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為擴(kuò)大內(nèi)需，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展，我區(qū)財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局三個(gè)部門(mén)于*年12月16日第二次聯(lián)合下發(fā)桂財(cái)稅[*]95號(hào)文件“關(guān)于重新調(diào)整增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知”，并自2009年1月1日起認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對(duì)此，如何執(zhí)行得好，既能扶持照顧低收入低階層，又能提高納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范納稅秩序，公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定快速發(fā)展。反之，如果對(duì)此處理不好，就會(huì)造成大量稅收流失，出現(xiàn)納稅不公，挫傷納稅人的積極性，嚴(yán)重影響依法治稅的開(kāi)展。如何應(yīng)對(duì)，很值得我們深思。本文試就廣西*縣的實(shí)際情況，淺談一些完善起征點(diǎn)調(diào)整后個(gè)體稅收征管的設(shè)想。

一、目前*縣個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀

*縣地處桂南地區(qū)，共有130多萬(wàn)人口，轄管18個(gè)鎮(zhèn)，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，近年來(lái)，全縣個(gè)體工商業(yè)戶(hù)發(fā)展很快。從目前國(guó)稅口個(gè)體“雙定戶(hù)”征管情況調(diào)查來(lái)看，到*年底止，全縣征收增值稅總戶(hù)數(shù)為3637戶(hù)，貨物月銷(xiāo)售額2000元以上的戶(hù)數(shù)有2924戶(hù)，其中5000元以上的1059戶(hù)，平均戶(hù)年納稅額為2221元；加工、勞務(wù)月銷(xiāo)售額1500元以上的戶(hù)數(shù)有713戶(hù)，其中3000元以上的戶(hù)數(shù)有288戶(hù)，平均戶(hù)年納稅額為2892元。分別占征收總戶(hù)數(shù)80.40%、29.12%、19.60%、7.94%。在重新調(diào)整起征點(diǎn)前，每月征收稅額71.33萬(wàn)元，重新調(diào)整起征點(diǎn)后，每月征收稅額35.83萬(wàn)元，較調(diào)整前減少稅收收入35.5萬(wàn)元。按此計(jì)算，全縣2009年個(gè)體“雙定戶(hù)”免稅戶(hù)增加2390戶(hù)，增值稅將減收入約500萬(wàn)元。

毋言須諱，重新調(diào)整增值稅起征點(diǎn)，是國(guó)家實(shí)施稅收改革的一個(gè)重大舉措，既擴(kuò)大內(nèi)需，利國(guó)惠民，又對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和服務(wù)全面建設(shè)和諧社會(huì)起到推動(dòng)作用，更充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)注，在稅收政策上的關(guān)懷和扶持。但是，由于重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶(hù)稅收起征點(diǎn)后，目前正是這項(xiàng)政策與其他配套政策以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)深化改革的時(shí)期，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越凸顯，難免出現(xiàn)稅源在一定程度上的流失，稅源流失的表現(xiàn)形式和原因有所不同，稅源流動(dòng)性和可變性也隨之大大增強(qiáng)。就*縣而言，實(shí)際工作中主要表現(xiàn)形式有：

（1）起征點(diǎn)的不確定性。按照我區(qū)現(xiàn)行對(duì)個(gè)體工商戶(hù)征收增值稅規(guī)定是：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額200元。按統(tǒng)一征收率3%計(jì)算，增值稅納稅最低定額分別為：150元/月、90元/月、6元/次（日）。

由于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靈活性和市場(chǎng)劇烈競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況往往發(fā)生較大的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)起征點(diǎn)就會(huì)難以真實(shí)確定，勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)極端：對(duì)誠(chéng)信納稅戶(hù)的調(diào)整無(wú)言是加重了負(fù)擔(dān)，挫傷了自覺(jué)納稅的積極性；對(duì)不誠(chéng)信納稅戶(hù)卻提供“保護(hù)傘”和“賴(lài)賬”空間。

（2）政策的偏向性。起征點(diǎn)重新調(diào)整后的稅收政策對(duì)個(gè)體納稅人的思想、行為選擇具有直接的支配、影響作用，帶有偏向性，與增值稅普遍征收的原則大相徑庭。一般地說(shuō)，稅收法律以其具有強(qiáng)制性的力量要求納稅人按政策所規(guī)定的方式選擇納稅行為。如果政策出現(xiàn)不公或者缺陷、漏洞，出現(xiàn)偏向性，那么，在利益的驅(qū)動(dòng)下，納稅人可能不由自主地選擇偷逃稅行為。

（3）管理的失控性。由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上寬、嚴(yán)不一，管理員水平參差不齊，從而造成的稅收流失，大量存在漏征漏管戶(hù)就是管理性失控的突出表現(xiàn)。目前，有相當(dāng)部分的納稅人只領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻不辦理稅務(wù)登記，當(dāng)然更談不上依法納稅了。有的納稅人即使辦理了稅務(wù)登記，但卻不能自覺(jué)如實(shí)申報(bào)納稅。

（4）機(jī)制的缺陷性。本來(lái)稅收征、管、查是一條管理“鏈”的，由于各“鏈”的環(huán)節(jié)職責(zé)不到位甚至脫節(jié)，加之部門(mén)之間缺乏相互配合、協(xié)調(diào)而引起了機(jī)制缺陷。較為突出的是增值稅法制建設(shè)的軟化和不規(guī)范而導(dǎo)致個(gè)體稅收流失較為嚴(yán)重，特別在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施和保全措施等方面往往在實(shí)際工作中很難得到有關(guān)部門(mén)特別是司法部門(mén)的配合等。真正是處在無(wú)可奈可、花落去的境地。

（5）信息的失真性。目前，普遍存在個(gè)體納稅戶(hù)申報(bào)所反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不真實(shí)問(wèn)題，隱匿收入、少報(bào)收入，提供假數(shù)據(jù)信息，千方百計(jì)不達(dá)起征點(diǎn)的比比皆是。正常的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況，因受法律賦予的權(quán)力制約，只能按照納稅人提供的稅源信息征稅，由其申報(bào)多少就納多少，必然會(huì)造成納稅行為的不真實(shí)性。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)目前的征管手段確實(shí)難于準(zhǔn)確掌握個(gè)體納稅戶(hù)提供的真實(shí)稅源信息，致使稅源在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等環(huán)節(jié)中被轉(zhuǎn)移或隱匿，形成了“合理的規(guī)避”現(xiàn)象。

重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶(hù)稅收起征點(diǎn)后，造成政策偏向、征管失控、稅源流失，既有客觀的因素，也有主觀的因素，既有稅收征管不力、執(zhí)法不到位的問(wèn)題，也有著深刻的歷史背景和思想根源。如果任之下去，不加以遏制，勢(shì)必導(dǎo)致稅收大量流失和蔓延趨勢(shì)。該享受到這項(xiàng)政策優(yōu)惠的個(gè)體業(yè)戶(hù)，沒(méi)有得到優(yōu)惠，該依法納稅的個(gè)體業(yè)戶(hù)，沒(méi)有依法納稅?？傊@項(xiàng)涉及全社會(huì)政策性強(qiáng)的稅收工作，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)穩(wěn)定等領(lǐng)域，事關(guān)大局，切莫掉以輕心，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

二、需要著力處理好的幾個(gè)主要關(guān)系

重新調(diào)整個(gè)體戶(hù)增值稅起征點(diǎn)后，必須著力解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中的突出問(wèn)題，而解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于處理好征管中的幾個(gè)主要關(guān)系：

（一）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系。要立足現(xiàn)實(shí)、面向未來(lái)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)調(diào)整增值稅起征點(diǎn)的新政策實(shí)施。重新調(diào)整增值稅起征點(diǎn)，是進(jìn)一步深化國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收征管改革的需要，既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn)，又要考慮現(xiàn)實(shí)已經(jīng)取得的成果，在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善，這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來(lái)，積極支持改革的原則，又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、穩(wěn)定發(fā)展的原則。調(diào)整增值稅起征點(diǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)外涉及千家萬(wàn)戶(hù)的廣大納稅人，對(duì)內(nèi)事關(guān)所有的稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，不能出亂子，征管工作應(yīng)當(dāng)漸序漸進(jìn)，不搞“一刀切”，不斷鞏固、完善和提高，要敢于面對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題，又要積極想辦法加以克服，面向未來(lái)，開(kāi)拓創(chuàng)新，使這項(xiàng)新政策具有前瞻性。

（二）正確處理管戶(hù)與管事、管稅的關(guān)系。特別是強(qiáng)化稅源監(jiān)控作用，要強(qiáng)化事前管理，化被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅，使稅務(wù)人員自覺(jué)加強(qiáng)對(duì)個(gè)體納稅戶(hù)納稅情況的跟蹤，及時(shí)了解個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況和納稅情況，經(jīng)常性針對(duì)個(gè)體納稅戶(hù)出現(xiàn)異常情況開(kāi)展整治活動(dòng)。對(duì)確實(shí)達(dá)到起征點(diǎn)的，要及時(shí)恢復(fù)征稅，納入正常管理，對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)的，要及時(shí)作出豁免措施，保證政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性，預(yù)防個(gè)體納稅戶(hù)鉆空子“合理”避稅。具體解決辦法可通過(guò)在征收、管理、稽查系列內(nèi)部增加“戶(hù)管”職責(zé)，也可按地域?qū){稅戶(hù)進(jìn)行管理和檢查，把管事與管戶(hù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，通過(guò)采取分類(lèi)管理、劃片巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人的戶(hù)籍管理，不管是否達(dá)到起征點(diǎn)，凡屬于增值稅管理的納稅人，一律納入計(jì)算機(jī)監(jiān)管，實(shí)行“免稅不免管理”辦法。稅源的控管與日常稽查既要注意信息的銜接，也要加大查處力度，發(fā)揮制約機(jī)制，分工制衡的作用。

（三）正確處理分工與協(xié)作的關(guān)系。要合理分工，加強(qiáng)協(xié)作，克服樂(lè)苦不均的現(xiàn)象。目前，征管仍然存在扯皮推諉現(xiàn)象，所以在征管的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照現(xiàn)代管理學(xué)的基本原理，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。在全面推行績(jī)效考核的基礎(chǔ)上，建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制，面向納稅人的崗位推行綜合管理崗，即一人多崗或多人一崗，處理好多種業(yè)務(wù)，以方便納稅人。在人力的配備方面，應(yīng)當(dāng)遵循精兵簡(jiǎn)政，高效、便利的原則，實(shí)行歸并合一，受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢(xún)以及其他涉稅事項(xiàng)，在建立分工獨(dú)立操作的責(zé)任制基礎(chǔ)上，又需要統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性，克服出現(xiàn)稅務(wù)人員的苦樂(lè)不均和納稅人花精力辦稅的現(xiàn)象。

（四）正確處理依法誠(chéng)信納稅與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系。要提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性，要正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系。在重視日常檢查的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅源控管，防止放松稽查監(jiān)管的傾向性。做法是必須以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)為依托，以查促管，確保納稅人如實(shí)申報(bào)。同時(shí)，在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管作用，以完整性、準(zhǔn)確性的信息為稽查選案創(chuàng)造有利條件，以達(dá)到以查促管的目的，并全面掌握納稅人的深層次的問(wèn)題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，使稅務(wù)稽查有的放矢，避免盲目性，從而減少調(diào)高起征點(diǎn)之后的強(qiáng)大阻力。

三、對(duì)提高個(gè)體戶(hù)起征點(diǎn)征管幾種思路

重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶(hù)起征點(diǎn)后，在貫徹執(zhí)行與實(shí)施中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面抓好：

1、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。首先提高對(duì)調(diào)整起征點(diǎn)這項(xiàng)政策性的重要性認(rèn)識(shí)，把思想統(tǒng)一到黨中央國(guó)務(wù)院的重大決策上來(lái)。特別是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，把這項(xiàng)政策的落實(shí)作為體現(xiàn)學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的具體行動(dòng)，作為一項(xiàng)“民生工程”來(lái)抓，使其感到肩上有壓力有動(dòng)力。再者，應(yīng)加大個(gè)體稅收征管的人力和物力投入，每季或每年下達(dá)征管質(zhì)量指標(biāo)，這對(duì)于加強(qiáng)和提高個(gè)體戶(hù)起征點(diǎn)的稅收征管有一定的促進(jìn)作用。

2、加強(qiáng)稅收法制宣傳，營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍。在這方面的稅收法制宣傳不能按照傳統(tǒng)的做法停留在表面文章上，要在深層次上細(xì)致上落足功夫。比如，在報(bào)紙、電視、網(wǎng)站等新聞媒體上刊登，開(kāi)辟稅收專(zhuān)欄，對(duì)那些誠(chéng)實(shí)納稅做得好的個(gè)體戶(hù)進(jìn)行表彰，弘揚(yáng)正氣，同時(shí)也要加大反面典型的曝光，對(duì)那些在社會(huì)上有影響的偷、逃、騙、抗稅者在政治上身敗名裂，達(dá)到“處理一個(gè)教育一片”的目的，促進(jìn)納稅人自覺(jué)納稅，如實(shí)申報(bào)，大力營(yíng)造誠(chéng)信納稅的濃郁氛圍。

3、建立完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是廣大個(gè)體工商戶(hù)納稅人，出現(xiàn)征管戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)，人力不足的局面，建立一個(gè)護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)顯得尤其重要。因重點(diǎn)稅源高度集中管理，收縮或整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)后，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)都不設(shè)置有稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，對(duì)沒(méi)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體稅收征管，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)亟值郎鐓^(qū)或其他部門(mén)的辦事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代征代管的辦法，負(fù)責(zé)本片個(gè)體納稅戶(hù)的申報(bào)納稅和催報(bào)催繳工作，既減少個(gè)體戶(hù)納稅成本，方便納稅人申報(bào)，又能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)的納稅信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收檢查和稅務(wù)稽查提供依據(jù)，已成為一種發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4、加強(qiáng)內(nèi)部管理，加大征管力度。搞好個(gè)體稅收征管，關(guān)鍵是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，在建立行之有效的制度上，進(jìn)一步創(chuàng)建新的征管機(jī)制，并逐一落實(shí)到位，對(duì)稅務(wù)人員管戶(hù)的納稅申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率、檢查面、結(jié)案率、處罰率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核。對(duì)在執(zhí)法過(guò)程中有違紀(jì)違法行為的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)人員要加強(qiáng)政治思想教育和職業(yè)道德教育，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，不斷地提高稅務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。對(duì)個(gè)體戶(hù)的處罰力度也要加大，集中力量查處一批教育面寬、影響大的案件，對(duì)于某些大案要案，主管領(lǐng)導(dǎo)要親自過(guò)問(wèn)，督促查辦。

5、積極推行建帳建制。目前大部分個(gè)體戶(hù)不按照規(guī)定建帳建制或者不懂建帳建制，如實(shí)申報(bào)達(dá)到起征點(diǎn)，有一定的困難。加強(qiáng)個(gè)體戶(hù)財(cái)務(wù)管理，提高建帳建制能力，已成為發(fā)展的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力加強(qiáng)這方面的管理，協(xié)助好個(gè)體工戶(hù)建賬建制，從立法的角度看，應(yīng)實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)不建帳建制或建帳建制不健全，弄虛作假的，應(yīng)取消其享受不達(dá)起征點(diǎn)的免稅優(yōu)惠，限期整改，對(duì)建帳建制健全的業(yè)戶(hù)，應(yīng)給納稅上的優(yōu)待。

6、建立信息資源共享平臺(tái)。目前，大部分個(gè)體工商戶(hù)的信息數(shù)據(jù)除了商業(yè)秘密不得泄露之外，在許多職能部門(mén)都能查找獲得。實(shí)行信息資源共享，節(jié)約行政成本，提高辦事效率，已成為各職能部門(mén)的共識(shí)。因而，要發(fā)揮職能部門(mén)內(nèi)在的資源優(yōu)勢(shì)，在完善財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)拓展與工商、勞動(dòng)、質(zhì)監(jiān)、公安等部門(mén)的信息空間，建立個(gè)體工商戶(hù)征信管理平臺(tái)，綜合利用信息資源，實(shí)施對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的有效監(jiān)管，預(yù)防調(diào)整起征點(diǎn)后管戶(hù)情況失真。

7、狠抓納稅服務(wù)工作。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)便民的一項(xiàng)措施，是稅收征管法規(guī)的內(nèi)容要求，也是稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)應(yīng)盡的職責(zé)。推行多元化納稅申報(bào)，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”工作。通過(guò)納稅服務(wù)，調(diào)適個(gè)體工商戶(hù)健康的心態(tài)，使之成為誠(chéng)實(shí)守信的公民。多作新政宣傳解釋工作，講清調(diào)整起征點(diǎn)的目的和意義，爭(zhēng)取社會(huì)各界以及納稅人的理解的支持。征納關(guān)系密切了，許多事情就好辦得多，稅收征管環(huán)境也會(huì)大大改善，從而推動(dòng)調(diào)整增值稅起征點(diǎn)的新政順利實(shí)施。