【摘要】

加強(qiáng)上市公司審計(jì)費(fèi)用信息披露對建立公平有序的審計(jì)市場競爭環(huán)境有著重大影響，也可以加強(qiáng)對上市公司和會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管，使會計(jì)師事務(wù)所與上市公司的審計(jì)關(guān)系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計(jì)費(fèi)用相關(guān)信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵字】審計(jì)費(fèi)用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計(jì)費(fèi)用披露的因素

（一）法規(guī)機(jī)制的約束

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的資本市場中，受托責(zé)任論認(rèn)為，上市公司有責(zé)任和義務(wù)向公司的全體股東和其他的利益相關(guān)者報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及其他相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。為了保證這些報(bào)告信息的真實(shí)性和有效性，作為獨(dú)立第三方的會計(jì)師事務(wù)所需要對其進(jìn)行審計(jì)。

編者按：本文主要從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求；影響我國企業(yè)審計(jì)委員會職能發(fā)揮的主要因素；如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會的職能進(jìn)行論述。其中，主要包括：我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌、現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求、新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求、規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視、審計(jì)委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會的作用受到限制、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會發(fā)揮職能、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制、改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)等，具體請?jiān)斠姟?/p>

【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求、審計(jì)委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。這表明審計(jì)委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

我擔(dān)任XX市電業(yè)總公司審計(jì)部主任8年來，在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在XX市內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)和幫助下，緊緊圍繞“促進(jìn)管理，提高效益”這一目標(biāo)，深入扎實(shí)地開展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。20*年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財(cái)務(wù)收支、物資招投標(biāo)采購、成本核算管理、內(nèi)控制度等進(jìn)行了全面的審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實(shí)施計(jì)算輔助審計(jì)的項(xiàng)目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導(dǎo)和上級領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內(nèi)審示范單位，去年還被評為威海市級內(nèi)審先進(jìn)單位，審計(jì)員張虎勇同志被評為20*年度“全市十大內(nèi)部審計(jì)能手”，我本人還被評為全省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)個人。20*年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計(jì)工作的排頭兵”。

一、積極爭取領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的支持。審計(jì)部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財(cái)力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計(jì)部配備了2名工程審計(jì)骨干和2名財(cái)審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計(jì)算機(jī)。公司主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽取審計(jì)部的審計(jì)工作匯報(bào)，公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審計(jì)決定，對有關(guān)審計(jì)決定由公司黨委直接批示辦公室下達(dá)，從而確保了審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。近年來，總公司的審計(jì)決定落實(shí)率始終為100％。

二、大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實(shí)際，指導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點(diǎn)，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗(yàn)收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實(shí)行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計(jì)算、審核和驗(yàn)收提高工作效率15倍以上。20*年以來，先后利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對1015個0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進(jìn)行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達(dá)1000多萬元。

三、加大了工程結(jié)算審計(jì)力度。著眼于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，防范高估冒算和損失浪費(fèi)等問題，我們從各項(xiàng)工程計(jì)劃入手，對工程實(shí)行嚴(yán)格的全過程控制管理，對無計(jì)劃的工程不予審計(jì)和提交報(bào)告，較好規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。20*年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和20*、20*年度的大修更改結(jié)算情況進(jìn)行了審計(jì)。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價(jià)644萬元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范總公司的審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《XX市電業(yè)總公司審計(jì)工作管理辦法》，對內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實(shí)行審計(jì)計(jì)劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多年來，我們完成的所有審計(jì)項(xiàng)目沒有發(fā)生一起審計(jì)復(fù)議案件。

五、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的好壞很大程度上取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為此我們高度重視內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極參加各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的各類培訓(xùn)。公司目前已有5名內(nèi)審人員持有內(nèi)審資格證書。我們還購置了內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)卡，專門抽出時間學(xué)習(xí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)《審計(jì)項(xiàng)目管理質(zhì)量控制辦法》等一系列培訓(xùn)教材，大大提高了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為提高審計(jì)質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。今年以來，按照20*年全國審計(jì)工作會議的精神，在公司深入開展了“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”審計(jì)年活動，在制定審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報(bào)告和審計(jì)成果運(yùn)用5個方面做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，大大提高了審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和服務(wù)水平。

全市十佳標(biāo)兵事跡材料

——榮成市電業(yè)總公司審計(jì)部主任事跡材料

我擔(dān)任榮成市電業(yè)總公司審計(jì)部主任8年來，在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在榮成市內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)和幫助下，緊緊圍繞“促進(jìn)管理，提高效益”這一目標(biāo)，深入扎實(shí)地開展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。2002年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財(cái)務(wù)收支、物資招投標(biāo)采購、成本核算管理、內(nèi)控制度等進(jìn)行了全面的審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實(shí)施計(jì)算輔助審計(jì)的項(xiàng)目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導(dǎo)和上級領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內(nèi)審示范單位，去年還被評為威海市級內(nèi)審先進(jìn)單位，審計(jì)員張虎勇同志被評為2004年度“全市十大內(nèi)部審計(jì)能手”，我本人還被評為全省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)個人。2004年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計(jì)工作的排頭兵”。

一、積極爭取領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的支持。審計(jì)部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財(cái)力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計(jì)部配備了2名工程審計(jì)骨干和2名財(cái)審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計(jì)算機(jī)。公司主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽取審計(jì)部的審計(jì)工作匯報(bào)，公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審計(jì)決定，對有關(guān)審計(jì)決定由公司黨委直接批示辦公室下達(dá)，從而確保了審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。近年來，總公司的審計(jì)決定落實(shí)率始終為100％。

二、大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實(shí)際，指導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點(diǎn)，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗(yàn)收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實(shí)行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計(jì)算、審核和驗(yàn)收提高工作效率15倍以上。2003年以來，先后利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對1015個0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進(jìn)行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達(dá)1000多萬元。三、加大了工程結(jié)算審計(jì)力度。著眼于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，防范高估冒算和損失浪費(fèi)等問題，我們從各項(xiàng)工程計(jì)劃入手，對工程實(shí)行嚴(yán)格的全過程控制管理，對無計(jì)劃的工程不予審計(jì)和提交報(bào)告，較好規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。2005年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和2004、2005年度的大修更改結(jié)算情況進(jìn)行了審計(jì)。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價(jià)644萬元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范總公司的審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《榮成市電業(yè)總公司審計(jì)工作管理辦法》，對內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實(shí)行審計(jì)計(jì)劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多年來，我們完成的所有審計(jì)項(xiàng)目沒有發(fā)生一起審計(jì)復(fù)議案件。

內(nèi)容摘要：本文介紹了美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與現(xiàn)狀，在對現(xiàn)行注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則重要條款探討的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制準(zhǔn)則給美國經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的積極影響，并通過與我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)情況和內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀的對比，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

光陰似箭，轉(zhuǎn)眼間步入到了2014年，回首過去的一年，我在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在公司審計(jì)部門的指導(dǎo)和幫助下，深入扎實(shí)地開展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。2014年我主要負(fù)責(zé)對局本部的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、本單位的工程審計(jì)和二級單位領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)，經(jīng)過個人的不懈努力和辛勤工作，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，取得了一定的成績，我主要從以下幾個方面開展工作：

一、認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)和行使權(quán)限

認(rèn)真學(xué)習(xí)國家審計(jì)政策、法令，熟悉審計(jì)軌制;積極鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，精通專業(yè)知識，掌握審計(jì)技術(shù)要領(lǐng);熱愛本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴(yán)守職業(yè)道德;嚴(yán)守法紀(jì)，堅(jiān)持原則，認(rèn)真完成各項(xiàng)審計(jì)工作。

二、做好局本部財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，掌握公司資產(chǎn)運(yùn)行狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供一手資料，今年我每季度對局本部財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)，每次審計(jì)我都要編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)，并且做出審計(jì)小結(jié)，實(shí)行動態(tài)管理，不僅為領(lǐng)導(dǎo)提供了公司資產(chǎn)、財(cái)政的第一手資料，還為以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累資料。

三、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)

__省電力公司成立于__年，是集電力生產(chǎn)、建設(shè)、科研、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、教育和多元化經(jīng)營于一體的國有特大型電力企業(yè)，主要經(jīng)營全省輸配電業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)全省統(tǒng)調(diào)機(jī)組調(diào)度，承擔(dān)開放市場，促進(jìn)電力資源優(yōu)化配置的責(zé)任。公司管理的基層單位共44家，在職員工近5．5萬人。至2003年底，公司資產(chǎn)總額948億元。目前，公司已基本形成以500千伏電網(wǎng)為主的網(wǎng)架，聯(lián)系緊密、輸電能力較大、供電可靠性較高的220千伏及以下的輸變電網(wǎng)已覆蓋全省城鄉(xiāng)。2003年，__省全社會用電量1505億千瓦時；__省電力公司售電量完成1186億千瓦時；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入569億元。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2003年為中國大型工業(yè)企業(yè)排定的名次，按照新企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，__省電力公司總資產(chǎn)和銷售收入進(jìn)入了全國前五名。

近年來，在國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領(lǐng)導(dǎo)下，__省電力公司堅(jiān)持以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞年度工作目標(biāo)和各項(xiàng)任務(wù)，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動力，以建設(shè)一流公司為主線，制定并實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，全面落實(shí)雙文明綜合承包責(zé)任制，完成了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和工作任務(wù)，公司各項(xiàng)改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經(jīng)營管理工作重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在__省審計(jì)廳、國家審計(jì)署駐南京特派辦等各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，立足監(jiān)督、服務(wù)與評價(jià)，積極開展內(nèi)部控制的評審和項(xiàng)目審計(jì)，在促進(jìn)內(nèi)控完善、提升核心競爭能力和實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等方面為公司總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計(jì)項(xiàng)目2682項(xiàng)，審簽各類經(jīng)濟(jì)合同60558份，累計(jì)促進(jìn)增收節(jié)支92289萬元。

一、圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計(jì)為目標(biāo)，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。

我公司內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和中心工作，以建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)為目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以促進(jìn)內(nèi)控完善、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務(wù)，深化專業(yè)管理效益年活動，開展審計(jì)專業(yè)國際比較和同業(yè)比較，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，在配合國家審計(jì)、開展項(xiàng)目審計(jì)、完善審計(jì)基礎(chǔ)工作等方面均取得較好成效，為建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，也為公司改革發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。

2001年被國家審計(jì)署表彰為“1999年至2001年度全國內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計(jì)工作優(yōu)勝單位”。2003年被國家電網(wǎng)公司表彰為“國家電網(wǎng)公司審計(jì)工作先進(jìn)單位”。

(一)加強(qiáng)組織體制建設(shè)，提高審計(jì)工作的整體水平。

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管控工作的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，其功能和作用的發(fā)揮對于推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的安全性與科學(xué)性作用突出。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的高效化、規(guī)范化開展和實(shí)施，在一定程度上有助于提升其財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析、預(yù)測、控制的功能和作用，推進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。上市公司需要對其內(nèi)部審計(jì)工作有更準(zhǔn)確的認(rèn)知，把握內(nèi)部審計(jì)工作中的問題和不足，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建更完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，以最大化發(fā)揮其功能和作用。本文主要對我國上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及優(yōu)化策略進(jìn)行簡要的闡述和分析，希望對提高我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率有所啟示。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問題

以往，我國公司審計(jì)工作主要依靠的是證監(jiān)會的專門的部門或者是聘請外部專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在不斷發(fā)展中，公司越來越重視內(nèi)部管理和控制工作的開展和實(shí)施，越來越多的上市公司逐漸加大了內(nèi)部審計(jì)工作的力度，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督與管控和財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的價(jià)值和作用。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施中，還存在很多問題和不足，如相關(guān)的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計(jì)工作不全面、執(zhí)行和落實(shí)不到位、獨(dú)立性不強(qiáng)等。未來，上市公司需要基于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內(nèi)部審計(jì)的不足和缺陷，對內(nèi)部審計(jì)制度體系實(shí)施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，促使內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)上市公司的健康發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮功能和作用。

一、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)的含義。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，主要是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控、企業(yè)內(nèi)部管控、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、經(jīng)營決策方面的功能和作用，在我國上市公司中主要由以下幾種形式的內(nèi)部審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對比較差，很多企業(yè)只是進(jìn)行日常簡單財(cái)務(wù)審計(jì)，如簡單的查賬、記賬，很難起到糾正和規(guī)范財(cái)務(wù)部門行為的作用，無法滿足實(shí)際工作的需要；（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向總經(jīng)理進(jìn)行報(bào)告、交流意見，以方便總經(jīng)理了解和把握公司的實(shí)際經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而提出具有較強(qiáng)操作性、實(shí)用性的意見和建議，以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的功能和作用，但在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的控制力、約束力不強(qiáng)；（3）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向監(jiān)事會進(jìn)行報(bào)告、交流意見，促使更多的部門和人員配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，還有助于發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管控職能和作用，但很多公司監(jiān)事會并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，從而在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)評價(jià)及服務(wù)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)方面的功能和作用的發(fā)揮；（4）董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向董事會進(jìn)行報(bào)告、交流意見，一般而言獨(dú)立性較強(qiáng)，且審計(jì)的范圍更廣，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營決策、內(nèi)部監(jiān)督和管控方面的功能和作用，但很可能會出現(xiàn)董事會嚴(yán)重干預(yù)和影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性、獨(dú)立性的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，通過對公司內(nèi)部管理和控制、公司財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營決策工作的評價(jià)和分析，促使公司決策人員對于公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)方面的信息有更準(zhǔn)確的把握，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的內(nèi)部管理和控制，促使企業(yè)的經(jīng)營決策更加的科學(xué)合理，從而更好的保護(hù)和保障投資人的利益。內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，是進(jìn)一步深化和優(yōu)化公司內(nèi)部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內(nèi)部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開展能使企業(yè)的信息更加透明、公開，在一定程度上有助于提升企業(yè)的形象；通過發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、分析和評價(jià)等方面的作用，在一定程度上有助于企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)問題，以推進(jìn)上市公司的持續(xù)健康運(yùn)營發(fā)展。也就是說，內(nèi)部審計(jì)在上市公司的運(yùn)營與發(fā)展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開展和實(shí)施，已構(gòu)建更加完善、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我公司2005年的內(nèi)部審計(jì)工作在公司黨政領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門的重視、關(guān)心和支持下，緊緊圍繞企業(yè)改革和發(fā)展的中心任務(wù)，積極開拓、團(tuán)結(jié)協(xié)作，較好地完成了領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門交辦的各項(xiàng)任務(wù)，全年共完成審計(jì)項(xiàng)目37項(xiàng),其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所財(cái)務(wù)審計(jì)28項(xiàng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所長離任審計(jì)2項(xiàng)，公司三產(chǎn)審計(jì)1項(xiàng)，工程項(xiàng)目審計(jì)6項(xiàng)，其中的城網(wǎng)工程審計(jì)為公司促進(jìn)增收節(jié)支112850.59元,祠山崗輸變電工程193289.28元,其它大修、技改工程促進(jìn)增收節(jié)支共43120.69元,提出、整理、采納審計(jì)意見共13條，為保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營和各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行做出了積極貢獻(xiàn)。

1、認(rèn)真做好基建維修審計(jì)

由于審計(jì)是控制造價(jià)的最后、最關(guān)鍵的一環(huán)，所以我公司審計(jì)人員對每一項(xiàng)目都要進(jìn)行現(xiàn)場測量、市場調(diào)研等必需程序。許多項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)際上已由事后變?yōu)槭轮泻褪虑皩徲?jì)；二是內(nèi)審人員到場對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如實(shí)提供情況進(jìn)行監(jiān)督，也是對工作人員工作態(tài)度和工作作風(fēng)的一個監(jiān)督。實(shí)踐證明，可以更有效地保證委托審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。

2、及時做好財(cái)務(wù)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)

今年我公司完成了關(guān)于各部門工作績效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和對公司三產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及上級機(jī)關(guān)下達(dá)的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)等各項(xiàng)審計(jì)工作。為領(lǐng)導(dǎo)決策和對公司有關(guān)部門、對任務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核提供了科學(xué)依據(jù)。

3、廣泛參與，拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍

[提要]本文據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實(shí)，對審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境等因素構(gòu)成的審計(jì)模式進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)模式、審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境。

審計(jì)模式并非純指審計(jì)組織體系或?qū)徲?jì)制度或?qū)徲?jì)主體的設(shè)立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計(jì)行為要素（包括審計(jì)行為過程和審計(jì)行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計(jì)模式？本人認(rèn)為須從審計(jì)模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究內(nèi)容，以審計(jì)行為環(huán)境（包括審計(jì)行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。

一、審計(jì)行為環(huán)境是確立審計(jì)模式的前提條件

“審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會對審計(jì)需求的存在；審計(jì)的發(fā)展亦表明了審計(jì)對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計(jì)史可知，特定的政治體制決定著政府審計(jì)的模式，而特定的審計(jì)模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的模式,，同時一定的內(nèi)部審計(jì)模式和注冊會計(jì)師審計(jì)模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。

1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計(jì)模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計(jì)，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計(jì)的萌芽；國家的形成，又促使審計(jì)走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”，促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計(jì)的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計(jì)行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計(jì)模式導(dǎo)向的變更。審計(jì)模式不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計(jì)體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計(jì)體系層次，即“以政府審計(jì)為主體，內(nèi)部審計(jì)為輔助，注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)同在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。