導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨(dú)立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨(dú)立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。

篇2

論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進(jìn)行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因?yàn)椋?/p>

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈嬖诜煞ㄒ?guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析

結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實(shí)提供會計資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實(shí)施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機(jī)構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機(jī)制和激勵機(jī)制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強(qiáng)審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強(qiáng)審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。

參考文獻(xiàn):

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2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000

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有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著中國特色市場經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計風(fēng)險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計的風(fēng)險。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在平時審計工作中的獨(dú)立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風(fēng)險也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了;還沒有完全采用以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嬂砟睿?］。抽樣審計技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因?yàn)樗强陀^存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因?yàn)閺氖聲嫻ぷ鞯膯T工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。

三、風(fēng)險的防范措施

現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題?？偨Y(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。

四、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究

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當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個最重要的因素。中國入世將進(jìn)一步加大科技對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用，給中國審計帶來了環(huán)境、觀念、目標(biāo)、對象的變革，從而給審計實(shí)踐活動帶來了風(fēng)險。

1、審計國際化帶來的風(fēng)險。

入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務(wù)所不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業(yè)務(wù)，或與外國會計師事務(wù)所訂立國際協(xié)議，以聯(lián)營合伙等方式開展國際業(yè)務(wù)。但由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國與發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家的審計環(huán)境存在巨大差異，審計實(shí)務(wù)一旦走向國際，往往因?yàn)榄h(huán)境因素造成審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計人員在判斷和執(zhí)行國際審計具體業(yè)務(wù)時缺乏審計依據(jù)，加大了審計風(fēng)險。

2、對“網(wǎng)上實(shí)體”審計帶來的風(fēng)險。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實(shí)體”。相對與傳統(tǒng)審計對象來說，“網(wǎng)上實(shí)體”的一大特點(diǎn)就是“虛”，看不見、摸不著，審計人員難以界定審計對象范圍，難以對會計資料進(jìn)行審查，難以獲取審計證據(jù)，使得審計風(fēng)險加大。

3、信息載體變化帶來的風(fēng)險。

信息技術(shù)的發(fā)展使得無紙貿(mào)易得以實(shí)現(xiàn)。被審計信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計算機(jī)才能以可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計帶來了新的風(fēng)險。

4、無形資產(chǎn)審計帶來的風(fēng)險。

入世加大了無形資產(chǎn)審計在我國審計業(yè)務(wù)中的比重。而由于無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與所處的社會環(huán)境有密切的關(guān)系，如某些實(shí)效性信息過時后，其價值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識產(chǎn)生時，舊知識便大為貶值。因此對無形資產(chǎn)的價值計量帶有較大的不確定性，使得對無形資產(chǎn)審計帶有較大的風(fēng)險。

5、管理審計帶來的風(fēng)險。

入世提高了管理審計（即對企業(yè)管理活動信息進(jìn)行全面的評價）在審計活動中的地位。企業(yè)處在激烈競爭的市場環(huán)境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應(yīng)隨著市場的變化而采取不同的對策。對于處境不同的兩個企業(yè)或同一企業(yè)的不同歷史時期，都應(yīng)根據(jù)市場情況采取不同的對策。而管理活動本身帶有不確定性，其正確與否必須受到市場的檢驗(yàn)。對管理活動進(jìn)行審計也應(yīng)受到市場的檢驗(yàn)，從而加大了審計風(fēng)險。

6、社會責(zé)任審計帶來的風(fēng)險。

為了促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，必須對其社會責(zé)任報告進(jìn)行審計。入世促使了社會責(zé)任審計的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會責(zé)任的方式多種多樣，如治理環(huán)境污染，減少污染排放、增加職工福利、支持社區(qū)建設(shè)等，這使得對履行社會責(zé)任的確認(rèn)和計量難以找到同一的標(biāo)準(zhǔn)，同時也給審計證據(jù)的獲取帶來了諸多不便，加大了審計的風(fēng)險。

二、入世后審計風(fēng)險的規(guī)避

入世后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計環(huán)境的巨大變遷并對審計提出了更高的目標(biāo)和要求，給審計實(shí)踐活動帶來了新的審計風(fēng)險。為了迎接挑戰(zhàn)，減少審計風(fēng)險，審計技術(shù)方法的改進(jìn)、更新勢在必行。

1、加快我國審計的國際化與通用化步伐。

審計國際化帶來了一定的審計風(fēng)險。隨著國際上審計程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國際審計準(zhǔn)則的制定和推行，我國也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計的國際化與通用化。其途徑有：我國的審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計慣例接軌，運(yùn)用國際審計程序和方法，審計行為符合國際審計準(zhǔn)則；在會計和審計領(lǐng)域加強(qiáng)對審計人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國際審計信息，學(xué)習(xí)并運(yùn)用最新的國際化的審計技術(shù)。

2、開發(fā)新的審計程序和方法。

入世后，審計對象和內(nèi)容的擴(kuò)大，給審計帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計的比重將大大超過對存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計；財務(wù)審計向管理審計延伸；社會責(zé)任審計提上日程；對“媒體空間”中的“網(wǎng)上實(shí)體”的審計監(jiān)督勢在必行。對此，傳統(tǒng)的審計程序和方法往往無能為力。審計目標(biāo)多元化和審計實(shí)時、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計程序和方法來分別規(guī)范無形資產(chǎn)審計、管理審計、社會責(zé)任審計行為，使其有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3、全面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會計操作更多地在計算機(jī)上進(jìn)行。審計作為一項主要以會計信息為對象的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)、加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量。“網(wǎng)上實(shí)體”的主要資產(chǎn)為知識、信息及人力資源等無形資產(chǎn)，對它們的審計就必須深入到媒體空間中去，這要求網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的完善，和審計人員計算機(jī)審計操作能力的提高，爭取在有限的空間內(nèi)獲取最充分、有利的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。

4、控制會計經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范會計行為。

入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競爭激烈的國際市場上，會計信息的規(guī)范可靠與否成為審計成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營風(fēng)險將成為入世后中國企業(yè)會計的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營風(fēng)險的信息系統(tǒng)。而建立信息系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的“核算型”會計模式，加大會計的管理職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向“管理及風(fēng)險控制型”模式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，并以市場為核心，研究資金的籌集、分配和使用，利用會計特有的方法，加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，以保證會計信息的真實(shí)性。

5、進(jìn)一步完善審計法規(guī)，加強(qiáng)審計司法力度。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國經(jīng)濟(jì)活動中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的審計只有在一個完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。所以我們應(yīng)努力做到：（1）加強(qiáng)審計立法工作。針對入世后出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)建立一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，使審計工作制度化、規(guī)范化。（2）加大審計司法力度，堅決打擊注冊會計師與被審計單位共同舞弊行為，促使審計人員自覺提高風(fēng)險意識。（3）加強(qiáng)宣傳工作，提高社會公眾對審計法律、法規(guī)的認(rèn)識。投資者及社會公眾由于信賴已審的會計報表而蒙受損失時，應(yīng)學(xué)會運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，進(jìn)而形成一種全社會的監(jiān)督機(jī)制。

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一、計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征

根據(jù)1983年美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明(SAS47)，審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險IRx控制風(fēng)險CRx檢查風(fēng)險DR。

審計風(fēng)險可能因客戶的會計系統(tǒng)使用計算機(jī)和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計師就應(yīng)重新規(guī)劃審計程序，采取相應(yīng)的對策和輔助審計軟件進(jìn)行審計。

1．固有風(fēng)險的特征。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報的可能性。具體表現(xiàn)為:

(1)電子化會計數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計算機(jī)系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計算機(jī)系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計風(fēng)險的可能性。

(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會計處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計線索清晰;但在計算機(jī)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。

(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯漏的可能性。計算機(jī)系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機(jī)制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

2．控制風(fēng)險的特征?？刂骑L(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在計算機(jī)系統(tǒng)下，一是通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工；二是通過軟件設(shè)計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。

(2)網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機(jī)系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護(hù)，減少出現(xiàn)異常錯誤的機(jī)率。就多數(shù)會計軟件看，對數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會計數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺在實(shí)際應(yīng)用中問題還是不少。

(3)會計軟件對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時有效的控制手段。對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實(shí)時地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對于銀行存款的收付業(yè)務(wù)，不僅數(shù)據(jù)難以實(shí)時同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。

3．檢查風(fēng)險的特征。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險。

(2)內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著；而在計算機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設(shè)計一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設(shè)計面面俱到的測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。為此，筆者認(rèn)為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開發(fā)或評審之中，審計師在審計實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)是測試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和應(yīng)用情況；

根據(jù)以上討論，計算機(jī)系統(tǒng)下審計風(fēng)險有其特有的表現(xiàn)形式，注冊會計師面臨著新的風(fēng)險。然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會計師的審計責(zé)任，注冊會計師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虮泔L(fēng)險控制在可接受的水平上。

二、降低審計風(fēng)險的對策

1．降低固有風(fēng)險的對策?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低審計固有風(fēng)險。

(1)加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，降低會計數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運(yùn)行環(huán)境，為會計系統(tǒng)建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設(shè)計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設(shè)置強(qiáng)制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結(jié)帳功能，設(shè)計報表與帳套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報表的取數(shù)公式。

(3)改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低數(shù)據(jù)錄入錯誤的可能性。一是設(shè)計磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動轉(zhuǎn)帳功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的工確完整。

2．降低控制風(fēng)險的對策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題，談一些具體措施。

(1)分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會計人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。

(2)提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫開發(fā)平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機(jī)應(yīng)用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記帳憑證;對與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實(shí)時傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。

3．降低檢查風(fēng)險的對策。從被審計單位的角度看，應(yīng)主動與審計師溝通，統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計者的角度看，面對新的審計環(huán)境，應(yīng)采取更有效的審計程序和審計方法。

篇6

（一）內(nèi)控制度體系不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會受到限制，對內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專行，是增加風(fēng)險的內(nèi)部原因。

（二）審計人員綜合素質(zhì)不高

審計是一項對專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計結(jié)論。在我國一些中小企業(yè)的審計人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時了解國際審計準(zhǔn)則的變化狀況，及時更新知識，做出的審計意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計人員，缺乏職業(yè)道德和社會責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競爭，擾亂市場秩序，使審計風(fēng)險明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計只是想得到好的審計結(jié)果，沒有認(rèn)識到審計在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會選擇成本低、速度快、程序簡單的會計師事務(wù)所，而忽視會計師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價值，即使從審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會及時解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計風(fēng)險加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對國家審計政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對國家出臺的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財務(wù)報表，國家審計監(jiān)督部門不能及時發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計風(fēng)險日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計風(fēng)險控制對策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個人擔(dān)任相互制約的多個崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對財務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營造良好的公司文化環(huán)境，建立獎懲責(zé)任機(jī)制，對企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎勵，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計風(fēng)險的根本對策。

（二）提高審計人員的自身素養(yǎng)

審計人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險意識，不被金錢誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計報告。會計師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊伍。審計人員在工作中采用的方法要根據(jù)時展不斷改善，不再只是以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計，由原來的事后審計逐步轉(zhuǎn)向事前審計。提高審計人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計”觀念為“要審計”，認(rèn)識到高質(zhì)量的審計才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動力，加強(qiáng)對信息質(zhì)量的要求，從最初的會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計結(jié)果為目的，而是更注重報告反映出的問題，并及時解決。銀行要嚴(yán)格按照國家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險的有效方法。

（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量

篇7

    社會審計與政府審計的區(qū)別

    注冊會計師行業(yè)屬于“社會獨(dú)立審計”范疇,與國家行政機(jī)關(guān)的“政府審計”比較,獨(dú)立審計的地位、職能及特點(diǎn)顯而易見。兩者之間主要有五點(diǎn)區(qū)別或不同。

    一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能,通常稱為“政府審計”;而獨(dú)立審計是由具有注冊會計師資格的專業(yè)人才通過組成會計師事務(wù)所來實(shí)現(xiàn)其“公證”職能,相對“獨(dú)立”于政府行政,也因此稱之為“民辦”。

    二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計的有關(guān)機(jī)構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨(dú)立審計的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團(tuán)等。

篇8

審計風(fēng)險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，這與審計風(fēng)險的特征有著重要關(guān)系。審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風(fēng)險的影響是獨(dú)立于審計人員之外存在的。第二，審計風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風(fēng)險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當(dāng)中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計風(fēng)險的普遍性。第四，審計風(fēng)險還具有可控性，雖然審計風(fēng)險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風(fēng)險依然是能夠進(jìn)行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風(fēng)險的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計風(fēng)險特征的財務(wù)舞弊影響分析

（一）審計風(fēng)險的客觀性影響

從財務(wù)舞弊角度講，審計風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計風(fēng)險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細(xì)審計，都不能保證完全消除審計風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計風(fēng)險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當(dāng)不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對于審計風(fēng)險的影響。

（二）審計風(fēng)險的潛在性影響

審計風(fēng)險的潛在性主要表現(xiàn)在財務(wù)問題以及財務(wù)風(fēng)險在審計中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務(wù)舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財務(wù)會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當(dāng)前的財務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計賬目造假日趨復(fù)雜化的特點(diǎn)。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計算中來，通過復(fù)雜的差額損益計算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務(wù)舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務(wù)舞弊的手段越高明、會計操作方式越復(fù)雜，審計風(fēng)險的潛在性也就越大。

（三）審計風(fēng)險的普遍性影響

從一些財務(wù)舞弊案件的特點(diǎn)來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加，而增加的審計風(fēng)險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結(jié)果的風(fēng)險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計風(fēng)險所具有的普遍性是這種財務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財務(wù)舞弊又會反過來增大審計風(fēng)險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風(fēng)險會增大，財務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險的普遍性同增大審計風(fēng)險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計風(fēng)險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計風(fēng)險的可控性影響

首先，審計風(fēng)險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當(dāng)被審計單位存在財務(wù)舞弊時，就會降低審計風(fēng)險的主體控制能力。其次，當(dāng)前財務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達(dá)到相應(yīng)要求時，也就無法較好地控制審計風(fēng)險，這也是財務(wù)舞弊降低審計風(fēng)險可控性的一個重要原因。第三，審計風(fēng)險控制是一種相對控制，在審計風(fēng)險可以控制的范圍內(nèi)，財務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財務(wù)舞弊客觀存在時，就會增大審計風(fēng)險可控范圍，降低審計風(fēng)險的可控性。基于以上，財務(wù)舞弊的存在會降低審計風(fēng)險的可控性，審計風(fēng)險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計風(fēng)險控制與財務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。

三、針對財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險控制機(jī)制要素

（一）被審計單位的評估機(jī)制

被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機(jī)制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應(yīng)評價，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評估結(jié)果制定相應(yīng)的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，如果被審計單位的固有風(fēng)險較高，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會較高。

（二）審計方案的合理性

審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計單位信用情況、財務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計方案應(yīng)包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計目標(biāo)，包括審計工作的整體目標(biāo)以及審計風(fēng)險控制目標(biāo)。其次，對于審計風(fēng)險的評估要明確重要性水平，將審計風(fēng)險控制在一個最低的范圍內(nèi)，審計風(fēng)險范圍的認(rèn)定與被審計單位的評估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計方案中還應(yīng)當(dāng)有對于錯報的相關(guān)應(yīng)對措施，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案中的應(yīng)對措施對錯報進(jìn)行審核，評估錯報存在財務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風(fēng)險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲嫹桨甘翘岣邔徲嬞|(zhì)量的保障。

（三）審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計風(fēng)險控制的主要組成部分，是決定財務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計制度，在審計工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，對于審計證據(jù)的認(rèn)定和評估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專業(yè)教育，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計方法

審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的被審計單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計單位的內(nèi)部控制評估結(jié)果直接影響審計方法的選擇和審計風(fēng)險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計工作中，利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對會計信息進(jìn)行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應(yīng)當(dāng)指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進(jìn)的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風(fēng)險是時刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識審計風(fēng)險、預(yù)防審計風(fēng)險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。

一、注冊會計師審計風(fēng)險的相關(guān)概念

1、審計風(fēng)險存在的客觀性

審計風(fēng)險一般都是可算存在，不會因?yàn)閭€人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風(fēng)險?，F(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以，審計風(fēng)險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計風(fēng)險的潛在性

審計風(fēng)險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風(fēng)險比較高，因?yàn)檫@個客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風(fēng)險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風(fēng)險；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風(fēng)險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風(fēng)險主要還是審計責(zé)任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會成為審計風(fēng)險，這就是一定的潛在性。

3、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性

審計風(fēng)險是由審計和風(fēng)險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風(fēng)險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L(fēng)險。審計風(fēng)險具有多因素性，一般由三個要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風(fēng)險一定要加入“固有風(fēng)險”，因?yàn)檫@時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風(fēng)險，或者將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生[2]。

4、審計風(fēng)險的可控性

審計風(fēng)險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風(fēng)險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風(fēng)險的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的可控性，說明了審計風(fēng)險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風(fēng)險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進(jìn)行審計。

二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題

1、注冊會計師審計風(fēng)險管理制度不完善

（1）風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認(rèn)識，并且也會有自己的一套風(fēng)險管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險的時候幾乎是無審計風(fēng)險管理，有時候?qū)徲嬶L(fēng)險是不可控的。（2）風(fēng)險管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風(fēng)險，不會因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風(fēng)險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風(fēng)險管理認(rèn)識不足。審計風(fēng)險具有潛在性和多因素性。風(fēng)險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風(fēng)險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會有風(fēng)險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風(fēng)險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽(yù)也會影響審計工作的實(shí)際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計風(fēng)險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。

2、注冊會計師獨(dú)立性不高

注冊會計師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會計師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會影響到審計風(fēng)險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊會計師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁屢恍┍驹摫话l(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯誤結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策

1、形成合理的會計師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會計師承擔(dān)個人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個合伙人之間不會牽連責(zé)任，這樣注冊會計師承擔(dān)風(fēng)險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風(fēng)險的發(fā)生。

2、提高注冊會計師審計的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊會計師的獨(dú)立性受到了威脅，就會讓審計風(fēng)險變大。注冊會計師保持獨(dú)立性，也會讓審計風(fēng)險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識

注冊會計師的審計風(fēng)險現(xiàn)在存在與審計的每一個進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風(fēng)險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險有自己的認(rèn)識，把審計風(fēng)險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險有效地減少。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計風(fēng)險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風(fēng)險比較高這個現(xiàn)實(shí)情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風(fēng)險，所以在進(jìn)行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風(fēng)險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質(zhì)量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.

篇10

（一）客體的無形性及審計風(fēng)險

一般認(rèn)為，無形資產(chǎn)按其內(nèi)容可以劃分為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、權(quán)利類無形資產(chǎn)、關(guān)系類無形資產(chǎn)以及特殊類無形資產(chǎn)四種。其中知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)就是本文所述的知識產(chǎn)權(quán)的范圍，主要分為著作權(quán)（版權(quán)，主要包括計算機(jī)軟件著作權(quán)和作品登記等）和工業(yè)產(chǎn)權(quán)（產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)，主要包含商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等）。知識產(chǎn)權(quán)的客體是知識產(chǎn)品，是智力活動創(chuàng)造的無形的成果，能夠無形地增加企業(yè)競爭力。例如，商標(biāo)權(quán)的客體是商標(biāo)，企業(yè)憑借商標(biāo)和其他競爭者區(qū)分開來——消費(fèi)者通過商標(biāo)來識別廠商及產(chǎn)品質(zhì)量。根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，即企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，我們可知，無形性是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，同時也是知識產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征。知識產(chǎn)權(quán)的無形性一方面造成了其確認(rèn)的困難，另一方面造成了其初始成本計量的困難。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，一方面，無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，無法進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，因而其存在與否成為審計師的風(fēng)險關(guān)注點(diǎn)；另一方面，作為一類無形資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的前提條件是可辨認(rèn)性，即能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等。通常管理層對知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性的判斷較模糊，因而容易導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)的不恰當(dāng)確認(rèn)。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的計量，自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)在創(chuàng)造的過程中難以找到承擔(dān)對象，或者其成本歸集十分復(fù)雜。如果按歷史成本對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行初始計量，成本的歸集具有很大的主觀性，因?yàn)橐淮沃R產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造的成功肯定歷經(jīng)了無數(shù)次的失敗，而這些失敗的費(fèi)用按照會計準(zhǔn)則研發(fā)支出的規(guī)定將被費(fèi)用化，最后資本化的支出依賴專業(yè)判斷能力。

（二）法律效力的時間有限性及審計風(fēng)險

和企業(yè)的其他有形資產(chǎn)不同，知識產(chǎn)權(quán)并不是隨著其客觀載體的滅失而消亡，它具有非損耗性的特征。但這并不表示知識產(chǎn)權(quán)是永續(xù)存在的，法律為知識產(chǎn)權(quán)的效力規(guī)定了硬性的法定壽命。知識產(chǎn)權(quán)在法定期間內(nèi)受法律保護(hù)，法定期間屆滿后，知識產(chǎn)權(quán)則失去法律效力。以專利權(quán)為例，從申請日開始，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為10年，專利權(quán)期限屆滿后，專利權(quán)失去法律效力。為知識產(chǎn)權(quán)規(guī)定法定壽命主要是為了促進(jìn)知識產(chǎn)品的創(chuàng)造和更新，為知識經(jīng)濟(jì)注入新活力。知識產(chǎn)權(quán)的年限問題直接影響了知識產(chǎn)權(quán)的攤銷，2006年新會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限和使用壽命不能確定的兩個類別。知識產(chǎn)權(quán)適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)，要在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行攤銷；而對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，雖然在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。按照準(zhǔn)則，知識產(chǎn)權(quán)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)力期限，如果知識產(chǎn)權(quán)等到期續(xù)約，若有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也應(yīng)計入使用壽命。以商標(biāo)權(quán)為例，根據(jù)《商標(biāo)法》規(guī)定，從核準(zhǔn)注冊日開始，商標(biāo)權(quán)有效期為10年，期滿之后可以申請續(xù)展，并且續(xù)展期要計入商標(biāo)權(quán)的使用壽命。因此，對知識產(chǎn)權(quán)法定壽命的判斷和辨別，以及后續(xù)知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法的選擇為管理層操縱盈余提供了很大的空間。

（三）價值易變性及審計風(fēng)險

根據(jù)資產(chǎn)價值評估的原理，知識產(chǎn)權(quán)的價值取決于其載體給企業(yè)帶來的未來收益的現(xiàn)值。而處在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)為了保持核心競爭力，加快新的知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)和更新速度，技術(shù)經(jīng)濟(jì)含量更高、功效更強(qiáng)大的知識產(chǎn)權(quán)會逐步或迅速地取代原有知識產(chǎn)權(quán)。因此，由于企業(yè)因該知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的未來收益的不確定性以及知識產(chǎn)權(quán)更新?lián)Q代的頻繁性兩方面的原因，隨著技術(shù)的進(jìn)步，知識產(chǎn)權(quán)的價值具有極大的易變性，即企業(yè)原有知識產(chǎn)權(quán)很有可能貶值。而知識產(chǎn)權(quán)價值的易變性給管理層操縱盈余提供了很好的“借口”，管理層可能少計減值準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)價值的高估。

二、知識產(chǎn)權(quán)審計風(fēng)險應(yīng)對策略

知識產(chǎn)權(quán)審計通過計劃的審計程序獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，來審查知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、計量、記錄和報告是否正確。進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)審計時，審計師應(yīng)該充分了解知識產(chǎn)權(quán)區(qū)別于有形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，并根據(jù)這些特征準(zhǔn)確把握知識產(chǎn)權(quán)的會計核算中存在的風(fēng)險點(diǎn)，并設(shè)計出具有針對性的風(fēng)險應(yīng)對方案。

（一）針對知識產(chǎn)權(quán)無形性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

知識產(chǎn)權(quán)的無形性讓我們得知，知識產(chǎn)權(quán)并不一定能被反映到企業(yè)的賬面上去。因此從報表審計的角度，企業(yè)財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)必須符合會計資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：首先符合資產(chǎn)的定義，即企業(yè)能夠控制該知識產(chǎn)權(quán)，并控制其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益；其次，因知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；最后，知識產(chǎn)權(quán)的成本能夠可靠計量。因此，在知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)方面，審計師首先必須將知識產(chǎn)權(quán)的實(shí)際存在作為審點(diǎn)，核查知識產(chǎn)權(quán)的文件資料，核對每一項知識產(chǎn)權(quán)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件，以核查知識產(chǎn)權(quán)增減交易的合法性，并證明財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)其所有權(quán)歸屬于或受控于被審計單位。另外，審計人員應(yīng)著重關(guān)注被審計單位知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性，這主要通過核查某知識產(chǎn)權(quán)是否源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，并且確認(rèn)這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。最后，審計師也要關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)成本是否能可靠計量。典型地不符合知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)條件的是自創(chuàng)商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)雖然符合無形資產(chǎn)的定義且能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但是其在開發(fā)創(chuàng)造過程中花費(fèi)的成本卻不能可靠計量。在知識產(chǎn)權(quán)初始計量方面，根據(jù)不同的獲取方式，審計師的審點(diǎn)不同。對于外購或接受贈送及債務(wù)重組等方式獲得的知識產(chǎn)權(quán)，審計師核查較簡單，主要核查其發(fā)票或合同等原始憑證和資料，來確定其初始價值的正確性。而針對自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)，審計師要著重審查知識產(chǎn)權(quán)的研況。首先，審計師要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，其次，審計師要審查兩個階段的賬務(wù)處理，看被審計單位對研發(fā)費(fèi)用是否正確地資本化和費(fèi)用化，保證知識產(chǎn)權(quán)初始成本的完整性。

（二）針對知識產(chǎn)權(quán)法律效力特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

從前文可知，知識產(chǎn)權(quán)法律效力的時間有限性使得知識產(chǎn)權(quán)攤銷的準(zhǔn)確性存在重大錯報。為了應(yīng)對知識產(chǎn)權(quán)攤銷不正確導(dǎo)致重大錯報的審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊，審計師必須在以下幾個方面著重審核：首先，在確定知識產(chǎn)權(quán)使用壽命上，審計師要運(yùn)用職業(yè)判斷能力，檢查被審計單位來自法定部門的關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的授予證書、知識產(chǎn)權(quán)購買合同等相關(guān)文件和資料，確定知識產(chǎn)權(quán)的法定壽命，并核查被審計單位關(guān)于使用有限的知識產(chǎn)權(quán)和使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)的劃分是否正確。其次，審計師要關(guān)注使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)。知識經(jīng)濟(jì)時代，知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和種類比以往多的多，不同類型的知識產(chǎn)權(quán)有不同的特點(diǎn)，在2006年新準(zhǔn)則的規(guī)定下，知識產(chǎn)權(quán)不再一律按照直線法攤銷?？晒┻x擇的還有產(chǎn)量法和加速攤銷法，審計師要核查知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)反映了該知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，以及所選擇的攤銷方法在各個會計期間是否一致。在核查知識產(chǎn)權(quán)使用壽命和攤銷方法后，審計師應(yīng)當(dāng)重新計算其攤銷額，驗(yàn)證被審計單位攤銷金額的正確性，看被審計單位是否存在利用知識產(chǎn)權(quán)攤銷進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)的可能性。最后，對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，審計師應(yīng)當(dāng)思考其分類的合理性，并核查被審計單位是否在每個會計期末對其進(jìn)行減值測試，以及減值準(zhǔn)備計提的合理性。

（三）針對知識產(chǎn)權(quán)價值易變性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)市場競爭加劇，原有知識產(chǎn)權(quán)不斷地被更先進(jìn)、更進(jìn)步的知識產(chǎn)權(quán)代替。因此知識產(chǎn)權(quán)的價值是否準(zhǔn)確影響到財務(wù)報表使用者對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的具體情況的判斷。面對被審計單位管理層不計提或少計提減值準(zhǔn)備的操縱盈余的風(fēng)險，審計師首先應(yīng)該獲取和被審計單位知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的技術(shù)鑒定、產(chǎn)業(yè)技術(shù)信息、市場價格信息以及近期使用狀態(tài)等的文件資料，分析判斷各項知識產(chǎn)權(quán)是否存在減值跡象。其次，審計師針對需計提減值準(zhǔn)備的知識產(chǎn)權(quán)，獲取被審計單位計提減值準(zhǔn)備的計算和會計資料，核查被審計單位是否計提了減值準(zhǔn)備，并復(fù)核和重新計算其減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性以及賬務(wù)處理的合理性。最后審計師將和自身得出結(jié)論不一致的事項及時和被審計單位管理者溝通。

三、總結(jié)