導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司審計規(guī)范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、問題的提出

在證券市場上，審計師接受委托對上市公司管理當(dāng)局的活動、管理活動及其相關(guān)資料進行鑒證服務(wù)，提供鑒證報告。一般來說，該鑒證（審計）報告增強了財務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計關(guān)系中，審計委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱；以及審計師與管理當(dāng)局的審計被審計關(guān)系形成的信息不對稱，從而使審計師所形成的審計信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計失敗的典型案例和審計師的職業(yè)道德危機，使得審計委托人或廣大投資者日漸對審計師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計職業(yè)存在基礎(chǔ)的動搖。因此，如何重塑審計師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計信息充分、真實披露和快捷傳遞，營造高透明的審計市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財務(wù)造假和CPA審計造假提供有用信息。

二、審計信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會計信息披露的要求來看，會計信息可分為三部分：一是財務(wù)會計信息，二是審計會計信息，包括CPA審計報告，監(jiān)事會報告，內(nèi)部控制制度評估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評價會計信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計信息。這里審計會計信息即生成于調(diào)查與審計報告過程中的審計信息，財務(wù)會計信息和非會計信息可能是審計信息，也可能不是審計信息。二者關(guān)系見下圖。

會計信息披露的內(nèi)容包括會計報表、報表注釋、補充報表、其他有關(guān)會計信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、董事會報告、CPA審計報告。而審計信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計報告、已審計會計報表和與審計有關(guān)的信息。由上圖可知，審計信息披露的內(nèi)容具有擴展的空間，擴大審計范圍，縮小未審計信息的空間，同時，加大披露審計調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計的職能。

在證券市場上，按審計信息生成的過程不同，審計信息可分為上市公司融資過程中的審計信息，定期報告（年報、半年報、季報）中的審計信息，補充報告中的審計信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財務(wù)報表進行審計生成的審計信息的披露問題。

三、上市公司審計信息披露制度變遷及特點

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計信息披露的要求更為具體。《年報準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨立審計的更高要來和審計信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計信息，同時提醒社會公眾對審計師的監(jiān)督。

（二）董事會報告中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》要求在董事會報告中披露有關(guān)審計信息，其特點：1、從1994年試行稿開始就強調(diào)在董事會報告中報告注冊會計師的變更信息，會計師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會計師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會計師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會報告中報告“對會計師事務(wù)所出具的有保留意見審計報告涉及事項的說明?！钡?998年已擴展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告涉及事項說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會報告中審計信息披露要求1、《年報準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計報告所涉及的事項發(fā)表獨立意見，到1998年全面擴展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告所涉及事項的說明發(fā)表獨立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財務(wù)情況。應(yīng)對事務(wù)所出具的審計意見及所涉及的事項作出評價，明確說明報告是否真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨立意見改為對財務(wù)情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運行。

（四）重要事項中審計信息披露1、1994－1997會計師事務(wù)所變更情況在董事會報告中披露，并且從1997年開始取消對審計師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所報酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

（五）財務(wù)報告中審計信息披露1、從1994年《年報準(zhǔn)則》試行稿就強調(diào)審計報告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進一步強調(diào)具有證券資格的會計師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計報告的真實性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計信息披露中的問題

（一）審計報告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計有34個有關(guān)會計師事務(wù)所的處罰案例中，定期報告審計過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個，占54％，融資過程中涉及審計報告失真案例15個，占41％，由此可知，審計報告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計報告中獨立性信息的披露不充分。1、盡管審計報告指出審計依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨立性信息，但很概括，因為大多數(shù)投資者并不了解獨立審計準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計報告放在財務(wù)報告中披露投資者會誤解審計報告是管理當(dāng)局對投資者的報告。3、年報摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報正文，單純從年報摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告提供的詳細(xì)信息。4、從審計報告的標(biāo)題中看，缺乏獨立性信息。審計報告標(biāo)題無“獨立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計師審計報告缺乏獨立性。由此，審計報告披露的內(nèi)容與方式有待改進。

（三）支付事務(wù)所報酬的披露不具體。《年報準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報告年度支付給聘任師事務(wù)所的報酬情況。一方面反映審計工作量與審計效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計獨立性與審計質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計業(yè)務(wù)支付費、咨詢業(yè)務(wù)費及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥鬁?zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。會計師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計獨立性的信息，更加有助于審計報告使用人確定已審報表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計師事務(wù)所的地址、同址、時間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計的獨立性和審計質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計意見的說明。董事會、監(jiān)事會報告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計信息的反映，同時也是就重要的審計工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報告中的解釋是否合理，是否真實，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨立意見，但從披露實務(wù)看監(jiān)事會報告可以說是100％同意董事會報告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報告的說明及監(jiān)事會報告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計師工作量和審計師的責(zé)任，但對投資者進一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進行投資決策有益。另外，董事會報告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項金額對會計報表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計風(fēng)險信息的披露。具有證券資格的會計師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報審計主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計風(fēng)險水平控制的高低，一方面反映審計的質(zhì)量，另一方面反映審計責(zé)任。目前實務(wù)中，實際審計風(fēng)險往往高于期望的審計風(fēng)險，結(jié)果導(dǎo)致有的會計師事務(wù)所審計失敗，出具虛假錯誤的審計報告，幫助公司財務(wù)造假。因此，實務(wù)中缺少期望審計風(fēng)險、實際審計風(fēng)險，審計失敗的比例的披露，實質(zhì)上是審計質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況的信息披露1.會計師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會計師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會計師事務(wù)所對本公司提供服務(wù)的類別是審計服務(wù)還是會計咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會計師事務(wù)所連續(xù)對本公司提供服務(wù)的年份（時間）、審計項目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計報告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報審計客戶總數(shù)，率計意見類型及各種審計意見所占的比例。

2.將審計報告標(biāo)題增加“獨立”術(shù)語，即獨立審計報告或在審計報告前明確事務(wù)所及注冊會計師對審計報告的真實性和合法性聲明，或者在年報摘要中無論何種意見在審計報告全文披露。

3.審計意見的更新披露。CPA在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯報，提請被審單位修改已審計會計報表，但被審單位拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計報告不盡恰當(dāng)，更新修改審計意見，并將已審會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當(dāng)方式（補充公告）報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計差異的信息披露（補充審計）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報告的審計差異主要來自于會計準(zhǔn)則差異和審計判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計報表，哪一種審計意見，必須加強審計差異信息的披露。

①凡是對同時發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計時，CPA應(yīng)在審計報告中，說明存在審計差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計差異。當(dāng)出現(xiàn)審計差異時，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財務(wù)報表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計報表差異調(diào)節(jié)表”，分審計差異項目，列示境內(nèi)外審計人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計報告后于或同與境外CPA審計報告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會計報表之后，若境內(nèi)CPA審計報告先于境外CPA審計報告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計工作底稿的部分：如審計差異調(diào)整表，增強審計報告信息的可理解和有用性，同時擴大審計信息的公開性。

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計整改 審計意見 風(fēng)險 長效工作機制

1 引言

審計整改長效工作機制，是能長期保證組織有關(guān)審計整改的系列制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國家電網(wǎng)公司陽泉供電公司以防范經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計整改管理體系，解決了公司審計整改中出現(xiàn)的諸多問題，提升了審計意見下達(dá)的客觀性和準(zhǔn)確性，推動了審計成果的轉(zhuǎn)化運用，規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險，推動了公司內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。

2 創(chuàng)建審計整改長效工作機制的背景

2.1 “審計意見落實難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展

審計意見，是指審計部門按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫏z查而取得的被審計單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動性及效益性的信息，主要包括整體評價、存在問題、審計意見及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對審計意見難以客觀、系統(tǒng)、完整地進行落實，審計檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問題，成為擺在公司管理層面前的一個課題。

2.2 審計整改長效機制尚未建立，影響審計整改的規(guī)范進行

影響“審計意見落實難”的因素較多，但公司審計整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計意見落實難”、“審計成果轉(zhuǎn)化難”、“審計問題屢查屢犯”等問題的重要成因。具體而言，目前公司審計整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）缺乏審計問題整改的標(biāo)準(zhǔn)。以往審計部門在給被審計單位下達(dá)的審計意見中，往往只給出了要求整改的事項。但這些事項如何整改，因公司缺乏問題整改的標(biāo)準(zhǔn)，審計部門下達(dá)審計意見時，或“隨心所欲”下達(dá)，或用“只言片語”來敷衍，形成“模糊審計意見”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計部門也因缺乏標(biāo)準(zhǔn)而難以判定，從而導(dǎo)致許多問題貌似整改完畢，其實是“治標(biāo)不治本”，難以從根本上解決問題。

（2）缺乏科學(xué)的審計意見落實質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。以往被審計單位審計整改完畢后，審計部門對其審計意見落實質(zhì)量的高低，缺乏一個科學(xué)、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會有提高整改效果的積極性。

（3）缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)。由于公司缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)，在以往的審計報告中，雖然羅列出了審計發(fā)現(xiàn)的各類問題，但這些問題的數(shù)量是多還是少，這些問題是輕微問題還是突出問題，審計報告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度來判定單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營經(jīng)濟責(zé)任是否履行，更是無從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營帶來隱患和蒙上陰影。

（4）缺乏督促審計意見落實的實質(zhì)性機制。以往對被審計單位未盡力整改、導(dǎo)致審計意見未充分落實的行為，或被審計單位積極整改、清理歷史遺留問題等行為，公司缺乏有效的督促機制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎勵制度，這也導(dǎo)致被審計單位負(fù)責(zé)人對審計整改工作的重視度不高，使審計問題就很難做到充分整改。

3 創(chuàng)建的理念及策略

創(chuàng)建審計整改長效工作機制，屬于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計已成為我國“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計整改長效工作機制，是以加強內(nèi)部監(jiān)督、強化依法治企、防范各類經(jīng)營風(fēng)險為理念所開展的活動。公司以審計發(fā)現(xiàn)的問題為中心和出發(fā)點，提出若干在實際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計整改管理體系。

4 審計整改長效工作機制的具體內(nèi)容

公司創(chuàng)建的審計整改長效機制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：

上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計整改制度體系，又包括了促進審計整改制度正常運行的“推動力”；共同運行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計整改的長效工作機制。下面對上述模塊分別簡述。

4.1 標(biāo)準(zhǔn)化審計意見

在公司制定的《審計整改操作指南》中，給出了整改問題，問題的具體表現(xiàn)，給公司帶來的潛在風(fēng)險，該問題違反的國家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風(fēng)險防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計部門對所屬單位下達(dá)審計意見時參考，也適用于所屬單位在審計整改時參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營管理人員增強對所涉及風(fēng)險的識別及理解。

4.2 整改落實工作規(guī)范

為了加強審計整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計整改工作管理辦法》，基本涉及了審計整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計部門向整改單位下達(dá)整改通知書開始，到考評組出具審計意見落實考評報告，及報告的審閱、上報。另外給出了審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告、審計意見落實考評報告等具體而詳實的模板，對規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。

4.3 整改效果評估

在公司制定的《審計意見落實考評管理辦法》中，“審計意見落實質(zhì)量評價辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計算表”（見表1）。在上表中：（1）實得分值，是指每一項整改問題經(jīng)考評人員評價后，應(yīng)得的具體分?jǐn)?shù)，用B表示。該分值分為六個檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細(xì)規(guī)定了每個檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來表示整改事項進行整改時難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細(xì)給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問題。

考評人員通過填寫該表得出：整改意見落實質(zhì)量評價得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來確定整改單位的審計意見落實質(zhì)量等級：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。

整改單位的審計整改工作，屬于單位負(fù)責(zé)人履行其任期經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任考核范疇，整改考評結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。

4.4 單位負(fù)責(zé)人規(guī)范經(jīng)營考核

為了客觀考評所屬單位審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度，以評價單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任（規(guī)范經(jīng)營方面）的履行情況，公司制定了《單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營考評辦法》。考評方法如下：

（1）制定“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，將審計問題劃分為輕微問題、一般問題和突出問題三個類別，并將輕微問題、一般問題和突出問題分別賦值為1分、2分、3分。

（2）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有匯總的審計問題進行分類，并將統(tǒng)計、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中，進行如下描述：XXX同志在擔(dān)任XX公司經(jīng)理（負(fù)責(zé)人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問題X項，其中：輕微問題X項，一般問題X項，突出問題X項。

（3）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有審計問題的分值進行加總，得出審計問題的匯總分值，依據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)來確定該單位負(fù)責(zé)人在規(guī)范經(jīng)營方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。

4.5 審計案例

為加強和規(guī)范審計案例的管理，發(fā)揮審計案例在公司經(jīng)營管理中的積極作用，公司制定了《審計案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發(fā)、案例庫的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計整改項目結(jié)束后，各個審計組應(yīng)及時收集素材，編寫案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫。審計案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營管理培訓(xùn)、審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計部與其他部門經(jīng)驗交流等方面。

4.6 審計成果教育培訓(xùn)

為進一步規(guī)范和加強公司審計成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計整改項目結(jié)束后，監(jiān)察審計部應(yīng)結(jié)合審計項目的具體內(nèi)容，開展審計整改成果教育培訓(xùn)工作。通過召開審計案例培訓(xùn)會、審計發(fā)現(xiàn)問題剖析會、編寫審計問題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計整改中出現(xiàn)的問題進行剖析及講解，以達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險等目的。

5 結(jié)語

篇3

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，審計的變遷，完善建議

一、內(nèi)部控制審計制度的變遷

（一）美國內(nèi)部控制審計

美國是較早開始關(guān)注內(nèi)部控制審計領(lǐng)域并完善內(nèi)部控制審計規(guī)范的國家。1939年，美國注冊會計師協(xié)會在第1號《審計程序公告》中，首次正式提出了對企業(yè)內(nèi)部控制進行審查的要求。1978年，科恩委員會提出企業(yè)在披露公司年度財務(wù)報告時，也應(yīng)對公司的內(nèi)部控制的有效性進行自我評估，同時要求內(nèi)部控制的自我評估需經(jīng)過注冊會計師的評價并出具相關(guān)報告。之后幾年，SEC也了相關(guān)的提案意見。2001年的安然、世通等事件的發(fā)生催生了美國國會的《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案規(guī)定會計師事務(wù)所在審計公司年報的同時應(yīng)對公司內(nèi)部控制進行評價并出具報告。2004年3月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的《與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》（AS2）明確提出了在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)同時進行與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計；2007年，PCAOB了更為完善的AS5以取代AS2。至此，美國內(nèi)部控制審計已達(dá)到了較為完善的地步。

（二）我國內(nèi)部控制審計

我國在相繼出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田等事件之后，中國注冊會計師協(xié)會在2002年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見要求注冊會計師在接受委托后就被審計單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進行審核，并發(fā)表審核意見。其后，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，進一步使得國內(nèi)的內(nèi)部控制審計規(guī)范與國家接軌，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并從2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！痘疽?guī)范》要求執(zhí)行該規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)披露本公司年度內(nèi)部控制有效性的自我評價報告，并可以聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2012年我國67家境內(nèi)外同時上市公司在披露2011年年度報告的同時，披露了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)部控制審計報告。另外，根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求，中央和地方國有控股上市公司應(yīng)在披露2012年年度財務(wù)報表時，應(yīng)披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。由此可見，我國在內(nèi)部控制審計已逐漸趨于成熟化。

二、我國內(nèi)部控制審計制度的完善建議

（一）內(nèi)部控制審計范圍

在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司應(yīng)聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》則明確提出會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。在我國，內(nèi)部控制有五大目標(biāo)：保護財產(chǎn)安全，保證經(jīng)營合法合規(guī)，提高經(jīng)營效率，確保財務(wù)報告的可靠性以及實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而根據(jù)SEC2003年正式的最終定義中，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。由此可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制僅是內(nèi)部控制的一個目標(biāo)之一，而是否應(yīng)該其他方面的內(nèi)部控制包括在內(nèi)部控制審計中，是值得思考的問題。

基于此，筆者建議，內(nèi)部控制審計不應(yīng)只包括財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。理由如下：（1）目前規(guī)定注冊會計師只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見主要是為了減輕注冊會計師的法律責(zé)任，但是，在筆者看來，風(fēng)險和收益是對等的，注冊會計師在對企業(yè)整個內(nèi)部控制進行審計后所得到的報酬是與其承擔(dān)的責(zé)任對等的；（2）注冊會計師之所以需要對內(nèi)部控制是為了提高財務(wù)報告信息的可靠性，除了財務(wù)報告內(nèi)部控制以外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等的內(nèi)部控制也能對財務(wù)報告信息真實性產(chǎn)生影響，故更不應(yīng)僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制；（3）對于企業(yè)管理層而言，其更希望審計人員能夠通過對內(nèi)部控制的整體審計提出內(nèi)部控制在哪些方面可能存在失效。而即使準(zhǔn)則規(guī)定審計人員應(yīng)就非財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與管理層溝通，但是由于該業(yè)務(wù)并非審計人員必須完成的責(zé)任，就會出現(xiàn)審計人員不認(rèn)真對待、管理層也無法獲得內(nèi)部控制整體運行情況的狀況。由以上三點原因可見，將非財務(wù)報告內(nèi)部控制作為審計人員必須履行的責(zé)任更有利于完善內(nèi)部控制審計。

（二）內(nèi)部控制審計是否應(yīng)進行整合審計

內(nèi)部控制審計被提出并逐漸得到越來越多的關(guān)注后，許多人認(rèn)為應(yīng)該對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合。整合審計是指將兩項審計工作交由同一家會計師事務(wù)所執(zhí)行從而達(dá)到提高審計效率、降低被審計單位的審計成本和會計師事務(wù)所的工作成本的目的。并且，就我國現(xiàn)狀而言，從2012年開始執(zhí)行內(nèi)部控制審計報告的公司基本都采取的是整合審計的方式。但是，在筆者看來，整合審計是不可行的。從前文所述內(nèi)部控制審計的變遷可知，在經(jīng)歷了會計師事務(wù)所聯(lián)合公司進行造假的事件后，公眾降低了對財務(wù)報表的信任度，因此，實施內(nèi)部控制審計主要是為了重新提高公眾對公司財務(wù)信息的信任度，內(nèi)部控制審計為財務(wù)報表審計的可靠性提供了保證作用。但是，當(dāng)進行整合審計時，事務(wù)所為了能同時獲得兩項業(yè)務(wù)可能會向被審計單位做出不該有的承諾；而若整合審計最終被作為行業(yè)規(guī)定強制執(zhí)行時，會計師事務(wù)所也會因能夠獲得一項審計業(yè)務(wù)的同時獲得另一項審計業(yè)務(wù)從而減少內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的程序降低業(yè)務(wù)的質(zhì)量。并且，相較于一家事務(wù)所的保證，公眾更愿意相信兩家事務(wù)所同時提供的保證。因而，實行整合審計只會降低內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計的保證作用，違背內(nèi)部控制審計的初衷。所以，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計不應(yīng)進行整合審計。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；問題；措施

1.引言

對企業(yè)內(nèi)部進行審計是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化進程中不可缺少的一部分，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理者意識的不斷增強，公司內(nèi)部審計受到了更多的關(guān)注，但由于我國的內(nèi)部審計管理還存在著一些問題，在操作過程中沒有能夠完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對于公司內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)人才素質(zhì)參差不齊，企業(yè)管理者沒有對公司內(nèi)部審計有一個全面深刻的認(rèn)識，制度層面上目前還不太健全，所以需要對目前公司內(nèi)部審計中的問題進行一一剖析，并就這些問題提出相對應(yīng)的解決思路與策略，發(fā)揮出公司內(nèi)部審計最大的作用，更好地為現(xiàn)代企業(yè)管理與社會發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計主要是以服務(wù)為導(dǎo)向，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該與時俱進，改變傳統(tǒng)思維與管理手段，充分利用現(xiàn)代工具，內(nèi)部審計應(yīng)該為經(jīng)營管理服務(wù)，關(guān)于發(fā)現(xiàn)公司運營中的問題，達(dá)到改善管理的目的。公司內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督工作體系中的一項重要部分，隨著我國企業(yè)不斷走向國際化，企業(yè)管理需要更高水平的管理，內(nèi)部審計面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何健全現(xiàn)有的審計制度，發(fā)展成為現(xiàn)代化、科學(xué)化的體系，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

2.目前國內(nèi)外審計研究現(xiàn)狀分析

2.1國內(nèi)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計是企業(yè)不斷進行自我完善的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理水平也得到了進一步的提高。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革不斷進行，我國內(nèi)部審計在近幾年來發(fā)展迅速，取得了一定的成果，也具有了一定數(shù)量的專業(yè)機構(gòu)與工作人員，充分維護了國家的利益，改善了企業(yè)的管理水平，同時也大大提高了企業(yè)和經(jīng)濟效益，但目前仍然存在著一些問題需要進一步改進。截止目前，我國有超過六萬家內(nèi)部審計機構(gòu)，從業(yè)人員達(dá)到十八萬人以上。內(nèi)部審計部門預(yù)計年度完成五十萬個項目，通過對企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)、浪費問題的處理，為企業(yè)提高效益近千億元，大大提高了我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展。只不過由于發(fā)展時間短的原因，還存在著人員素質(zhì)不高、管理不完善、法律法規(guī)不健全以及公司職責(zé)劃分不明確的問題，這些問題的解決將會進一步提高公司的管理水平，同時也有利于我國公司內(nèi)部審計工作的正常進行。[1]

公司內(nèi)部審計的作用沒有得到完全體現(xiàn)，主要出于以下幾個原因。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成干擾，內(nèi)部審計結(jié)果大打折扣；我國公司的管理水平不高，與國際先進的管理體系還有很大的差距，采用的經(jīng)濟責(zé)任審計來當(dāng)作選拔干部的依據(jù)造成了對內(nèi)部審計的監(jiān)督不力，讓職工都認(rèn)為流于形式；經(jīng)濟效益不斷增長的公司不斷以經(jīng)濟發(fā)展為目標(biāo)，不斷進行新的建設(shè)與開發(fā)，除了政府撥款外就是自我融資或是銀行貸款，審計部門的監(jiān)督作用無法發(fā)揮；另外與國外的先進的審計觀念與實務(wù)，我國內(nèi)部審計的作用還有待于進一步提高。

2.2國外公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

為了對國外公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析，我國曾經(jīng)對外國的企業(yè)內(nèi)部審計過程與結(jié)果進行分析。國外公司的內(nèi)部審計發(fā)展較高，能夠充分體現(xiàn)出審計的作用。研究表明，約70%的公司會設(shè)置審計委員會，機構(gòu)負(fù)責(zé)人通過審計委員會向董事會報告內(nèi)部審計工作的有關(guān)情況，實行的是董事會與高管雙重管理。與國內(nèi)公司內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)相比，國外的公司內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)工作年限更長，有約20%以上從事審計工作十年左右，甚至有約13%左右的審計工作人員表示在內(nèi)部審計工作崗位上工作了三十年以上。這一點與我國目前的審計人員的工作年限形成顯明對比。對于內(nèi)部審計方法而言，國外一般采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?，充分利用電子通訊技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、分析性?fù)核以及計算機輔助審計技術(shù)對公司進行全面審計，大大提高了工作效率，讓審計工作更加規(guī)范高效進行。[2]

3.公司內(nèi)部審計在公司中的重要性

3.1促進公司會計信息準(zhǔn)確性

通過公司內(nèi)部進行有效的審計，可以對財務(wù)人員的賬務(wù)進行精細(xì)化審計，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正，并備案上級管理單位。通過整改措施的計劃與管理讓公司的財務(wù)人員對會計信息準(zhǔn)確性大大提高，做到真實有效，而不是為了審計而專門制作的假帳。另外審計工作還會讓參與審計的工作人員能夠提高財務(wù)素質(zhì)，明確哪些行為是正確的，哪些行為是不正確的。對于審計的未來運作奠定良好的基礎(chǔ)。[3]

3.2提高公司經(jīng)濟效益

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，但隨之而來的管理問題成為企業(yè)管理者不得不面對的問題，企業(yè)的管理者無法對公司的每一筆業(yè)務(wù)進行管理，這就需要審計機構(gòu)對發(fā)生的所有帳務(wù)進行全面審計。通過內(nèi)部審計會發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部管理中存在的問題，反饋于企業(yè)的管理者，將會對企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)或沒有注意到的漏洞環(huán)節(jié)進行有效控制。內(nèi)部審計能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在著的浪費問題，通過審計，將會讓管理者更加注意，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。

3.3確保公司資產(chǎn)完整、安全

公司內(nèi)部審計是對企業(yè)進行經(jīng)濟監(jiān)督約束的一種機構(gòu)與手段。公司的內(nèi)部控制是一種有效的監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)部審計通過對企業(yè)的資產(chǎn)、運營以及貿(mào)易都進行了全面的審計，確保了每一個數(shù)據(jù)都真實有效，來源明確，保證公司的資產(chǎn)安全不受影響，維持在一個健康穩(wěn)定的環(huán)境中不斷發(fā)展。[4]

4.公司內(nèi)部審計中存在的問題及其原因分析

4.1公司內(nèi)部審計問題描述

4.1.1公司對內(nèi)部審計重視度不夠

公司企業(yè)的管理者都希望自己的管理水平能夠與先進的管理理念相符，不斷借鑒國外的先進經(jīng)驗，但在內(nèi)部審計過程中還是以經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，對內(nèi)部審計真正的作用認(rèn)識還存在著一些誤區(qū)，認(rèn)為查出來的問題不適合向外公開，同時由于人際關(guān)系問題，內(nèi)部審計的作用也難以體現(xiàn)，最終流于形式，對公司真正的發(fā)展并沒有起到很好的作用。這種情況下，公司的管理者與其他的職工對內(nèi)部審計工作的支持度也會大為下降，認(rèn)為流于形式的工作沒有必要進行，或加以重視，自然會讓內(nèi)部審計工作最終停留在表面上。

4.1.2公司忽視對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

公司對于經(jīng)濟指標(biāo)的追求關(guān)注度更大，對于內(nèi)部審計的監(jiān)督作用幾乎失效。每年內(nèi)部審計都會投入大量的人力、物力與財力，但卻難以解決信息失真的問題。從監(jiān)督角度上來看，一是因為內(nèi)部審計的工作人員獨立性差，權(quán)威性不足，另外一部分就是因為單位害怕將內(nèi)部審計的問題公告給政府相關(guān)部門，政府相關(guān)部門對企業(yè)進行外審，將會讓企業(yè)的正常經(jīng)濟活動受到影響，公司的管理者對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用不大恰恰給了自己一個漏洞。如果無法控制好內(nèi)部審計的工作人員的審計結(jié)果，將會帶來更大的威脅，所以企業(yè)會以各種利益為驅(qū)使，對內(nèi)部審計工作進行參與，完全起不到監(jiān)督作用。[5]

4.1.3公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范

一般來講，公司內(nèi)部審計的工作人員都是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，受本公司的領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)審工作機構(gòu)的人員配備、經(jīng)濟待遇都有本公司的管理者決定，所以在內(nèi)部審核時會存在一定的不規(guī)范性。有很多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門會是同一批人，只不過有兩個名號而已。財務(wù)人員自己做帳，同時自己又是審計人員，對自己的帳進行審計，當(dāng)然不會審出問題。公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范的問題遠(yuǎn)不只有這些。多種不規(guī)范的行為表明公司內(nèi)部審計約束機制不完善，不可能起到很好的監(jiān)督作用，難以保證審計工作的權(quán)威性，審計的質(zhì)量自然會大打折扣。

4.1.4公司內(nèi)部審計外包問題

目前多數(shù)公司都存在著內(nèi)部審計外包的問題，尤其是一些大型集團，由于利益方對內(nèi)部選出的審計人員信任度不佳，集團多采取外包公正內(nèi)審的方式進行。目前主要的外包方式有兩種，一是全部外包，另外一種則是部分外包，即為合作內(nèi)審。全部外包是與專門的內(nèi)部審計機構(gòu)簽定合作合同，由其向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)，而合作審計則是內(nèi)部審計部門與外部審計人員配合完成審計工作。外部審計人員獨立于企業(yè)的管理者與經(jīng)營者，對內(nèi)部的利益沒有沖突，更能體現(xiàn)出真實的情況與審計質(zhì)量，但外包同時也存在著一些問題。外包的審計人員的資質(zhì)是否可靠，人員取得的證書是否真實有效，在審計過程中是否會受某些利益的驅(qū)使而出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象等等都是需要考慮的問題。[6]

4.1.5公司內(nèi)部審計手段落后

現(xiàn)代公司內(nèi)部審計的重點是對公司的治理與控制服務(wù)，更多地關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制。但目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計還停留在對傳統(tǒng)的財務(wù)報表上進行審計，審計的手段相對單一，方法一成不變，已經(jīng)不再適合當(dāng)前社會發(fā)展與企業(yè)的管理進步。由于審計的手段與方法不正確，造成了審計人員與財務(wù)工作人員都對審計工作有抵觸的心理，難以保證審計正常進行。對于資料的真實度不保證，對于應(yīng)審的資料得過且過都是因為方法不正確。另外傳統(tǒng)的審計方法效率較低，不再適應(yīng)當(dāng)前日益增長的經(jīng)濟規(guī)模需求。

4.2公司內(nèi)部審計問題根本原因

4.2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

一個公司能否對內(nèi)部審計認(rèn)識充分、關(guān)注度高完全取決于公司的管理者是否有這樣的意識與行為。我國的內(nèi)部審計沒有在公司的運行過程中體現(xiàn)出應(yīng)有的價值，因為企業(yè)的管理者對于公司內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在不足的地方。公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是公司的經(jīng)濟效益如何，而內(nèi)部審計恰恰有可能會讓公司的經(jīng)濟利益受到影響，與審計的規(guī)范進行產(chǎn)生矛盾的現(xiàn)象。所以公司的管理者指使在內(nèi)部審計過程中發(fā)生一些舞弊甚至虛假的成分。我國的政府審計以公司內(nèi)部審計為輔，公司的領(lǐng)導(dǎo)者容易對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸的情緒，造成內(nèi)部審計工作無法正常進行。

4.2.2從業(yè)人員素質(zhì)低

公司內(nèi)部審計需要專業(yè)性極高的工作人員才能完成，涉及到的政策性內(nèi)容也比較多，需要操作人員知識面非常廣，需要對審計理論、金融與貿(mào)易、法律等多方面的知識熟知掌握，并有非常強的數(shù)據(jù)分析能力與語言表達(dá)能力。由于我國公司內(nèi)部的審計人員普遍存在著素質(zhì)偏低的問題，一些年老的審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，而一些年輕的財務(wù)人員作為審計工作人員雖然懂的理論較多，但卻由于經(jīng)驗不足，往往對問題的判斷過于片面。甚至有一些公司內(nèi)部審計人員是通過其他的渠道引進的，這種改行的工作人員對于審計的認(rèn)識更是無法做到全面深刻?，F(xiàn)代化公司內(nèi)部審計需要專業(yè)技術(shù)操作人員，如果掌握不好就不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，也就會大大影響公司內(nèi)部審計質(zhì)量與效果。除了一些本身素質(zhì)低外，很多內(nèi)部審計工作人員在取得許可后也放棄了對自身素質(zhì)再培養(yǎng)的動力，不再要求自我提升，難以適應(yīng)新形勢下的審計發(fā)展。

4.2.3公司內(nèi)部審計受到公司管理層限制

除了公司的管理者對公司內(nèi)部審計的認(rèn)識存在不足外，還因為內(nèi)部審計的隸屬關(guān)于不清，造成了企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計的意義判斷出現(xiàn)誤差。目前很多企業(yè)的董事和與總經(jīng)理的職責(zé)劃分不明確，讓內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系不明朗。監(jiān)事會對董事的決定與審計的正常進行監(jiān)督不力，往往流于形式，讓內(nèi)部審計工作難以進行。公司的管理層職權(quán)較大，可以根據(jù)自我意愿更改審計組織結(jié)構(gòu)的人員組成以及薪酬，造成了內(nèi)部審計組的工作人員難以以規(guī)范、原則性地對內(nèi)部進行審計。

4.2.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在著誤區(qū)，但政府對于公司內(nèi)部審計卻充滿著信心，在政府不懈努力下，公司內(nèi)部審計制度取得了不錯的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在著一定的差距。我國已經(jīng)頒布了《審計法》以及《注冊會計師法》，但對于內(nèi)部審計工作的規(guī)定卻沒有進行法律層面的規(guī)范。對于一些原則性的法律法規(guī)沒有進行完全細(xì)化，對于在實際公司運行過程中的公司內(nèi)部審計操作與規(guī)范并沒有進行詳細(xì)的描述，因此法律法規(guī)層面上給內(nèi)部審計留下了空當(dāng)，讓一些企業(yè)與管理者有機可乘，應(yīng)付了事。[7]

5.公司內(nèi)部審計環(huán)境改善對策

5.1培養(yǎng)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍

內(nèi)部審計能否起到真正的作用就要看內(nèi)審機構(gòu)的組織架構(gòu)與審計人員的知識、技能水平。審計人員能否真正了解資本市場的運作及投資、融資概念，能否與他人進行有效溝通都是審計能否取得成功的關(guān)鍵。在公司內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計的工作人員要充分認(rèn)識到自己的不足，通過培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)的方式不斷提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，認(rèn)識到它的重要性，掌握內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，將審計結(jié)果與企業(yè)的運行引進結(jié)合，提出更多的合理化建議，為企業(yè)的管理者提供完善的方案，這對于企業(yè)的成長與個人的發(fā)展都有著良好的意義。

5.2引進內(nèi)部審計先進管理方法

在我國現(xiàn)代社會發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)和管理者要不斷向國外先進的管理手段進行學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計工作同樣如此，如何發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，采用何種方法能夠快速高效準(zhǔn)確地把握住公司管理中的問題與漏洞，都是需要內(nèi)部審計管理者需要提升的地方。國外的內(nèi)部審計工作發(fā)展時間長，在很多地方都值得借鑒，如計算機審計、現(xiàn)代通訊手段等等，要與時俱進，充分利用科技與管理理念，發(fā)揮出內(nèi)部審計最大的作用。

5.3加強對內(nèi)部審計工作的重視

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該從管理的角度，用長遠(yuǎn)的眼光看待目前的公司內(nèi)部審計，調(diào)配專業(yè)的人員與技術(shù)進行支持，不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督的工作認(rèn)識。企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計機構(gòu)上輔相承，共同為公司的管理水平提升不斷努力。隨著社會的發(fā)展，每一個公司都想成為規(guī)范化的與世界水平接軌的現(xiàn)代化企業(yè)，這就需要不斷提高企業(yè)管理水平，對待內(nèi)部審計的認(rèn)識也應(yīng)不斷借鑒國外先進的經(jīng)驗，進行重視。

5.4完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)相關(guān)的審計準(zhǔn)則與實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的地位，建立由審計委員會或董事會直接管理的內(nèi)部審計管理體系，讓內(nèi)部審計沒有后顧之憂，確保審計質(zhì)量的完成，客觀反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀。健全企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的同時，要不斷加強內(nèi)部審計管理，還要注意道德規(guī)范體系的建立，讓內(nèi)部審計更加規(guī)范化、制度化與法制化。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在未來將會在企業(yè)的管理中地位不斷上升，作用更加明顯。在目前遇到的各種問題都會在以后的發(fā)展中不斷解決。在健全的法律法規(guī)保障下，充分提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，利用好先進的審計手段與工作經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)代化管理手法，加強溝通，合理運作，勢必會為企業(yè)的發(fā)展提供更加全面的決策依據(jù)，為企業(yè)帶來更加豐富的收益，提高競爭力，提升品牌形象。（作者單位：湖南有色金屬投資有限公司）

參考文獻：

[1]張萍.基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計實證研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012.

[2]申小梅.上市公司內(nèi)部審計模式對公司治理效應(yīng)影響的實證研究[D].南京理工大學(xué)，2012.

[3]郭慧.上市公司內(nèi)部審計治理效應(yīng)研究[D].暨南大學(xué)，2009.

[4]黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計研究[D].遼寧大學(xué)，2010.

[5]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制

一、上市公司的審計風(fēng)險

上市公司的審計風(fēng)險一般都是由注冊會計師造成的，對注冊會計師所面對的審計風(fēng)險進行分析，可以風(fēng)味三個方面：第一是上市公司的財務(wù)報告所出現(xiàn)的風(fēng)險，成為財務(wù)報告風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是因為財務(wù)報告的編制沒有按照固定統(tǒng)一的規(guī)范進行，而且不合乎法律的規(guī)定，缺乏公允性和一貫性。第二，公司的財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)公司遭遇財務(wù)風(fēng)險的時候，會減弱公司的競爭力，同時公司的經(jīng)營狀況也會因為沒有資金支持而下降，甚至面臨著失去經(jīng)營能力，破產(chǎn)的危機。第三，上市公司之間或者內(nèi)部的欺詐風(fēng)險。這些欺詐行為發(fā)生的原因多是因為法律的監(jiān)管，懲罰力度不夠，助長了欺詐行為，使其愈演愈烈。

在20世紀(jì)70年代末期，我國的審計工作有原來的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但是不管公司或者審計部門采用哪種審計實務(wù)，都存在著風(fēng)險，而且最為關(guān)注的是財務(wù)報告風(fēng)險。此外，目前審計單位所采用的審計師抽樣審計，所以，如果公司的財務(wù)出現(xiàn)危機或者因為經(jīng)營活動違法而使得公司被查辦，而承擔(dān)審計任務(wù)的注冊會計師也會受到牽連，因為，無論出現(xiàn)那種情況，尋找與注冊會計師與事件相關(guān)的證據(jù)很容易，如會計師自身的工作失誤，與公司聯(lián)合起來共同作弊，有些甚至將這些責(zé)任推給注冊會計師。所以，國內(nèi)外的會計事務(wù)所都已經(jīng)認(rèn)識到了上市公司所存在的審計風(fēng)險主要是財務(wù)風(fēng)險與欺詐風(fēng)險。

二、上市公司審計風(fēng)險的原因

上市公司審計風(fēng)險的原因主要來自三個方面，一個是上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素，一個是上市公司的外部環(huán)境因素以及注冊會計師和會計事務(wù)所的原因。

第一，上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素。上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括上市公司的經(jīng)營狀況，企業(yè)的資產(chǎn)重組，公司的對股權(quán)的控制以及公司之間的法律糾紛等因素。首先，隨著上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，注冊會計師的責(zé)任也會隨著越來越大。雖然會計師會找到關(guān)于上市公司的業(yè)務(wù)的證明，但是但從這些證明材料中仍然無法猜測中公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的本質(zhì)，在這種情況下，會計師很容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。其次，公司的資產(chǎn)重組，上市進行資產(chǎn)重組的手段有收購，并購，兼并等，但是不管是采用哪種形式，都會給公司帶來股權(quán)變更，資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)沖突，資產(chǎn)性質(zhì)優(yōu)劣不同，進行資產(chǎn)相關(guān)的運作是否符合規(guī)范等，這些問題都會使注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險增加，所以，對于這些問題要給予慎重解決。第三，公司對股權(quán)的控制，主要涉及了公司之間的股權(quán)關(guān)系，某些公司為了滿足自身的利益或者達(dá)到某個目的，會采取一些措施來改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將公司的股權(quán)通過內(nèi)部化的手段而歸屬于自己手中。所以，從表層意義上，公司之間的交易是屬于不同的法人之間的，但是實際上，卻是上市公司與自己的子公司之間的交易。但是，我國對這種情況并沒有制定相關(guān)的法律法規(guī)對其進行規(guī)范，而注冊會計師對于這個問題也不給以太多的關(guān)注，因而都落入了上市公司的圈套之中。最后是公司之間的法律糾紛，隨著上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，所以，介入法律糾紛的上市公司也就越來越多，為公司帶來了更多的財產(chǎn)損失和負(fù)債，使得公司的財務(wù)狀況惡化，而且有些公司還會介入更多的法律糾紛中。為上市公司帶來了更多的審計風(fēng)險。

第二，上市公司的外部環(huán)境因素。除了公司的內(nèi)部環(huán)境之外都屬于上市公司的外部環(huán)境，上市公司面對的外部環(huán)境因素很多，它們不僅為上市公司帶來了盈利，同時也為他們帶來的審計風(fēng)險。首先，上市公司的社會環(huán)境。主要是群眾對于審計風(fēng)險缺乏認(rèn)識和理解，而且不同的人對于審計風(fēng)險也有著不同的理解，尤其是對于審計風(fēng)險的責(zé)任承擔(dān)者，只單純的認(rèn)為審計工作的執(zhí)行者，即由注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。這些都給注冊會計師的工作增加了風(fēng)險。其次，上市公司的經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境主要指的是經(jīng)濟制度和經(jīng)濟工具等，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷的進行著改革和創(chuàng)新，在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，市場調(diào)節(jié)與政府的宏觀調(diào)工協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且高科技在經(jīng)濟活動中的運用也越來越廣泛，但是正是因為更為高級的金融工具的運用，使得金融行業(yè)的工作人員的知識結(jié)構(gòu)與之不適應(yīng)，為審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。最后，上市公司的法律環(huán)境。任何經(jīng)濟活動都要有法律進行規(guī)范，法律是經(jīng)濟活動的尊則，所以注冊會計師在進行審計工作的時候也要按照法律的規(guī)定行事。而我國目前的相關(guān)法律體系并不完善，而且中間出現(xiàn)了斷層的現(xiàn)象，使得對金融工作的監(jiān)管出現(xiàn)了漏洞，為審計風(fēng)險的產(chǎn)生增加了機會。

第三，注冊會計師和會計事務(wù)所的因素。這一因素主要包括了兩個部分，一部分使注冊會計師方面的原因，另一部分是會計事務(wù)所方面的原因。注冊會計師所擁有的職業(yè)道德是對他們的基本要求，但是為了私人的利益，使得注冊會計師在工作的過程中違反職業(yè)規(guī)范，違背道德要求的尋利行為。而且為了贏得市場，會計師之間也會進行各種各樣的競爭，如降低聘用價格等，有些甚至與公司合謀，在審計報告中作假以牟取更多的非法利益。而會計事務(wù)所方面，主要是他們對審計工作進行的質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體制的不健全，制度的不完善使得會計事務(wù)所缺乏法律依據(jù)，因而，在進行質(zhì)量控制的時候會出現(xiàn)各種質(zhì)量漏洞，給審計工作帶來了威脅。

三、上市公司審計風(fēng)險的控制

因為審計工作的失誤事件頻頻發(fā)生，引起了社會的廣泛關(guān)注，因此，對上市公司審計風(fēng)險進行控制成為了審計人員與審計部門的首要任務(wù)。

第一，明確審計風(fēng)險的責(zé)任承擔(dān)者。對審計風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任的主要有審計單位與注冊會計師。因為目前審計風(fēng)險的日趨增大，為了降低這些風(fēng)險帶來的損失，注冊會計師在日常的審計工作中不僅要嚴(yán)格的遵守職業(yè)道德，保持謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，還要認(rèn)清楚對于審計風(fēng)險所帶來的損失那部分是由自身所應(yīng)承擔(dān)的，避免出現(xiàn)本不應(yīng)由自己承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)移到自己身上的情況?？梢圆扇煞N措施來預(yù)防這種狀況的發(fā)生。首先，注冊會計師進行簽約時，要在合同內(nèi)將委托方提供完整真實的材料，而且還要向管理部門提交一份聲明書，來保證審計證據(jù)的真實性。其次，會計事務(wù)所要考慮到注冊會計師的利益，不斷的對審計工作的制度，規(guī)范進行完善，健全審計體系，降低注冊會計師工作的風(fēng)險性。

第二，完善會計事務(wù)所的內(nèi)部體制，提高運行機制。會計事務(wù)所的內(nèi)部機制運轉(zhuǎn)的運轉(zhuǎn)情況影響著審計風(fēng)險的損害程度，而事務(wù)所的內(nèi)部體制卻是風(fēng)險控制的重要保障。而且，事務(wù)所在進行審計工作的時候要以客觀，公正，守信，保密的原則下進行，同時也要把這些原則作為制度完善的方向，為事務(wù)所的工作人員提供工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第三，提高注冊會計師的工作素質(zhì)。審計工作不僅要求注冊會計師具有豐富的專業(yè)技能，還要求他們具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度以及強烈的職業(yè)道德，同時，審計工作還要有一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)規(guī)范對審計人員進行約束與規(guī)范。所以，在對審計人員進行專業(yè)技能的培養(yǎng)的同時還要加強他們素質(zhì)的培養(yǎng)，對他們進行職業(yè)培訓(xùn)，提高他們的工作分析能力，判斷力以及經(jīng)濟活動的預(yù)測能力，以期培養(yǎng)出一批適應(yīng)時展，并具有一定的工作技能與道德素質(zhì)的審計人員，進而控制審計風(fēng)險。

第四，完善法律制度及上市公司的管理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部的董事會，股東會議等管理部門要加強管理力度，尤其是對審計人員部門的制度要進行完善，并在公司內(nèi)部制定相關(guān)的規(guī)范對審計人員進行規(guī)范與約束。此外，還要提升外部的法律環(huán)境，完善關(guān)于審計風(fēng)險的相關(guān)制度，加強審計的監(jiān)管力度，為上市公司的審計工作提供一個良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻：

[1]李海東.《上市公司財務(wù)信息的審計風(fēng)險及防范》，《華東經(jīng)濟管理》，2001年第1期

[2]周萍.《試論審計風(fēng)險》[J]，《財會月刊》， 2000年第4期

篇6

公共部門內(nèi)部審計制度的變遷

這里的公共部門涵蓋政府機構(gòu)和國有企事業(yè)單位。公共部門內(nèi)部審計的作用在于促進公共部門規(guī)范管理，提高財政資金使用效益，實現(xiàn)組織管理的目標(biāo)。從我國公共部門內(nèi)部審計制度規(guī)定的變遷來看，我們發(fā)現(xiàn)其經(jīng)歷了由強制到自愿，再到根據(jù)相關(guān)要求具體實施的變遷過程。早在審計法實施之前，國務(wù)院于1985年頒布的《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求，“國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”；“大中型企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立審計機構(gòu)”。這是我國首次明確要求政府部門、大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在同年審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》中也強調(diào)國家行政機關(guān)、企事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。同時，這項規(guī)章對內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)、職責(zé)以及內(nèi)部審計工作的程序做出了規(guī)定。因此在這一階段，公共部門的內(nèi)部審計監(jiān)督制度是被強制要求設(shè)立和實施的。隨后在1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計條例》則開始改變對內(nèi)部審計監(jiān)督的設(shè)立要求，規(guī)定“國家金融機構(gòu)、全民所有制大中型企業(yè)、大型基建項目的建設(shè)單位和財務(wù)收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位以及審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu)的政府部門等，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員”。根據(jù)這一條例，審計署1989年修訂了原來的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，也要求相關(guān)單位根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。另外，該規(guī)定在內(nèi)部審計監(jiān)督范圍上增加了對專項資金的提取、使用以及承包、租賃經(jīng)營的有關(guān)審計事項；在內(nèi)部審計工作的主要程序中增加了在實施審計時，應(yīng)當(dāng)事前通知被審計單位等內(nèi)容。由此可見，公共部門的內(nèi)部審計監(jiān)督由強制設(shè)立轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽冈O(shè)立，這一變遷過程改變了原先采取的“一刀切”做法，強調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)于組織內(nèi)部管理的需要，并且根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，優(yōu)化了內(nèi)部審計監(jiān)督對象和程序，這些做法符合效率優(yōu)先原則，因此實現(xiàn)了制度的替代。第三階段是1995年審計法的頒布實施，該法對于內(nèi)部審計的設(shè)置要求改為“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。這一變化體現(xiàn)了內(nèi)部審計設(shè)置由根據(jù)組織實際需要到按照國家有關(guān)規(guī)定的轉(zhuǎn)變。因此，審計法將內(nèi)部審計設(shè)立權(quán)限賦予組織應(yīng)遵循的其他標(biāo)準(zhǔn)。審計署在1995年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中則具體要求，對于審計機關(guān)未設(shè)派出機構(gòu)，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；縣級以上國有金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)、國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位，以及其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位等七類組織機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。其他審計業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計人員。同時，在內(nèi)部審計監(jiān)督事項中強調(diào)了經(jīng)濟責(zé)任和建設(shè)項目的預(yù)決算等內(nèi)容；在內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限上規(guī)定被監(jiān)督單位按時報送計劃、預(yù)算、決算、報表、有關(guān)文件和資料等；在內(nèi)部審計工作程序上規(guī)定了主要項目進行后續(xù)審計的內(nèi)容。因此，在這一階段，審計法雖然沒有做出具體規(guī)定，但審計署的規(guī)定明確了相關(guān)單位需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任，進一步優(yōu)化了內(nèi)部審計的任務(wù)、權(quán)限和程序，強化了內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。但是，2003年的、目前正在實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》則修改為“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。”同時，該規(guī)定也充實了內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù)和權(quán)限，但取消了對內(nèi)部審計工作程序的規(guī)定。從這一階段來看，審計法和審計署的相關(guān)規(guī)定都對內(nèi)部審計設(shè)置作出了原則規(guī)定而非明確規(guī)定，而事實上“國家有關(guān)規(guī)定”也極為少見（劉力云，2007）。因此，對于內(nèi)部審計設(shè)置這一規(guī)定，一方面，有利于組織機構(gòu)根據(jù)自身實際來設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)；另一方面，又導(dǎo)致很多組織無所適從，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。

中央企業(yè)內(nèi)部審計制度變遷

由于國有企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于各級政府審計機關(guān)的監(jiān)督對象，因此國有企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置規(guī)定和上述的公共部門內(nèi)部審計設(shè)置是一致的。對于中央企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置，2004年8月國資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，其中對于內(nèi)部審計的設(shè)置問題也采取了原則規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制”。根據(jù)孟建民2010年8月12日在中央企業(yè)內(nèi)部審計工作會議上的講話，中央企業(yè)基本都建立了專職的內(nèi)部審計隊伍，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)覆蓋到重要子企業(yè)。因此，盡管中央企業(yè)對于內(nèi)部審計設(shè)置采取原則規(guī)定，但由于中央企業(yè)規(guī)模龐大，機構(gòu)復(fù)雜，人員眾多，建立內(nèi)部審計機構(gòu)有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，因此中央企業(yè)基本都已設(shè)置專職內(nèi)部審計隊伍。在內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)界定上，《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算等進行審計監(jiān)督；開展對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進行任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計以及其他專項審計、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容。在2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中，特別強調(diào)了內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

上市公司內(nèi)部審計制度的變遷

上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門的要求，早在1997年12月中國證監(jiān)會的關(guān)于《上市公司章程指引》的通知中就提及，“公司實行內(nèi)部審計制度，配備專職審計人員，對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計監(jiān)督。公司內(nèi)部審計制度和審計人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。審計負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作”。但證監(jiān)會規(guī)定上市公司可以對章程指引內(nèi)容做刪除或修改，因此，這一指引并未從制度上強制要求上市公司必須實施內(nèi)部審計。2004年5月21日，深圳證券交易所為了規(guī)范中小企業(yè)板塊上市公司信息披露，強化對中小企業(yè)板塊上市公司信息披露的監(jiān)管，了《深圳證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》，規(guī)定第四條要求：“中小企業(yè)板塊上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個月內(nèi)建立內(nèi)部審計制度，監(jiān)督、核查公司財務(wù)制度的執(zhí)行情況和財務(wù)狀況”。這是我國證券監(jiān)管機構(gòu)首次要求上市公司必須建立內(nèi)部審計制度，但對內(nèi)部審計制度的具體要求未做詳細(xì)規(guī)定。2006年1月12日，深圳證券交易所了《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護指引》，對內(nèi)部審計工作做了進一步補充和完善，其中第三十四條要求，“上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門，對公司財務(wù)管理、內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況進行內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人必須專職，由審計委員會提名，董事會任免。上市公司應(yīng)披露內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的學(xué)歷、職稱、工作經(jīng)歷、與實際控制人的關(guān)系等情況，并報本所備案”。第三十五條規(guī)定，“上市公司建立健全內(nèi)部審計工作制度。內(nèi)部審計部門每季度應(yīng)與審計委員會召開一次會議，報告內(nèi)部審計工作情況和發(fā)現(xiàn)的問題，并至少每年向?qū)徲嬑瘑T會提交一次內(nèi)部審計報告”。2007年12月，深圳證券交易所為進一步規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制定和了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》。對內(nèi)部審計工作很多方面做出了詳細(xì)規(guī)定，例如第八條要求，上市公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點及有關(guān)規(guī)定，配置專職人員從事內(nèi)部審計工作，且專職人員應(yīng)不少于三人；規(guī)定了內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)、總體要求和具體實施意見，強調(diào)了內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、信息披露事務(wù)等事項相關(guān)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性作為檢查和評估的重點。進而在2010年9月1日實施的《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》中基本囊括了2007年的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》所規(guī)定的內(nèi)容，其中新增要求審計委員會成員應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)內(nèi)部審計部門至少每季度對下列事項進行一次檢查：一是公司募集資金使用、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、證券投資、風(fēng)險投資、對外提供財務(wù)資助、購買或出售資產(chǎn)、對外投資等重大事項的實施情況。二是公司大額資金往來以及與董事、監(jiān)事、高級管理人員、控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)人資金往來情況。這等于要求內(nèi)部審計部門至少每季度要對以上事項進行審計。深圳證券交易所除了中小企業(yè)板要求上市公司強制實施內(nèi)部審計制度以外，深圳證券交易所主板和創(chuàng)業(yè)板也同樣在不同年度要求強制實施內(nèi)部審計。對于主板上市公司而言，根據(jù)2006年9月，并在2007年7月1日實施的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的通知，其中第十三條規(guī)定，“公司應(yīng)明確各部門、崗位的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限，建立相關(guān)部門之間、崗位之間的制衡和監(jiān)督機制，并設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計部門”。通知還要求，“公司應(yīng)由內(nèi)部審計部門跟蹤監(jiān)督募集資金使用情況并每季度向董事會報告”。但在內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系上，通知要求內(nèi)部審計直接對董事會負(fù)責(zé)；強調(diào)了內(nèi)部審計定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，及時提出改進建議。進而，在2010年實施的《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運作指引》重復(fù)了上述要求，并特別要求公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)至少每季度對募集資金的存放與使用情況檢查一次，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告檢查結(jié)果。這與之前的向董事會報告存在差別。同樣，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司的規(guī)定中，2009年10月深圳證券交易所的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》中對內(nèi)部審計工作做出了強制規(guī)定，其主要內(nèi)容與中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引中對內(nèi)部審計所作的規(guī)定基本一致。因此，綜上所述，深圳證券交易所已在不同的年度強制要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計制度，開始內(nèi)部審計工作。盡管根據(jù)所收集的資料尚未發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會和上海證券交易所對上市公司強制要求設(shè)立內(nèi)部審計。但是，在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第十五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告”。這一規(guī)范已要求在2009年7月1日開始在上市公司范圍內(nèi)施行。這也就是說，根據(jù)這一規(guī)范，從2009年底所有上市公司都必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，配備人員，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 新準(zhǔn)則 建議

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則新變化

1.進一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過對比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，分別為第2101號至第2109 號；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類編號為2200，分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，分別為第2301號至第2307號。以第2306號準(zhǔn)則――內(nèi)部審計質(zhì)量控制為例，第一個數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號。實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號至3205號分別為建設(shè)項目審計、物資采購審計、審計報告、高校內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進一步完善了內(nèi)部審計定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織和目標(biāo)的實現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則將其修訂為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計的職能。之前內(nèi)部審計過于強調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯的作用，修訂后內(nèi)部審計更加強調(diào)價值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計的職能從“監(jiān)督和評價”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，旨在說明內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，體現(xiàn)了內(nèi)部審計重點在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義中增加了“運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進組織完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對內(nèi)部審計目標(biāo)更高的定位將進一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價值增值作用，突出了內(nèi)部審計工作在組織治理、價值增值中的意義，明確了是為實現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，實現(xiàn)與國際、國內(nèi)先進審計理念的接軌和實務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟發(fā)展與新《勞動法》的實施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。”根據(jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對于非本組織所從事的內(nèi)部審計活動，包括外包的審計業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進行了補充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對內(nèi)部審計實踐的發(fā)展做出了重要貢獻。如績效審計準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟性、效率性和效果性三個具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補充原準(zhǔn)則中遵循性審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法、風(fēng)險管理審計三個具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，同時，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德中有關(guān)誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會或最高管理層工作等操作性不強的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準(zhǔn)則和5個實務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則變化對保險公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計的價值增值功能，內(nèi)部審計新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動，查錯防弊的功能將進一步淡化。保險公司目前內(nèi)部審計審仍將財務(wù)審計作為重點工作，審計目標(biāo)主要是查錯防弊，如2014年，審計重點集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫等方面，當(dāng)年查出的問題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對于企業(yè)風(fēng)險管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計組織機構(gòu)不科學(xué)。保險公司目前組織機構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以實行集中管理或者分級管理；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通?！辈娬{(diào)“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性”。保險公司的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級機構(gòu)和上級機構(gòu)的內(nèi)部審計部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計部門及人員與本級領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計工作實施大打折扣，對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計包含修訂前第12號、第16號、第21號和第5號具體準(zhǔn)則。從審計范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計可分為全面和專項內(nèi)部控制審計，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對經(jīng)營、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，審查保險公司全部經(jīng)營管理活動，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.炔可蠹頻募ㄐ審計工作缺失。此次修訂將第25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號具體準(zhǔn)則――績效審計。新準(zhǔn)則再次強調(diào)了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)該對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，并對審查評價的內(nèi)容、方法、報告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對保險公司內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險公司內(nèi)部審計部門從設(shè)立至今，審計工作主要集中于事后財務(wù)審計，從未將管理業(yè)績評價，幫助管理者提高管理能力，增強管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，充分利用資源，增進經(jīng)濟效益，提高管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計部門查出的重大問題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計部門主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規(guī)操作等問題，很少對公司績效問題提出異議。新準(zhǔn)則對保險公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計工作最注重的是審計質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個方面對內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評估的主體為內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人。保險公司在內(nèi)部審計質(zhì)量評價方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評價”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強度、風(fēng)險控制等方面都提出了更高的要求。保險公司內(nèi)部審計機構(gòu)大部分人員為財會人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢下審計工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險控制的復(fù)合型人才，成為保險公司內(nèi)審必須要面對和解決的難題。

參考文獻：

[1] 江波.內(nèi)部審計對壽險公司風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價[A]；中國內(nèi)部審計協(xié)會2007年度全國“內(nèi)部審計在金融機構(gòu)治理、風(fēng)險控制中的作用”理論研討暨經(jīng)驗交流會三等獎?wù)撐膮R編[C].2007

[2] 劉永勤.論國有企業(yè)的內(nèi)部審計與執(zhí)行力[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（6）

[3] 楊煒杰.內(nèi)部審計在保險公司風(fēng)險管理中的作用[J].新財經(jīng)（理論版），2013（2）

[4] 尤廣輝.新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》.中國審計報，2013.9.18

[5] 呂文慧.新舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究.合作經(jīng)濟與科技，2014（7）

[6] 姚小燕.內(nèi)部審計新準(zhǔn)則對央行內(nèi)審工作的啟示.青海金融，2014（9）

[7] 李浩.與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌促進內(nèi)審規(guī)范發(fā)展――對新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的解讀.思想戰(zhàn)線，2013（12）

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司河北省分公司 河北石家莊 050081）

篇8

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

制造業(yè)占據(jù)國民經(jīng)濟的重要地位，與其他行業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模較大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域較為廣泛，占我國滬深全部上市公司的60%左右。因此，制造業(yè)企業(yè)需要積極實施內(nèi)部控制企業(yè)規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強企業(yè)抵御外部環(huán)境的風(fēng)險的能力。因此我們選取制造業(yè)為研究對象，探討其內(nèi)部控制評價及其審計的披露情況。根據(jù)2014年3季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果，滬、深交易所A股制造業(yè)上市公司共有1577家，涉及30個行業(yè)。本研究選取制造業(yè)上市公司中數(shù)量最多的兩個化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)，剔除退市及與研究樣本不相符的企業(yè)7家，共311家上市公司作為本研究的樣本。本研究所需的招股說明書及公司年報中涉及內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)主要通過巨潮資訊網(wǎng)、中國證監(jiān)會、深圳證券交易所、上海證券交易所及其他相關(guān)網(wǎng)站獲得。其中深市主板企業(yè)共51家，滬市主板共101家，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)52家，中小板企業(yè)共107家。

2.內(nèi)部控制自我評價報告的披露狀況

2012年國家?guī)撞课瘡娭迫緼股上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，因此分析2012年前后三年的內(nèi)部控制披露狀況對了解上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實施情況有重要的作用。從樣本的總體披露情況看，311家制造業(yè)上市公司2011-2013年內(nèi)部控制自我評價報告披露的比率逐年增長，分別為81%、92.6%、94.2%。按照上市板塊對研究樣本進行分類，其中創(chuàng)業(yè)板三年內(nèi)部控制評價披露率為100%，深、滬主板2012-2013年的內(nèi)控報告的披露率也為100%，披露狀況良好，2011年為自愿披露，因此其內(nèi)部控制評價披露率僅為88.2%。中小板三年來披露率維持93.5%。

3.內(nèi)部控制審計報告的披露狀況

內(nèi)部控制自評報告僅從企業(yè)角度反映了其執(zhí)行《規(guī)范》及其《指引》的情況，內(nèi)部控制審計報告則從企業(yè)外部反映了《規(guī)范》及其《指引》的實施效果，因此將內(nèi)部控制審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制自評報告結(jié)合起來才能真正體現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行狀況。根據(jù)2011—2013年制造業(yè)研究樣本中內(nèi)部控制審計報告的統(tǒng)計，2012—2013年的內(nèi)控審計報告披露比率平均為38.6%，遠(yuǎn)小于同時期內(nèi)部控制自評報告的披露比率93.4％，說明研究樣本大部分企業(yè)雖然執(zhí)行了《規(guī)范》及其《指引》，但是內(nèi)部控制的實施效果卻有待驗證。其中滬市主板的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果較好，2012年滬深主板的內(nèi)部控制審計報告披露率接近，但是2013年深市主板內(nèi)控審計報告披露率高達(dá)89.1%，高出滬市主板30.3%。中小板內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較弱，2012—2013年披露率從4.7%增長到9.3%。創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制自評報告的披露為100%，但是其三年未有內(nèi)部控制審計報告，僅有內(nèi)部控制鑒證報告，創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制鑒證報告披露比率逐年上升，平均披露率為70%。同時中小板的內(nèi)控鑒證報告披露率也平均達(dá)到50%。但是由于內(nèi)控鑒證報告僅是會計師事務(wù)所針對董事會關(guān)于內(nèi)部控制有效性執(zhí)行情況的鑒證，并不等同于內(nèi)部控制審計報告所針對企業(yè)內(nèi)部控制的全面要素點進行的審計工作，因此鑒證報告并不能有效確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性。

二、結(jié)論與政策建議

篇9

一、IT內(nèi)部審計同IT治理和內(nèi)部控制的關(guān)系

信息技術(shù)的重要性和復(fù)雜性使之影響到公司的決策及執(zhí)行，IT管理也表現(xiàn)出越來越嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)在：IT投資變得無法控制；風(fēng)險控制與服務(wù)質(zhì)量不能令其他部門滿意；由于IT的專業(yè)性，IT戰(zhàn)略規(guī)劃常常同公司總體戰(zhàn)略難以協(xié)調(diào)，可能導(dǎo)致影響公司總體戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。IT治理就是為解決這些矛盾而引入的概念，現(xiàn)在IT治理已經(jīng)在很多企業(yè)內(nèi)實施，IT治理是公司治理的一個關(guān)鍵部分，它能使企業(yè)合理利用IT資源，促使IT投資收益最大化，使得IT在復(fù)雜的管理環(huán)境下有效進行相關(guān)風(fēng)險管理，從而保障IT服務(wù)質(zhì)量，推動企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。IT內(nèi)部審計是IT治理的重要組成部分，對IT治理起到促進作用。保險公司內(nèi)部控制是指保險公司各層級的機構(gòu)和人員依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，防止公司經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略的機制和過程。通過對內(nèi)部控制的測評，確定系統(tǒng)信息的可依賴程度，評估控制風(fēng)險的水平，減少審計工作量，節(jié)約審計成本，從而保障審計質(zhì)量。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求，尤其是對于以經(jīng)營風(fēng)險為主的保險公司來講，有效的內(nèi)部審計對企業(yè)防范風(fēng)險起到至關(guān)重要的作用。為有效節(jié)約審計成本，提高審計效率，外部審計也會使用內(nèi)部審計工作成果。當(dāng)然，兩者在職能、地位、作用等方面都存在很大不同。內(nèi)部審計部門是公司重要部門，內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員需要熟悉公司保險經(jīng)營和投資經(jīng)營的運作流程，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營管理。

二、現(xiàn)階段保險行業(yè)IT內(nèi)部審計特點

1.順應(yīng)政府監(jiān)管的要求保險行業(yè)上市公司除中國人壽在美國上市需要執(zhí)行SOX法案之外，其他保險公司需要執(zhí)行保監(jiān)會《保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》第三十條中有關(guān)于信息技術(shù)控制的專門條款，《保險公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》第八章支持保障系統(tǒng)中的48~53條中關(guān)于計算機信息系統(tǒng)控制的要求。

2.技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇一般監(jiān)管部門會就IT內(nèi)部控制提出基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)原則，選擇具體的審計標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到政府的監(jiān)管要求是保險公司IT內(nèi)部審計需要解決的問題，現(xiàn)在有關(guān)IT內(nèi)部控制和IT審計的國際標(biāo)準(zhǔn)很多，這些標(biāo)準(zhǔn)各具特點。一般保險公司的做法都是按照COBIT標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身特點，結(jié)合信息系統(tǒng)生命周期各個階段的不同特點有選擇性地實施COBIT控制模型，COBIT將IT過程、IT資源及信息與企業(yè)的策略、目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個三維的體系結(jié)構(gòu)。其中，IT準(zhǔn)則反映了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從質(zhì)量、成本、時間、資源利用率、系統(tǒng)效率、保密性、可用性等方面來保障信息的安全性和有效性；IT資源包括專業(yè)人才、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息相關(guān)的資源；IT過程從信息技術(shù)的規(guī)劃與組織、采集與實施、交付與支持、監(jiān)控等四個方面，確定了34個信息技術(shù)處理過程。

3.IT審計技術(shù)與方法該方法主要包括測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、嵌入審計模塊法、虛擬實體法、受控處理法、受控再處理法和程序代碼檢查法。

4.有效控制IT內(nèi)部審計把對審計風(fēng)險的檢查控制作為IT內(nèi)部審計的重要質(zhì)量控制目標(biāo)。審計風(fēng)險分為重大錯誤風(fēng)險和檢查風(fēng)險，由于IT系統(tǒng)復(fù)雜性，檢查風(fēng)險是客觀存在的，為避免檢查風(fēng)險的出現(xiàn)需要對IT內(nèi)部審計進行有效控制。

5.采用非現(xiàn)場審計的方式依靠強大的信息技術(shù)的平臺，IT內(nèi)部審計主要采用非現(xiàn)場審計的方式進行。通過遠(yuǎn)程方式對審計對象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的不斷搜集、整理和分析，把審計由事后審計變?yōu)槭虑敖y(tǒng)一規(guī)范、事中監(jiān)督預(yù)警、事后定期分析回顧的過程。

三、保險業(yè)IT內(nèi)部審計需要關(guān)注的問題

1.業(yè)務(wù)與IT聯(lián)合審計IT內(nèi)部審計與其他內(nèi)部審計相比在技術(shù)上有其獨特之處，如今IT和業(yè)務(wù)的融合越來越緊密，IT在支撐業(yè)務(wù)同時，也利用新的技術(shù)手段引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展。因而IT和業(yè)務(wù)也需要進行聯(lián)合審計，交付給公司管理層一個統(tǒng)一、全面的審計結(jié)論，使得審計結(jié)果更好地服務(wù)于公司穩(wěn)定發(fā)展的總體目標(biāo)。

2.從公司治理結(jié)構(gòu)上解決審計獨立性問題如何加強內(nèi)部審計的獨立性一直是內(nèi)部審計探討的重點，現(xiàn)在很多保險公司IT內(nèi)部審計獨立性從組織結(jié)構(gòu)上來說還沒有得到徹底解決，成立有公司決策層參加的審計委員會、有獨立于IT研發(fā)和運維IT內(nèi)部審計機構(gòu)以保障IT內(nèi)控審計和實質(zhì)性審計的客觀公正，是IT內(nèi)部審計獨立性的必然要求。

3.提高IT內(nèi)部審計人員比例和素質(zhì)IT審計是IT技術(shù)和審計技術(shù)相結(jié)合的邊緣學(xué)科，IT審計人才是復(fù)合型人才，需要原來的IT技術(shù)人員和內(nèi)部審計人員彼此鉆研對方的學(xué)科，同時掌握財務(wù)、運營、商務(wù)等管理知識，在通過CISA認(rèn)證的同時還需要有CFA、CIA、CISP等認(rèn)證。人員素質(zhì)的提高也是通過需求拉動的，只要公司有相應(yīng)的需求和激勵措施，人員素質(zhì)的提高是指日可待的。

4.新技術(shù)和IT審計新理念、新技術(shù)的吸收運用新技術(shù)、IT審計新理念、新技術(shù)層出不窮，新理念、新技術(shù)對提高生產(chǎn)力、拉動經(jīng)濟增長、改變生活方式等具有良好的促進作用。只有加強對新理念、新技術(shù)的了解，迅速做出應(yīng)對，才能適應(yīng)時代的發(fā)展變化。

5.處理好IT內(nèi)部審計的關(guān)系一是IT內(nèi)部審計與IT研發(fā)、運維、管理關(guān)系；二是調(diào)整好內(nèi)部審計與社會審計、國家審計的關(guān)系；三是擺正IT內(nèi)部審計在公司內(nèi)部審計中的位置。

6.成本效益原則IT內(nèi)部審計同樣需要遵從成本效益原則，不能進行不計成本的投入，服務(wù)公司追求股東利益最大化的整體目標(biāo)，在兼顧效益的原則下進行適度審計。

篇10

一般認(rèn)為，公司治理是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督制衡機制，即通過一種制度安排來合理配置所有者和經(jīng)營者之間權(quán)利和責(zé)任的關(guān)系，是一種責(zé)、權(quán)、利的制衡。傳統(tǒng)的公司治理注重公司的結(jié)構(gòu)以及股東、董事、經(jīng)理和其他利害關(guān)系人權(quán)力和職責(zé)的配置；現(xiàn)在的公司治理更關(guān)注公司經(jīng)理層的行為，核心是如何確保經(jīng)理層勝任職務(wù)，公正、合法地履行職責(zé)。董事會作為公司治理制度下最重要的一種監(jiān)控機制，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督經(jīng)理層是否盡職盡責(zé)地經(jīng)營公司的任務(wù)。董事會能否充分有效地發(fā)揮功能，在一定程度上有賴于董事會的結(jié)構(gòu)和組成是否合理。審計委員會作為隸屬于董事會的一個專門委員會，對完善董事會結(jié)構(gòu)、提高公司治理水平起著重要作用，這主要體現(xiàn)在如下三方面：

1、審計委員會的設(shè)立和良好運行可以彌補董事會的局限性。傳統(tǒng)的公司治理只是董事會對管理層的監(jiān)督，然而，董事會有時卻無法真正獨立發(fā)揮作用?，F(xiàn)實生活中，公司經(jīng)理層兼任董事的情形時常出現(xiàn)，這往往導(dǎo)致董事會監(jiān)督作用受到限制，而審計委員會卻能在一定程度上克服董事會存在的缺陷。從理論上來看，審計委員會成員大多數(shù)是獨立董事，他們可以利用其不受制于公司控股股東和管理層的地位獨立履行審計職責(zé)，從而制約控股股東，評估和監(jiān)督公司管理層。因此審計委員會對于董事會履行監(jiān)督職能至關(guān)重要。

2、審計委員會能在一定程度上確保董事會更好地行使職權(quán)。董事會在行使重大決策權(quán)所要決定的事項具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性，尤其是公司內(nèi)部的審計需要一定的專業(yè)知識和技能。在董事會內(nèi)部設(shè)立審計委員會，由于委員會成員具有較高的素質(zhì)，擁有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗以及良好的社會關(guān)系，從而有助于提高董事會整體的素質(zhì)和經(jīng)驗。如果董事會不設(shè)立審計委員會，那么董事會的作用將難以得到充分發(fā)揮。

3、審計委員會通過和內(nèi)部審計師以及外部審計師之間的業(yè)務(wù)交流來獲得公司的相關(guān)信息，在幫助董事會履行財務(wù)管理和財務(wù)報告方面的職責(zé)發(fā)揮了不可或缺的作用。從國外的實踐來看，在審計委員會制度比較健全的美國和日本，大型公司普遍都設(shè)立了審計委員會，政府也比較注重強化公司審計委員會的作用。其原因便在于審計委員會是使董事會發(fā)揮功能的重要機制，也是公司得以良性運作的重要因素。

二、我國審計委員會制度的不足之處

如前所述，審計委員會在公司治理中擔(dān)負(fù)起參與公司決策并履行監(jiān)督職責(zé)的重要任務(wù)，并發(fā)揮著越來越重要的作用。美國、日本等國家已在公司治理實踐中廣泛設(shè)立審計委員會并能較好地進行運作，這離不開公司立法以及有關(guān)的公司治理準(zhǔn)則提供制度上的保障。例如，美國《2002年薩貝恩斯——奧克斯利法案》要求上市公司設(shè)立審計委員會，并對審計委員會的權(quán)力、審計委員會成員的獨立性、工作程序以及經(jīng)費來源進行了較為詳細(xì)的規(guī)定。日本修改后的《商法特例法》也對審計委員會的權(quán)限和運營做了強制規(guī)定。然而，與美、日等國相比，我國的審計委員會制度卻稍顯不足，這主要表現(xiàn)在：

1、我國的審計委員會法律制度還未形成一個健全的體系，未能給董事會的運行提供一個良好的制度保障。

我國審計委員會制度主要見之于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》，它授權(quán)董事會按照股東大會的決議設(shè)立審計委員會，并對審計委員會的職責(zé)做了較為詳細(xì)的規(guī)定。作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的制度之一，審計委員會的良好運行需要系統(tǒng)的法律體系來支撐。但現(xiàn)實卻是，不僅我國2005年新修訂的《公司法》沒有對審計委員會做出相關(guān)規(guī)制，而且單行的財務(wù)會計法律也未能形成專門的規(guī)定。僅就《上市公司治理準(zhǔn)則》而言，它是由證監(jiān)會和原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合的規(guī)范文件，效力層次比較低，而且上市公司和非上市公司審計委員會的運行有較大差異，僅以《上市公司治理準(zhǔn)則》來指導(dǎo)所有公司審計委員會的運行似乎有失偏頗。因此，立法上的不完善勢必使得審計委員會制度不能得到良好踐行，審計委員會在公司中的特殊地位和作用也將難以得到保障和發(fā)揮。

2、實際運作中審計委員會有時無法保證其獨立性或客觀性，嚴(yán)重影響了其職能的發(fā)揮。

審計委員會作為隸屬于董事會的一個專業(yè)機構(gòu)，為使其能較好地在公司治理中發(fā)揮作用，應(yīng)賦予其充分的獨立性。尤其對于我國的上市公司而言，絕大多數(shù)上市公司股權(quán)高度集中，更應(yīng)強化審計委員會的職能，否則將影響廣大投資者的利益。但現(xiàn)實生活中，審計委員會的實際運作卻嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮。究其原因在于未能從制度層面上保證審計委員會的獨立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立審計委員會。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，提案應(yīng)提交董事會審查決定。由此可見，審計委員會的設(shè)立必須經(jīng)股東大會做出決議，董事會不能自行設(shè)立，而且審計委員會沒有獨立的決定權(quán)，這將使審計委員會對某些事項不能獨立做出判斷，也會導(dǎo)致無法對上市公司的重大事項和管理層的行為發(fā)表客觀的獨立意見，其承擔(dān)的監(jiān)察和制衡作用會被大大地削弱。

3、審計委員會缺乏對內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，使監(jiān)管實際上不到位。

西方國家許多公司采取審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計制度，作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度。內(nèi)部審計部門定期向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，使得審計委員會在監(jiān)督公司的財務(wù)信息披露方面發(fā)揮了重要的作用。然而，審計委員會一般由3～5名成員組成，其中并不是每個成員都具備財務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，且無法經(jīng)常性地參與會計和審計的業(yè)務(wù)。另外，由于審計委員會的成員大都是獨立董事，他們不一定能夠?qū)嵉貙崟r參與公司的經(jīng)營管理，不能掌握充足的信息，缺少與內(nèi)部審計師之間的信息溝通和交流。因此，往往會造成監(jiān)管不到位的情況。

三、完善我國審計委員會制度的幾點建議

針對現(xiàn)有審計委員會制度的不足之處，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面予以完善：

1、構(gòu)建系統(tǒng)的審計委員會制度體系，使審計委員會的功能和作用得到充分發(fā)揮。在我國現(xiàn)代公司治理中，審計委員會的職權(quán)構(gòu)造和功能發(fā)揮日益重要，這需要一套完整的制度設(shè)計來為審計委員會的運行創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者認(rèn)為，審計委員會制度體系可從以下幾方面構(gòu)建：

第一，宏觀層面的法律規(guī)范。宏觀層面的法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)是帶有相對穩(wěn)定性的制度規(guī)范。未來對《公司法》進行修改時可對審計委員會制度作出一般性的規(guī)定，授權(quán)公司可以依法設(shè)立審計委員會。證券法作為公司法的特別法，可對上市公司審計委員會的運營做出詳細(xì)的規(guī)定。另外，由于審計委員會在履行審計職責(zé)、監(jiān)督公司的財務(wù)管理和財務(wù)信息披露方面具有較強的專業(yè)性，因此有必要在單行的財務(wù)會計法律當(dāng)中做出專門的規(guī)定。

第二，微觀層面的法律規(guī)范。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下三方面完善微觀層面的法律規(guī)范。首先，為了強化審計委員會在上市公司中的地位，有必要在《上市公司治理準(zhǔn)則》中就審計委員會行使的權(quán)力做出最低的要求。其次，為了發(fā)揮審計委員會的監(jiān)督功能，證券交易所規(guī)則的作用也不容忽視。例如，美國紐約證券交易所上市規(guī)則對上市公司審計委員會作了強制性規(guī)定，以保障審計委員會的設(shè)立和權(quán)力的運行。因此，就審計委員會治理而言，重視發(fā)揮交易所規(guī)則的規(guī)范作用非常重要。我國不妨在證券交易所的上市規(guī)則中就上市公司審計委員會的設(shè)立程序和組成作出具體規(guī)定。最后，審計委員會具體承擔(dān)的職責(zé)則由公司的章程或工作細(xì)則作出更為詳盡的要求，以對審計委員會的運行作出指引。

2、改進審計委員會的薪酬制度，建立審計委員會激勵體制，從而保障審計委員會成員的獨立性。我國上市公司，由于股東人數(shù)眾多，更應(yīng)發(fā)揮審計委員會對公司的監(jiān)督和制衡作用，因此有必要從制度層面上保證審計委員會的獨立性。從各國公司治理結(jié)構(gòu)可以看出，很多國家都要求審計委員會成員應(yīng)大部分是獨立董事。合理確定審計委員會的薪酬對保障其充分的獨立性非常重要。如果薪酬偏低，審計委員會成員會缺乏激勵而使其不能充分發(fā)揮積極性；薪酬偏高，又可能會影響審計委員會成員的獨立性。香港會計師公會在《成立審核委員會指引》中建議：“審核委員會的成員應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)男匠?，以反映各成員在委員會服務(wù)所付出的努力和責(zé)任?！庇纱丝梢姡瑸榱嗽鰪妼徲嬑瘑T會的獨立性，應(yīng)對審計委員會的薪酬制度加以改進。這樣可避免委員會成員和公司管理層利益相一致，從而避免審計委員會出于自身利害關(guān)系而影響職責(zé)的履行。筆者認(rèn)為，可以統(tǒng)一向公司收取一定比例的費用，并由其統(tǒng)一向?qū)徲嬑瘑T會成員發(fā)放薪酬，這樣可確保審計委員會的獨立地位，從而有效制衡公司管理層。