導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇電子商務(wù)稅收征管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無(wú)國(guó)界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1.無(wú)紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線(xiàn)索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來(lái)一定的困難，使得稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門(mén)追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源工作存在事實(shí)上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無(wú)論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開(kāi)展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤(pán)電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來(lái)困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫(kù)，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來(lái)難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。

二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國(guó)在1998年才迎來(lái)了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國(guó)才走過(guò)六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專(zhuān)業(yè)人才

未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，使我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開(kāi)拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國(guó)稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線(xiàn)核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問(wèn)題解決了，相關(guān)問(wèn)題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開(kāi)發(fā)稅收征管軟件

面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的形勢(shì)與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。

4.加快稅務(wù)部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化辦事程序，加快組建覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫(xiě)真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶(hù)籍管理檔案，再發(fā)放專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。

與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)查詢(xún)其網(wǎng)站，來(lái)確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡(jiǎn)介

數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣(mài)家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶(hù)僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶(hù)是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門(mén)核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。

2電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無(wú)定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶(hù)應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門(mén)繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶(hù)因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶(hù)負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒(méi)有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。

2.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷(xiāo)售活動(dòng)及有償咨詢(xún)束手無(wú)策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類(lèi)直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線(xiàn)索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

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3.1稅收中性原則

以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋?zhuān)枰U納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿(mǎn)足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專(zhuān)門(mén)法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專(zhuān)業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。



5結(jié)語(yǔ)



事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒(méi)有引起相關(guān)部門(mén)的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過(guò)了類(lèi)似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來(lái)的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家。“彤彤屋”案讓所有賣(mài)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識(shí)，“彤彤屋”代表著一個(gè)開(kāi)端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場(chǎng)的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動(dòng)網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來(lái)臨，大門(mén)的打開(kāi)只不過(guò)是時(shí)間問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

篇3

2.公平稅負(fù)原則。首先，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。因?yàn)閭鹘y(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)只不過(guò)是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的。其次，要避免國(guó)際間雙重征稅。微軟公司的羅杰·紐曼強(qiáng)調(diào)：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個(gè)國(guó)家單方面出擊，就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅的情況?！蓖瑫r(shí)他不僅希望各國(guó)政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅公平合理。

3.適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。其實(shí)世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅暫時(shí)優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國(guó)前總統(tǒng)克林頓就公開(kāi)表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過(guò)Internet達(dá)成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進(jìn)電子商務(wù)走向成熟，美國(guó)政府甚至還主張商品由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收征管帶來(lái)的積極影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展有利于實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)的稽查”向“面的稽查”的轉(zhuǎn)換，同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展推動(dòng)了稅收征管的方法和手段逐步走向現(xiàn)代化；電子商務(wù)的使用有效地降低了稅收的征管成本，并且促進(jìn)了稅務(wù)部門(mén)的廉潔建設(shè)。

（二）電子商務(wù)的收入特征及引發(fā)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)指交易雙方通過(guò)INTERNET（國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)）進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易，具有高度的流動(dòng)性和隱匿性。任何人只要有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話(huà)線(xiàn)，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)便可進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)參與電子商務(wù)。廣義上講，電子商務(wù)分為兩種類(lèi)型。第一種類(lèi)型，互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊或分配的媒介作用，即客戶(hù)可直接從網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或勞務(wù)。在這種情況下，電子商務(wù)擔(dān)任的角色實(shí)際上是無(wú)異于傳統(tǒng)的電話(huà)、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。第二種情況，互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書(shū)籍、音像或圖象等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。這種交易不需要交付任何有形物品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成，購(gòu)買(mǎi)方式也可通過(guò)信用或電子貨幣形式很輕易地完成支付行為。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。電子商務(wù)的這兩種收入特征為傳統(tǒng)的稅收概念帶來(lái)了一系列問(wèn)題。

1.稅收缺位，稅收大量流失。由于電子商務(wù)帶給用戶(hù)更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來(lái)越被跨國(guó)公司所采用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，世界上最大的500家公司已有85%加入了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到40億美元之巨。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，打亂了正常的市場(chǎng)秩序。一些國(guó)家和地區(qū)已意識(shí)到電子商務(wù)稅款流失的嚴(yán)重性，并在稅率上對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對(duì)待，采取畸輕畸重的作法。顯然，這種作法是對(duì)電子商務(wù)的歧視和遏制，同時(shí)又表明新的稅負(fù)不公隨之而生。

2.傳統(tǒng)課稅憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除而不留痕跡和線(xiàn)索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動(dòng)。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務(wù)征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

3.對(duì)傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響和挑戰(zhàn)

第一，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征又使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外，作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。如對(duì)電子版本的書(shū)刊作商品還是勞務(wù)處理，在增值稅的處理上不大一樣；對(duì)其他軟件產(chǎn)品也存在類(lèi)似劃分不清的問(wèn)題，從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

第二，難以確定客戶(hù)身份。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶(hù)身份密切相關(guān)。比如我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶(hù)的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來(lái)有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能冒充自己向國(guó)外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在不斷發(fā)展，但是從技術(shù)角度講，無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程，都難以查清供貨目的國(guó)或買(mǎi)方的身份，從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大的困難。

第三，容易陷入國(guó)家稅收管轄權(quán)的沖突中。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都并行著來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民（公民）的全球所得和他國(guó)居民（公民）來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。然而，INTERNET貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，INTERNET貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也會(huì)形同虛設(shè)。

第四，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定，一國(guó)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅前提是，經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，具體包括辦事處和分設(shè)機(jī)構(gòu)。顯然，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動(dòng)，這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題。《OECD范本》還規(guī)定，非居民利用非獨(dú)立人在一國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利，則可認(rèn)定該居民在國(guó)內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來(lái)，似乎如果該居民的所有合同都是通過(guò)服務(wù)器(ISF）協(xié)商和簽定的，就可以認(rèn)定ISP的非獨(dú)立人身份，從而確認(rèn)該居民在國(guó)內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，在現(xiàn)行稅收體系下，大多數(shù)國(guó)際稅收協(xié)定都將非獨(dú)立人指為“人”，若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

第五，國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴(lài)于軟件和機(jī)器來(lái)完成，這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并籍此與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送中的角色出現(xiàn)?？梢?jiàn)，國(guó)際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。

三、面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)，當(dāng)前可采取的若干對(duì)策

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

1.對(duì)ISP（因特網(wǎng)服務(wù)提供商）進(jìn)行登記管理。因?yàn)槟壳吧暇W(wǎng)的三種方式（撥號(hào)、虛擬主機(jī)、專(zhuān)線(xiàn)）都必須經(jīng)過(guò)1SP的中介，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行登記，可以了解和掌握In-ternet用戶(hù)注冊(cè)域名、地域分布及其他有關(guān)情況。抓住電子商務(wù)交易的主體，以便實(shí)行稅源監(jiān)控。

2.對(duì)網(wǎng)站進(jìn)行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像中國(guó)的四大門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，其業(yè)務(wù)很大一部分是從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。掌握其從事電子商務(wù)的詳細(xì)資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。

3.對(duì)用戶(hù)進(jìn)行管理?，F(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在BtoB、BtoC之間，CtoC交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，個(gè)人用戶(hù)將不只是網(wǎng)絡(luò)資源的消費(fèi)者，也必然成為網(wǎng)絡(luò)資源的提供者并取得相應(yīng)收入，對(duì)這些收入也應(yīng)納入稅務(wù)管理之中。

（二）稅收征收環(huán)節(jié)

1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理

(1)建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專(zhuān)用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門(mén)則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時(shí)要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國(guó)內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問(wèn)題，以便納稅人可以在任一地點(diǎn)，任一時(shí)間將稅款劃人征收處，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)銀行帳戶(hù)的監(jiān)控，以免漏征。

(2)要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)。對(duì)商務(wù)網(wǎng)站來(lái)說(shuō)，其開(kāi)戶(hù)銀行和結(jié)算帳戶(hù)是相對(duì)穩(wěn)定、公開(kāi)的，其帳戶(hù)數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面安全問(wèn)題，會(huì)對(duì)各種數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行加密，從而導(dǎo)致征收難度的加大，所以有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)模式下一定的特殊檢查權(quán)，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。

(3)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶(hù)的連接，結(jié)合物流的控管，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報(bào)稅制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。

（三）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可嘗試采取如下具體對(duì)策。

1.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

2.制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算，如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

3.依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

篇4

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

中國(guó)已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場(chǎng)。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競(jìng)相登陸中國(guó)市場(chǎng)，使得中國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對(duì)快速變化的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷(xiāo)庫(kù)存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷(xiāo)商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)管理。

對(duì)依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)的眾多網(wǎng)商而言，如何通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買(mǎi)家和大量出貨成為有效開(kāi)展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷(xiāo)在傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)中扮演重要角色，尤其是中國(guó)這樣的多元市場(chǎng)中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷(xiāo)王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)帶來(lái)一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷(xiāo)和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線(xiàn)網(wǎng)店系統(tǒng)。過(guò)去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開(kāi)放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對(duì)那些著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)并最終希望在用戶(hù)中間建立品牌忠誠(chéng)度的商家來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷(xiāo)王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的渠道管理系統(tǒng)。

首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷(xiāo)渠道。從多達(dá)百萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)商中找到合適資源，以1%來(lái)計(jì)，也能找到1萬(wàn)家的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。

其次，它對(duì)網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶(hù)行為，搭建起更有效的分銷(xiāo)渠道，并篩選更理想的合作對(duì)象。

第三，借助ShopEx的分析工具對(duì)加入到網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)系統(tǒng)的分銷(xiāo)商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷(xiāo)能力、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷(xiāo)渠道的尋找和管理成本的目的。

分銷(xiāo)王主要通過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營(yíng)銷(xiāo)規(guī)則和商等級(jí)；售中階段通過(guò)商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過(guò)有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷(xiāo)量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷(xiāo)量和可觀的營(yíng)收。既解決了傳統(tǒng)分銷(xiāo)渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷(xiāo)渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場(chǎng)空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡(jiǎn)單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來(lái)，中國(guó)的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶(hù)，只不過(guò)目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

在中國(guó)，電子商務(wù)征稅問(wèn)題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開(kāi)始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來(lái)隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門(mén)開(kāi)始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。

（1）2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過(guò)網(wǎng)上交易，但以不開(kāi)具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬(wàn)余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬(wàn)元，其所在公司被處罰金10萬(wàn)元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見(jiàn)，《意見(jiàn)》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)。該《意見(jiàn)》不僅針對(duì)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)個(gè)人賣(mài)家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局官方公開(kāi)信息顯示，國(guó)稅總局正在同相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問(wèn)題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢(shì)的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬(wàn)里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

三、必要性探析

對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問(wèn)題，我想答案是明確的，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國(guó)家稅務(wù)部門(mén)可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無(wú)地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國(guó)家的沖擊，如果沒(méi)有稅收把關(guān)，發(fā)展中國(guó)家商品市場(chǎng)極易受到影響，因此從保護(hù)本國(guó)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對(duì)電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開(kāi)具發(fā)票，而網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。

電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對(duì)電子商務(wù)征稅，是勢(shì)在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊(cè)和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線(xiàn)索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)紙化、無(wú)形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂(yōu)的問(wèn)題，即對(duì)電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類(lèi)型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，一旦對(duì)C2C征稅，那么網(wǎng)購(gòu)價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)或?qū)⑹幦粺o(wú)存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。

電子商務(wù)的高流動(dòng)性，隱蔽性也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國(guó)際社會(huì)應(yīng)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國(guó)的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

我們應(yīng)該提高稅收干部隊(duì)伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我們要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新需要。

參考文獻(xiàn)

篇5

（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問(wèn)題

1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對(duì)象確認(rèn)界限模糊。在電商活動(dòng)中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票都是基于網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售本身的隱蔽性和流動(dòng)性較高，消費(fèi)者、商家都可以用網(wǎng)絡(luò)名稱(chēng)甚至匿名并隱藏地址，導(dǎo)致難以查證其真實(shí)身份，這對(duì)稅收征管工作帶來(lái)了不小的難度。

在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定課稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失效，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅對(duì)象的確認(rèn)難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能斷定電商的收入是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是轉(zhuǎn)讓所得，其行為是銷(xiāo)售商品還是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。雖然推行營(yíng)改增，絕大多數(shù)電商的銷(xiāo)售行為應(yīng)征收增值稅，但是在確定電商銷(xiāo)售行為的納稅人身份與征稅對(duì)象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷(xiāo)售行為的征稅征管難度較大。

2.?{稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)和期限難以判定?，F(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動(dòng)的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票，又沒(méi)有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以貨幣支付當(dāng)天為納稅時(shí)間還是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅時(shí)間無(wú)法斷定。而且電商經(jīng)濟(jì)中的虛擬化和隱蔽性，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定，稅法中的屬地原則難以落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以斷定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。這一系列的問(wèn)題使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按照現(xiàn)行稅法來(lái)對(duì)電商企業(yè)征稅。

（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大

1.獲取會(huì)計(jì)賬簿的難度大。電商行業(yè)是國(guó)家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國(guó)目前還未出臺(tái)針對(duì)電商征稅的相關(guān)法律法規(guī)。電商并沒(méi)有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務(wù)證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過(guò)信息手段篡改、刪除，導(dǎo)致納稅舞弊。例如，電商商戶(hù)能夠通過(guò)刷單等方式，改變銷(xiāo)售價(jià)格，來(lái)降低銷(xiāo)售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得電商企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)賬簿，加大了征稅的難度，導(dǎo)致稅款更大程度地流失。

2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得線(xiàn)下的代扣代繳模式難以實(shí)施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電商從業(yè)者更簡(jiǎn)易就能偷逃稅。而且計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展也導(dǎo)致電商銷(xiāo)售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。

3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒(méi)有明確的稅收管理流程。與歐美國(guó)家相比，中國(guó)為鼓勵(lì)電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時(shí)對(duì)電商放寬征稅力度，歐美國(guó)家的電商行業(yè)發(fā)展時(shí)間長(zhǎng)，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術(shù)的支持?？梢?jiàn)電商稅收政策的制定與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)、國(guó)情、科技水平、財(cái)政收入來(lái)源有關(guān)。由于各國(guó)國(guó)情的不同，中國(guó)也不能照搬歐美國(guó)家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)，對(duì)其征稅需要克服很多的技術(shù)問(wèn)題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國(guó)尚未搭建完善的稅務(wù)征收平臺(tái)，依靠納稅人自覺(jué)納稅是很不現(xiàn)實(shí)的。

二、電商行業(yè)的稅收征管策略

（一）完善電商稅收制度基礎(chǔ)

1.建立電商的稅務(wù)登記制度。為了解決稅務(wù)要素的不確定性，可以根據(jù)本國(guó)電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務(wù)登記制度。稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)電商行業(yè)從業(yè)主體采取實(shí)名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營(yíng)主體也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，并提供包括身份證在內(nèi)的真實(shí)材料。國(guó)家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調(diào)部門(mén)，并且應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。

2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅(jiān)持稅收公平性原則。世界各國(guó)的電商發(fā)展存在差異，各國(guó)具體的稅收政策不盡相同。為此，美國(guó)在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導(dǎo)稅收中性原則，規(guī)定電商的國(guó)內(nèi)網(wǎng)上交易零稅率和國(guó)際零關(guān)稅。電商在美國(guó)和中國(guó)的地位和創(chuàng)造的價(jià)值是不一樣的，如果中國(guó)也對(duì)電商實(shí)行免稅政策，將會(huì)使我國(guó)的稅款流向美國(guó)，不利于我國(guó)電商的健康發(fā)展。我國(guó)可以借鑒歐盟的稅收政策，堅(jiān)持對(duì)電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過(guò)電商模式交易，都應(yīng)繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅(jiān)持稅收公平，可以減少利用電商進(jìn)行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問(wèn)題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國(guó)要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專(zhuān)門(mén)的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時(shí)間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的電商行業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于電商行業(yè)的稅收體系不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺(tái)各種優(yōu)惠政策并及時(shí)信息，以鼓勵(lì)電商行業(yè)從業(yè)者自覺(jué)繳稅。構(gòu)建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將我國(guó)電商銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)行為及時(shí)反饋到稅務(wù)系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅(jiān)持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無(wú)法判定。中國(guó)可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國(guó)境內(nèi)運(yùn)營(yíng)為準(zhǔn)，電商在中國(guó)境內(nèi)獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)，通過(guò)網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負(fù)平等。電商交易超過(guò)規(guī)定數(shù)量，視為滿(mǎn)足征稅條件。勞務(wù)與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無(wú)形資產(chǎn)稅率征稅。

（二）搭建電商的稅收技術(shù)支持平臺(tái)

1.使用電商交易專(zhuān)用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強(qiáng)對(duì)電商經(jīng)濟(jì)的稅收征管，應(yīng)引入電商交易專(zhuān)用發(fā)票，并通過(guò)專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)往銀行才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。應(yīng)當(dāng)制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)電商經(jīng)濟(jì)支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計(jì)等方式加強(qiáng)追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)與金融機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)、銀行賬號(hào)等信息與金融機(jī)構(gòu)共享電商交易信息，以做到實(shí)時(shí)監(jiān)控電商交易。

篇6

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 網(wǎng)上消費(fèi)群體增長(zhǎng)迅速。 2013年，我國(guó)電子商務(wù)交易總額已超過(guò) 10 萬(wàn)億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過(guò) 1.85 萬(wàn)億元，5年來(lái)年均增長(zhǎng)率超過(guò) 80%，市場(chǎng)規(guī)模已超過(guò)美國(guó)，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。 電子商務(wù)已成為我國(guó)重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式和流通方式， 在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對(duì)稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國(guó)的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購(gòu)――納稅申報(bào)――稅款繳付――納稅評(píng)估――納稅稽查”六個(gè)步驟。審核機(jī)制歸納為“以票控稅、銀企對(duì)賬”兩種手段。稅收征收方式的特點(diǎn)歸結(jié)為四句話(huà)：“稅責(zé)負(fù)”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實(shí)際收入來(lái)源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。

（二）電子商務(wù)稅收政策。我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的主流觀點(diǎn)是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負(fù)擔(dān)同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨(dú)開(kāi)征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實(shí)現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護(hù)家利益和適當(dāng)前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國(guó)際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國(guó)的發(fā)展。

（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強(qiáng)烈對(duì)比的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買(mǎi)賣(mài)和勞務(wù)提供，只不過(guò)交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國(guó)家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動(dòng)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。再加上我國(guó)納稅人納稅意識(shí)普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個(gè)人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個(gè)方面：（1）無(wú)紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個(gè)人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國(guó)際避稅有所增加。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對(duì)電子商務(wù)的有關(guān)爭(zhēng)論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷(xiāo)售方式的變化基本屬于我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說(shuō)法影響了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對(duì)大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對(duì)超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認(rèn)證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實(shí)體店的企業(yè)，由于其擁有地點(diǎn)，一般是在注冊(cè)點(diǎn)繳納。對(duì)于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點(diǎn)。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結(jié)合國(guó)家電子商務(wù)各種類(lèi)型示范項(xiàng)目，研究若干促進(jìn)性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對(duì)個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，本著“加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)、簡(jiǎn)化程序、降低稅負(fù)”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當(dāng)提高起征點(diǎn)，在所得稅中適當(dāng)提高免征額。對(duì)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺(tái)、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國(guó)家營(yíng)改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中的分項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對(duì)符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國(guó)家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征收管理

（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)所帶來(lái)的新問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

篇7

關(guān)鍵詞：美國(guó)；電子商務(wù)；稅收征收實(shí)踐；啟示

美國(guó)的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過(guò)程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣(mài)家與實(shí)體店賣(mài)家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)給我國(guó)稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國(guó)電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情與實(shí)際情況，相關(guān)部門(mén)將更好地發(fā)展與完善我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開(kāi)始

從2000年開(kāi)始，美國(guó)電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問(wèn)題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動(dòng)，電商不再免稅了。

（一）美國(guó)普通交易稅的征收流程

在美國(guó)，消費(fèi)者在實(shí)體店購(gòu)買(mǎi)東西時(shí)要繳納一定的州銷(xiāo)售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對(duì)銷(xiāo)售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷(xiāo)售稅的法律規(guī)定。

（二）美國(guó)電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購(gòu)或郵購(gòu)某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷(xiāo)售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣(mài)家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無(wú)的事情。久而久之就會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣(mài)家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問(wèn)題

由于消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的熱衷，美國(guó)州政府損失了大量的銷(xiāo)售稅。銷(xiāo)售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對(duì)于網(wǎng)購(gòu)造成州政府損失的稅收增多這一問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)較大的爭(zhēng)議。比如全美州長(zhǎng)協(xié)會(huì)與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購(gòu)物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對(duì)此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無(wú)法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問(wèn)題與成本。

2 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對(duì)我國(guó)的啟示

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的情況與我國(guó)國(guó)情不符，不能完全借鑒過(guò)來(lái)，但在征稅的趨勢(shì)與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，電子商務(wù)勢(shì)必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒(méi)有參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消費(fèi)者也開(kāi)始積極參與到電子商務(wù)活動(dòng)中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘?。比如，很多人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國(guó)家通過(guò)積極的法律政策來(lái)鼓勵(lì)。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對(duì)社會(huì)生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見(jiàn)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)商務(wù)的影響也還不夠成熟，國(guó)家勢(shì)必要鼓勵(lì)這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對(duì)中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國(guó)東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國(guó)法律規(guī)定，禁止地方政府對(duì)未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒(méi)有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國(guó)東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國(guó)頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣(mài)家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對(duì)應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來(lái)說(shuō)，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對(duì)個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊(cè)的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無(wú)論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國(guó)完全可以將其借鑒過(guò)來(lái)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動(dòng)了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對(duì)電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉斌.我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中的問(wèn)題及對(duì)策[J].決策與信息（財(cái)經(jīng)觀察），2008，（5）.

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中國(guó)已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場(chǎng)。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競(jìng)相登陸中國(guó)市場(chǎng)，使得中國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對(duì)快速變化的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷(xiāo)庫(kù)存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷(xiāo)商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)管理。

對(duì)依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)的眾多網(wǎng)商而言，如何通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買(mǎi)家和大量出貨成為有效開(kāi)展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷(xiāo)在傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)中扮演重要角色，尤其是中國(guó)這樣的多元市場(chǎng)中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷(xiāo)王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)帶來(lái)一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷(xiāo)和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線(xiàn)網(wǎng)店系統(tǒng)。過(guò)去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開(kāi)放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對(duì)那些著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)并最終希望在用戶(hù)中間建立品牌忠誠(chéng)度的商家來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷(xiāo)王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的渠道管理系統(tǒng)。

首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷(xiāo)渠道。從多達(dá)百萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)商中找到合適資源，以1%來(lái)計(jì)，也能找到1萬(wàn)家的網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。

其次，它對(duì)網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶(hù)行為，搭建起更有效的分銷(xiāo)渠道，并篩選更理想的合作對(duì)象。

第三，借助ShopEx的分析工具對(duì)加入到網(wǎng)絡(luò)分銷(xiāo)系統(tǒng)的分銷(xiāo)商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷(xiāo)能力、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷(xiāo)渠道的尋找和管理成本的目的。

分銷(xiāo)王主要通過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營(yíng)銷(xiāo)規(guī)則和商等級(jí)；售中階段通過(guò)商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過(guò)有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷(xiāo)量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷(xiāo)量和可觀的營(yíng)收。既解決了傳統(tǒng)分銷(xiāo)渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷(xiāo)渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場(chǎng)空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡(jiǎn)單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來(lái)，中國(guó)的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶(hù)，只不過(guò)目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

在中國(guó)，電子商務(wù)征稅問(wèn)題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開(kāi)始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來(lái)隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門(mén)開(kāi)始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。

（1）2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過(guò)網(wǎng)上交易，但以不開(kāi)具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬(wàn)余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬(wàn)元，其所在公司被處罰金10萬(wàn)元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見(jiàn)，《意見(jiàn)》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)。該《意見(jiàn)》不僅針對(duì)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)個(gè)人賣(mài)家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局官方公開(kāi)信息顯示，國(guó)稅總局正在同相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問(wèn)題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢(shì)的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬(wàn)里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

三、必要性探析

對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問(wèn)題，我想答案是明確的，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國(guó)家稅務(wù)部門(mén)可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無(wú)地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國(guó)家的沖擊，如果沒(méi)有稅收把關(guān)，發(fā)展中國(guó)家商品市場(chǎng)極易受到影響，因此從保護(hù)本國(guó)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對(duì)電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開(kāi)具發(fā)票，而網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。

電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對(duì)電子商務(wù)征稅，是勢(shì)在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊(cè)和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線(xiàn)索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)紙化、無(wú)形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂(yōu)的問(wèn)題，即對(duì)電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類(lèi)型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，一旦對(duì)C2C征稅，那么網(wǎng)購(gòu)價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)或?qū)⑹幦粺o(wú)存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。

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（一）電子商務(wù)的概念與基本分類(lèi)

電子商務(wù)（Electronic Commerce，簡(jiǎn)稱(chēng)E-Commerce或EC），又稱(chēng)網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、電子貿(mào)易，學(xué)界目前尚未對(duì)其形成統(tǒng)一的界定。綜合不同國(guó)家和地區(qū)、國(guó)際組織與學(xué)者觀點(diǎn)，可將其歸納為依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊手段發(fā)展的新型社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形態(tài)。

具體而言，電子商務(wù)是指經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放與通訊便捷程度日益提高的背景下應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易雙方無(wú)須直接接觸即可實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者網(wǎng)上購(gòu)物、消費(fèi)者與商家之間在線(xiàn)電子支付以及其他交易、金融及相關(guān)綜合服務(wù)的一種新型商務(wù)運(yùn)作與商家盈利模式，是集管理信息化、金融電子化、商貿(mào)網(wǎng)絡(luò)化于一體，旨在實(shí)現(xiàn)物流、資金流與信息流統(tǒng)籌和諧的新型貿(mào)易方式。

關(guān)于電子商務(wù)的分類(lèi)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同自然導(dǎo)致結(jié)論的差異。根據(jù)參與主體的不同，可將其歸為企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)（Business To Business，簡(jiǎn)稱(chēng)B2B），企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（Business To Consumer，簡(jiǎn)稱(chēng)B2C）、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（Consumer To Consumer，簡(jiǎn)稱(chēng)C2C）、政府管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)（Government To Business，簡(jiǎn)稱(chēng)G2B）、企業(yè)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的電子商務(wù)（Business to Manager，B2M）等不同類(lèi)別。

（二）C2C電子商務(wù)的概念與特征

作為電子商務(wù)的二級(jí)概念，C2C電子商務(wù)指消費(fèi)者之間以個(gè)人名義借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息化手段，通過(guò)電子交易服務(wù)平臺(tái)直接進(jìn)行商品和服務(wù)貿(mào)易的商務(wù)模式，是日常網(wǎng)購(gòu)消費(fèi)者接觸最多的電子商務(wù)類(lèi)型。國(guó)內(nèi)C2C運(yùn)營(yíng)平臺(tái)企業(yè)除行業(yè)領(lǐng)跑的阿里巴巴公司旗下的淘寶網(wǎng)外，易趣、拍拍、有啊等均屬此類(lèi)。近年來(lái)，C2C電子商務(wù)在中國(guó)呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)，不僅體現(xiàn)在參與者數(shù)量及達(dá)成交易額方面，形式上也不斷求新求變，如2013年，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)科技有限公司運(yùn)營(yíng)的微店網(wǎng)，推廣一種新的電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)理念，提出5秒開(kāi)商店、人人都是老板等口號(hào)來(lái)吸引創(chuàng)業(yè)者，實(shí)際上就是C2C電子商務(wù)衍生出的創(chuàng)新模式。

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)線(xiàn)下實(shí)體商務(wù)模式相比自然差異明顯。除具備電子商務(wù)的基本屬性外，C2C電子商務(wù)的個(gè)性特征，如交易主體與過(guò)程完全虛擬化，交易形式與內(nèi)容多元化，交易主體復(fù)雜、門(mén)檻較低，交易次數(shù)多而單次成交額小等亦將其與B2B、B2C等其他電子商務(wù)交易模式區(qū)別開(kāi)來(lái)。

二、我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性

（一）C2C電子商務(wù)稅收的概念

稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的最主要形式和來(lái)源，本質(zhì)是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。C2C電子商務(wù)稅收則指國(guó)家或者國(guó)家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無(wú)償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國(guó)家財(cái)政收入的行政行為與分配關(guān)系。

從現(xiàn)狀來(lái)看，B2B、B2C、G2B模式下的交易雙方雖涉及企業(yè)、政府管理部門(mén)和消費(fèi)者，相關(guān)納稅問(wèn)題卻主要針對(duì)企業(yè)，電子商貿(mào)對(duì)其而言只是提供了一個(gè)新的銷(xiāo)售渠道，即使我國(guó)尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅法，也應(yīng)該自覺(jué)按照現(xiàn)行法規(guī)按時(shí)足額繳納稅款。換言之，對(duì)該問(wèn)題的分析無(wú)須突破傳統(tǒng)的稅收架構(gòu)，因此本文也不予贅述。而是否應(yīng)對(duì)C2C電商征稅一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法學(xué)界的前沿課題。尤其是在2013年全國(guó)兩會(huì)上，蘇寧云商集團(tuán)董事長(zhǎng)張近東的6份提案中有5份直指電商，明確建議對(duì)C2C電商行為加強(qiáng)征稅與監(jiān)管，另一方面淘寶網(wǎng)利用官方微博以不點(diǎn)名的形式對(duì)此作出回應(yīng)，于是將學(xué)界這一爭(zhēng)議課題推至輿論的風(fēng)口浪尖。

（二）我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性

筆者認(rèn)為著眼于整體立法規(guī)劃與貿(mào)易發(fā)展實(shí)踐，基于學(xué)理研究和制度構(gòu)建來(lái)探討未來(lái)的C2C電子商務(wù)稅收法律制度是十分必要的與急迫的，主要考量因素有：

1.維護(hù)稅收公平原則的需要

稅收公平原則是稅法最高原則之一，體現(xiàn)了納稅人之間的法律地位平等，強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅賦。同時(shí)，我國(guó)法律規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。因此，無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易還是實(shí)體銷(xiāo)售，即使電子商務(wù)在交易形式等方面與實(shí)體經(jīng)營(yíng)存在差異，但與傳統(tǒng)交易相同的本質(zhì)決定其在交易額達(dá)到稅法規(guī)定的起征點(diǎn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)被歸于依法征稅的范疇。

2.避免財(cái)政收入流失的需要

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的最主要來(lái)源，而現(xiàn)下C2C電子商務(wù)儼然成為商家避稅的溫床。C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中不開(kāi)具發(fā)票被認(rèn)為理所應(yīng)當(dāng)，而大多數(shù)網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，以致大量稅收收入流失，財(cái)政損失巨大。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，2013年我國(guó)全年網(wǎng)絡(luò)零售交易額達(dá)到1.8萬(wàn)億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10%以上。隨著互聯(lián)網(wǎng)及信息消費(fèi)的深入發(fā)展，C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響力將不容小覷。長(zhǎng)此以往，不僅國(guó)家利益直接受損，財(cái)政資金來(lái)源的縮水，最終會(huì)導(dǎo)致公共社會(huì)服務(wù)投入減少進(jìn)而影響廣大民眾的利益。

3.電商市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的需要

在未被納入征稅體系及缺乏行業(yè)監(jiān)管的環(huán)境下，某些網(wǎng)店利用法律規(guī)范的缺位，從事著銷(xiāo)售假冒偽劣商品、價(jià)格欺詐、偷稅漏稅等違法活動(dòng)。一方面，由于C2C電商市場(chǎng)商品種類(lèi)繁多、質(zhì)量參差不齊，索要發(fā)票環(huán)節(jié)的缺失導(dǎo)致消費(fèi)者在遭遇粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)退賠依據(jù)的缺乏。這種侵害了消費(fèi)者合法權(quán)益的行為瓦解了買(mǎi)方市場(chǎng)的信任，挑戰(zhàn)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德與法律底線(xiàn)，為我國(guó)C2C電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展埋下隱患。另一方面，某些不良企業(yè)甚至利用這一法律灰色地帶，以C2C的形式從事B2C交易，這種刻意規(guī)避法律監(jiān)管的逃稅行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

三、我國(guó)尚未對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的原因分析

1999年，邵亦波創(chuàng)立易趣網(wǎng)，創(chuàng)中國(guó)C2C電子商務(wù)平臺(tái)搭建的先河。然而，時(shí)至今日，我國(guó)尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對(duì)象、稅率等問(wèn)題未予明確，立法的缺失也導(dǎo)致了實(shí)踐中執(zhí)法人員的困惑與被動(dòng)。對(duì)于相關(guān)法律遲遲未能出臺(tái)的原因，筆者做出揣測(cè)。

（一）立法考量

與筆者所持觀點(diǎn)不同，相當(dāng)多的專(zhuān)家學(xué)者、政策制定者對(duì)C2C電子商務(wù)應(yīng)否納稅持謹(jǐn)慎態(tài)度，這與C2C電子商務(wù)創(chuàng)造的社會(huì)效益有關(guān)。2013年3月，人力資源和社會(huì)保障部首次向社會(huì)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)促進(jìn)就業(yè)研究報(bào)告。報(bào)告指出，C2C電子商務(wù)是在新的經(jīng)濟(jì)、政策、社會(huì)條件下構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，憑借其就業(yè)方式靈活、彈性大門(mén)檻低、創(chuàng)業(yè)成本小范圍廣、不受城鄉(xiāng)地域限制等特點(diǎn)使得下崗職工、殘疾人、婦女等弱勢(shì)群體皆可創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。截止2013年3月，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)已累計(jì)創(chuàng)造就業(yè)崗位超過(guò)1000萬(wàn)個(gè)，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。在就業(yè)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻的社會(huì)環(huán)境下，該考量確實(shí)是尊重了中國(guó)國(guó)情。部分學(xué)者擔(dān)心，加征賦稅會(huì)導(dǎo)致大批網(wǎng)絡(luò)商家尤其是中小型商家運(yùn)行成本增加，利潤(rùn)縮水甚至被迫關(guān)門(mén)，同時(shí)延緩我國(guó)C2C電子商務(wù)的發(fā)展。

（二）執(zhí)法障礙

1.稅收管轄權(quán)難以確定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)登記以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)。而C2C電子商務(wù)對(duì)該稅收征管屬地原則造成了極大的沖擊。交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)虛擬身份在虛擬互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上開(kāi)展交易，不受傳統(tǒng)意義上的地理限制。而僅憑某些賣(mài)家在C2C 電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的相關(guān)注冊(cè)信息，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、居住地等空間法律概念難以正確界定，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)這一稅收征管的前提無(wú)法成立，現(xiàn)實(shí)中更加難以操作。

2.征稅對(duì)象認(rèn)定不明

C2C電子商務(wù)交易形式自主性與內(nèi)容多元化特征導(dǎo)致了征稅對(duì)象形式名目眾多，內(nèi)容包羅萬(wàn)象。而依據(jù)我國(guó)稅法，以不同性質(zhì)與形式的商品和服務(wù)為對(duì)象的交易行為分別對(duì)應(yīng)不同的應(yīng)稅稅種與征稅方式，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確適用稅收征管法律條款的亂象。

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 關(guān)稅 必然性 軟著陸

一、引言

電子商務(wù)是近年來(lái)在全球范圍內(nèi)興起的一種新型商務(wù)模式，它是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的一種方式，如：網(wǎng)上營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)上客戶(hù)服務(wù)，以及網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上調(diào)查等。電子商務(wù)徹底改變了傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)作業(yè)方式和手段，是全球信息流動(dòng)在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域得以實(shí)現(xiàn)的形式，其具有的開(kāi)放性、全球性、地域性、低成本和高效率等內(nèi)在特征，不僅改變了企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理，而且對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，同時(shí)引發(fā)了一系列的稅收問(wèn)題，特別是關(guān)稅問(wèn)題。對(duì)于電子商務(wù)關(guān)稅征收不同國(guó)家存在不同的意見(jiàn)，但大致可以分為兩種。發(fā)達(dá)國(guó)家主張免征關(guān)稅，而發(fā)展中國(guó)家則主張征收關(guān)稅，而分歧的關(guān)鍵就在于其各自的經(jīng)濟(jì)利益。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)于征收電子商務(wù)關(guān)稅的不同態(tài)度及原因

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因

以美國(guó)、歐盟為主的發(fā)達(dá)國(guó)家主張實(shí)行電子商務(wù)的零關(guān)稅政策并且已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其主要內(nèi)容是：免征通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱(chēng)為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”等等。然而，發(fā)達(dá)國(guó)家的這一主張，主要目的在于保護(hù)他們本身的經(jīng)濟(jì)利益。

眾所周知，發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，與發(fā)展中國(guó)家相比信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已基本趨于成熟。特別是美國(guó)，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的龍頭，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)行電子商務(wù)免征關(guān)稅政策對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家以“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策，而另一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家政府和企業(yè)的真正目的是要利用零關(guān)稅這一政策進(jìn)行全球范圍內(nèi)的電子貿(mào)易擴(kuò)張。由此我們可以看出發(fā)達(dá)國(guó)家提倡零關(guān)稅的真實(shí)目的是維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)霸權(quán)地位。

（二）發(fā)展中國(guó)家對(duì)于征收電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于萌芽階段，有的甚至還未開(kāi)展。發(fā)展中國(guó)家大多主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。

對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，免征關(guān)稅誠(chéng)然可以買(mǎi)到比較便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品，客觀上有利于發(fā)展中國(guó)家的信息化建設(shè)。但是另一方面，由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)免征關(guān)稅無(wú)疑會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的沖擊。同時(shí)，由于信息咨詢(xún)等服務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際傳送，發(fā)展中國(guó)家的信息服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。另外，零關(guān)稅還會(huì)威脅到發(fā)展中國(guó)家的其他產(chǎn)業(yè)。通過(guò)以上討論我們可以看出：免征關(guān)稅對(duì)于發(fā)展中國(guó)家弊大于利。

三、對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必然性

現(xiàn)階段雖然發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)關(guān)稅征收上存在著極大的分歧，但是經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間的發(fā)展，二者的分歧會(huì)逐漸減小，而且趨于一致，對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)成為必然，原因有以下幾點(diǎn)：

（一）由電子商務(wù)發(fā)展不平衡的相對(duì)性決定的

由前一部分我們可以知道，發(fā)達(dá)國(guó)家主張免征關(guān)稅，主要是因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于起步和萌芽階段，零關(guān)稅就為電子商務(wù)發(fā)展相對(duì)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家提供了獲取經(jīng)濟(jì)利益的良機(jī)，有利于其維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益。然而，電子商務(wù)發(fā)展的不平衡性只是暫時(shí)的，隨著技術(shù)的發(fā)展，這種不平衡會(huì)慢慢縮小，以致消失。這就會(huì)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家的利益空間變小，實(shí)行零關(guān)稅對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家不再具有優(yōu)越性，零關(guān)稅的主張也就會(huì)慢慢消失。

（二）電子商務(wù)征收的關(guān)稅會(huì)成為稅收的重要來(lái)源

隨著電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式的逐步發(fā)展，人們會(huì)越來(lái)越認(rèn)可和接受它，因此，在未來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展前景是十分可觀的。如果電子商務(wù)像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡，那么它就會(huì)成為稅收的重要來(lái)源，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家如此，對(duì)發(fā)展中國(guó)家亦是如此。在這種情況下，任何一個(gè)國(guó)家都不會(huì)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅的。

由以上兩點(diǎn)我們可以看出：從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的利益取向基本是一致的，只是由于目前發(fā)展的不同程度而產(chǎn)生了分歧，進(jìn)一步說(shuō)，這種分歧的消失是一種必然，只是時(shí)間的問(wèn)題。

四、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅征收的應(yīng)對(duì)措施

（一）采取“軟著陸”的方式

我國(guó)征收電子商務(wù)關(guān)稅是毋庸置疑的，但是怎樣才能保證既不被發(fā)達(dá)國(guó)家侵害，又能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的目的呢？本人認(rèn)為可以制定一個(gè)過(guò)渡期，采取“軟著陸”的辦法。目前階段應(yīng)征收較少的關(guān)稅，程度較輕，使開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)有一個(gè)調(diào)整的時(shí)期，同時(shí)也為國(guó)家法律、財(cái)政部門(mén)提供研究、思考的時(shí)間。隨著電子商務(wù)貿(mào)易的不斷發(fā)展，規(guī)章制度的不斷成熟，關(guān)稅的征收可以逐步調(diào)整，使之有利于我國(guó)的利益。這樣就避免了不征收與硬性征收的不合理狀況。

（二）建立多邊或雙邊關(guān)系

由于目前發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅方面存在分歧，因此，我國(guó)應(yīng)更注重與各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家建立雙邊或多邊關(guān)系，相互協(xié)助、互通有無(wú)、交流經(jīng)驗(yàn)，只有通過(guò)雙方或多方的相互配合才能達(dá)到合理征收、嚴(yán)格監(jiān)管、避免雙方矛盾的目的，這對(duì)于發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展意義重大。

（三）征管以資金流為重點(diǎn)

傳統(tǒng)貿(mào)易方式情況下，海關(guān)征收關(guān)稅是以物流為基礎(chǔ)，但是在電子商務(wù)貿(mào)易環(huán)境下，由于交易的“無(wú)址化”、“無(wú)形化”、“無(wú)紙化”、“無(wú)界化”的特征，海關(guān)難以追蹤、識(shí)別交易雙方的交易數(shù)據(jù)，即便可以追蹤、識(shí)別，也難以衡量其交易價(jià)值，因此，我們必須建立一套新的征管體系。眾所周知，只要有交易的存在必然會(huì)有資金的參與，而參加交易的人必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其交易的數(shù)據(jù)也會(huì)存留在銀行計(jì)算機(jī)中，如果能夠較好的監(jiān)控企業(yè)在銀行的資金流，便可以清楚的掌握其電子商務(wù)交易狀況，所以，電子商務(wù)關(guān)稅的征管以資金流為重點(diǎn)是值得我國(guó)借鑒和參考的一種方法。

參考文獻(xiàn)：

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