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一、 不斷提高內審跟蹤審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質

由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內容大大超出了傳統(tǒng)結算審計的范圍，時間跨度長，協(xié)調環(huán)節(jié)多，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業(yè)素質和綜合能力提出了較高的要求。首先應當具備相關的專業(yè)素質，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。因此，從事跟蹤審計人員要不斷地在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握如基建施工技術、項目管理、工程定額、工程（預）結算軟件的應用等方面的新的知識和方法，提升審計技能和個人素質。

二、把握跟蹤審計的重點

跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，要把握好跟蹤審計的重點：

(1)土、石方工程重點是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時間；土方填、挖區(qū)土方的調配方向、數(shù)量、運距。

(2)樁基礎工程跟蹤審計的重點為樁的型號、長度、根數(shù)、接樁的數(shù)量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機樁都有很大的區(qū)別，造價費用也是有很大差別的。

(3)砌筑工程跟蹤審計的重點為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強度是否達到設計要求等。

(4)鋼筋工程重點是鋼筋的種類、規(guī)格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設計圖紙要求。

(5)混凝土工程重點是混凝土的強度等級、混凝土澆注截面及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。

(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設計圖紙的要求。

(7)樓地面工程重點是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。

(8)水電安裝工程重點是配管、配線和給排水的管材材質、規(guī)格、敷設方式等是否符合設計圖紙的要求。

(9)裝飾裝修工程重點是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設計圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級其造價就有很大的差別。

(10)工程計量（價）簽證單的重點是設計變更的原因、變更的數(shù)量以及對造價的影響。如對變更（或增加）的工程量要和現(xiàn)場施工代表、監(jiān)理一起進行現(xiàn)場測量計量，工程造價要進行市場調查和咨詢相關工程造價咨詢公司后方可簽字。

三、聘請社會中介機構把關，降低內部審計風險

由于醫(yī)院內部審計機構在目前的情況下不可能配備很多方面的專業(yè)人才，而大多數(shù)內審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業(yè)的極限性，因此，有必要聘請社會中介機構把關，他們各方面專業(yè)人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內審機構和內審人員的極限性和培訓提高內審人員的業(yè)務素質，另一方面可以降低內部審計風險。

四、搞好跟蹤審計的協(xié)作配合

正確處理好跟蹤審計與相關單位的協(xié)同關系，跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術性因素以外，主要還取決于建設單位、施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。在跟蹤審計過程中，既要樹立內部審計的權威性和嚴肅性，又要正確處理好參與工程建設與監(jiān)督各方的關系，使監(jiān)理單位、施工單位、建設單位的相關管理人員要積極配合、理解和支持審計工作，確保跟蹤審計各項工作的順利開展和達到跟蹤審計的目的。

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[關鍵詞] 制度 新思考 鹽城 集體林權

[中圖分類號] [S-9] [文獻標識碼] B [文章編號] 1003-1650 （2013）12-0034-01

引言

鹽城在1998年冬天開始著手改革集體性林權制度，取得了顯著的成效，并且成為典型范例，先后在全國性質的會議中重點介紹，在全國范圍內都有一定的影響力，多個省市都曾經(jīng)來到鹽城實地考察。雖然鹽城市的集體性林權制度起步早，但在深化改革的進程中，仍然存在著很多方面的不足，要更進一步深化改革鹽城市的集體性林權制度。

一、本城集體性林權制度的深化改革情況

長期困擾鹽城林業(yè)健康發(fā)展的因素包括經(jīng)營不靈活、機制不順暢、動力不足這三個方面。在1998年東臺市的響水縣以及四灶鎮(zhèn)率先開始了林權改革，為鹽城市的集體性林權改革敲響了第一槌，就此揭開了新的篇章。在1999年，鹽城市政府，選擇了21個村作為進行林權的改革試點，在同年的8月，鹽城市林業(yè)局和市農辦聯(lián)合舉行專題報告，經(jīng)過市里領導的審批，集體性林權深化改革在全市開始普遍展開。2001年，鹽城市政府下達了加快林業(yè)發(fā)展的具體實施文件，提出要把林權的改革工作作為主要措施，加以實行。集體性林權改革工作的前提是良好的、健全的工作機制以及推行的力度。鹽城市集體性林權改革的機制都包括政策制定、督查指導、培育典型、總結表彰等一系列環(huán)節(jié)。在集體性林權的改革過程中，林業(yè)部門的主要領導扮演了重要角色，發(fā)揮了部門的相關職能，與工作中總結經(jīng)驗，及時解決出現(xiàn)的新問題。競價拍賣、租賃經(jīng)營、招標承包是鹽城市在林權改革中的重要舉措，倡導并且鼓勵公司化經(jīng)營和大戶經(jīng)營。

平原地區(qū)的林地資源十分有限，在競標的過程中，采用的是一個輪伐期一交款的形式，很多本村的群眾籌集不到相應的資金，對種樹致富的認識不夠，中標的往往是各級干部或者是公司老板。隨著近些年林地資源的價值逐步升高，農民的思想認識也相應提高，承包林地采取什么樣的模式，是值得商榷的。有些地區(qū)評估底價做不到公開透明，由少數(shù)干部商定，這會造成隱患，久而久之就會產(chǎn)生社會矛盾。有些地區(qū)把林改的資金用于還債，或者用于其他的開銷，并未用在林業(yè)生產(chǎn)上，導致群眾沒有得到實惠。

有些村民在獲得經(jīng)營權以后，由于對專業(yè)知識的認知不足，樹木栽植密度過大，導致害蟲病、生長勢弱以及生長緩慢的問題發(fā)生，達不到預期的效益。對下次的收益預期下降，降低了示范作用。樹種的單一問題同樣相當突出，林改戶通常以利益為標準，種植樹價高、長材快的樹木?，F(xiàn)在全市每年大多種植意大利楊樹，除了少量的刺槐以及水杉樹之外，其余的意大利楊樹都面臨著病蟲害的威脅。

林權證的發(fā)放以及林地的界定是兩項基礎工作。由于難以劃分林地和非林地的界限，導致占用林地的現(xiàn)狀十分嚴重，而林地界限劃分工作的滯后也給林權發(fā)證工作造成困難。很多農村道路由于承包的面積小，樹木少而不愿意承包。

由于很多成片的林地采用的都是公開競買的方法，資金到位快又不影響別人，矛盾并不大。但是農田上的林木，群眾怕相鄰田塊的利益不好劃分、影響了農機的操作、矛盾多、資金不夠預支工作費用等問題，導致相關組織以及個人對這類林木沒有積極性。林業(yè)的改革在樹隨田走的基礎上，難度加大。

二、鹽城集體林的特點

集體性林權改革實際上就是把農村的土地承包制度延伸到林地上，這符合南方農民的生產(chǎn)實際。鹽城市處于平原地區(qū)，林業(yè)的發(fā)展應該遵循自身的規(guī)律，充分認識到本市的林業(yè)特點，在落實中央文件精神的同時，要進一步解放思想深化林權改革。鹽城市的林業(yè)特點主要有：

1.鹽城市處于沿海中部，屬于平原海岸。市內地勢平坦、灘涂廣闊、水網(wǎng)縱橫、雨水充足。農林有機結合，生態(tài)經(jīng)濟是該地區(qū)林業(yè)建設的顯著特征。

2.集體土地屬于集體，大多分布在村組道路兩旁以及農田中，林用權隨土地所有權劃分。

3.林業(yè)收入在當?shù)氐霓r民收入中占的份額較小。鹽城市森林資源不多，分布不均勻，人均占林量與南方其他地區(qū)比要少很多。全市林業(yè)的個人平均收入只有410元，在家庭的收入中只占7%，位置不高，只能成為經(jīng)濟補充的手段。

4.與福建、遼寧等改革完善的省份相比較，鹽城市林改的重點是集體林地以及商品林地，沒有涉及到公益林。推行林改的主要范圍是竹林、經(jīng)濟林、荒山荒灘、退耕還林、農田林網(wǎng)等林地，范圍較廣，類型較多。

三、深化鹽城平原地區(qū)集體性林權改革新思路

我國現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)新形勢以及新要求，為了適應當前需求，要進一步改革鹽城市林權制度，加快林業(yè)非公有制改革步伐，在這一時期要抓好以下工作：

1.要統(tǒng)一思想，全面認識深化林權改革的意義。隨著當前市場經(jīng)濟體制的完善和健全，產(chǎn)權制度已經(jīng)成為各個行業(yè)改革的主體。深化推進產(chǎn)權制度是實現(xiàn)全市綠化水平的關鍵。因此，各地要與時俱進、解放思想、開拓進取，要從管理體制以及運行機制上下手，進一步提高廣大干群的積極性。

2.鹽城市林業(yè)產(chǎn)權改革的對象、范圍、形式要不停的拓展。在全面貫徹中央關于集體性林權改革的基礎上，聯(lián)系實際情況，勇于探索，深化林權改革制度。還要鼓勵非公有制的企業(yè)，起到帶頭作用。

3.在新時期為了加快林業(yè)的發(fā)展，必須要給予政策上的扶持與鼓勵，為經(jīng)營者與投資者提供政策上的支持，快速政策創(chuàng)新，認真學習貫徹國務院的相關政策精神。

四、結語

要認真借鑒和學習先進典型經(jīng)驗，統(tǒng)一部署，聯(lián)系鹽城市的實際情況，發(fā)揮資源優(yōu)勢，建設綠色城市，讓鹽城的林業(yè)成為重要的生態(tài)屏障。提高林業(yè)在農民收入中的地位，成為穩(wěn)定的收入來源，為我國全面建成小康社會作出應有的貢獻。

參考文獻

[1]楊曉敏.深化鹽城市平原農區(qū)集體林權制度改革的思考[J].江蘇林業(yè)科技，2009，05：51-54.

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關鍵詞：財務信息化環(huán)境；審計工作；加強；方式

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0207-01

財務信息化的飛速發(fā)展，對審計工作提出的要求越來越高，在長期的實踐研究中表明，過去那種落后的手工審計方式逐漸顯露出來一系列的弊端，需要進行革新，創(chuàng)新審計重點和審計內容，保證審計項目質量。

一、加強審計工作的信息化

對內部審計流程進行優(yōu)化，重視審計前的準備工作。在審計作業(yè)中，將計算機技術給充分利用起來，對傳統(tǒng)內部審計流程進行優(yōu)化和改變，首先需要進行詳細的調查取證，之后才可以對審計方案進行確定。作業(yè)系統(tǒng)會對會計科目的合規(guī)性以及帳表的平衡關系進行自動檢測，將報表和科目余額表給自動生成。對比報表和科目余額表，我們就可以將那些非法篡改電子賬務的行為給找出來。其次，將作業(yè)系統(tǒng)的預警模型給應用過來，將審計工作的突破口給找出來。

二、將聯(lián)網(wǎng)審計給逐步推行下去

對聯(lián)網(wǎng)審計積極嘗試，具體來講，需要重視這些方面的內容：

一是要促使即時審計得以實現(xiàn)，進行實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)的構建工作：內審人員可以將嵌入式審計模塊技術給充分利用起來，將計算機的功能發(fā)揮出來，如有著較快的運算速度、較高的精確度以及存儲容量較大，以此來實時監(jiān)督審計單位的經(jīng)濟活動，并且還可以自動報警。要將存款異動、大額資金支付等內容作為監(jiān)管的重點。要在當年資金計劃的基礎上，將歷史數(shù)據(jù)應用起來，對各個單位的季度和年度收付資金額進行確定。將年度經(jīng)營責任合同中考核指標，對彈性系數(shù)進行適當考慮，如果有異常情況出現(xiàn)，系統(tǒng)將會自動報警。通過運用實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，可以實時持續(xù)全過程監(jiān)控被審計單位的經(jīng)濟活動，將全面審計突出重點的審計方針給貫徹下去，有效結合了動態(tài)審計和靜態(tài)審計，促使內審空間得到了拓寬，內審的時效性也可以得到保證。

二是將遠程審計給開展下來，促使非現(xiàn)場審計得以實現(xiàn)，通過網(wǎng)絡技術，可以對被審計單位進行遠程訪問，對財務會計數(shù)據(jù)或業(yè)務數(shù)據(jù)進行采集轉換，促使非現(xiàn)場審計得以實現(xiàn)。將內部局域網(wǎng)給利用起來，審計部門就可以對公司駐地附近公司的數(shù)據(jù)庫直接訪問。如果是較遠的公司，可以分割、壓縮或者加密被審計單位電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)包的接發(fā)可以利用廣域網(wǎng)來實現(xiàn)，并且也可以采用專線傳輸額方式。通過遠程審計的實施，可以將傳統(tǒng)現(xiàn)場審計的缺點給有效解決掉，如人員分散、時間較短、任務較重等等，促使審計成本得到降低，審計人員的獨立性也可以得到有效強化。

三、實現(xiàn)內部審計管理系統(tǒng)信息化

具體來講，內部審計管理系統(tǒng)包括諸多方面的額內容，如審計對象管理、審計項目管理、內部審計人員管理等。內部審計對象管理主要是對被審單位的具體情況進行收集和整理，如單位性質、法人代表、經(jīng)營范圍以及利潤情況等等。內部審計的項目管理，主要是對整個過程進行審計，系統(tǒng)對年度審計計劃進行分解，自動編號審計項目，對審計過程進行提示，對審計項目進展情況動態(tài)查詢，對人員、機械資源配置情況進行了解和掌握，并且審計臺賬也可以自動生成。系統(tǒng)向企業(yè)OA系統(tǒng)中傳導這些審計信息，實時監(jiān)督和遠程控制外勤審計，以便促使企業(yè)管理者做出更加科學的決策。內部審計文稿檔案管理具體指的是編制、審簽以及下發(fā)和修改審計計劃、方案、工作底稿、審計報告、意見書以及多種文書，可以對歸檔文書目錄以及收發(fā)文時間進行持續(xù)記錄，綜合查詢存檔的質量，此外還具有其他一系列的功能，如對比分析、統(tǒng)計匯總等。內審人員管理可以x，H-A檔案進行構建，對所有人參與過的審計項目以及考評結果等情況進行動態(tài)記錄。

另外，還需要對相關的法律法規(guī)進行健全和完善，通過調查發(fā)現(xiàn)，我國制定了很多審計方面的規(guī)范性文件，但是隨著時代的發(fā)展，在很大程度上改變了審計對象、審計線索和審計方法，那么很多法規(guī)都不適應如今情況。針對這種情況，就需要對相關的法律法規(guī)進行健全和完善，要將審計人員具備的資格、審計證據(jù)的收集以及審計工作的質量控制作為重點內容。

四、結語

通過上文的敘述分析我們可以得知，隨著時代的發(fā)展，財務信息化程度越來越高，傳統(tǒng)的手工審計在實踐過程中逐漸暴露出來了一系列的弊端，針對這種問題，就需要采取一系列的方法和措施來對審計工作進行強化，將計算機技術給充分利用起來，對審計手段進行豐富，對傳統(tǒng)的管理方式進行改變，促使辦公自動化水平得到提高。另外，還需要大力培養(yǎng)人才，采用一系列的方式來促使審計人員的知識更新得到加快，提升內部審計人員的專業(yè)水平和綜合素質。本文簡要分析了財務信息化環(huán)境下加強審計工作的途徑和方式，希望可以提供一些有價值的參考意見。

參考文獻：

[1]董博.淺議財務信息化的審計對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，27（18）：192-193.

[2]常建昕.信息化環(huán)境下如何實現(xiàn)審計項目管理[J].甘肅科技縱橫，2012，25（12）：171-172.

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關鍵詞：內部審計；高校；審計技術與方法；現(xiàn)代化

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02

近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發(fā)展，財務信息網(wǎng)絡已形成了人機相互交錯的智能系統(tǒng)，會計數(shù)據(jù)的處理方式、存儲介質、核算形式及系統(tǒng)內部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發(fā)展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。

一、內部審計在技術方法方面存在的問題

（一）中國高校內部審計技術方法落后

近些年來，高校已經(jīng)普遍實現(xiàn)了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現(xiàn)了財務管理的網(wǎng)絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網(wǎng)絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業(yè)務水平上，只把財務數(shù)據(jù)的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網(wǎng)絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現(xiàn)高校內審部門與其他有關部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。

（二）高校內部審計人員素質不高

隨著中國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國高等院校規(guī)模越來越大，學?？蒲?、教學、經(jīng)營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。

目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業(yè)都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業(yè)務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發(fā)展要求。

二、內部審計技術與方法的現(xiàn)代化

為了適應高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，運用現(xiàn)代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。

（一）樹立數(shù)據(jù)式審計觀念

數(shù)據(jù)式審計是以被審計單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)內部控制測評的基礎上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術方法構建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。數(shù)據(jù)式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網(wǎng)絡化發(fā)展需要，改進審計技術與方法的重要創(chuàng)新。

與傳統(tǒng)的審計模式相比，數(shù)據(jù)式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統(tǒng)的內部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計模式改變了審計作業(yè)的方式。審計人員經(jīng)過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數(shù)，并且通過對電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。

（二）加快計算機輔助審計的應用

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計工作效率在現(xiàn)代審計信息化的發(fā)展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具

自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗，加速推進計算機輔助審計，實現(xiàn)學校計算機輔助審計的適時化、經(jīng)?；?、全面化。

一是實施“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺，收集、整理有關電子數(shù)據(jù)，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統(tǒng)”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現(xiàn)遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業(yè)務和重點環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和效率性。

（三）強化審計信息化基礎建設

隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統(tǒng)的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經(jīng)濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業(yè)的計算機知識的復合型人才十分缺乏。

審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。

一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規(guī)劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據(jù)。

二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅持創(chuàng)新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗、方法同信息技術相融合，充分發(fā)揮信息化的強大作用。

三是加強隊伍建設。要注重培養(yǎng)和引進同時具有審計和計算機專業(yè)知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計業(yè)務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。

四是加強內審信息管理制度建設，有效規(guī)避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發(fā)生了很大變化，原有的審計準則、標準與規(guī)范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計信息系統(tǒng)有序、有效、安全運行。

五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數(shù)據(jù)的專用設備）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)）。

六是加強審計與其他相關部門的溝通協(xié)調。內審信息化建設是一個系統(tǒng)的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網(wǎng)絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協(xié)調，爭取最大程度的支持，實現(xiàn)內審網(wǎng)絡化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計監(jiān)督的管理作用。

結語

以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現(xiàn)代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計向現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統(tǒng)的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應中國高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發(fā)揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國有資產(chǎn)保值增值，促進高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。

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一、網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響

㈠審計線索的不確定性對審計風險的影響在手工記賬情況下，企業(yè)的各項會計業(yè)務的處理都是記錄在紙上的，審計人員可以跟蹤這些審計線索達到審計目的。但由于計算機在會計中的應用改變了以往處理和信息記錄的模式，使得審計線索發(fā)生了很大的變化。尤其在網(wǎng)絡環(huán)境中，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)電子化形式并以磁介質為主要存儲載體，這使舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這就無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實性，給審計監(jiān)督帶來了風險。

㈡職責分離的不恰當性將導致審計風險在網(wǎng)絡經(jīng)濟下，如果對數(shù)據(jù)維護、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認等崗位不作適當?shù)姆蛛x，就會有人利用網(wǎng)絡的弱點故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息，從中撈取利益。

㈢現(xiàn)有人員素質對審計風險的影響在網(wǎng)絡經(jīng)濟下，由于審計線索、內部控制等變化，決定了審計技術也要有相應的變化。而目前的審計人員大多知識老化，不懂信息技術，因而在審計過程中難以根據(jù)網(wǎng)絡的特點，采用多樣化的審計方法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，降低審計風險，為業(yè)務客戶提供優(yōu)質的服務。

㈣現(xiàn)代信息技術對審計風險的影響由于現(xiàn)代信息技術在網(wǎng)絡會計中的應用，打破了傳統(tǒng)的會計職責，使內部控制制度發(fā)生了變更，再加上未來以數(shù)據(jù)庫為基礎的適時審計的發(fā)展，必然引起內控制度復雜化，產(chǎn)生新的審計風險。

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中降低審計風險的對策

㈠提高注冊會計師本身的素質，適應網(wǎng)絡經(jīng)濟需要在網(wǎng)絡經(jīng)濟下要想降低審計風險，審計人員不僅要有會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計算機、網(wǎng)絡、信息系統(tǒng)和電子商務等多方面的知識和技能。審計人員要了解網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財會的特點和風險，掌握應有的控制及其審計方法；要懂得如何利用計算機和網(wǎng)絡進行審計；要了解計算機信息系統(tǒng)的功能和開發(fā)。

㈡大力創(chuàng)新審計方法，發(fā)展審計技術在審計技術方面，發(fā)展電子函證技術和實時跟蹤技術，使傳統(tǒng)的函證工作得到進一步發(fā)展，即由相關企業(yè)通過Internet發(fā)送E-mail，使注冊會計師及時得到回函。實現(xiàn)遠程實時審計，注冊會計師通過聯(lián)機系統(tǒng)將這些資料及時傳遞到注冊會計師的計算機中，這樣注冊會計師就不必到被審計單位現(xiàn)場進行審計，在遠方就可利用網(wǎng)絡進行連續(xù)性的在線遠距離實時審計。

㈢加強內部控制制度的建設，降低審計風險內審機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、注冊會計師素質及構成等影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。全面質量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。

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[關鍵詞]電子商務網(wǎng)絡審計重新思考

隨著電子商務的應用和發(fā)展，會計信息系統(tǒng)將發(fā)生一場全方位、根本性的革命。會計發(fā)展經(jīng)歷著由傳統(tǒng)會計到會計電算化、再到會計信息化兩次飛躍。而作為與會計有“血緣關系”的審計，也從傳統(tǒng)審計到審計電算化、再到網(wǎng)絡審計兩次飛躍。網(wǎng)絡審計就是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審單位進行遠程審計。電子商務環(huán)境下的審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務時代的新發(fā)展，也是電子商務的內在需求。電子商務環(huán)境的到來所引起的整個社會的深刻變革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，也給傳統(tǒng)審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種全新的環(huán)境里，有必要對審計要素進行重新思考。

一、對審計對象的重新思考

傳統(tǒng)審計對象包括兩方面的內容:一是被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動;二是被審計單位的各種反映財務收支及其有關經(jīng)營管理活動的會計信息資料。隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展和電子商務的興起，企業(yè)的組織結構和經(jīng)營方式等都發(fā)生了深刻的變化。電子商務的發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)使企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會計主體變得模糊，審計對象也因此變得復雜。所以我們需要對審計對象的外延重新界定。從交易費用的角度看，審計對象的邊界不清也會增加審計風險和審計費用。我們需要認識到，在電子商務環(huán)境下，審計對象具有動態(tài)性、虛擬性和適時改變性。

二、對審計主體的重新思考

審計主體是審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構和審計人員。電子商務環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動都是通過網(wǎng)絡進行的，審計對象、審計線索等發(fā)生了變化，審計工作的開展也需要在網(wǎng)上進行，這就要求審計人員必須了解網(wǎng)絡結構，在審計監(jiān)督時深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設計與實施中去。關于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計，《國際審計準則》條款中明確規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進行審計時，審計人員應對被審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內部控制的研究與評估的影響和需要采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術的應用?！薄皩徲嬋藛T還應對實施審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識?！边@些無疑對傳統(tǒng)的審計主體提出了巨大的挑戰(zhàn)。我們的審計人員如果不懂得計算機網(wǎng)絡就無法對電子商務活動進行審計；不了解現(xiàn)代信息技術，就無法對審計線索的改變進行跟蹤審計；不懂得電子商務的特點和風險就不能正確地審查和評價其內部控制。所以在電子商務環(huán)境下，審計人員必須是具有一定計算機技能、網(wǎng)絡知識和豐富審計知識的綜合性人才。

三、對審計目標的重新思考

獨立審計的目標是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。審計人員收集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能對會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告。審計的主要業(yè)務是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表。會計報表是企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，在電子商務環(huán)境下，它將具有及時性、實時性，同時其內容和范圍都將擴大。會計報表審計是審計業(yè)務的基礎，因而電子商務環(huán)境下的審計工作將向更深、更廣的領域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡技術本身的合規(guī)性與有效性的審計等。

四、對審計范圍的重新思考

傳統(tǒng)審計中，審計范圍狹窄而且封閉。電子商務環(huán)境下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，會計信息的處理也是在一個開放的環(huán)境中進行，任何人都可以通過網(wǎng)絡使用信息資源，那么我們就不能再把審計局限在一個狹小的范圍里，我們需要對系統(tǒng)的安全性進行審計，需要對交易雙方以及其他相關方進行審計。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計范圍也將大大拓寬。

五、對審計線索的重新思考

審計線索對審計來說是極為重要的，審計人員正是通過跟蹤審計線索來收集審計證據(jù)、審核有關經(jīng)濟業(yè)務的。傳統(tǒng)的商務活動中，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄、經(jīng)辦人簽字等，每筆交易都有詳細的記載和完整的線索。審計人員可以從原始憑證開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根溯源，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是在電子商務環(huán)境下，企業(yè)實現(xiàn)了無紙化交易，所有商務活動都是在網(wǎng)上進行，所有信息都存儲在磁介質上，不再有書面文字記載，會計處理方式發(fā)生了變化，審計線索也發(fā)生了質的改變。在這樣一個環(huán)境下，信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計調查取證的難度增大。

六、對審計內容的重新思考

審計的職能是監(jiān)督。電子商務的特點及其固有風險決定了審計的內容還必須包括對電子商務系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法、安全可靠。所以，在電子商務系統(tǒng)的開發(fā)與設計過程中應有審計人員參加，對系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、安全措施等進行審查，保證系統(tǒng)運行安全可靠。此外，由于電子商務系統(tǒng)在投入使用后還可能進行優(yōu)化或二次開發(fā)等，因此在系統(tǒng)的整個運行過程中，也都需要審計人員的審計監(jiān)督。

七、對審計方法與技術的重新思考

傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是建立在使用紙、筆的基礎上的，因而對會計資料的審計也只有采用手工的方法進行審閱、核對、分析、比較和函證。網(wǎng)絡環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)是以現(xiàn)代信息技術為支撐，它使得審計工作也必須以現(xiàn)代信息技術為工具，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，提高了審計的效率與質量。另外，對電子商務活動進行審計時，按照傳統(tǒng)的審計方法，所有測試需要在不改變數(shù)據(jù)庫記錄的條件下進行，這對于實時運行的網(wǎng)絡系統(tǒng)來說是很難做到的。因此，網(wǎng)絡環(huán)境下，需要對動態(tài)的系統(tǒng)進行審計，其審計方法也將變得更復雜。

八、對審計安全控制的重新思考

網(wǎng)絡經(jīng)營和電子商務的發(fā)展給企業(yè)帶來了前所未有的風險。在傳統(tǒng)的商貿活動中，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營安全可以通過建立健全內部控制得以保證。但在網(wǎng)絡經(jīng)營條件下，企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)安全離不開連在網(wǎng)絡上的計算機信息系統(tǒng)，安全不再是企業(yè)內部所能完全控制得了的。計算機病毒和黑客隨時都可以威脅企業(yè)的安全，使企業(yè)在瞬間遭受巨大損失。因此，安全控制除了企業(yè)內部的管理制度控制外，還包括企業(yè)的外部網(wǎng)和網(wǎng)上交易控制。這給審計安全控制增加了新內容。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，是我們面臨的新問題。

九、對審計立法和審計準則的重新思考

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務的誕生使得審計對象、審計線索、審計方法等都發(fā)生了巨大的變化，人們在審計工作實踐中逐步建立起來的現(xiàn)行一系列審計標準和審計準則也隨之不完全適用了。在新的環(huán)境下，我們需要建立新的審計標準和審計準則指導審計工作實踐。例如，對電子商務審計人員的一般要求、電子商務的事前審計準則、電子商務系統(tǒng)安全可靠性評價標準、電子商務系統(tǒng)內部控制準則等。此外，目前的審計立法是針對傳統(tǒng)的審計工作制定的，它只適用于書面記錄形式，對于電子簽名、無形的電子證據(jù)等有關問題還沒有提供相應的法律依據(jù)。因此，需要建立起與電子商務相適應的新的審計法規(guī)，使電子商務環(huán)境下的審計工作有法可依。

參考文獻:

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篇7

【關鍵詞】 社會保障；資金審計；現(xiàn)狀及對策

文章編號：1004-7484（2013）-02-1033-01

社會保障資金是國家和社會依法建立，用于社會救濟、社會保障和社會福利的專項基金，是社會保障得以存在和發(fā)展的物質基礎，它的運行管理狀況關系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發(fā)展。它具有覆蓋面廣、運營環(huán)節(jié)多、資金量大等特點，因此社會保障的資金審計時面臨許多困難。社保資金審計的主體是國家審計機關，在實際審計時，可以根據(jù)工作的需要借助社會審計力量，客體是有關部門籌集、使用和管理資金的過程。社保資金審計取得了很多成績，在社會保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文簡單談談當前我國社保資金審計的現(xiàn)狀及對策。

1 社保資金審計的現(xiàn)狀

1.1 缺乏完善的審計依據(jù) 國外的很多經(jīng)驗表明，國家法律法規(guī)和相關的政策是社保得以實施的基礎，法律法規(guī)的滯后和不健全直接影響著審計作用的發(fā)揮。我國的社會保障制度法律體系相對落后，沒有形成適應市場經(jīng)濟的完整社會保障法律體系。行政機關的政策命令也影響著社會保障制度的建立和發(fā)展，政策的隨意性和多變性使社會保障制度失去可靠性和穩(wěn)定性。實際管理中，與政策之間的沖突造成社保資金審計缺乏法律依據(jù)。社保制度的不健全，主要表現(xiàn)在缺乏社保預算和各級政府在社保方面權責不清，給審計工作帶來不良影響。

1.2 審計內容準確性的把握不高 社保涉及到城鄉(xiāng)居民、干部職工和弱勢群體等，覆蓋面較廣；資金的種類包括失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療、生育、救濟等，種類繁多；資金來源有政府撥款、社會捐助、單位及個人繳納、資金投資收益等，收支渠道復雜；資金的審計管理涉及社保部門、各級財政部門、衛(wèi)生部門、銀行、機關繳費單位和個人等，審計的內容復雜，對象重點很難把握。

1.3 缺乏有力的監(jiān)督 由于一些機構沒有完善的內部控制和管理制度，加上社保的業(yè)務流程復雜、來源渠道多等原因，在社保資金的征收環(huán)節(jié)票據(jù)管理不嚴，導致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發(fā)放一人包辦的現(xiàn)象，在缺少監(jiān)督制約的情況下，冒領或挪用極易發(fā)生。審計體系內部的協(xié)調配合不夠，而社保資金審計作用的發(fā)揮依賴于完善的法律制度、科學的管理手段、健全的運作機制和嚴格的監(jiān)管制度。

1.4 審計效果不佳 社保資金審計未能將資金運營效益低納入視野，且審計監(jiān)督未能成為社會保障體系的重要環(huán)節(jié)。從一定程度上，我國目前的社保資金審計還游離在社會保障的管理體系之外，制約著審計作用的發(fā)揮。由于我國并未建立真正的社會保障監(jiān)督體系，還不能適應經(jīng)濟的發(fā)展。社會保障的行政管理部門和監(jiān)督機構的關系沒能全部理順，審計機關難以及時介入和監(jiān)督社保資金運營過程中出現(xiàn)的問題，審計作用發(fā)揮受到制約，效果不夠理想。

2 社保資金審計的對策

2.1 建立完善的社保資金審計監(jiān)督機制 完善的監(jiān)督機制有利于社保資金審計作用的有效發(fā)揮，一方面，應改善社保的監(jiān)督環(huán)境。制定完善的社會保障資金監(jiān)管法律體系和社保投資的優(yōu)惠政策，提高社保資金的收益，建立統(tǒng)一的社保預算制度，確保資金的收支平衡，維護社保事業(yè)的公開性和透明度，加強社會監(jiān)督，鼓勵人民群眾參與社保監(jiān)督。另一方面，建立完善的內部審計監(jiān)督制度，加強內部的自我調控、約束和防范。使內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成，在社保資金的審計中發(fā)揮重要作用。

2.2 規(guī)范社保資金審計的內容 為了進一步規(guī)范社保資金審計中的審計行為，要規(guī)范社保審計的內容，明確審計的重點，降低審計風險、提高審計效率和質量。社保資金審計中應抓住重點環(huán)節(jié)，首先是資金環(huán)節(jié)。應將社保資金的籌集方式是否適應社保制度的模式，社保、勞動、稅務、繳費單位等部門繳費行為是否正確，社保資金是否完整入庫、有無隱瞞、轉移資金等行為；財政補貼和預算是否及時等問題一一落實。其次，資金管理的環(huán)節(jié)。應重點審查社保資金的經(jīng)辦機構、管理部門是否有健全有效的內控制度，有無做到“?？顚Ｓ谩薄嵭小笆罩Х止堋?；能否按照既定的保障目標和政策編制社保資金的收支預算，有無擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規(guī)定運營結余資金等。再次，資金支出的審計。資金的支付應按照嚴格的原則和程序，審計時應重點審查程序的合法性，是否及時、足額，有無提高或降低發(fā)放標準、拖欠、虛列、截留、虛報冒領、擴大或縮小開支范圍等行為。最后，應審計資金的審計效益。審查社保的覆蓋面，對其中存在的“斷?！焙蛻Ｎ幢，F(xiàn)象進行分析測算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過綜合分析其實施結果，找出其中的阻礙原因，促進社保資金審計內容的規(guī)范。

2.3 改善審計的方式和方法 傳統(tǒng)的社保資金審計制度方式已經(jīng)無法滿足社保審計發(fā)展的要求，必須從效益和風險的角度改善社保審計的方法。在實施中，應加強全面審計與專項審計、資金審計與延伸審計、常規(guī)審計與審計調查的結合，并加強預警監(jiān)督和事后監(jiān)督的結合。加大計算機技術的應用，采用一定的傳輸接收方聯(lián)網(wǎng)審計的方式，提高審計的質量和效率。在聯(lián)網(wǎng)審計的情況下，數(shù)據(jù)采集能夠隨需隨取，縮短了審計數(shù)據(jù)的涵蓋周期，審計數(shù)據(jù)從靜態(tài)轉向動靜結合，是審計預警成為可能；現(xiàn)場審計和遠程審計的結合，有效提高了現(xiàn)場取證和跟蹤核查的效率，財務審計與業(yè)務審計利用計算機技術有機的結合在一起，能夠有效防范財務審計的風險。

2.4 使資金審計效果達到最佳 社保資金審計的最終目標是合理配置深究資源，充分發(fā)揮審計作用、降低審計成本取得最佳效果。目前，審計機關普遍采用“同級審”和“上審下”的審計方式。“同級審”立足本級政府及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，但較容易受到地方的干擾；“上審下”審計方式受到地方的干擾較少，制約性強、問題揭示較全面，但審計成本較大。實際審計中，應根據(jù)具體情況選用審計的方式，保證資金審計取得最佳的效果。

3 小結

社會保障資金的運行管理狀況關系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發(fā)展。社保資金審計取得了很多成績，在社會保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文結合實際，認為當前社保資金審計中存在著缺乏完善的審計依據(jù)、審計內容準確性的把握不高、審計效果不佳、缺乏有力的監(jiān)督等問題，并提出建立完善的社保資金審計監(jiān)督機制、使資金審計效果達到最佳、改善審計的方式和方法、規(guī)范社保資金審計的內容等對策。

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篇8

關鍵詞：遠程開放教育；畢業(yè)論文；質量

中圖分類號：G727 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

實踐環(huán)節(jié)教學是教學過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學生的實踐能力和創(chuàng)新意識、實現(xiàn)應用性人才培養(yǎng)目標的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠程開放教育的實踐性教學，不但要注重傳統(tǒng)教育所強調的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強調理論與實際結合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學生自主學習能力和綜合素質的鍛煉，注重培養(yǎng)學生在現(xiàn)代教育技術環(huán)境下提高自己適應時代和社會發(fā)展所要求，不斷學習的能力，即終身學習的能力。

而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實踐相脫節(jié)；論文內容相似性、重復性明顯，缺少對個案問題的調研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達不到提高學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。

如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價值與意義，從而提高遠程開放教育畢業(yè)論文質量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計專業(yè)為例開展了專項課題研究，本文為課題研究的總結與思考。

二、關于遠程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析

（一）關于畢業(yè)論文選題的問卷調查結果及其分析

1.畢業(yè)論文選題方向的調查分析。從調查結果看，畢業(yè)論文選題為財務管理方向的最多，有59人，占調查樣本的31%。其次是管理會計方向占比18%。選擇會計、審計方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財務管理和管理會計方向的學員均分較高，分別達到78.5分、77.8分。

可見，成人在職學員更加注重會計數(shù)據(jù)的分析及應用，而不是拘泥于純粹的會計核算。究其原因有以下兩點：第一，會計核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財務管理、企業(yè)管理需要；第二，在實務工作中，值得探究的是會計數(shù)據(jù)的價值。從理論研究的層面來說，財務管理、管理會計研究的內容、領域及深度相對于其他方向更具有優(yōu)勢。得分較高也說明了這兩種選題的價值。

2.畢業(yè)論文選題原因的調查分析。論文選題原因“工作崗位”的學員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個人興趣”選題，占20%。調查統(tǒng)計顯示，與工作崗位相關的論文得分最高（均分75.5）。

通過調查，約65%左右的學員從事會計相關工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學員“接近實際生活，聯(lián)系實務工作”的選題原則。另外，說明成人學員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時，研究表明從工作實際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。

調查表明，97%的學員認為選題階段指導教師的作用很大。這既說明學員普遍認識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學員還是指導教師都應該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。

3.選題與工作相關度趨勢性分析結果顯示，從工作實際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實意義。據(jù)調查，大多數(shù)論文指導教師和教學點對務實型選題提出要求也是促進學員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。

（二）關于畢業(yè)論文指導及答辯的問卷調查分析

1.對畢業(yè)論文撰寫意義的認識。88%的被調查學員認為論文撰寫是研究和探討實際問題的實踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學生綜合地運用所學專業(yè)知識和技能解決較為復雜問題的能力。12%的被調查者認為并非如此。

有85%的被調查學員認為要求撰寫論文是綜合考查學生運用所學知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個重要手段，10%不確定，5%不認可。據(jù)分析，后15%學員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會計專業(yè)相關工作，對會計專業(yè)的認識也存在欠缺。

約93%被調查學員認為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓練學生進行科學研究工作或設計工作的，進而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學員不確定或不認可，據(jù)了解，這部分學員的論文與其從事工作無關。

2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或專業(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調查（17%）。調查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡資料成為學員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時效性、實務性特征，成為網(wǎng)絡之后最受歡迎的參考資料來源。運用社會調查方式獲取論文資料的較少，這與成人學員撰寫論文時間有限有著很大關系。

3.關于畢業(yè)論文最關鍵的指導項目。78%的學員關注“論述方法”的指導，有37%的學員關注“選題”的指導。表明了成人在職學員缺少論文寫作經(jīng)驗，不清楚中心論點確立及闡述的方法。同時也表明越來越多的學員感到選題的重要性。這就要求指導教師提醒并指導學員慎重選題并更加注重論述方法的指導。

而對于論文答辯，71%的學員關心回答問題的方式，有20%左右的學員關心答辯程序及評分標準。表明指導教師在指導答辯前準備時，除了要求學員再次熟悉論文內容，最需要的就是關于針對不同答辯問題如何進行回答的指導。

（三）畢業(yè)論文指導教師訪談記錄分析

訪談的內容主要涉及論文指導中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗。受訪教師認為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時間投入少（78%）是成人在職學員完成論文中最大的三個問題。因而，對成人在職教育畢業(yè)論文的總體質量表示擔憂。

通過訪談了解到，92%的受訪指導教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導環(huán)節(jié)，因為這與畢業(yè)論文的撰寫、指導及答辯的順利與否緊密相關。82%的受訪指導教師認為成人學員初步選題時存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內部控制”、“人力資源會計研究”。其次，選題的表達不清晰，如“論會計電算化條件下的信息保障”。表明還有相當一部分學員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導教師應該給與更多的指導，教學點也應給與更多的時間讓學員用于選題。80%左右的受訪教師認為畢業(yè)論文質量有待進一步提高。

（四）教學點工作人員訪談記錄分析

訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗。在訪談中，所有受訪工作人員認為成人在職學員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個過程。在這個過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學員論文的完成情況。作為教學點工作人員參與安排畢業(yè)論文動員、聘請指導教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。

訪談中了解到，受訪教學點注重總結前一學期的經(jīng)驗，兩個教學點（占比29%）將前一屆學員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗總結為一份啟示錄，在論文動員時發(fā)放給下一屆學員。同時，對于論文指導教師，所有教學點均實施淘汰制，越來越注重選擇富有責任心、專業(yè)能力強、經(jīng)驗豐富的論文指導教師。

畢業(yè)論文的撰寫是一項綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個過程相對較長，也因為論文的完成涉及方方面面的人員。參與者應該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關工作。

三、調查結果帶來的啟示

（一）畢業(yè)論文指導過程中應突出能力培養(yǎng)與提升，注重個性差異化輔導

1.教學計劃中考慮增設提高學員實踐能力的課程。制訂教學計劃時，應考慮設置與成人學員工作、生活緊密的“熱點”課程（如，當前經(jīng)濟熱點問題），安排啟發(fā)學員思考、提高其分析能力及研究水平的“學術”課程（如，文獻導讀）?？梢园才艦檫x修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實際能力的提升。

2.前置畢業(yè)論文起始時間。建議安排在入學的第一學期，這樣做有三個目的：首先，引起各方重視。開學就布置畢業(yè)論文任務可以引起學員和教學點的充分重視。其次，學員入學后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質量，也有利于提高學員的學習效率。最后，有條件的學員可以提前進行資料的搜集，尤其是要進行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對比分析）的學員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)計分析。因此，對于時間相對寶貴的成人在職學員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時間。

3.畢業(yè)論文指導教師應適當延長確立論文選題的時間段。論文選題的恰當性關系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價值。據(jù)調查，教學點普遍要求學員在1-2個月內確定論文選題，而短時間內確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計工作或從沒接觸過專業(yè)相關工作的學員。

4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調查資料分析，絕大多數(shù)學員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡資源完成論文的選題、撰寫，這導致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨立思考。因此，應指導學員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。

5.應重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導教師和學員應該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗寫作者對論文主題、觀點、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學員借助論文答辯進行再學習、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進行更深入的思考。

在論文答辯時，可以根據(jù)選題類型確定提問重點。例如因工作原因選題的，應該側重“微觀式”提問，即選擇實務工作中具體操作層面的問題；因個人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實質上又是一次學習和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達到提升能力的撰寫目的。

指導教師指導前應與學員充分溝通，了解學員的專業(yè)基礎、工作單位性質、工作崗位、年齡層次、個人興趣領域等，分層次或分類進行選題、撰寫直至答辯的指導。做到因材施教、有的放矢地指導。

（二）關注畢業(yè)論文指導教師的素質與能力

作為畢業(yè)論文指導教師，不僅應具有扎實的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領域或行業(yè)情況，更應擁有高度的責任意識。另外，考慮選派具有一定教學理論水平和實踐經(jīng)驗的教師擔任指導工作。

（三）提高對學員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己

教學點與指導教師應堅持高標準嚴要求，同時應熱心指導、幫助學生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學生主動性、積極性，充分挖掘學生潛力，要使學生在畢業(yè)論文整個撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質各個方面的鍛煉，力求使學生受到一次能受益終身的鍛煉。

（四）教學點應統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作

教學點應注重協(xié)調論文指導教師、學員的溝通，及時發(fā)現(xiàn)并總結論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預防措施、加以調整控制，促使論文撰寫工作真正達到提升學員綜合能力的目的。

畢業(yè)論文是遠程開放教育中重要的教學環(huán)節(jié)，是學生綜合運用所學理論知識分析、解決問題的研究性和設計性活動，旨在提升學生的專業(yè)綜合素質、專業(yè)研究素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。成人教育的畢業(yè)論文應該注重應用性和實踐性，只有專業(yè)理論和工作實際緊密結合的畢業(yè)論文才能適應成人學員的特點、發(fā)揮他們的專長。在調研中，各教學單位對畢業(yè)論文工作相當重視，強調各環(huán)節(jié)的規(guī)范，綜合保障畢業(yè)論文的質量。結合調研結果，我們將繼續(xù)探索出符合成人特點的畢業(yè)論文規(guī)范，以期真正提高遠程開放教育畢業(yè)論文整體質量。

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【關鍵詞】內部審計；研究現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢

1. 煙草商業(yè)企業(yè)工程項目審計概況

（1）煙草商業(yè)企業(yè)工程項目審計指由獨立的審計機構和審計人員，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)、相關審計標準以及煙草行業(yè)相關的規(guī)定，運用特定的審計評價指標體系，對工程項目建設的全過程的技術經(jīng)濟活動和建設行為進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。煙草商業(yè)企業(yè)工程審計是以治理為基礎，以風險為導向，以控制為中心，以增值為目的的全面管理審計。

（2）當前煙草商業(yè)企業(yè)工程項目審計主要采取以內部審計為主，同時利用社會審計中介機構的合作內審模式。煙草行業(yè)建設項目要堅持先審計后開工、工程價款要先審計后結算、竣工決算要先審計后驗收的原則。工程款項在沒有經(jīng)過審計的情況下，財務部門不得付款。

2. 煙草商業(yè)企業(yè)工程項目審計現(xiàn)狀研究

在閱讀文獻及對HZ市煙草專賣局實地調研的過程中，發(fā)現(xiàn)目前煙草商業(yè)企業(yè)在工程項目審計方面存在著以下問題：

2.1各職能部門之間缺少配合意識，責任劃分不明確。

由于煙草商業(yè)企業(yè)內部審計機構通常被認為是“找茬”的角色，與其他部門的對立關系日趨緊張，更提不上合作。同時，在實際調研過程中，內部審計人員反映存在著審計部門與財務部門責任劃分不明確的情況，例如財務報告的編制。

2.2內部審計機構人員配備不齊全。

煙草商業(yè)企業(yè)中審計部門獨立劃分時間較晚，多數(shù)內部審計人員由原先的財務管理人員組成，對于建設工程項目缺乏相應的工程類專業(yè)人員進行準確審計。同時，信息技術方面人才的匱乏也導致了內部審計工作信息化程度偏低。

2.3審計中介機構效率低下。

根據(jù)博弈論，委托審計的不對稱性信息導致了審計中介機構在接受委托過程中效率低下，在實際工作中缺乏相應的懲罰與激勵措施對審計中介機構進行管理。

2.4跟蹤審計概念的缺失。

雖然煙草行業(yè)工程項目審計一直在強調和推廣“全過程”以及跟蹤審計，但是當前行業(yè)內工程建設項目審計仍然存在著許多問題。

（1）忽視項目前期決策、設計勘察階段。

內部審計機構一般從工程招投標階段才開始介入，忽視了項目決策立項、設計勘察階段的審計，缺乏對投資估算、設計概算及施工圖預算的審計。其中，設計階段影響了80%的工程造價，設計階段審計缺失極大地影響了審計結果的準確性。

（2）忽視項目后評價審計。

實際工作中，內部審計機構對工程項目的審計在竣工決算后即結束，并沒有進行后評價審計。建設項目后評價是指建設項目完成后，對項目的目標、執(zhí)行過程、效益和影響所進行的全面而系統(tǒng)的分析，旨在吸取經(jīng)驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益。

2.5審計過程信息化程度較低。

隨著計算機技術的迅猛發(fā)展，財務及業(yè)務方面計算機應用較廣，但在審計方面推廣較慢，計算機輔助審計水平較低，嚴重落后于財務、業(yè)務部門，大大加大了審計工作量和難度。作為“監(jiān)督”角色，審計部門的信息化水平與其工作角色不相稱，與煙草商業(yè)企業(yè)的持續(xù)、健康、高速發(fā)展的道路極不協(xié)調。

3. 對策分析

3.1上級領導對內部審計機構角色的定位。

煙草公司領導及上級主管部門應切實重視工程項目審計，提高審計部門地位，支持審計部門工作，要求被審計單位接到審計通知后，要按照審計要求，積極配合工作并對所提供資料的真實性、完整性負責，不得以任何理由拒絕提供資料，限制審計范圍。同時，公司內部各部門應轉變審計部門挑毛病、對其敷衍了事的舊意識，以項目整體利益為重，積極配合審計部門工作。

3.2專業(yè)人才和綜合性人才的配備。

煙草商業(yè)企業(yè)要科學設崗、合理配人。在建設工程方面要吸收工程類專業(yè)人才，對審計中介機構起到監(jiān)督管理的作用；在信息化方面，要配備計算機類人才，做好審計信息系統(tǒng)構建的工作，維護數(shù)據(jù)庫的安全穩(wěn)定；在檔案資料管理方面，應安排人員對審計資料進行檔案分類管理；同時，工程項目審計也要求復合型人才，對工程項目跟蹤審計全過程都有所涉獵，減少專業(yè)與專業(yè)間的“信息斷層”。

3.3委托審計規(guī)范化。

煙草商業(yè)企業(yè)內部審計部門在審計力量不足、不具備相關專業(yè)知識的情況下，可根據(jù)行業(yè)相關規(guī)定選擇具備相應資質的工程造價審計機構進行項目審計，但必須保證審計中介機構及中介人員和施工單位、設計單位、監(jiān)理單位等合同對方?jīng)]有實質性關聯(lián)關系。內部審計部門在委托中介機構進行審計時要確定專門人員進行項目的跟蹤管理，對審計中介機構審計程序的合規(guī)性、公允性、造價的合理性進行監(jiān)督，確保審計結果的客觀、公正。

3.4注重項目前期決策、設計勘察、項目后評價階段審計。

內部審計機構需切實貫徹全過程跟蹤審計。

（1）加強煙草建設項目前期決策審計。審計前期決策的程序的合規(guī)性；審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規(guī)性；三是審計可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度；審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行。

（2）加強設計（勘察）管理審計。審查和評價設計（勘察）環(huán)節(jié)的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；勘察、設計資料依據(jù)的充分性和可靠性；委托設計（勘察） 、初步設計、施工圖設計等各項管理活動的真實性、合法性和效益性。

（3）加強項目后評價審計。首先確定評價的對象，提出目的；再進行策劃準備，并收集資料，進行深入調查；根據(jù)調查的情況進行分析研究，編制評價報告。建設項目后評價應采用定量分析和定性分析相結合的方法，常用的方法有對比分析法、邏輯框架分析法和成功度分析法。

3.5提高工程項目審計信息化。

構建以審計管理模塊、在線審計模塊、聯(lián)網(wǎng)預警模塊、現(xiàn)場作業(yè)模塊為基礎的審計管理信息系統(tǒng)，從而改變單一落后的審計手段，改善當前以事中、事后審計為主的審計方式，實現(xiàn)審計工作遠程控制，事前、事中審計和事后審計相結合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計貫穿于工程項目審計全過程，使煙草商業(yè)企業(yè)內部審計機構更好地履行部門職責。

參考文獻

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[2]鄧雪梅.新形勢下煙草企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢探究[J].現(xiàn)代商業(yè).

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一、網(wǎng)絡審計下的審計理論要素的重新思考

網(wǎng)絡審計是隨著網(wǎng)絡技術、通訊技術和電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟活動網(wǎng)絡化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計發(fā)展的嶄新階段。面對網(wǎng)絡審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術、審計風險以及審計準則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1、關于審計對象。審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表及其他有關資料。隨著電子商務的網(wǎng)絡化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡將成百上千的人聯(lián)結在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關系，可以是投資融資關系、技術協(xié)作關系和購銷關系等，即使這些企業(yè)間的關系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡在很短的時間內，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當然也可以在很短的時間內解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網(wǎng)絡審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。

2、關于審計目標。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有的審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經(jīng)濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務。然而，在電子商務活動中，通過互連網(wǎng)和通訊技術，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟活動具有開放性，網(wǎng)絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，向更深、更廣的領域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡技術本身的合規(guī)性與有效性審計等也將成為審計目標。

3、關于審計范圍。審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目標來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡用戶，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業(yè)務，都是建立在互連網(wǎng)平臺之上的，審計活動面向網(wǎng)絡?？梢姡W(wǎng)絡審計的范圍已被大大拓寬。

4、關于審計主體。審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構和審計人員。在網(wǎng)絡審計中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡下實施對被審單位及其相關信息進行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務的審計機構；其次，必須構建完善的計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質提出更高的要求和標準。審計人員應該是一種復合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術、計算機網(wǎng)絡知識和現(xiàn)代商貿理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護。更為重要的是，由于高新技術的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應該具備終生學習和不斷創(chuàng)新的能力，以適應網(wǎng)絡審計發(fā)展的需要。

5、關于審計技術方法。審計技術方法是為了實現(xiàn)審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應用數(shù)據(jù)庫技術對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統(tǒng)或工作站，對會計數(shù)據(jù)進行快速、準確地加工和處理，利用網(wǎng)絡和通訊技術對會計數(shù)據(jù)進行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡審計必須完全依賴于計算機和交互網(wǎng)絡。在網(wǎng)絡審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數(shù)量關系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術來進行分析，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡審計下的技術方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術方法。

6、關于審計準則。審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。在網(wǎng)絡審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術方法等發(fā)生了重大的變化，需要對現(xiàn)有的審計準則體系重新進行審視和思考。審計準則體系中的有關準則應該體現(xiàn)電子商務下網(wǎng)絡審計的特點，通過制定相應的、更切合實際的準則，更有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規(guī)范網(wǎng)絡審計工作，從而提高審計質量、最終形成客觀公正的審計結論。

7、關于審計風險。審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關系是：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。在電子商務活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡化，使得會計信息資源在極大的范圍內得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網(wǎng)絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴重時可能導致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢?，會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、電子商務下的網(wǎng)絡審計的實務運作

企業(yè)的電子商務過程也就是電子商務在企業(yè)運作中的服務流程。由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡化，使得網(wǎng)絡審計的范圍面向整個網(wǎng)絡，面向企業(yè)電子商務活動的每一個環(huán)節(jié)。這里所說的“企業(yè)”是指一般意義上的制造、流通和服務企業(yè)。現(xiàn)以電子商務在商品制造企業(yè)中的服務流程為例，分析網(wǎng)絡審計在現(xiàn)代企業(yè)電子商務活動中的實務運作。

（一）在電子商務下，企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進行咨詢、統(tǒng)計、對用戶進行訪問、抽樣調查，對商品的需求量進行估測等。調查現(xiàn)有商品的市場、價格、需求、效益情況，以便預測產(chǎn)銷前景。在此過程中，審計人員應借助審計專用網(wǎng)絡，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進行審查，以尋求滿意的查詢結果。然后，通過計算機網(wǎng)絡，企業(yè)可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網(wǎng)絡中，還要進一步核實用戶的真實身份等。

（二）在確定了生產(chǎn)什么商品和生產(chǎn)多少商品以后，企業(yè)一方面著手對組織結構進行調整，如企業(yè)內部機構的重組、公司和貿易伙伴的重構、虛擬企業(yè)的組建等，通過業(yè)務協(xié)同，充分發(fā)揮企業(yè)的技術和產(chǎn)品優(yōu)勢。為了保證企業(yè)管理的科學、高效，審計人員必須對其組織機構調整的合理性、科學性進行評估。另一方面企業(yè)要制定原材料、能源的購買計劃。這時候，需要借助電子工具來對原材料供應商、材料價格和質量進行綜合調查、比較和分析。經(jīng)過篩選，實施電子材料采購。在此期間，審計人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計劃完成情況等業(yè)務進行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進行適時地審計監(jiān)督，以確保供應環(huán)節(jié)的安全可靠。

（三）在商品生產(chǎn)過程中，通過制定生產(chǎn)計劃，適時調整生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程，盡量降低生產(chǎn)過程中的耗費等，來適時控制生產(chǎn)進程、產(chǎn)品質量和產(chǎn)品成本。在這一過程中，審計人員運用適時跟蹤系統(tǒng)，及時掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行市價對費用、成本進行測算，以審核費用、成本的高低；同時，運用數(shù)據(jù)挖掘技術，制定出相應調整的質量、產(chǎn)量指標，與相應的實際指標對比，分析評估產(chǎn)品質量的優(yōu)劣和生產(chǎn)計劃的完成情況。這就是生產(chǎn)過程中實施的在線審計。

（四）當產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，需要發(fā)出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產(chǎn)出的產(chǎn)品，為了迅速向外推銷，企業(yè)可向社會推出電子廣告，實施電子促銷。在這個階段，審計人員主要審查電子合同的履行情況、產(chǎn)品銷售計劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進行評價。