導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征管案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)機關(guān) 稅收征管檔案 電子化管理

1.當前稅收征管檔案管理中存在的問題

1.1數(shù)字化程度不高，費時費力。目前，大多數(shù)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管檔案歸檔方式主要是分類序時歸檔。雖然便于整理、裝訂和排列，但它沒有遵循稅收征管檔案形成的規(guī)律，破壞了它們之間的有機聯(lián)系，不利于檔案查閱利用，在此種方式下歸檔，著想了解某個納稅人的納稅情況，就得查遍幾卷、甚至幾十卷檔案，然后還要把有關(guān)內(nèi)容綜合在一起，工作量可想而知，結(jié)果還有可能漏檢。

1.2檔案管理分散，歸檔質(zhì)量無法保證。不同的檔案，分散在不同的部門、不同的人員管理，造成檔案散落，查詢極其不便，致使檔案利用率低，檔案管理沒有充分體現(xiàn)全過程記錄的原則。

1.3檔案分類歸檔標準不統(tǒng)一。現(xiàn)行征管資料歸集，一般只對納稅戶的申報資料的歸檔時限，審核要求作了規(guī)定，對登記類、認定類、核定類及其他涉稅文書的歸檔時限沒有明確，以致造成當前的征管資料盒中大多數(shù)只歸集到納稅申報資料和登記資料，其它資料收集到了，也較為零散。

1.4手工操作與電子信息不對稱。手工歸集后，紙質(zhì)資料與計算機中的電子信息內(nèi)容很容易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因為當前歸集資料的人基本上不可能將紙質(zhì)資料逐戶逐份與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息逐項核對。

1.5缺乏稅收征管檔案電子化管理理念。雖然各級稅務(wù)部門普遍意識到稅收信息化對于稅收征管的重要作用，投入了大量的人力、物力、財力，開發(fā)建設(shè)各種稅源監(jiān)控、納稅服務(wù)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)及軟件，但在制定信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)劃時，并未將檔案管理納入其中，使得檔案管理電子化無法真正介入信息化方面規(guī)劃和系統(tǒng)實施中，造成電子檔案管理制度、管理方式、服務(wù)層次上的滯后，盲目和無序狀態(tài)。

2.建立稅收征管檔案電子化管理的必要性

所謂“征管電子檔案”，就是指稅收征管過程中形成的各種檔案資料經(jīng)過掃描儀、采集卡等進行數(shù)字化處理，轉(zhuǎn)化為存儲于計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息。通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡(luò)以及相應(yīng)的管理軟件，統(tǒng)一對電子數(shù)據(jù)進行分類、編目、歸檔，實現(xiàn)征管資料電子數(shù)據(jù)的高密度存儲、快速傳輸和無地域、無時限資源共享以及查詢利用。其內(nèi)容包括基礎(chǔ)管理類、征收報表類、稽查文書類、發(fā)票使用類、其他類等文書資料，基本上涵蓋了稅收征管的全過程，處在地稅系統(tǒng)局域網(wǎng)覆蓋下的任何一臺計算機經(jīng)合理授權(quán)，只需輸入密碼即可對企業(yè)日管、申報、征收以及發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷等情況進行查詢和統(tǒng)計。

2.1征管檔案電子化管理是稅收征管改革的必然要求。按照傳統(tǒng)的做法，征管檔案屬于管理服務(wù)范疇，其業(yè)務(wù)歸屬于管理局看上去比較合適。然而，根據(jù)新一輪稅收征管改革的要求是：在稅收信息化、網(wǎng)絡(luò)化條件下，在地級市乃至省級范圍內(nèi)實現(xiàn)集中征收和一級稽查，各縣區(qū)局成立專業(yè)管理分局。在這樣的管理模式下，按照傳統(tǒng)的檔案管理辦法，征管檔案就面臨被分割的可能，納稅人的資料需要分別放置三個部門，無法保證納稅人征管檔案的完整性和全面性。因此，有必要對征管檔案實行電子化管理，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源保證納稅人基本信息的全面性和完整性。

2.2征管檔案電子化管理是強化稅收征管工作的需要。稅收征管檔案管理是稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)科學化、規(guī)范化、信息化管理的基礎(chǔ)和手段，是開發(fā)征管檔案資源，提高檔案利用率的基礎(chǔ)，是監(jiān)控征納雙方稅收行為，考核征管質(zhì)量好壞的重要手段和依據(jù)。根據(jù)稅收管理發(fā)展新趨勢的要求，只有對納稅人基本信息和履行納稅義務(wù)情況進行科學、有效的分析監(jiān)控，才能進一步提高稅收征管質(zhì)量。

2.3征管檔案電子化管理是是開展納稅評估工作的需要。實行稅收征管檔案電子化管理，有利于評估人員通過電子檔案，對納稅人當期履行納稅義務(wù)情況和扣繳義務(wù)人當期履行代扣代繳義務(wù)情況的真實性、準確性和合法性進行綜合評定，查找申報錯誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報問題，及時糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，同時為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評定納稅信譽等級提供依據(jù)確定納稅評估對象，保證納稅評估工作的成效。

3.實現(xiàn)稅收征管檔案電子化管理的作用

3.1有利于檔案管理的規(guī)范化。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中進行規(guī)范，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標準不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全，整理質(zhì)量不高，整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。

3.2有利于提高征管檔案的歸檔率和完整率。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜時立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。另外，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。

3.3有利于檔案的日常管理。一是電子檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設(shè)施，節(jié)約了人力和財力，管理起來十分方便；二是凡是經(jīng)過授權(quán)的微機，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，提升了稅務(wù)機關(guān)的征管基礎(chǔ)信息管理水平，提高了征管資料檔案利用價值；三是紙質(zhì)資料一旦按某種分類方法歸檔裝訂后，就很難再改變，而運用數(shù)據(jù)編程技術(shù)卻可任意地對電子檔案進行排序、組合和檢索，輕而易舉地實現(xiàn)了“一戶式”與“分類式”檔案管理模式的結(jié)合。

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論文摘要：多年來，我國地方財政普遍面臨的一個老大難問題是：地方財政收入遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為緩解這種矛盾，各級立法部門、行政部門及理論部門就如何增加地方財力的問題進行過許多有益的探討與實踐，筆者以濟南市歷下區(qū)政府在當前地方政府財政資金收支管理問題的案例，認為合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施。

1994年分稅制改革以來，我國地方財政支出作為地方政府履行其職能的經(jīng)濟基礎(chǔ)，為我國地方經(jīng)濟的持續(xù)健康快速發(fā)展作出了極其突出地貢獻。但是，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和各項改革進程的深化，地方財政特別是基層財政普遍面臨一個非常困難的問題，那就是地方財政收入的增長遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為此筆者以濟南市歷下區(qū)為例，探討合理分配上下級財政之間的財力舉措，從而提高財政管理水平。

一、建立科學的支出體系

近年來，各級地方政府的財政收入都有了較快增長，相應(yīng)的財政投入也不斷增加。但是財政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強和規(guī)范地方財政支出，建立科學的支出體系，成為擺在各級地方政府財政部門面前的一個新任務(wù)。

筆者認為濟南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實行區(qū)街財政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實行綜合預(yù)算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預(yù)算支出剛性不足，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預(yù)算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預(yù)算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關(guān)于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項財政性資金，全部納入財政監(jiān)管范圍，實行收支兩條線，由財政統(tǒng)一管理，開設(shè)的帳號必須經(jīng)財政批準，嚴禁私設(shè)“小金庫”。并參照《預(yù)算法》的規(guī)定，實行部門綜合預(yù)算，嚴格按照編制的年度預(yù)算執(zhí)行。

辦事處綜合預(yù)算編制按照“收入有計劃、支出有標準、重點有保障、鼓勵有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會穩(wěn)定、民政、計生、城建城管、社會公共事業(yè)等項目，有財力的辦事處逐步加強自身建設(shè)，公用經(jīng)費控制在限額以內(nèi)。通過對辦事處的綜合預(yù)算管理，使其收支更加科學、規(guī)范、透明，并逐步引導(dǎo)辦事處對社會公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機關(guān)、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預(yù)算。

二、建立了社會公共事業(yè)支出審批制度

按照歷下區(qū)提出的關(guān)于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標，為進一步加大基層社會公共事業(yè)投入力度，切實保障全區(qū)各項社會公共事業(yè)和國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會公共事業(yè)支出范圍和審批標準，區(qū)財政制定了《歷下區(qū)社會公共事業(yè)項目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預(yù)算預(yù)留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設(shè)、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社區(qū)教育、社區(qū)服務(wù)設(shè)施、公共安全和公共交通等領(lǐng)域的公益活動產(chǎn)生的支出，應(yīng)納入社會公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進行社會公共事業(yè)支出于項目計劃開始前一個月填報項目，財政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關(guān)職能部門審核，通過后報區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，區(qū)財政再綜合考慮項目計劃的輕重緩急和資金情況，會同有關(guān)部門提出建議，上報區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財政于3日內(nèi)批復(fù)到申報辦事處，并按時足額將項目資金撥付到有關(guān)單位。若此項經(jīng)費當年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項經(jīng)費合并使用。同時制定了綜合預(yù)算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預(yù)算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關(guān)法律、法規(guī)，積極組織各項收入。為保證辦事處的用款計劃及時撥付，各辦事處必須計劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計劃，及時于財政相關(guān)職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運轉(zhuǎn)。各辦事處應(yīng)嚴格按照年初編制的年度預(yù)算執(zhí)行，未經(jīng)批準、違背預(yù)算安排的資金支出，依法依紀追究有關(guān)人員責任，并由財政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復(fù)正常資金撥付。通過將綜合預(yù)算編制下達到街道一級，歷下區(qū)實現(xiàn)了財政資金從撥付源頭到使用終點的全過程預(yù)算管理，推動了基層在科學合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，將財政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財政財務(wù)管理的角度，為各級地方政府建立科學的財政支出體系提供了經(jīng)驗。

三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，進一步理順地方財政體制

地方財政體制的不合理，特別是上級財政對下級財政抽血式的向上集中財力的財政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷壺斦鞔_收入來源，由上級財政建立對下級財政的轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，促進基層財政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財政支出對財政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。

為緩解街道辦事處財政困難，歷下區(qū)委、區(qū)政府高度重視，積極探索建立新型財政管理模式，消除導(dǎo)致各街道辦事處財政困難的體制障礙，促進和保障了區(qū)域經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體地說，為切實合理調(diào)整區(qū)與辦事處的分配關(guān)系，促進歷下區(qū)財政收入快速增長，保障街道經(jīng)濟社會各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，歷下區(qū)財政局牽頭，于2007年下半年開始，抽調(diào)精干力量，由分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊，分組到各街道辦事處進行調(diào)研。通過幾個月的調(diào)研分析，在掌握了第一手詳實資料的同時寫出了有實質(zhì)性的調(diào)研報告，制定了《歷下區(qū)區(qū)街財政體制改革實施意見》。經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府研究通過了區(qū)街財政體制改革方案。2008年4月，歷下區(qū)率先在山東省實行區(qū)街財政管理體制改革。對街道辦事處財政體制采取“界定人員范圍，核定補助基數(shù)，收入同支出掛鉤”的管理辦法，把財政收入情況同辦事處的利益緊密結(jié)合起來，充分調(diào)動起辦事處抓稅源經(jīng)濟的積極性。同時，新體制進一步加大了對辦事處的財政支持力度。

從歷下區(qū)的改革經(jīng)驗可以看出，突出制度創(chuàng)新，健全和完善財政體制機制，合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施，如能在省、市和區(qū)縣政府之間建立類似的財政體制機制，很可能對推動深化當前的財政體制改革起到較大的作用。

參考文獻：

［1］《中國財政年鑒》，中國財政雜志社，2007.

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一、多掌握相關(guān)的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應(yīng)當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”?！捌陂g的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當是：對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機關(guān)告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強制執(zhí)行的主體應(yīng)當是“作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應(yīng)當是該稅務(wù)所。

六、正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務(wù)員不承擔責任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔相應(yīng)的責任。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

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近年來，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴大， 網(wǎng)上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會經(jīng)濟形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結(jié)為四句話：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。

（二）電子商務(wù)稅收政策。我國對電子商務(wù)稅收的主流觀點是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負擔同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨開征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點，進行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護家利益和適當前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進電子商務(wù)在中國的發(fā)展。

（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強烈對比的是稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認識，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機關(guān)認為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務(wù)提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機關(guān)則認為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動應(yīng)對電子商務(wù)的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

（四）我國電子商務(wù)稅收流失及其原因分析?？傮w上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

三、對我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標準的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業(yè)，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對電子商務(wù)經(jīng)營特點，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務(wù)各種類型示范項目，研究若干促進性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個人電子商務(wù)經(jīng)營者，本著“加強管理、優(yōu)化服務(wù)、簡化程序、降低稅負”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當提高起征點，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對電子商務(wù)經(jīng)濟中的分項目實行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強電子商務(wù)稅收征收管理

（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)所帶來的新問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；　自我保護；　稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法實踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應(yīng)該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當如何實現(xiàn)自我保護呢，筆者認為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當從如下幾個方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應(yīng)當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當是：對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有， 什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定。《稅收征管法實施細則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務(wù)員不承擔責任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔相應(yīng)的責任。

六、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機關(guān)告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強制執(zhí)行的主體應(yīng)當是“作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應(yīng)當是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇6

今天，我們在這里召開全市地稅系統(tǒng)稅源管理工作會，就是為了全面貫徹落實省局稅源管理工作會議精神，交流我市有關(guān)縣區(qū)稅源管理工作經(jīng)驗，研究部署今后一段時期全市稅源管理工作，切實把稅源管理這項重點工作抓緊抓好，推進征管改革的不斷深化。我主要講幾點意見。

一、客觀分析當前我市地稅系統(tǒng)稅源管理現(xiàn)狀，樹立信心，增強做好稅源管理工作的責任感、緊迫感

近兩年來，全市地稅系統(tǒng)按照省局的總體部署，完善包括“強化管理”在內(nèi)的34字稅收征管模式，突出和豐富稅源管理的內(nèi)涵，積極推進以稅源管理為核心內(nèi)容的科學化、規(guī)范化、精細化的征管工作，相繼出臺并積極落實各項稅源管理措施，推行納稅評估工作，促進納稅申報質(zhì)量的提高；加強發(fā)票管理，從源頭上加強稅源管理；規(guī)范個體和集貿(mào)市場稅收征管，改善稅收征管秩序；進一步規(guī)范減免稅管理，加大欠稅管理和欠稅清繳力度，征管基礎(chǔ)得到夯實；制定稅收管理員的具體工作職責和操作辦法，增強了稅收管理員的責任意識；同時，全市地稅系統(tǒng)以應(yīng)用地稅管理信息系統(tǒng)為核心，以應(yīng)用征管資料電子化管理系統(tǒng)、電腦定稅管理系統(tǒng)等稅源管理輔助軟件，為全市稅源管理工作奠定了良好基礎(chǔ)，稅源管理信息化應(yīng)用水平進一步提高，為稅收征管質(zhì)量與效率的不斷提高和稅收收入的穩(wěn)步增長奠定了堅實的基礎(chǔ)，稅源管理工作取得了顯著成效。2012年，全市地稅共組織地方稅收10.14億元，同比增長19.3%，為全市經(jīng)濟社會發(fā)展做出了積極貢獻。

（一）稅源管理信息化應(yīng)用得到鞏固和加強，稅源管理工作成效明顯。自2011年6月1日全市地稅新征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)全面上線以來，全市地稅系統(tǒng)按照《全省地稅系統(tǒng)征管改革方案》要求，大力應(yīng)用和鞏固征管改革成果，經(jīng)過二年來的艱苦努力，地稅管理信息系統(tǒng)為全市地稅稅源管理提供了全新的工作平臺，使稅源管理從單戶稅源管理邁向分行業(yè)、分區(qū)域、分地段、分稅種、分預(yù)算級次的全方位精細化管理。去年3月，市局對全市征管資料管理進行全面調(diào)查后，出臺了加強規(guī)范征管資料歸檔管理辦法，提出了運用征管資料管理軟件對征管資料實行電子化的管理、檢索和查詢，并制定了開發(fā)征管資料電子化管理系統(tǒng)的方案。經(jīng)過縣局軟件開發(fā)與試點，開發(fā)出了一個功能全面、應(yīng)用簡便、運行穩(wěn)定的征管資料電子化管理系統(tǒng)，通過全市地稅系統(tǒng)近一年來的試點應(yīng)用，規(guī)范了征管資料的管理，實現(xiàn)了征管資料信息共享的目的。市局經(jīng)過調(diào)查論證后對原GIS可視化稅源監(jiān)控及戶籍管理系統(tǒng)進行優(yōu)化調(diào)整，剝離研發(fā)了電腦定稅管理軟件和可視化稅源管理軟件。通過電腦定稅管理軟件的試點和應(yīng)用，規(guī)范了稅款核定，實現(xiàn)了“陽光稅負”的目標。與此同時，全市地稅部門借助信息化支持，普遍建立與征管改革相適應(yīng)的組織體系，規(guī)范征管機構(gòu)設(shè)置，明確崗位職責；重新整合征管流程，提高征收效率，建立了“一窗式”、“一站式”運行機制，優(yōu)化辦稅服務(wù)廳的窗口職能，提升辦稅服務(wù)功能。據(jù)測算，近幾年全市地稅收入的增量中，大約有45%來源于征管信息化提高等征收管理因素。

（二）征管基礎(chǔ)不斷夯實。一是強化納稅戶籍管理。去年全市地稅部門以全面換發(fā)稅務(wù)登記證為契機，充分運用省局新征管業(yè)務(wù)管理信息平臺，對每個納稅人基本信息進行全面采集、審核、錄入和歸檔，加強非正常戶的認定和處理，及時發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。目前全市已有37844戶納稅人納入到征管信息系統(tǒng)，實行系統(tǒng)管理。二是積極推進納稅評估。制定下發(fā)了《納稅評估管理實施辦法》和《市地方稅務(wù)局納稅評估優(yōu)秀案例評選方案》，明確了評估工作職責，推進了納稅評估工作；三是建立完善了稅源數(shù)據(jù)庫。對征管范圍內(nèi)的稅源進行調(diào)查分析，分行業(yè)、分稅種、分類型對稅源進行統(tǒng)計分析，完善了市、縣（區(qū)）、屬地分局（所）和稅收管理員四級稅源數(shù)據(jù)庫。四是嚴格征管質(zhì)量考核。按照《省地稅系統(tǒng)征管質(zhì)量管理標準》的要求，將稅源管理、申報入庫、稅務(wù)登記、稅款核定、發(fā)票管理等征管主要工作納入到征管質(zhì)量考核工作中，使稅源管理的過程得到有效控制。從2012年全市目標管理考評結(jié)果看，征管質(zhì)量考核指標總體上達到90%以上；五是規(guī)范征管資料管理。制定了《市地方稅務(wù)局關(guān)于加強規(guī)范征管資料歸檔管理工作的通知》和《全市地稅系統(tǒng)稅收征管資料管理實施辦法（試行）》，進一步明確了資料管理的各項工作制度和崗位職責，規(guī)范統(tǒng)一了表證單書，對征管資料實行檔案編碼編目管理，應(yīng)用征管資料電子化管理系統(tǒng)，將納稅戶征管資料信息進行電子存檔和掃描存儲。目前全市已有35000余戶納稅戶征管資料納入征管資料電子化管理系統(tǒng)進行管理，實現(xiàn)了征管資料信息共享與規(guī)范管理的目的。

（三）積極探索稅源管理措施。在認真落實《稅收管理員制度》的同時，許多縣局制定了《稅收管理員工作考核辦法》，明確稅收管理員的具體工作職責和操作流程，有效地增強稅收管理員的責任意識和工作熱情；在加強稅源管理工作中，許多地方積極探索稅源管理新方法：局探索創(chuàng)新稅收管理員集約管理的稅源管理新模式;萬安縣局以完善稅收管理員制度為抓手，夯實稅源管理基礎(chǔ)；縣局對稅源分類，實施動態(tài)管理。

（四）行業(yè)稅收征管和稅源管理制度不斷完善規(guī)范。一年多來，我市地稅系統(tǒng)在規(guī)范制定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、小水電稅收、礦產(chǎn)資源等稅收管理制度工作中取得新進展。去年3月，市局起草的《關(guān)于進一步規(guī)范我市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運輸業(yè)稅收征管意見》由市政府辦公室批轉(zhuǎn)執(zhí)行，規(guī)范三行業(yè)稅收征管后，據(jù)統(tǒng)計，去年實現(xiàn)增收稅款6318萬元；市政府去年6月1日批轉(zhuǎn)了由市地稅局牽頭會同市財政局、房管局聯(lián)合行文的《關(guān)于加強個人銷售房地產(chǎn)稅收一體化管理實施意見》，去年全市二手房轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)稅收275萬余元，有效規(guī)范了二手房交易稅收市場秩序；市局去年以來制定了對小水電開發(fā)、教育機構(gòu)地方稅收征管、土地增值稅清算暫行管理等辦法，同時統(tǒng)一了全市鐵礦石資源稅征收標準，加強了鐵礦石資源稅征收管理，去年11月還擬定了《市旅游業(yè)地方稅收征收管理辦法》并報市政府批準。在加強礦產(chǎn)資源、營運車輛、房屋出租、小水電等行業(yè)的稅源管理方面，縣、等地分別對鐵礦資源、房屋出租、小水電等行業(yè)稅源實行全面登記監(jiān)控制度，并完善了征收管理制度。這些行業(yè)稅收征管制度的健全，對我市地方稅源的精細化管理起到了極大的推進作用。

（五）重點稅源管理措施取得新進展。全市地稅部門緊緊抓住“五個重點”，即重點行業(yè)、重點項目、重點企業(yè)、重點稅種、重點地區(qū)，強化重點稅源的管理，健全重點稅源跟蹤監(jiān)控和分類管理制度。、區(qū)局、市直屬分局創(chuàng)新對房地產(chǎn)、建筑重點工程項目稅源實施“棟號和項目管理”，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控，著力加強重點稅源數(shù)據(jù)庫的建立和跟蹤管理，及時掌握重點稅源戶經(jīng)營動態(tài)和稅源的發(fā)展變化趨勢。

（六）推行電腦定稅管理，個體稅收管理逐步規(guī)范。各地認真落實省局《關(guān)于進一步加強和規(guī)范個體稅收征管工作的實施暫行辦法》、《民主評稅管理辦法》和《市地稅局電腦定稅管理辦法》，普遍成立了基層分局、縣級局二級民主評稅機構(gòu)，大力推行電腦定稅管理，嚴格民主評稅程序，提高稅款核定的準確性、公正性，杜絕隨意定稅行為的發(fā)生，進一步規(guī)范定期定額戶的征收管理，增強稅收執(zhí)法工作的透明度。目前全市電腦定稅已在飲食、住宿、美容美發(fā)、網(wǎng)吧等行業(yè)的核定征收戶中全面推開，電腦定稅工作穩(wěn)步推進。據(jù)統(tǒng)計，電腦定稅實施后，稅負核定公開規(guī)范，稅款增收了20%。2012年全市地稅個體經(jīng)濟稅收實現(xiàn)14226萬元，較2011年增收1423萬元，增長了11.1%。

（七）協(xié)稅護稅組織作用得到加強。針對地方稅源零星分散、征收難度大、征管力量不足的特點，各地進一步加強協(xié)稅護稅工作，通過社會綜合治稅、委托代征等方式，加強了對車輛、房屋租賃、房地產(chǎn)開發(fā)、個人所得稅等的委托代征和信息交換工作，充分發(fā)揮協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)對地方稅收的控管作用，強化稅收源泉管理，在全社會形成良好的齊抓共管、和諧誠信的稅收征收環(huán)境，使依法治稅工作得到穩(wěn)步推進，最大限度地實現(xiàn)了應(yīng)收盡收。如縣局建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對零散稅收推行委托代征，實施源泉控管；區(qū)局與多個部門共筑協(xié)稅網(wǎng)，聯(lián)合審驗優(yōu)惠證，嚴把下崗優(yōu)惠稅收減免關(guān)。

（八）欠稅管理進一步強化。各地認真落實了省、市局欠稅管理辦法，建立健全欠稅管理制度，將所有欠稅實行計算機管理，明確各部門在欠稅公告工作中的職責，嚴格執(zhí)行延期申報和延期繳納稅款的審批程序，規(guī)范欠稅公告形式的管理。做好關(guān)停、“空殼”企業(yè)欠稅管理工作，并利用電視、報紙、電子顯示屏、辦稅服務(wù)廳公開欄等形式，將納稅人欠稅情況定期予以公告。2012年，全市共公告欠稅324戶次，其中設(shè)區(qū)市局公告26次，縣（區(qū)）局公告298次，極大地觸動了欠稅業(yè)戶，在社會上引起了一定的反響。

在肯定成績的同時，我們更應(yīng)清醒地看到稅源管理工作中存在的不足和一些亟待解決的問題：一是與自身工作縱向比較，征管工作實際與稅源管理的要求存在差距。有的地方稅收管理人力資源配置不盡合理，有的地方基層稅收管理員力量薄弱，與稅源管理需求差距較大；二是稅收管理員制度尚未得到有效落實，對稅源分布、稅源結(jié)構(gòu)不能胸有成竹，稅收管理員的素質(zhì)還有待大力提高。三是稅源管理信息化應(yīng)用程度還不夠高，運用新征管業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分析的意識和能力有待提高，稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制尚未形成，稅源監(jiān)管體系不夠健全，各項評估指標和預(yù)警值有待優(yōu)化。與先進稅源管理兄弟單位和發(fā)達地區(qū)同系統(tǒng)先進單位橫向比較，我市稅源管理工作措施、手段還存在較大的差距。面對當前稅源管理的客觀形勢，我們要有緊迫感、責任感、使命感，必須統(tǒng)一認識、樹立信心，明確目標，改進措施、完善機制，充分發(fā)揮我們兒女富有的“敢創(chuàng)新路、勇于勝利”的精神，全面提升稅源管理水平。

二、今后一段時期稅源管理的總體目標和要求

近幾年，我市經(jīng)濟步入快速發(fā)展階段，規(guī)模經(jīng)濟不斷壯大，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展迅猛，為全市地方稅收連年增長提供了較為豐富的稅源。同時，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，使全市經(jīng)濟稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，加上增值稅、營業(yè)稅起征點的提高，各地的主體稅源、重點稅源逐漸向城鎮(zhèn)和工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)移，農(nóng)村稅源相對減少。從2007年全市稅源調(diào)查結(jié)果看，在全市固定納稅人中，縣城以上納稅人稅源規(guī)模和戶數(shù)均占全部稅源與總戶數(shù)的80%，我市稅源主要集中在縣城以上及工業(yè)園區(qū)。因此，傳統(tǒng)稅收征管方式已很難適應(yīng)當前的稅源管理工作。為進一步加強和改進稅收征管工作，省政府于今年4月下發(fā)了《關(guān)于加強和改進稅收征管工作的意見》，提出要多謀培植稅源之策，多思加強征管之道，進一步改進稅收征管工作、加強稅源管理、保持稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。這是省政府對當前及今后一時期全省稅收工作的總體部署和具體要求，對地稅部門進一步嚴格依法治稅、加強稅收征管、切實解決稅收征管中存在的問題具有重要的指導(dǎo)作用。按照省政府要求，根據(jù)2007-2009年全省地稅系統(tǒng)征管改革總體規(guī)劃，省局提出今后一段時期強化稅源管理的總體目標是：實現(xiàn)工作機制協(xié)調(diào)高效，制度措施完善得力，管理基礎(chǔ)扎實規(guī)范，稅源信息真實準確，控管體系健全嚴密，管理手段科學先進。全市各級地稅機關(guān)要按照上述目標要求，堅持依法治稅的思想不動搖，始終堅持科學化、規(guī)范化、精細化管理不放松，強化稅源管理，向稅源管理要收入、求增長、上規(guī)模。

（一）提高認識，強化征管重點。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)，是整個稅收工作的核心，稅源管理水平直接決定著稅收征管質(zhì)量，影響著稅收收入的規(guī)模和增長速度，關(guān)系到稅收職能的發(fā)揮。加強稅源管理是堅持依法治稅原則的必然要求，是落實稅收法律法規(guī)和提高稅收征管質(zhì)量與效率的根本途徑，也是實現(xiàn)稅收科學化、規(guī)范化、精細化管理的具體體現(xiàn)。只有及時準確地掌握稅源情況，加強監(jiān)控管理，才能保證稅收收入成為“有源之水”。如果沒有稅源，就不存在稅收征管；沒有稅收征管，也就沒有稅收工作。各級地稅機關(guān)務(wù)必充分認識強化稅源管理的重要性和緊迫性，更新思想觀念，增強責任感和使命感，把強化稅源管理作為稅收征管工作的重中之重，抓緊、抓實、抓好。

（二）多方協(xié)調(diào)，建立部門通力協(xié)作高效機制。稅源管理工作是一項綜合的全局性的工作，不僅僅是征管部門的工作職能，它涉及多部門、多崗位、多環(huán)節(jié)，必須立足全局，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，整體把握。在內(nèi)部，要按照《省地稅系統(tǒng)新一輪稅收征管改革方案》要求，進一步明晰征收、管理、稽查等在稅源管理中的職責，建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制，定期召開稅源分析會，各司其職、各負其責，增強稅源管理的合力；征管部門要牽頭落實，稅政、計財、稽查、信息等部門要通力協(xié)作，促使各級各部門將工作中心轉(zhuǎn)到加強稅源管理上來。在外部，要健全社會協(xié)稅護稅機制，與涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、統(tǒng)計、銀行、質(zhì)監(jiān)、房管、土管、城建等部門建立起信息高度共享的協(xié)作機制，定期召開涉稅信息工作協(xié)調(diào)會議，及時協(xié)調(diào)解決好涉稅信息各部門和各環(huán)節(jié)之間的問題和矛盾，形成各有關(guān)部門支持、協(xié)助、監(jiān)督、控管及依法委托代征代繳的地方稅源管理體系。

（三）落實制度，建立完善稅源管理各項制度和辦法。對省、市局制定出臺的各項行之有效的稅源管理制度、辦法，必須抓好落實。全市各級地稅機關(guān)征管部門要緊緊圍繞《省局關(guān)于進一步加強征管改革的實施意見》和《省局關(guān)于加強稅源管理實施意見》，勇于創(chuàng)新，強化征管，完善配套征管制度和辦法。要監(jiān)督制約管理員執(zhí)法行為，完善《稅收管理員考核辦法》；減少稅收流失，制定《地方稅收護稅協(xié)稅管理辦法》；規(guī)范評估操作程序，細化《納稅評估案例評析管理辦法》；另外，在稅源分類管理、單項稅收管理、駐廠企業(yè)管理等方面，制定和完善相關(guān)的配套管理制度，切實加強稅源管理。

（四）夯實基礎(chǔ)，規(guī)范管理措施。目前，一些基層存在稅源底數(shù)不清、動態(tài)變化不清、管理責任不清的現(xiàn)象。這除了稅收管理人力資源短缺的原因外，更關(guān)鍵是征管基礎(chǔ)不牢、征管信息化水平不高的因素。各級地稅部門要把強化稅源管理作為一項基礎(chǔ)性、機制性工作，做到“四實”，即：摸實底，進一步加強納稅人戶籍管理；查實情，強化日常巡查巡管、清理漏征漏管戶；出實招，建立完善稅源管理配套制度；求實效，促進征管質(zhì)量水平和納稅服務(wù)水平雙提高。

（五）做好稅源普查，力求信息真實準確。稅源普查是稅源管理的基礎(chǔ)，是建立稅源數(shù)據(jù)庫、實施稅源監(jiān)控、進行稅源分析的前提。認真開展戶籍資料普查、稅源構(gòu)成普查和相關(guān)納稅信息普查工作，定期交換、認真比對，力求稅源信息全面真實，確保納稅戶全部進入征管信息系統(tǒng)并實行動態(tài)管理；加強現(xiàn)有信息資源整合，提高信息利用水平。

（六）建立科學嚴密的稅源監(jiān)控體系。稅源監(jiān)控應(yīng)涵蓋稅收征管整個流程，既包括對稅源本身的監(jiān)控，也應(yīng)包含對地稅工作內(nèi)部的監(jiān)控。納稅主體、課稅對象的多元化，收入來源的多樣性，增加了稅收確認的難度，稅源監(jiān)控管理的復(fù)雜性與日俱增。如果我們收集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的渠道單一滯后，稅源監(jiān)控機制不靈敏，必然導(dǎo)致稅源管理工作陷于被動。這些問題，既要查找客觀原因，更要分析可能存在征管不精細、工作不到位的主觀因素。一方面要充分利用征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，通過管理信息系統(tǒng)和可視化稅源管理系統(tǒng)做好稅源監(jiān)控管理；另一方面要加大對基層落實征管責任、措施的監(jiān)控力度，加強履行職責、執(zhí)法程序的監(jiān)督檢查，加大執(zhí)法過錯責任追究力度，強化稅源監(jiān)督考核，及時檢查督導(dǎo)，提升稅源征管質(zhì)量。

（七）與時俱進，創(chuàng)新稅源管理手段。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使經(jīng)營方式和形式發(fā)生了根本性變化，傳統(tǒng)的稅源管理手段需要根據(jù)經(jīng)濟稅源發(fā)展變化趨勢的特點進行不斷改革、完善和創(chuàng)新。全省地稅信息化的建設(shè)，實現(xiàn)了征管業(yè)務(wù)流程信息化管理，但并不意味著能給我們帶來“一勞永逸”的技術(shù)手段和“無往不勝”的管理方法，稅源管理手段仍需要深入研究、大膽創(chuàng)新、不斷完善。要在創(chuàng)新管理機制上尋找突破，在利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段上下功夫、找出路，通過抓好典型、推廣經(jīng)驗，積極探索強化稅源管理新途徑、新舉措、新手段，增強稅源管理能力。

三、下一階段稅源管理工作的主要任務(wù)和工作重點

今年省局提出著力抓好“三個重點”的思路，把“強化稅源管理”作為全省地稅工作的三個重點之一，并制定下發(fā)了《關(guān)于加強稅源管理工作的意見》，明確提出要抓好稅源管理的重點必須以落實稅收管理員制度為抓手，以夯實稅源管理基礎(chǔ)為核心，以納稅評估為手段，以創(chuàng)新稅源管理方式為突破口，不斷提高稅源管理能力。全市地稅部門要認真貫徹落實好省局工作部署，加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，把強化稅源管理作為一項基礎(chǔ)性的重點工作來抓。今年，市局根據(jù)省局的要求和我市的實際，選擇縣縣局作為稅源管理創(chuàng)新示范點，圍繞如何加強稅源戶籍管理，如何實施管理科學化、規(guī)范化、精細化，如何調(diào)動稅收管理員工作積極性、主動性，如何提高稅收征收率和入庫率，抓出特色，抓出成效，并爭取通過一定時期，產(chǎn)生管理經(jīng)驗比較成熟的先進典型，成為稅源管理的示范。

（一）抓住重點，推動新一輪征管改革向縱深發(fā)展。按照省局2007-2009年征管改革總體規(guī)劃，我們要抓住重點，努力推進征管信息化建設(shè)進程，加大對省局在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷完善和拓展的稅收征管核心軟件的培訓力度，使干部人人會熟練操作應(yīng)用。創(chuàng)造良好激勵機制，使干部“想學”、“愿學”、“趕學”形成一種濃厚氛圍，讓更多的征管能手和業(yè)務(wù)能手脫穎而出。做好優(yōu)化服務(wù)工作，在條件成熟的地方，進一步拓寬銀行批量扣稅的規(guī)模，對邊遠地區(qū)推廣郵寄申報。省局網(wǎng)上報稅軟件研發(fā)成功后，我們要積極做好推廣應(yīng)用，進一步方便納稅人申報納稅。征管資料電子化管理系統(tǒng)、電腦定稅、可視化稅源管理系統(tǒng)，是地稅特色的三個稅源管理輔助系統(tǒng)。通過一年來我們對征管資料電子化管理系統(tǒng)的應(yīng)用，實踐證明，對提升我市征管資料規(guī)范管理水平、實現(xiàn)納稅人資料便捷查詢和信息共享起到了極大的促進作用；電腦定稅管理系統(tǒng)應(yīng)用實踐表明，既促進了稅負核定公正、公開的規(guī)范操作，又深受納稅人的好評。目前，可視化稅源管理軟件優(yōu)化測試成功，該系統(tǒng)實現(xiàn)了建筑工程、房地產(chǎn)等重點項目稅源、固定業(yè)戶稅源等的可視化地圖圖式分布，又實現(xiàn)了固定業(yè)戶申報、經(jīng)營狀態(tài)的直觀顯示和重點稅源的“雙層監(jiān)控、二維管理”。經(jīng)過試點應(yīng)用表明，將會極大地提升全市地稅系統(tǒng)稅源動態(tài)管理水平和管理效率。對我市開發(fā)的三個系統(tǒng)，全市各級地稅部門務(wù)必做到領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強學習和培訓，加大推廣應(yīng)用的廣度和深度，促使全市地稅系統(tǒng)以省局征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用為核心，以我市的三個稅源管理輔助系統(tǒng)應(yīng)用為推力，開創(chuàng)地稅特色的信息化稅源管理新路。

（二）全面落實稅收管理員制度，建立健全細化量化充滿活力的考核機制。稅收管理員是稅源管理的基本載體，集稅源監(jiān)控員、信息采集員、納稅評估員、納稅輔導(dǎo)員和稅收宣傳員于一身，作用重要、責任重大、任務(wù)艱巨。要全面落實稅收管理員工作職責，并通過減化報表，減輕管理員負擔，使他們專心管戶、專心管事、專心管稅。

一是科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展和稅源向城市集中的趨勢，以及省局《關(guān)于加強稅源管理的意見》規(guī)定，要進一步科學合理配置征管資源，增強重點稅源的管理力量，稅收管理員人數(shù)占各單位總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)達到50%以上。各單位要按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，優(yōu)化配置稅收管理員隊伍。既要綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源分布、稅源發(fā)展趨勢，處理好西瓜和芝麻的關(guān)系，科學合理配置人力資源；也要根據(jù)稅收管理員的情況，量才使用，對管理員實行分組管理，采取主管和協(xié)管方式，協(xié)作配合，以強補弱，相互監(jiān)督，實現(xiàn)管理效益的最大化。

二是健全稅收管理員工作配套制度。各地要按照崗位要求，明確稅收管理員的職能定位和工作重點，進一步完善崗責體系，理順征管各環(huán)節(jié)的工作職能，制定工作規(guī)程和作業(yè)標準，推廣使用《稅收管理員工作手冊》，把稅收管理員工作量化到每一天，做到每月有計劃，每周有安排，建立起“執(zhí)法有記錄、過程能監(jiān)控、結(jié)果易核查、績效可考核”機制，規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為，提高征管效能。

三是探索管理員績效管理激勵機制。我們常說“淡化責任，疏于管理”這個問題，淡化責任是因，疏于管理是果。要解決管理責任心、事業(yè)心不強的問題，一要靠教育，二要靠制度和機制，三要靠嚴格考核和獎懲，多措并舉，共促成效。要按照“以事定崗、以崗明責、按崗定級、擇優(yōu)上崗、動態(tài)考評、嚴格獎懲”的原則，積極探索建立稅收管理員績效管理激勵機制，有效解決“干多干少一個樣，干與不干一個樣”或“干多多受罰，干少少受罰”問題，以充分調(diào)動稅收管理員的工作積極性。

四是做好稅收管理員工作平臺的推廣應(yīng)用。省局已明確統(tǒng)一研發(fā)稅收管理員工作平臺，該平臺軟件研發(fā)成功后，各單位要積極做好推廣應(yīng)用工作。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，提高稅收管理員工作的實效性和針對性，有效地加強稅源管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

（三）強化稅源管理基礎(chǔ)工作。要注重抓好稅源管理的各項具體工作，包括開展稅源普查、建立稅源數(shù)據(jù)庫、實施稅源監(jiān)控、進行稅源分析等。

一是摸清稅源家底，完善各級稅源數(shù)據(jù)庫。開展稅源普查是加強稅源管理，全面掌握稅源家底的一項有效措施。各地要按照省局《稅源管理辦法》要求，認真組織好一年一度的稅源普查工作，詳細掌握各類稅源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采集可能構(gòu)成稅源的經(jīng)濟信息，完善稅源統(tǒng)計指標，實現(xiàn)稅源普查信息資料共享，提高稅源普查工作實效；要定期開展專項稅源調(diào)查，對當?shù)囟愒从绊戄^大的重點企業(yè)、重點工程（項目）、重點稅種進行專題調(diào)查和分析；要建立完善市、縣（區(qū)）局、屬地分局（所）、稅收管理員四級稅源數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收管理員對所管范圍內(nèi)的逐戶稅源一清二楚，基層分局對管轄范圍內(nèi)的稅源一清二楚，縣級局對行政區(qū)域內(nèi)的稅源一清二楚。

二是加強戶籍管理，夯實稅源基礎(chǔ)。戶籍管理首要的是要抓好稅務(wù)登記源頭管理，既要做到管戶一戶不漏，又要保證信息全面、真實、準確；要加強與有關(guān)部門的聯(lián)系，建立定期的戶籍登記信息交換、比對制度；嚴格做好開戶、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報驗的登記管理；適時組織開展漏征漏管戶檢查清理，減少漏征漏管戶，盡量做到地稅信息管理系統(tǒng)內(nèi)的戶數(shù)與實有戶數(shù)相一致。

三是加強征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、管理和使用。數(shù)據(jù)的真實性、準確性是信息化應(yīng)用的基礎(chǔ)，直接影響到信息分析利用和管理水平的提高。為此，各單位要對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性高度重視，要加強系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理，完善數(shù)據(jù)管理制度，采取謹慎的態(tài)度，仔細甄別，嚴防垃圾數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)的發(fā)生，特別是對欠稅數(shù)據(jù)，要按照欠稅管理的有關(guān)規(guī)定處理，嚴格把好信息采集管理的關(guān)口，加強數(shù)據(jù)時效性管理，規(guī)范信息交換標準。省、市局在今年的績效考核中，特別加大了對數(shù)據(jù)完整性、準確性和時效性的考核，征管、稅政、稽查、計財、信息等部門都有此方面的考核內(nèi)容，各地務(wù)必引起高度重視。

（四）建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查之間的互動機制。稅收分析和納稅評估是強化稅源管理的重要環(huán)節(jié)，既要注重分析評估的數(shù)量，更要注重其質(zhì)量。

一是加強稅收分析。加強稅收分析，要嚴把數(shù)據(jù)采集質(zhì)量關(guān)，加強系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和會統(tǒng)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量的檢測、通報、整改工作；加強稅負分析，建立稅負分析制度，重點分析本地區(qū)宏觀稅負、稅種稅負、行業(yè)稅負等，查找稅源管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，認真分析稅源管理存在的問題，制定整改措施。

二是扎實推進納稅評估。要認真落實省局《納稅評估管理辦法》，明確工作職責，綜合運用相關(guān)稅種的納稅評估指標和評估方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行分析評估，尤其要注重對納稅能力進行估算，分析、查找企業(yè)申報和財務(wù)數(shù)據(jù)存在的疑點和問題，深入開展納稅評估工作。當前，要按照省、市局績效管理考核的工作要求，做好典型案例納稅評估，建立好納稅評估案例庫，以點帶面促進評估工作的開展。在評估工作中，要充分發(fā)揮人的主觀能動性，逐步建立各項評估指標和預(yù)警值，增強納稅評估的有效性和準確性，提高納稅評估的質(zhì)量和效率。

三是建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查之間的互動機制。要通過稅收分析發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，通過納稅評估查找具體問題和原因，通過稅務(wù)約談、實地核查等措施及時處理問題，建立健全納稅評估案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責任追究制度，形成以評促查、以查促管的良性互動關(guān)系，提高稅源監(jiān)控的能力。

（五）積極探索稅源管理新手段、新方法。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展城市化、產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群化、稅源向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移和工業(yè)園區(qū)集中已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，針對當前全市稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)，我們要在認真總結(jié)已經(jīng)取得成績和經(jīng)驗的同時，創(chuàng)新稅源管理的手段和方法，抓好分行業(yè)和分類型的稅收管理，不斷推進稅源管理的精細化?？h局、縣局、縣局等在稅源管理工作方面作了有益的探索，值得我們學習和總結(jié)。下一階段，要在以下方面加強重點管理，探索稅源管理新手段、新方法。

一是抓好房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管。從今年稅源普查的數(shù)據(jù)來看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收是全市地方稅收增長的重要來源，但同時也是征管的難點，需要進一步加強征管。全市地稅部門要認真貫徹國家稅務(wù)總局有關(guān)房地產(chǎn)稅收一體化管理文件精神，及時總結(jié)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作經(jīng)驗，加強房地產(chǎn)“一體化”管理工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)工作，與財政、房管部門加強溝通，建立涉稅信息共享機制，將“一體化”管理的各項工作目標和任務(wù)分解到具體環(huán)節(jié)、具體工作崗位、具體工作人員，確保各部門切實履行工作職責，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的齊抓共管；要抓好重點工程項目建筑安裝稅收管理，及時做好信息采集和項目登記工作，嚴格實施報驗登記，分企業(yè)、分項目建立稅收征管資料，保證一戶一檔；要實行重點工程專人跟蹤管理，進行有效的稅源實地監(jiān)控，按照工程進度，及時組織稅款入庫，防止稅收流失；要充分發(fā)揮稽查部門的作用，加大對房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收的專項檢查力度，進一步規(guī)范稅收秩序。

二是抓好中小企業(yè)、個體工商戶稅收管理。中小企業(yè)、個體工商業(yè)戶的稅負管理仍然是我們征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)。要加強中小企業(yè)財務(wù)核算輔導(dǎo)服務(wù)，督促、輔導(dǎo)企業(yè)進行正確財務(wù)核算。對個體工商大戶要認真按照總局《個體工商戶建帳管理辦法》的要求，采取典型引路，認真總結(jié)，逐步擴大的辦法，積極穩(wěn)妥地推進建賬建制、查賬征收方式；對雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的個體工商戶，主管地稅機關(guān)可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方法；對達到建帳標準應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，主管地稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)同等規(guī)模其他納稅人的納稅水平按月從高核定其應(yīng)納稅額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰；要認真貫徹落實省局《個體工商戶稅收定期定額征收管理實施辦法》，進一步規(guī)范和加強個體、集貿(mào)市場稅收征管，規(guī)范“雙定戶”納稅定額的核定工作，推行簡易便捷的申報征收方式，降低納稅成本。

三是抓好服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等高利潤行業(yè)的征管。各地要采取有利措施，加強對服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等高利潤行業(yè)稅收的管理；積極運用“以票控稅”等手段，全面掌握其營業(yè)收入，并參照行業(yè)利潤率標準，準確計算計稅所得額。

四是抓好資源性企業(yè)稅收的征收管理。我市鐵礦石、石灰石、煤碳、鎢礦等分布廣泛，由于這類納稅主體復(fù)雜、會計賬目和會計核算往往不夠規(guī)范，給我們實際稅收征管帶來了一定的難度。各地要根據(jù)各礦點的特點和現(xiàn)狀，研究制定具體措施，做好資源礦產(chǎn)類的稅源登記和跟蹤管理，抓好礦產(chǎn)資源開采、水資源利用等資源性企業(yè)稅收的征收管理。

五是加強和規(guī)范工業(yè)園區(qū)稅收征管。近年來，各地招商引資力度的加大和經(jīng)濟環(huán)境的改善，工業(yè)園區(qū)發(fā)展迅速，一些企業(yè)紛紛落戶工業(yè)園區(qū)。但有些企業(yè)納稅觀念淡薄，以各種借口和理由不按稅收政策履行納稅義務(wù)，造成地稅部門很難真實掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況和進行監(jiān)控稅源。各級地稅部門要堅持依法治稅，做好稅法宣傳和政策解釋工作，爭取當?shù)攸h委、政府的理解和支持，加強與工業(yè)園區(qū)管理部門的聯(lián)系，建立信息溝通機制，進一步完善管理辦法，確保工業(yè)園區(qū)稅收政策落實和征管到位。

（六）加強征管巡查巡管和日常稅收檢查，提升征管質(zhì)量。開展征管巡查巡管和日常稅收檢查是夯實征管基礎(chǔ)，加強稅源管理，實現(xiàn)堵漏增收的重要手段，也是提高征管質(zhì)量的重要保證。各單位要認真貫徹落實好《市地方稅務(wù)局稅收征管日常巡查巡管實施辦法》，建立完善巡查巡管制度和日常稅收檢查管理制度，加強分級管理巡查巡管工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織與實施，建立完善巡查巡管考核辦法，激勵稅收管理員每月做好巡查巡管工作，全面監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化動態(tài)。各單位對巡查巡管工作要經(jīng)常進行檢查和督促，開展巡查巡管工作時，要多注重隨機不打招呼的方式，并充分利用社會綜合協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)所取得的信息，建立戶籍登記管理信息互通機制。各管理部門和稅收管理員要加強對在偏僻街道、路段、礦區(qū)和家庭作坊內(nèi)經(jīng)營業(yè)戶等隱蔽性稅源的巡查巡管和日常稅收檢查。開展日常稅收檢查工作時，做好納稅約談，及時檢查發(fā)現(xiàn)征管漏洞；有針對性地開展專項治理工作，提高檢查的針對性和效率，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，力爭做到檢查一個行業(yè)就規(guī)范一個行業(yè)的稅收秩序，使全市稅收征管質(zhì)量提升到一個新水平。

（七）規(guī)范發(fā)票管理，強化以票控稅。全面落實省局關(guān)于進一步強化發(fā)票管理職能的通知精神，理順發(fā)票管理職能，規(guī)范簡并發(fā)票種類，做好發(fā)票防偽、查詢管理知識的宣傳，健全發(fā)票違法舉報獎勵制度。省局發(fā)票綜合管理模塊研發(fā)成功后，要積極做好推廣應(yīng)用和培訓。要加強開具發(fā)票和稅款征收的比對分析，開展好發(fā)票日常檢查，加強以票控稅的管理，建立落實好有獎發(fā)票制度，增強消費者主動索取發(fā)票的積極性，加大對納稅人開具發(fā)票的監(jiān)管力度。認真組織開展打擊發(fā)票制假售假專項活動，整頓和規(guī)范發(fā)票管理外部環(huán)境。

篇7

關(guān)鍵詞：涉外 供貨合同 設(shè)計分項價格 稅務(wù)

一、背景與意義

國際經(jīng)貿(mào)往來中的“設(shè)計”一語，在國際稅收關(guān)系中，通常有兩種語義。一種語義指的是一項勞務(wù)或服務(wù)活動。該語義下的“設(shè)計”對價或費用報酬，在所得稅上屬于主動所得，對非居民企業(yè)在我國稅法管轄范圍內(nèi)提供的設(shè)計服務(wù)，其稅款的征收管理，應(yīng)遵循我國與該非居民所屬國的稅收協(xié)定（如有）中有關(guān)“常設(shè)機構(gòu)”、“營業(yè)利潤”條款及我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。另一種語義指的是一種無形資產(chǎn)，是已經(jīng)存在的知識產(chǎn)權(quán)或智力成果，表現(xiàn)為一種方案、圖形、模型以及記載方案、圖形、模型的文件、圖紙等。該語義下的“設(shè)計”對價或費用報酬，在所得稅上屬于被動所得，對非居民企業(yè)在我國稅法管轄范圍內(nèi)的特許權(quán)使用費所得，其稅款的征收管理，應(yīng)遵循我國與該非居民所屬國的稅收協(xié)定（如有）中有關(guān)“特許權(quán)使用費條款”及我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。兩種語義上的“設(shè)計”在稅法適用和稅理上是清晰的。

然而，在稅收實務(wù)中，近年來，隨著我國諸多大型項目的開工建設(shè)，與國外供應(yīng)商簽署了一系列大額成套設(shè)備采購合同。在這些涉外設(shè)備采購合同中，中方企業(yè)由于成本與支付進度控制方面的原因，通常會要求供貨合同中國外供應(yīng)商根據(jù)設(shè)備的設(shè)計生產(chǎn)環(huán)節(jié)、成本構(gòu)成分項報價，并最終在合同中列明分項價格及按照相應(yīng)的里程碑節(jié)點確定支付進度。這些價格分項通常包括成套設(shè)備的設(shè)計（包括圖紙等文件）、設(shè)備本體、現(xiàn)場服務(wù)等。這里的設(shè)計，是國外供應(yīng)商根據(jù)中方企業(yè)對成套設(shè)備的功能參數(shù)等要求，而進行的設(shè)計業(yè)務(wù)活動，是制造該成套設(shè)備的必然過程。但是，由于“設(shè)計”、“圖紙”等中文用語，與稅收協(xié)定中“特許權(quán)使用費”條款定義中的“設(shè)計”、“圖紙”在文字上完全雷同，極易導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認為供貨合同涉及特許權(quán)使用而征收預(yù)提所得稅，進而產(chǎn)生稅務(wù)爭議，成為非居民企業(yè)稅收管理的一個難點，也極大地增加了稅收管理社會成本。

“設(shè)計”是勞務(wù)活動還是特許權(quán)使用在稅法上已有清晰定義，但針對具體的稅收征管實務(wù)中的劃分標準，實務(wù)中非常難以把握，是一個世界性的難題。目前，國內(nèi)有關(guān)非居民特許權(quán)使用的研究多站在稅務(wù)機關(guān)的角度，側(cè)重于相對抽象的判斷標準，實務(wù)中如何識別判斷“設(shè)計”征稅的論述文獻并不多見。本文通過對具體案例的分析，研究涉外供貨合同設(shè)計分項價格的稅法適用判斷依據(jù)與具體標準，以減少稅企之間對于設(shè)計征稅的爭議與磨擦，降低國家稅收征管社會成本。

二、案例基本情況簡介

G集團下屬4家成員公司，于2008年11月至2011年3月間先后與日本M公司和國內(nèi)的L公司組成的聯(lián)合體簽訂了數(shù)字控制成套設(shè)備系統(tǒng)（Digital Control System，簡稱DCS）供貨合同。上述系列合同共涉及14臺套設(shè)備系統(tǒng)，供貨合同價格細分為“設(shè)備、設(shè)計、工具與配件、現(xiàn)場服務(wù)、培訓”等分項，其中，設(shè)計部分金額較大，約占合同中外幣部分的35%，全部合同金額的22%。

供貨合同中所稱的設(shè)計，按照交易雙方的真實意圖，是供應(yīng)方為滿足買方對DCS系統(tǒng)的功能要求，而開展的DCS系統(tǒng)設(shè)備的設(shè)計工作，是制造DCS設(shè)備系統(tǒng)本身不可或缺的一個環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)活動。整個業(yè)務(wù)活動過程，可以直觀理解為如圖所示。

從圖中可知，合同中的設(shè)計分項其實是設(shè)備價格的組成部分，屬于稅法中所稱的主動所得而非預(yù)提所得稅的征稅對象被動所得。但是，供貨合同價格分項中的“Design/Engineering（Documentation included））”譯成中文為“設(shè)計/工程（包括圖紙）”，與中日稅收協(xié)定中第十二條第三款有關(guān)“特許權(quán)使用”定義中的“設(shè)計、圖紙”等用語完全雷同，導(dǎo)致M公司向主管稅務(wù)機關(guān)進行合同備案時，當?shù)貒愄岢隽薉CS供貨合同中包含有M公司特許買方使用M公司技術(shù)或其他知識產(chǎn)權(quán)，其對價為合同中所列設(shè)計費，需按設(shè)計費的10%在中國征收預(yù)提所得稅的觀點。

按照合同雙方約定及對DCS合同性質(zhì)的理解，DCS合同主要目的是供貨，除其中的現(xiàn)場服務(wù)應(yīng)按照中日稅收協(xié)定有關(guān)“常設(shè)機構(gòu)”與“營業(yè)利潤”條款判定是否在中國征稅外，其余供貨部分的收入應(yīng)屬于貿(mào)易性質(zhì)，所得應(yīng)在日本征稅，M在中國的涉稅事務(wù)處理，也均由其自行完成。但如果將合同中的設(shè)計費認定為特許權(quán)使用，則合同的買方將負有在支付款項時源泉扣繳的法定義務(wù)。M在獲知地方主管稅務(wù)機關(guān)的征稅觀點后，表達了如果錯誤征收導(dǎo)致合同履行成本增加將向G集團索賠的意見。這意味著，G集團在DCS供貨合同上也面臨相應(yīng)的稅務(wù)風險。

三、稅企爭議與稅法適用分析

設(shè)計費如何征稅，特別是國外供貨合同中的設(shè)計費是否需按特許權(quán)使用征收預(yù)提所得稅，是一個稅務(wù)難題。盡管如此，企業(yè)方面由于業(yè)務(wù)的需要，針對此問題進行了相對深入的研究，在“營改增”之前，對于國外供貨合同中的設(shè)計活動，按照稅法的規(guī)定應(yīng)當區(qū)分三種情況征稅。①如果合同涉及的設(shè)計是一項獨立的勞務(wù)活動，流轉(zhuǎn)稅的征收應(yīng)按照營業(yè)稅的規(guī)定判斷是否征稅；而是否征收所得稅，則應(yīng)當根據(jù)國外供應(yīng)商提供的設(shè)計勞務(wù)是發(fā)生在境內(nèi)還是境外，依據(jù)所得稅法及稅收協(xié)定中有關(guān)“常設(shè)機構(gòu)”與“營業(yè)利潤”條款判斷是否征稅。②如果設(shè)計活動從屬于設(shè)備供貨，是制造設(shè)備的必然過程，則該類設(shè)計活動應(yīng)當計入設(shè)備價值中，作為設(shè)備報關(guān)進口的關(guān)稅完稅價格與增值稅完稅價格組成部分，按照進出口關(guān)稅、增值稅稅則判斷是否征收進口環(huán)節(jié)關(guān)稅與增值稅，且不應(yīng)涉及企業(yè)所得稅的問題。③如果設(shè)計是一種方案或其他形式的無形智力成果，則涉及特許權(quán)使用或技術(shù)轉(zhuǎn)讓的預(yù)提所得稅征稅問題。

基于上述結(jié)論，對于DCS供貨合同中的設(shè)計，企業(yè)認為屬于上述第②種情形，應(yīng)當并入設(shè)備價格中報關(guān)，按照進口環(huán)節(jié)稅處理，而不涉及特許權(quán)使用征收預(yù)提所得稅的問題。實務(wù)操作中，企業(yè)也是按照這種方式進行了稅務(wù)方面的處理。

但是，DCS合同在一些條款上的描述，又非常容易導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)誤解為合同存在特許權(quán)使用，這些問題，在后續(xù)與稅務(wù)機關(guān)的溝通中逐一顯現(xiàn)。

（1）將DCS合同中為制造系統(tǒng)設(shè)備的設(shè)計活動與中日稅收協(xié)定中的設(shè)計等同，認為日方特許中方使用日方專有的控制技術(shù)；但事實上業(yè)主取得這些圖紙并不能制造出DCS設(shè)備，同時，實現(xiàn)對設(shè)備的控制技術(shù)與邏輯，是由中方設(shè)計公司完成的。

（2）合同的第一章定義中，有大量的關(guān)于圖紙、知識產(chǎn)權(quán)的定義，據(jù)此認為交易的標的也是知識產(chǎn)權(quán)，存在特許使用，混淆了合同用語定義與合同交易標的區(qū)別。

（3）稅務(wù)機關(guān)認為DCS供貨合同Design/Engineering（設(shè)計/工程）分項金額巨大，所占比例相當高；同時，如果是設(shè)備生產(chǎn)必不可少的環(huán)節(jié)，就不應(yīng)該作為一個分項單列，而應(yīng)合并在設(shè)備價格分項之中。采取將Design/Engineering（設(shè)計/工程）從設(shè)備中分離進行報價，事實上是國內(nèi)買方G集團基于成本控制與支付進度要求在國際投標文件中的劃分，M公司本身在國際上其他類似的供貨合同，并沒有將Design/Engineering（設(shè)計/工程）從設(shè)備中予以分離。

（4）在DCS供貨合同中的合同范圍與價格分項里均有Documentation（文件，包括圖紙、軟件等），部分稅務(wù)機關(guān)將其與中日稅收協(xié)定中所稱的圖紙等同。事實上合同約定，M公司應(yīng)向買方提供與合同業(yè)務(wù)有關(guān)的文檔，是基于我國相關(guān)安全法規(guī)對設(shè)備制造過程控制與記錄的要求并僅以驗證DCS設(shè)備是否滿足設(shè)計與質(zhì)量要求及其安裝、試驗、運行保養(yǎng)與維修為目的，M公司應(yīng)提供DCS設(shè)備有關(guān)的設(shè)計信息，以及有關(guān)DCS設(shè)備制造信息方面的文檔，包括質(zhì)量保證、制造完工報告、機器質(zhì)量證明、機器包裝、運輸、保管等方面的文檔。利用這些圖紙文件，并非技術(shù)許可。

（5）在DCS合同中有軟件的內(nèi)容，但合同中有關(guān)的軟件是嵌入式的，是機器的組成部分，不是特許權(quán)使用費對象所定義的軟件。

（6）在DCS供貨合同中第2章2.4節(jié)明文記載了在一定條件下，M公司應(yīng)“免費授予購買方制作或已制作如上所述的備用或更換部件，且僅為該等目的，使用、制作和已制作供應(yīng)方依據(jù)本合同向購買方供應(yīng)的所有圖紙副本、模型、技術(shù)要求及其他信息的完全權(quán)利和自由”，因此，DCS合同存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易。該條款從字面上理解確實與技術(shù)的特許使用非常相似，但是該條款的設(shè)定，是以國內(nèi)買方（G集團的下屬業(yè)主公司）為了長期正常運行DCS設(shè)備，M公司應(yīng)負擔長期供應(yīng)預(yù)備件的義務(wù)為目的。僅是由于戰(zhàn)爭、破產(chǎn)等不可預(yù)見原因，在M公司無法履行DCS設(shè)備運行后預(yù)備件的供應(yīng)義務(wù)時，M公司應(yīng)將制造預(yù)備件的技術(shù)免費授予買方，以確保DCS正常有效運行。該條款是在發(fā)生特別情形下（戰(zhàn)爭、M公司破產(chǎn)等不可預(yù)見情形）才適用的條款。目前，相關(guān)情形并未發(fā)生，在可預(yù)見的將來，相關(guān)情形發(fā)生的可能性也極為微小。征稅應(yīng)以實際發(fā)生的交易事實為依據(jù)，以該條款作為DCS供貨合同需按特許權(quán)使用費征稅的依據(jù)，理由并不充分。

（7）將DCS供貨合同分項中的培訓，質(zhì)疑是否隱含有“專有操作技術(shù)”轉(zhuǎn)讓或許可。但對設(shè)備操作的培訓，根據(jù)國稅發(fā)[2010]19號文件第6條的規(guī)定，非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備合同時，如果同時提供了培訓活動，則培訓活動應(yīng)視為勞務(wù)進行稅務(wù)處理。

（8）另外，合同第14章列有保密條款及知識產(chǎn)權(quán)等方面的條款，符合特許權(quán)使用的諸多相關(guān)特征，因此DCS供貨合同存在特許權(quán)使用。事實上，保密條款與知識產(chǎn)權(quán)保護條款是合同慣例，即使14章的條款符合特許權(quán)使用費的特征，但是DCS供貨合同是以向核電站提供DCS設(shè)備并確保核電站運行為主要目的，M公司向買方授予背景知識產(chǎn)權(quán)的非獨占、不可轉(zhuǎn)讓的許可也是基于電站的建設(shè)運行與維護，并非以轉(zhuǎn)讓此種許可獲得特許權(quán)使用費為目的。參考稅收協(xié)定OECD范本解釋特許權(quán)使用費條款第11.6“在實際商務(wù)活動中可以看到既包括專有技術(shù)也包括技術(shù)服務(wù)的合同?！瓕τ谶@種混合合同，適當?shù)奶幚矸绞皆瓌t上是……或按合理的比例進行劃分……，然后對各部分適用相關(guān)的稅收規(guī)定。然而，如果混合合同中的一部分構(gòu)成了合同中最主要的目的，而另一部分僅僅是輔的或大部分是不重要的，則可對報酬的總額按主要部分所適用的稅收待遇處理”的原則，整個合同全額按照銷售來進行稅務(wù)處理是符合實際情況與通行慣例的。

四、案例爭議的處理過程與結(jié)果

DCS涉稅爭議事項于2010年下半年起初顯端倪，M公司在F省D市進行合同備案時，D市提出了合同中的設(shè)計費屬于特許權(quán)使用費應(yīng)予按全額的10%征收預(yù)提所得稅的全額征稅觀點。經(jīng)過企業(yè)的據(jù)理力爭，及與其他涉及DCS供貨合同的省市主管稅務(wù)機關(guān)溝通并呈報國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局組織召開各省市研討，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部爭論也非常激烈，有堅持認為應(yīng)按設(shè)計費全額征稅的，也有贊同企業(yè)觀點認為不屬于征稅范圍的，還有折衷的觀點認為部分征稅的。2012年底、2013年初稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部初步形成了傾向于部分征稅的觀點，具體的征稅部分金額比例要求企業(yè)與各主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定。在企業(yè)與各主管稅務(wù)機關(guān)商討比例的過程中，對究竟有多少屬于稅基，與個別堅持征稅的地方稅務(wù)局差異又非常大，最終難以達成共識。至2015年底，國家稅務(wù)總局再次召開研討會議，并邀請企業(yè)參與會議的企業(yè)調(diào)查答辯，企業(yè)重申了不應(yīng)征稅的觀點，并且認為，按照OECD的解釋指引，認為征稅的依據(jù)應(yīng)當以合同的主要目的為依歸，不能因為部分帶有“保密”等具有特許權(quán)使用特點的條款而輕易做出征稅的判斷。2016年4月該稅務(wù)爭議歷經(jīng)五年多時間，國家稅務(wù)總局最終認為DCS中的設(shè)計費不屬于特許權(quán)使用，并通知各地不予征稅。

五、案例啟示與征管建議

DCS合同預(yù)提所得稅爭議的處理，耗費了企業(yè)與征管機關(guān)的大量人力、物力，極大地增加了國家稅收征管成本。這個案例的許多經(jīng)驗值得總結(jié)，也給稅收征管帶來一些啟示和建議。

（一）關(guān)于涉外供貨合同中的設(shè)計費稅法適用的標準

涉外供貨合同中的設(shè)計費，通常是為供貨而進行的設(shè)計業(yè)務(wù)活動，這類業(yè)務(wù)活動是供貨合同交易標的“設(shè)備”制造生產(chǎn)的必然環(huán)節(jié)，應(yīng)是設(shè)備價格的組成部分，應(yīng)按照進口貨物進行稅務(wù)處理，不應(yīng)涉及“無形資產(chǎn)”的特許權(quán)使用。

（二）稅收征管中判斷稅法的適用，應(yīng)關(guān)注合同的主要目的

涉外合同對非居民的征稅，涉及我國與非居民所在國的稅收征收權(quán)的劃分，而我國稅收協(xié)定，基本上也接受并執(zhí)行OECD范本的解釋。對于涉外供貨合同中的設(shè)計費，應(yīng)該充分考慮并接受OECD有關(guān)“如果混合合同中的一部分構(gòu)成了合同中最主要的目的，而另一部分僅僅是輔的或大部分是不重要的，則可對報酬的總額按主要部分所適用的稅收待遇處理”的原則，在DCS合同中，成套供應(yīng)DCS設(shè)備是合同的主要目的，這種觀點如果能在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)達成共識，則本案的爭議也不至于拖延如此之久。

（三）稅收征管中對合同條款的分析，更應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)而非形式

在DCS合同的稅務(wù)爭議中，合同中有保密條款、知識產(chǎn)權(quán)等方面的條款，這些條款的存在，與特許權(quán)使用費或技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓合同的若干特征相符，成為部分稅務(wù)機關(guān)征稅的依據(jù)與理由。事實上，在金額較大的涉外供貨合同中，保密條款、知識產(chǎn)權(quán)保護條款通常是必備的，例如，雙方都會約定雙方有義務(wù)為在合同履行中知悉對方的商業(yè)秘密而具有保密的義務(wù)，雙方也不得侵犯對方的知識產(chǎn)權(quán)。因此，不是看合同中是否存在這些條款，而是要去看這些條款約束的對象是什么，如果保密義務(wù)與合同的交易標的并無直接關(guān)聯(lián)，則類似的條款不應(yīng)成為征稅判斷的依據(jù)。

（四）稅收征管中應(yīng)遵循信賴原則

篇8

［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競合

［DOI］10.13939/ki.zgsc.2016.07.104

稅收征管法是規(guī)定稅收實體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問題的研究具有現(xiàn)實意義。

1二者之間的關(guān)系

一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無論是界定還是法律責任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實現(xiàn)對稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標是明確犯罪行為后，并對犯罪者進行懲罰;最后，負責形式差別性，前者承擔的法律責任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產(chǎn)刑。

2二者之間銜接存在的問題

2.1銜接方式存在不合理

現(xiàn)階段，對我國立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對《刑法》內(nèi)容的有效補充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟發(fā)展的影響下，各類新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實質(zhì)性問題，對此二者銜接方式并不合理。

2.2行政處罰與刑法之間的競合問題

所謂競合，是指一個行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時，針對不同的法律會產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實施過程中，往往會出現(xiàn)競合現(xiàn)象。同時違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機關(guān)，并追究其刑事責任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門處理。但是稅務(wù)機關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來，難以為實踐提供法律依據(jù)。

2.3條款規(guī)定不一致

條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。

3實現(xiàn)二者有效銜接的措施

經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應(yīng)對各類問題。

3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)

依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責。相比較來看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實施中會存在法律法規(guī)不明確等問題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實的基礎(chǔ)。行政刑罰主要是當事人違反法律時，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。

3.2有效解決競合問題，為二者銜接提供保障

針對二者之間的競合問題，筆者建議應(yīng)該堅持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡而言之，稅務(wù)機關(guān)在具體實踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關(guān)進行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機關(guān)進行行政處罰。采取這種形式，行政機關(guān)不會對行為人做出重復(fù)處罰。［4］通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。在具體執(zhí)行過程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期;另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠高于行政罰款金額，行為人需要補充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責，且避免競合問題產(chǎn)生的混亂問題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進而更好地解決經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的各類問題。

3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)

對于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問題，筆者認為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發(fā)票的條款，適當增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開展提供依據(jù)?；蛘呃锰颖芏愄娲刀悺ＭǔＧ闆r下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時，還應(yīng)加強與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒有造成欠稅結(jié)果，將不會構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實上，只要行為人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。

4結(jié)論

根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問題，我們應(yīng)加強對二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統(tǒng)一表述方式等，實現(xiàn)二者有機銜接，從而為我國社會主義和諧社會建設(shè)及發(fā)展提供支持。

參考文獻:

［1］翟志鋼.新一輪《稅收征管法》修訂的幾個重點立法問題探析［J］．法制博覽(中旬刊)，2014(1):249.

［2］劉劍文.稅收征管制度的一般經(jīng)驗與中國問題———兼論《稅收征收管理法》的修改［J］．行政法學研究，2014(1):31－41.

［3］黃顯福.《稅收征管法》再修訂需重點關(guān)注的問題［J］．稅收經(jīng)濟研究，2014(4):1－4.

［4］施正文.論《稅收征管法》修訂需要重點解決的立法問題［J］．稅務(wù)研究，2012(10):57－62.

篇9

——xxxx公司評估案例報告

 

一、案例介紹

1、企業(yè)基本情況

xxxx

2、評估選案情況

根據(jù)市局風險管理系統(tǒng)提示，該公司2014年營業(yè)稅稅基與企業(yè)所得稅匯算清繳收入總額相差較大，存在少計收入的風險，具體數(shù)據(jù)如下圖所示：

年度

營業(yè)稅入庫數(shù)

反推營業(yè)稅稅基

企業(yè)所得稅匯算清繳收入數(shù)

差額

3、評估疑點

根據(jù)風控系統(tǒng)提示，稅收管理員對該企業(yè)匯繳數(shù)據(jù)中企業(yè)所得稅入庫情況進行核查，顯示該企業(yè)2014年該企業(yè)為盈利，并享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，匯算清繳入庫稅款元，全年共入庫稅款元。營業(yè)稅入庫稅基與匯繳收入差額元，企業(yè)未計入收入，存在少繳納企業(yè)所得稅的疑點，同時可能存在不再享受小微優(yōu)惠的疑點。

二、評估處理

1、案頭分析情況

通過“金三系統(tǒng)”查詢該企業(yè)入庫信息，發(fā)現(xiàn)入庫在河北地稅的營業(yè)稅與風控系統(tǒng)差異較大，聯(lián)系到該企業(yè)經(jīng)營范圍有建筑安裝項目，我所初步認定該企業(yè)存在在外區(qū)代開發(fā)票繳納營業(yè)稅問題。因受限于“金三系統(tǒng)”查詢權(quán)限，稅收管理員利用老系統(tǒng)“管理員平臺”中的數(shù)據(jù)進行篩查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年度多次在和平地稅代開發(fā)票，繳納營業(yè)稅，同時按照2%預(yù)繳部分企業(yè)所得稅，代開發(fā)票收入數(shù)與風控系統(tǒng)差額完全吻合。

2、稅務(wù)約談情況

針對以上疑點和案頭審核梳理情況，稅收管理員對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對納稅疑點問題進行解釋說明。約談過程中，企業(yè)財務(wù)人員對稅收管理員提出的疑點反饋如下：

（1）企業(yè)承認對稅法掌握不夠深入，認為代開發(fā)票流轉(zhuǎn)稅和所得稅都已經(jīng)繳納，不需要再計入企業(yè)所得稅收入總額中，沒有意識到企業(yè)所得稅預(yù)征2%還需要匯算清繳進行調(diào)整，存在未如實申報的問題。

（2）由于對代開發(fā)票繳稅理解錯誤，收入未計的同時，與之對應(yīng)的成本費用也為列入當年的成本費用中，進行納稅調(diào)整時，收入成本需要同時進行歸集，計算應(yīng)納稅所得額。

（3）該企業(yè)存在一個特殊情況，該企業(yè)與2016年進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，新股東完全從老股東買下該公司，包括法人也進行了變更，以前的賬簿已經(jīng)丟失，無法正常核算。

3.處理結(jié)果

在進行稅收約談后，面對這種特殊情況，我所第一時間請示稅管科和評估科，積極協(xié)商評估處理相關(guān)問題。根據(jù)評估核查情況，該企業(yè)存在少計收入的問題，需要進行匯算清繳修正申報，重新申報收入總額，同時重新申報成本總額。針對企業(yè)賬簿保存丟失的情況，根據(jù)《稅收征管法》第    條對其進行罰款，然后根據(jù)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法，按照企業(yè)所屬行業(yè)進行核定應(yīng)稅所得率，按照收入總額計算出應(yīng)納稅額，減去企業(yè)已繳稅額進行補稅，并按規(guī)定加征滯納金。

三、評估啟示

1、征管理念得到了轉(zhuǎn)變。

納稅評估是稅源管理的重要方法，也是稅收征管由“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變的重要途徑，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”。隨著評估工作的開展，全所上下對此有了深刻的認識，一致認為用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合科學發(fā)展觀與和諧社會發(fā)展的大方向。

2、為稅法宣傳指明了方向。

評估過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，很多都是企業(yè)財務(wù)對稅法理解不到位所致。加強稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識，降低稅務(wù)管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識，使他們的積極主動地進行納稅申報。

3、納稅評估必須以信息化為依托。

開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的稅收信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫，以保證評估人員在大量的數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實施有效管理。要達到這個目的，必須借助于現(xiàn)代化的信息處理手段，而納稅評估的工作著力點將通過計算機軟件應(yīng)用，綜合利用征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)中同一、同類納稅人的信息，評價和核實納稅人履行納稅義務(wù)的真實性和準確性。我所組織的這次評估，就充分運用新“金稅三期”和老“管理員平臺”中納稅人的申報納稅、發(fā)票、匯算清繳等信息，顯示出了征管信息化的作用。

 

篇10

這倆人此行有個前提背景，前不久，唐山市綜合治稅辦公室派出調(diào)查組，深入企業(yè)對豐南耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等7個地方稅種征管情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了地方稅在征管工作中存在的一些弊端，其中，就包括上述房地產(chǎn)公司的欠繳問題。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)沒有按規(guī)定繳納耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這主要存在于以租代征或改變土地用途等違法占地行為的企業(yè)，比如：投資項目未批先建的企業(yè)；農(nóng)業(yè)科技園區(qū)改變原占地用途，利用租賃的漁塘、苗圃及空閑空地搞商業(yè)開發(fā)活動的企業(yè)；風情園簽訂土地租賃合同后，開發(fā)蒙古包（餐飲）、跑馬場等娛樂項目的企業(yè)…還有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)少繳或者滯留契稅。例如：從2013年2月起，不再允許房地產(chǎn)開發(fā)商代收代繳契稅，但仍有公司有代收契稅余額，沒按規(guī)定上繳；達到土地增值稅清算條件的房地產(chǎn)項目應(yīng)進行土地增值稅的清算，沒進行清算；對回遷房建造支出、拆遷補償費、回遷房開發(fā)成本這些應(yīng)計算繳納契稅的事項沒有計入，少繳稅款。今天來我辦公室的劉老板，就是因為他們公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目，沒有將回遷房開發(fā)成本計算繳納契稅。另外，有的企業(yè)自建房屋在工程成本中掛賬，不繳或少繳房產(chǎn)稅。像：房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的售樓處；企業(yè)投入使用的自建房屋；企業(yè)賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符等。

總體來看，存在這些問題的原因是多方面的。

近年來，一些地方政府下大力氣推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，期望以此改善生態(tài)環(huán)境，拉動GDP快速提升?；谶@種迫切發(fā)展愿望，有時政府在引進投資項目時，為了使投資項目盡快開工建設(shè)，在無建設(shè)用地指標的情況下，從農(nóng)戶手中征用耕地，采取預(yù)收地價款或以租代征的方式，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。由于建設(shè)用地未辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)，相關(guān)稅費也就不能按規(guī)定收取，導(dǎo)致了耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的漏征、少征。地稅部門對合法占地的征稅管理還是比較規(guī)范的，建立了征管臺賬，依法對城鎮(zhèn)土地使用稅進行了征管，但在企業(yè)違法占地的稅收征管上，地稅部門沒有引起足夠重視，逐漸形成了有證征稅、無證漏征或少征的稅收征管狀態(tài)。此外，國土與地稅部門工作關(guān)系不協(xié)調(diào)，缺乏建設(shè)用地與稅收征管的監(jiān)控制度和信息傳遞工作規(guī)程，以至于地稅部門不能及時準確的獲得企業(yè)違法占地信息。地稅部門對違法占地征管過程中有時做不到認真實地勘測，其實，即使認真進行了勘測，也只是征收土地使用稅。因為地稅部門不能準確界定違法占用的土地是否用來種植農(nóng)作物，所以在未與國土部門溝通確認的情況下，地稅部門就放棄了對耕地占用稅的征收。

前段時間“任志強炮轟央視”的新聞，其實很能折射出另一個地方稅種――土地增值稅征收工作的現(xiàn)狀。央視報道稱自2005年1月1日至2012年12月31日，8年間全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額超過3.8萬億，華遠董事長任志強連發(fā)7條微博從8個方面對央視報道進行了“炮轟”。有些房地產(chǎn)開發(fā)項目達到了土地增值稅清算條件，但沒有進行申報，主管稅務(wù)機關(guān)也未要求進行清算，原因不外乎三點：一是土地增值稅清算政策性強、時間長；二是清算審核工作對業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，在確認收入和扣除項目審核工作中，審核部門要擔責任；三是就豐南來講，地稅部門已按2%預(yù)征了土地增值稅，而2011年以后的房地產(chǎn)開發(fā)項目增值率又比較低，這個時候組織開展土地增值稅清算有可能得不償失?？偟膩碚f，土地增值稅征收問題，還是清算工作本身的難度太大。

地方稅日管問題很多，造成這種局面的誘因是多方面的，既有稅法宣傳教育的不到位，也有征收行為的不規(guī)范，又有各地稅務(wù)部門以低稅賦爭稅源的問題。目前征收的18個稅種中，只有7個稅種的收入完全歸地方所有，但其收入占全部稅收收入的比重較低，所以在征管工作中地稅部門也就沒有引起足夠重視。地方經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，在企業(yè)經(jīng)濟效益下降，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅銳減的大環(huán)境下，地方稅必將成為公共財政預(yù)算收入的重要來源，強化地方稅征管工作已經(jīng)勢在必行。那么，強化地方稅征管就需要有一個清晰的思路。

首先，要組織開展一次地方稅的清查工作。以這次唐山市綜合治稅辦公室調(diào)查為依據(jù)，對存在漏征、少繳稅款的企業(yè)，督促地稅部門追繳稅款，在此基礎(chǔ)上，組織財稅、國土、住建等部門的業(yè)務(wù)管理人員，從宏觀上對全區(qū)地方稅征管漏洞進行分析，深入研究當前資產(chǎn)、資源與稅收管理中普遍存在的問題，找出解決問題的方法和途徑。制定地方稅清查的實施方案，組織開展全區(qū)地方稅收的清查，特別要對房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目進行檢查，對符合清算條件的企業(yè)，要求其申報清算，以進一步公平稅負環(huán)境。在清算過程中，對企業(yè)清算有困難的，可以委托中介機構(gòu)進行清算，出具鑒證報告；對收入和扣除項目不能確認，資料不齊全的采取核定征收。通過地方稅的清楚，要為強化地方稅的管理奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，要建立財產(chǎn)稅監(jiān)控機制，進一步規(guī)范征管行為。財產(chǎn)稅監(jiān)控機制的實現(xiàn)，需要建立資產(chǎn)、資源管理部門與稅收征管機構(gòu)的雙向監(jiān)控制度和工作規(guī)程，促使資產(chǎn)、資源管理部門與稅收征管機構(gòu)每隔一定時期對企業(yè)用地、房屋計稅數(shù)據(jù)進行分析、監(jiān)控，及時處理發(fā)現(xiàn)的問題。

再次，要建立稅收動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，督促有關(guān)部門及時做好信息反饋工作。強化對新增投資項目占地企業(yè)的監(jiān)控，有目的、有重點地進行定向監(jiān)控，堵塞征管漏洞，防止稅收流失。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型時期，有些企業(yè)抓住政府招商引資的心理，利用閑置資金，以投資項目的方式囤積土地，等待增值，這既會導(dǎo)致土地資源的浪費，也會阻礙地方經(jīng)濟的發(fā)展。那么，政府就有必要對在建和未建項目進行清理，對未批先建的項目，應(yīng)繳未繳的稅款及時追繳。同時，可以考慮對取得建設(shè)用地閑置或停工達到2年以上的項目，責令企業(yè)限期糾正，加快項目建設(shè)進度。

最后，在加強稅收預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，強化稅收征收質(zhì)量的監(jiān)督。要建立稅收分析制度，采集財政、稅務(wù)等部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，對全區(qū)稅收收入分行業(yè)、分稅種定期進行測算分析，找出稅收增減因素和存在的問題，提出改進稅收征管的意見和建議，為政府制定稅收計劃提供參考資料。財政部門每年要組織對稅務(wù)征管部門稅收征收質(zhì)量的檢查，在檢查過程中調(diào)取稅收征管臺賬，按行業(yè)逐戶分析稅負，發(fā)現(xiàn)稅負明顯偏低的企業(yè)，由稅務(wù)征管人員配合，延伸到企業(yè)進行重點檢查，規(guī)范征收行為，提高稅收的征收質(zhì)量。