導語：如何才能寫好一篇風險控制報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各位領導、同事們：

大家好！

我是***，2019年5月到公司工作的，現(xiàn)主持風險控制部工作?，F(xiàn)將2019年本人思想、工作、廉政情況作以述職，不當之處，請各位批評指正。

一、主要工作情況

1.加強學習，提高政治思想素質(zhì)

通過參加集團、公司組織的“不忘初心牢記使命”、“轉(zhuǎn)作風、提干勁、創(chuàng)實績、贏尊嚴”、“學寄語、展抱負、創(chuàng)輝煌”、黨史答題等主要活動，進一步增強了政治敏感性。

我要做一位不忘初心、牢記使命的合格管理者。只有堅定理想信念，才能不忘初心、牢記使命。只有努力學習，才能堅定理想信念，不忘初心、牢記使命。結(jié)合自己的工作，我應該撲下身子，踏實工作，一步一個腳印向著美好未來和最高理想前進。

2.積極參與集團、中華事業(yè)部財審工作

我參與集團、事業(yè)部組織的審計項目，對1家企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計，11家企業(yè)進行財務督導考評。通過現(xiàn)場人員訪談、資料審閱、實物抽盤、業(yè)務考試等方式，重點督導各企業(yè)財務基礎工作、資金管理、資產(chǎn)管理、收入成本費用管理、內(nèi)部及風險管理等內(nèi)容，在督導考評期間保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為，廉潔自律，敢于擔當，起到了引領作用。

3.多區(qū)域交流，做好持續(xù)開展內(nèi)部控制管理工作

在****：提出將持續(xù)推進內(nèi)部控制體系和紀檢監(jiān)察工作高質(zhì)量發(fā)展“推進年”活動、基礎管理達標、提升執(zhí)行力緊密結(jié)合起來，做到“三個強化一個服務”，即強化思想認識、強化組織領導、強化緊密融入、服務部門，共同進步。

在赤峰地區(qū)：主動與赤峰地區(qū)企業(yè)進行交流，接待阿爾哈達、紅嶺礦業(yè)內(nèi)控工作人員，進行現(xiàn)場交流，分享內(nèi)部控制編制及管理中發(fā)現(xiàn)的新問題、反饋新意見，有效推進了赤峰地區(qū)各單位內(nèi)部控制體系建設工作。

在海南山金:我代表督導小組進行內(nèi)部控制體系建設交流：重溫集團創(chuàng)建內(nèi)控“示范企業(yè)”引領內(nèi)控管理再提升經(jīng)驗交流觀摩會現(xiàn)場情況及領導講話，介紹焦家“1536”全過程內(nèi)控管理體系內(nèi)容和負面清單管理制度，結(jié)合工作經(jīng)驗就內(nèi)部控制體系概述和如何建立標準內(nèi)部控制體系建設、手冊修訂工作進行講解，分享焦家金礦制度建設等經(jīng)典案例，切實推動各企業(yè)間內(nèi)部控制管理水平的全面提升，也積累了內(nèi)控管理經(jīng)驗，有效指導公司具體工作。

4.多方位入手，自主創(chuàng)新開展工作，編制修訂操作手冊

為規(guī)范內(nèi)部控制手冊的修訂工作，我通過認真研究、經(jīng)驗積累，自主編制了《修訂操作手冊》，該手冊從整體要求、流程說明、關(guān)鍵控制文檔、流程圖編制標準、流程圖繪制標準、權(quán)責指引等方面提出31項修訂原則，以指導內(nèi)部控制手冊的修訂，此項經(jīng)驗集團《內(nèi)控簡報》第一期。

5.秉承服務部門共同進步的工作原則，深入基層一線部門，針對工作存在問題進行交流，幫助找出解決問題的方法和思路。2019年我組織招投標管理流程、審計發(fā)現(xiàn)問題、合同管理、財務督導、內(nèi)控風險管理培訓交流12次，137人參加，有效提高關(guān)鍵崗位的風險能力和業(yè)務水平。

6.將“清”“實”和“嚴”的要求貫穿審計工作的全過程

認真貫徹落實公司黨委的部署，把“清”“實”和“嚴”的要求貫穿審計工作的全過程，通過增強學習力，在能力提升中筑基礎；增強執(zhí)行力，在工作實績中抓落實；增強廉潔力，在審計紀律中樹品德；轉(zhuǎn)變作風，在工作創(chuàng)新中展形象等方式努力打造一支忠誠、干凈、擔當?shù)母咚刭|(zhì)審計隊伍。

二、廉潔從業(yè)情況

自主持部門工作以來，我堅持公道正派，心胸坦蕩做人原則，沒有違反領導干部廉潔從政規(guī)定行為。我從思想上筑牢廉政防線，從行動上嚴格執(zhí)行中央八項規(guī)定和審計工作紀律，遵守各項制度，將廉政廉潔審計制度落實到審計全過程，堅決做到依法審計、依規(guī)審計、廉潔審計、文明審計，更好地發(fā)揮審計在管理體系中的重要作用。

三、存在不足

2019年，風險控制部在公司的正確領導下，合同管理、風險內(nèi)控管理、內(nèi)部審計方面雖然取得了一定的成績，通過我和我?guī)ьI的團隊的努力發(fā)生著變化，但還是存在一些差距和不足問題，一是工程項目管理知識匱乏，不能有效指導相關(guān)工作，需要進一步加強學習，提高素質(zhì);二是參加事業(yè)部財務督導活動占據(jù)工作時間較多，未能有效加快各項管理工作；三是對審計成果的運用、審計信息的披露方面做得不夠，整改力度不夠，還需加強。

四、下年工作打算

1.提高站位，主動作為，積極探索符合冶煉行業(yè)特色的內(nèi)部審計建設模式，學習、分析、提煉集團、事業(yè)部審計經(jīng)典案例，找出適合企業(yè)的做法，優(yōu)化后推廣。

2.找準關(guān)鍵控制點，持續(xù)推進內(nèi)部控制建設，查找內(nèi)控設計與運行缺陷，強化評價的有效性；計劃建立內(nèi)控執(zhí)行情況考核制度，強化內(nèi)部監(jiān)督檢查，強化落實整改。

3.加大原材料、銷售結(jié)算的專項審計力度；組織開展各項培訓，促進公司整體管理水平提升；加強合同管理審查及合同執(zhí)行管理力度。

4.計劃開展14大類85次專項審計，主要為大額資金、合同執(zhí)行、業(yè)務招待費、原材料采購、廢舊物資銷售、固定資產(chǎn)投資等。

篇2

Abstract: Quality management for test reports is the core and theme of quality inspection institution management. In the paper, a risk-based classified supervision for test report is proposed and established in order to achieve quality classification control and classified assessment from actual work, to have optimized processes, improved efficiency, reduced risk, achieved noticeable results, significantly improved the quality of test report.

關(guān)鍵詞:質(zhì)檢機構(gòu);檢驗報告;質(zhì)量風險;質(zhì)量監(jiān)管

Key words: quality inspection institution;test report;the risk of quality;quality supervision

中圖分類號:TQ016 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)05-0150-02

0前言

檢驗報告是質(zhì)檢機構(gòu)的產(chǎn)品,努力提高檢驗報告質(zhì)量,向社會出具高質(zhì)量的證書,并得到社會各界的信賴和認可,是質(zhì)檢機構(gòu)存在的基礎和價值所在,也是質(zhì)檢機構(gòu)努力的方向。檢驗報告的質(zhì)量事關(guān)重大,既關(guān)系到受檢方的直接經(jīng)濟利益,又關(guān)系到質(zhì)監(jiān)機關(guān)執(zhí)法裁定的準確性、公正性,更涉及到質(zhì)檢機構(gòu)的形象和聲譽。為此不少質(zhì)檢機構(gòu)提出了出具檢驗報告零缺陷的奮斗目標,并建立了主檢、審核、批準三級審核或職能部門終審四級審核的檢驗報告質(zhì)量監(jiān)管流程。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展, “三聚氰胺事件”、 “砒霜門”等事件,給質(zhì)檢機構(gòu)帶來了更多的風險、機遇和挑戰(zhàn),面對客戶批量、高速、快捷的檢測需求,現(xiàn)有的質(zhì)檢機構(gòu)檢驗報告質(zhì)量三級或四級監(jiān)管流程漸現(xiàn)風險控制與效率不足弊端。本文從工作實際出發(fā),提出和建立了基于分類監(jiān)控、分類考核的檢驗報告質(zhì)量監(jiān)管新流程,以實現(xiàn)流程的優(yōu)化,效率的提高,風險的降低。

1檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程

檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程是通過以客戶為關(guān)注焦點,明確檢測服務實現(xiàn)的諸過程的輸入與輸出及過程的控制要求,對不同客戶、不同業(yè)務類型的特殊要求加以風險識別,進而分類監(jiān)控,分類考核。

1.1 檢驗客戶風險識別質(zhì)檢機構(gòu)依存于客戶,根據(jù)檢驗業(yè)務來源和檢驗目的,可將檢驗客戶分為三類:

1.1.1 法定檢驗的客戶。法定檢驗要求實驗室具有法定資格;法定檢驗是對可能危及人體健康和人身、財產(chǎn)安全的產(chǎn)品,影響國計民生的重要工業(yè)產(chǎn)品和為國家有關(guān)產(chǎn)品安全、環(huán)境保護和保護消費者利益等方面強制性管理進行的監(jiān)督抽查檢驗和強制性檢驗,以及為行政執(zhí)法、實施市場準入的禁限提供技術(shù)支持和保障。

1.1.2 司法鑒定、仲裁檢驗和質(zhì)量鑒定的客戶。此類客戶要求檢測服務要在法定授權(quán)范圍內(nèi),依據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定及程序進行;同時要求與申請人(或委托人)充分溝通,了解其檢驗或鑒定的目的與用途,有針對性對結(jié)果報告及檢測服務實現(xiàn)過程滿足其要求的情況進行說明,對可能遇到的問題加以明確并合理解決、經(jīng)雙方確認(最好書面確認)。

1.1.3 委托檢測(或檢驗)、驗貨的客戶。此類客戶要求檢測服務實現(xiàn)的過程,依據(jù)標準或合同約定對產(chǎn)品檢測(或檢驗)、驗貨,出具檢測(或檢驗)驗貨報告,其結(jié)果報告僅對所提供的樣品或抽樣所代表產(chǎn)(商)品負責;同時在充分理解客戶前提下,按所能提供的檢測服務能力與客戶共同商討實現(xiàn)客戶需求方案,其中包括檢測依據(jù)、項目設定等并以合同方式給予確定。

1.2 檢驗報告風險分類檢驗報告風險可分為三類:①風險A:風險較大的報告;②風險B:風險中級的報告;③風險C:風險較小的報告。在要求、標書、合同評審時,對充分理解各類客戶需求,檢驗報告網(wǎng)絡辦公平臺予以風險識別登記,見表1。

1.3 檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程的建立依據(jù)《檢測和校準實驗室能力的通用要求》(ISO/IEC 17025:2005)和《實驗室資質(zhì)認定評審準則》,結(jié)合檢驗報告風險等級,建立了檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,如圖1,包括三大流程:三級審核流程、審查把關(guān)流程、質(zhì)量考核流程。

1.3.1事前監(jiān)控主流程:檢驗報告風險C級,執(zhí)行三級審核流程。日常委托檢測(或檢驗)、驗貨報告,一般質(zhì)量風險較小,經(jīng)檢驗部門三級審核流程后,直接提交給發(fā)放部門發(fā)放給客戶。

1.3.2 事中監(jiān)控把關(guān)流程:檢驗報告風險A、B級,執(zhí)行畢審把關(guān)流程。畢審報告,包括法定檢驗業(yè)務報告;首次檢驗報告;不合格報告;司法鑒定、仲裁檢驗和質(zhì)量鑒定報告;檢測結(jié)果接近極限界限的報告等,質(zhì)量風險較大,在三級審核基礎上,須經(jīng)職能部門審查把關(guān)之后,再提交給發(fā)放部門發(fā)放給客戶。

1.3.3 事后監(jiān)控質(zhì)量考核流程:檢驗報告風險A、B、C級,均抽查考核流程。成立質(zhì)量考核小組,按一定比例,對通過審核流程發(fā)放的風險A、B、C等級檢驗報告,進行定期質(zhì)量抽查考核,對發(fā)現(xiàn)問題,分析原因,制定糾正預防措施,尋求改進。

1.4 檢驗報告質(zhì)量監(jiān)管流程的比較

1.4.1 檢驗報告質(zhì)量三級監(jiān)管流程目前部分質(zhì)檢機構(gòu)建立了主檢、審核、批準的檢驗報告質(zhì)量三級監(jiān)管流程,如圖2。檢驗報告質(zhì)量三級監(jiān)管流程效率有余,風險較大。

1.4.2 檢驗報告質(zhì)量四級監(jiān)管流程目前部分質(zhì)檢機構(gòu)建立了主檢、審核、批準和職能部門終審的檢驗報告質(zhì)量四級監(jiān)管流程,如圖3。檢驗報告質(zhì)量四級監(jiān)管流程效率不足,風險較小。

1.4.3 檢驗報告質(zhì)量監(jiān)管流程的比較檢驗報告質(zhì)量三級監(jiān)管流程效率有余,但風險較大。檢驗報告質(zhì)量四級監(jiān)管流程風險較小,但效率不足。檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,兼而有之,對風險較低的檢驗報告,實施了質(zhì)量三級監(jiān)管流程;對風險較大的檢驗報告,實施質(zhì)量四級監(jiān)管流程,優(yōu)化了流程,提高了效率,降低了風險。

2檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程實施效果

以檢驗報告一次交驗合格率為考評項目,以報告質(zhì)量考核獎懲制度、檢驗過錯責任追究制度為基礎,檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,通過三年多的實踐,取到了良好的效果。一是使檢驗報告質(zhì)量指標落實到實處,檢驗報告差錯率降到了2%以下,檢驗報告質(zhì)量穩(wěn)定提高,保證了出所報告質(zhì)量。二是客戶抱怨投訴明顯減少,質(zhì)量事故明顯減少。三是全員質(zhì)量意識和品牌意識得到顯著提高,檢驗報告質(zhì)量是質(zhì)檢機構(gòu)的生命理念深入人心,形成人人重視檢驗報告質(zhì)量,視檢驗報告質(zhì)量為質(zhì)檢機構(gòu)的生命,嚴把質(zhì)量關(guān),持續(xù)不斷的改進質(zhì)量。

3總結(jié)

檢驗報告的質(zhì)量,直接關(guān)系客戶的切身利益,也關(guān)系到質(zhì)檢機構(gòu)的形象和信譽。在現(xiàn)有檢驗報告質(zhì)量分類監(jiān)管流程的基礎上,不斷總結(jié)經(jīng)驗,繼續(xù)完善質(zhì)檢機構(gòu)檢驗報告質(zhì)量監(jiān)管體系,只有這樣,才能真正有效地推進質(zhì)檢機構(gòu)持續(xù)、穩(wěn)定、快速、健康的向前發(fā)展,立于不敗之地。

參考文獻:

篇3

一、以財政政策應對下滑風險

如果仔細審視中央“雙防”基調(diào)的前后變化，我們會發(fā)現(xiàn)，中央2008年的財政中心思想是讓經(jīng)濟軟著陸。也就是說，在防止經(jīng)濟增長大幅下滑的同時，讓通脹形勢得以緩和，繼續(xù)過去低通脹、經(jīng)濟適度增長的態(tài)勢。防止惡性通脹是2008年經(jīng)濟工作的首要目標，這是沒有討論余地的，但信貸緊縮的結(jié)果也許會造成經(jīng)濟驟然下滑，這種風險也是必須予以考慮的。實際上，為了防止經(jīng)濟由偏快轉(zhuǎn)為過熱，中央在政策上過去一直是有壓縮投資的趨勢。很多大項目都被停了，同時目前物價上漲壓力趨大，消費必將受到一定的抑制。出口方面則由于外部經(jīng)濟形勢嚴峻，有下行風險。出口一直是中國經(jīng)濟增長的主要引擎，一旦對外出口這臺經(jīng)濟引擎熄火，那么經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的動力從何而來？回答是通過財政支出大幅增長，刺激內(nèi)需和投資增長，從而保證經(jīng)濟增速不大幅下滑。

實際上去年年底中央對2008年經(jīng)濟工作基調(diào)“貨幣從緊、財政穩(wěn)健”，本身就含有以財政手段對沖貨幣緊縮風險之意。當經(jīng)濟增長有乏力跡象時，“穩(wěn)健財政”就成了“寬松財政”的代名詞。目前中國政府有此心，也有此力：2007年，全國稅收收入完成49442.73億元，比上年增長31.4%。全年財政收入將近5.1萬億元，比上年增長31%左右。如此多的銀子，當然不能借“穩(wěn)健財政”的名義亂花，對于增收的錢應該怎樣花？財政部有關(guān)負責人今年年初就表示，財政增收的錢將重點投向“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護、公共安全等方面，更好地讓廣大人民群眾共享改革開放和經(jīng)濟發(fā)展成果。因此2008年財政支出新增的主要部分，還是朝著“和諧社會”目標去的，通過各種渠道變相補貼城鄉(xiāng)居民。這性質(zhì)上有點像新加坡、香港財政上直接給境內(nèi)居民發(fā)紅包，不過一個是直接送錢，一個是間接搞項目。無論如何，這些錢最終都要通過各種方式送到城鄉(xiāng)居民手中花掉，從而刺激消費和投資，最后拉動經(jīng)濟增長。

盡管政府工作報告中提到2008年GDP增幅是保8%，但實際經(jīng)濟增長可能還是會達到10%甚至更高，因為財政手段在2008年中國經(jīng)濟中將發(fā)揮巨大的能量和作用。財政手段是否對沖掉信貸緊縮風險，最后完成經(jīng)濟軟著陸的目標還有待于觀察，但有一點是肯定的：今年政府防止經(jīng)濟過分緊縮的主要手段還是財政政策。

二、財政風險的界定

所謂風險，是未來可能發(fā)生的危險。而財政風險是在財政領域，在未來一段時間內(nèi)可能會發(fā)生的危險。目前我國財政界對財政風險的內(nèi)涵，主要是從財政收支的角度進行界定的，核心問題在于財政的債務承受狀況、承受能力以及債務變動對財政收支平衡的危害。結(jié)合財政債務變動和中心財政的調(diào)控能力，一些學者又把財政性資金在各個部門、各層環(huán)節(jié)之間的配置結(jié)構(gòu)及其變動趨勢，也作為衡量財政風險的一個重要內(nèi)容。概括而論，當前我國的基本觀點認為，財政風險是指財政收支之間的不平衡關(guān)系以及財政不能提供足夠的財力維持國家機器正常運轉(zhuǎn)和國民經(jīng)濟良好運行，從而造成社會危害的可能性。就其具體內(nèi)容，大致可以按寬和窄兩個口徑劃分財政風險。

（一）窄口徑財政風險

即以財政赤字等財政直接負債衡量財政風險，主要指標是《馬斯特里赫特條約》規(guī)定的“歐元區(qū)”成員單位的財政健全標準，即財政赤字不能超過GDP的3％、財政赤字余額不能超過GDP的60％。2002年我國財政赤字占GDP的比例為3％，但我國財政赤字余額占GDP的比重還只有16％，由此而看，我國財政還有一定的舉債空間。

（二）寬口徑財政風險

1．所有債務。這一指標主要由以下部分構(gòu)成：國有金融機構(gòu)不良資產(chǎn)帶來的風險、國有企業(yè)及國有資產(chǎn)經(jīng)營帶來的風險、財政投融資帶來的風險、外債帶來的風險和社會保障支出帶來的風險。依照該標準使我國實際的財政風險遠大于財政直接負債規(guī)模。

2．財力的結(jié)構(gòu)變動。一是財政性資金的橫向分布情況，其主要衡量指標是預算內(nèi)外、體制內(nèi)外資金的規(guī)模和比例關(guān)系。其基本觀點是預算外和體制外資金過大，意味著財力過于分散，財政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。二是財政性資金的縱向分布狀況，其主要衡量指標是中心財政和地方財政收入的規(guī)模和比例關(guān)系，一般用財政收入占GDP的比重和中心財政收人占財政總收入的比重為標準。其基本觀點是，目前發(fā)達國家的“兩個比重”一般是40％和70％，發(fā)展中國家的“兩個比重”一般是25％和60％。

三、對財政風險的控制手段之一：法律控制

對風險的處置方式有很多種類，法律控制是其中較為有效和直接的方式，而且對于財政這一關(guān)涉到國計民生和社會發(fā)展的重要領域，只有通過國家立法并且用法律的手段加以治理，才符合政治治理理論和立法法中規(guī)定的要求。

財政風險在各國的表現(xiàn)不盡相同，因此對不同的風險所采取的應對手段也略有差別，本文將從中國現(xiàn)階段的財政風險的體現(xiàn)，從應然和實際兩個角度來看對財政風險的法律控制的表現(xiàn)。

綜合債務構(gòu)成的財政風險的控制方式：調(diào)整納稅對象和納稅額

國有金融機構(gòu)不良資產(chǎn)、國有企業(yè)及國有資產(chǎn)經(jīng)營、財政投融資、外債和社會保障支出帶來的風險是當前造成我國財政風險的又一主要原因，非凡是國有企業(yè)。我國國有企業(yè)的現(xiàn)實問題很多，諸如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理、高負債率、低利潤率，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的困難，國有企業(yè)多余職工的分流和再就業(yè)，等等。所有這些問題，無一不與財政有關(guān)。政企關(guān)系不清集中體現(xiàn)在企業(yè)與財政關(guān)系不清上，企業(yè)改革的各種風險必將形成財政風險。

94年稅改后，對于企業(yè)所得稅方面實現(xiàn)了內(nèi)資和外資企業(yè)的統(tǒng)一，但是在其他很多方面卻依然是內(nèi)外有別。對于國企，國家實質(zhì)上給予其很多優(yōu)惠政策，可是他們沒有充分利用，反而將這些機會發(fā)展成了自己謀取私利的工具。在我國加入WTO后，對于外資企業(yè)應該采取國民待遇原則，所以我們要更好地處理兩者之間平等互促的關(guān)系，在稅率的繳納和納稅對象的選擇上考慮多方因素，協(xié)調(diào)好關(guān)系，減少國企引發(fā)的財政風險。

財政結(jié)構(gòu)橫向?qū)用娴呢斦L險的控制方式：完善預算法

主要是預算外和體制外預算資金過大，意味著財力過于分散，財政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。我國目前的預算體制仍然相當薄弱，因此要加強預算硬約束，統(tǒng)一財政資金治理，實行集中支付制度和政府采購制度。要增強其作為國家財力計劃的法律約束力和技術(shù)穩(wěn)定性，嚴厲預算編制，嚴格執(zhí)行預算。目前，我國已經(jīng)開始部門預算編制試點，試行零基預算編制方法，這是增強預算約束力的有益嘗試。之所以會產(chǎn)生如此多的預算外資金，正是因為我們采取的預算編制是綜合的，沒有分項目細化，從而使得預算在很大程度上無法清楚明確地體現(xiàn)真正的統(tǒng)籌，在一定程度上為預算外資金的存在提供了“溫床”，導致財政風險出現(xiàn)的可能性增加。同時，維護財政資金的統(tǒng)一性也很重要，財政資金的所有權(quán)歸各級政府，治理權(quán)屬各級財政部門，由財政部門統(tǒng)一治理財政資金符合財政資金的屬性，也是降低財政風險的重要途徑。

財政結(jié)構(gòu)縱向?qū)用娴呢斦L險的控制方式：明確中心地方的稅收權(quán)限

中心和地方的稅收權(quán)限是一個焦點問題。政府間關(guān)系是一種地緣關(guān)系，這種關(guān)系首先表現(xiàn)為經(jīng)濟上的相互依靠性，其次才是行政權(quán)力范圍的地緣性。下級政府部門在財政權(quán)力上缺乏自主性，因而也就沒有責任心，形成了濫用財權(quán)，浪費財力的局面。中心和地方的事權(quán)劃分不清楚，而公共治理中，權(quán)、責、利三者是緊密結(jié)合的，享有的權(quán)利和承擔的義務應該大體一致，符合比例原則。我國現(xiàn)行體制下的財政平衡需要兼顧“中心與地方”的縱向平衡和“地方與地方”的橫向平衡，這造成了近年來中心政府“結(jié)構(gòu)性剩余”無法彌補地方“結(jié)構(gòu)性赤字”的尷尬。財政體系出現(xiàn)了“兩頭弱化”的明顯特征：中心財政和縣鄉(xiāng)以下基礎財政積弱明顯。中心財政以稅收的超常增收和輝煌舉債才是彌補了其本身財力的不足，但這多少帶有“涸澤而漁”的味道；基層財政則是寅吃卯糧，兼有腐敗。

對此，可考慮先在中心和省兩級財政之間進行財權(quán)和事權(quán)的界定，在部分省市進行發(fā)行地方政府債券的試點，并附以地方財政破產(chǎn)制度。否則中心財政的債務包袱就會重不可抑，中心財政的權(quán)威就會逐漸弱化。

國債發(fā)行的不合理造成財政風險的控制方式：建立國債專項預算

國債導致的財政風險主要表現(xiàn)為三個方面：一是量大造成的過度風險；二是結(jié)構(gòu)不合理造成的風險；三是使用不當造成的風險。我國國債增長速度遠高于國民經(jīng)濟發(fā)展的速度，屬超常發(fā)展。加之我國國債治理手段落后，國債的使用效率不高，長此下去，勢必產(chǎn)生不利后果，形成赤字政府的惡性循環(huán)。

篇4

中圖分類號:F275.2

文獻標識碼:A

一、要建立健全預算體系,推行全面預算

全面預算是一種管理工具,也是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機制。有效的預算管理必然建立在三個流程的有效運行基礎之上,即預算編制流程、預算評審流程和預算執(zhí)行控制流程。計劃和預算的價值與作用不在于計劃和預算本身的結(jié)果,而在于計劃和預算形成的過程。因此,預算管理的實質(zhì)不在于預算書的編制,而在于預算流程的有效運行。

首先設置明確的預算目標,建立科學的預算控制定額。會計一級核算后,預算的編制更要提前、細化、精準,科學全面的預算體系,便于管理局、集團公司等準確了解、掌握成本費用的預計發(fā)生情況,及時采取措施控制成本。

其次,建立分析和預算例會制度。會計一級核算后,各下屬單位不再提前編制報表,成本預算的對比分析得以弱化。因此,各下屬單位每月要對預算執(zhí)行情況及差異進行認真分析,找出原因,提出解決方案。

二、要全面掌控,做好資金的集中與分散

會計一級核算后,資金、債權(quán)與債務高度集中,內(nèi)部銀行不再存在,取消了通過內(nèi)部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節(jié),相對于管理局這樣的資金高度緊缺的單位,對資金的管理也提出了更高的要求。

一是需要更精細、準確的資金預算,既要保障工資等固定性支出,又要確保施工單位的急需資金,這就對各單位編制資金預算的能力及預測能力、掌控能力等提出了更高的要求。

二是面對債權(quán)與債務的高度集中,要制定更為詳細的資金回收及還款計劃,既要加大資金回收的力度,又不能因資金不足無法償還賬款而延誤施工生產(chǎn),如青賠費的償還等,以此降低居高不下的資產(chǎn)負債率。

三是做好獎懲措施,對資金循環(huán)良好、大量富余的單位給予獎勵,而資金不足、催收不及時的單位,除繳納營運資金占用費外,還要與績效考核、獎懲兌現(xiàn)等相掛鉤。

三、要改變編制報表方式,增強內(nèi)部稽核

會計一級核算實施后,將徹底改變延續(xù)幾十年的依據(jù)報表編制報表的財務報告生成模式,變成一套賬,總部隨時可以出具的財務報告,隨時查詢、分析集團公司或者某個部門的生產(chǎn)經(jīng)營隋況,了解每個單位、每個區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這使總部的服務活動、監(jiān)督控制行為從事后走向事中、事前,實現(xiàn)了財務管理向業(yè)務領域更深、更廣層次的延伸,對生產(chǎn)經(jīng)營進行有效服務和全程監(jiān)控。

這就要求必須強化日常會計核算工作及期末財務業(yè)務分析與檢查工作,下屬各單位、管理局等各級部門都要加強稽核檢查,設立相應的稽核崗位,將對下屬各級單位的財務考核重點由原來的考核財務報告前移至考核會計核算工作,最好寫進各級單位業(yè)績考核中,并強化日常監(jiān)督、實施獎懲措施。

只有這樣,才能保證企業(yè)財務總部對利益相關(guān)方所提供的財務報告信息真實、準確、及時、合規(guī);才能夯實企業(yè)各層級的財務管理基礎工作,為后續(xù)的各項財務管理工作提供可靠的效率保證。

四、要提升財務人員素質(zhì),做好會計基礎工作

會計一級核算后,為滿足企業(yè)總部及時出具真實、準確、完整的財務報告、信息披露及控制下屬各單位的成本預算等需求,賬務結(jié)構(gòu)必然增加許多輔助信息設置,需要對財務信息標準進行規(guī)范和集中管理,如將組織結(jié)構(gòu)、會計科目、供應商和客戶信息等制定標準,納入到總部統(tǒng)一集中管理,如果需要變更,只能通過系統(tǒng)提出申請,由總部集中控制。這樣各級財務管理人員一段時間內(nèi)難以適應,這就要求企業(yè)必須強化財務人員的專業(yè)知識培訓,以拓展實務知識的廣度和深度。如聘請專家講解會計準則、下基層單位專題調(diào)研、組織同級單位交流財務管理經(jīng)驗、一級核算軟件使用培訓、財務知識大賽等。只有這樣,工作起來才能有條不紊,進而提高工作效率。

會計一級核算后,各級、各單位的財務人員面對的是一套賬,但各級財務人員因個人的工作經(jīng)歷不同、實際工作中的崗位不同、所攝取的財務專業(yè)知識面深廣不一,其專業(yè)素質(zhì)參差不齊。尤其是在慣性思維方式下,往往只考慮本單位業(yè)務細節(jié),未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務鏈中。這就要求所有財務人員做賬、填報表時,必須高度負責,一旦出錯,復核后就無法更改,各單位只能通過“紅字更正”模式來重新做。

財務數(shù)據(jù)的每一次改動都將會在系統(tǒng)內(nèi)留下記錄,集團公司要定期將各級、各單位的出錯及修改情況進行公示,鞭策落后,激勵先進。更重要的是要求財務人員在處理每一筆重大業(yè)務時,必須從企業(yè)全局的高度進行職業(yè)判斷,加強責任心,借鑒其他單位經(jīng)驗,修煉自身素質(zhì),減少出錯率,做好會計基礎工作。

五、要充分利用內(nèi)控制度,建立風險防范體系

隨著近兩年的實施,內(nèi)控制度已經(jīng)細化到具體業(yè)務目標,以流程的形式重新梳理現(xiàn)有各類經(jīng)營業(yè)務,針對每一業(yè)務管理流程制定目標識別風險,分析風險發(fā)生的可能性、影響、重要性;制訂具體的風險控制措施并落實到具體的崗位;補充、修訂和完善企業(yè)的規(guī)章制度,形成企業(yè)的控制管理文件。但是仍要強化執(zhí)行力度,為使內(nèi)部控制設計有效、執(zhí)行有力、說做一致,應在內(nèi)部廣泛宣傳誠信與道德價值觀等,營造良好的控制環(huán)境,轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念;建立健全內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道;定期進行內(nèi)部控制審計測試;建立健全反舞弊等監(jiān)督機制。

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；研究綜述

一、內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)

（一）國外相關(guān)法規(guī)

國外內(nèi)部控制五大發(fā)展過程涉及的相關(guān)法規(guī)如下表1-1所示：

《內(nèi)部控制—企業(yè)風險管理框架》（又稱ERM框架） 明確要求美國上市公司都要在年報中提供“內(nèi)部控制報告”，對其公司內(nèi)部控制設計及執(zhí)行的有效性進行評價，并且注冊會計師必須對內(nèi)部控制報告進行審計；增加了“保證企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)”這一目標，并將原來內(nèi)部控制目標中的“財務報告可靠性”擴展到“報告可靠性”，內(nèi)部控制要素新增了“目標制定、事項識別和風險分析”等三個風險管理方面的要素

（二）國內(nèi)相關(guān)法規(guī)

我國的內(nèi)部控制理論研究開始于20世紀80年代，起步相對較晚，研究時間比較短。我國近年來的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件如下表1-2：

二、學者觀點

（一）國外

對內(nèi)部控制的研究起步早，思路也較成熟，研究成果非常豐碩。這些研究主要集中在內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制具體的方法和程序、內(nèi)部控制披露、內(nèi)部控制實施和評價等方面。在研究方法上，國外學者對內(nèi)部控制的研究主要是實證性研究，一般采用行為研究、調(diào)查問卷和構(gòu)建模型來解釋現(xiàn)實中的現(xiàn)象，來驗證其結(jié)論。

Hopwood（1976）通過實證研究證明管理績效和預算參與之間會受到中介變量的影響，二者并非簡單的直接相關(guān)關(guān)系[1]。

Ashton和Kramer（1980）通過實證研究發(fā)現(xiàn)審計師執(zhí)業(yè)過程中會計的判斷和經(jīng)驗對審計的判斷有著很大的影響，甚至會影響到企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量和結(jié)果[2]。

Kinney（2000）對內(nèi)部控制的有效性進行實證研究，發(fā)現(xiàn)積極有效的內(nèi)部控制對企業(yè)管理者的管理決策、保護企業(yè)的資產(chǎn)安全和保證企業(yè)目標的實現(xiàn)等方面具有推動作用[3]。

規(guī)范性研究較少，主要是對內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容等進行研究。

Goold Michael（1994）依據(jù)管理程序?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略計劃、戰(zhàn)略控制和財務控制三個方面[4]。

杰格迪什·謝斯，金德拉·西索迪亞（2004）強調(diào)了戰(zhàn)略在企業(yè)中的重要地位，指出戰(zhàn)略的制定和管理是一個企業(yè)保持持續(xù)成長和發(fā)展的必然選擇[5]。

Steven J.Root（2004）在對1992年COSO委員會的《內(nèi)部控制—整體框架》進行系統(tǒng)分析，指出其不足，將內(nèi)部控制監(jiān)督是為公司治理的一項主要職能，并超越COSO整體框架范圍，重構(gòu)了一個機遇管理方法的內(nèi)部控制框架[6]。

（二）國內(nèi)

我國對內(nèi)部控制研究時間較短，研究方向則主要集中在內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制與公司治理、風險管理與內(nèi)部控制等幾個方面。

第一，內(nèi)部控制框架研究。

潘秀麗（2001）對內(nèi)部控制的一些問題進行研究，認為企業(yè)對內(nèi)部控制的設置可以按照業(yè)務循環(huán)來進行，具體實施借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法[7]。

潘愛玲，吳有紅（2005）對企業(yè)集團內(nèi)部控制的構(gòu)建進行了研究，其中強調(diào)內(nèi)部控制要為集團戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供支持和保障依賴于兩個必要條件：資本保全與獲得來自子公司決策有用的信息[8]。

王海林（2008）主要對IT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制進行了研究，指出IT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的模式應包括內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的工程實施體系、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價體系三個要素，三者相互關(guān)聯(lián)、缺一不可，并且強調(diào)如果說COSO框架是普通采用的企業(yè)內(nèi)部控制框架，那么COBIT就是信息技術(shù)的內(nèi)部控制框架[9]。

第二，內(nèi)部控制評價研究。

2002年張宜霞，劉明輝，以經(jīng)典經(jīng)濟學理論和契約理論為基礎深入研究了企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵，認為企業(yè)內(nèi)部控制測評后仍存在著很大的風險[10]。

2009年趙愛玲認為適合我國的內(nèi)部控制評價與報告框架體系應包括：內(nèi)部控制自我評價、外部審計師審核鑒證、內(nèi)部控制報告披露等三部分內(nèi)容，內(nèi)部控制自我評價和外部審計師審核鑒證應具有相互獨立的工作步驟和業(yè)務流程。自我評價報告與鑒證報告共同構(gòu)成上市公司內(nèi)部控制披露報告[11]。

張兆國、張旺峰、楊清香（2011）基于內(nèi)部控制目標實現(xiàn)水平的可觀測性和客觀性，構(gòu)建了一個適合我國上市公司的內(nèi)部控制評價體系，然后對2008年我國滬、深兩市制造業(yè)及商品流通企業(yè)1033家上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)進行實證檢驗，結(jié)果證明其構(gòu)建的內(nèi)控評價體系具有較高的有效性[12]。

第三，內(nèi)部控制與公司治理研究。

2001年閻達五、楊有紅指出企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制，伴隨著公司治理機制的不斷完善內(nèi)部控制目標逐步呈現(xiàn)出多層次、全方位的趨勢[13]。

楊有紅、胡燕（2004）研究認為內(nèi)部控制和公司治理之間思想上具有同源性，公司治理和內(nèi)部控制相輔相成，相互促進。公司治理機制保證董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，同時也對對內(nèi)部控制機制的構(gòu)建提出基本要求。

2004年程新生以委托理論、組織學理論為基礎研究了公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)三者之間的關(guān)系，他認為這三者之間有兩個交叉點，以公司治理為開端，內(nèi)部控制為過程，以執(zhí)行層組織機構(gòu)結(jié)束。

李育紅（2011）以2008年滬市上市公司為樣本，對公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性進行實證研究，認為第一大股東有動機和能力去監(jiān)督管理層，薪酬機制能夠?qū)芾韺悠鸬郊钭饔茫曌u懲罰機制有利于對經(jīng)理層產(chǎn)生約束作用，從而提高公司內(nèi)部控制有效性[16]。

第四，是風險管理與內(nèi)部控制研究。

樊行健、付潔（2007）從風險管理的角度對企業(yè)內(nèi)部控制進行研究，認為內(nèi)部控制和風險管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，通過規(guī)章制度來規(guī)避風險；風險管理側(cè)重交易層面，通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風險[17]。

陳麗蓉、周曙光（2010）認為內(nèi)部控制的本質(zhì)是風險控制機制，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的組成部分，外部審計是一種風險監(jiān)督機制，依據(jù)內(nèi)部控制、風險管理和審計之間的密切關(guān)系，構(gòu)建了由經(jīng)營者、所有者、內(nèi)部審計師和外部審計師組成的企業(yè)風險綜合治理體系[18]。

篇6

如何符合SOA404，對在美國上市的中國公司來說是很重要的任務，公司應該就此成立專門的項目小組進行相關(guān)的工作，以項目形式進行管理。由于公司需要在外部審計師開始年度審計工作之前就改進公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此迫切需要有關(guān)工作盡快展開。

以下是企業(yè)在符合SOA404項目上的關(guān)鍵工作步驟：

第1步：建立項目基礎

主要工作包括確定項目組織，制訂項目計劃，確定項目實施的方法與范圍等。

1．組織項目

管理層在組建項目隊伍時必須保證全面均衡。項目組成員應當包括：

一個項目總協(xié)調(diào)人（project sponsor），他能指導整個項目小組的工作方向，并能順利協(xié)調(diào)項目組成員與公司內(nèi)其它部門就該項目進行溝通。簽字確認的CEO或CFO可以履行這一職能；

一個項目負責人(team leader),可以是財務主管；

來自公司主要業(yè)務和營運部門代表、會計與內(nèi)部審計代表；

在某方面有專長的專家（例如在信息技術(shù)、金融衍生工具與其它需要專業(yè)知識領域工作的風險控制與評估專家）；

作重要決策所需的其他人。

在組建項目隊伍時，管理層應當考慮記錄內(nèi)部控制程序的范圍和內(nèi)部資源的可獲得程度。如果可以很方便地獲得流程和內(nèi)部控制的相關(guān)資料，那么項目完成的時間就會縮短，獨立審計師也可以更快地開始審計查核工作。

如果不方便使用內(nèi)部資源或者工作量很大時，就有必要采用外部資源，即選擇外部顧問，找出幫助按計劃完成項目的內(nèi)部資源。在聘用外部顧問時，應清楚地表明對他們工作成果的期望和要求。

2．制訂項目計劃

公司在制訂項目計劃時，應該確定目標，建立關(guān)鍵路徑，設定主要成功因素，決定重點和主要步驟，選擇外部顧問等。

■ 確定目標 首先要了解項目主要相關(guān)方如項目發(fā)起人、高層管理人員與審計委員會的預期。決定是否將評估范圍限定在財務報告內(nèi)，或是將其擴展到其它領域，例如經(jīng)營運作的效率和有效性、合規(guī)程度、風險管理目標或是更細化的信息系統(tǒng)目標。

■ 建立關(guān)鍵路徑 找出實現(xiàn)項目目標所需采取的主要行動。制訂一項詳細的工作計劃，內(nèi)容包括項目內(nèi)容、任務、排序、時間安排與進度安排等。在確定項目時間表時必須非常仔細，以確保有足夠的時間執(zhí)行所有的項目任務，包括給流程負責人足夠的時間來完善內(nèi)部控制。最后，必須保證獨立審計師有足夠的時間來完成證明工作。

■ 設定關(guān)鍵成功因素 設定主要的績效指標，找出成功的關(guān)鍵因素，并將這些指標與因素納入項目計劃。征得項目總協(xié)調(diào)人與行政管理人員的認可?？冃е笜税ㄐ姓芾砣藛T預期目標的實現(xiàn)、預期里程碑的完成、預設各點上的工作完成、部門經(jīng)理的參與、流程負責人的參與、與財務報告控制有關(guān)的內(nèi)部審計計劃的完成、盡可能少地重新制作文檔、在與獨立審計師約定的日期前及時完成項目、及時完成證明工作等。

■ 確立里程碑和檢查點 以時間為標尺定義項目里程碑（milestones）和檢查點（checkpoints），以便定期評估項目進度。找出在各檢查點共同工作的責任各方，如高層管理人員、審計委員會、獨立會計師、項目外部顧問等。

3.確定項目實施方法與范圍

對于項目實施方法與范圍要求，應當預先征得管理層與內(nèi)外部審計者的同意。這對項目的成功至關(guān)重要。

■ 在財務報告風險的判斷認知方面達成一致，將會有效支持內(nèi)部控制的評估。項目人員可以通過分布圖的方式把整個業(yè)務劃分為核心業(yè)務流程和輔助業(yè)務流程。

■ 確定關(guān)鍵的財務報告要素（銷售、成本、固定資本等）。確定時需考慮以下因素：

可能出現(xiàn)的錯誤和遺漏的性質(zhì)與種類，即“會出現(xiàn)什么問題？”

某一賬目或某組賬目的性質(zhì)、大小與組成（例如銷售額與應收賬款）

某一賬目或某組賬目所顯示的單項交易的數(shù)額、大小、復雜程度與相似性

可能出現(xiàn)的錯誤和遺漏的重要性，和對投資者的影響

易出現(xiàn)錯誤、遺漏、篡改和缺失的機率

往年出現(xiàn)過問題、在評估時需要特別注意的領域

關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與影響

是否存在ERP或是其它一些將影響整個組織或是組織內(nèi)重要部門的應用系統(tǒng)

業(yè)務變化的程度與預期的結(jié)果

財務報表中的潛在重大錯誤或遺漏之外的風險，如非法行為、利益沖突、未經(jīng)管理層授權(quán)動用公司資產(chǎn)等

獨立審計師的期望與要求

■ 將關(guān)鍵的財務報告要素與核心業(yè)務流程聯(lián)系起來，例如：銷售核心業(yè)務流程應與現(xiàn)金、應收款、存貨、銷售收入、銷售成本、銷售費用等關(guān)鍵的財務報告聯(lián)系起來；

■ 確定流程記錄的類型與深入程度，以及管理層評估流程控制設計與實施有效性的程度等；

■ 選擇合適的流程記錄與評估方法來支持管理層對內(nèi)部控制的判斷和認定，同時也為獨立審計師的審核與測試提供基礎；

■ 確定管理層評估所需要的方法、工具與技術(shù)。這些方法、工具與技術(shù)應具備足夠的力度，以保證其在公司各部門實施的一致性；

■ 與獨立審計師確認做法與要求，保證意見一致。

第2步：評估關(guān)鍵流程與控制

該部分的主要工作是對關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進行記錄和評估：

1.記錄內(nèi)部控制的流程、風險和控制；

對關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進行詳細的描述，編制流程文件和流程圖等

確定風險控制的目標

定義風險及風險源

找出風險控制點、控制活動和風險管理責任人

獲得流程責任人的確認

2.評價有關(guān)內(nèi)部控制設計的有效性；

3.驗證并測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；

4.記錄內(nèi)部控制存在的缺陷。

第3步：漏洞解決方案

項目小組將為改進內(nèi)部控制提出修改方案，并對新的改進方案進行測試和推廣，及制訂相關(guān)的培訓指引和文檔。

第4步：報告

將有關(guān)工作結(jié)果與高層管理人員和董事會溝通，將內(nèi)部控制的記錄和測試文檔等工作成果提交給外部審計師進行驗證，并編寫內(nèi)部控制報告。

篇7

「關(guān)鍵詞證券經(jīng)營機構(gòu)經(jīng)營風險內(nèi)部控制制度

「中圖分類號F830.91「文獻標識碼A「文章編號1007-7685（2000）06-0048-02

證券經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營風險指證券經(jīng)營機構(gòu)在證券買賣過程中由于各種主、客觀原因而造成損失的可能性。主觀原因造成的風險主要是指證券經(jīng)營機構(gòu)自身的管理、操作失誤引起的損失；客觀原因引起的風險主要是指因證券市場不可預見、客觀因素的變化所帶來的風險。

一、證券經(jīng)營風險的種類

證券經(jīng)營風險從證券經(jīng)營機構(gòu)的角度來看可分為經(jīng)紀業(yè)務風險和自營業(yè)務風險。由于證券經(jīng)紀業(yè)務和自營業(yè)務的性質(zhì)、特征不盡相同，因此，引起風險的原因也不盡一致。

（一）經(jīng)紀業(yè)務的風險

經(jīng)紀業(yè)務風險指證券經(jīng)營機構(gòu)在辦理買賣證券業(yè)務時，由于種種原因而對其自身利益帶來損失的可能性。一般包括信用交易風險、交易差錯風險、系統(tǒng)保障風險及其他風險。

1、信用交易風險

信用交易風險是指證券經(jīng)營機構(gòu)在經(jīng)紀業(yè)務中由于給予客戶融資而可能帶來的損失。由于我國證券市場競爭不斷加劇，一些證券經(jīng)營機構(gòu)為了爭取客戶，增加傭金收入，或者采取口頭承諾方式，或者采取簽訂協(xié)議方式向投資者融資。與經(jīng)紀業(yè)務的其他風險相比，信用交易風險可能造成的后果最為嚴重。

2、交易差錯風險

交易差錯風險是指由于種種原因，交易結(jié)果違背委托人意愿而造成的損失。證券經(jīng)營機構(gòu)接受客戶的委托為客戶買賣各種證券時，要經(jīng)過開設帳戶、填單、審查、輸入、成交后清算、交割等系列操作環(huán)節(jié)，由于操作環(huán)節(jié)較多或管理不嚴，在操作中很可能出現(xiàn)失誤，導致交易差錯風險。

3、系統(tǒng)保障風險

系統(tǒng)保障風險是證券經(jīng)營機構(gòu)交易保障系統(tǒng)（如電腦設備、供電、通訊設施等）在容量、運用等方面不能保障交易業(yè)務正常、有序、高效、順利地進行，從而完不成經(jīng)紀業(yè)務而可能帶來的損失。系統(tǒng)保障風險一般來自于硬件設備的容量、運營狀況、業(yè)務高峰時的處理能力等方面。

4、其他風險

其他風險包括開戶風險、服務質(zhì)量風險等。

（二）證券自營業(yè)務風險

在證券自營買賣過程中，由于各種原因而導致證券經(jīng)營機構(gòu)發(fā)生損失，這種發(fā)生損失的可能性就是證券經(jīng)營機構(gòu)從事證券自營買賣的風險。自營風險一般可分為基本風險和經(jīng)營管理風險。

1、基本風險證券自營業(yè)務基本風險是指由于證券市場不可預見的客觀因素的變化所帶來的風險。這種風險通過主觀的努力也很難避免，而且這種風險與收益基本是對稱的，即風險越大，收益越高；風險越小，收益越低。

2、經(jīng)營管理風險證券自營業(yè)務的經(jīng)營管理風險是指證券經(jīng)營機構(gòu)在證券自營買賣過程中因主觀的經(jīng)營水平不高、管理不善所帶來的風險。

二、建立風險控制體系，強化內(nèi)部控制制度社會經(jīng)濟發(fā)展

面對世紀之交的中國券商，應逐漸由粗放經(jīng)營向以風險防范為核心的集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變，建立一個系統(tǒng)、高效的風險防范和控制體系。

1、設立面向最高層負責的風險決策委員會。該機構(gòu)對公司的風險進行評估、規(guī)劃，參與公司業(yè)務戰(zhàn)略的制訂，并對業(yè)務授權(quán)和限額指標進行審批。

2、風險決策委員會下設風險管理部。風險管理部負責處理日常風險事務，與公司其他職能部門平行運作，其職責是制訂風險管理程序，設置業(yè)務活動的風險控制或預警標準，進行風險檢查、評估和審核，提交風險控制建議和風險控制報告。

3、依據(jù)管理職能設立若干風險控制小組。對每項具體業(yè)務、部門設定風險責任人，負責每項業(yè)務的日常風險控制，將風險控制延伸到每一項具體業(yè)務中去。

4、實行多線負責制。風險控制的組織結(jié)構(gòu)按不同業(yè)務、不同地區(qū)劃分。業(yè)務的開展依據(jù)需要分設不同的風險責任人，多線對業(yè)務風險進行評估、控制。這種多線負責制可以有效地制約領導層一個人完全控制下級的情況，使領導層的風險得到有效控制。

以上風險控制構(gòu)架的特點是：風險的監(jiān)控滲透到每一項業(yè)務活動中，各項業(yè)務必須在業(yè)務指導部門、管理職能部門和風險控制部門三方的共同協(xié)調(diào)下開展，與矩陣式的經(jīng)營管理體制相結(jié)合，形成一個多維立體型的組織構(gòu)架。

三、加強自律管理，健全內(nèi)部控制制度

風險控制作為法人的自律管理方式，其核心是健全的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制作為公司所采取的一套制度，概指公司本身的組織規(guī)劃，及其所采取的各種協(xié)調(diào)方法與措施。一般而言，各種管理辦法、程序、規(guī)章及手冊分散于各部門中，必須通過內(nèi)控制度的原則加以貫穿，才能形成一個整體。

從廣義的范圍講，內(nèi)部控制主要包括兩個方面：（1）內(nèi)部會計控制；（2）內(nèi)部管理控制。前者主要是為了保護資產(chǎn)的安全，提高會計系統(tǒng)的可靠性和完整性；后者是為了增進經(jīng)營效率，促進、監(jiān)督并檢查管理政策的實施，以保證經(jīng)營活動達到預期的目標。

內(nèi)部控制制度從本質(zhì)上說，是一套平衡機制。其基本原則是：（1）對各項業(yè)務根據(jù)需要劃分作業(yè)流程，在每一流程中，設定若干責任人，負責檢查該項業(yè)務有無差錯，是否符合規(guī)定等。（2）不允許任何一項業(yè)務由一個人從頭到尾包辦到底，每一個人所從事的工作，必須受到其他人對其所履行職責的檢查核對；（3）重大業(yè)務決策不能由一個部門、一個主管、一支筆全權(quán)包辦，應有橫向部門予以評估確認。

證券經(jīng)營機構(gòu)應著眼于建立一個全方位、多視角的風險控制機制：

1、營業(yè)部授權(quán)經(jīng)營，三權(quán)分離原則。券商要加大對分支機構(gòu)的監(jiān)管力度，對分支機構(gòu)實行授權(quán)經(jīng)營制度，明確其業(yè)務范圍。同時，營業(yè)部的總經(jīng)理、財務負責人、電腦負責人三個重要職位，從人事組織上進行三權(quán)分離，即財務人員、電腦人員實行由總公司委派制，行政上分別歸總公司財務部、電腦部管理，實行總公司對分支機構(gòu)對口部門的垂直領導，分支機構(gòu)財務、電腦負責人的任免、工資獎勵等與營業(yè)部脫鉤，直接對總公司財務部、電腦部負責。

2、重要崗位輪換原則。部門負責人可考慮每二年到三年一輪換；財務負責人、電腦負責人也確定二年至三年必須輪換；而且，部門總經(jīng)理、財務負責人、電腦負責人三人在同一部門中同時任職不能超過三年以上。作為重要崗位輪換原則的延伸，對某些關(guān)鍵崗位可實行“強制休假制”和“一天休假制”。

3、加大內(nèi)部稽核審計力度，建立高效的稽核審計體系。稽核審計部門根據(jù)公司的規(guī)章制度，對公司資產(chǎn)的安全性和收益性、業(yè)務的合規(guī)合法性、內(nèi)控的完善性及遵循情況進行檢查。為充分發(fā)揮內(nèi)部稽核的作用，證券經(jīng)營機構(gòu)必須建立經(jīng)常性稽核和專項突擊審計相結(jié)合的稽核制度，擴大稽核審計的頻率和范圍，全面覆蓋內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點和主要風險點。凡是有經(jīng)營權(quán)、財權(quán)、物權(quán)、支配權(quán)的部門，除保證專項稽核外，每年至少進行一次常規(guī)性稽核。

4、資金結(jié)算實行法人統(tǒng)一結(jié)算制度，以利公司對清算資金的集中管理和及時監(jiān)控，并且有效地防止營業(yè)部挪用客戶資金。

篇8

【關(guān)鍵詞】風險管理 擔保公司 融資

一般而言，正規(guī)的擔保公司收取的擔保費率低于同期銀行貸款利率。假設某一擔保公司某年度按3%的年擔保費率共做了1年期100筆2000萬元的擔保貸款項目，有97%的成功率，3%的出險率。那么我們來看，該年該公司的擔保費收入為：97×2000×0.03=5820萬元；而僅僅出險的3筆資金合計為：2000×3=6000萬元。從這一簡單的假設來看，即使出險的3筆資金可以通過反擔保措施或其他措施來彌補全部或部分損失，但對擔保公司在商業(yè)銀行的信用、資金的占用、出險項目處置成本來說都會讓擔保公司陷入疲于應付出險項目的困境，更不用說如果無法彌補而帶來的損失。也正因為如此，處在低收益高風險行業(yè)的擔保公司對項目風險的控制模式相對于商業(yè)銀行來講或許會更加嚴格。

擔保公司的資金來源通常有兩個：其一，是與合作的商業(yè)銀行簽署合作協(xié)議，在項目通過擔保公司審核后由商業(yè)銀行進行放款；其二，是擔保公司自有資金。無論是哪種資金來源，對擔保公司來說不出險或出險額在可控范圍內(nèi)，正常獲取收益才是公司持續(xù)健康發(fā)展的理想狀態(tài)。

為實現(xiàn)這一狀態(tài)，擔保公司一般的風險控制措施如下：

一、對通過審核的項目

（一）反擔保

反擔保是相對于第一種資金來源而講，因為被擔保人反過來要向擔保公司提供擔保，所以叫反擔保。擔保公司根據(jù)被擔保人的具體情況，按照《中華人民共和國擔保法》要求被擔保人提供相應的反擔保。

目前《擔保法》是擔保公司對項目進行風險控制的主要法律依據(jù)?！稉７ā访鞔_規(guī)定保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金共五種方式。擔保公司根據(jù)項目的具體情況，可能會使用其中一種方式要求反擔保，也可能用其中幾種方式進行組合反擔保，譬如可能會在要求被擔保人提供抵押物的同時按一定比例收取定金，定金的收取是降低擔?？傤~的一個辦法。實踐中組合反擔?？赡芨鼮槎嘁?。

（二）擔保

擔保是相對于第二種資金來源而講，其實跟第一種措施一樣，只是因為資金來源不同而叫法有差異。

（三）聯(lián)合擔?；虮壤龘?/p>

處于風險控制的考慮或受制于擔保公司自身凈資產(chǎn)的大小，擔保公司對于資金需求超過其擔保能力或國家擔保政策范圍的項目可能會采取聯(lián)合其他擔保公司或比例擔保的措施來進行擔保。

二、再擔保

有些項目擔保公司提供擔保以后仍認為風險較大，此時，可通過再擔保進行風險防范。再擔保是指為擔保人（擔保人在本文中指“擔保公司”）設立的擔保。當擔保人不能獨立承擔擔保責任時，再擔保人將按合同約定比例向債權(quán)人繼續(xù)剩余的清償，以保障債權(quán)的實現(xiàn)。雙方按約承擔相應責任，享有相應權(quán)利。再擔保方式主要采用固定比例再擔保、溢額再擔保和聯(lián)合再擔保三種。

三、審核后認為風險不可控，放棄對項目進行擔保

被擔保人向擔保公司申請擔保貸款時，按要求提供諸多資料并由業(yè)務部門寫出項目報告后一并交由風險管理部門進行審核。出于業(yè)務正常運營與風險控制兩者的平衡要求，再加上擔保行業(yè)競爭激烈的現(xiàn)實，正常情況下，只要判斷風險可控，都盡量提供擔保貸款。但對于提供虛假資料、自我矛盾資料、明顯夸大自身經(jīng)濟實力的資料、過度夸大反擔保物或擔保物價值的資料，必要時由風險管理人員到項目現(xiàn)場進行再次核實或要求被擔保人補充提供相關(guān)資料以佐證對項目的判斷，再綜合對被擔保人征信狀況的調(diào)查等等多種因素，如果判斷實在是風險不可控，風險控制部門會形成風險控制報告，建議放棄。如果最終的風控會議同意風險管理部門的意見，那么項目就會被放棄。

實際上，除了項目本身可能帶來的風險外，擔保公司的風險控制也有自身需要面對和解決的問題，大體如下：

（一）業(yè)務部門的業(yè)務量與風險管理部門自身的矛盾問題

任何一家擔保公司都要因業(yè)務量的擴大為公司帶來收益，并因業(yè)務量的大小受公司的考核獎懲，特別是面對行業(yè)競爭日趨激烈的現(xiàn)狀，只要有項目自然想全力促成。而風險管理部門出于風險控制的角度與責任，總是盡量把風險點提煉出來，供決策層最終決策，于是部門之間的矛盾不可避免。

（二）人員流動與相關(guān)人員的道德風險問題

保持人員的相對平穩(wěn)是擔保公司發(fā)展的基石。但擔保公司由于體制不同而會帶來收入分配機制不同，導致人才流動頻繁，一方面人才流出給公司正常業(yè)務的開展帶來掣肘，甚至可能導致部分業(yè)務一起流出，更有可能是與現(xiàn)有的公司開展競爭；另一方面，新人的加入也需要一個時間段來適應新的行業(yè)與環(huán)境，特別是專業(yè)性較強的風險控制人員。正因為如此，吸引并留住人才是公司持續(xù)發(fā)展之道。

同時，融資擔保公司作為金融行業(yè)的一部分，其從業(yè)人員也可能因巨大的利益誘惑而產(chǎn)生道德風險。特別是如果精通業(yè)務的人員與被擔保人串通騙取擔保資金，那么動輒成百上千萬的資金就會變成出險的資金而面臨難以收回或無法收回的境地。也正因為如此，合理的收入分配機制、制衡機制、教育機制等需要隨之建立，且要警鐘長鳴。

（三）風險資產(chǎn)處置的問題

一旦項目出險，反擔保物或擔保物價值在風險資產(chǎn)處置時就顯現(xiàn)出來。按照《擔保法》而設置的反擔保物或擔保物，除了定金的收取，其他幾種在變現(xiàn)時都會或多或少面臨許多問題。比如，部分被擔保人以不易變現(xiàn)的偏僻的土地作為抵押物獲得資金，在到期后故意不還款，那么出險后，表面上來看擔保公司擁有了土地，但實際上會因?qū)Υ送恋氐奶幹枚箵９镜娜肆Τ杀?、時間成本、機會成本等上升，從而給擔保公司帶來額外的負擔，也會因抵押物難以及時變現(xiàn)而給擔保公司帶來巨大的資金壓力，對后續(xù)業(yè)務的發(fā)展帶來阻礙。

（四）法律法規(guī)問題

除《擔保法》、《公司法》外，人行、銀監(jiān)等7部委曾于2010年3月8日聯(lián)合《融資性擔保公司管理暫行辦法》，該辦法中因有具體的一些規(guī)定，也是擔保公司目前要重點參照執(zhí)行的法規(guī)政策。比如，擔保公司對單個被擔保人提供的融資性擔保責任余額，不得超過其凈資產(chǎn)的10%，對單個被擔保人及其關(guān)聯(lián)方提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產(chǎn)的15%，且擔保公司融資性擔保責任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍。以一家凈資產(chǎn)為1億元的擔保公司為例，其為單個被擔保人至多只能提供1000萬元的融資擔保，如果還有關(guān)聯(lián)方也要提供融資擔保，那么最多也只能提供1500萬元的融資擔保，且在擔保責任余額達到10億元以后，擔保公司即使有新的項目來源和好的項目也不能再提供融資擔保服務。這些規(guī)定都是擔保公司需要特別注意的問題，不能因任何原因而超過這一額度，否則就會面臨受處罰的問題。

其他諸如按照相關(guān)法律法規(guī)中涉及的保證人的資質(zhì)問題、抵押物性質(zhì)權(quán)屬的問題、風險資產(chǎn)處置的問題、出險后與某些被擔保人對簿公堂的問題等等，都是擔保公司需要面臨的法律問題。

（五）政策性風險

從其第一種資金來源來看，一旦國家采取緊縮的或從緊的貨幣政策，那么商業(yè)銀行的信貸規(guī)模或額度就會相應的進行緊縮或從緊。即使是通過擔保公司審核的項目，也有可能因為商業(yè)銀行的信貸規(guī)模或額度不夠等類似的原因而無法放款。一旦出現(xiàn)此種情況，擔保公司正常的業(yè)務自然要深受影響，而類似的外部政策性風險屬于不可控風險，基于此，擔保公司在做好微觀風險控制的同時，也要關(guān)注政策的變動并有相應的對策以保持公司業(yè)務的持續(xù)健康發(fā)展。

綜上所述，擔保公司對項目所進行的風險評估受制于多種因素的制約，即使是最嚴格的風險評估也難以保證所有的項目都不出險。再加上擔保公司所面臨的內(nèi)外環(huán)境、政策的變化，所以在實務上業(yè)務與風險并重，甚至把風險管理放在更加突出的位置也可以理解了。

參考文獻

[1]崔文才.論擔保公司風險管理體系的實施[J].新西部.2012（26-27）.

[2]嚴星甫，丁宇輝.融資性擔保公司風險管理[J].ADF.2013（4）.

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

站在企業(yè)自身發(fā)展的角度上進行分析，在我國眾多企業(yè)中，不健全的內(nèi)控體系一直以來都是比較突顯的問題，很多上市公司沒有嚴格的管理、不健全的內(nèi)控、不高的會計信息質(zhì)量，并且還會經(jīng)常出現(xiàn)一些違法違紀現(xiàn)象，這樣的話，投資者的利益就會受到嚴重的影響，而且在市場中也會產(chǎn)生很嚴重的后果。在對內(nèi)控進行實施的過程中，若是沒有實際操作，并且理論依據(jù)也不是很強，這樣一來，企業(yè)就會走進一個不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境中，針對內(nèi)部控制體系的建立和完善也不可能實現(xiàn)，從而對于內(nèi)部控制的優(yōu)勢也不會充分地發(fā)揮出來，與此同時，公司的價值也不會得到充分地體現(xiàn)，這樣的話，所造成的后果是尤為嚴重的。

（一）股份制上市公司

將2008年各上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告作為依據(jù)，金融危機也在那個時候出現(xiàn)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就在這個時候逐漸進入上市公司中，他們與監(jiān)管部門的要求、公司的發(fā)展情況以及證券市場的變化相結(jié)合，內(nèi)控制度也在這樣的情況下不斷進行修正和完善，這樣一來，內(nèi)部控制制度體系具有了一定的科學性和規(guī)范性。公司要將自身所處的環(huán)境和自身經(jīng)營的特點作為依據(jù)，使管理制度和操作流程更具有專門性，將日常經(jīng)營管理進行加強，可以在處理業(yè)務的時候，授權(quán)和審批體系更為清晰明了，使業(yè)務的運行更具有規(guī)范性，同時，針對控股子公司管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、募集資金使用、重大投資、信息披露等方面的控制，也要不斷進行加強，使管理制度更為嚴格，在執(zhí)行的過程中也更為有效。

關(guān)于報告的問題，也有很多公司涉及到。例如，有一些管理制度的制定并不是很細致，沒有太強的可操作性；站在內(nèi)控制度執(zhí)行的角度上進行分析，執(zhí)行力在個別控制點內(nèi)部控制中的力度還不是很高；站在人員素質(zhì)的角度上進行分析，個別控制點的人員素質(zhì)并不是很高，需要進行加強；例如，需要進一步修訂和完善風險評估、風險確認等部分的內(nèi)控制度。比較其他類型的企業(yè)，因為發(fā)展環(huán)境的不一般，并且隨著不斷變化的制度，再加上我國上市公司都有較大的規(guī)模、復雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)，他們之間還會存在所有權(quán)和控制權(quán)的矛盾、管理組織和會計系統(tǒng)復雜、信息化長度高、經(jīng)營與財務風險多樣化，其內(nèi)部控制的問題最突出、最綜合，會計信息失真、資產(chǎn)管理混亂、違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。其中公司治理結(jié)構(gòu)的問題和內(nèi)部控制觀念落后是最為明顯的兩個問題，風險防范機制也比較落后。

（二）國有企業(yè)

自從發(fā)生金融危機之后，抗風險能力在國有企業(yè)，尤其是在大型國有企業(yè)中越為強大，但是事實上，企業(yè)自身并不能表現(xiàn)出這樣的能力，在一定程度上的支持都是來源于行政力量。在企業(yè)中，管理成本高、經(jīng)營業(yè)務廣、收入分配濫、太多的損失，這些問題的出現(xiàn)都是比較常見的。很多問題，在金融危機的影響下，都會產(chǎn)生不良的后果。其實，在國有企業(yè)審計過程中每年都會出現(xiàn)很多很多問題，這樣一來，國有企業(yè)在管理上也就會出現(xiàn)很多很多問題。若是所采取的措施一定要是有效的，只有這樣，這些問題才能在根本上得到解決，國有企業(yè)在面對金融危機的時候，也不會有很好的解決方法。

比較股份制企業(yè)、民營企業(yè)，存在于國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題還是比較明顯的。表現(xiàn)的比較突出的就是，違法案件、腐敗案件、國有資產(chǎn)流失和浪費現(xiàn)象在國有企業(yè)中出現(xiàn)的幾率會比較大。最為重要的就是，一旦發(fā)生這些案件，窩案的發(fā)生幾率是很大的。其中有一個原因是比較重要的，就是在企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制就只能是表面形式，這樣的話，很多不法分子就有了更多的機會。所以，對企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題和原因進行全面地分析，在根本上將企業(yè)內(nèi)部控制的不嚴格、監(jiān)督不夠力度的問題得到解決，在對于企業(yè)管理水平的提高、應對金融危機的增強等突發(fā)事件有很大的幫助。

（三）中小民營企業(yè)

中小企業(yè)在面對金融危機之后，并沒有太大的影響。針對我國很多行業(yè)的中小企業(yè)來講，市場的需求就是金融危機帶給中小企業(yè)的主要影響，在此期間，企業(yè)之間競爭力不斷增加，商品價格在不斷下降，導致庫存越來越多等，緊跟著就是資金的短缺；企業(yè)出現(xiàn)裁員，企業(yè)也就會逐漸倒閉。

因為市場在這個時期內(nèi)逐漸萎縮，一些中小企業(yè)一直以來都是出口型、加工型的，在這種情況下，受到的影響必然的，這種影響也是歷史前所未有的，也是我們需要面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。市場環(huán)境的不斷惡化，對于市場經(jīng)濟來講，無疑有著極為嚴重的影響，很多小型的企業(yè)在這種環(huán)境下已經(jīng)被逐漸淘汰掉，可是針對一些比較強大的企業(yè)，卻是一個機會，使其在發(fā)展的過程中有更大的平臺，等到金融危機之后，市場的需求量就會逐漸增加，這樣的話，這些生存下來的企業(yè)就會得到更好更大的發(fā)展。因此，在現(xiàn)在的市場環(huán)境下，能夠生存才是最主要的，直到這些特殊時候都過去，就會得到很好的發(fā)展。想要生存下去，就要找到生存的方法，不僅要做，還要學會不做。什么是不做，其實就是對于消耗資源的就不要做，這樣的話，可以使企業(yè)的負擔不斷增加，而且還會出現(xiàn)高風險。而做，就是要在逆境中找到發(fā)展的機會，使遇到的困難可以得到解決。企業(yè)內(nèi)部也同樣，對于一些不必要的改動盡量避免，最好是去做一些有益的事情，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。例如，管理流程的改善，將生產(chǎn)效率進行提升；將資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)和利用率進行優(yōu)化；將繁瑣臃腫的管理層級進行消減；與客戶加強合作等等。

二、對策

在金融危機出現(xiàn)之后，就會發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)之中出現(xiàn)很嚴重的誠信問題，這樣的環(huán)境，促使很多企業(yè)明白，平時運用的會計控制面對現(xiàn)在的市場風險是無法抑制的，會計控制一定要發(fā)展演變?yōu)轱L險控制。有專家指出：在企業(yè)中沒有嚴格的制度，內(nèi)控的缺乏對于金融風暴的出現(xiàn)都有很大的影響。所以，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建立起來，這個問題在現(xiàn)在的全球經(jīng)濟中，已經(jīng)成為最有效的解決辦法。

頒布《內(nèi)控規(guī)范》，這對于上市公司內(nèi)控制度剛開始中起著尤為重要的作用，在今后的日子中會有很多工作需要做，需要走的路也還有很長。不管是現(xiàn)在還是將來，將《內(nèi)控規(guī)范》發(fā)揮更為重要的作用，并且要在實踐中得到更充分的利用，在建立嚴格有效的上市公司內(nèi)控制度方面充分發(fā)揮其制度與機制的約束力與制衡力，實現(xiàn)對上市公司內(nèi)部管理的有效控制與有效制衡。

（一）樹立正確的內(nèi)控觀

當推出內(nèi)控規(guī)范之后，很多企業(yè)對于不斷增加的管理成本還是有一定擔心的。其實，內(nèi)部規(guī)范并不是要將舊的管理體系全部，也不是要重新制定管理體系，這些只是要對現(xiàn)有的企業(yè)管理體系進行提升和整合。盡管內(nèi)部控制報告的提出會使上市公司的成本不斷增加，時間、人力和財力的投入也是包含在其中的內(nèi)容，但是站在戰(zhàn)略的角度上進行分析，能夠很好地進行管理，經(jīng)營就會得到很好的發(fā)展，內(nèi)部控制報告所帶來的改善經(jīng)營效率和保護投資者利益的作用遠遠超越它本身。內(nèi)部控制報告作為完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來提高財務報告質(zhì)量的新理念。

如果企業(yè)能夠把內(nèi)控看成自己內(nèi)生性的需求，充分利用它，就會演化為真正的生產(chǎn)力。反之，若只是將它作為一種應付監(jiān)管的虛化形式，只能白白增加成本。企業(yè)除了應當深入研究基本規(guī)范、并結(jié)合實際尋求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設的最佳途徑外，最重要的是企業(yè)必須從自身實際出發(fā)，樹立正確的“內(nèi)控觀”，要在企業(yè)內(nèi)部不斷加強內(nèi)控文化的建設，即在企業(yè)內(nèi)部建立一種軟約束機制，把內(nèi)部控制作為一種每個人的自覺行為，一種正常的思維習慣與工作方式，而不是外部強加的行為。這種內(nèi)生性的需求將是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的有力保證。

（二）從戰(zhàn)略上建立完善的風險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)

全面有效的控制系統(tǒng)是整個內(nèi)部控制理論框架的核心。要對一個單位實施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來考慮問題，應根據(jù)與系統(tǒng)相聯(lián)系的緊密程度、對系統(tǒng)功能影響的大小，把聯(lián)系緊密、影響較大的因素都作為控制系統(tǒng)的要素。如控制系統(tǒng)的目標、原則、對各項業(yè)務活動的風險評估及采取的控制措施和程序等，都應該作為控制系統(tǒng)本身的內(nèi)容。

風險管理是企業(yè)生存的底線，無論怎么強調(diào)也不過分，它既是新形勢下企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層進行有效管理的內(nèi)在需要。內(nèi)控的目的不是消除風險，也不是降低風險，而是將其控制在可承擔的風險范圍內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供合理保證。風險管理可以分為三個階段，第一階段是問題反應型，來了問題救火式的反應。第二階段是規(guī)范操作型，是已經(jīng)建立了制度和流程，但缺少戰(zhàn)略指導方針下的風險管理。比較完善的是第三個階段體系完善型，就是整個公司的風險管理和內(nèi)部控制是在公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略指導下，通過完善的體系、流程和日常的工作來預防和控制風險。無論風險控制也好，內(nèi)部控制也好，最主要的還是預防，而不是等著風險來了，再采取措施。

（三）加強全面預算管理

嚴密管控各種經(jīng)營數(shù)據(jù)，最大限度的節(jié)省開支，減少浪費，調(diào)整策略，把有限的資源用在刀刃上。這是在經(jīng)濟危機中對企業(yè)提出的最好建議。而全面預算管理在公司的經(jīng)營管理中起著控制費用、降低成本開支，增加收入、目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用，是實現(xiàn)降低成本這一目標最好的管理手段。

全面預算管理包括戰(zhàn)略目標的制定、年度目標的分解、預算的編制、執(zhí)行控制、分析調(diào)整、考評獎懲。從戰(zhàn)略而言，預算管理是保障戰(zhàn)略目標的計劃與執(zhí)行；從經(jīng)營而言，預算管理是資源的分配與調(diào)度，是內(nèi)部管理的職責劃分、權(quán)力分配。通過全面預算管理，企業(yè)可明確各個責任主體對企業(yè)具體的投入、產(chǎn)出及相關(guān)利益的劃分，并據(jù)此分配相應的資源與調(diào)動資源的權(quán)力。全面預算管理不同于單純的預算編制，它是將企業(yè)的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。全面預算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學思想，通過“分散權(quán)責，集中監(jiān)督”促進企業(yè)資源有效配置、實現(xiàn)企業(yè)目標、提高生產(chǎn)效率。

站在內(nèi)部控制的角度上進行分析，全面預算管理在企業(yè)計劃工作的開展和完善中起著尤為重要的作用，這樣的話，企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險也會得到一定的減小。計劃是預算的基礎，所以，在企業(yè)的各級責任單位中，預算可以使其將計劃提前制定出來，以免企業(yè)的發(fā)展會誤入歧途，造成不必要的經(jīng)營風險和財務風險。實際上，制訂和執(zhí)行全面預算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟資源和企業(yè)的發(fā)展目標保持動態(tài)平衡的過程。全面預算管理所提供的績效考核理念與方法，使企業(yè)在許多方面的計劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標，預算作為一種衡量企業(yè)發(fā)展的準繩，便于實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制各單元實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度。全面預算管理對企業(yè)及其員工的日常活動也進行了量化的規(guī)范，一個活動目標的準繩，使經(jīng)營活動有目標可循，從而加強了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

參考文獻

[1]蔡吉甫;內(nèi)部控制框架構(gòu)建的產(chǎn)權(quán)理論研究[J];審計與經(jīng)濟研究;2006年06期.

[2]位華;美國金融危機對中國銀行業(yè)的影響、挑戰(zhàn)及對策[J];特區(qū)經(jīng)濟;2009年11期.

[3]陳國芬;議內(nèi)部控制、風險管理和商業(yè)倫理三者之間的關(guān)系[J];現(xiàn)代商業(yè);2007年13期.

[4]曾碧紅;基于內(nèi)部審計的內(nèi)控監(jiān)督探討[J];現(xiàn)代商業(yè);2008年20期.

[5]程川楠;李慶星;全球金融危機背景下我國商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展[J];現(xiàn)代經(jīng)濟信息;2009年05期.

篇10

一個成功的企業(yè)管理者必須能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的風險進行識別與評估，準確地捕捉企業(yè)的發(fā)展機會與風險控制之間的平衡點，做好二者之間的權(quán)衡。也只有如此，才能夠為企業(yè)的長久發(fā)展提供不斷上升的空間。而企業(yè)的內(nèi)部控制，恰恰就是集風險防范與價值創(chuàng)造于一身的重要管理手段。因此，做好企業(yè)內(nèi)部控制運行中風險防范與價值創(chuàng)造的研究工作則具有十分重要的現(xiàn)實意義。該文筆者即對企業(yè)內(nèi)部控制運行中風險防范與價值創(chuàng)造進行粗淺地探討，以期為企業(yè)在經(jīng)營過程中更好地分析風險，尋找機遇，權(quán)衡風險防范與價值創(chuàng)造之間的關(guān)鍵做有益的參考借鑒。

1 對企業(yè)內(nèi)部控制功能差異及其差別目標融合的分析

通過相關(guān)文獻的調(diào)查與研究分析，我們可以清楚地看到，從企業(yè)內(nèi)部控制的起源以及功能入手，可將企業(yè)的內(nèi)部控制分為以管理方法為主體的內(nèi)部控制以及以審計方法為主體的內(nèi)部控制。尤其是在1911年，自《科學管理的原理》問世以后，更是使管理控制成為了系統(tǒng)化的知識結(jié)構(gòu)，并且徹底替代了傳統(tǒng)的經(jīng)驗法則，大幅度地提高了企業(yè)的實際生產(chǎn)效率。直至20世紀中期，越來越多的經(jīng)濟學者從控制論、系統(tǒng)論的角度出發(fā)，對管理控制理論進行研究，為目標管理理論的提出奠定了堅實的基礎。之后隨著信息化系統(tǒng)的快速發(fā)展，流程再造與價值鏈等理念的提出更是對管理控制理論進行了進一步豐富與完善。與此同時，以企業(yè)職責分工為基本特征的內(nèi)部牽制，在以審計方法為主體的內(nèi)部控制工作中得到了進一步的發(fā)展。

1949年，美國公共會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：在組織內(nèi)部采用的以保證資產(chǎn)安全性、稽查會計數(shù)據(jù)準確性、可靠性、提高企業(yè)運營效率、促進企業(yè)相關(guān)管理政策可以得到貫徹和實施的計劃以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法。1958年，美國會計程序委員會則對內(nèi)部控制進行了剖析，認為內(nèi)部控制主要包括兩個部分：會計控制、管理控制，并強調(diào)了獨立的審計師，應該考慮的是與會計相關(guān)的控制。而1992年，美國COSO委員會發(fā)表的《內(nèi)部控制――整合框架》更是成為諸多學者、研究工作者，作為審計方法的內(nèi)部控制上的經(jīng)典文獻，引起了社會各界的高度關(guān)注。

需要進一步進行說明的是，以審計方法為主體的內(nèi)部控制其與以管理方法為主體的內(nèi)部控制，二者之間在功能上往往存在著較大的差異性。這是因為以審計方法為主體的內(nèi)部控制，其根本職能就是為了進一步維護財務報告的可靠性，尤其是結(jié)合美國COSO委員會對內(nèi)部控制報告的解釋，我們可以清楚地認識到，當以審計方法為主體的內(nèi)部控制，其在目標的制定上與管理者應該遵循的目標發(fā)生沖突時，要確保企業(yè)的有效風險管理能夠保證企業(yè)呈報目標、遵循目標的合理性，且應優(yōu)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標與經(jīng)濟目標。而以管理方法為主體的內(nèi)部控制，其根本職能則是為了能夠創(chuàng)造更大的價值。尤其是在實際發(fā)展中，如何確保企業(yè)價值的最大化早已成為企業(yè)經(jīng)營目標的重要所在。因此，以價值創(chuàng)造作為企業(yè)管理的核心勢必也成為了當前企業(yè)管理控制的首要任務。所以，為企業(yè)謀求最大化利益，創(chuàng)造更多的價值是以管理方法為主體的內(nèi)部控制的核心，也是業(yè)界公認的事實所在。

而近些年來，隨著我國對企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷更新與完善，逐步完成了由企業(yè)內(nèi)部會計控制到企業(yè)內(nèi)部控制的逐步轉(zhuǎn)型，其在實質(zhì)上則是完成了以審計方法為主體的內(nèi)部控制向著兩類內(nèi)部控制同時并存的一個重要過渡。尤其是通過對內(nèi)部控制目標的分析，我們可以清楚地看到，內(nèi)部控制的根本目的就是為了進一步確保企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性，確保財務報告及其相關(guān)財務信息的真實性與完整性，進一步促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以施行。而在這個過程中恰恰能夠?qū)深悆?nèi)部控制職能進行集中化的體現(xiàn)。這是因為，要想確保企業(yè)經(jīng)營管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性及其相關(guān)財務信息的真實性、完整性就必須要對企業(yè)進行審計方法的內(nèi)部控制，做好企業(yè)的風險防范。而要想促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實施則要對企業(yè)進行管理方法的內(nèi)部控制，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造價值。所以，在通常情況下，以審計方法為主體的內(nèi)部控制與以管理方法為主體的內(nèi)部控制，二者在目標上是一致的。即企業(yè)可以通過內(nèi)部控制，對企業(yè)所面臨的風險做出防范，進行風險評估，采取有效的控制措施，進而促進企業(yè)經(jīng)營管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性，確保財務報告及其相關(guān)財務信息的真實性與完整性，同時促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實施。所以，二者之間并不矛盾。但有時，二者之間的目標存在著沖突，而造成沖突的主要原因則是因為企業(yè)過分關(guān)注風險或者是在風險的控制上過分麻木，都會造成企業(yè)價值上的損害。所以，要想確保二者之間得以更好地融合，就必須對風險防范與價值創(chuàng)造進行綜合考量，使風險防范服務于價值創(chuàng)造。

2 企業(yè)內(nèi)部控制運行中風險防范與價值創(chuàng)造之間的關(guān)系

任何企業(yè)，其存在的意義都是為了對利益相關(guān)者提供相應的價值。而企業(yè)在價值的創(chuàng)造過程中又勢必會面臨諸多風險，可以說風險是無處不在，因此，做好風險控制，樹立風險意識，采取恰當有效的措施進行風險防范則尤為重要。尤其是通過分析，我們可以看到，企業(yè)在現(xiàn)實經(jīng)營管理過程中，風險有時會增加企業(yè)的價值，有時會破壞企業(yè)的價值。所以，企業(yè)想要立足于激烈的市場競爭之中，就必須在價值創(chuàng)造與風險防范之間選擇一個平衡點，并且在企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，圍繞這個平衡點進行。

目前，通過分析我們可以看到，企業(yè)內(nèi)部控制的風險防范，主要由兩個要素共同組成，即：風險評估、控制活動。其中，風險評估是指對企業(yè)所面臨的風險進行及時地識別，系統(tǒng)地管理，采取合理的防范措施；而控制活動則是指根據(jù)風險評估結(jié)果，所展開的有針對性的風險控制，進而使風險始終控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)（這里我們所指的風險承受度，主要是指企業(yè)能夠承受的最大風險限度）。尤其是通過分析，我們可以看到目前絕大多數(shù)的上市公司，其在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，多注重于風險的防范管理工作。而要想在內(nèi)部控制體系中最大程度地發(fā)揮出風險防范職能，就必須投入相應的執(zhí)行成本，也就是說在執(zhí)行成本的投入量與風險大小有著直接的聯(lián)系。所以，要想降低企業(yè)所面臨的風險，降低風險程度，就必須在風險防范控制上投入大量的人力、物力、財力，以期獲得良好的控制效果。而在某些情況下，企業(yè)的經(jīng)營風險又會與預期收益呈現(xiàn)出正相關(guān)系，即：企業(yè)的內(nèi)部控制工作，在化解風險的同時，也破壞了價值創(chuàng)造。以下，我們利用圖1對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行成本與預期收益進行直觀地比較。

其中用OA階段，表示企業(yè)內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間；用AB階段，表示企業(yè)內(nèi)部控制的良性運行期間；用BT階段表示企業(yè)內(nèi)部控制的過渡運行期間。

3 在企業(yè)內(nèi)部控制運行中風險防范與價值創(chuàng)造的體現(xiàn)

通過對圖1企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成本與預期收益的分析比較，我們可以將內(nèi)部控制運行中的風險防范及其與價值創(chuàng)造分為3個階段，即：OA階段，內(nèi)部控制缺失階段；AB階段，內(nèi)控適度階段；BT階段，內(nèi)部控制過渡階段。

第一，OA階段，內(nèi)部控制的缺失階段。圖1中的OA階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間。而將此階段，界定為內(nèi)部控制的缺失階段，其根本原因則是因為企業(yè)在對內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間內(nèi)，會直接遵循成本與其他成本。其中，直接遵循的成本，主要包括：因企業(yè)本身并沒有構(gòu)建內(nèi)部控制體系而進行重新搭建，或者是因為企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制體系但是需要再次進行維護與完善，或者是企業(yè)員工對內(nèi)部控制體系的相應要求、規(guī)范、準則尚缺乏準確的掌握而必須進行的業(yè)務培訓工作，或是因為構(gòu)建內(nèi)部控制上的不當而造成的重復工作，或者是因為企業(yè)內(nèi)部控制因財務時間上的計劃不足出現(xiàn)的重新測試、改善與布點循環(huán)，或者是因為內(nèi)部控制文檔及其儲存流程缺乏，或者是因為內(nèi)部控制審計外包、咨詢費用提高等諸多因素，而發(fā)生的直接成本。除了直接遵循的成本以外，企業(yè)在首次執(zhí)行內(nèi)部控制期間往往還存著著間接成本，并且還會進一步轉(zhuǎn)移管理者的注意力，造成企業(yè)運轉(zhuǎn)效率的逐步下降，直接影響到企業(yè)的市場競爭力。而在這個階段，隨著企業(yè)對風險控制投入的不斷加大，內(nèi)部控制體系勢必也會得到相應的改進與完善，企業(yè)所面臨的風險會越來越低，內(nèi)部控制所帶來的預期收益也會逐步增加，但此時的收益仍低于成本。如若此時，企業(yè)的管理者對現(xiàn)階段的利益得失過分地關(guān)注，對風險反應過于遲鈍，那么在一定程度上勢必會嚴重削弱企業(yè)在內(nèi)部控制上的實施動力，從而使企業(yè)內(nèi)部控制體系流于形式，給企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)造成內(nèi)部控制上的缺失。

第二，AB階段，內(nèi)控適度階段。圖1中的AB階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的良性運行期間，也被稱之為內(nèi)控適度階段。企業(yè)在內(nèi)部控制缺失階段之后，經(jīng)歷無數(shù)次的磨合、改進與完善，逐步形成了完善的內(nèi)部控制框架，并得以有效運行，而不再像是首次執(zhí)行那樣，需要建立很多的控制點、更改流程業(yè)務活動。特別是企業(yè)員工對內(nèi)部控制流程，內(nèi)部控制相關(guān)制度的不斷熟悉，也進一步減少了對時間或者人員的需求，時間壓力被大大地予以釋放，咨詢費用也會大大地被減少。同時，員工與員工之間，員工與部門之間，企業(yè)與客戶之間的不適應、抵觸情緒也在逐步地消除，由此產(chǎn)生的信息與溝通成本也將逐步降至最低直至消失。此時的企業(yè)，因內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行，使得企業(yè)的資源得到重整，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。可以說在這個階段，企業(yè)內(nèi)部控制運行中的預期收益要遠遠大于執(zhí)行成本，因此，體現(xiàn)為舒適狀態(tài)。如若此時繼續(xù)加大對風險防范的投入，雖然在一定程度上會造成企業(yè)風險的降低，破壞收益，直至收益低于成本。但是在這個階段中，企業(yè)的風險始終都是在風險可承受范圍之內(nèi)的。

第三，BT階段，內(nèi)控過度階段。圖1中的BT階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的過渡運行期間，即內(nèi)控的過渡階段。此時，如果企業(yè)的管理者們過度地去關(guān)注風險，并以企業(yè)的風險最小化為出發(fā)點，那么企業(yè)管理者勢必會不斷地強化企業(yè)的內(nèi)部控制工作，去提高企業(yè)對風險的防范力度。而這個階段，也就是企業(yè)內(nèi)部控制的過渡階段。這個階段會對企業(yè)的價值創(chuàng)造產(chǎn)生十分不利的影響，主要體現(xiàn)在下述兩個方面之上：一方面，會對企業(yè)的商業(yè)機會造成貽誤。這是因為企業(yè)想要發(fā)展就必須及時、準確地捕捉到商業(yè)機會。并且在捕捉商業(yè)機會的同時做好與風險控制之間的權(quán)衡。也正因如此，以風險最小化為出發(fā)點勢必也無法成為企業(yè)價值權(quán)衡的關(guān)鍵所在；另一方面，想要以風險最小化為出發(fā)點，就必須為其打造出一套復雜且繁瑣的風險控制程序，以便企業(yè)管理者們能夠通過該風險控制程度將企業(yè)所可能面臨的錯誤、舞弊，控制到可被接受的最小限度內(nèi)，而這樣勢必會導致企業(yè)在決策上與行動速度上的緩慢，相應的在市場競爭上的反應速度和反應能力上會隨之有所下降，進而無法立足于激烈的市場競爭中。可以說，在現(xiàn)實生活中，人們往往無法全面地正視因內(nèi)控問題所引起的企業(yè)失敗，僅僅是將關(guān)注的焦點放在內(nèi)控缺乏上，而忽視了內(nèi)控過度問題，然而內(nèi)控過度問題確是十分常見的。尤其是通過分析，我們可以看到，內(nèi)部控制過度與內(nèi)控缺失的根本區(qū)別，就在于內(nèi)控缺失是企業(yè)管理者對自身風險的一種低估，而內(nèi)部控制過度則是企業(yè)對自身所面臨風險的一種高估。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查分析，我們可以清楚地看到，目前我國86%的上市公司，對自身的內(nèi)部控制水平表示滿意，而79%的上市公司認為因內(nèi)部控制失效導致的經(jīng)營失敗問題根本就不會出現(xiàn)在自己的公司身上。而這種對于自身內(nèi)部控制水平過高地估計也充分體現(xiàn)出了上市公司管理者，對其內(nèi)部控制風險認識上的偏差。也就在某種意義上，直接造成了我國的一些上市公司，在內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上缺乏內(nèi)在驅(qū)動力，致使企業(yè)的內(nèi)部控制體系始終處于設計的初級階段，造成內(nèi)部控制制度無法得以真正的、有效的實施。因此，這就需要我國政府給予必須要的法律支持與行政手段檢查，并且通過來自外部的壓力，促進企業(yè)內(nèi)部控制得以完善、貫徹與實施。