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關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)管理 探討

1、我國民營企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

隨著我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，民營企業(yè)取得了長期發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業(yè)詞匯中的“民營企業(yè)”解釋如下：“中國民營企業(yè)占全國業(yè)務(wù)的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業(yè)在發(fā)展的同時，由于經(jīng)營理念、法律意識、內(nèi)部管理等多種原因在稅務(wù)管理方面存在諸多問題。企業(yè)管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實的風(fēng)險，成為民營企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

2、稅務(wù)風(fēng)險管理概念

要討論民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題，首先要討論風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理及稅務(wù)風(fēng)險管理的背景。有關(guān)風(fēng)險的問題，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上說，筆者認(rèn)為風(fēng)險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風(fēng)險，而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險，是風(fēng)險的細(xì)分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險未來沒有收益，處理不當(dāng)只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險損失包括涉稅事項被國家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟(jì)的、行政的、刑事的損失以及名譽(yù)的損失。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險管理的細(xì)分，是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動或事項，均會從相應(yīng)的會計科目上體現(xiàn)出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)方面的管理。

3、加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理的意義

改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，我國的民營企業(yè)已經(jīng)達(dá)到360多萬家，民營經(jīng)濟(jì)已占據(jù)我國GDP收入的半壁江山，吸納就業(yè)的人數(shù)占全國就業(yè)人數(shù)的75%，而且也是技術(shù)創(chuàng)新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發(fā)明，74%的技術(shù)創(chuàng)新，82%的新產(chǎn)品開發(fā)都是由民營企業(yè)完成的，這些都有力的證明了民營經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但是，看到成績的同時我更應(yīng)看到民營企業(yè)因為稅務(wù)管理不到位而引發(fā)危機(jī)的例子也很多，這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補(bǔ)稅，重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地，極大地限制了民營企業(yè)的發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理，提高民營企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識和經(jīng)營管理水平，為民營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有深遠(yuǎn)的意義。

4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風(fēng)險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

4.1、稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對待風(fēng)險的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學(xué)。

4.2、配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。

4.3、及時辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的，也應(yīng)及時辦理相關(guān)手續(xù)。

4.4、及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現(xiàn)時稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報和稅款繳納，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。

4.5、正確會計核算、提高會計信息質(zhì)量，準(zhǔn)確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險管理離不開高質(zhì)量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和會計核算資料，準(zhǔn)確計算稅款。

4.6、嚴(yán)格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進(jìn)項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

4.7、積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的重要手段，企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。

4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

5、民營企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

5.1、企業(yè)主及管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細(xì)節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風(fēng)險意識，所以，也不注重風(fēng)險管理，當(dāng)然就不會講究稅務(wù)風(fēng)險管理了。這是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境問題。

5.2、社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機(jī)問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過頭稅在實務(wù)中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。

5.3、民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計算的依據(jù)。應(yīng)該說，稅務(wù)風(fēng)險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務(wù)會計人員素質(zhì)不高，對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。

5.4、民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機(jī)以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

5.5、用人機(jī)制不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。民營企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經(jīng)理）、會計一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規(guī)的核算機(jī)構(gòu)、沒有正規(guī)的會計賬目，沒有配備相應(yīng)崗位的管理人員。

5.6、稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行稅務(wù)管理的前提。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，民營企業(yè)稅務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè)，要么根本就沒有設(shè)置。一旦稅務(wù)管理方面出現(xiàn)問題，管理者理所當(dāng)然地想到這是財務(wù)賬上出現(xiàn)的問題，是財務(wù)、稅務(wù)核算員的責(zé)任，根本沒考慮到稅務(wù)管理應(yīng)滲透到企業(yè)各個管理層面，是各部門相互作用的結(jié)果。

5.7、稅務(wù)管理手段薄弱，管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)的主要部門或關(guān)鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實。這些人員未受過專業(yè)培訓(xùn)，對稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務(wù)籌劃。

5.8、依法納稅觀念淡薄，會計信息失真嚴(yán)重。很多民營企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)人員的事，對稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅。

6、加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理的建議

6.1、企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時俱進(jìn)，從稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機(jī)遇問題。但進(jìn)入新時期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復(fù)存在，所以民營企業(yè)主應(yīng)及時轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應(yīng)講究細(xì)節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹立風(fēng)險意識，注重風(fēng)險管理，講究稅務(wù)風(fēng)險管理，提升企業(yè)價值。

6.2、構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，就要構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護(hù)和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣，改善民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的外部條件。

6.3、加強(qiáng)民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量。會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計算的依據(jù)。所以說，加強(qiáng)會計核算，提高會計信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質(zhì)量的會計信息。民營企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計人員在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作，提升財務(wù)會計人員的素質(zhì)，加大對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。

6.4、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。民營企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險層面入手，對業(yè)務(wù)風(fēng)險全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對待風(fēng)險控制態(tài)度應(yīng)良好，培育積極向上的風(fēng)險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，促進(jìn)民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.5、理順民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立稅務(wù)管理制度

民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰導(dǎo)致納稅主體不明確，因而要在民營企業(yè)實施稅務(wù)管理必須理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。

6.6、轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制

民營企業(yè)的特殊性決定了其機(jī)構(gòu)設(shè)置相對簡單，但經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，又對民營企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變用人機(jī)制，在財務(wù)、稅務(wù)人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機(jī)制，吸引和穩(wěn)定高水平人才。

6.7、建立健全各項規(guī)章制度，使企業(yè)員工各負(fù)其責(zé)，行為規(guī)范

民營企業(yè)發(fā)展到一定程度，規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，民營企業(yè)也應(yīng)根據(jù)《會計法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的管理人員，這是做好民營企業(yè)稅務(wù)管理工作基本環(huán)節(jié)。

6.8、加大宣傳教育力度，提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質(zhì)

加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領(lǐng)域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)?；?，不能只在“稅法宣傳月”造成勢、搞活動；二是要做到形式與內(nèi)容的有機(jī)統(tǒng)一，采取集中輔導(dǎo)、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區(qū)別對待。對從業(yè)人員要重點介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規(guī)后應(yīng)如何處理等內(nèi)容；對企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學(xué)法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。

參考文獻(xiàn)：

篇2

我國中小企業(yè)是在20世紀(jì)80年代末，國家在研究如何分流安置國企改革下崗職工的背景下應(yīng)時而生的。在這樣的背景下，下崗職工再就業(yè)人群成為各個行業(yè)中小企業(yè)的創(chuàng)建者，他們有著靈活性，也能敏銳地感知市場前沿的風(fēng)向與變化，通過努力在一段時期內(nèi)獲得了快速的發(fā)展，目前全國中小企業(yè)已超過千萬家，這些中小企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值、利稅分別占到全國總量的60%和40%，也提供了全國近80%的就業(yè)崗位。從這些數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的力量，也是創(chuàng)新發(fā)展的主力軍。

相對大企業(yè)而言，中小企業(yè)有規(guī)模小、靈活、機(jī)動性強(qiáng)、新機(jī)制引入快等特點，同時也存在著諸多的管理漏洞，現(xiàn)有的公司管理體系也無法與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，制約了企業(yè)的發(fā)展，而財務(wù)管理作為公司管理重要組成部分，是影響企業(yè)自身發(fā)展的重要內(nèi)部因素。本文就財務(wù)管理問題展開討論，探討如何加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

二、中小民營企業(yè)財務(wù)管理存在的主要問題及原因

（一）財務(wù)管理人員水平較低、內(nèi)控薄弱

中小企業(yè)財務(wù)管理人員大多數(shù)本身專業(yè)技能存在欠缺，甚至無證上崗。雖然有一定的專業(yè)技能要求，但企業(yè)主不懂財務(wù)知識，也不夠重視財務(wù)的前提下很難找到合適的管理人員，往往也會優(yōu)先考慮低薪酬的財務(wù)管理人員，導(dǎo)致財務(wù)管理工作無法保證。致使公司財務(wù)管理水平參差不平，存在財務(wù)制度不健全、內(nèi)控薄弱等問題。

（二）中小企業(yè)ERP信息化程度低、項目實施后仍存在漏洞和風(fēng)險

目前很多中小企業(yè)實施ERP項目情況普遍存在項目實施不成功、信息化程度低，存在漏洞或風(fēng)險，未能看到信息化管理帶來的潛在效益。中小企業(yè)雖然實施了ERP信息化系統(tǒng)，但帶有很大盲目性，未能準(zhǔn)確把握自身需求，為此付出代價。同時，ERP項目實施，請了外部顧問協(xié)助，但企業(yè)通過多請外部顧問設(shè)計，而自己的員工很少參與，不去詳細(xì)了解ERP軟件的方方面面，也不去認(rèn)真地做好該做的實施工作，實施后出現(xiàn)很多問題。究其原因，未能引起足夠重視，定位不準(zhǔn)確。由于技術(shù)人員、管理人員相對技能欠缺，忽視其重要性，主觀盲目、沖沖上線，導(dǎo)致出現(xiàn)ERP信息化失敗或存在諸多漏洞，造成功能不齊全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、半手工操作、無法實現(xiàn)報表等各種各樣問題。

（三）公司財務(wù)以傳統(tǒng)的會計核算型為主，財務(wù)管理意識欠缺

目前中小企業(yè)財務(wù)管理者都是傳統(tǒng)的會計核算型為主，無論是觀念上還是實際行動上，沒有從傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，落后于當(dāng)下快速發(fā)展的時代步伐。傳統(tǒng)的會計核算與管理會計區(qū)別在于，前者是通過一系列會計程序，反映財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，是以會計報告為最終成果，而后者從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。由于中小企業(yè)財務(wù)管理者自身局限于會計核算，不深入到業(yè)務(wù)層面，無法綜合運用財務(wù)會計信息為管理決策提供意見和建議，與公司發(fā)展脫鉤，無法從公司戰(zhàn)略決策角度考慮問題。

三、中小民營企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化措施

（一）財務(wù)管理者必須達(dá)到應(yīng)有的專業(yè)水平

財務(wù)管理者要保證具備一定會計專業(yè)知識，同時具有財務(wù)制度編制及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計經(jīng)驗。應(yīng)根據(jù)所在職的公司規(guī)模及經(jīng)營特點，相應(yīng)制定和設(shè)計出與公司經(jīng)營特點相匹配的制度及內(nèi)部控制手冊，此項可在試用期作為該管理者的考核指標(biāo)。公司財務(wù)制度至少應(yīng)包括資金管理制度、財務(wù)管理制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、應(yīng)收賬款管理辦法、發(fā)票管理辦法、費用報銷制度、會計檔案管理規(guī)定、預(yù)算管理制度等。這就要求財務(wù)管理者必須深入了解公司業(yè)務(wù)層面，對各個環(huán)節(jié)、各個流程都非常清晰，才能制定出符合公司實際情況的政策。比如資金管理制度應(yīng)明確規(guī)定每日現(xiàn)金存放限額、不相容崗位分離、收支兩條線、資金審批權(quán)限、資金日報及資金流水賬登記、票據(jù)及印章保管、超過規(guī)定限額通過轉(zhuǎn)賬支付、違規(guī)處理規(guī)定等內(nèi)容。如應(yīng)收賬款管理辦法應(yīng)明確規(guī)定財務(wù)部門與營銷部門責(zé)任、包括規(guī)定或建立客戶信用政策、信用檔案、賬期規(guī)定、逾期賬款處理、壞賬處理及相應(yīng)責(zé)任人獎懲條款等內(nèi)容。相應(yīng)財務(wù)制度制定后要經(jīng)過公司最高領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)執(zhí)行，確保各部門得到一貫執(zhí)行。

財務(wù)管理者要保證，財務(wù)制度制定后要確保得到有效運行，且運行效果良好。在監(jiān)督執(zhí)行過程中，根據(jù)實際情況要及時更新或做相應(yīng)調(diào)整，保持制度的實時性和適用性，至少應(yīng)一年修訂一次。

（二）企業(yè)應(yīng)全面實施信息化系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是企業(yè)中形成以計算機(jī)為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)提高運作效率、改善服?賬?平和降低運營成本的手段，是運用信息化技術(shù)對企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)，進(jìn)行全面、系統(tǒng)和科學(xué)的管理。ERP項目的實施數(shù)據(jù)大、耗時間、系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置比較復(fù)雜，并且涉及到企業(yè)的多個部門。因此從公司最高領(lǐng)導(dǎo)層面要引起足夠的重視，利用好ERP系統(tǒng)，使企業(yè)工作效率大大提升。ERP系統(tǒng)本身的自動化體系及內(nèi)部的一般控制，可以減少人為的舞弊及錯誤，提高工作效率的同時，強(qiáng)化內(nèi)部控制。其中最為關(guān)鍵的是公司最高領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真參與、財務(wù)管理者認(rèn)真參與培訓(xùn)。只有公司高層重視，財務(wù)管理者熟悉才能正確的分配相應(yīng)崗位員工到ERP項目上，也會舍得為這些員工的成長進(jìn)行投資，ERP也會進(jìn)入正面積極的循環(huán)。如銷售訂單的開始到MRP物料需求運算，通過庫存數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確計算物料采購量，給到采購部，通過下達(dá)采購訂單、到貨、入庫等，計劃部、采購部、財務(wù)部、倉儲部各部門都要協(xié)同作戰(zhàn)、相互監(jiān)督、相互審核。做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)部控制得當(dāng)。

（三）財務(wù)管理者由傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型

財務(wù)管理人員應(yīng)深入到業(yè)務(wù)層面，要熟悉和掌握公司每一流程，深度參與和剖析，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能跳出來，通過管理理論和實際業(yè)務(wù)，深度融合、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，提升企業(yè)績效。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，管理會計能夠通過預(yù)算、財務(wù)分析等方法控制成本和費用，從而更好地考核和激勵管理層，同時，管理會計促進(jìn)財務(wù)人員個人能力提升，幫助企業(yè)解決危機(jī)。

財政部紅頭文件也明確提出，管理會計工作在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型勢在必行。

1. 建立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)績效考核體系。首先，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)與營銷部、生產(chǎn)部、采購部等部門深入接觸，共同建立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）體系，并按照KPI目標(biāo)考核到每一位管理者。建立KPI體系的目的是能夠共同約束和激勵管理者按照既定的目標(biāo)方向發(fā)展，同時能夠根據(jù)出現(xiàn)的問題，及時予以歸正和檢討，最終實現(xiàn)公司目標(biāo)、改善公司運營管理，同時為下一期的績效指標(biāo)完成做準(zhǔn)備。其次，財務(wù)管理者要通過KPI指標(biāo)，進(jìn)行層層分解、深入分析、找出亮點與不足之處，根據(jù)問題能夠，事前預(yù)警、過程管控、事后監(jiān)督和檢討。KPI指標(biāo)可以包括銷量、毛利額、銷售金額、銷售回款、應(yīng)收賬款、費用金額、費用率及稅后盈利。可以結(jié)合本月?A算、本月實際、本月預(yù)算達(dá)成率、本期累計預(yù)算、本期累計實際、累計預(yù)算達(dá)成率、去年同期數(shù)、去年同期增長率等數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行比較分析。以上KPI指標(biāo)對所有管理者都有約束，每月由財務(wù)管理者編制并公布，并組成月度經(jīng)營委員會、月度咨詢會、月度例會等各種形式，與管理者深入研究和探討。如通過毛利的分析，可以知道是收入還是成本的影響，成本的影響是由于人工還是材料等因素，再層層分析，直到找到最終原因，及時進(jìn)行改善，也可以通過收入與成本分析圖的形式更加直觀反映出來，供各部門參考和易于理解。再次，在費用率分析上，個人建議用費用金額（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用）除以毛利額的方式來分析，即費用率=費用額/毛利額，按此計算的目的是，如果費用率達(dá)到100%，則反映盈虧平衡，如果費用率超過100%，則出現(xiàn)虧損。而傳統(tǒng)意義上費用率按照費用除以收入，則難以判斷是由于收入的原因還是費用的原因?qū)е碌馁M用偏高還是偏低。最后，應(yīng)收賬款分析，根據(jù)期末與期初增減判斷應(yīng)收余額性質(zhì)、再到賬齡的分析、逾期賬款、壞賬產(chǎn)生原因及通過周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)及同行業(yè)比較等輔助參考，測定符合公司目標(biāo)的方案。

2. 誠信管理運營模型。該模型是海爾管理模式，即每個人都有誠信檔案，發(fā)票、報銷、借款等都會影響到一個人的誠信度，一旦觸犯到雷區(qū)，員工的誠信就會受到影響。譬如員工貼票不符合標(biāo)準(zhǔn)，如多報錯報的話，他的誠信等級也會相應(yīng)降級，而這個記錄會跟人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)實時對接，直接影響到員工的薪資、晉升和職位等。

篇3

（一）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)國家有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2002年底，我國登記注冊的民營企業(yè)超過300萬戶，注冊資本金近3萬億元，從業(yè)人員超過8000萬。從企業(yè)規(guī)模上看，與世界其他國家相比，我國的民營企業(yè)在資產(chǎn)、資本金和營業(yè)額規(guī)模等方面相對偏低，而人員規(guī)模偏高，反映了我國民營企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)的基本國情。從社會貢獻(xiàn)上看，民營企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值已占到我國GDP的相當(dāng)比重，民營企業(yè)解決就業(yè)占我國城鎮(zhèn)總就業(yè)量的50%以上，所完成的稅收占全部稅收收入的30%以上。而且，我國民營企業(yè)已日益成為新興高科技和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的主力軍（在廣州高科技園區(qū)的高科技企業(yè)中，大部分都是民營企業(yè)）。

由此可見，我國民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用可以歸納為：（1）我國民營企業(yè)經(jīng)過改革開放20余年的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)歷了激烈的優(yōu)勝劣汰競爭，沖破了傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要保障。（2）我國民營企業(yè)以其較低比重的資產(chǎn)創(chuàng)造了較高比重的就業(yè)機(jī)會，從而成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定的重要保障。（3）我國民營企業(yè)通過創(chuàng)造社會就業(yè)機(jī)會，相應(yīng)地減少了國家社會保障等方面的財政支出，同時還為國家創(chuàng)造了較高的稅收收入，成為穩(wěn)定國家財政收支平衡的重要保障。（4）我國民營企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)崗位和為大企業(yè)提供配套服務(wù)的同時，成為各級政府集中精力進(jìn)行國企改制、改組的重要保障。

（二）我國民營企業(yè)面臨挑戰(zhàn)

在我國加入WTO的大背景下，我國民營企業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)仍較薄弱，面臨著來自外企競爭、企業(yè)自身內(nèi)部缺陷和市場環(huán)境不完善等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。其中我國民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不盡合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同、低水平重復(fù)建設(shè)、技術(shù)含量低、產(chǎn)品檔次低、缺少科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略等內(nèi)部缺陷問題，嚴(yán)重制約了民營企業(yè)競爭力的提升。而制度性風(fēng)險、市場風(fēng)險和信用風(fēng)險所導(dǎo)致的民營企業(yè)資金短缺、生產(chǎn)經(jīng)營投入不足，進(jìn)而致使技術(shù)創(chuàng)新投入不足、技術(shù)研發(fā)能力弱，又將嚴(yán)重影響民營企業(yè)的發(fā)展后勁。另外，中國企業(yè)聯(lián)合會《2003年中國企業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國民營企業(yè)還面臨著這樣一些問題：（1）非國有民營企業(yè)還沒有得到完全國民待遇；（2）缺乏正常的融資途徑；（3）政府在公共服務(wù)方面（教育培訓(xùn)、技術(shù)、信息、咨詢）尚不充分；（4）稅收負(fù)擔(dān)較重；（5）政府的職能轉(zhuǎn)換滯后等。為此，我國的國家發(fā)展規(guī)劃已將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展作為一項重要內(nèi)容。

二、現(xiàn)行民營企業(yè)稅收政策存在問題

改革開放以來我國對民營企業(yè)實行了一系列稅收優(yōu)惠政策，積極地促進(jìn)了民營企業(yè)的發(fā)展。但隨著國民經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有的稅收優(yōu)惠政策暴露出目標(biāo)偏低、稅收優(yōu)惠措施和手段缺乏多樣性等問題，嚴(yán)重影響和制約了民營企業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對民營企業(yè)的不合理待遇

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕，對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型國有企業(yè)優(yōu)惠多，而對中小民營企業(yè)優(yōu)惠則較少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負(fù)率約為12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)率約為25%左右，而民營企業(yè)實際稅負(fù)率則還要高一些。其原因主要在于：

1、稅收優(yōu)惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，而絕大部分民營企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

2、優(yōu)惠稅率仍然過高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%的優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%的優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低，使得不少應(yīng)予扶持的中小民營企業(yè)得不到扶持照顧。

3、費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。對外資企業(yè)工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟(jì)性捐贈等不少支出項目基本上可據(jù)實列支，而內(nèi)資企業(yè)無法享受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資(人均每月960元)。尤其是對廣州這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市，嚴(yán)重脫離實際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、折舊年限規(guī)定過死。外資企業(yè)不少實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)在折舊年限上則限定過死，特別是很多民營企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，費用列支不予照顧，加重了負(fù)擔(dān)。

(二)其他地方稅種對民營企業(yè)發(fā)展的不利因素

1、營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經(jīng)濟(jì)高速增長階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。但是營業(yè)稅起征點過低成為制約第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主要因素，目前我國的營業(yè)稅起征點為按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元，按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額50元，這顯然不符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

2、隨著改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術(shù)的競爭。因此，個人所得稅稅收政策應(yīng)立足于引導(dǎo)依靠誠實勞動勤勞致富的民營企業(yè)家和民營企業(yè)員工的大量增加。所以，如何既通過社會保障機(jī)制有效保障低收入階層的生活水平，又通過適當(dāng)?shù)膫€人所得稅稅收優(yōu)惠合理調(diào)動民營企業(yè)家及民營企業(yè)員工的工作積極性，成為擺在我們面前的一道重要課題。

(三)現(xiàn)行稅收征管不能有效引導(dǎo)和監(jiān)督民營企業(yè)

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對民營企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時有關(guān)部門制定的“應(yīng)稅所得率”，也不符合民營企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率代征所得稅；還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實。這都加重了民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙民營企業(yè)的發(fā)展。

三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵民營企業(yè)的發(fā)展，為民營企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，因此稅收促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展應(yīng)主要把握公平稅負(fù)原則。即制定稅收政策規(guī)定時不得對民營企業(yè)有所歧視，對不同所有制的企業(yè)應(yīng)一視同仁。并且，在不違背市場經(jīng)濟(jì)基本原則的前提下，應(yīng)給予民營企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前稅收優(yōu)惠扶持的重點民營企業(yè)是：以高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為主的科技型企業(yè)，以吸納下崗職工為主的就業(yè)型企業(yè)，以當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品綜合利用為主的深加工型企業(yè)，面向社區(qū)生活的服務(wù)型企業(yè)。

(一)改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，減輕民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1、建議以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基點統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，同時規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基，使內(nèi)資、外資及所有不同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我們在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的前提下，應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，可由33%降到25%左右。原規(guī)定年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18%，3萬元至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅。建議改設(shè)15%和20%兩個低檔稅率，繼續(xù)體現(xiàn)對民營企業(yè)的照顧。同時考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建議對民營企業(yè)年利潤額度的規(guī)定適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，如提高到7萬元以下、7萬元至15萬元，可享受兩個低檔稅率的照顧。

2、放寬稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)．原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對民營企業(yè)的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理、規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額．準(zhǔn)予稅前列支；三要取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制．對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予核實稅前列支；四要取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負(fù)的原則。

3、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。對民營企業(yè)特別是科技型民營企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實行加速折舊．縮短折舊年限，提高折舊率，以促進(jìn)民營企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

4、擴(kuò)大民營企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。我們應(yīng)重點采取以下措施：一要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域的新辦民營企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；三要準(zhǔn)許民營企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資，給予按一定比例退稅的支持；四要準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中抵扣；五要準(zhǔn)許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅；六要對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的民營企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

(二)完善相關(guān)地方稅制，維護(hù)民營企業(yè)的合法權(quán)益

1、適當(dāng)提高營業(yè)稅的起征點。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近10年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價指數(shù)漲幅、居民生活最低標(biāo)準(zhǔn)等因素，及時提高營業(yè)稅起征點?？紤]到我國幅員遼闊．中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊，發(fā)達(dá)地區(qū)如廣州的起征點可作以下調(diào)整：(1)按期納稅的月營業(yè)額提高到3000-5000元；(2)按次納稅的次（日）營業(yè)額提高到300-500元。上述起征點的標(biāo)準(zhǔn)，可授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定，以體現(xiàn)國家對民營企業(yè)、對社會弱勢群體的關(guān)懷，也有利于社會安定團(tuán)結(jié)。

2、給予民營企業(yè)家及相關(guān)投資者個人所得稅優(yōu)惠。民營企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人，對民營企業(yè)家實施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，也成為各國政府的共同選擇。如韓國政府規(guī)定，對在韓國國內(nèi)投資民營企業(yè)的外國投資者給予一定的個人所得稅減免。因此，我國可以對民營企業(yè)家的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得及資本所得，在提高起征點的同時減半征收個人所得稅；對于來華開展民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的外國投資者，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。

(三)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，優(yōu)化稅收征管環(huán)境

1、優(yōu)化稅收征管環(huán)境。我們應(yīng)該積極借鑒國外稅收促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和作法，根據(jù)本地民營企業(yè)實際情況，從方便其納稅的角度出發(fā)，進(jìn)行征納稅方式創(chuàng)新。同時也要改進(jìn)對民營企業(yè)的征收方法，積極擴(kuò)大查賬征收的面，盡量縮小核定征收的比重。同時核定征收的應(yīng)納稅所得率和納稅定額，一定要通過調(diào)查、實事求是核定，以維護(hù)民營企業(yè)的合法權(quán)益。

篇4

關(guān)鍵詞 民營企業(yè)經(jīng)營用房 節(jié)稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、民營企業(yè)經(jīng)營用房產(chǎn)節(jié)稅背景

中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，成就了很多民營企業(yè)，在高通脹的背景下，民營企業(yè)在有了閑置資金后， 會考慮購買房產(chǎn)作為辦公場地，一方面可以滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，另一方面也可以抵抗通脹、保值增值。然而，多數(shù)企業(yè)在投資購買房產(chǎn)時，都是以公司的名義購買，產(chǎn)權(quán)登記在公司名下，這是非?？上У?，也與投資保值增值的初衷南轅北轍。而且，從很多實際案例來看，這種民營企業(yè)自有房產(chǎn)的持有策略未必是最優(yōu)的選擇。

二、民營企業(yè)經(jīng)營用房產(chǎn)案例及問題分析

讓我們通過以下幾個案例，來大致了解部分企業(yè)經(jīng)營用房產(chǎn)面臨的瓶頸。

2.1 案例一：企業(yè)投資買房，資產(chǎn)跟經(jīng)營規(guī)模不匹配

甲公司注冊資本只有60萬，由境內(nèi)兩個自然人投資，經(jīng)營服裝，每年會計報表反映的營業(yè)收入一百余萬，盈利不足5萬元。實際上，甲公司擁有知名的服裝品牌，在各大都市繁華地段擁有自己的直營店，生意非?；鸨?。這些直營店是以個體工商戶的形式存在，稅款基本都是核定征收，稅負(fù)比較低。所以，甲公司看起來生意紅火，利潤實際上都在老板個人口袋，公司沒錢。甲公司打算以公司的名義投資購買房產(chǎn)，一方面便于向銀行抵押貸款，另一方面，向客戶展示自己的實力，擴(kuò)大競爭力，但同時又遇到以下難題：

1、公司買寫字樓，價值達(dá)五百多萬，但公司每年才一百多萬的營業(yè)額，資產(chǎn)規(guī)模跟經(jīng)營業(yè)務(wù)很不匹配，在以下方面可能對公司不利：

（1）如果營業(yè)額不增長，企業(yè)將會出現(xiàn)虧損。在甲公司所在地的實際稅收征管業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)稅務(wù)上出現(xiàn)虧損，企業(yè)需花大精力對稅局做出情況說明。

（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率較低，財務(wù)指標(biāo)不正常，不利于第三方，包括銀行、客戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對公司的財務(wù)報表分析，影響了外界對公司的業(yè)績評價和再融資過程，也阻礙了眾多潛在投資者。

（3）資產(chǎn)規(guī)模長期明顯高于經(jīng)營規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估時，可能會質(zhì)疑公司賬外經(jīng)營，從而長期耗費精力應(yīng)對稅務(wù)檢查。

2、 如果股東不增資、不借款，公司就沒有足夠的資金投資購買房產(chǎn)。

（1）如果增資，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司以股東投入的資產(chǎn)對外承擔(dān)有限責(zé)任，其股東不愿意投入太多資本。

（2）如果借款，由于是關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條等的規(guī)定，其股東擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)會對個人股東核定利息收入征稅（營業(yè)稅及其附加稅費、個人所得稅）。

（3）甲公司的股東還有一個擔(dān)憂，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會質(zhì)疑并調(diào)查股東財產(chǎn)的合法來源？

針對甲公司面臨的難題，只有兩種選擇，要么將更多的業(yè)務(wù)裝入甲公司，擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模，然后投資購買房產(chǎn)；要么以股東個人的名義投資購買房產(chǎn)，然后出租給公司使用。

2.2 案例二：企業(yè)必須注銷，房產(chǎn)處置稅負(fù)高

丙公司成立于2003年，由3個自然人投資，均以貨幣資金投資，注冊資本3000萬元。丙公司成立后購買土地建造了一棟辦公樓，建造成本1200萬元。2009年，受金融危機(jī)的影響，丙公司嚴(yán)重資不抵債，難以持續(xù)經(jīng)營，被法院依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時，該房產(chǎn)已經(jīng)升值到3400萬元，丙公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)繳納了大量的營業(yè)稅及其附加稅費、土地增值稅。其股東王某才意識到，當(dāng)初要是個人投資建房租給公司，這時就會減少許多不必要的納稅環(huán)節(jié)，也會大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、民營企業(yè)經(jīng)營用房產(chǎn)節(jié)稅的持有策略

從以上案例可以看出，房產(chǎn)具有價值高、升值快、處置環(huán)節(jié)稅負(fù)高的特點。針對這些特點，結(jié)合當(dāng)前涉稅法規(guī)，建議企業(yè)投資房產(chǎn)時，其產(chǎn)權(quán)持有采用以下策略：

1、如果公司持有，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)內(nèi)運作規(guī)范、承擔(dān)法律風(fēng)險較小的企業(yè)持有，這類公司的壽命相對要長一些。

2、企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)隨時可能需要作出相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)避免房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)因為經(jīng)營的調(diào)整而出現(xiàn)變動。一般是將房產(chǎn)放在個人名下，哪個公司需要使用，就出租給這家公司。這樣，不管你投資的企業(yè)如何風(fēng)云變換，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)始終不變，并且相對安全。

現(xiàn)在已經(jīng)有部分民營企業(yè)在香港等境外地稅負(fù)國家或地區(qū)成立企業(yè)進(jìn)行國際資本運作，開拓國際業(yè)務(wù)，也有部分境內(nèi)人士及其親屬移民到境外，因此，有部分企業(yè)咨詢是否可以由境外企業(yè)或個人持有房產(chǎn)。根據(jù)我國目前的法律法規(guī)，境外企業(yè)或個人在境內(nèi)持有房產(chǎn)是行不通的，主要是我國境內(nèi)實行嚴(yán)格的房地產(chǎn)調(diào)控，防止境外熱錢在境內(nèi)炒房，根據(jù)建住房〔2006〕171號、建房〔2010〕186號等文件規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個人只能購買自用、自住商品房。如果境外企業(yè)或個人在境內(nèi)購買房產(chǎn)用于出租，屬于經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需要先在境內(nèi)成立外商投資企業(yè)，以外商投資企業(yè)的名義購買房產(chǎn)經(jīng)營。

建住房〔2006〕171號文第一條明確規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個人在境內(nèi)投資購買非自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循商業(yè)存在的原則，按照外商投資房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，申請設(shè)立外商投資企業(yè)；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并辦理有關(guān)登記后，方可按照核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍從事相關(guān)業(yè)務(wù)。

建房[2010]186號文規(guī)定，境外個人在境內(nèi)只能購買一套用于自住的住房。在境內(nèi)設(shè)立分支、代表機(jī)構(gòu)的境外機(jī)構(gòu)只能在注冊城市購買辦公所需的非住宅房屋。

綜上分析，對于民營企業(yè)經(jīng)營所需房產(chǎn)，以公司的名義持有，或遇到法律限制，或面臨稅務(wù)風(fēng)險，或面臨高稅負(fù)。如果換一種思路，房產(chǎn)由老板個人持有，出租給公司使用，收取租金，則會“柳暗花明”，不僅可以解決上述案例中公司持有房產(chǎn)所面臨的困惑，還可以為個人股東節(jié)稅。

四、個人投資者持有房產(chǎn)出租給公司策略的優(yōu)勢

個人投資者持有房產(chǎn)，將房產(chǎn)租給公司使用，在稅務(wù)方面和經(jīng)營方面具備以下優(yōu)勢：

1、 可以減少房產(chǎn)過戶轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，避免房產(chǎn)過戶面臨的高稅負(fù)。

目前公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，通過投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、合并、分立等方式，可以規(guī)避一部分稅收，但并非所有的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都可以這樣操作，且操作起來也很復(fù)雜。

（1）利用房產(chǎn)投資，免征土地增值稅有條件限制，根據(jù)財稅字[1995]048號、財稅字[1995]048號文規(guī)定，如果所投資的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資，不免征土地增值稅。

（2）將房產(chǎn)投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果被投資企業(yè)僅有房產(chǎn)，沒有其他資產(chǎn)、負(fù)債、勞動力等，避稅的意圖過于明顯，容易被稅局認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)”，參照國稅函[2000]687號文，稅務(wù)局有可能要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納土地增值稅。

（3）合并、分立免征契稅的政策有期限限制，根據(jù)財稅【2012】4號文執(zhí)行期間為2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否繼續(xù)執(zhí)行，存在不確定性。

（4）合并、分立須符合財稅[2009]59號、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號規(guī)定的特殊重組條件，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移才不確定轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。特殊重組的條件比較苛刻，比如： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動等。這些條件企業(yè)在操作中往往難以得到稅務(wù)局的認(rèn)可。

2、 房產(chǎn)在個人名下，更適合一些行業(yè)企業(yè)輕資產(chǎn)上市。

公司出資方式可以多樣，但是根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。房產(chǎn)在個人名下，合理解決了公司股東以房產(chǎn)投資帶來的貨幣出資金額限制難題，擴(kuò)大了公司的融資渠道。

3、 房產(chǎn)在個人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)。

企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)是分析企業(yè)運營情況的重要指標(biāo)，極大的影響著第三方對企業(yè)的評價。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)過低時，對于融資、投資、貸款都會產(chǎn)生不利影響。通過將房產(chǎn)持有在個人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)，利于企業(yè)進(jìn)行發(fā)展、融資。

4、 房產(chǎn)在個人名下，通過租賃，可以實現(xiàn)企業(yè)與個人股東之間資金的合法轉(zhuǎn)移。

篇5

關(guān)鍵詞：民營經(jīng)濟(jì)；稅收優(yōu)惠政策；探討

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-000-01

一、 我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展中享受稅收優(yōu)惠政策遇到的問題

1.我國現(xiàn)行稅收法規(guī)級次不高。大多數(shù)稅種是依據(jù)行政法規(guī)開征的，變動過快，穩(wěn)定性不強(qiáng)，透明度不高，稅收優(yōu)惠政策也不例外。事實上，目前的稅收優(yōu)惠政策雖然不少，但是法律級次不高，穩(wěn)定性差，這些優(yōu)惠政策的出臺較為零散，不同的優(yōu)惠政策是在不同時期、不同經(jīng)濟(jì)背景下推出的，大都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，而且多是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式的，立法層次不高，沒有形成一個較完整的體系。同時大部分的稅收優(yōu)惠是財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達(dá)的，政策調(diào)整也較為頻繁，這就意味著稅收優(yōu)惠政策缺乏有效的法律保證，受到一些地方政府較多的行政干預(yù)，法制環(huán)境不穩(wěn)定，執(zhí)行時的隨意性大。

2.政策針對性不強(qiáng)，優(yōu)惠效果不明顯。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要涉及解決社會就業(yè)、殘疾人福利、彌補(bǔ)學(xué)校經(jīng)費開支不足，以及第三產(chǎn)業(yè)的咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)等幾部分，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會問題的一個手段，而未能從“根據(jù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的要求，堅持和完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展”的高度制定優(yōu)惠政策，影響了稅收宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮，而且對于提高民營企業(yè)核心競爭力、促進(jìn)民營企業(yè)生存發(fā)展的作用不大，對民營企業(yè)的扶持力度業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是對民營企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過于狹隘，缺乏降低投資風(fēng)險、引導(dǎo)人才流向、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面的政策，不利于吸引民間投資進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。

3.稅收優(yōu)惠政策落實難。這是民營業(yè)主普遍反映的問題，事實上，各級政府出臺的優(yōu)惠政策大多比較概括，具體規(guī)定的很少，實際操作困難。同時，政府部門對民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)注不夠，整體意識不強(qiáng)，協(xié)調(diào)不夠，相互之間信息不通，使政策落實效果在基層大打折扣，再就是稅收任務(wù)的壓力對落實稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了影響，多年以來稅收收入以高幅度的超經(jīng)濟(jì)增長，稅收基數(shù)已經(jīng)很高，難免會有些稅務(wù)工作者擔(dān)心落實了優(yōu)惠政策而完不成稅收任務(wù)，該優(yōu)惠的不優(yōu)惠。另外，《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法，但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對民營企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”范圍，這都加重了民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙民營企業(yè)的發(fā)展。

二、完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的建議

1.提高現(xiàn)行稅收法規(guī)級次，為民營經(jīng)濟(jì)提供有效的法律保障。在國外，如美國、日本等均制定有《民營經(jīng)濟(jì)保護(hù)法》，加拿大制定有《小企業(yè)減稅法》等，相比之下，我國民營經(jīng)濟(jì)缺乏有效的法律保障，因此，建議有關(guān)部門借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，制定出一套完整的適合我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系，并且以法律的形式確定下來，明確國家的民營經(jīng)濟(jì)稅收政策，提高民營企業(yè)稅收政策的法律層次。

2.要積極推進(jìn)“費改稅”，加快稅收立法進(jìn)程。因為稅收法規(guī)是實施稅收征管的依據(jù)，有法才能依法治稅，按規(guī)辦事，將一些具有稅收性質(zhì)的收費項目，通過立法上升為稅收，并入相關(guān)稅種或開征新稅種，例如可以將社會保障基金改為社會保障稅，取消各種不合理的收費，要對各級政府及其部門越權(quán)設(shè)置或巧立名目設(shè)置的違規(guī)收費項目、重復(fù)收費項目、擅自擴(kuò)大收費范圍的項目以及完全憑借行政管理權(quán)和執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的項目堅決取消，規(guī)范政府行為和收入機(jī)制，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位，切實減輕民營企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。除此之外，對需要保留的收費項目，通過法律法規(guī)予以規(guī)范，并對收費標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開，以利于民營企業(yè)抵制形形的亂收費。

篇6

為認(rèn)真貫徹落實省委、省政府《關(guān)于進(jìn)一步加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定》精神，運用稅收杠桿積極促進(jìn)我省民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)將《加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干稅收扶持政策》印發(fā)給你們，請各地認(rèn)真貫徹落實。

一、進(jìn)一步提高對促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識

今年是我省改革發(fā)展由“快走”到“快跑”的關(guān)鍵一年。國企改制、項目建設(shè)、招商引資、全民創(chuàng)業(yè)、環(huán)境整治等五項重點工作都將全面推進(jìn)，振興我省老工業(yè)基地“二次創(chuàng)業(yè)”也將進(jìn)入新的發(fā)展階段。為適應(yīng)加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢新任務(wù)，各級地稅機(jī)關(guān)必須牢固樹立親商、富商、安商、扶商觀念，從履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法服務(wù)職責(zé)，強(qiáng)化政府部門公共管理職能的高度，增強(qiáng)稅收服務(wù)的責(zé)任感、使命感和緊迫感。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和全體稅務(wù)干部都要為民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)計出力，把稅收服務(wù)不折不扣地落實到稅收工作的各個方面，為加快發(fā)展積極創(chuàng)造良好條件。

二、全面落實各項促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扶持政策

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，采取一切必要措施，把各項稅收優(yōu)惠政策逐戶逐項落實。要圍繞我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，針對存在的問題，深入開展政策調(diào)研。在如何充分運用稅收政策，壯大和培植稅源，提高稅收調(diào)控能力等方面，為各級政府出主意、當(dāng)參謀。對需要大力扶持的民營企業(yè)和重點項目，在落實優(yōu)惠政策方面，要做到提前介入、全程參與、跟蹤問效。

篇7

自《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》公布后，關(guān)于納稅人權(quán)利的熱議不斷。在本期，我們策劃制作了這一專題，目的就在于使大家認(rèn)識稅，認(rèn)清政府與納稅人的關(guān)系，在明白稅的必要性的同時，更加珍惜自己的權(quán)利，自覺、自立、自尊，嚴(yán)守法治精神和公民的立場，共同呼喚一種嶄新的稅收文明。

中國式財政

根據(jù)財政部2009年12月公布的數(shù)據(jù)，2009年前11個月累計全國財政收入63393.1億元，同比增長9.2%，已相當(dāng)接近年初預(yù)算確定的全年財政收入66230億元――2009年財政收入“保八”任務(wù)的完成已無懸念。

統(tǒng)計數(shù)字一出，各地方稅務(wù)部門和企業(yè)均松了一口氣。“總算熬過了一關(guān)?！庇忻駹I企業(yè)老板一邊向記者感嘆，一邊露出心有余悸的神色。在財政增收任務(wù)的壓力之下，過去兩個月他們過得實是戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢。

增收扭曲市場環(huán)境

將時間回溯到幾個月前，直至2009年9月，無論是接受媒體采訪的官員還是財稅專家，都流露出同樣的擔(dān)憂：數(shù)據(jù)分析顯示2009年財政收支情況并不樂觀，上半年連續(xù)的財政收入負(fù)增長使得全年“保八爭十”任務(wù)的完成相當(dāng)渺茫。

其時，廣州市地稅部門負(fù)責(zé)征管的張科長亦對記者抱怨，由于全省財稅系統(tǒng)總動員力爭保八，而珠三角那些過分依賴外向型經(jīng)濟(jì)的城市如東莞等，在金融危機(jī)沖擊下倒閉了大批企業(yè)，實不能期望他們在當(dāng)年財政收入上有太大增長，是以此消彼長，廣州、深圳等城市被攤派的任務(wù)更為沉重。

“2009年下半年，廣州市地稅竟提出增收20%的目標(biāo)，這根本是不可能完成的任務(wù)?！彼鴳崙嵵淞R。但當(dāng)12月下旬記者再次見到張科長時，他已一掃臉上的陰霾，顯得頗為輕松：“上半月已確定完成任務(wù)，此刻無事煩心?！?/p>

僅僅一季度，就從“不可能完成的任務(wù)”到“提前輕松完成任務(wù)”，完全歸因于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇顯然難以令人信服，此間中國財稅部門驚人的突擊動員能力發(fā)揮得淋漓盡致。在中國，稅務(wù)系統(tǒng)都采用了一種商業(yè)化的公司運作模式和行政鼓勵模式相結(jié)合的稅收管理體制：將稅收額度與個人績效、升遷提拔相結(jié)合。與上級“敲定”的收入任務(wù)，自局長以下，人人都是“包稅人”，且征管績效與“提成”、晉級掛鉤，獎優(yōu)罰劣，股室連坐，官身榮辱自在其中。

廣州南沙一家民營企業(yè)老板楊柳（化名）給記者看了兩份文件。一份是2009年9月23日由廣東省地稅局發(fā)出的《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和規(guī)范全省各地納稅自查工作的通知》（粵地稅發(fā)[2009]180號）；另一份是兩天后由廣州市地稅局下發(fā)的《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于全面開展納稅自查的通告》。

也就是說，9月起，廣東省包括國企與民營企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)都被主管稅務(wù)部門勒令對2006年1月1日至2009年6月30日的各項地方稅費款繳納情況進(jìn)行自我審查，并主動補(bǔ)交過去3年里漏欠的稅款。

“每個企業(yè)都心照不宣，自查是走過場，其實就是大家私底下掂量著，以自己的企業(yè)規(guī)模應(yīng)該‘補(bǔ)繳’多少才能令稅務(wù)部門滿意。”楊柳說，自查結(jié)果會先遞交給稽查部門，稽查人員認(rèn)為合理的，才轉(zhuǎn)交征管部門進(jìn)行補(bǔ)稅。就在10月份，一位地稅局的副局長在稅局對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)會議上直接表示，如果企業(yè)自查補(bǔ)繳的稅額被認(rèn)定不足，稅務(wù)人員就會親自上門稽查。

一時間企業(yè)人人自危。大家都知道，如果稅局興師動眾上門稽查，后果肯定更嚴(yán)重，還不如乖乖出點血。但到底補(bǔ)繳多少才合適呢？稅務(wù)部門并沒有明示。

“這個方法非常有效，往往不需要稽查人員上門，企業(yè)已紛紛自行補(bǔ)繳稅款，唯恐不夠。僅10月和11月兩個月的沖刺，此前看似不可能完成的任務(wù)已基本完成?！睆埧崎L說道。

而與稅務(wù)部門順利完成任務(wù)相對應(yīng)的，是眾多民營企業(yè)心頭的愈加沉重。

“對國企來說，補(bǔ)些稅其實無所謂的，短期內(nèi)利潤減少，勒緊點腰帶就過去了，反正每年開春，幾家相熟銀行的信貸人員都在公司外排著隊拉貸款?！睆V州一國有集團(tuán)的子公司經(jīng)理林先生坦然道。但對于民營企業(yè)來說，流動資金就是他們的命脈。

剛剛極不情愿地補(bǔ)繳了十多萬稅費，又及年關(guān)將近，楊柳感覺流動資金更為吃緊了。雖然早知道像自己這樣的企業(yè)向來不被銀行待見，兩周前他還是厚著臉皮跑了兩三家銀行的信貸部，然而結(jié)果依然是被拒之門外。他有點擔(dān)心春節(jié)前公司會出亂子。

私底下，楊柳和其他民營企業(yè)老板把稅務(wù)部門慣用的年底罰繳增收手段稱之為“殺雞取卵”。

對此，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓亦表示：“為完成保八任務(wù)，2009年財稅部門大大加強(qiáng)了稅收稽查力度，無可否認(rèn)這一年里對企業(yè)的征管比較嚴(yán)苛。一方面，正因為我們以往的稅收征管環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，偷稅情況長期存在，稽查增收才能產(chǎn)生較大的效果；但另一方面，在往年經(jīng)濟(jì)形勢尚可的環(huán)境下，征管反而沒有那么嚴(yán)，而2009年經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣、企業(yè)苦苦掙扎求存之際反而加強(qiáng)征管，對企業(yè)來說的確是雪上加霜?！?/p>

政府主導(dǎo)下的財富再分配

有人將中國在全球金融危機(jī)下的財政政策與西方國家相比。從標(biāo)準(zhǔn)上來說，積極的財政政策特點應(yīng)該是增加財政支出，同時減少財政收入，還富于民――這是歐美國家在金融危機(jī)下的普遍做法。截至2009年9月30日的財政年度里，美國聯(lián)邦政府收入同比下降達(dá)17%，財政赤字達(dá)到1.42萬億，創(chuàng)50年來的新高。

然而反觀中國，金融危機(jī)爆發(fā)后的財政政策卻是頗具中國特色的。劉桓解釋道，西方國家“減收增支”的積極財政政策必會引起財政收支不平衡，需以赤字解決。但歐美的財政赤字是軟赤字，通?？梢酝ㄟ^發(fā)行國債堵住，其僅為對現(xiàn)行購買力的凍結(jié)和推遲，對經(jīng)濟(jì)整體影響不大。但中國多年以來的經(jīng)驗證明，一旦財政產(chǎn)生巨額赤字，僅靠發(fā)行國債依然會有缺口，將會形成硬赤字并導(dǎo)致通貨膨脹?！拔覈?0年代到90年代初出現(xiàn)過較為嚴(yán)重的通貨膨脹，深層原因就是一兩年前采取過這種激烈的財政政策?！?/p>

因此，在經(jīng)濟(jì)低迷期，中國采取的是以“增收增支”為代表的非典型積極財政政策。一方面，通過財政增支，推動以政府為主導(dǎo)的投資。而與此同時，并不能過分地減稅。經(jīng)濟(jì)危機(jī)下中國百姓有著諸如房子、教育、醫(yī)療福利等許多后顧之憂，減了稅，他們也不愿花錢；同樣，企業(yè)如果找不到好的項目，也沒法增加投資。唯一的辦法只有同時把實現(xiàn)財政收支的平衡作為財政政策的目標(biāo)，一邊不遺余力地出臺新稅種及掀起稅收稽查風(fēng)暴，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)下行階段的稅收增長，一邊把錢繼續(xù)投入公共設(shè)施建設(shè)，以期拉動經(jīng)濟(jì)。

“所以，中國今年的經(jīng)濟(jì)運行模式是在特定環(huán)境下產(chǎn)生的一種特定方式，對政府來說也屬無奈之舉。然而這種方式注定不能持久?！眲⒒负軗?dān)心積極財政政策的退出問題。

2009年10月4日，在世界銀行/國際貨幣基金組織年會前夕，財政部部長謝旭人被評為由“歐洲貨幣機(jī)構(gòu)投資公司”創(chuàng)辦的《新興市場》雜志年度“亞洲最佳財長”，原因在于過去一年中，中國及時采取積極的財政政策，有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)快速增長，也為世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇做出了貢獻(xiàn)。

無可否認(rèn)，“增收增支”的財政政策在短期內(nèi)確是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的關(guān)鍵力量，但這并不能掩蓋其亦正在進(jìn)一步加大中國社會長期存在的財富分配不公現(xiàn)象，并給市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展帶來了諸多副作用。

首先，財政在眾多基建項目上的“增支”及其所帶動的巨額銀行貸款，無疑是本輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇最重要的因素。

然而同時也要看到，在中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展因素中，民營企業(yè)的生存環(huán)境占有重要地位，中國的中小企業(yè)占了全部企業(yè)的90%以上，而它們所養(yǎng)活的人口又占社會人口的80%，上繳利稅占利稅總額50%。2008年金融危機(jī)爆發(fā)，受打擊最沉重的就是民營企業(yè)尤其是當(dāng)中的中小企業(yè)，因而今年大家尤其關(guān)注民營企業(yè)的生存困境。

但2009年在政府主導(dǎo)的“增支”過程中，受惠最甚的卻是大中型國有企業(yè)。國企錢多得沒處花，有些一哄而上搶項目，建成的高速公路沒車跑、新建的港口利用率不足，使中國產(chǎn)能過剩的狀況進(jìn)一步加??；有些則高價投標(biāo)買地王，以致房地產(chǎn)市場出現(xiàn)一個怪現(xiàn)象――地王、樓王背后都是國有背景，然而這些以最高價格買得土地使用權(quán)的企業(yè)和部門卻從不曾在百姓心中有足夠的房地產(chǎn)資質(zhì)。

反觀此時真正最需要資金幫助的中小企業(yè)，卻屢屢被銀行拒之于門外。當(dāng)緊崩的資金鏈正把他們勒得喘不過氣來時，從國家到省級、地市級的稅收稽查風(fēng)暴又席卷而來了。

如果說在廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)的自查壓力下，企業(yè)是在還以往征管寬松年度所欠下的“債”，于情可憫，但道理上也還說得過去；那么在這場保增長大戰(zhàn)中，某些稅務(wù)部門不惜“寅吃卯糧”的手段則更令人心寒。

據(jù)報道，2009年3月份始，河南省林州市國稅局就陸續(xù)派員到轄區(qū)內(nèi)的各企業(yè)游說，稱稅收任務(wù)太重，要求得到企業(yè)的“幫助”。企業(yè)不敢得罪稅務(wù)部門，不得不按授意每個月提前預(yù)繳下個月的稅金，一直持續(xù)到2009年12月末。

劉桓將此稱為稅收的“寅吃卯糧”現(xiàn)象，與此相似的手段是與核定征收的企業(yè)商定，對他們大幅調(diào)高核定稅額，先填補(bǔ)了稅務(wù)部門當(dāng)年的稅收任務(wù)差額，再在第二年調(diào)減定額，彌補(bǔ)企業(yè)的損失。“去年這種現(xiàn)象不敢說非常普遍，但確實大量存在?！?/p>

可以說，整個2009年里，許多民營企業(yè)不但不曾從財政“增支”中獲得絲毫救助，且已被財政“增收”的種種手段扼緊了咽喉。

顯然，這種通過政府或國有企業(yè)之手進(jìn)行分配和投資的財政支出大幅增長，結(jié)果是使國有部門掌握的資源越來越多，進(jìn)一步壓縮了民營經(jīng)濟(jì)的生存空間。而政府對財政資源的過量獲取和支配，以及金融資源分配的不公平，正是這兩年“國進(jìn)民退”重新抬頭的重要原因。

而投資的流向不同，又會進(jìn)一步在全社會造成不同的財富分配結(jié)果。

大量資金進(jìn)入國有企業(yè)尤其是壟斷性企業(yè)，這部分資金產(chǎn)生增值后，隨之而來的是其員工工資的提高。有統(tǒng)計數(shù)字顯示，目前國內(nèi)壟斷性企業(yè)員工的工資早已超出一般企業(yè)員工工資的兩倍以上。

可見，政府支持項目產(chǎn)生的效益并沒有被全民所占有，且這種差異在投資不斷向大型國有企業(yè)傾斜的情況下正在被不斷加大。最近，國資委不得不下達(dá)文件對大型國企老總工資進(jìn)行限制和陽光化，并對壟斷企業(yè)職工工資進(jìn)行封頂，以控制這種愈演愈烈的趨勢。

有學(xué)者認(rèn)為，這樣下去，目前財政“增支”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的功效，也會被“增收”的緊縮效應(yīng)部分抵消，從而使積極財政政策喪失其政策本意，中國必須盡快放棄“增收增支”的財政策略，或可向“減收減支”的方向轉(zhuǎn)變。

中央政府目前以轉(zhuǎn)移支付形式來安撫資源輸出省，但是稅收本身就存在成本的問題。根據(jù)中國人民大學(xué)毛壽龍教授的測算，從征稅到轉(zhuǎn)移支付這條完整循環(huán)鏈條中，不計算轉(zhuǎn)移支付過程中的層層截流，每100元的轉(zhuǎn)移支付實際成本也在20元以上，何況財權(quán)集中到中央部委手中，也固化部門利益化趨勢，增大尋租空間?，F(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付體系應(yīng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在過去“先收－集中統(tǒng)籌－再分配”的模式外，將增加“地方收?。胤椒峙洹钡哪Ｊ?，在財政上給資源輸出地擴(kuò)權(quán)。否則，即使中央加大財政轉(zhuǎn)移的力度，在目前部門和地方利益化如此突出的情形下，區(qū)域差異和貧富差異只會加大。如果照此發(fā)展下去，區(qū)域差異將導(dǎo)致十分嚴(yán)重的社會穩(wěn)定問題。

減收還是調(diào)結(jié)構(gòu)？

然而對此，劉桓并不抱以樂觀的態(tài)度。

“作為一個發(fā)展中國家，中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他標(biāo)準(zhǔn)市場經(jīng)濟(jì)國家不一樣。雖然從長遠(yuǎn)來看，我們也要充分發(fā)揮市場的作用，但當(dāng)目前市場仍處于扭曲狀態(tài)的情況下，政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式將長期存在?！蔽ㄒ荒軌蛑卣窠?jīng)濟(jì)的手段，就是切實拉動內(nèi)需；而拉動內(nèi)需的出發(fā)點，只能是改善民生，加大社會保障性開支、削減不適當(dāng)?shù)母黝惗愘M、大幅提高勞動者收入水平，才是“可持續(xù)”的。

目前國內(nèi)初次分配的不合理和勞動力價格被長期壓在低位，其中重要的一點是各種生產(chǎn)資料的利潤增長構(gòu)成，沒有進(jìn)入分配體系，都被各類特殊利益集團(tuán)瓜分掉了。老百姓也不敢消費，近十幾年改革的邏輯之一就是政府將教育、醫(yī)療、住房等方面義務(wù)推向市場，這種不可能完成的任務(wù)，擠壓了老百姓在其中的支出；種種社會矛盾，現(xiàn)在已經(jīng)完全被暴露出來了，現(xiàn)有的循環(huán)是惡性的：老百姓沒錢消費――總需求不足――企業(yè)開工不足――居民收入增長緩慢；老百姓因為保障不足而不敢消費――高儲蓄――高投資（非民生方向）――民生供給進(jìn)一步被擠壓――老百姓更不消費。“這些年我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對民生的欠賬欠得很多。目前中國百廢待興，政府不但要致力于投資，還要努力解決民生問題。”劉桓表示。稅制和財政這些“二次分配”的調(diào)節(jié)工具顯然沒有發(fā)揮正確的功效。

一方面，政府為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)投資不能免的，中國目前人口多，民間經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r卻不理想，很多大項目如建機(jī)場、修高鐵等，要靠民間投資很有困難，但這些又是改善民生所必須的。另一方面，民生保證的資金更不能免，如增加醫(yī)療救助體系資金，改善養(yǎng)老環(huán)節(jié)，對教育的投入等。如果政府對民生疾苦繼續(xù)不聞不問，社會將發(fā)生很大的問題。

“對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的現(xiàn)狀要緩解，對社會欠賬所造成的社會動蕩因素也要克服，政府正處于一個資金消耗量極大的狀況，我覺得至少在三兩年內(nèi)，財政支出大規(guī)模下調(diào)的可能性不大――絕對下降是不可能的，增幅下降一點點都不容易?！眲⒒副硎尽?/p>

既然財政不能“減支”，如果過分減收，硬著陸的結(jié)果顯而易見。顯然，短期之內(nèi)，期望財政“增收增支”模式的徹底扭轉(zhuǎn)并不現(xiàn)實。

“但是我們可以調(diào)結(jié)構(gòu)?！眲⒒副硎?，“一是合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，投資大不怕，關(guān)鍵是要產(chǎn)生效益；第二是調(diào)整收入結(jié)構(gòu)?！?/p>

篇8

一、產(chǎn)權(quán)不清晰問題

一些民營企業(yè)由于土地征地手續(xù)不合法或不完善、土地以租代征，有房無地、房屋無報建或驗收手續(xù)，以及其他原因無產(chǎn)權(quán)證；或由于資產(chǎn)重組、股東投資、資產(chǎn)置換、以物抵債等進(jìn)入公司的資產(chǎn)未過戶，或者由控股股東擁有產(chǎn)權(quán)證。

為此，IP0申報前要解決主要經(jīng)營性房產(chǎn)、土地、專利、商標(biāo)等資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題，辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證，對辦理產(chǎn)權(quán)證確實有困難的，若不屬于主要經(jīng)營用房屋和土地，可以先轉(zhuǎn)讓給控股股東或其他方然后租用，資產(chǎn)專利和商標(biāo)也可由控股股東長期授權(quán)使用。

案例一：福建福晶科技股份有限公司（以下簡稱“福晶科技”）的LB0專利權(quán)長期未過戶，對此IP0申報中，專利所有人中國科學(xué)院福建物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究所（以下簡稱“物構(gòu)所”）聲明如下：

自本所將LB0專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給福晶科技以來，該項專利（含其在美國和日本的權(quán)益）實質(zhì)上歸屬福晶科技所有，其使用LB0技術(shù)不構(gòu)成對本所的侵權(quán)。本所保證將根據(jù)福晶科技的要求盡快將專利權(quán)過戶至福晶科技，并配合福晶科技排除任何第三方對福晶科技自由使用及處分該項專利的侵害及妨礙。

律師及券商對此作了核查聲明：經(jīng)核查，發(fā)行權(quán)及物構(gòu)所目前正在辦理該項專利的過戶手續(xù)，專利權(quán)過戶不存在實質(zhì)的法律障礙，該事項不影響發(fā)行人資產(chǎn)的完整性，對本次發(fā)行及上市沒有實質(zhì)不利影響。

二、關(guān)聯(lián)方交易及同業(yè)競爭問題

目前，一些民營企業(yè)從避稅角度考慮開辦了若干家業(yè)務(wù)類同或上下游企業(yè)，獨立性相對較差，導(dǎo)致同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易相對較多。另外，核算基礎(chǔ)薄弱使關(guān)聯(lián)交易在安排、核算等方面存在較多問題，如交易目的、動機(jī)是為了調(diào)節(jié)利潤；交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)；定價不公允；關(guān)聯(lián)方界定不完整；會計處理不當(dāng)；交易程序不規(guī)范；實質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化。證監(jiān)會在IP0審核中對關(guān)聯(lián)交易是否必須、是否真實、是否公允，以及最近一年及最近一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例是否超過30%較為關(guān)注。對于發(fā)行人存在外包、外協(xié)生產(chǎn)模式的也特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此擬上市民營企業(yè)應(yīng)提前規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，通過資產(chǎn)重組等方法消除同業(yè)競爭；減少不必要的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)營所必需的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)完善相關(guān)程序和法律手續(xù)，并注意按市場原則定價。

三、收入確認(rèn)問題

收入不真實是民營企業(yè)財務(wù)中存在的一個突出問題。一般來講，民營企業(yè)在沒有上市融資需求的前提下，通常是少計、晚確認(rèn)收入，少體現(xiàn)利潤，盡可能地少繳或晚繳稅。當(dāng)企業(yè)有上市融資需求時，少體現(xiàn)利潤是極其不利的。

另外，還存在收入確認(rèn)憑證不完整，如缺合同、發(fā)票、交貨或發(fā)運單、對方確認(rèn)單等；或買方提供結(jié)算數(shù)據(jù)不及時或不準(zhǔn)確；退貨處理不規(guī)范；利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入、不真實反映收入等情況。由于與收入有關(guān)的重要合同、協(xié)議是收入確認(rèn)的重要依據(jù)，因此企業(yè)應(yīng)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管，盡可能地將合同的內(nèi)容與條款予以細(xì)化。對于一些金額極大的重要合同，還應(yīng)考慮聘請專業(yè)人士協(xié)助草擬并進(jìn)行復(fù)核。

同時，企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則要求制訂收入確認(rèn)的會計政策，明確收入確認(rèn)的時點、依據(jù)，并嚴(yán)格執(zhí)行，以減少IPO審計時的調(diào)整。但目前相關(guān)的收入準(zhǔn)則，主要是針對傳統(tǒng)行業(yè)及傳統(tǒng)銷售方式制定的。對于新型產(chǎn)業(yè)（特別是計算機(jī)軟件行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)行業(yè)），以及藥品的特殊銷售方式，現(xiàn)有判定標(biāo)準(zhǔn)顯得過于抽象，而只能依賴企業(yè)、審計師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。下面以藥品特殊銷售方式為例，說明其應(yīng)如何規(guī)范收入的確認(rèn)問題。

案例二：某公司藥品銷售的主要方式是先將藥品出售給分銷商，繼而由分銷商完成藥品的終極銷售。公司在將藥品發(fā)運給分銷商時確認(rèn)為收入實現(xiàn)，主要理由就是它與分銷商簽訂有購銷合同，根據(jù)這些合同的相關(guān)內(nèi)容，不論分銷商能否完成二次銷售，都將如期收款。

而我國收入準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則。分銷商能否回款取決于其是否能最終實現(xiàn)銷售，如果分銷商持有的存貨嚴(yán)重超過市場需求，就意味著他們不能全部實現(xiàn)藥品的二次銷售。換言之，靠二次銷售賺取價差的分銷商將因此沒有支付能力，還會將貨物退回公司。由于公司未來的銷售仍需依賴分銷商，不接受分銷商的退貨是不現(xiàn)實的。所以，公司雖然已發(fā)出商品，但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險報酬實際并未轉(zhuǎn)移，故公司在將藥品發(fā)運之時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)是不合理的，其銷售行為應(yīng)按寄售模式予以反映，待分銷商將藥品最終銷售后，再確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

四、稅務(wù)方面問題

民營企業(yè)在稅收方面存在的問題較為普遍，采取各種方法逃避納稅，如設(shè)置賬外賬；不開發(fā)票不入賬；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤；成本費用虛列，不配比結(jié)轉(zhuǎn)；虛假購物（有增值稅發(fā)票）；應(yīng)資本化的支出費用化；所得稅扣除與稅法不一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)；個人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無文件或?qū)徟墑e不夠。

由于IP0過程中，省級稅務(wù)部門將對企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件，并就可能被追繳的風(fēng)險作特別風(fēng)險提示，以及證明近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排，規(guī)范運作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時，應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書面文件。

這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報表及財務(wù)報表審簽中，報表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報中因比對納稅申報表法人代表簽字筆跡不一致且無書面授權(quán)資料而被證監(jiān)會否決的情況。

五、社保問題

目前，大部分民營企業(yè)未按規(guī)定為全部在職職工辦理社保關(guān)系。但I(xiàn)P0申報中對人員社保情況應(yīng)予以披露，曾有企業(yè)因社保問題被否決的情況。故企業(yè)在申請IP0時，應(yīng)充分準(zhǔn)備并收集相關(guān)書面材料，如勞動和社會保障局對本公司社保執(zhí)行情況出具的相關(guān)證明文件、勞動合同以及勞動服務(wù)合同。

六、會計基礎(chǔ)問題

民營企業(yè)往往存在重經(jīng)營輕管理的問題，會計基礎(chǔ)工作較差，主要表現(xiàn)在以下幾方面；

（一）會計政策及估計常見問題。如會計政策不夠穩(wěn)鍵，隨意性或目的性強(qiáng)；資產(chǎn)減值計提方法不合理、計提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確、計提金額不充足、計提范圍不完整、大額沖回以前計提等。

（二）一些費用及款項長期掛賬。某些民營企業(yè)在往來賬如其他應(yīng)收款、備用金、銀行存款未達(dá)賬或預(yù)付款中存在名目繁多、責(zé)任不清、用途不明的費用性款項，長期掛賬，未作清理，部分已成為死賬。企業(yè)應(yīng)在IP0過程中逐一清理，落實責(zé)任并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）長期投資業(yè)務(wù)多且賬務(wù)處理混亂。如投資掛賬于其他應(yīng)收款、在建工程等；核算方法選用不適當(dāng)，或不反映損益；股權(quán)投資差額及商譽(yù)處理不恰當(dāng)；投資關(guān)系不清晰，無合同及被投資單位出資證明。為此，企業(yè)應(yīng)在IP0過程中按會計準(zhǔn)則規(guī)定對投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，并完善投資文件，如對外投資董事會決議、股東會決議、投資協(xié)議、被投資單位章程、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)投資業(yè)務(wù)證明文件。

（四）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的常見問題。如固定資產(chǎn)折舊、攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；利息資本化不符合準(zhǔn)則要求；停工損失資本化；試運行期間會計核算不正確；在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點不當(dāng)，折舊起始時點不符合準(zhǔn)則要求；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分；開發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分；非專利技術(shù)是否能確定受益年限，以明確予以攤銷或減值測試。

（五）資產(chǎn)、負(fù)債賬面反映不完整。主要表現(xiàn)在：部分收入不入賬，比如邊角料銷售；以物抵債資產(chǎn)、接受捐贈資產(chǎn)不入賬；借款不入賬；未付款購貨未進(jìn)行暫估入賬；已辦理報廢手續(xù)但仍在使用資產(chǎn)等。

公司管理層應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性，健全財務(wù)機(jī)構(gòu)，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

七、研究開發(fā)費用問題

民營企業(yè)大多屬于新興高科技行業(yè)，因此企業(yè)的日常研究開發(fā)費用一般較大。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，公司發(fā)生的研究開發(fā)支出，其研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），并在受益期限內(nèi)按直線法攤銷。因此IP0申報中，對研發(fā)費用資本化，需充分考慮其條件，并準(zhǔn)備相關(guān)材料作為證明。

八、準(zhǔn)則銜接問題

大部分民營企業(yè)IP0前尚未執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，所以需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對投資、遞延稅款等方面的財務(wù)會計問題進(jìn)行調(diào)整。

篇9

目前，民營企業(yè)的納稅總額貢獻(xiàn)高于國有企業(yè)：2005～2014年，國有企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從39.59%下降至29.33%；同時期，外資企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從21.09%下降至19.24%；與此同時，民營企業(yè)稅收占全國稅收總收入的比例從39.32%提升到51.43%，提高幅度接近12個百分點。

但是，民營企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境不容樂觀：隨著經(jīng)濟(jì)增長下行，稅費增收壓力加大，地方政府征收“過頭稅”及“亂集資，亂收費，亂攤派”（即“三亂”）問題趨于嚴(yán)重；“營改增”導(dǎo)致部分行業(yè)的企業(yè)實際稅負(fù)增加，有悖于這項改革的初衷；2016年以來，民間固定資產(chǎn)投資增速出現(xiàn)了斷崖式下降。

正是在這種背景下，在一家著名民間智庫的支持下，本課題組――“民企稅負(fù)研究課題組”對民營企業(yè)生存發(fā)展及其稅負(fù)問題進(jìn)行了調(diào)研，希望有助于向社會傳達(dá)民營企業(yè)的真實狀況和呼聲，也希望有助于決策者作一番換位思考，站在民營企業(yè)的角度來觀察中國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實，這個視角對于中國經(jīng)濟(jì)和社會的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型非常重要。

課題組如何組織實施及調(diào)查問卷的設(shè)計？

本課題組的調(diào)研設(shè)計要點為，選擇東部、中部、西部和東北地區(qū)各一省作為調(diào)查省份，在每個調(diào)查省份選取一個城市作為具體調(diào)查地點；在每個城市各發(fā)放30份企業(yè)問卷并舉行數(shù)場民企稅負(fù)座談會。

課題組于2015年10月～11月調(diào)查浙江杭州、湖北武漢、貴州貴陽和遼寧大連四地，與當(dāng)?shù)亟傥幻駹I企業(yè)家舉行了座談，回收、匯總和分析了113份有效問卷，并在四地各收集10個民營企業(yè)稅負(fù)案例。

調(diào)查問卷主要涵蓋了各個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況、企業(yè)家對稅負(fù)感受、稅收程序及稅費政策四個主要方面，并輔之以其它相關(guān)調(diào)研內(nèi)容，比如社會保障費及其它企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四省問卷調(diào)研結(jié)果有哪些？

一是 “營改增”對被調(diào)研企業(yè)的影響。

被調(diào)查企業(yè)中有57家企業(yè)先后經(jīng)歷了“營改增”的過程，有36家（63.2%）反映稅負(fù)提高了，12家（21.1%）減輕，9家（15.8%）不變。

反映稅負(fù)提高的36家企業(yè)所在行業(yè)為房地產(chǎn)（13家），醫(yī)藥（9家），金融（3家），農(nóng)產(chǎn)品加工（9家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負(fù)減少的12家企業(yè)所在的行業(yè)為：運輸倉儲（2家），文化體育和娛樂（2家），批發(fā)和零售（6家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負(fù)不變的9家企業(yè)所在行業(yè)為：房地產(chǎn)（1家），文化體育和娛樂（1家），批發(fā)和零售（4家），農(nóng)產(chǎn)品加工（2家），以及住宿和餐飲（1家）。

二是企業(yè)家的稅負(fù)感受及所能承受范圍。

在所調(diào)查的113家企業(yè)當(dāng)中，認(rèn)為本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重和較重的比例占到了87%，認(rèn)為稅負(fù)可以接受的占8%，認(rèn)為較輕和很輕的僅占1%。

絕大多數(shù)企業(yè)家認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)過重，那么企業(yè)家一般能接受什么范圍的稅負(fù)便是一個十分重要的數(shù)字，亦是政策制定者需要重點參考的一個參數(shù)。

為此，問卷調(diào)查及訪談中，請那些認(rèn)為稅負(fù)過重的企業(yè)家，回答他們心目中合適的稅負(fù)應(yīng)該占到其企業(yè)營業(yè)額的比重如下：有40%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該占到10%以下，56%的企業(yè)認(rèn)為其稅負(fù)應(yīng)該占到10%至20%之間。換句話說，認(rèn)為稅負(fù)過重的企業(yè)，有96%的企業(yè)所繳納的稅負(fù)占到了其營業(yè)額的10%以上。

三是 “五險一金”等費用負(fù)擔(dān)。

除去稅收之外，社保費用即“五險一金”實際上也具有稅收的性質(zhì)。而且目前社保費用占用工總成本的比例已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營成本。

社保費用占了用工成本的很大一部分，社保費用占成本超過30%的企業(yè)將近有四成；在本課題組2015年底的調(diào)查中，60%被調(diào)研企業(yè)選擇“五險一金”占用工成本的比例在“20～50%”區(qū)間之內(nèi)（含20%），40%落在0～20%區(qū)間之內(nèi)。

在座談和案例調(diào)研中民企稅負(fù)問題主要有哪些？

除了問卷調(diào)查之外，課題組還通過座談和直接走訪、面談企業(yè)的方式進(jìn)行了案例研究。下面總結(jié)民營企業(yè)家反映的問題，并結(jié)合我們的案頭結(jié)果進(jìn)行綜合分析：

一是偏重納稅人義務(wù)、漠視納稅人權(quán)利的問題。

《稅收征管法》對于納稅人的權(quán)利規(guī)定了10條，有知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、陳述與申辯權(quán)等。

但在際的征管環(huán)節(jié)，對民營企業(yè)家的納稅人義務(wù)要求過高，對其納稅人權(quán)利則有失尊重即切實的保障。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到資金緊缺，無力支付貨款和稅款時，雖然民營企業(yè)可以按規(guī)定向稅務(wù)部門申請延期繳納，但往往難以得到批準(zhǔn)；企業(yè)拖欠稅款又將面臨滯納金繳納甚至罰款；基層稅務(wù)的征管主要還是任務(wù)攤派，若基層稅務(wù)征管完不成規(guī)定任務(wù)，就會加大對企業(yè)的檢查、征收力度；因此，作為企業(yè)來說，納稅人權(quán)利確實是鮮有行使的。

二是 “發(fā)票控稅”和“營改增”的稅制設(shè)計制約企業(yè)發(fā)展。

增值稅，從計算原理來說只就增值的差價部分征稅，那么增值稅得以成立的前提的可以抵扣，也就是抵扣權(quán)優(yōu)先。只要企業(yè)真實購進(jìn)商品和服務(wù)，其中所包含的增值稅就應(yīng)該予以抵扣。

增值稅自實施以來，一直是以“增值稅專用發(fā)票”作為抵扣權(quán)前提，即只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣增值稅的進(jìn)項稅額；實際中，諸多業(yè)務(wù)無法或者難以取得增值稅專用發(fā)票，比如員工工資，對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)、研發(fā)類產(chǎn)業(yè)就會大大提高稅負(fù)；比如貸款利息，對于資金密集型產(chǎn)業(yè)也會加大稅負(fù)；而對初級資源產(chǎn)品，比如煤、砂石，由于他們在取得礦權(quán)時所支付的款項是沒有含稅的，自然就沒有抵扣，在采購這類產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票就非常困難。

另外，并不是所有的企業(yè)都可以對外開具專票，比如小微企業(yè)、個體工商戶；由于現(xiàn)實經(jīng)營中不是所有應(yīng)該取得專票的購進(jìn)都可以取得，因此導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加大。

三是 “五險一金”“殘保金”等負(fù)擔(dān)問題較大。

依照《社會保險法》及相關(guān)法律規(guī)定，凡企業(yè)雇傭員工，均需要為員工繳納“五險一金”（養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失業(yè)、工傷保險及住房公積金）；同時依照工資總額作為繳費基數(shù)，員工工資總額代扣代繳費率約20%，企業(yè)配套繳納約40%；即一萬元應(yīng)發(fā)工資，員工實發(fā)工資僅為8000元，企業(yè)需要支付的人工成本為14000元，即五險一金占人工成本為42%。

依照《殘疾人就業(yè)保障金管理暫行規(guī)定》，企業(yè)安排殘疾人員參加就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例，則需要繳納殘疾人就業(yè)保障金；其殘保金具體計算公式為：

應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金=[當(dāng)年年度單位在職職工總?cè)藬?shù)×1.5%（或1.7%）-當(dāng)年年度已安置殘疾職工人數(shù)]×本地區(qū)上一年度在崗職工年平均工資

對于安排殘疾人就業(yè)，不僅需要簽訂一年以上正式合同，同時需要為雇傭殘疾人繳納社會保險；當(dāng)企業(yè)雇傭殘疾人數(shù)量未達(dá)標(biāo)，為逃避繳納殘保金，不得不私下購買殘疾人證并繳納相應(yīng)社保；更多的時候，企業(yè)往往需要在依法繳納殘保金與購買殘疾人證及其社保之間進(jìn)行權(quán)衡。

針對減輕民營企業(yè)稅負(fù)問題，有哪些針對性的稅制改革思路？

其一，通過推動稅收法定落實納稅人權(quán)利。

按照2015年3月頒布的《立法法》修改案，對“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能確立法律，這是對十八屆三中全會《決定》中“稅收法定”承諾的進(jìn)一步確認(rèn)。

《決定》中指出“加強(qiáng)人大常委會同人大代表的聯(lián)系，充分發(fā)揮代表作用。通過建立健全代表聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)平臺等形式密切代表同人民群眾的聯(lián)系。完善人大工作機(jī)制，通過座談、聽證、評估、公布法律草案等擴(kuò)大公民有序參與立法途徑，通過詢問、質(zhì)詢、特定問題調(diào)查、備案審查等積極回應(yīng)社會關(guān)切”。

在“稅收法定”原則下，落實在現(xiàn)代財稅體制改革路徑中，離不開以下三點：人大代表產(chǎn)生民主化，人大代表審議專職化，人大代表表決實質(zhì)化。

其二，輕稅而非減稅應(yīng)成為財政改革目標(biāo)。

老子《道德經(jīng)》曰：“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”。多年的結(jié)構(gòu)性減稅政策，似乎對于居民及企業(yè)來說，已經(jīng)成為了口惠而實不至的“耳旁風(fēng)”。

縱觀歷朝歷代，大凡盛世――漢文景、唐貞觀、清康乾，均與當(dāng)時實施的輕徭薄賦的財稅改革相聯(lián)系；往往朝代危機(jī)或者民不聊生之際，均與當(dāng)時的苛捐雜稅、沉重稅賦相關(guān)系。

因此，樹立一貫的輕稅觀念，從稅率上做減法，從稅種上做刪除，即從建立輕稅體制上下功夫，而非總是圍繞結(jié)構(gòu)性減稅政策打轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。輕稅模式最能激活民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，為其創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)提供正向激勵，最終推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

其三，逐步取消以票管稅的征管模式。

無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，從其理論和立法精神出發(fā)，增值稅的抵扣權(quán)、企業(yè)所得稅的真實支出扣除權(quán)，都是@兩個稅種得以開征的前提?？墒前言鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作為抵扣的唯一依據(jù)，取得發(fā)票作為所得稅扣除的最重要依據(jù)，從嚴(yán)格意義上來說都是侵犯了企業(yè)作為合法經(jīng)營的自然權(quán)利。

因此，稅制改革應(yīng)該首先確認(rèn)企業(yè)增值稅抵扣權(quán)、企業(yè)所得稅扣除權(quán)的前提下，完善市場交易體系，逐步取消“以票管稅”的征管模式。

課題組的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國民營企業(yè)的稅負(fù)仍然較為嚴(yán)重，生存發(fā)展環(huán)境依然嚴(yán)峻，現(xiàn)代財政體制改革，任重道遠(yuǎn)。

篇10

【關(guān)鍵字】民營企業(yè)，會計，規(guī)范

一、前言

改革開放三十年來，民營企業(yè)從無到有，從小到大，如雨后春筍般發(fā)展壯大，在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，由于這種形式發(fā)展歷史較短，不可避免地存在著內(nèi)部牽制制度缺乏，會計核算不規(guī)范，會計信息可信度低等一系列需要規(guī)范的問題。民營企業(yè)要發(fā)展壯大，各項工作必須健康地發(fā)展，尤其是會計核算必須進(jìn)入健康的發(fā)展軌道，幫助企業(yè)走上規(guī)范性管理，那么會計行為首當(dāng)其沖成了第一步。

二、中小民營企業(yè)會計工作中存在的問題

（一）會計信息失真

許多企業(yè)為了不交、少交稅款的目的，往往設(shè)兩套賬、三套賬，一套是自己看的真實的賬目，另外的是應(yīng)付稅務(wù)局檢查的假賬。需要銀行貸款，為了達(dá)到銀行的要求，可能還需編制一套假報表。企業(yè)可能為了經(jīng)營的目的，隨意粉飾其賬務(wù)處理，粉飾其報表。

（二）賬務(wù)處理不規(guī)范

近年來，會計行業(yè)的快速發(fā)展，會計人員的素質(zhì)良莠不齊，中小民營企業(yè)由于給出的工資較低，往往聘請業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的財務(wù)人員，很多財務(wù)人員并沒有完全明白財務(wù)流程，并不清楚財務(wù)規(guī)范，做出賬務(wù)往往存在科目混用，諸多總賬與明細(xì)賬或日記賬、明細(xì)賬與倉庫保管賬不符的現(xiàn)象，不能做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符、賬表相符。

（三）會計工作缺乏監(jiān)督

監(jiān)督賦予會計一個非常重要職能，但是在中小型民營企業(yè)里，這個職能并沒有得到體現(xiàn)。大多數(shù)民營企業(yè)都是一個老板投資，一切都是老板說了算，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制制度往往流于形式，民營企業(yè)經(jīng)營的一個特點就是“快速”，一切以“快”解決問題，有了“快”就失去了“穩(wěn)”，另外，中國的中小民營企業(yè)還有一個非常大的特點，就是管理人員很多都是自己的親戚，這些都是造成中小民營會計監(jiān)督失效的原因。

（四）會計工作缺乏謹(jǐn)慎性原則

目前會計人員的整體職業(yè)道德水準(zhǔn)下降，會計工作缺乏謹(jǐn)慎性原則，會計弄虛作假現(xiàn)象比較多，會計工作帶來了前所未有的風(fēng)險，比如：賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)帶來了稅務(wù)風(fēng)險，出納崗位帶來資金被盜、被挪用、被騙等風(fēng)險，票據(jù)丟失可能帶來無法對賬等風(fēng)險。

（五）部分會計人員道德素質(zhì)低下

有的會計人員事業(yè)心、責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神；有的會計人員在工作中經(jīng)常處于被動或消極狀態(tài)；有的會計人員利用手中的便利條件為自己謀私利；有的會計人員在營私舞弊前不聞不問，聽之任之；有的會計人員在其會計職業(yè)活動時，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。

（六）會計檔案管理工作不規(guī)范

很多民營企業(yè)的會計人員不能定期地整理、裝訂、歸檔，甚至有的時間長了出現(xiàn)憑證及單據(jù)丟失現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大麻煩。又由于民營企業(yè)的會計人員流動性較大、責(zé)任心較弱，企業(yè)財會人員離職時，賬目沒有記完、結(jié)清，財會資料也沒全交就離職了，給后續(xù)的財務(wù)工作帶來了巨大的麻煩。

三、中小民營企業(yè)會計行為規(guī)范解決的措施

（一）加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育的宣傳，提供其職業(yè)道德

做好財務(wù)工作，其職業(yè)道德教育是“本”，只有把會計人員的職業(yè)道德水平提升了，其他的財務(wù)工作才能做好，各級財政部門及有關(guān)單位應(yīng)把職業(yè)道德教育作為一項長期的任務(wù)，有組織、有計劃地進(jìn)行。通過各種宣傳手段使會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高道德修養(yǎng)，抵制不良風(fēng)氣的侵蝕；同時還應(yīng)制定相應(yīng)的檢查考核措施，采用獎懲相結(jié)合的辦法，對具有高尚職業(yè)道德的會計人員給予褒獎，對違反職業(yè)道德的會計人員給予譴責(zé)。

（二）提高會計人員的業(yè)務(wù)水平

1、加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)、鼓勵其自學(xué)。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織各種培訓(xùn)，提高會計人員各方面素質(zhì)，避免會計人員只懂得財務(wù)知識，而缺乏其他知識，不能更好地利用會計知識為企業(yè)服務(wù)。鼓勵會計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高其業(yè)務(wù)水平，完善其知識結(jié)構(gòu)，可以鼓勵其參加職稱考試、注會考試、注稅考試，給予其獎勵。

2、強(qiáng)調(diào)會計人員的繼續(xù)教育。會計人員應(yīng)積極參加各省市組織的繼續(xù)教育活動，及時了解政策的變化，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供新的參考意見；同時廣泛開展會計行業(yè)的業(yè)務(wù)研究和學(xué)術(shù)交流，通過相互學(xué)習(xí)，豐富業(yè)務(wù)知識，以達(dá)到知識技能的更新和補(bǔ)充，提高創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)水平。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

民營企業(yè)也需要控制企業(yè)的風(fēng)險，建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度起到一種相互制約的作用，內(nèi)部控制制度對企業(yè)的管理起到至關(guān)重要的作用，中小民營企業(yè)需要從靠“人”管到用“制度”管的一個質(zhì)的飛躍，更好地發(fā)揮會計人員監(jiān)督的職能，把企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險程度降低到最低。

綜上所述，對中小民營企業(yè)會計行為的規(guī)范是一個長期而艱巨的任務(wù)，需要社會各界的大力支持、營造一個好的氛圍，也希望會計人員不斷地提高自己的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平，為社會、為企業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)。