導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于稅收籌劃的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、稅收籌劃和會計政策選擇的可行性

從宏觀層面來看，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃，是一項政治利益、經(jīng)濟利益的綜合博弈。政府通過會計準則的制定以及稅務(wù)契約的實行，直接和間接地影響著企業(yè)的會計政策選擇。而企業(yè)所選的會計政策的不同，就會產(chǎn)生差異化的會計信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會計核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會計核算方式，實現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。

二、基于稅收籌劃進行會計政策選擇具體項目的操作

1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以存貨為例

在經(jīng)營過程中，企業(yè)必要的存貨儲備是正常運營的保證。所以存貨的計價方法的選擇，也在很大程度上影響著應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮包括國家調(diào)控政策、市場供需、經(jīng)濟形勢等在內(nèi)的綜合因素。

結(jié)合現(xiàn)實環(huán)境，中國當(dāng)下的消費品市場和生產(chǎn)性物資市場普遍存在漲價情形，此時，如果選用的是先進先出法，會使企業(yè)的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標的實現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當(dāng)下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權(quán)平均法較為合適。它可以盡可能控制價格波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財務(wù)報表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢，主要是因為近年來中藥原材料價格的上漲而大批購買原材料所導(dǎo)致的，雖說屬于正常的變動，但對企業(yè)的營運能力分析和納稅幅度還是會產(chǎn)生影響，因為該公司選用加權(quán)平均法計價，這就對于相對穩(wěn)定存貨價格，發(fā)揮了重要作用。

2.與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以收入確認為例

在銷售時，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時間點確認收入。對于這些應(yīng)該在銷售時確認的收入，稅收籌劃的重點就是盡量推遲收入確認的時間點，盡量延期納稅。

例如，如果企業(yè)2014年終確認一項銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額50萬元，按25%的稅率計算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進行稅收籌劃，把當(dāng)年的收入推遲到2015年確認。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認收入時，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時間價值，假設(shè)折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當(dāng)于享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認了。

同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認籌劃，同樣遵循著推遲確認時間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。

3.與銷后環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以壞賬損失計提為例

為了銷售的順利實現(xiàn)和增加市場占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應(yīng)收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對其收回的風(fēng)險性進行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準備。

根據(jù)當(dāng)前復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因為實力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時間掛賬的應(yīng)收，在當(dāng)下的情況下，應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營年限以及客戶的信用額度。此時，賬齡分析法和個別認定法的選取在一定程度上起到事前風(fēng)險管控的作用。

以河北宣工集團2013年的報表披露為例，該公司應(yīng)收款項采用個別認定法和賬齡分析法計提壞賬準備。在資產(chǎn)負債表日，對于金額重大的單項業(yè)務(wù)，即欠款金額占所屬應(yīng)收款項余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進行減值測試。減值測試項還包括金額不重大，但信用風(fēng)險組合后風(fēng)險較大的應(yīng)收款項。項目中，對于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計提壞賬準備。單獨測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項根據(jù)賬齡按下表比例計提壞賬準備。

經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個別認定法，對于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當(dāng)回款形勢對于企業(yè)普遍不利的情況下，適時增加壞賬準備計提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護上市業(yè)績而故意減少應(yīng)有的損失計提。

三、基于稅收籌劃進行會計政策選擇應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題

1.稅收籌劃與會計政策選擇的合法性

企業(yè)應(yīng)該嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國家法律的歧途。同時，企業(yè)會計政策的選擇必須有依據(jù)。以會計法規(guī)和會計準為標尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財會選擇。遵循國家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責(zé)任體現(xiàn)。

2.稅收籌劃與會計政策選擇的科學(xué)性

注重科學(xué)性，要求企業(yè)在實務(wù)中要正確看待稅收籌劃，事先要認識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)稅負，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導(dǎo)致企業(yè)管理者因為過分關(guān)注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動；另一方面，稅收籌劃中會計政策選擇，應(yīng)注意企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風(fēng)險，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，則應(yīng)科學(xué)衡量其利弊進行決策。

3.稅收籌劃與會計政策選擇的長遠性

基于我國會計規(guī)定：會計核算中相關(guān)的會計政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會計政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延展性和長遠性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠矚的眼界和審時度勢的智慧，準確把握當(dāng)下，長遠規(guī)劃未來，在此基礎(chǔ)上進行稅收籌劃和會計政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻：

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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財務(wù)杠桿

資金的籌集過程都是企業(yè)財務(wù)工作中的一項至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式

不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內(nèi)部融資

內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外源融資。

(二)外部融資

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進步和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對權(quán)益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過財務(wù)杠桿效應(yīng)來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價值達到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè)計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析

融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。因此，企業(yè)通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式

1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)借款所承受的稅收負擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔(dān)。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔(dān)。

3．銀行借款。向金融機構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時，單位利潤所負擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的影響就是財務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃；研究

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析

目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)受到市場發(fā)展規(guī)模及趨勢的影響，已經(jīng)逐步邁入分化與調(diào)整的階段當(dāng)中。在這樣的發(fā)展趨勢下，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的庫存問題以及泡沫問題嚴重加劇。針對于此，我國相關(guān)政府部門針對這一問題，實施多次稅制改革，以期徹底消除上述問題帶來的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠遠不夠的，各級各類的房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)體系，最好以增值稅稅籌劃為重點實施對象，以期進一步推進行業(yè)的發(fā)展進程，實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過實施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業(yè)自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業(yè)核心競爭力的基本途徑。從嚴格意義上來講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統(tǒng)意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據(jù)房地產(chǎn)實際發(fā)展情況，依法依規(guī)地行使自身的權(quán)利，并爭取合理的權(quán)益，為企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利開展提供合理保障。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強化增值稅稅籌劃，基本上可以達到強化并提高企業(yè)核心競爭力的目的。與此同時，還可以達到提升企業(yè)納稅意識與強化財務(wù)籌劃能力的目的。根據(jù)實際情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的資產(chǎn)規(guī)模、稅收成本均要比一般企業(yè)高得多，因此通過強化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強財務(wù)風(fēng)險的防范能力，并且可以進一步解決以往財務(wù)管理效率不高的問題。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強化土地增值稅稅收籌劃，利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益的有效提高。與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)市場經(jīng)濟情況，及時調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且進一步完善內(nèi)部管理內(nèi)容。最好可以在商業(yè)模式方面，集中體現(xiàn)長足發(fā)展目標。如此一來，土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容基本上可以得到充分貫徹與落實，并且在某些程度上可以進一步加強企業(yè)的發(fā)展水平。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的建設(shè)思路

面對內(nèi)外復(fù)雜的形勢條件，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時采取相關(guān)策略，達到強化土地增值稅稅收籌劃的目的。結(jié)合實際情況來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進與努力，才能夠達成預(yù)期的籌劃目標?？傮w來看，基于新形勢下我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好應(yīng)該通過貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容、掌握國家宏觀調(diào)控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實施。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗，總結(jié)與歸納的關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的總體建設(shè)思路，僅供參考。一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好立足于國家最新頒布的財經(jīng)法規(guī)，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)的政策內(nèi)容。結(jié)合具體財經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續(xù)稅收籌劃工作提供合理的經(jīng)濟保障。近些年來，我國“營改增”政策基本上得到全面貫徹與落實。管理局為進一步促進相關(guān)政策內(nèi)容的順利落實，針對稅收政策問題形成了較多財經(jīng)法規(guī)措施，如今年頒布的《關(guān)于調(diào)增增值稅稅率的通知》等。與此同時，國家稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢，頒布《國家稅務(wù)總局公告2018年第18號》等法規(guī)。面對眾多的條款內(nèi)容，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合最新動態(tài)，優(yōu)化內(nèi)部資源內(nèi)容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實。另一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該放眼市場環(huán)境的整體發(fā)展趨勢，重點做好關(guān)于土地增值稅稅收籌劃的業(yè)務(wù)管理工作。從某種程度上來說，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財務(wù)、法務(wù)、成本等多方面知識。若想切實達成預(yù)期的籌劃目標，需要內(nèi)部人員具備專業(yè)的知識能力。針對于此，建議企業(yè)管理人員最好加強對內(nèi)部人員的培訓(xùn)與管理工作。與此同時，積極強化各部門溝通與交流能力，緊抓實干、合力推進，共同為土地增值稅稅收籌劃問題奉獻自己的一份力量，以期盡早完成任務(wù)。需要注意的是，管理人員必須遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，及時獲取相關(guān)資料，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險問題，從根本上提升籌劃質(zhì)量。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃，迎合“營改增”策略內(nèi)容

新形勢下，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收籌劃方面，主要將重點放在增值稅業(yè)務(wù)籌劃方面。自“營改增”政策的全面實施以來，增值稅與土地增值稅問題逐漸成為我國房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對于此，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)在實行土地增值稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，從選擇計稅方法、提高精裝房開發(fā)比例與運用銷售策略等方面入手，切實貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容。一方面，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實行土地增值稅稅收籌劃過程中，最好立足于本企業(yè)實際經(jīng)營情況以及未來某段時期的發(fā)展規(guī)劃，選擇合理的計稅法方法。另一方面，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)模，適當(dāng)提高精裝房的開發(fā)比重值。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，國內(nèi)房地產(chǎn)市場精裝房比例基本上很難超過35%，這與發(fā)達國家相比，存在較大差距。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)來看，房地產(chǎn)企業(yè)若想實現(xiàn)精裝房的大規(guī)模開發(fā)，就必須獲取更多的固定資產(chǎn)、以及物料增值稅發(fā)票等資源，目的在于通過疊加使用進行抵扣，并實現(xiàn)合理避稅目的。

（二）樹立良好企業(yè)形象，合理使用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策

一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的最大特征在于不動產(chǎn)性。所謂的不動產(chǎn)性主要是指集中體現(xiàn)國有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動特點?？梢哉f，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的核心內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)行的法規(guī)內(nèi)容，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)需要從合理利用土地增值稅收優(yōu)惠政策、以及合理增加或者扣除項目兩個方面入手，才能夠達到土地增值稅收籌劃順利落實的目的。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以通過適當(dāng)加強基礎(chǔ)設(shè)施方面的籌劃力度進行加強，目的在于進一步樹立良好的企業(yè)形象、提升企業(yè)在市場中的核心競爭位置，確保土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容得以落實。

篇4

以往學(xué)界關(guān)于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的研究方法和結(jié)論，已不足以指導(dǎo)目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內(nèi)在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要學(xué)術(shù)界和實務(wù)界沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究范式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)研究視角，對稅收籌劃行為進行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個新的分析框架，對稅收籌劃的合法性與正當(dāng)性進行多維度識別，以對特定稅收籌劃行為做出恰當(dāng)?shù)姆治?，得出更加理性的結(jié)論，從而為及時發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點。

稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學(xué)理研究又不能及時策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當(dāng)性進行多維度識別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進而為規(guī)制不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價值導(dǎo)向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。企業(yè)稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現(xiàn)提供經(jīng)濟基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。

其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟效益的權(quán)利和自由。

盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。

最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵

企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個側(cè)面看，實際上是國民的一項負擔(dān)。稅收問題實質(zhì)上是特定的財產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進行配置的過程。國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財政權(quán)，還是國民財產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護，不能片面地強調(diào)某一個方面。稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹?quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認同和許多國家的司法實務(wù)界所認可。

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益，其實質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權(quán)益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機關(guān)的意見，征管機關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權(quán)利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業(yè)稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經(jīng)濟權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時應(yīng)當(dāng)享有的一項權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔(dān)，基于理性經(jīng)濟人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應(yīng)國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現(xiàn)，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關(guān)加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關(guān)順應(yīng)不同時期國家經(jīng)濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調(diào)整，及時檢查稅法對企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復(fù)雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對征管機關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關(guān)及其工作人員，在識別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護國家稅收權(quán)利，同時實現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現(xiàn)其稅收利益，但這一目標的實現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。新晨

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認

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[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理 風(fēng)險

隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的進一步接軌，我國企業(yè)不但面臨日益激烈的國內(nèi)競爭，而且還面臨著與國外企業(yè)之間的競爭，而在這種激烈競爭的環(huán)境中，企業(yè)要處于有利地位就要實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅務(wù)籌劃的地位越來越突出。

一、稅務(wù)籌劃運用中存在的問題

1.在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)

在我國，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔(dān)的目的。其實，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。

2.漠視稅收籌劃風(fēng)險

首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從機構(gòu)來看也是如此，稅務(wù)人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低，加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。

二、增強稅務(wù)籌劃的對策

1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的，一方面，防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。

2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握稅收政策內(nèi)涵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可。再次，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來進行。第二是聘用某些籌劃人員來進行。第三是由單位的財會等相關(guān)人員來進行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

由此可見，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要問題，稅收數(shù)額直接影響納稅人的實際經(jīng)濟效益。只有在財務(wù)管理中正確運用稅務(wù)籌劃，才能真正幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。此外它對于刺激企業(yè)投資積極性增強企業(yè)競爭力以及優(yōu)化國家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注稅務(wù)籌劃在運用中存在的問題，用最有效的方法去解決問題，最終實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標。

參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞:新形勢 企業(yè)稅收 籌劃 途徑

經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷繁榮，稅收已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部存在的首要問題，國家也提高了對其的重視，因為稅收是一個國家的經(jīng)濟命脈，我國在企業(yè)稅收方面也制定了相應(yīng)的律法，而且也提出了企業(yè)稅收籌劃改革，企業(yè)如何進行稅收籌劃工作，本文就此進行了重點論述，但是在實施過程中，必然存在著一定的問題，同時也提出了相應(yīng)了途徑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了參考性建議。

一、企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實施在市場規(guī)范中，切實做到了維護企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發(fā)達國家相對，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業(yè)稅收籌劃的影響因素

(一)對稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

三、新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標。制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進行，首先應(yīng)該制定的目標是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業(yè)只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

(二)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之二是企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新主要從企業(yè)所得稅法、企業(yè)組織形式、企業(yè)納稅方式等三個方面入手，才能保證企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。第一，企業(yè)所得稅法，它明確規(guī)定國債利息稅收必須符合企業(yè)與居民兩者之間的權(quán)益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業(yè)通常選擇優(yōu)先購買股票的形式，綜合評定投資風(fēng)險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，與時俱進地貫徹企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容。第二，企業(yè)組織形式，它是每個企業(yè)面臨的問題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的需求，選擇組織形式，同時也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的稅收義務(wù)，不同的企業(yè)組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責(zé)任公司，不僅僅要繳納企業(yè)所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業(yè)納稅方式。當(dāng)一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進行下屬公司的設(shè)時，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

(三)合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)，從納稅成本著手，會計必須核算好調(diào)減項項目稅收，按照業(yè)務(wù)的實際情況進行計算，針對于金融資產(chǎn)，應(yīng)該以公允價值給予后續(xù)的計量，采用權(quán)益法核算，對其長期的股權(quán)資產(chǎn)進行核算，保證企業(yè)凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業(yè)的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業(yè)開發(fā)的新項目，研發(fā)經(jīng)費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊，以達到節(jié)稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產(chǎn)企業(yè)，以減少相應(yīng)的納稅所得額。

四、結(jié)束語

稅收籌劃是我國企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業(yè)稅收籌劃，主要是為了企業(yè)在經(jīng)營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結(jié)合點，稅收籌劃的成功，會使企業(yè)承擔(dān)稅收負擔(dān)減輕，又可以保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認真落實。

參考文獻：

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篇7

摘要：稅收籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為，隨著我國市場經(jīng)濟體制及稅收征管體制進一步發(fā)展與完善，越來越多的國內(nèi)企業(yè)逐漸認識到了稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要意義。本文就稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容進行了分析及闡述，以期給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供一些幫助，并積極促進稅收籌劃推廣普及。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營管理；應(yīng)用

一、稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的定義

稅收籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為，其定義在國外與國內(nèi)存在著一些差異，但總的認識是相同的，稅收籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，或者說在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下，企業(yè)根據(jù)所涉及的稅境，利用稅法所提供的優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做事先的規(guī)劃與安排，選擇合適的納稅方案，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅收負擔(dān)，以達到節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)收益，實現(xiàn)企業(yè)價值與財富最大化的目的。

2.稅收籌劃的特點

第一，合法性。由稅收籌劃的定義就可以看出，稅收籌劃具有合法性的特點，企業(yè)在經(jīng)營管理中實行稅收籌劃的前提必須是在法律許可的范圍內(nèi)運作，這充分體現(xiàn)了國家利用稅收調(diào)控企業(yè)的意志，稅收籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。

第二，選擇性。稅收籌劃是通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、項目等選擇或重新架構(gòu)來獲得稅收的好處，企業(yè)有充分的自主選擇權(quán)來安排企業(yè)人業(yè)務(wù)與交易，使企業(yè)最大程度的獲取納稅上的利益。

第三，籌劃性。稅收籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)還沒有發(fā)生時，通過對自身的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行事先規(guī)劃、設(shè)計和安排，利用稅收政策的優(yōu)惠，在法律許可的范圍內(nèi)盡可能的少納稅，使企業(yè)獲得節(jié)稅收益。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理中一個很重要的組成部分，它涉及到企業(yè)管理的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)完善財務(wù)管理制度，并實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標的重要保障。

稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標、內(nèi)容、職能、環(huán)境之間有著密切的相關(guān)性，稅收籌劃的目標是減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，降低稅負，增加企業(yè)的收益，與企業(yè)財務(wù)管理的目標是一致，并且稅收籌劃的目標反過來對財務(wù)管理的目標還具有一定的促進作用。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負擔(dān)的降低和利潤的增加，同時還能提高了企業(yè)的競爭能力，財務(wù)管理的職能分為:決策、計劃和控制。二者之間是相互促進的?；I資、投資、利潤分配是財務(wù)管理的三大內(nèi)容，稅收籌劃的主要內(nèi)容就是對這三大內(nèi)容的規(guī)劃與安排，從稅收與理財?shù)慕嵌葋碇贫ㄟm合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等所有與企業(yè)管理有關(guān)的因素，而稅收籌劃則貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理的過程之中，對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都發(fā)生著影響，企業(yè)必須具有良好的賬務(wù)管理環(huán)境才能使稅收籌劃發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

三、稅收籌劃在在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中所包含的內(nèi)容是多方面的，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個部門、各個環(huán)節(jié)，具體的籌劃方法也不盡相同，本文主要從企業(yè)財務(wù)管理的角度分析其應(yīng)用。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，稅收籌劃的管理對象是稅金，而稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，因此在預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量時必須充分考慮這些因素，才保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)。財務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和股利分配，稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響，主要表現(xiàn)為：

1.籌資方式、渠道的稅收籌劃

企業(yè)正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)離不開資金的支持，而企業(yè)經(jīng)營所需的大量資金因其所獲取方式與渠道的不同，需要支付的成本代價也不一樣?；I資方式的稅收籌劃的目的就是要讓這個代價降到最低。權(quán)益籌資和負債籌資是企業(yè)籌資中合作最多的籌資方式，這二種籌資方式所帶來的稅收負擔(dān)是不一樣的，權(quán)益籌資的風(fēng)險較小，但成本較高，而負債籌資的風(fēng)險較大，但成本相對低一些。企業(yè)自我積累、向金融機構(gòu)及向非金融機構(gòu)借款、向社會發(fā)行債券和股票或者向企業(yè)內(nèi)部職工籌集資金是企業(yè)籌資的主要渠道，不同的籌資渠道所產(chǎn)生的稅負，也不盡相同，企業(yè)內(nèi)部集資的稅負最輕，而自我積累籌資和發(fā)行股票的稅負最重，所以企業(yè)決策者在進行籌資方案選擇時，應(yīng)該考慮風(fēng)險與收益的比例，最大程度的降低籌資成本，使企業(yè)的利益最大化。

2.投資決策中的稅收籌劃

投資決策的稅收籌劃是一個復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)的各個方面，并要對法律法規(guī)、政策等有全面的考慮，稅負的輕重，是投資決策必須首先要考慮的一個問題，企業(yè)的投資收益是企業(yè)收益的重要組成部分，而投資結(jié)構(gòu)、投資對象、投資地區(qū)及投資項目、投資行業(yè)的不同，所產(chǎn)生納稅負擔(dān)也是不同的，因為各個地區(qū)的發(fā)展不平衡，對不同項目的稅收政策也不相同。投資方式分為直接投資和間接投資二種，所以稅收籌劃時要使企業(yè)的應(yīng)稅收入來源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，比如購買國債或企業(yè)債券，而且也應(yīng)盡可能的使應(yīng)稅收益來源于享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)和項目。

3.生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營包括企業(yè)的供貨，生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，選擇不同的生產(chǎn)經(jīng)營模式，所產(chǎn)生的稅收負擔(dān)輕重是不一樣的。生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃包括企業(yè)采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的籌劃。

4.股利分配的稅收籌劃

股利分配是現(xiàn)代股份制企業(yè)利潤分配的主要方式，主要有現(xiàn)金股利與股票股利二種形式，股利分配政策對股東的個人利益與企業(yè)的利益都有著明顯的影響，對股利分配進行稅收籌劃就是要以合適的分配方式，減少稅負，增加投資者的收益及企業(yè)的現(xiàn)金流量。

四、稅收籌劃中存在的誤區(qū)

稅收籌劃在我國的起步較晚，對其理論的研究還不夠深入，并且在實際操作過程，大多以節(jié)稅為目的，使其與逃稅、避稅之間有許多相同之處，人們往往將它們混為一談，大多數(shù)企業(yè)對此問題也是認識不足，影響了稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的合理運用。

總之，如何合理使用稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的重問題之一，在對其進行理論研究的同時，必須讓企業(yè)的決策者充分認識稅收籌劃的內(nèi)涵，從而使稅收籌劃能夠真正的在合法的前提下為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

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[2]吳端仕.基于企業(yè)稅收籌劃的財務(wù)管理新理念實踐探討[J].企業(yè)研究，2010(18).

篇8

一、新會計準則環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃受到的影響

新會計準則實施后，創(chuàng)新性地實現(xiàn)了會計信息化，且具有比舊有會計準確更加明確的使用范圍與財務(wù)報告目標。在新會計準則環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃主要受三方面內(nèi)容影響：第一方面為存貨計價方法，第二方面為投資性房地產(chǎn)，第三方面為固定資產(chǎn)計量。在新會計準則中，房地產(chǎn)企業(yè)存貨計價方法一改后進先出法，新的加權(quán)平均法和先進先出法會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在毛利上出現(xiàn)一定程度的波動，若房產(chǎn)企業(yè)缺乏正確應(yīng)對方法將會增加其企業(yè)的稅負；房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)周期上較長，其當(dāng)期損益也會受到存貨計價方法變化的直接影響。新會計準則規(guī)定，關(guān)于投資性房地產(chǎn)如采用公允價值這一計量方式，就不能再實施攤銷或計提折舊，而這一規(guī)定也會促使企業(yè)稅負有所增加。在固定資產(chǎn)計量方面，新會計準則也確定了新的規(guī)定，新規(guī)定對房地產(chǎn)企業(yè)涉稅狀況具有直接影響。此外，新會計準則在公允價值計量模式方面所作出的新規(guī)定，使房地產(chǎn)企業(yè)可以通過公允價值來實施稅收籌劃，促進了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的擴展，將會較大程度地影響到房企負債和資產(chǎn)計量，進而影響到房地產(chǎn)損益計算。針對投資性房地產(chǎn)的會計處理，新會計準具有較多的限制，會影響房企稅收籌劃使其對當(dāng)前的操作手段與方式作出相應(yīng)地調(diào)整，而這些將給我國房企納稅額度計算帶來直接性影響。

二、新會計準則環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的對策

房地產(chǎn)企業(yè)主要收入來源為不動產(chǎn)銷售，關(guān)于企業(yè)銷售收入在新會計準則中確認要求相對比較嚴格。為了規(guī)避或者最小化負面影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在銷售收入方面加強稅收籌劃。立足目前房地產(chǎn)銷售情況來看，在銷售過程中要求客戶對房款一次性付清難度較大，所以房地產(chǎn)銷售中以分期付款為重要策略。根據(jù)此種情況，房地產(chǎn)企業(yè)為遵循新會計準則中對收入嚴格確認原則，可以與客戶做好收款時期約定，讓客戶分次對收入進行確定，使相應(yīng)的成本得以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上收入確認時間便可以被延遲，從而實現(xiàn)對納稅的延遲。房企在處理預(yù)售房款時，也可對此種方式加以采用。這樣一來，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中資金緊張問題不僅能夠得到一定程度緩解，同時可以在不違反新會計準則規(guī)定下延緩納稅時間。

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關(guān)鍵詞：能源；風(fēng)力發(fā)電；稅收籌劃

一、引言

作為中國重要的電力供應(yīng)商，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)對中國的經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的影響。為了確保風(fēng)電企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業(yè)積極認真研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵守稅收法律，充分享受稅收優(yōu)惠政策，合理組織稅收事務(wù)，以有效降低稅收成本并創(chuàng)造企業(yè)價值。風(fēng)電企業(yè)有稅收籌劃的余地，使企業(yè)和科學(xué)的稅收管理標準化，并使財務(wù)收益最大化，稅收籌劃對企業(yè)更好的發(fā)展具有非常重要的實際意義。

二、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)預(yù)先安排和計劃投資、運營、財務(wù)控制和其他活動，這將盡可能節(jié)省稅款并降低企業(yè)的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領(lǐng)先和預(yù)測性的管理活動，是一種企業(yè)管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業(yè)依法在其范圍內(nèi)設(shè)法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動，其重點是企業(yè)稅收相關(guān)活動，與企業(yè)財務(wù)決策，財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析密不可分。企業(yè)需要為業(yè)務(wù)活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業(yè)的重要利潤。稅收籌劃的目標與企業(yè)財務(wù)管理的目標緊密相關(guān)。如果有多種稅收方案，則應(yīng)考慮企業(yè)的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質(zhì)是分析和調(diào)查企業(yè)與稅收有關(guān)的活動，并預(yù)先計劃稅收籌劃以節(jié)省企業(yè)的成本。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)、投資、財務(wù)管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現(xiàn)零稅收風(fēng)險提前安排的過程。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔(dān)，通過稅收籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規(guī)避稅收風(fēng)險，在稅法允許的范圍內(nèi)進行營業(yè)稅籌劃，有效規(guī)避稅收風(fēng)險。

四、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

由于國有企業(yè)在風(fēng)電企業(yè)中所占比例較大，因此對領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員的關(guān)注度相對較低。首先，中國有許多針對風(fēng)電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優(yōu)惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優(yōu)惠政策有一定的期限，必須加強企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以便在特定的時間對特定的行業(yè)實行相關(guān)政策。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資項目構(gòu)成如圖1所示。另外，優(yōu)惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業(yè)內(nèi)引入相關(guān)政策。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業(yè)降低成本。稅收負擔(dān)將會減輕，但許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優(yōu)惠政策，不能幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān)。稅收籌劃是財務(wù)人員以及企業(yè)生產(chǎn)和運營的組成部分，盡管許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業(yè)的整體生產(chǎn)和運營流程無關(guān)，實際情況則相反。盡管企業(yè)的財務(wù)人員在稅收籌劃方面非常專業(yè)，但財務(wù)人員的建議是單方面的，因為他們對企業(yè)的生產(chǎn)和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風(fēng)險。尤其是在風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，處理特定的業(yè)務(wù)發(fā)展目標和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業(yè)稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎斦杖氩灰恢?，在許多當(dāng)?shù)仫L(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃過程中，地方政府的財務(wù)方面受到影響。如果工作進展不順利，企業(yè)將無法更改良好的稅收籌劃。由于風(fēng)力發(fā)電企業(yè)處于相對落后的環(huán)境，其稅收來源非常有限，因此，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標，前提是稅收部門可以完成其任務(wù)。這不僅增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力，而且還導(dǎo)致對主要業(yè)務(wù)的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當(dāng)前支出。

五、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃分析

（一）風(fēng)電企業(yè)稅制分析中國電力系統(tǒng)的改革隨著“發(fā)電廠和電網(wǎng)的分離，電網(wǎng)互聯(lián)招標”的不斷深化，電力企業(yè)之間的競爭意識逐漸增強。電力企業(yè)通過技術(shù)、機制和管理創(chuàng)新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業(yè)逐漸將稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業(yè)的稅制得到了調(diào)整。如今，電力企業(yè)正在逐步形成當(dāng)前的電力市場稅收體系。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。

（二）電力企業(yè)稅收籌劃空間電力企業(yè)的稅收有許多相關(guān)的類型，土地使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業(yè)所得稅和增值稅。結(jié)合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業(yè)的人才水平，以適應(yīng)目前電力企業(yè)減薪的狀態(tài)。1.充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電力工業(yè)是關(guān)系國民經(jīng)濟和人民生活的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，國家給了他們許多稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是公用事業(yè)稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業(yè)員工的工資會導(dǎo)致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務(wù)。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業(yè)進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關(guān)的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務(wù)之一。4.固定資產(chǎn)籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)份額相對較大，中國實施了基于生產(chǎn)的增值稅，購買、使用和處置固定資產(chǎn)的所有階段都包括稅收問題，企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃與其利潤直接相關(guān)。

六、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）未充分重視稅收籌劃為風(fēng)電企業(yè)實現(xiàn)有效的稅收籌劃目標的過程要求企業(yè)的利益相關(guān)者密切注意稅收籌劃并采取相應(yīng)的行動。但是實際上，風(fēng)電企業(yè)的利益相關(guān)者未能重視稅收籌劃。

（二）節(jié)稅意識存在偏差，對稅收管理風(fēng)險意識不足如果風(fēng)力發(fā)電企業(yè)實際上履行稅收籌劃的職責(zé)，可以幫助風(fēng)電企業(yè)節(jié)省稅收。然而，一些風(fēng)電企業(yè)稅收失衡和對稅收管理風(fēng)險的認識不足增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，并對其長期發(fā)展構(gòu)成了障礙。

（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風(fēng)電業(yè)務(wù)財務(wù)部門的職責(zé)下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。但是，實際上，由于一些風(fēng)電企業(yè)的相關(guān)部門沒有為稅務(wù)部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學(xué)的，風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃水平不高會增加稅收風(fēng)險。

七、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)具體的稅收籌劃措施

（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業(yè)需要盡快完成企業(yè)注冊和稅務(wù)注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發(fā)票。根據(jù)財政部稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須提交增值稅稅收優(yōu)惠政策，以通過及時的優(yōu)惠政策防止各種稅收對企業(yè)的不利影響。

（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。為了幫助企業(yè)發(fā)展，我國實行了超過稅收負擔(dān)的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國稅制改革的順利實施發(fā)揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔(dān)。公司納稅人的增值稅超過規(guī)定的稅收負擔(dān)，當(dāng)月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續(xù)。但是，這項優(yōu)惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執(zhí)行這項優(yōu)惠政策，我國應(yīng)該完善公司現(xiàn)行的增值稅征收和退稅規(guī)范。

（三）所得稅計劃稅法規(guī)定，優(yōu)惠年是根據(jù)業(yè)務(wù)完成后獲得和經(jīng)營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優(yōu)惠年，應(yīng)盡早推進風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的試運行年。根據(jù)《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，將分階段建設(shè)國內(nèi)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，可以以首批為單位計算批處理建設(shè)項目，并享受“三免三減”的企業(yè)所得稅。會計核算時，企業(yè)根據(jù)批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業(yè)必須提交稅收激勵記錄，在當(dāng)前減稅和分權(quán)之后，針對風(fēng)電企業(yè)的“三免三減”稅收優(yōu)惠措施無需征得稅務(wù)部門的批準，只會在解決年度結(jié)算時側(cè)重于優(yōu)先事項。

（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區(qū)分免征土地使用稅的土地類型。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的免稅土地不征收土地稅，因此將持續(xù)減少企業(yè)承擔(dān)的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔(dān)。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務(wù)機關(guān)了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據(jù)風(fēng)力渦輪機實際占用的面積計算的。風(fēng)電企業(yè)必須清楚地區(qū)分土地使用的性質(zhì)，根據(jù)各種土地和地區(qū)政策繳納土地使用稅，減少企業(yè)應(yīng)繳納的土地使用稅。農(nóng)村土地不需要交納土地使用稅，農(nóng)村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關(guān)企業(yè)在農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營用地不用參與征收土地使用稅。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

（五）房地產(chǎn)稅收籌劃房地產(chǎn)稅主要是與房地產(chǎn)相關(guān)的，未分類為房地產(chǎn)的建筑物無需繳納房地產(chǎn)稅。為了確保有效支付房地產(chǎn)稅，風(fēng)電企業(yè)在計算房地產(chǎn)稅時必須謹慎，以區(qū)分企業(yè)內(nèi)哪些建筑物不是房地產(chǎn)。圍墻和風(fēng)力發(fā)電場等建筑物不需繳納房地產(chǎn)稅，因此企業(yè)需要特別注意稅收籌劃過程。

（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據(jù)應(yīng)稅券和免稅券來區(qū)分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風(fēng)電企業(yè)支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規(guī)則規(guī)定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風(fēng)電企業(yè)在收購?fù)恋貢r會區(qū)分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。

（七）非稅收相關(guān)事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的主要法律形式、投資方式和投資地點。關(guān)于法人團體的法律形式，一些稅收優(yōu)惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風(fēng)電企業(yè)需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業(yè)稅負。在投資地點方面，風(fēng)電企業(yè)在建立風(fēng)電場時將考慮地方稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收優(yōu)惠政策更高的地區(qū)，并制定減輕稅收負擔(dān)的國家政策。

八、全面提升風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃水平的相關(guān)措施

（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的生產(chǎn)實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作。具體表現(xiàn)如下。1.風(fēng)電企業(yè)管理人員和財務(wù)人員在稅收執(zhí)行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率?？茖W(xué)管理要求的應(yīng)稅工作，以滿足風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的需求。2.在重視稅收籌劃的企業(yè)層面，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的有關(guān)方面將開展相關(guān)業(yè)務(wù)，發(fā)揮稅收籌劃的原始作用，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。

（二）注重科學(xué)節(jié)約實際稅款，增強稅收風(fēng)險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風(fēng)電企業(yè)和人員將提高他們對有效稅收節(jié)省的正確理解，并提高對稅收風(fēng)險管理的認識。具體表現(xiàn)如下。1.風(fēng)電企業(yè)結(jié)合當(dāng)前政策變化，注重信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)的使用，在稅收籌劃的協(xié)助下，詳細分析當(dāng)前稅收征管業(yè)務(wù)的實際情況。為了確保風(fēng)電企業(yè)減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優(yōu)惠政策。2.通過信息技術(shù)、職業(yè)培訓(xùn)活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風(fēng)電企業(yè)和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風(fēng)險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風(fēng)險在一定程度上應(yīng)予以加強。降低了風(fēng)電企業(yè)征稅工作的風(fēng)險，并保持了稅收籌劃的實際應(yīng)用。

（三）提高各部門實際參與稅收籌劃的積極性為了使風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃中的相關(guān)工作更加科學(xué)，并在稅收籌劃中發(fā)揮應(yīng)有的作用，有必要切實采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。1.風(fēng)電企業(yè)需要在稅收籌劃中落實責(zé)任機制，明確各部門的責(zé)任，并在稅收籌劃中開展相應(yīng)的工作。這使具有多個部門一起工作的風(fēng)電企業(yè)可以進行更高級別的稅收籌劃，從而減少了企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)操作問題的可能性。2.根據(jù)稅收籌劃各部門的問題，風(fēng)電企業(yè)需要及時處理，并進行相應(yīng)的總結(jié)工作。提供所需的參考信息，以不斷優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，并改善風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃的實際水平。隨著時間的流逝，可以幫助風(fēng)力發(fā)電企業(yè)在市場上提高競爭力。

篇10

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險

在金融危機中，房地產(chǎn)行業(yè)受到了嚴重的沖擊，同時伴隨著國家對房地產(chǎn)企業(yè)宏觀調(diào)控的延伸，相繼出臺了一些政策和措施，這對房地產(chǎn)企業(yè)來說可謂雪上加霜。以至于現(xiàn)在出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂等情況。目前，如何在不違反國家相關(guān)政策下，提升企業(yè)利潤、增強企業(yè)的競爭能力等是所有房地產(chǎn)公司必須得面臨和解決的問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是在以不違反我國稅收政策的前提下，以提高利潤為目的的稅收謀劃手段，它是整個房地產(chǎn)公司經(jīng)營管理的最重要的部分之一。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)公司做出的納稅籌劃因各種因素的變動而和實際納稅金額所產(chǎn)生的偏差。在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險中存在以下幾種風(fēng)險：

（一）法律風(fēng)險

由于我國房地產(chǎn)的起步比較晚，企業(yè)的稅收籌劃還不成熟，因此經(jīng)常會出現(xiàn)打法律球的現(xiàn)象，于是在不經(jīng)意間就演變成了漏稅偷稅，而后被稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)抓住，輕則罰款，重則會對項目相關(guān)人員進行刑事訴訟。所以說稅收籌劃承擔(dān)著較大的法律風(fēng)險，其稅收籌劃不清的情況對房地產(chǎn)企業(yè)來說可以說是一顆“定時炸彈”，是極其危險的。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)項目投資一般范圍比較廣，包括前期設(shè)計費用、土地成本、施工成本、營銷成本、管理成本、財務(wù)費用等，幾乎牽扯到了所有部門和囊括了各種業(yè)務(wù)，其所產(chǎn)生的土地稅、企業(yè)稅等稅務(wù)資金都比較大。再加上，受經(jīng)濟全球化一體化的影響，市場經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)速度加快，可謂是瞬息萬變，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃就變得更難把握，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險也更高。很多房地產(chǎn)公司往往就是因為一時的疏忽，忽略了稅收籌劃所需的投資成本，而給公司帶來巨大的經(jīng)濟損失，加大了公司稅務(wù)負擔(dān)。

（三）執(zhí)行風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的最終目的還是為了能夠合理避稅，這是一種合法的行為。我國政府一般會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況、市場調(diào)查結(jié)果、人民生活水平狀況等來做出對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范與控制，如調(diào)整稅收政策等。雖然只是一小面，但對房地產(chǎn)企業(yè)來說卻是足以影響公司整個項目的正常運營，使得稅收籌劃執(zhí)行困難。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）稅收籌劃人員風(fēng)險意識差

稅收籌劃人員的工作是根據(jù)項目建設(shè)情況和國家相關(guān)政策來預(yù)估公司項目所要交的稅收資金，將它控制在一個合理的范圍內(nèi)。由于沒有人能準確把握房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展情況，因為它受太多不確定因素的影響，所以投資風(fēng)險性高。稅收籌劃人員正是因為深知這一點，以市場信息不易把握為借口，放松了警惕，懈怠了對稅收籌劃的風(fēng)險認識，他們認為，即使稅收籌劃出錯了，也怪不到他們身上。

（二）稅收籌劃機制不完善

要做出來一份稅收籌劃項目需要各部門的通力配合。土地資金、建設(shè)成本、管理銷售費用等等公司的分散投資是由各個不同的部門所執(zhí)行，但因為他們的工作進度也不一樣，而公司也沒有嚴格的條例規(guī)定所有稅收籌劃部門必須做出一份完美的預(yù)算、執(zhí)行方案，因此，他們都抱著誤差是可以存在的這種心態(tài)做出投資方案。所以，稅收籌劃部門要想得到準確無誤的數(shù)據(jù)幾乎是不可能的。通常情況下，它只能得到一個大概的數(shù)據(jù)。

（三）稅收籌劃作用被夸大

很多的房地產(chǎn)公司認為稅收籌劃是無所不能的，因而習(xí)慣性的去依賴它。其實，這種做法是錯誤的，稅收籌劃只是房地產(chǎn)公司財務(wù)管理方面的一部分，作用是有限的。不僅如此，它受各種因素的影響，還受一定條件的制約，可變性過大，并不能作為一個行之有效的依據(jù)去進行企業(yè)的生產(chǎn)管理。但事實情況卻是，有些房地產(chǎn)公司并沒有認清到這一點，覺得只要稅收籌劃做出來就萬事大吉了，無視市場經(jīng)濟的變動，忽略國家新出的法律政策，最終落得了罰款、甚至倒閉的地步。

三、防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的措施

（一）增強風(fēng)險意識，提高稅收籌劃人員自身素質(zhì)

防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的工作是一項具有高度科學(xué)、技術(shù)性的經(jīng)濟活動，相應(yīng)的對稅收籌劃人員的要求也要高一些。熟悉我國的各項法律條文，了解財務(wù)會計以及房地產(chǎn)公司項目開發(fā)的各項知識等都是每一位稅務(wù)籌劃人員必須具備的基本素質(zhì)。除此之外，稅收籌劃人員還應(yīng)該具備項目籌劃能力、對市場經(jīng)濟前景的預(yù)測能力，并且還要能夠配合公司其他各個部門的工作。但最主要的還是稅收籌劃人員要有強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識，不要過分的去依賴已有數(shù)據(jù)，要做到居安思危，凡事從幾種不同的角度去看待問題。這一點是需要稅收籌劃人員自己努力才能做到的。還有一點就是從企業(yè)出發(fā)，做好企業(yè)文化宣傳，提高房地產(chǎn)行業(yè)的整體素質(zhì)，這樣才能更好的做好企業(yè)稅收籌劃。

（二）健全稅收籌劃機制，加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系

房地產(chǎn)公司應(yīng)建立一套完整的管理制度，很好的把各個部門聯(lián)系起來，促進部門與部門之間的溝通，方便各部門之間交換信息，在最短的時間內(nèi)開展項目合作與執(zhí)行。要想做到這些，首先就得設(shè)置監(jiān)管部門，同時明確劃分責(zé)任范圍，使之相互監(jiān)督，認真工作。其次，要改變公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理方式。應(yīng)該摒棄一直以來只注重大項目，而不過問小項目的工作方法，在公司內(nèi)部起好帶頭作用，重視每一項工作，事無巨細。還應(yīng)時不時地去各部門了解情況，要讓員工知道領(lǐng)導(dǎo)對他們的器重。這樣可以激發(fā)員工的工作熱情，使之全身心

（三）正確看待稅收籌劃作用，注重稅收籌劃方案的綜合性

稅收籌劃只是稅收籌劃的工作人員根據(jù)眼前的情況，分析未來項目發(fā)展的可能性做出的納稅資金預(yù)算，并不是完全的與事實情況相符的。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該充分認識到稅收籌劃的作用，準確把握稅法政策，密切注視稅法的變動，時刻更新稅收籌劃計劃。但是，光這一點還不夠，最主要的是要樹立正確的納稅意識，不要想著以“我不知道稅法改了”、“因為稅收籌劃錯了忘記納稅”等任何借口為自己開脫而去做些違法亂紀、偷稅、漏稅等事情。

參考文獻：