導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】稅法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國(guó)于2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對(duì)或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡(jiǎn)述，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會(huì)業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對(duì)納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對(duì)稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購(gòu)買股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤(rùn)增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會(huì)成本。對(duì)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過度分離，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來?yè)p失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)宣傳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)研究》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異》，知識(shí)經(jīng)濟(jì)， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2010年04期

篇2

【關(guān)鍵詞】職工個(gè)人所得稅 薪酬管理 納稅籌劃 實(shí)施策略

一、引言

時(shí)至今日，我國(guó)的稅法機(jī)制及法制越發(fā)完善。對(duì)于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發(fā)揮自身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)向預(yù)期的目標(biāo)發(fā)展。而對(duì)于企業(yè)而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機(jī)制，節(jié)約納稅成本的同時(shí)，可以激發(fā)職工工作積極性。同時(shí)，作為個(gè)人有義務(wù)和責(zé)任遵守國(guó)家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進(jìn)而為和諧社會(huì)主義建設(shè)做貢獻(xiàn)。因此，從多方面角度來講，這是一項(xiàng)多贏的工程，對(duì)政府、企業(yè)及個(gè)人都有益，有關(guān)方面的研究倍受社會(huì)各界關(guān)注。

二、納稅籌劃特征及原則

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應(yīng)在納稅政策的引導(dǎo)下正確選擇交稅方案。其次由于現(xiàn)行的國(guó)家納稅政策并不是特別完善，可能會(huì)隨時(shí)作出適時(shí)調(diào)整，這就導(dǎo)致納稅籌劃有一定的時(shí)效性，一旦國(guó)家政策發(fā)生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預(yù)的一種預(yù)見行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專業(yè)性不夠強(qiáng)，或者方案決策者出現(xiàn)一點(diǎn)點(diǎn)偏頗，都可能導(dǎo)致籌劃方案在執(zhí)行過程中失敗給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，所以納稅籌劃還具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。基于此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)遵守一些基本原則。首先是經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負(fù)擔(dān)，最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為前提。還有就是稅收籌劃是按照國(guó)家法律法規(guī)來進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)，每個(gè)國(guó)家每個(gè)地區(qū)現(xiàn)行的法律法規(guī)不會(huì)完全相同，也不會(huì)一成不變，這就需要籌劃人密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)變化做出適時(shí)調(diào)整。

三、A企業(yè)職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)施策略

納稅是中華人民共和國(guó)公民必備的社會(huì)職責(zé)，是社會(huì)主義建設(shè)的保障基礎(chǔ)。作者基于上述分析，結(jié)合A企業(yè)現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出了以下幾種職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)施策略，以供參考和借鑒。

（一）重視動(dòng)員培訓(xùn)

從宏觀上來說依法誠(chéng)信納稅是社會(huì)建設(shè)的重要因素，稅收是保證國(guó)家各項(xiàng)工作正常運(yùn)行的重要來源。所以在國(guó)家建設(shè)中，每個(gè)人都有納稅的義務(wù)，而且依法誠(chéng)信納稅有利于公民道德建設(shè)，有利于形成公民自覺納稅的良好社會(huì)作風(fēng)。從微觀上來說，繳納個(gè)人所得稅是個(gè)人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個(gè)別城市，購(gòu)買住房需要提供個(gè)人所得稅的納稅證明才有資格買房或者辦理銀行貸款時(shí)有些銀行也會(huì)要求提供納稅證明才會(huì)予以批復(fù)貸款。為此，企業(yè)可以召開全體員工大會(huì)，將這些繳納個(gè)人所得稅的種種好處以及相關(guān)法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認(rèn)識(shí)到自己對(duì)納稅事業(yè)應(yīng)做的貢獻(xiàn)和納稅給自己帶來的便利，從而自覺繳納。企業(yè)也可以對(duì)那些自覺繳納的員工予以通報(bào)表?yè)P(yáng)，鼓勵(lì)其他人向這些模范員工看齊。另外，個(gè)人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業(yè)做的特別優(yōu)秀的員工，所以企業(yè)也應(yīng)對(duì)這些員工予以足夠且高度的重視，引導(dǎo)其更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（二）完善薪酬制度

在我國(guó)稅法上來說，個(gè)人所得稅并不是每個(gè)人都要繳納，需要達(dá)到一定的收入標(biāo)準(zhǔn)才有義務(wù)繳納。而按照個(gè)人所得稅的政策來說，工資和薪金即基本工資，獎(jiǎng)金，和各種補(bǔ)貼需要繳納個(gè)人所得稅，而員工的福利和五險(xiǎn)一金是不需要繳納的。企業(yè)可以根據(jù)這種稅收政策合理進(jìn)行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實(shí)行過程中，企業(yè)可以將工資和獎(jiǎng)金有效配合，比如控制年終獎(jiǎng)的發(fā)放次數(shù)，利用稅收零界點(diǎn)調(diào)整發(fā)放金額或者將每月工資和年終獎(jiǎng)結(jié)合起來發(fā)放等，都可以有效減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收益最大化。另外，根據(jù)稅收政策，企業(yè)可以將一些員工的薪酬收入轉(zhuǎn)化為福利方面收入，不僅可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業(yè)在招聘人才中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同等的工資待遇，應(yīng)聘者肯定更傾向于福利好的企業(yè)。而一個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，簡(jiǎn)單的高薪已經(jīng)不能滿足企業(yè)員工的內(nèi)心需要，而福利的出現(xiàn)則很好的彌補(bǔ)了這一缺憾，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）制定可行方案

在納稅籌劃中合理的方案設(shè)計(jì)不僅能為公司節(jié)省很多開支還能為公司的發(fā)展提供有力的保障。工資是整個(gè)薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個(gè)月或者季度的方式均衡發(fā)工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費(fèi)，也可以將一些工資收入轉(zhuǎn)化成其他形式發(fā)放給員工比如福利形式。而且現(xiàn)在企業(yè)招聘人才的方式有很多，可以是勞務(wù)關(guān)系、雇傭關(guān)系甚至是合作關(guān)系。工資籌劃人員可以根據(jù)稅法選擇一種合適的勞動(dòng)關(guān)系來降低稅費(fèi)。另外，大多數(shù)企業(yè)除了工資還會(huì)設(shè)立獎(jiǎng)金薪酬，獎(jiǎng)金是一個(gè)人對(duì)公司創(chuàng)造價(jià)值的體現(xiàn)，也是公司對(duì)員工的激勵(lì)。所以更多的讓員工拿到獎(jiǎng)金則成為企業(yè)非常重視的一個(gè)問題。而對(duì)于獎(jiǎng)金籌劃來說，應(yīng)區(qū)分高收入和低收入。對(duì)于低收入的人員來說企業(yè)可以估計(jì)年終獎(jiǎng)的額度，盡量在納稅零界點(diǎn)將獎(jiǎng)金糅合在每月的工資中進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于高收入的人員來說在籌劃時(shí)可以將獎(jiǎng)金分為兩部分，即一部分用在每個(gè)月或者每個(gè)季度的工資發(fā)放上面，一部分用于年底的年終獎(jiǎng)金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個(gè)人能力有限，加之各企業(yè)薪酬管理實(shí)踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業(yè)界更多學(xué)者關(guān)注企業(yè)職工個(gè)人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點(diǎn)及可能存在問題，有針對(duì)性地提出更多有效解決建議，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。同時(shí)，各企業(yè)也需關(guān)注此項(xiàng)研究事業(yè)，可在本文論點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身工作實(shí)際，采取更多有效措施，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李愛敏.職工薪酬的個(gè)人所得稅納稅籌劃探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，24：186.

[2]王雄元，史震陽(yáng)，何捷.企業(yè)工薪所得稅籌劃與職工薪酬激勵(lì)效應(yīng)[J].管理世界，2016，07：137-153+171.

篇3

課程代碼：00048

請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

選擇題部分

注意事項(xiàng)：

1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。

2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無分。

1.財(cái)政收入分配職能的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)

A.公平分配 B.資源配置

C.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) D.充分就業(yè)

2.最低費(fèi)用選擇法計(jì)算的成本只是

A.有形成本 B.無形成本

C.直接成本 D.間接成本

3.文教科衛(wèi)支出是

A.生產(chǎn)性支出 B.社會(huì)消費(fèi)性支出

C.轉(zhuǎn)移性支出 D.國(guó)防支出

4.政府財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家政策的需要，在一定時(shí)期內(nèi)，向某些特定的企業(yè)或個(gè)人提供的無償補(bǔ)助是

A.社會(huì)保險(xiǎn) B.社會(huì)救濟(jì)

C.社會(huì)福利 D.財(cái)政補(bǔ)貼

5.如果價(jià)格水平的增長(zhǎng)率低于名義財(cái)政收入的增長(zhǎng)率，則實(shí)際財(cái)政收入水平

A.下降 B.提高

C.不變 D.無法判斷

6.納稅人與負(fù)稅人同為一人，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種稱為

A.從量稅 B.從價(jià)稅

C.間接稅 D.直接稅

7.房產(chǎn)稅屬于我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的

A.商品課稅 B.行為課稅

C.所得課稅 D.財(cái)產(chǎn)課稅

8.公債最基本的功能是

A.籌集建設(shè)資金 B.彌補(bǔ)財(cái)政赤字

C.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 D.貨幣政策操作對(duì)象

9.我國(guó)正式實(shí)施分稅制是在

A.1950年 B.1984年

C.1990年 D.1994年

10.決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵因素是

A.納稅人的主觀意志 B.商品供求彈性

C.自由價(jià)格制度 D.商品經(jīng)濟(jì)

11.商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)是

A.使用價(jià)值 B.價(jià)格

C.供求 D.生產(chǎn)成本

12.合約購(gòu)買者可在合約規(guī)定的執(zhí)行期內(nèi)的任一天執(zhí)行的期權(quán)是

A.看漲期權(quán) B.看跌期權(quán)

C.美式期權(quán) D.歐式期權(quán)

13.間接融資方式中的核心中介機(jī)構(gòu)是

A.中央銀行 B.商業(yè)銀行

C.證券公司 D.保險(xiǎn)公司

14.下列屬于中央銀行中間業(yè)務(wù)的是

A.再貼現(xiàn) B.存款

C.貸款 D.清算業(yè)務(wù)

15.我國(guó)的商業(yè)銀行屬于

A.單元銀行制 B.總分行制

C.行制 D.控股公司制

16.下面屬于中央銀行負(fù)債項(xiàng)目的是

A.政府債券 B.金融機(jī)構(gòu)存款

C.財(cái)政借款 D.貼現(xiàn)及放款

17.當(dāng)總需求不足時(shí)，可以采取的措施是

A.增加稅收 B.縮減政府支出

C.降低利率 D.提高法定存款準(zhǔn)備金率

18.我國(guó)貨幣層次中的M0是指

A.流通中的現(xiàn)金 B.活期存款

C.現(xiàn)金+活期存款 D.現(xiàn)金-活期存款

19.貨幣政策的根本目標(biāo)是

A.充分就業(yè) B.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

C.穩(wěn)定物價(jià) D.國(guó)際收支平衡

20.貨幣*采取行動(dòng)開始到對(duì)政策目標(biāo)產(chǎn)生影響為止的時(shí)間間隔是

A.內(nèi)部時(shí)滯 B.外部時(shí)滯

C.認(rèn)識(shí)時(shí)滯 D.行動(dòng)時(shí)滯

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無分。

21.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府的基本職能包括

A.提供公共產(chǎn)品 B.制定市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則

C.決定資源配置 D.分配企業(yè)利潤(rùn)

E.對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的計(jì)劃指導(dǎo)或宏觀調(diào)控

22.一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入規(guī)模的主要影響因素包括

A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 B.政府職能范圍

C.分配制度和分配政策 D.價(jià)格變動(dòng)

E.稅收管理水平和稅收政策

23.按征稅對(duì)象不同，可將稅收分為

A.直接稅 B.所得課稅

C.商品課稅 D.財(cái)產(chǎn)課稅

E.行為課稅

24.公債管理的主要目標(biāo)有

A.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng) B.滿足投資者的需要

C.爭(zhēng)取規(guī)?；?D.爭(zhēng)取利息成本最小化

E.減少公債的流動(dòng)性

25.屬于商業(yè)銀行資產(chǎn)管理理論的有

A.商業(yè)貸款理論 B.風(fēng)險(xiǎn)防范理論

C.利率平價(jià)理論 D.可轉(zhuǎn)換性理論

E.預(yù)期收入理論

26.中央銀行產(chǎn)生的必要性在于

A.統(tǒng)一發(fā)行銀行券的需要

B.集中辦理全國(guó)票據(jù)清算的需要

C.信用貨幣創(chuàng)造的需要

D.為商業(yè)銀行提供最后的資金支持的需要

E.代表政府管理全國(guó)金融業(yè)的需要

27.影響國(guó)際收支失衡的原因有

A.一國(guó)人口規(guī)模 B.一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

C.一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) D.物價(jià)上漲和貨幣貶值

E.匯率和利率變動(dòng)

28.治理通貨膨脹的貨幣政策措施有

A.提高法定存款準(zhǔn)備金率 B.削減財(cái)政支出

C.提高貼現(xiàn)率和再貼現(xiàn)率 D.增加稅收

E.出售政府債券的公開市場(chǎng)操作

29.貨幣的職能包括

A.價(jià)值尺度 B.流通手段

C.儲(chǔ)藏手段 D.支付手段

E.信用手段

30.金融行業(yè)公會(huì)的主要功能有

A.協(xié)調(diào)功能 B.救濟(jì)功能

C.服務(wù)功能 D.溝通功能

E.監(jiān)督功能

非選擇題部分

注意事項(xiàng)：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

31.政府采購(gòu)

32.緊縮性財(cái)政政策

33.信托

34.匯率

四、計(jì)算題(本大題共2小題，每小題4分，共8分)

35.某公司2011年取得經(jīng)營(yíng)收入100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)50萬元，其它收入20萬元，當(dāng)年稅法準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失等共計(jì)80萬元，計(jì)算其所得稅(企業(yè)所得稅稅率為25％)。

36.某甲在銀行辦理了5000元一年期定期儲(chǔ)蓄存款，當(dāng)時(shí)，一年期存款利率為3.5％，但甲在存款半年后要求提前支取，當(dāng)時(shí)的活期利率為0.6％，計(jì)算甲在提取存款時(shí)銀行支付的利息額。

五、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)

37.簡(jiǎn)述構(gòu)建財(cái)政投融資體制的重要意義。

38.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅的特點(diǎn)。

39.簡(jiǎn)述不兌現(xiàn)信用貨幣制度的特點(diǎn)。

40.簡(jiǎn)述凱恩斯的貨幣需求理論。

六、論述題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

篇4

【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價(jià)； 信息披露

一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義

企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念現(xiàn)介紹如下：

（一）關(guān)聯(lián)方

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

具體包括：1.購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)

一般指大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。具體地說，該企業(yè)集團(tuán)傾向于在稅率高的地方定價(jià)偏低，而在稅率較低的地方定價(jià)偏高。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)與目的

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)一半以上的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一，跨國(guó)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存在著形形的動(dòng)機(jī)和目的，其中即存在著不良動(dòng)機(jī)，也包含一些合理合法的目的。

（一）不良動(dòng)機(jī)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和上市公司的增多，通過關(guān)聯(lián)交易來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)。

1.減輕稅負(fù)

利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到減輕其稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)的目的。

2.調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹立新建公司在當(dāng)時(shí)的形象

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場(chǎng)，往往通過低價(jià)向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價(jià)格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強(qiáng)上市公司的獲利能力，改善其財(cái)務(wù)狀況。

3.為少數(shù)人謀利

將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。

4.出于證券市場(chǎng)的壓力，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可使與其有關(guān)的上市公司利潤(rùn)虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。

5.轉(zhuǎn)移資金

許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過轉(zhuǎn)移定價(jià)以高價(jià)向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國(guó)內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價(jià)格進(jìn)行交易。

6.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)移價(jià)格，可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，以躲避東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)，降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少通貨膨脹損失。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。

（二）合理合法目的

除了上述不良動(dòng)機(jī)外，企業(yè)也可以通過合理的關(guān)聯(lián)方交易來達(dá)到一些合法的目的，簡(jiǎn)述如下：

1.降低成本

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以達(dá)到提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費(fèi)。

2.內(nèi)部考核與激勵(lì)

現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)中為了考核各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

3.合理避稅

通過合法的關(guān)聯(lián)方交易來減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費(fèi)用使該企業(yè)利潤(rùn)降低，所得稅繳納額下降。

三、目前我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制

為防止跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而造成稅款的流失，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

（一）法律、法規(guī)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作出規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對(duì)企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行交易，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條至五十六條對(duì)稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

（二）部門規(guī)章、規(guī)范

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］143號(hào)）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國(guó)稅函［2005］745號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理相關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2006］901號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承擔(dān)單一功能的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的納稅情況的通知》（國(guó)稅函［2007］236號(hào)）；《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)）；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）。

四、轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法

我國(guó)上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法及成本加成法3種方法（以下簡(jiǎn)稱“基本三法”）和稱作利潤(rùn)法的交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。

（一）可比非受控價(jià)格法

可比非受控價(jià)格法，以獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。采用這種方法，必須考慮購(gòu)銷過程的可比性、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性、購(gòu)銷貨物的可比性和購(gòu)銷環(huán)境的可比性。

（二）再銷售價(jià)格法

再銷售價(jià)格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

一般而言，再銷售價(jià)格法中，對(duì)可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

（三）成本加成法

成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。

（四）交易凈利潤(rùn)法

交易凈利潤(rùn)法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)來確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)有資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤(rùn)法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風(fēng)險(xiǎn)的同一性、類似性，有相對(duì)比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)。

（五）利潤(rùn)分割法

利潤(rùn)分割法，根據(jù)被驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

各參與方的任何一方如果有重要無形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤(rùn)法。合并利潤(rùn)依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤(rùn)分割法。各參與方都有重要無形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤(rùn)分割法。

五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)

隨著新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來將受到更加嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為也將受到嚴(yán)格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，將面臨補(bǔ)稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽(yù)也將受到影響。

此外，當(dāng)企業(yè)被認(rèn)定存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)評(píng)級(jí)，將在此后的交易中受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。

六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)影響的不僅僅是稅收，尤其對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（一）報(bào)表附注的披露

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。

準(zhǔn)則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。

（二）同期資料

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報(bào)的同時(shí)，一并報(bào)送或在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求時(shí)提交的資料）的準(zhǔn)備要求納入中國(guó)反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題提供了程序上的指導(dǎo)。

此外，稅法《實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

（三）其他方式

針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機(jī)關(guān)要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行信息披露和報(bào)送同期資料等被動(dòng)方式外，還存在其它的主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議。

1.預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后審計(jì)改變?yōu)槭虑皩徲?jì)，有利于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，預(yù)約機(jī)制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

2.成本分?jǐn)倕f(xié)議

成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷钥芍^一項(xiàng)對(duì)企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度。舉例來說，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。既然不再被認(rèn)定為支付特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項(xiàng)費(fèi)用開具發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可利用于集團(tuán)公司的管理費(fèi)分?jǐn)偂８鶕?jù)《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M(jìn)行分?jǐn)偅甑捉y(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)性原則，企業(yè)在進(jìn)行共同成本分?jǐn)傊畷r(shí)必須對(duì)此加以考慮。

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篇5

本文通過簡(jiǎn)述環(huán)境稅理論及其國(guó)內(nèi)外研究狀況和相關(guān)實(shí)踐，分析由汽車行業(yè)所帶來的環(huán)境問題并對(duì)環(huán)境稅在汽車行業(yè)所產(chǎn)生的影響和作用進(jìn)行分析，探討環(huán)境稅的可稅性和對(duì)汽車行業(yè)實(shí)施的可行性。在此基礎(chǔ)上，就我國(guó)汽車行業(yè)實(shí)施環(huán)境稅制提出一些改革思路，逐步完善我國(guó)環(huán)境稅制建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅　稅費(fèi)改革　綠色稅收

一、環(huán)境稅及由此引發(fā)的思考

1.環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅是為了保護(hù)環(huán)境資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而憑借其權(quán)力，對(duì)一切開發(fā)、利用資源環(huán)境的單位和個(gè)人，按照其開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞資源環(huán)境的程度征收的一個(gè)稅種。環(huán)境稅制是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集資金、保護(hù)環(huán)境，強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅種以及采取的稅收措施。環(huán)境稅可以分為三類，以污染物的排出量為標(biāo)準(zhǔn)的排污稅、對(duì)商品和服務(wù)的間接課稅和環(huán)境減免稅。

2.環(huán)境稅的研究及相關(guān)實(shí)踐

英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早就系統(tǒng)地研究了環(huán)境與稅收的理論問題。他提出生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等的理論。他用一般均衡模型，分析其在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最優(yōu)環(huán)境稅率的制定標(biāo)準(zhǔn)問題。付國(guó)偉等運(yùn)用宏觀污染控制規(guī)劃方法論和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)方法和制定理論，研究排污收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，以至于能有效彌補(bǔ)邊際社會(huì)成本與邊際企業(yè)成本間的差距。

1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)提出在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。從此美國(guó)逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，形成了一套比較完善的環(huán)境稅收制度。立陶宛在1991年頒布《污染稅法》，對(duì)排放的空氣污染物按一定標(biāo)準(zhǔn)征稅。德國(guó)和荷蘭以水質(zhì)水量綜合測(cè)算征稅，新加坡、紐約和莫斯科則按污水量征稅。

二、汽車行業(yè)與環(huán)境稅兩者內(nèi)在關(guān)系剖析

1.我國(guó)汽車行業(yè)的發(fā)展和存在的問題

2009年我國(guó)汽車行業(yè)的發(fā)展受到了世界的矚目。2009年我國(guó)汽車產(chǎn)銷分別完成1379.10萬輛和1364.48萬輛，同比分別增長(zhǎng)48%和46%。由于人民生活水平的快速提高，人們對(duì)汽車的需求也在逐年攀升，人們對(duì)汽車的潛在購(gòu)買力也成為拉動(dòng)我國(guó)汽車行業(yè)蓬勃發(fā)展的動(dòng)力，汽車行業(yè)顯然成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支柱產(chǎn)業(yè)。

環(huán)境保護(hù)成為當(dāng)今世界環(huán)境主題，隨著全球化的不斷發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)便借此建起了汽車行業(yè)的“綠色壁壘”，在汽車行業(yè)的安全和環(huán)保方面都提出了苛刻的要求。我國(guó)出口汽車的質(zhì)量和技術(shù)都必須要適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需求，都面臨著比較嚴(yán)峻的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這些成為了我國(guó)汽車行業(yè)當(dāng)前在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的主要障礙。

2.汽車行業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為交通工具的汽車也走進(jìn)人們的生活中，于是汽車所排放的尾氣也逐漸上升，對(duì)人們的生活環(huán)境所產(chǎn)生的環(huán)境污染也愈來愈嚴(yán)重。2008年在監(jiān)測(cè)的477個(gè)城市（縣）中，出現(xiàn)酸雨的城市252個(gè)，占52.8%；酸雨發(fā)生頻率在25%以上的城市164個(gè)，占34.4%；酸雨發(fā)生頻率在75%以上的城市55個(gè)，占11.5%。

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)表明，城市噪聲的70%來自于交通的噪聲，而汽車產(chǎn)生的噪聲占有主要比例，汽車噪聲不僅影響了人們的生活，還嚴(yán)重的污染了城市環(huán)境。除此之外，汽車所需要的燃油也消耗了大量的能源，2010年我國(guó)機(jī)動(dòng)車燃油耗量占石油銷量上升到43%左右，2020年汽車燃油消費(fèi)將占石油消費(fèi)總量的57%。事實(shí)證明，環(huán)境、能源已成為制約我國(guó)汽車行業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要的因素。

3.環(huán)境稅對(duì)汽車行業(yè)的作用

汽車在帶給人們的生活和工作便捷的同時(shí)，也對(duì)環(huán)境造成了極大的破壞，汽車所排出的廢氣已經(jīng)成為大氣污染最重要的污染源。在這種狀況下，諸多國(guó)家相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)環(huán)境稅制。汽車行業(yè)也隨之行動(dòng)起來，通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)來解決這些問題，發(fā)揮新環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球范圍內(nèi)逐漸掀起了綠色環(huán)保的浪潮，綠色產(chǎn)品、綠色生產(chǎn)和綠色能源等“產(chǎn)業(yè)綠色化”深入人心。

4.汽車業(yè)與環(huán)境稅制兩者間的聯(lián)系

為了降低汽車生產(chǎn)和消費(fèi)對(duì)環(huán)境資源造成的污染與破壞,有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)汽車行業(yè)進(jìn)行排污征稅。如果對(duì)汽車行業(yè)實(shí)行排污征稅，將會(huì)加重經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，最終影響了經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇。以歐洲各國(guó)為例，他們征收環(huán)境稅以后，實(shí)際工資上升了，勞動(dòng)力供給也相應(yīng)增加了，這表明環(huán)境稅對(duì)社會(huì)就業(yè)有積極的影響。

三、我國(guó)汽車行業(yè)排污可稅性分析

1.汽車行業(yè)排污的外部成本應(yīng)內(nèi)部化

由外部效應(yīng)理論可知，通過環(huán)境稅收的方式解決環(huán)境污染所帶來的問題，實(shí)際上是利用經(jīng)濟(jì)手段來保護(hù)環(huán)境。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首先提出了矯正稅一詞，被稱之為庇古稅。他主張政府對(duì)此實(shí)行干預(yù)政策，設(shè)定一個(gè)人為的價(jià)格，在價(jià)格不能傳遞為獲取所必需的正確信息的情況下，即可對(duì)造成的污染征稅，為了消除私人成本和社會(huì)成本之間的差距，當(dāng)前的外部成本就等于最適稅率。因此，將汽車行業(yè)的排污行為產(chǎn)生的外部性進(jìn)行內(nèi)部化，使汽車的生產(chǎn)或消費(fèi)價(jià)格反映著汽車行業(yè)的污染治理成本完全符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。

2.汽車行業(yè)排污收稅在現(xiàn)實(shí)上的可行性

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關(guān)鍵詞：在建工程 抵押風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

房地產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)性不足已經(jīng)逐步顯現(xiàn)，在建工程抵押貸款成為開發(fā)商的主要融資方式，但其同時(shí)涉及開發(fā)商、承包商、購(gòu)房人及土地、建設(shè)、規(guī)劃、工商、稅務(wù)等當(dāng)事人，法律關(guān)系異常復(fù)雜，銀行必須謹(jǐn)慎操作才能防范風(fēng)險(xiǎn)。本人結(jié)合銀行房地產(chǎn)信貸的審計(jì)實(shí)踐，對(duì)其貸款風(fēng)險(xiǎn)及防控措施簡(jiǎn)析如下：

一、房地產(chǎn)在建工程抵押的性質(zhì)

《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》中，在建工程抵押是指抵押人以其合法方式取得的土地使用權(quán)及在建工程的投入資產(chǎn)，抵押給銀行作為償還貸款履行擔(dān)保的行為。該擔(dān)保行為在項(xiàng)目主體工程完成之前，并不具有完整意義上的物質(zhì)形態(tài)。抵押權(quán)作為一種物權(quán)，物權(quán)的成立與存在，必須以標(biāo)的物的存在為前提。因其在建造過程中始終處于變化狀態(tài)，不能成為抵押物權(quán)的標(biāo)的。但其已具備有物的特征，最終可以成為完整的物質(zhì)形態(tài)。當(dāng)事人以在建工程作為抵押并登記后，雙方此時(shí)已經(jīng)建立了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并且被賦予了其物權(quán)的性質(zhì)。

二、在建工程抵押存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

在建工程抵押的法律依據(jù)在《擔(dān)保法》中未作明確，僅在《擔(dān)保法司法解釋》第47條規(guī)定，若當(dāng)事人辦理了在建工程抵押物登記，法院可以認(rèn)定抵押有效。但根據(jù)民法物權(quán)原理，在建工程雖具備了物的一些特征，但尚不具備完整法律意義上的物及物權(quán)的屬性，其抵押物權(quán)在建工程抵押存在著法律依據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）抵押登記的操作風(fēng)險(xiǎn)

在銀行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，銀行在辦理在建工程抵押登記時(shí)，往往只是向當(dāng)?shù)胤抗芫痔峤涣恕对诮üこ痰盅旱怯浬暾?qǐng)表》，而房管局并沒有給銀行發(fā)放正式規(guī)范的《在建工程抵押他項(xiàng)權(quán)證》，也未進(jìn)行合理的抵押物價(jià)值登記，抵押登記手續(xù)存在瑕疵。抵押物將可能面臨工程承包商、購(gòu)房人及土地部門等多方當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)利益訴求的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）價(jià)值不確定風(fēng)險(xiǎn)

由于在建工程抵押權(quán)人所享有抵押權(quán)的標(biāo)的范圍，只包括辦理了抵押登記時(shí)已建成并登記的部分，不包括登記后繼續(xù)新增的建筑物和土地使用權(quán)。另外，抵押價(jià)值應(yīng)當(dāng)扣除工程款、稅款、工資等，還應(yīng)扣除公用設(shè)施和已預(yù)售部分；第三、若涉及拆遷問題，還應(yīng)扣除拆遷安置費(fèi)用等。而這些因素往往都存在不確定性，使得在建工程的抵押價(jià)值存在估值風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)

《合同法》第286條規(guī)定建設(shè)工程的價(jià)款就該工程折價(jià)或者拍賣的價(jià)款優(yōu)先受償。高院在《關(guān)于建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)》中規(guī)定也明確了建筑工程的承包人的優(yōu)先受償權(quán)優(yōu)于抵押權(quán)和其他債權(quán)，意味著銀行抵押權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)排在工程價(jià)款之后。在實(shí)際中，往往會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)相互串通虛構(gòu)建設(shè)工程欠款，逃廢銀行債務(wù)的行為。

（五）在建工程抵押權(quán)與商品房預(yù)售沖突的風(fēng)險(xiǎn)

最高人民法院《關(guān)于建筑工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)》，規(guī)定消費(fèi)者交付購(gòu)買商品房的全部或大部分款項(xiàng)后，承包人就該商品房享有的工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)不得對(duì)抗買受人。意味著即使辦理了在建工程抵押貸款登記，銀行抵押權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)也排在商品房預(yù)購(gòu)者之后。

（六）稅收優(yōu)先權(quán)風(fēng)險(xiǎn)

《稅法》規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。因此，稅收優(yōu)先權(quán)在順序上優(yōu)于抵押權(quán)。若銀行私自處置抵押物進(jìn)行受償，稅務(wù)機(jī)關(guān)知道后有權(quán)在抵押物價(jià)值范圍內(nèi)向商業(yè)銀行追償欠稅企業(yè)應(yīng)繳的稅款。

三、在建工程抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）從嚴(yán)調(diào)查在建工程抵押條件

在建工程抵押必須滿足以下條件：全額繳納土地出讓金并取得《國(guó)有土地使用權(quán)證》；投入開發(fā)建設(shè)的項(xiàng)目資本金要達(dá)到工程建設(shè)總投資的25%以上，并明確施工進(jìn)度和竣工交付日期；在建工程具備合法有效的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程施工許可證》；嚴(yán)格審查工程款、稅款及工資是否拖欠。另外，還應(yīng)特別注意在建工程項(xiàng)目是否有違反審批文件建設(shè)施工的情況。

（二）嚴(yán)格界定在建工程抵押范圍

在建工程抵押時(shí)要盡量以工程整體作為抵押物，對(duì)于土地使用權(quán)，抵押登記時(shí)應(yīng)將項(xiàng)目整宗土地使用權(quán)納入抵押登記的范圍，而不應(yīng)按分?jǐn)偡蓊~登記。

（三）合理確定在建工程抵押的期限

在建工程是否能能夠按期建成，往往受其建設(shè)過程中各種因素的影響，但抵押所擔(dān)保的主債權(quán)是有確定期限的。這往往會(huì)產(chǎn)生工程的竣工期限與主債權(quán)的履行期限發(fā)生沖突的問題。因此，在實(shí)際操作當(dāng)中，銀行在建工程抵押期限確定上必須科學(xué)合理。

（四）在建工程抵押權(quán)與工程款優(yōu)先權(quán)問題

由于稅款、工程款等優(yōu)先受償權(quán)均先于銀行抵押權(quán)，并且工程款無須辦理登記手續(xù)，其受償額不屬公示信息，從而導(dǎo)致銀行對(duì)自己的風(fēng)險(xiǎn)無法預(yù)測(cè)和控制。銀行要重點(diǎn)審查建設(shè)工程合同中，工程總造價(jià)、支付條件及支付方式的合理性，以及是否存在施工單位墊資建設(shè)等情況；抵押價(jià)值應(yīng)將尚欠施工單位的工程款予以剔除；銀行也可要求施工單位出具放棄工程款優(yōu)先受償權(quán)的書面承諾，從源頭上避免出現(xiàn)抵押權(quán)與工程款優(yōu)先受償權(quán)之間的沖突。

綜上所述，在建工程抵押貸款在銀行實(shí)踐中，存在許多法律和操作方面的風(fēng)險(xiǎn)，只要積極采取必要措施予以防控，風(fēng)險(xiǎn)也是可以化解和防范的。

參考文獻(xiàn)：

篇7

經(jīng)過三十多年艱苦創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。截止到2006年底，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)達(dá)到4200多萬戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值的60％左右，上交稅收超過全國(guó)稅收總額的50％，提供了全國(guó)80％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，75％以上自主創(chuàng)新產(chǎn)品都是中小企業(yè)發(fā)明的；80％以上的專利也出自于中小企業(yè)。中小企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。

但是，中小企業(yè)發(fā)展迅速，死亡也迅速。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”法則的作用下。每年有眾多中小企業(yè)被淘汰。在被稱之為“中國(guó)硅谷”的中關(guān)村。企業(yè)生命周期非常短，在1～5年間大概有20％～30％的初創(chuàng)企業(yè)會(huì)倒閉。2004年中關(guān)村新增加了4200多家高新技術(shù)企業(yè)，但同時(shí)也有4200多家高新科技企業(yè)倒閉。10年來，中關(guān)村企業(yè)的“死亡率”達(dá)20％左右。2008年，更是中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)最為難過的一年，從珠三角、長(zhǎng)三角到環(huán)渤海――中國(guó)經(jīng)濟(jì)最具活力的三個(gè)發(fā)動(dòng)機(jī)連續(xù)發(fā)生了大量中小企業(yè)倒閉、停工半停工事件，“內(nèi)憂外困”讓民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的先天缺陷集中暴發(fā)。

我國(guó)中小企業(yè)推進(jìn)依法治企的意義

依法治企是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的必然要求

制約中小企業(yè)發(fā)展的因素很多，除企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理能力外，還比如說時(shí)下較受關(guān)注的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、中小企業(yè)融資難，以及近年來一直倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新能力等等。而有一大因素常常被企業(yè)主們忽略，但它卻自始至終地影響著企業(yè)的生存發(fā)展――法律風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示以及筆者對(duì)當(dāng)?shù)匾恍┢髽I(yè)的了解，我國(guó)中小企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀十分令人擔(dān)憂。法律風(fēng)險(xiǎn)控制并未引起足夠重視，在法務(wù)費(fèi)用的支出及法務(wù)人員的配置方面與國(guó)外企業(yè)存在巨大差距。

所謂的“法律風(fēng)險(xiǎn)”是指由于企業(yè)未跟上外部法律環(huán)境的變化，或者未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面法律后果的可能性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為法律規(guī)范的主體之一，只要其行為涉及法律規(guī)定，就有可能存在法律風(fēng)險(xiǎn)。法律規(guī)范了人們生產(chǎn)生活的各個(gè)方面，也規(guī)范了企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程?？梢?，法律風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如企業(yè)成立、并購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、勞動(dòng)人事、契約合同、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等等。隨著市場(chǎng)化程度的不斷加深、以及加入WTO后政府以西方法治國(guó)家管理模式為取向的職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將變得更為復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則將越來越規(guī)范和透明。所以，依法經(jīng)營(yíng)管理、依法開展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的根本要求，只有嚴(yán)格按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則和要求辦事，才能符合整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，才能不被市場(chǎng)所淘汰。

依法治企保障中小企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)利益最大化

雖然我們常常聽到“企業(yè)要守法、要依法經(jīng)營(yíng)”，但實(shí)際上沒有任何一家企業(yè)是為了“守法”而成立的，設(shè)立企業(yè)的根本目標(biāo)是“贏利”。之所以對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律治理，也是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)贏利目標(biāo)服務(wù)。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)做和可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)進(jìn)步，當(dāng)然，也同時(shí)保證了投資人的權(quán)益。

作為企業(yè)管理者。關(guān)注的是“有沒有經(jīng)濟(jì)效益?能否做到價(jià)值最大化?”；而作為法律工作者，則關(guān)注的是“這樣做是否合法合規(guī)?會(huì)帶來哪些法律后果?”。風(fēng)險(xiǎn)和收益本來就是對(duì)立的。一味強(qiáng)調(diào)降低甚至消除所有法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能難以更好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展但如果為了謀取利益而忽略法律風(fēng)險(xiǎn)，將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律后果，甚至導(dǎo)致毀滅性的打擊。因此，在經(jīng)營(yíng)管理過程中，要將法律作為管理資源，將依法治企作為經(jīng)營(yíng)管理手段，在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)。使企業(yè)利益最大化。也就是說使企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

如何通過依法治企使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化

在明確了依法治企的重要性后，還應(yīng)明確依法治企的科學(xué)涵義。依法治企，即指應(yīng)當(dāng)把法律作為管理企業(yè)、開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)和最高權(quán)威。企業(yè)管理千頭萬緒，但始終應(yīng)當(dāng)確立法律的最高權(quán)威，堅(jiān)持以法律作為企業(yè)行為的基本依據(jù)。否則，長(zhǎng)官意志、我行我素、違法亂紀(jì)，企業(yè)遲早會(huì)陷入沼澤，難以自拔。

企業(yè)主們要不斷提升自己的法律意識(shí)，讓依法治企成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要理念。從企業(yè)成立的籌備階段就在法制的范圍內(nèi)用法律思維來規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，將依法治企貫徹到企業(yè)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)在法律范圍內(nèi)行使責(zé)任和義務(wù)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員來說。沒有必要非常細(xì)致且全面地學(xué)習(xí)法律條文，但他們應(yīng)當(dāng)懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題并掌握與其相關(guān)的法律規(guī)定。

在此，筆者將中小企業(yè)運(yùn)作中普遍涉及到的主要問題劃分為幾個(gè)模塊。進(jìn)行簡(jiǎn)單說明：企業(yè)設(shè)立模塊

這里以數(shù)量較大的公司制企業(yè)為例進(jìn)行說明。

在公司成立之前，發(fā)起人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《公司法》及其配套法律法規(guī)，吃透公司章程的具體規(guī)定，對(duì)自己的資格、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任要深入了解。然后對(duì)擬設(shè)立的企業(yè)進(jìn)行充分的法律設(shè)計(jì)，主要是指公司章程的設(shè)計(jì)(包括了法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì))。

公司章程是公司的憲法性文件，對(duì)公司、股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員均具有約束力。然而很多創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立公司時(shí)通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是羅列公司法中的相關(guān)規(guī)定，并無針對(duì)性的規(guī)定。以至創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生糾紛時(shí)無章可循；也有很多創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初滿腔熱情，創(chuàng)業(yè)伙伴間非常團(tuán)結(jié)，認(rèn)為所有問題均能通過協(xié)商解決，因而不注意章程的制定，隨著時(shí)間的推移，無論是公司獲得長(zhǎng)足的發(fā)展還是陷入困頓，創(chuàng)業(yè)者的心態(tài)必然發(fā)生變化，一定會(huì)在某些問題上存在分歧，此時(shí)才發(fā)現(xiàn)公司章程并沒有就相關(guān)問題作出規(guī)定，也沒有規(guī)定解決糾紛的機(jī)制，懸而未決的糾紛又必然成為公司正常運(yùn)作的障礙。新公司法條文中含有很多“公司章程另有規(guī)定依公司章程規(guī)定”的表述，其基本理念就是要體現(xiàn)意思自治原則，在許多方面允許創(chuàng)業(yè)者通過章程自由約定。因此，在公司創(chuàng)立之初，制定一份適用性強(qiáng)的章程非常重要。

合同事物模塊

企業(yè)運(yùn)作中，廣泛涉及合同行為。合同是地位平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同一旦簽訂，就具有法律效力。在合同行為中涵蓋許多法律問題(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通則》、《刑法》等法律法規(guī))，存在諸多法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部管理不嚴(yán)，或是部分員工不忠而給企業(yè)帶來的合同法律糾紛。會(huì)給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至一些案件，很難依靠民事法律救濟(jì)手段解決，還要通過刑事手段。

所以。在公司成立之初就必須建立和完善企業(yè)合同管理制度，對(duì)企業(yè)合同行為的事前預(yù)防、事中控制和事后補(bǔ)救作

出明確規(guī)定。企業(yè)在訂立合同時(shí)，首先要認(rèn)真審查合同主體資格，比如對(duì)方資信狀況；然后要仔細(xì)研究合同條款，在合法合理的前提下盡量爭(zhēng)取自己的利益最大化，同時(shí)還必須明確日后出現(xiàn)違約糾紛的解決方式；遇到需要授權(quán)的情況，應(yīng)明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、時(shí)間、超越授權(quán)的法律責(zé)任等；在蓋合同章前。一定要再仔細(xì)審查合同內(nèi)容；在合同實(shí)施階段要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度或合同履行情況的監(jiān)督。另外，再?gòu)?qiáng)調(diào)個(gè)與合同事物緊密相關(guān)且必須在企業(yè)管理制度中體現(xiàn)出來的要點(diǎn)――加強(qiáng)公章管理。

財(cái)稅模塊

企業(yè)不能偷稅漏稅，但要學(xué)會(huì)合理避稅。納稅成本作為企業(yè)綜合成本中的一個(gè)重要組成部分，直接影響企業(yè)的收入和利潤(rùn)。是否可以通過科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，使企業(yè)納稅成本達(dá)到最佳?企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是否可以通過主動(dòng)地自我稅務(wù)體檢和保健。做到事前規(guī)避?――這就是稅收籌劃所要解決的問題。稅收籌劃是指納稅人在合法合規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)。它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等等；其實(shí)現(xiàn)途徑有選擇低稅負(fù)方案、滯延納稅時(shí)間等。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行合法的稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

下面舉個(gè)合理規(guī)劃、成功避稅的典型例子：

某市一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，從而使產(chǎn)品售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30％，因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料不多，但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。增值稅是屬于“掉腦袋”的稅種，一旦出事，處罰十分嚴(yán)厲，很少有企業(yè)敢在這方面做文章。后來外部專家在這家公司調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備售價(jià)高主要源自這個(gè)自主研發(fā)的軟件。于是，他建議公司進(jìn)行拆分，專門成立軟件公司，將軟件賣給原公司再配套在設(shè)備上。這樣在交易過程中，外購(gòu)軟件就可以抵扣17％的增值稅，軟件公司單獨(dú)交3％的稅，這樣，公司既沒違反稅法。又在無形中多抵了14％的增值稅。

可見。中小企業(yè)要想最大程度地合理降低成本，是必須依法進(jìn)行稅收籌劃的。要做好稅收籌劃，納稅人首先必須具有一定的法律知識(shí)，了解什么是合法、什么是非法。劃清合法與非法的界限，保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)行為的合法性；其次。納稅人也應(yīng)對(duì)稅收政策法規(guī)和政府征稅的具體方法有一定的了解和研究。

勞動(dòng)人事管理模塊

新勞動(dòng)合同法已經(jīng)正式施行，很多企業(yè)認(rèn)為，這將增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，尤其是使中小企業(yè)面臨生存危機(jī)。雖然新法對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益的保障更為有利，但這并不意味《勞動(dòng)合同法》使用人單位和勞動(dòng)者法律地位平等，《勞動(dòng)合同法》充其量只是限制了那些侵害勞動(dòng)者權(quán)益的企業(yè)行為。

目前在中小企業(yè)中較常見的相關(guān)問題是：不按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度；不與職工簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)合同不規(guī)范；不按法律程序解除勞動(dòng)合同；不為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)；沒有建立保密制度等等。這些都是損害勞動(dòng)者權(quán)益，同時(shí)又為企業(yè)埋下危機(jī)的違法行為。比如說，有些企業(yè)認(rèn)為簽訂勞動(dòng)合同是對(duì)企業(yè)的制約，其實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，滿足員工最基本的勞資關(guān)系需求理所當(dāng)然使公司獲益其中。勞動(dòng)合同也是對(duì)企業(yè)的保護(hù)：只要用工事實(shí)存在，不簽訂勞動(dòng)合同仍存在勞動(dòng)關(guān)系，如果發(fā)生勞資爭(zhēng)議，仍按勞動(dòng)法處理；然而在沒有簽訂勞動(dòng)合同的情況下，企業(yè)喪失了通過簽訂勞動(dòng)合同來保護(hù)企業(yè)利益、對(duì)勞動(dòng)者約定義務(wù)的機(jī)會(huì)，在處理這類糾紛時(shí)，企業(yè)往往處于被動(dòng)局面。另外，規(guī)范的用人制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的提升，可以使員工滿意度更高，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。

所以，企業(yè)作為用人單位，應(yīng)革除以往陳舊的用人觀念，依法進(jìn)行勞動(dòng)人事管理。在企業(yè)成立之初就按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度和勞動(dòng)手冊(cè)，并嚴(yán)格執(zhí)行，保證好每個(gè)員工的合法權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)也要通過制定規(guī)章制度、勞動(dòng)合同來對(duì)抗員工的不良行為(如不遵守勞動(dòng)紀(jì)律、泄露公司商業(yè)秘密等等)，以保障好自己的權(quán)益。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)模塊

提起知識(shí)產(chǎn)權(quán)，很多人會(huì)認(rèn)為那是高科技企業(yè)才關(guān)心的。其實(shí)不然，任何企業(yè)都有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)商號(hào)、注冊(cè)商標(biāo)、商業(yè)秘密都是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。目前，中小企業(yè)已成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用主體。但因?qū)嵙θ?、發(fā)展規(guī)模小，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。很多企業(yè)不知道如何保護(hù)、應(yīng)用好知識(shí)產(chǎn)權(quán)；甚至少數(shù)企業(yè)為謀取高額利潤(rùn)，不惜采取侵權(quán)、仿冒等不正當(dāng)手段，最終成為被打擊的對(duì)象。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是保護(hù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)最有利的機(jī)制，它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等等。其中，商業(yè)秘密、專有技術(shù)等方面的知識(shí)產(chǎn)權(quán)缺乏有效保障，是中小企業(yè)最擔(dān)心的問題之一。一些企業(yè)的高級(jí)管理人員、技術(shù)人員和營(yíng)銷人員在公司工作一段時(shí)間以后，掌握了公司技術(shù)秘密或其他商業(yè)秘密，然后跳槽或被高薪挖走。這些人跳槽時(shí)往往將企業(yè)的技術(shù)秘密、客戶信息甚至客戶關(guān)系帶走。這種商業(yè)秘密的泄漏或丟失，往往會(huì)對(duì)企業(yè)造成致命的打擊。但目前，多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制并進(jìn)行實(shí)際投入。事實(shí)上，從法律風(fēng)險(xiǎn)的解決成本看，避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)受到侵犯，比遭受侵權(quán)之后再索賠更為有效。

所以，企業(yè)要認(rèn)真研究知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的政策法規(guī)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。

篇8

關(guān)鍵詞：西色國(guó)際；跨國(guó)并購(gòu)；內(nèi)部沖突；外部沖突

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年8月21日

西色國(guó)際投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱西色國(guó)際）成立于2007年4月，但其海外拓展之路的真正開端卻要追溯到更早的時(shí)期。2005年國(guó)家提出了“利用兩個(gè)市場(chǎng)、開發(fā)兩種資源”的號(hào)召，西色國(guó)際的全資母公司西北有色地質(zhì)礦業(yè)集團(tuán)有限公司（原西北有色地質(zhì)勘查局）正是在這樣的背景下，邁出了“走出去”的步伐。

首先是與國(guó)內(nèi)大型企業(yè)合作，承擔(dān)其海外地質(zhì)找礦項(xiàng)目，先后與中國(guó)鋁業(yè)公司、陜西有色集團(tuán)等大型企業(yè)合作，派出技術(shù)人員先后對(duì)加拿大、澳大利亞、蒙古、贊比亞、剛果、南非、印尼、緬甸、吉爾吉斯斯坦等二十幾個(gè)國(guó)家的資源進(jìn)行了實(shí)地考察，承擔(dān)了幾內(nèi)亞鋁土礦、蒙古國(guó)巴彥烏列蓋鉛鋅銅礦等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的實(shí)施使公司積累了國(guó)外地質(zhì)勘查工作的經(jīng)驗(yàn)，鍛煉了一批能夠承擔(dān)國(guó)外地質(zhì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)骨干力量，初步在國(guó)際地質(zhì)勘查市場(chǎng)上樹立了“西北地勘”的品牌。

在海外地質(zhì)工作的實(shí)踐中，公司逐步認(rèn)識(shí)到，僅僅依靠勘查技術(shù)為資源型企業(yè)服務(wù)，賺取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，只能充當(dāng)“打工仔”角色，永遠(yuǎn)沒有主動(dòng)權(quán)、話語(yǔ)權(quán)。而要在國(guó)際資源勘查與開發(fā)的市場(chǎng)上向更高層次發(fā)展，則必須走依靠自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際市場(chǎng)上獲得自己的勘探區(qū)域，建立穩(wěn)固的資源勘查與開發(fā)基地，走國(guó)際地礦一體化的發(fā)展道路。

正是在這樣的背景下，西北地礦集團(tuán)注資1億元人民幣專門成立了西色國(guó)際投資有限公司，具體負(fù)責(zé)海外項(xiàng)目的勘查開發(fā)。在加拿大，西色國(guó)際與金堆城鉬業(yè)集團(tuán)聯(lián)手收購(gòu)了加拿大育空鋅礦公司100%的股份、開創(chuàng)了國(guó)內(nèi)公司以計(jì)劃收購(gòu)境外上市公司的先列。在美國(guó)，并購(gòu)尤金項(xiàng)目雖未獲得成功，但因美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬的否決所帶來的政治沖突，以及國(guó)外媒體的大肆渲染，使得西色國(guó)際一時(shí)在國(guó)際礦業(yè)市場(chǎng)上名聲大噪。在澳大利亞，西色國(guó)際投資有限公司100%擁有兩個(gè)項(xiàng)目，一是成功完成了對(duì)澳大利亞子午線礦業(yè)公司100%的收購(gòu)，在全球著名鉛鋅成礦帶上擁有了一個(gè)有望達(dá)到超大規(guī)模的世界級(jí)高品位鉛鋅礦；二是以超低成本獲得澳大利亞盈地金礦100%的權(quán)益。除以上兩個(gè)項(xiàng)目外，西色國(guó)際還改組董事會(huì)，控股澳大利亞協(xié)利金屬礦業(yè)有限公司，成為其大股東。

通過運(yùn)作以上項(xiàng)目，西色國(guó)際經(jīng)歷了企業(yè)內(nèi)部文化、法規(guī)、人力資源和企業(yè)外部社區(qū)關(guān)系管理等各方面的沖突，并在處理這些沖突的過程中意識(shí)到適時(shí)回顧自己的經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行總結(jié)的重要性，本文將就西色國(guó)際海外并購(gòu)與經(jīng)營(yíng)中遇到的沖突進(jìn)行詳細(xì)闡述，并從企業(yè)內(nèi)部及外部?jī)蓚€(gè)方面總結(jié)解決沖突的基本思路。希望能夠?yàn)楦魑蛔叱鋈サ耐试谌肆Y源、礦權(quán)管理、社區(qū)關(guān)系等極其容易出現(xiàn)沖突的地方提供一些可以探討的解決思路。

一、企業(yè)內(nèi)部沖突及解決思路

下面從人力資源、政治法律政策、文化沖突等方面總結(jié)了西色國(guó)際在海外并購(gòu)及經(jīng)營(yíng)中遇到的沖突，并總結(jié)了從公司內(nèi)部著手解決此類沖突的思路。

（一）人力資源。礦工在澳洲屬于高薪行業(yè)并且擁有大量法定假期。稍有不滿，就會(huì)罷工。一旦發(fā)生工傷和死亡事件對(duì)工程進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生巨大影響，并且澳洲法律對(duì)礦工的人身安全保護(hù)的非常全面，大筆賠償很有可能讓企業(yè)入不敷出。以中信泰富澳洲磁鐵礦項(xiàng)目為例，由于難以承受當(dāng)?shù)氐V工相當(dāng)于教授水平的工資標(biāo)準(zhǔn)，中信試圖將國(guó)內(nèi)勞動(dòng)者輸出到西澳洲。經(jīng)過中方企業(yè)和政府雙雙出面游說，才拿到數(shù)百個(gè)簽證名額。但澳大利亞政府要求所有上崗工人必須通過全英文的資格認(rèn)證，這難倒了幾乎所有的待輸出勞工。

正如以上案例所示，由于當(dāng)?shù)貑T工的高成本，企業(yè)會(huì)考慮外派管理人員和技術(shù)工程人員。但這種方法除了資格限制外，也有內(nèi)部沖突。首先是溝通不暢，懂管理、懂技術(shù)、懂語(yǔ)言的全能型人才是跨國(guó)并購(gòu)中急需的人才類型，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)限制，大部分外派人員并不具備熟練的外語(yǔ)應(yīng)用能力，因此不能及時(shí)有效地與對(duì)方進(jìn)行溝通。除此之外，不熟悉外企的法人治理結(jié)構(gòu)，不了解外派人員的權(quán)利和責(zé)任，從而導(dǎo)致董事權(quán)利不能充分行使，對(duì)企業(yè)的把控性不強(qiáng)，太過被動(dòng)，不能很好地配合當(dāng)?shù)貑T工。這些都會(huì)導(dǎo)致員工內(nèi)部產(chǎn)生沖突和管理混亂。

正是在充分了解了以上外派人員的各種外部限制和內(nèi)部沖突后，西色國(guó)際制定了長(zhǎng)期的國(guó)際化人才戰(zhàn)略。首先為了規(guī)避外部配額限制，充分利用具有成熟工作經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際管理人才和澳籍員工，盡管雇傭這類人才的成本過高，但其豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和高效率成功的幫助企業(yè)度過了并購(gòu)后的“動(dòng)蕩期”，為企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)；其次，西色國(guó)際采取本土人才國(guó)際化培養(yǎng)戰(zhàn)略，大量培養(yǎng)中國(guó)本土人才，具體做法包括與國(guó)內(nèi)及國(guó)外各大知名高校建立長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，從語(yǔ)言、專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)、管理知識(shí)等方面入手，培養(yǎng)本土人才的國(guó)際管理和工作能力，建立國(guó)際化管理意識(shí)。同時(shí)，采用國(guó)際輪崗計(jì)劃，明確崗位職責(zé)，為本土人才提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，讓他們?cè)诠ぷ髦蟹e累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，采用薪酬傾斜等方式鼓勵(lì)本土人才參與國(guó)外項(xiàng)目。

（二）政治、法律政策。下面將從并購(gòu)法、礦業(yè)法和稅法三個(gè)方面闡述可能在法律制度上產(chǎn)生的沖突及我公司的基本解決思路。

1、并購(gòu)法。在并購(gòu)過程中，調(diào)整相應(yīng)的策略可以減少并購(gòu)成本，比如先在股票市場(chǎng)購(gòu)得并購(gòu)目標(biāo)部分股權(quán)，隨后正式發(fā)要約開始要約并購(gòu)，這樣做可以增加并購(gòu)成功的幾率，減少并購(gòu)成本。但這種方式并不是在所有國(guó)家的資本市場(chǎng)都可行，比如澳洲政府最近針對(duì)中國(guó)礦企出臺(tái)了相應(yīng)的法律，禁止此類收購(gòu)方式，要求發(fā)出要約的一方在發(fā)要約之時(shí)不得持有目標(biāo)公司任何股份并且也不能是利益相關(guān)人。由此，中國(guó)的投資方一定要了解諸如此類的法律法規(guī)，避免觸礁。

2、礦業(yè)法。礦業(yè)公司并購(gòu)的另一個(gè)沖突核心就是礦權(quán)，礦業(yè)并購(gòu)前期通常要做大量的盡職調(diào)查，目的就是找出目標(biāo)公司核心礦權(quán)的法律有效性以及歷史訴訟等問題，在澳洲，很多企業(yè)的礦權(quán)都有歷史遺留問題，比如有些礦存在盡熔煉權(quán)益金，擁有該權(quán)益的當(dāng)事方通常都能夠在礦區(qū)投產(chǎn)后拿到既定比例的權(quán)益。由此，在并購(gòu)前期的談判過程中，諸如此類的權(quán)益問題往往是引起沖突的導(dǎo)火索，退讓太多，并購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)會(huì)有影響。太過堅(jiān)持，則有可能導(dǎo)致談判的失敗。由此，并購(gòu)實(shí)施方應(yīng)對(duì)此類問題對(duì)未來經(jīng)營(yíng)影響進(jìn)行預(yù)判，從而把握住退讓的度，并采取適當(dāng)?shù)恼勁胁呗?，和靈活的思路，著眼于共同利益，從而為并購(gòu)商務(wù)條件的達(dá)成奠定基礎(chǔ)。

3、稅法。經(jīng)過澳洲政府和礦業(yè)公司的重重博弈后，澳大利亞政府最終公布了醞釀已久的礦產(chǎn)資源租賃稅（MRRT）草案，征收30%的稅。這與陸克文時(shí)期提出的40%的利潤(rùn)稅相比的確有所降低。但即便如此，對(duì)于大部分有礦山開采計(jì)劃的中國(guó)企業(yè)來說都是一筆巨額支出。澳洲屬于高稅收高福利國(guó)家，除去此處列舉的開采時(shí)期需支付的稅收外，還有當(dāng)?shù)貑T工的個(gè)人所得稅和持457的外派人員所得稅等問題，都是需要中國(guó)企業(yè)并購(gòu)后經(jīng)營(yíng)過程中需要面對(duì)的問題。除此之外，如果企業(yè)有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的上市計(jì)劃，就更需要注意稅收問題，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)框架所需要交納的稅都是不同的。如何在不觸犯中澳兩國(guó)法律的前提下，合理避稅就成了降低成本的關(guān)鍵。

對(duì)于以上提及的并購(gòu)法、礦業(yè)法和稅法方面的沖突，我公司所秉承的理念是充分了解目標(biāo)國(guó)的法律環(huán)境，并在不碰觸法律敏感地的前提下，盡量尋找共同利益，積極處理矛盾和沖突，合理降低經(jīng)營(yíng)成本。

采取的應(yīng)對(duì)方法是借助專業(yè)法律政策咨詢公司，比如與律師事務(wù)所合作在并購(gòu)前期擬定并購(gòu)方案，減少法律風(fēng)險(xiǎn)；在并購(gòu)中期進(jìn)行盡職調(diào)查，減少收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；在并購(gòu)結(jié)束后，我方還與咨詢公司合作尋找最合理的企業(yè)構(gòu)建框架從而實(shí)現(xiàn)合理避稅；除去專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)外，我方也成立了工作小組，專門負(fù)責(zé)與咨詢公司進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，為企業(yè)并購(gòu)和融合建立了長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）文化沖突。中西方迥異的價(jià)值觀是企業(yè)融合最需注意的環(huán)節(jié)，西方文化尊重個(gè)體的獨(dú)立性而東方文化則注重服從和包容，比如西方員工對(duì)于自己的想法不喜歡隱藏，并且非常善于表達(dá)自己的觀點(diǎn)，這對(duì)于以和為貴的東方文化來說確實(shí)是不小的沖擊。

中國(guó)惠普的執(zhí)行副總裁張國(guó)維曾總結(jié)了并購(gòu)中產(chǎn)生文化沖突的三種解決辦法。一是“接軌”，即較弱一方接受強(qiáng)勢(shì)一方的規(guī)則；二是“融合”，建立全新的規(guī)則，雙方同時(shí)接受；三是“沖突”，建立協(xié)調(diào)規(guī)則，對(duì)發(fā)生沖突時(shí)怎樣解決沖突做相關(guān)規(guī)定。我公司對(duì)于文化沖突所采取的策略是“沖突”+“融合”，在整合初期，是兩種文化沖突最激烈的時(shí)期，這段時(shí)期以“沖突”方式為主，即建立協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)顯現(xiàn)出來的沖突集中解決，之后采用“融合”，在協(xié)調(diào)過程中找到新的規(guī)則。

從并購(gòu)到經(jīng)營(yíng)是一個(gè)過程，而從人力資源到原住民再到其他方面是過程中的具體環(huán)節(jié)。這些過程和環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的沖突一部分是企業(yè)內(nèi)部問題，但也不能忽視企業(yè)外部?jī)蓚€(gè)國(guó)家的文化和制度相碰撞對(duì)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)產(chǎn)生的影響，由此，在靈活調(diào)整企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)策略的同時(shí)，我公司也與中澳兩國(guó)政府的相關(guān)部門保持溝通和交流，并積極參與各種國(guó)際會(huì)議，以真誠(chéng)的態(tài)度獲取了各方的支持和理解。

二、外部沖突及解決思路

除了從企業(yè)內(nèi)部著手尋找解決思路外，還必須意識(shí)到外部溝通的重要性，良好的外部溝通和宣傳可以幫助企業(yè)獲得更完善的信息和更全面的回饋，從而幫助企業(yè)盡快獲得項(xiàng)目所在國(guó)的政策支持。此部分簡(jiǎn)述了我公司在尋求外部認(rèn)同和理解方面的思路和所做的努力。

（一）社區(qū)關(guān)系。西澳是澳洲著名礦帶聚集的區(qū)域，但也是原住民的安身之地。礦業(yè)開發(fā)必然會(huì)影響到當(dāng)?shù)卦∶竦纳瞽h(huán)境。對(duì)其生活方式和文化的忽略很有可能加劇沖突。比如西澳原住民的生活區(qū)域里通常都有一座神山，宗教意義上是不可以攀登和褻瀆的。澳洲法律對(duì)原住民宗教的保護(hù)是非常完善的。如果有人攀登神山，根據(jù)法律，原住民有權(quán)為保護(hù)神山而進(jìn)行武力防范。如果對(duì)這些法律以及原住民的生活文化不了解，就會(huì)產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾，從而影響企業(yè)在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)和生存。

除去澳洲土著人，據(jù)相關(guān)報(bào)告顯示，加拿大因紐特人、美加印第安人、新西蘭毛利人、芬蘭的拉普蘭人居住區(qū)或保護(hù)地都可能存在此類風(fēng)險(xiǎn)。以加拿大安大略省勘探最熱的“火圈”地區(qū)為例，該地區(qū)本是世界上為數(shù)不多的原生態(tài)環(huán)境之一，現(xiàn)因?yàn)榈V業(yè)的興起而面臨著前所未有的環(huán)境危機(jī)。當(dāng)?shù)卦∶穹Q“礦業(yè)公司”棄其利益于不顧，也擔(dān)心被破壞的湖泊與沼澤得不到恢復(fù)。為了緩和原住民的不滿，安省修改了《礦業(yè)法案》，以“原住民咨詢”的方式，關(guān)注原住民的利益，調(diào)和原住民與礦業(yè)企業(yè)之間的利益沖突。

我公司在澳洲的項(xiàng)目大半都在西澳，由此如何與西澳當(dāng)?shù)赝林⒘己玫年P(guān)系以確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行就成了非常關(guān)鍵的因素之一。以子午線項(xiàng)目為例，我方接管后，按照程序與當(dāng)?shù)赝林砦瘑T進(jìn)行會(huì)面，就接管前的各項(xiàng)事宜進(jìn)行商談。這為雙方關(guān)系建立了良好的開端。隨后，在取得土著代表委員會(huì)的同意后，我方與當(dāng)?shù)赝林苯咏佑|，以各種聯(lián)誼方式發(fā)展與當(dāng)?shù)赝林年P(guān)系，并聘請(qǐng)土著承擔(dān)礦區(qū)部分工作。這讓當(dāng)?shù)赝林庾R(shí)到，我方在進(jìn)行勘探和開采活動(dòng)時(shí)會(huì)充分考慮他們的利益，并給他們帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇。沖突不可避免，可如何使對(duì)方意識(shí)并接受解決沖突的方法是處理矛盾的根本，我方在合理遵守當(dāng)?shù)胤杉懊耧L(fēng)民俗的前提下，獲得了當(dāng)?shù)赝林睦斫夂椭С帧?/p>

（二）礦權(quán)管理與維護(hù)。礦業(yè)企業(yè)并購(gòu)的核心是礦權(quán)，而并購(gòu)成功后管理的核心自然也就是礦權(quán)的維護(hù)和更新。熟悉各類礦權(quán)及勘探權(quán)的更新時(shí)間、更新程序，了解維護(hù)礦權(quán)的硬性要求，這都需要我們加強(qiáng)與各外部相關(guān)部門的聯(lián)系溝通，為礦權(quán)的增值保值提供完整的外部信息。比如，西澳洲的基本礦業(yè)權(quán)有六種形式，勘查許可證、勘探許可證、保留許可證、采礦租約、通用目的租約和雜項(xiàng)許可證。其中，勘查許可證、勘探許可證和采礦租約必須承擔(dān)所規(guī)定的每年最低花費(fèi)業(yè)務(wù)。如果在每年的勘探計(jì)劃中沒有考慮到這點(diǎn)，那就面臨丟失礦權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。由此，我方采取了加強(qiáng)外部溝通的解決思路。首先，我方多次與西澳石油礦業(yè)發(fā)展部及西澳駐北京辦事處溝通，就項(xiàng)目勘探開發(fā)等各方面問題與其充分溝通，并得到了政府部門的理解與支持。對(duì)方也在各種程序和政策上給我方提供了詳細(xì)的信息，為我方在澳項(xiàng)目的外部關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。

我公司還與西澳政府駐華辦事處保持良好關(guān)系。雙方曾就西澳政府所能給予的支持與合作進(jìn)行了進(jìn)一步交流。我方就礦權(quán)維護(hù)過程中遇到的注冊(cè)地質(zhì)師互認(rèn)及審批程序等一系列問題與西澳政府代表進(jìn)行了深入的溝通。澳方首席代表郝寧生先生對(duì)我方的項(xiàng)目給予了很高的評(píng)價(jià)，希望我方的項(xiàng)目能夠成為成功案例的典型，并表示會(huì)盡力協(xié)助我方解決以上問題。

（三）環(huán)保。澳洲對(duì)于勘探及礦業(yè)開發(fā)的另一種限制體現(xiàn)在環(huán)保政策上，并且不同地區(qū)的環(huán)保政策也不相同。比如，我公司的子午線項(xiàng)目位于西澳，項(xiàng)目如果進(jìn)入開發(fā)階段，必須通過環(huán)保方面的各項(xiàng)審批，尤其是尾礦處理的要求非常嚴(yán)格。這在無形中就增加了開發(fā)的時(shí)間成本。再比如，我方位于澳洲維多利亞省的另一個(gè)項(xiàng)目也存在環(huán)保審批上的問題。維省的法律規(guī)定在勘探和開發(fā)之前，必須獲得政府環(huán)保部門的批準(zhǔn)，并進(jìn)行植被補(bǔ)償。也就是說，企業(yè)必須報(bào)備勘探和開發(fā)區(qū)域的各種植被，并在附近的空地補(bǔ)種相應(yīng)的植被。具體補(bǔ)種方案得到審批后，方可進(jìn)行勘探開發(fā)。這在無形中加大了經(jīng)營(yíng)成本，因此這種環(huán)保概念上的差異往往會(huì)給中國(guó)企業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)。

我方的解決思路是在充分調(diào)查礦區(qū)地質(zhì)情況后，設(shè)計(jì)了各種環(huán)保的開發(fā)方案，比如充分利用礦區(qū)的水利設(shè)施進(jìn)行水力發(fā)電。或者重新規(guī)劃礦權(quán)，對(duì)于一些希望較小的礦區(qū)暫不開發(fā)等方式，合理避免碰觸環(huán)保審批的敏感條款。

同時(shí)，我方也加強(qiáng)與外部相關(guān)政府部門的溝通，比如定期赴西澳石油與礦產(chǎn)部門匯報(bào)勘查及開發(fā)計(jì)劃，尤其在開發(fā)計(jì)劃的尾礦處理方面征集西澳政府部門的意見，通過主動(dòng)的溝通和聯(lián)系，我方已經(jīng)在很大程度上獲得了西澳政府的認(rèn)可，并得到了他們的建議和意見。

綜上所述，本文從企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)方面著手介紹了西色國(guó)際在處理并購(gòu)及經(jīng)營(yíng)中的各種沖突時(shí)的解決思路。海外并購(gòu)和經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜而漫長(zhǎng)的過程，以上所提及的解決思路也不可能是最完善的方案，愿與識(shí)之士共同研究，為中國(guó)資源企業(yè)的海外發(fā)展之路探究更多的可能性和更靈活的解決方法，這也正是本文的最終目的。

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