導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法法律體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 避稅； 反避稅； 反避稅法律體系

一、我國反避稅實(shí)踐概況

自20世紀(jì)80年代末我國深圳特區(qū)試點(diǎn)反避稅以來，經(jīng)過近十多年來的實(shí)踐探索，在借鑒國際反避稅經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國逐步構(gòu)建了立法主導(dǎo)型的反避稅法律體系。①我國的反避稅實(shí)踐大致可以歸納為如下三個階段。

（一）反避稅試點(diǎn)

我國的避稅法律規(guī)制實(shí)踐起始于20世紀(jì)80年代末。與改革開放相一致，我國的反避稅實(shí)踐也首先從深圳特區(qū)開始試點(diǎn)，并以跨國公司關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整為重點(diǎn)。1987年11月深圳市人民政府頒布了我國第一個反避稅地方性規(guī)章《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。在深圳反避稅試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，1991年、1992年相繼出臺的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》等對關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)進(jìn)行了具體規(guī)定，國家稅務(wù)總局還制定了相應(yīng)的管理規(guī)程。

（二）反轉(zhuǎn)讓定價避稅法律體系的確立

在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1998年初國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)第25號），首次針對轉(zhuǎn)讓定價稅收管理通知。同年，預(yù)約定價方法即在深圳、福州等地試行。2001年的《稅收征管法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51條至56條對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收處理進(jìn)行了規(guī)范，并對預(yù)約定價的方法和追溯調(diào)整的期限作出了具體規(guī)定。國家稅務(wù)總局發(fā)文（國稅發(fā)[2003]47號）對《實(shí)施細(xì)則》第56條進(jìn)行了補(bǔ)充說明和解釋。為進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，2004年稅務(wù)總局先后出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實(shí)施規(guī)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等三個反避稅規(guī)章。除依照授權(quán)立法完善轉(zhuǎn)讓定價稅制外，國家稅務(wù)總局采取多種稅務(wù)行政措施加大反避稅工作力度，努力維護(hù)國家權(quán)益。

（三）全面反避稅法律體系的初建

隨著我國對外經(jīng)濟(jì)開放度的不斷提高，在總結(jié)完善原來轉(zhuǎn)讓定價稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收征管實(shí)踐，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度，進(jìn)一步完善了反避稅法律體系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于反避稅條款的設(shè)計，表明我國反避稅立法已經(jīng)很大程度上與國際接軌。然而反避稅是一項系統(tǒng)工程，我國現(xiàn)行反避稅法律體系還存在諸多問題，重拳出擊避稅條件尚不成熟，需要逐步整體完善我國反避稅體系。

二、我國反避稅法律體系主要問題揭示

（一）稅法體系尚不完善，反避稅立法缺乏可操作性

稅法漏洞的存在是避稅的客觀誘因。經(jīng)由改革開放以來的幾次稅制改革，我國逐步構(gòu)建了較公平、完善的稅法體系，然而客觀存在的稅法漏洞還需在實(shí)施過程中逐步發(fā)現(xiàn)與填補(bǔ)。2008年開始施行的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，拓寬稅基、統(tǒng)一稅率、取消或調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，一方面會部分消除避稅的制度性誘因，另一方面也將可能激發(fā)納稅人尤其是跨國納稅主體的避稅動機(jī)，避稅的形式和手段將更隱蔽、復(fù)雜。反避稅立法方面，由于我國沒有悠久的司法傳統(tǒng)，遵循大陸法系成文法傳統(tǒng)，故在反避稅領(lǐng)域既沒有如英美國家已經(jīng)發(fā)展出反避稅學(xué)說，也沒有土壤讓法院在稅法領(lǐng)域生發(fā)出超過文義的解釋規(guī)則，因此，需要通過立法制定一般反避稅條款（GAAR）來為司法提供解釋原則，明確法律否定避稅行為的要件，以支持反避稅的合法性。然而，如下文分析所示我國現(xiàn)行反避稅立法的不足在于：一般反避稅規(guī)則適用條件不明；除針對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅，已初步形成法律法規(guī)、管理制度和操作程序三個層級的立法規(guī)制體系外，其他反避稅規(guī)則還欠缺具體的規(guī)范指引或操作規(guī)程。

（二）稅收制度不完善，稅收專業(yè)人才缺乏

避稅的專業(yè)性決定其發(fā)展需要具有專業(yè)能力的稅務(wù)從業(yè)人員的促進(jìn)。美國避稅及其反避稅實(shí)踐的研究表明，一方面，因為稅務(wù)專業(yè)人士包括大的會計師事務(wù)所、投資銀行和律師事務(wù)所的參與，推動了公司避稅的蔓延，并形成避稅產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)象；另一方面，美國稅務(wù)律師機(jī)構(gòu)在美國反避稅制度化進(jìn)程中又發(fā)揮了重要的作用，而且為聯(lián)邦稅務(wù)局培養(yǎng)了大批專業(yè)人才。概言之，一國稅務(wù)從業(yè)人員的管理、稅務(wù)制度的完善，將影響到避稅與反避稅兩方面發(fā)展現(xiàn)狀。我國稅務(wù)實(shí)踐和制度演進(jìn)表明，一直以來只將注冊稅務(wù)師納入制度框架內(nèi)規(guī)范，律師和會計師等相關(guān)職業(yè)雖然事實(shí)上從事稅務(wù)工作，卻不受國家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理，而是分別依《律師法》、《注冊會計師法》由司法部、財政部管理。這種監(jiān)管模式抑制了稅務(wù)服務(wù)供需市場的形成，阻礙了稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力的提高，也不利于稅務(wù)行政效力的提高和稅法體系的完善。隨經(jīng)濟(jì)全球化、我國稅收服務(wù)業(yè)市場的開放，外資稅收服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，迫切要求我們規(guī)范稅務(wù)從業(yè)人員的管理，提高國際競爭力。

（三）受可用稅收行政資源和有效避稅信息所限，反避稅行政效率低下

鑒于稅收規(guī)避的秘密性，打擊稅收規(guī)避的關(guān)鍵在于能夠有效識別。在現(xiàn)行自我評估納稅體系下，對稅收規(guī)避交易的有效識別，從技術(shù)上看，依賴于兩個互相制約的條件：即可用的行政資源和可獲取的稅收規(guī)避交易信息。②也就是說，反避稅的效率受制于稅收征管制度的有效性。由于我國反避稅實(shí)踐起步較晚，反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，反避稅行政征管力量和經(jīng)驗不足。在避稅信息的獲取方面，由于稅源信息零散、信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，政府各行政部門之間又缺乏信息共享渠道，而且相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)范缺乏可行性等原因，造成反避稅行政效率低下，影響到我國反避稅制度的整體有效性。

（四）稅收司法建設(shè)不健全、司法反避稅缺失

法治國家一切法律問題最終都要由法院來解決，③加強(qiáng)稅收司法是實(shí)現(xiàn)稅收法治的必然命題。然而，長期以來我國一直有忽視稅法和稅收訴訟專業(yè)技術(shù)性要求的傾向，缺少專門稅收司法機(jī)關(guān)。一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務(wù)案件的能力不足；另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實(shí)際上無法對大量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了法院在推進(jìn)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的作用。鑒于我國稅務(wù)司法現(xiàn)狀，我國稅務(wù)征管的很多案件實(shí)際上并不進(jìn)入司法領(lǐng)域，而是更頻繁地發(fā)生于日常的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人之間，因而造成我國司法反避稅缺失的現(xiàn)狀。

三、完善我國反避稅法律體系的幾點(diǎn)建議

（一）反避稅立法的完善

1.明確一般反避稅條款的適用條件

我國GAAR條款包括現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第47條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第120條、以及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函〔2008〕159號）第39條規(guī)定。綜合上述規(guī)定可知，我國一般反避稅條款采用抽象定義+特征描述形式。定義一般反避稅條款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，也即不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整。具體而言，我國的一般反避稅條款明確了以下幾方面內(nèi)容：（1）就反避稅的主體范圍看，限于企業(yè)納稅主體。（2）就反避稅的對象，即避稅事實(shí)的構(gòu)成要件看，包括主觀、客觀兩方面的認(rèn)定：主觀方面是指交易的主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款；客觀方面是交易的形式有人為規(guī)劃性，交易的結(jié)果是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”。（3）就反避稅的法律效果看，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整納稅。

結(jié)合我國的具體實(shí)際，該條款作為GAAR來普遍否認(rèn)避稅行為存在兩方面問題，其一，由于該條款規(guī)定在企業(yè)所得稅法而非稅收基本法中，則其是否對個人納稅主體的避稅事實(shí)具有約束力，還需要進(jìn)一步立法解釋說明；其二，將主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款，作為認(rèn)定避稅交易的主觀構(gòu)成要件，而主觀意圖的考量具有不確定性和主觀性，這在我國現(xiàn)行稅收司法缺失的情況下，意味著將賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的自由裁量權(quán)，因而，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力濫用。為此，可以借鑒美國、德國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將適用一般反避稅條款的典型案例以稅收指引的形式公布以規(guī)范實(shí)踐，進(jìn)一步明確GAAR的適用條件，從而增加法的確定性和公平性。

2.制定反避稅操作規(guī)程與反避稅信息披露規(guī)則

雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅立法對轉(zhuǎn)讓定價避稅、資本弱化避稅、受控外國企業(yè)避稅加以規(guī)定，但是，除轉(zhuǎn)讓定價有相對具體的實(shí)施規(guī)程外，其他特別反避稅條款都需要進(jìn)一步明細(xì)才具有可操作性。建議在立法論證的基礎(chǔ)上，比照轉(zhuǎn)讓定價避稅操作規(guī)程，分別或合并制定操作規(guī)程。④打擊避稅的關(guān)鍵在于能夠獲取相關(guān)信息并識別。在自我評估納稅體系下，抽樣審計方法不可能識別每一種避稅方法。通過稅收行政程序制度的設(shè)計，責(zé)令避稅交易納稅主體承擔(dān)保留或披露相關(guān)資料等協(xié)力義務(wù)，既可以獲取避稅交易信息，又可以增加避稅成本。例如在美國，反避稅信息披露制度被公認(rèn)為是最適當(dāng)?shù)姆幢芏惙椒āＴ谵D(zhuǎn)讓定價稅制的基礎(chǔ)上，我國可以借鑒美國避稅信息披露制度安排，制定相關(guān)反避稅行政程序規(guī)則。

3.完善稅務(wù)制度

循我國稅務(wù)制度演進(jìn)路徑，建議大體上采取美國模式。具體包括：（1）在維持三大職業(yè)現(xiàn)有管理現(xiàn)狀的前提下，國家稅務(wù)總局下設(shè)職業(yè)責(zé)任辦公室（或稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格審查委員會），負(fù)責(zé)稅務(wù)執(zhí)業(yè)人士的資格認(rèn)證與登記管理；制定、實(shí)施對執(zhí)行稅務(wù)業(yè)務(wù)的律師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等的懲戒程序；負(fù)責(zé)調(diào)查其職權(quán)范圍內(nèi)的稅務(wù)事件；以及其他法律、法規(guī)規(guī)定或國家稅務(wù)總局授權(quán)管理的事務(wù)。（2）借鑒美國《稅務(wù)從業(yè)人員規(guī)范230函》最新修訂的有關(guān)規(guī)定，由國家稅務(wù)總局依法制定《稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)管理辦法》，統(tǒng)一規(guī)范律師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等職業(yè)從業(yè)人員，以及其他有限權(quán)的從業(yè)人員，主要內(nèi)容包括稅務(wù)從業(yè)人員的權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)規(guī)范（含稅務(wù)顧問等業(yè)務(wù)）、稅務(wù)從業(yè)人員的登記、教育管理等。（3）注冊會計師、律師、注冊稅務(wù)師等職業(yè)的倫理規(guī)范同時適用。在我國尚未形成完備的稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的相當(dāng)長時期內(nèi)，三大職業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員在遵守統(tǒng)一稅務(wù)規(guī)范的同時，不應(yīng)排除各自職業(yè)倫理規(guī)范的適用，而且應(yīng)該借鑒成功的職業(yè)倫理規(guī)范充實(shí)稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。

（二）反避稅行政措施的完善

1.改革反避稅行政機(jī)構(gòu)設(shè)置，逐步實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級過多，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理。根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。建議在條件較好、規(guī)模較大的地市州涉外機(jī)構(gòu)中增設(shè)反避稅調(diào)查科（或反避稅調(diào)查組），加強(qiáng)對反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。另外，隨著我國反避稅的推進(jìn)，建議借鑒美國的做法，在國家稅務(wù)總局設(shè)立避稅分析辦公室，及時研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞，采取應(yīng)對措施。⑤

2.加強(qiáng)專業(yè)隊伍建設(shè)，建立人才培養(yǎng)長效機(jī)制

專業(yè)人才是開展反避稅工作的制約條件之一。反避稅涉及經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、信息管理等多學(xué)科知識，且知識更新迅速，需要形成專業(yè)人才培養(yǎng)長效機(jī)制。建議借鑒美國的經(jīng)驗，⑥在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，一方面，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成定期集中學(xué)習(xí)交流機(jī)制，除對現(xiàn)有反避稅工作人員進(jìn)行新稅法及其相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，包括其他國家反避稅技能的學(xué)習(xí)外，還要定期組織反避稅工作人員及會計師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)探討與交流，分析反避稅工作中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)，積累工作經(jīng)驗，提高反避稅專業(yè)能力；另一方面，要加大專業(yè)儲備人才的培養(yǎng)，建議與大專院校合作，共同設(shè)立稅法專業(yè)學(xué)位，除教授相關(guān)理論知識之外，還選派稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)人員傳授反避稅業(yè)務(wù)技能等。在高等教育階段的專業(yè)訓(xùn)練，將為專業(yè)人才的更新提供保障。

3.整合信息，確保反避稅信息資源共享

目前我國反避稅的綜合信息基本是各為其用，利用率不高，服務(wù)面不廣。異地協(xié)查、價格查詢等都是通過實(shí)地調(diào)查或函寄的方式進(jìn)行，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足反避稅工作的可比性分析需要。針對這種狀況，要分階段采取相應(yīng)的措施。一是要建立充實(shí)信息庫，運(yùn)用科技手段，實(shí)行微機(jī)監(jiān)控。二是要建立全國性的信息交流中心，利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國內(nèi)外市場價格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料，積極而又適時地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng)，逐步形成價格信息網(wǎng)絡(luò)。三是要加強(qiáng)情報搜集和交換。各地的稅收情報交換工作必須要由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，要由專人負(fù)責(zé)，要嚴(yán)格按照《稅收情報交換規(guī)程》來操作。情報搜集與交換應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)交換形式，加速交換，提高效率，明確責(zé)任。

4.加強(qiáng)反避稅與日管工作的協(xié)調(diào)，提高行政效率

反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段，與納稅申報、審核評稅、稅務(wù)檢查（審計）等日管工作有著緊密的聯(lián)系。將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量。在納稅申報環(huán)節(jié)，要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的基本情況，對于未按規(guī)定申報或申報不實(shí)的企業(yè)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報的真實(shí)性、可靠性；在審核評稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時移交國際稅收管理部門，實(shí)施反避稅調(diào)查；在日常檢查、審計環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅問題的，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國際稅收管理部門，由反避稅專業(yè)人員實(shí)施專項調(diào)查，對有異議的案件，要協(xié)同爭議處理部門一同處理。

（三）我國反避稅司法體系的完善

具體到避稅案件中，因為避稅交易的秘密性、專業(yè)性以及邊界性，只有專業(yè)人員才能對是否屬于規(guī)避事實(shí)進(jìn)行識別，決定了必須建立專業(yè)的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)個案公平，真正達(dá)到反避稅有效性的目的。目前，我國學(xué)者對建立專門稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)的必要性基本達(dá)成共識，但由于對現(xiàn)實(shí)訴訟案件量、訴訟資源分配等考量不同，對建立何種形式的專門稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，大家的意見并不統(tǒng)一。⑦不管是設(shè)立專門的稅務(wù)法院還是稅務(wù)法庭，有符合條件的專業(yè)法官是必備條件。然而，現(xiàn)階段我國同時滿足法官任職條件和稅務(wù)專業(yè)條件的法官數(shù)量比較有限。從可行性與效率角度看，受我國欠缺專業(yè)稅法人才所限，建立我國稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)仍需時日，而當(dāng)前要務(wù)是加強(qiáng)對稅務(wù)司法專業(yè)人士的培養(yǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ See Tanina Rostain .Shetering Lawyers. The Organized Tax Bar and the Tax shelter industry. Yale Joural on Regulation. 2005.

［2］ 俞敏.稅務(wù)行業(yè)管制理論及我國實(shí)踐之思考//財稅律師業(yè)務(wù)［M］.法律出版社，2008：189-202.

［3］ V?圖若尼.稅法的起草與設(shè)計（第一卷）［M］.國際貨幣基金組織，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司，譯.中國稅務(wù)出版社，2004：143.

［4］ 俞敏.GATS框架下我國稅收服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)制措施之檢討與完善［J］.涉外稅務(wù)，2006（12）：91-95.

篇2

一、加強(qiáng)法律風(fēng)險規(guī)章制度建設(shè)，健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，為依法治企提供制度保障

為滿足依法治企、規(guī)范管理的需要，公司進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度。2006年以來，以加強(qiáng)制度建設(shè)和程序控制為著力點(diǎn)，制定和完善了生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、勞動人事等一系列規(guī)章制度，以鋼鐵主業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為主線，結(jié)合卓越績效管理、萊鋼QES管理、六西格瑪?shù)冗\(yùn)行情況，形成萊鋼規(guī)章制度整合后統(tǒng)一的框架體系；同時，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，理順“三會一層”關(guān)系，健全內(nèi)部議事規(guī)則和程序，積極探索以資產(chǎn)為紐帶的母子公司管理制度，實(shí)現(xiàn)了各項管理工作的規(guī)范化、制度化。在加強(qiáng)法律風(fēng)險事務(wù)管理制度建設(shè)方面，公司重點(diǎn)做了以下幾方面工作：

1.保持原有規(guī)章制度的有效性、適用性。公司對合同管理辦法、招標(biāo)管理辦法、糾紛處理管理辦法、工商登記事務(wù)管理辦法、注冊商標(biāo)和名稱字號使用管理辦法等制度進(jìn)行修訂完善，使其合法合規(guī)并符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求和公司發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

2.確保重大和重要事項管理的制度化、規(guī)范化。根據(jù)法規(guī)和省國資委文件的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，適時出臺了一批法律事務(wù)管理制度：制定公司法律意見書制度，全面實(shí)施對重大經(jīng)營決策等重大事項出具法律意見書，加強(qiáng)對公司重大事項法律論證，確保其合法性；制定公司進(jìn)一步加強(qiáng)重大合同管理若干規(guī)定，完善重大合同的會簽和審批手續(xù)，對重大合同的簽訂、履行進(jìn)行全過程監(jiān)管，防控重大合同法律風(fēng)險；制定公司對出資企業(yè)重大事項審批程序的規(guī)定，規(guī)范出資企業(yè)重大事項的決策審批程序以及公司產(chǎn)權(quán)代表、派駐董事的權(quán)利行使，確保出資企業(yè)重大事項決策規(guī)范及維護(hù)國有權(quán)益；制定公司債權(quán)清收管理辦法，加強(qiáng)債權(quán)清收管理，及時清收到期債權(quán)，減少和避免呆壞賬發(fā)生；制定公司授權(quán)管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范公司法定代表人授權(quán)及其他職務(wù)行為授權(quán)程序，防范授權(quán)法律風(fēng)險；制定公司重大法律事務(wù)考核辦法，責(zé)任、風(fēng)險與激勵相結(jié)合，保障相關(guān)法律事務(wù)管理制度的貫徹落實(shí)；制定公司法律風(fēng)險防控管理辦法，增強(qiáng)公司法律風(fēng)險管理能力，有效防控公司法律風(fēng)險，維護(hù)公司合法權(quán)益。

二、健全法律風(fēng)險防控管理機(jī)制，不斷深化依法治企，為依法經(jīng)營保駕護(hù)航

萊鋼根據(jù)法律和市場環(huán)境變化，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，在實(shí)踐中不斷健全法律風(fēng)險防控管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)法律風(fēng)險防控管理，推動依法治企工作不斷深化，提升了法律風(fēng)險防控水平和市場競爭力。

1.健全法律風(fēng)險防控管理組織體系。公司由董事會、法律風(fēng)險管理委員會、總法律顧問、法律事務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門及全體員工組成的完整的法律風(fēng)險管理組織體系，同時專門成立公司法律風(fēng)險防控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)公司法律風(fēng)險防控管理工作，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)法律風(fēng)險防控辦公室，設(shè)在法律事務(wù)部，保障組織體系的健康高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.明確法律風(fēng)險防控管理的目標(biāo)：以制度建設(shè)、流程規(guī)范為重點(diǎn)，系統(tǒng)識別和分析公司面臨的法律風(fēng)險，將法律風(fēng)險防控延伸到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，將法律風(fēng)險防控職責(zé)落實(shí)到公司的各部門、各崗位，逐步建立一個動態(tài)優(yōu)化、無縫覆蓋的法律風(fēng)險管理的長效機(jī)制，達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險防控的平衡。

3.實(shí)行法律風(fēng)險防控管理責(zé)任制。根據(jù)公司各單位的法律風(fēng)險特點(diǎn)和業(yè)務(wù)實(shí)際，公司與各單位簽訂《依法治企責(zé)任狀》，明確依法治企責(zé)任及目標(biāo)，全面防范法律風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，保證國有資產(chǎn)保值增值。

4.落實(shí)法律風(fēng)險防控管理工作例會制度。在明確法律風(fēng)險防控管理主要方面及環(huán)節(jié)、防控目標(biāo)的基礎(chǔ)上，公司各單位按照規(guī)定，將發(fā)生的法律風(fēng)險信息以及相關(guān)建議及時報送法律風(fēng)險防控辦公室，法律風(fēng)險防控辦公室對相關(guān)法律風(fēng)險信息進(jìn)行全面分析、評估確認(rèn)，組織相關(guān)單位論證并擬訂風(fēng)險解決方案。法律風(fēng)險防控管理領(lǐng)導(dǎo)小組每月定期召開工作例會，通報法律風(fēng)險防控情況，分析存在的問題，確定新的風(fēng)險源，總結(jié)法律風(fēng)險防控經(jīng)驗，研究確定對各單位的考核意見，部署下一步的法律風(fēng)險防控工作，批準(zhǔn)實(shí)施一般性法律風(fēng)險解決方案，制定重大法律風(fēng)險解決方案，對于可能導(dǎo)致?lián)p失數(shù)額巨大或可能影響公司全局性的重大法律風(fēng)險解決方案經(jīng)公司總經(jīng)理審核后報公司法定代表人批準(zhǔn)實(shí)施。

5.嚴(yán)格法律風(fēng)險防控監(jiān)督檢查和考核。按照法律風(fēng)險防控工作例會的要求，公司有關(guān)單位和部門具體落實(shí)防范措施和整改方案，法律風(fēng)險防控辦公室定期或不定期組織對法律風(fēng)險解決方案的實(shí)施及其他法律風(fēng)險防控管理工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督檢查，根據(jù)檢查結(jié)果，向領(lǐng)導(dǎo)小組提出考核意見。

三、加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)法律風(fēng)險防控管理，突出防控實(shí)效

1.落實(shí)法律意見書制度，防控公司重大事項法律風(fēng)險。企業(yè)法律顧問全面參與公司重大經(jīng)營活動，對公司投資、擔(dān)保、融資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等重大經(jīng)營決策活動和重大事項出具法律意見書，研究論證其中涉及的法律問題，及時、主動、準(zhǔn)確地提出法律意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策活動和職能管理部門的實(shí)施行為提供法律支持。自2006年實(shí)施法律意見書制度以來，法律事務(wù)部對公司重大事項共出具法律意見書350余份，有效防控了重大事項法律風(fēng)險，其中通過采取對不符合規(guī)定的公司對外擔(dān)保事項出具否定意見以及落實(shí)被擔(dān)保人提供反擔(dān)保等措施，有效降低擔(dān)保風(fēng)險30余億元。

2.創(chuàng)新合同管理思路，防控合同法律風(fēng)險。2006年以來，法律事務(wù)部先后對公司建設(shè)工程、采購、銷售、融資擔(dān)保等重點(diǎn)領(lǐng)域合同及授權(quán)管理進(jìn)行專項調(diào)研，對存在法律風(fēng)險的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理和整改規(guī)范；對重大合同實(shí)行全過程監(jiān)督管理，完善重大合同的會簽、審批、履行監(jiān)管措施，有效防控重大合同法律風(fēng)險；加強(qiáng)對合同管理的檢查監(jiān)督，形成了主管部門檢查監(jiān)督、績效審計檢查監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察效能監(jiān)督三位一體的檢查監(jiān)督體系，確保公司合同管理制度的貫徹落實(shí)，最大限度減少合同糾紛。2001年以來，公司連續(xù)保持“全國守合同重信用企業(yè)”榮譽(yù)稱號。

3.加強(qiáng)依法經(jīng)營監(jiān)督管理，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。法律事務(wù)部對公司依法經(jīng)營進(jìn)行調(diào)研，全面規(guī)范、監(jiān)督集團(tuán)單位企業(yè)工商登記、年檢和特殊行業(yè)許可證照管理，確保合法經(jīng)營；加強(qiáng)商標(biāo)注冊保護(hù)，萊鋼國內(nèi)國際注冊商標(biāo)共計85件，注意規(guī)范注冊商標(biāo)使用許可管理；利用行政與訴訟手段，查處侵犯萊鋼注冊商標(biāo)及字號專用權(quán)等各類侵權(quán)行為，進(jìn)一步提高了萊鋼的產(chǎn)品聲譽(yù)和品牌信譽(yù)；積極應(yīng)對印度、印尼對萊鋼熱軋鋼、H型鋼提起的反傾銷調(diào)查應(yīng)訴，取得良好的效果；嚴(yán)厲進(jìn)行打假維權(quán)工作，配合工商行政管理部門、質(zhì)監(jiān)部門先后處理了山東、江蘇、陜西等地的假冒萊鋼產(chǎn)品的侵權(quán)行為，查獲假冒鋼材1萬余噸，有力打擊了侵權(quán)行為，維護(hù)公司的合法權(quán)益。

篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；政府責(zé)任；稅收征管；制度設(shè)計

中圖分類號：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）10-0094-03

近幾年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及使得網(wǎng)上交易成為可能，越來越多的企業(yè)和個人選擇通過信息網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)、完成商品交易。網(wǎng)絡(luò)購物作為時下最流行的消費(fèi)方式，其不限時間、地域的優(yōu)勢越來越為普通大眾所接受，淘寶、天貓“雙11”購物狂歡節(jié)更是成為人們茶余飯后津津樂道的話題。據(jù)統(tǒng)計，15年淘寶雙十一的成交額高達(dá)912.17億元，較上一年增長了近60%，并呈逐年上漲的態(tài)勢，參與交易的國家和地區(qū)總計232個?？梢钥闯?，大眾對于網(wǎng)上購物的熱情只增不減，根據(jù)國家統(tǒng)計局最新的數(shù)據(jù)顯示，2015年全年，社會消費(fèi)品零售總額300931億元，全國網(wǎng)上零售額達(dá)到了38773億元，較上年增長33.3%，網(wǎng)上零售額指的是公眾通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺來實(shí)現(xiàn)的商品和服務(wù)銷售額之和，這一數(shù)額占到了社會消費(fèi)品零售總額的12.9%。電子商務(wù)方便快捷的特點(diǎn)，給市場經(jīng)濟(jì)注入了生機(jī)，與此同時，日益增長的網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)額，也帶來了稅收的大量流失，給財政收入造成影響。由此看來，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅越來越重要。

一、電子商務(wù)征稅的必要性及現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）電子商務(wù)征稅的必要性

企業(yè)為了降低運(yùn)營成本，將各項業(yè)務(wù)開展到網(wǎng)上，不但省去了中間環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，而且足不出戶便可以完成購、采、銷的工作。比起實(shí)體店鋪房租、水電的固定支出，個體戶經(jīng)營一家網(wǎng)店不僅可以免去工商部門繁瑣的登記，而且店鋪的前期籌備工作要簡單、快捷的多。營業(yè)利潤的產(chǎn)生必然需要國家稅收的調(diào)節(jié)，傳統(tǒng)的商貿(mào)模式中稅務(wù)部門可以通過會計憑證、賬簿、報表等資料掌握企業(yè)財務(wù)信息，稅務(wù)登記制度也合理避免了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從交易的本質(zhì)來看，傳統(tǒng)的貿(mào)易模式與電子商務(wù)的目的都是實(shí)現(xiàn)商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化，只是手段不同而已。電子商務(wù)作為整個市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一部分，交易規(guī)模日益龐大，商品種類越來越豐富，對達(dá)到一定數(shù)額的網(wǎng)絡(luò)交易征稅，在促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的同時，也為國家開拓了新的稅源。如果長期對處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子商務(wù)活動實(shí)行免稅政策，就會造成由于網(wǎng)絡(luò)交易的價格較低廉，更多的企業(yè)和消費(fèi)者傾向于選擇電子商務(wù)來完成貿(mào)易活動。這樣一來，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式交易量大大下降，原本應(yīng)當(dāng)征收的稅額不斷流失，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果。

（二）關(guān)于電子商務(wù)征稅的法律規(guī)定

國家稅務(wù)總局2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，此次修訂意見加入了關(guān)于網(wǎng)上交易征稅的內(nèi)容?！兑庖姼濉返谑艞l規(guī)定：“從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)在其注冊網(wǎng)站首頁、主要經(jīng)營活動頁面等醒目位置公開稅務(wù)登記的信息及其電子鏈接標(biāo)識”。第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。《意見稿》的審議通過將會成為法律層面上最早關(guān)于網(wǎng)上交易納稅事項的規(guī)定，為我國的電子商務(wù)征稅提供良好的參考依據(jù)。

目前從事網(wǎng)上交易的企業(yè)逐步在我國的華北、華東等地區(qū)試行納稅識別號、電子發(fā)票制度，我國首部《電子商務(wù)法》也在規(guī)劃進(jìn)程中，這些行業(yè)新變動涵蓋了電商征稅相關(guān)法律框架的頂層設(shè)計，電子征稅漸行漸近。從總體上來看，我國對于電子商務(wù)征稅有了整體構(gòu)思，但尚有部分規(guī)定還只是初步的政策，并沒有成為法律規(guī)范。且具體規(guī)則也要在實(shí)施細(xì)則或是在即將出臺的《消費(fèi)稅法》、《增值稅法》等法律中另作規(guī)定，從而使網(wǎng)上交易征稅的體系完整化。

二、明確電子商務(wù)征稅的責(zé)任主體及其責(zé)任

電子商務(wù)征稅工作系統(tǒng)龐雜、需要明確各責(zé)任主體，實(shí)現(xiàn)“權(quán)力、責(zé)任、利益”相統(tǒng)一。

（一）政府在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

政府責(zé)任性質(zhì)上屬于一種角色責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照法律賦予其的地位與職權(quán)實(shí)現(xiàn)行政管理的目標(biāo)和促進(jìn)社會整體福利的增加。稅收的本質(zhì)是購買政府的服務(wù)，使其提供基礎(chǔ)設(shè)施等社會生活所必需的公共物品。電子商務(wù)征稅可以促進(jìn)整體財政收入的增加，依照法律規(guī)定的政府性質(zhì)、職能，政府應(yīng)當(dāng)成為電商征稅的主導(dǎo)者和合理利用稅收收入造福人民的責(zé)任承擔(dān)者。

政府通過運(yùn)用國家公權(quán)力來發(fā)號施令，實(shí)現(xiàn)對社會公共事務(wù)自上而下的管理。在網(wǎng)絡(luò)交易征稅理念下開展電商征稅工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從重政府征稅權(quán)力到重政府服務(wù)義務(wù)、從重行政相對人納稅法律義務(wù)到重政府提供服務(wù)的法律責(zé)任、從重政府征稅主導(dǎo)到重公眾納稅參與的綜合轉(zhuǎn)變。政府應(yīng)當(dāng)做好以下方面的工作：電商征稅項目的政策研究、立項研究、規(guī)劃設(shè)計、立項審批、和宏觀指導(dǎo)、資金支持、技術(shù)支持、監(jiān)督檢查、跟蹤審計等工作。這些工作中有管理性的也有服務(wù)性的。

對于電商征稅工作中的各種利益沖突，政府應(yīng)該通過與公眾的公共協(xié)商機(jī)制，積極溝通聽取各方的意見，依靠公眾參與討論的結(jié)果形成最終解決方案。網(wǎng)絡(luò)交易征稅理論下的電商征稅工作是由政府為主導(dǎo)，整個社會協(xié)同發(fā)力。在征稅初期公眾參與決策，在征稅中由公眾參與監(jiān)督，在征稅后由公眾評價整體效果。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成為電商征稅的主要責(zé)任主體

稅務(wù)機(jī)關(guān)是承擔(dān)具體稅款征收工作的主要部門。稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照法律規(guī)定征收稅款、在權(quán)限范圍內(nèi)確定征稅時間、方式、地點(diǎn)等，不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)定任意征收稅款。對電子商務(wù)征稅也不例外，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的職能，如果因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的過錯導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益遭受損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。最新修訂的稅收征管法著重強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅在責(zé)任的履行上更加具體，而且?guī)缀鹾w了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力不當(dāng)?shù)乃泻蠊?，這種做法也符合依法治稅的原則。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)征稅的具體職責(zé)

確定納稅主體是稅收管轄的前提條件，在電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，單位或者個人開立網(wǎng)絡(luò)賬戶一般都不需要提供開戶人的真實(shí)身份信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定實(shí)際的交易主體。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，納稅人有從事交易的固定場所，擁有實(shí)體店鋪，但網(wǎng)絡(luò)交易是建立在“虛擬市場”上的，企業(yè)的商品交易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、代銷機(jī)構(gòu)來完成，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中嚴(yán)格界定納稅主體和征稅地點(diǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使得交易雙方可以在任何地點(diǎn)展開交易，網(wǎng)絡(luò)交易活動空間范圍無限地延伸。互聯(lián)網(wǎng)平臺每發(fā)生一項交易，難以界定應(yīng)由哪個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅管轄權(quán)。國際電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國對稅收所得來源地及交易者身份判定都產(chǎn)生了爭議，而且各國的稅收體系存在差異，為解決國與國之間的征稅管理增添了難度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電商征稅過程中需要克服納稅主體不明確、征稅地點(diǎn)模糊、稅收管轄權(quán)沖突的的難題。不過這一問題有望得到解決，未來稅務(wù)部門可能會給每個公民編制一個唯一不變的數(shù)字代碼標(biāo)識，以確定其納稅身份，稅務(wù)部門可以通過納稅識別號將自然人納入稅收征管范圍。

（三）其他主體在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

鑒于稅收具有公共屬性，參與稅收法律關(guān)系的主體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員以及廣大的納稅人。這些主體當(dāng)然會參與到電子商務(wù)稅收關(guān)系中來，政府在做好帶頭作用的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行征稅職責(zé)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展趨勢，提高自身網(wǎng)絡(luò)知識水平和辦稅業(yè)務(wù)能力，以期為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難的原因還在于人們普遍缺乏主動納稅意識。隨著我國公民的受教育水平提高，居民的納稅意識在一定程度上得到了提高，但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在著不足。因此，電商經(jīng)營者應(yīng)多學(xué)習(xí)稅收知識，明確納稅是公民應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，努力增強(qiáng)自主納稅意識，依法做到按時、足額繳納稅款。

三、電子商務(wù)征稅中的制度設(shè)計

稅收征管是稅務(wù)部門對稅款征收過程依照法律進(jìn)行監(jiān)督管理活動的總稱，是國家為了確保稅款的征收而用來約束納稅主體、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)義務(wù)人的行為規(guī)范。在網(wǎng)絡(luò)交易下，一般難以看到傳統(tǒng)銷售模式中的店鋪、商品和銷售者，甚至連交易所需要的合同、貨幣等都是以虛擬的形式出現(xiàn)。這使得現(xiàn)行的稅收征管制度無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的新變化，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅是不可避免的，但根據(jù)目前的實(shí)際情況，網(wǎng)絡(luò)交易征稅還存在著諸多問題。

（一）電子商務(wù)征稅不能一概而論

電子商務(wù)主要有三種模式，B2C（企業(yè)對個人）、B2B（企業(yè)對企業(yè)）、和C2C（個人對個人）。在這三種模式中，B2C和B2B主要以企業(yè)為單位進(jìn)行結(jié)算，在企業(yè)最初成立時就完成了工商稅務(wù)登記，據(jù)電子商務(wù)研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)已有以蘇寧易購、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等為代表的十余家大型第三方平臺型B2C電商，這些平臺的賣家均已完成工商注冊，處于稅務(wù)部門的監(jiān)管之下，能夠向企業(yè)或個人開具銷售發(fā)票。目前，較難控制的是C2C模式，C2C征稅范圍難以確定，不少網(wǎng)店都是以個人名義成立，難以找到其店鋪經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)，也沒有進(jìn)行工商注冊登記，而且分布范圍廣泛，給稅務(wù)、工商部門造成了監(jiān)管難度?！兑庖姼濉酚型麑⒓{稅人識別號的范圍擴(kuò)大到自然人，這表明電商平臺上一些小賣家也將按照自然人納稅人來管理，納稅識別號的使用將解決稅務(wù)登記的難題，自然人納稅更容易掌控。

（二）應(yīng)納何種稅種、稅率

網(wǎng)店也是企業(yè)，其目的都是銷售商品，按照現(xiàn)有稅收條例，不管是實(shí)體銷售還是網(wǎng)絡(luò)銷售都應(yīng)該征稅，在《電子商務(wù)法》立法過程中，專家學(xué)者并不傾向于為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種。立法關(guān)注的重點(diǎn)是對那些按照現(xiàn)行政策負(fù)有納稅義務(wù)但沒有完全履行義務(wù)的電商加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對應(yīng)稅率，個人賣家承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。個人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式，對于已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個人賣家，稅務(wù)部門適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，對于那些達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個人賣家，相關(guān)部門則定期定額征收個稅。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不同，以北京為例，月經(jīng)營額在2萬元以下，個人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營額在2萬元（含2萬元）至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅。與個人賣家類似，企業(yè)賣家參照《企業(yè)所得稅法》繳納25%的稅率。就增值稅而言，無論個人賣家還是企業(yè)賣家，營業(yè)稅的納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人，其未達(dá)到月營業(yè)額或銷售額在3萬元標(biāo)準(zhǔn)的，免征增值稅或營業(yè)稅。

（三）征管技術(shù)手段的完善

電子商務(wù)的便捷性省去了很多中間環(huán)節(jié)，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了難題。一直以來稅務(wù)機(jī)關(guān)都是采用傳統(tǒng)的征收方式進(jìn)行征稅，稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)、網(wǎng)店經(jīng)銷商、支付平臺等難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，這就勢必要開發(fā)新的針對網(wǎng)絡(luò)交易征稅的系統(tǒng)。雖然網(wǎng)上交易具有高度的流動性和隱蔽性，但只要有交易行為就會有貨幣交換發(fā)生，把支持電子商務(wù)使用的支付系統(tǒng)作為追蹤交易行為的切入點(diǎn)能夠更好地監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易。按照傳統(tǒng)的固定店鋪經(jīng)營方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從得知商家的具體訂單和收入，但隨著各行業(yè)都將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)下單的消費(fèi)方式占比越來越多，全面搜集和掌握數(shù)據(jù)化的經(jīng)營信息不再是難事。且電商擁有詳細(xì)的網(wǎng)絡(luò)平臺交易信息，如果稅收管理機(jī)構(gòu)與之合作，獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，網(wǎng)店征稅管理會比實(shí)體企業(yè)的管理更加方便。

四、關(guān)于我國電子商務(wù)征稅的構(gòu)想

當(dāng)前國際社會對于網(wǎng)絡(luò)交易征稅已達(dá)成基本共識，只有少數(shù)發(fā)展中國家還持保守態(tài)度。電商征稅可以說是大勢所趨，很多國家已經(jīng)出臺了相關(guān)措施，且不同國家或地區(qū)的征稅方式有所不同。據(jù)了解，自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上交易的，將執(zhí)行買家所在地的增值稅稅率。如在亞馬遜購買電子書，增值稅稅率為3%，這是該門戶網(wǎng)站所在地盧森堡的稅率，而自1月1日以后，如西班牙消費(fèi)者購買電子書，將執(zhí)行西班牙21%的增值稅率。歐盟實(shí)施這一規(guī)定旨在遏制非法競爭。而在美國，幾乎各州都要繳納消費(fèi)稅，2013年美國國會參議院審核通過《2013市場公平法案》，給予各州政府對電商跨區(qū)征稅的權(quán)利，比如加利福尼亞州繳納8.25%的消費(fèi)稅，交易時銷售者會直接將稅金計入應(yīng)繳稅款總額。

以上是發(fā)達(dá)國家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的一些做法，我國可以參考發(fā)達(dá)國家關(guān)于電子商務(wù)稅收立法方面的經(jīng)驗，結(jié)合自身情況逐步實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)征稅。

首先，為了引導(dǎo)我國的電子商務(wù)健康地發(fā)展，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度是解決電子商務(wù)征稅法律問題的基礎(chǔ)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展的具體情況，制定針對網(wǎng)上交易的相關(guān)法律，按照經(jīng)營主體對起征點(diǎn)進(jìn)行劃分，網(wǎng)店營業(yè)額不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的可以不用征稅，選擇部分地區(qū)先行試點(diǎn)。規(guī)制網(wǎng)上交易相關(guān)行為，包括網(wǎng)絡(luò)銷售合同、電子憑證、電子數(shù)據(jù)；建立電子商務(wù)經(jīng)營主體稅務(wù)登記、工商注冊的實(shí)名制度；統(tǒng)一使用網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稽查制度。

其次，網(wǎng)絡(luò)交易范圍廣的特點(diǎn)，導(dǎo)致每一次交易都可能引起兩個國家間的稅收管轄權(quán)沖突。電子稽查制度要實(shí)現(xiàn)自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及銀行、海關(guān)、財政、網(wǎng)上交易用戶的全面聯(lián)接，以防止國際電子商務(wù)造成的稅收缺口。我國政府應(yīng)踴躍參與國際組織當(dāng)前正在進(jìn)行的擬訂網(wǎng)絡(luò)交易國際稅收規(guī)則的工作，努力維護(hù)處于網(wǎng)絡(luò)交易弱勢地位的廣大發(fā)展中國家的意愿和利益，致力于形成促進(jìn)發(fā)展中國家稅收權(quán)益的網(wǎng)絡(luò)交易國際稅收體系。

最后，網(wǎng)絡(luò)交易造成的稅收流失是不可估量的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收征管的主要目的不僅僅是為了增加財政收入，也能更好地維護(hù)稅收的公平原則。倘若只對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而對網(wǎng)絡(luò)交易方式實(shí)行免稅政策，這顯然不符合稅收公平原則的要求，對一部分納稅人的稅收減免就意味著對其他納稅人的不平等對待，從而不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。逐步對電子商務(wù)征稅已不可避免，只有這樣才能促進(jìn)國家財政收入的穩(wěn)定發(fā)展，保證市場公平合理的競爭環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕蔡金榮.電子商務(wù)與稅收[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000.

〔2〕田文英，單杰.網(wǎng)絡(luò)交易中稅收征管法律問題之探究[J].商業(yè)研究，2005，（02）：163-165.

〔3〕陳少英.稅法基礎(chǔ)理論專題研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

〔4〕蘇倩儀.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題的思考[J].財稅金融，2013，（6）：61.

〔5〕韓文靜，何婷婷.網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題芻議[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2011，（8）：74-76.

〔6〕黃婉婷，李利.關(guān)于網(wǎng)上交易稅收管理問題的探析[J].中國商界，2008，（7）.

〔7〕葛靜.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的幾點(diǎn)建議[J].中國科技博覽，2008，（22）.

〔8〕王燕芳.網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的法律問題[D].蘭州大學(xué)，2011.

篇4

關(guān)鍵詞 聊城東昌湖 水體旅游資源 開發(fā)現(xiàn)狀 現(xiàn)狀分析

1研究對象

山東省聊城東昌湖水體旅游資源開發(fā)現(xiàn)狀。

2研究結(jié)果與分析

2.1 水體旅游資源

凡能吸引旅游者進(jìn)行觀光游覽、體驗參與的各種水體及水文現(xiàn)象，我們都可視為水體旅游資源[3]。湖泊按照其成因分為構(gòu)造湖、冰川湖、火山口湖、河跡湖、風(fēng)蝕湖、人工湖等。我國的湖泊數(shù)量很多，各有特色，如今作為一種旅游資源很多湖泊都陸續(xù)被開發(fā)。本文中的研究對象――山東省聊城東昌湖，按其成因就屬于人工湖泊。

2.2 聊城東昌湖水體旅游資源的概況

東昌湖位于國家歷史文化名城――聊城西南市區(qū)，面積為4.2平方公里，水深3-5米，比杭州西湖略小，為濟(jì)南大明湖的五倍，是我國北方非常罕見的人工湖泊?，F(xiàn)以東昌湖為中心已建成了20.6平方公里的4A級東昌湖風(fēng)景名勝區(qū)。城中有湖、湖中有城，城、湖、河一體，形成了聊城獨(dú)特的水城特色。水最具有親近性和參與性，水上游覽活動項目的開發(fā)可以給旅游者帶來更好的體驗[4]。東昌湖景區(qū)三為一體的整體空間格局內(nèi)建筑景點(diǎn)錯落散布，使其水上游覽活動項目的開發(fā)更具特色。

2.3 聊城東昌湖水體旅游資源的開發(fā)現(xiàn)狀分析

2.3.1 東昌湖的開發(fā)現(xiàn)狀

（1）東昌湖基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)現(xiàn)狀

在所調(diào)查人數(shù)當(dāng)中，持肯定態(tài)度的占大部分，但持否定態(tài)度的人數(shù)也不少，說明東昌湖開發(fā)現(xiàn)狀并不十分完善。

（2）東昌湖水體旅游活動內(nèi)容現(xiàn)狀

表1：東昌湖水體旅游活動內(nèi)容（n=200）

由表1可以看出，東昌湖水體旅游活動的內(nèi)容已不能滿足多數(shù)人。

（3）東昌湖開發(fā)管理現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查可知，政府還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對東昌湖水體旅游資源開發(fā)的管理。

（4）開發(fā)過程中生態(tài)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀

表2：東昌湖的開發(fā)過程中生態(tài)環(huán)境的保護(hù)（n=200）

由表2中中的數(shù)據(jù)說明在東昌湖水體旅游資源的開發(fā)過程中生態(tài)環(huán)境的保護(hù)不是很理想。

（5）當(dāng)?shù)鼐用駥|昌湖開發(fā)現(xiàn)狀的看法

據(jù)調(diào)查得知，絕大多數(shù)當(dāng)?shù)鼐用駥τ陂_發(fā)利用東昌湖水體旅游資源是認(rèn)同的。很少當(dāng)?shù)鼐用裾J(rèn)為對此的開發(fā)破壞了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。

表3：東昌湖的開發(fā)對周圍居民生活環(huán)境的影響（n=200）

由表3得知，大部分居民認(rèn)為東昌湖旅游資源的開發(fā)改善了自己的生活環(huán)境。

（6）制約東昌湖水體旅游資源開發(fā)的因素

據(jù)調(diào)查得知， 制約東昌湖水體旅游資源開發(fā)的因素較多，但制約東昌湖水體旅游資源開發(fā)的主要因素是缺乏政府政策支持、基礎(chǔ)設(shè)施差、沒有錢。

3 結(jié)論與建議

3.1 結(jié)論

一、聊城東昌湖水體旅游資源開發(fā)中，一些基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，政府管理不到位。二、水體旅游活動項目的開發(fā)無論是在深度還是廣度方面都迫在眉急。三、聊城東昌湖水體旅游資源開發(fā)過程中，環(huán)境保護(hù)不到位。

3.2 建議

（1）優(yōu)化管理，引入市場機(jī)制籌措資金，完善基礎(chǔ)設(shè)施。（2）樹立環(huán)保意識，注重生態(tài)教育。（3）積極開展宣傳促銷工作

參考文獻(xiàn)

[1] 冉斌.我國休閑旅游發(fā)展趨勢及制度創(chuàng)新思考[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2004（2）.

篇5

關(guān)鍵詞：水行政執(zhí)法；部分具體行政行為；法律性質(zhì)

中圖分類號：TV文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

《中華人民共和國水法》以及各地出臺的河道管理條例對對部分具體行政行為的法律性質(zhì)進(jìn)行了明確規(guī)定，為水行政執(zhí)法提供了重要的法律保障。對此，在水行政執(zhí)法過程中，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)，采取不同的具體行政行為來及時、有效地制止當(dāng)事人的違法行為。

一、水行政執(zhí)法中“責(zé)令改正或限期地改正違法行為”法律性質(zhì)探析

《中華人民共和國水法》中第七章對相關(guān)違法行為的法律責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定，對于違反水法律法規(guī)的行為，縣級以上人民政府或者流域管理機(jī)構(gòu)依據(jù)職權(quán)有責(zé)任和義務(wù)去勸阻當(dāng)事者，責(zé)令停止違法行為，同時也可以要求其將工程還原至本來面目，賠償對工程所造成的損失。同時，《中華人民共和國防洪法》以及各地出臺的河道管理條例也有類似規(guī)定。目前，學(xué)理界對“責(zé)令改正或限期地改正違法行為”法律性質(zhì)仍然存在以下觀點(diǎn)：

（一）不能將責(zé)令改正或者限期地改正違法行為簡單看做行政處罰

行政處罰主要包括申誡罰、財產(chǎn)罰、能力罰以及人身罰。然而，“責(zé)令改正或限期地改正違法行為”的法律性質(zhì)不屬于上述行政處罰中的任何一類，同時在《中華人民共和國行政處罰法》中的第八條和《水行政處罰實(shí)施辦法》中的第四條也未對此進(jìn)行明確規(guī)定。同時，行政處罰是一種法律制裁手段，主要以懲戒為目的，告誡有違法行為的人不允許再次違法，一旦違法將受到嚴(yán)厲的處罰。然而，責(zé)令改正或限期地改正違法行為并未為制裁行為，其主要目的是督促具有違法行為的人不再違法，并積極履行法定的義務(wù)，同時督促違法人員處理好其違法行為產(chǎn)生的不良后果，并及時恢復(fù)事物的本來面貌。因此，責(zé)令改正或限期地改正違法行為不屬于行政處罰范疇。通常情況下，水行政執(zhí)法中對違法者采取的水行政處罰應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求具有違法行為的人要立刻改正其違法行為或者限期地改正其違法行為，通過這種行政行為方式，實(shí)現(xiàn)恢復(fù)良好的行政管理秩序的目的，并非為了懲戒水違法者。

（二）責(zé)令改正或者限期地改正違法行為并非為行政強(qiáng)制措施

行政強(qiáng)制措施即是行政主體采取限制人的財產(chǎn)、身體以及自由等一系列措施達(dá)到行政的目的，包括行政的強(qiáng)制執(zhí)行、即時強(qiáng)制以及行政調(diào)查中的強(qiáng)制。然而“責(zé)令改正或者限期地改正違法行為”不屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行和調(diào)查中強(qiáng)制執(zhí)行范疇。“責(zé)令改正或者限期地改正違法行為”雖然與即時強(qiáng)制均具有一定的強(qiáng)制性，然而二者存在一定差異，不能將其簡單地歸納到即時強(qiáng)制范疇。一方面，即時強(qiáng)制指的是行政主體在非常緊急或的命令難以達(dá)到預(yù)期行政目的情況下，采取的相關(guān)強(qiáng)制性措施。然而，“責(zé)令改正或限期改正違法行為”通常出現(xiàn)在《責(zé)令停止違法行為通知書》和《水行政處罰決定書》中，屬于命令以及做出決定的行為。另一方面，即時強(qiáng)制是行政主體依據(jù)職權(quán)針對行政相對人的人身等狀況采取的直接強(qiáng)制措施，然而“責(zé)令改正或者限期地改正違法行為”則是水行政工作者嚴(yán)格要求當(dāng)事者主動地采取或不采取一定行為，從而以此控制或者恢復(fù)其違法行為所帶來的后果。此外，即時強(qiáng)制和“責(zé)令改正或限期改正違法行為”在強(qiáng)制力度方面存在差異，即時強(qiáng)制是基于行政主體的相關(guān)強(qiáng)制性措施，強(qiáng)制力度相對較強(qiáng)；而“責(zé)令改正或限期改正違法行為”的強(qiáng)制內(nèi)容為當(dāng)事人積極履行義務(wù)，強(qiáng)制力度相對較弱。

（三）責(zé)令改正或者限期地改正違法行為屬于行政命令范疇

行政命令即是行政的主體依據(jù)法律要求行政相對人做或者不做一定事情，通常使用在帶有一定強(qiáng)制性的行政決定中，屬于行政行為形式之一。行政命令與行政處罰處具有應(yīng)當(dāng)區(qū)別，行政命令不具備制裁性。因此，《中華人民共和國水法》中“責(zé)令改正或者限期地改正違法行為”相關(guān)規(guī)定的主要目的為行政主體為了遏制違法行為的再出現(xiàn)而要求當(dāng)事人做或者不做一定的事情，不屬于行政處罰和行政強(qiáng)制措施范疇，屬于行政命令范疇。

二、水行政執(zhí)法中“強(qiáng)行拆除”行為法律性質(zhì)探析

《中華人民共和國水法》第65條中明確規(guī)定，禁止在河道的管理領(lǐng)域內(nèi)設(shè)置任何妨礙行洪的建筑物、者構(gòu)筑物，不能從事任何妨礙河勢的穩(wěn)定的活動以及危害河岸堤防安全的一切活動。一旦出現(xiàn)以上違規(guī)行為，縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)依據(jù)職權(quán)必須責(zé)令其停止違法行為，限期內(nèi)拆除其違法的建筑物、構(gòu)筑物，恢復(fù)河道原貌。對于逾期不拆除、不恢復(fù)原狀的，強(qiáng)行拆除，所需費(fèi)用由違法單位或者個人負(fù)擔(dān)，并處一萬元以上十萬元以下的罰款。對此，水行政執(zhí)法人員對違反上述規(guī)定的單位或個人，可以根據(jù)上述對其進(jìn)行相應(yīng)地制裁，同時也可以采取相應(yīng)的行政執(zhí)行?！吨腥A人民共和國水法》中的強(qiáng)行拆除并非為行政命令和行政處罰，而是針對于違法的當(dāng)事者以及其違反了行政命令行為的行政強(qiáng)制的執(zhí)行，屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行中的種代執(zhí)行，由行政強(qiáng)制的執(zhí)行機(jī)關(guān)或第三人去代當(dāng)事人履行其法律所規(guī)定的義務(wù)，同時有權(quán)向義務(wù)人收取必要費(fèi)用。

三、水行政執(zhí)法中滯納金法律性質(zhì)探析

《中華人民共和國水法》第70條中對于拒絕繳納或者拖延繳費(fèi)的人以及拖欠水資源費(fèi)用的人應(yīng)受到的相應(yīng)處罰進(jìn)行了明確規(guī)定：拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費(fèi)的，由縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)依據(jù)職權(quán)，責(zé)令限期繳納；逾期不繳納的，從滯納之日起按日加收滯納部分千分之二的滯納金，并處應(yīng)繳或者補(bǔ)繳水資源費(fèi)一倍以上五倍以下的罰款。行政強(qiáng)制執(zhí)行有著直接強(qiáng)制和間接強(qiáng)制兩種方式，其中，直接強(qiáng)制即是行政強(qiáng)制的執(zhí)行機(jī)關(guān)對拒絕履行其應(yīng)盡義務(wù)的義務(wù)主體增加人身或財產(chǎn)的強(qiáng)制力，以達(dá)到與義務(wù)主體應(yīng)盡的義務(wù)相等的一種行政強(qiáng)制措施；間接強(qiáng)制即是行政主體使用間接的手段，強(qiáng)迫義務(wù)人履行其應(yīng)盡的義務(wù)的行政強(qiáng)制措施。同時，代執(zhí)行和執(zhí)行罰又是間接強(qiáng)制的方式，執(zhí)行罰通即是行政強(qiáng)制的執(zhí)行機(jī)關(guān)對拒絕履行義務(wù)的主體采用金錢的方式來換義務(wù)。執(zhí)行罰在性質(zhì)上和功能上均與罰款存在本質(zhì)區(qū)別。執(zhí)行罰的主要目的是通過罰繳一定數(shù)額金錢的方式，督促義務(wù)主體履行其應(yīng)盡卻尚未盡的義務(wù)，并非對違法主體實(shí)施金錢處罰，而罰款則是對已經(jīng)發(fā)生了的行政違法行為采取金錢制裁。同時，執(zhí)行罰可以對同一事項多次重復(fù)使用，而罰款只能一事一罰。對此，水行政執(zhí)法中的滯納金不屬于罰款范疇，而屬于執(zhí)行罰范疇。

結(jié)束語：

水行政執(zhí)法中涉及范圍相對較廣，同時涉及內(nèi)容也相對較多。水行政執(zhí)法中“責(zé)令改正或限期地改正違法行為”、“強(qiáng)行拆除”行政行為以及滯納僅僅是水行政執(zhí)法行為中的一部分。水行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)對水行政法律法規(guī)中規(guī)定的具體行政行為的法律性質(zhì)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識，確保在水行政執(zhí)法中依法行政，保障各項水行政執(zhí)法工作的順利開展。

參考資料：

[1] 時華.水行政執(zhí)法中部分具體行政行為的法律性質(zhì)探析[J].中國水運(yùn)（下半月）,2013,(10):19-20.

[2] 戴鑒華.論我國目前水行政執(zhí)法存在的問題[J].法制與社會,2012,(33):146-147.

[3] 葛彥軍.《行政強(qiáng)制法》實(shí)施對水行政執(zhí)法影響的探討[J].治淮,2014,(1):26-27.

篇6

稅務(wù)會計以稅法為依據(jù),以財務(wù)會計為基礎(chǔ),具有財務(wù)會計和稅法的雙重屬性,同時,某個國家稅務(wù)會計模式的形成,又有其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會計模式的因素分析

從國際范圍來看,由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同,稅務(wù)會計的運(yùn)行模式可以分為兩種類型:財稅分離模式(以美、英為代表);財稅合一模式(以法、德為代表)。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離。財務(wù)會計處理遵循會計準(zhǔn)則,不受稅法約束,稅務(wù)會計不受會計準(zhǔn)則的制約,從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù),無須通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計合二為一,稅法對財務(wù)會計有直接的影響,會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致,財務(wù)會計受稅法約束,稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家,稅務(wù)會計模式有如此差異?這主要是因為各個國家的法律體系的性質(zhì),企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的,下面對這三個因素進(jìn)行詳細(xì)地分析:

首先,從法律體系上看,美、英屬于普通法系的國家,適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋,法律對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)定比較籠統(tǒng),約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家,這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用,其法規(guī)企圖包括所有的不測事件,嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范,會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次,從企業(yè)組織形式上看,美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主,遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則,為投資人決策提供有用的信息,成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主,德國的公司大部分由銀行控制或擁有,會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

最后,從會計職業(yè)界的力量上看,英美國家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,會計職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求,不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對公司會計信息的需求,制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱,會計制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出,證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同,導(dǎo)致會計服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會計目標(biāo)是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)因,法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離提供了外部條件。

二、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析

首先,從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看,第一,我國的市場經(jīng)濟(jì)才剛剛建立,現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善,在相當(dāng)長的一段時間內(nèi),我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主;第二,由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有企業(yè),而國有企業(yè)又是國家獨(dú)資經(jīng)營,因而,資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用;第三,市場機(jī)制正處于逐步完善之中,要素市場尚未完全建立。1994年我國進(jìn)行了社會保障、價格、金融等方面的改革,使市場機(jī)制逐步完善,但是,市場要素尚未完全建立,主要表現(xiàn)在:勞動力的自由流動上存在較大的困難,醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難;生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù),限制了社會資本的自由流動;市場價格體制有待進(jìn)一步完善;證券市場不發(fā)達(dá),企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次,從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家,而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家,而且,會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展,這樣,稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)實(shí)選擇

在會計制度和稅收制度改革以后,我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢,財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)于一身,而是遵循會計準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立,致使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。但稅務(wù)會計要完全從財務(wù)會計中獨(dú)立出來,還需要一定的時間,筆者認(rèn)為,我國稅務(wù)會計模式的建立要經(jīng)過三個階段,適度分離階段、相對獨(dú)立階段和完全分離階段

適度分離階段。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,稅務(wù)會計獨(dú)立是有必要的,但是,目前我國的市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立,現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善,股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式,我國法律體系是以成文法為主,人們的理財觀念還比較保守,會計準(zhǔn)則的制定還是由政府控制,會計管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則,因此,目前我國應(yīng)將稅務(wù)會計和財務(wù)會計適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財務(wù)會計體系下對有關(guān)的涉稅問題進(jìn)行單獨(dú)的處理,稅務(wù)會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項目,涉及的稅種主要是所得稅。

篇7

一、現(xiàn)代稅法體系下信賴保護(hù)原則缺陷

信賴保護(hù)由私法領(lǐng)域類推入公法領(lǐng)域，其涵義通常是指，公民基于對行政機(jī)關(guān)所作行政行為的信賴，應(yīng)得到行政機(jī)關(guān)的保護(hù)[①]。它始于20世紀(jì)50年代，尤以大陸法系國家德國為代表，其立法《行政程序法》中有明確條文加以規(guī)定。在英美法系國家也有類似的合法預(yù)期保護(hù)的規(guī)定。我國于2003年頒布實(shí)施的《行政許可法》，明確規(guī)定了行政機(jī)關(guān)對自己的行為或者承諾應(yīng)守信用，不得隨意變更，出爾反爾，使信賴保護(hù)成為了行政法的一項特別原則。

作為公法的組成部分之一，稅收法律體系中的一些條款雖然有稅收征納信賴保護(hù)的間接意思表示，但理論沖突和實(shí)務(wù)缺位表現(xiàn)得較為突出。

㈠理論沖突

針對稅收法律關(guān)系，一直有“稅收權(quán)力關(guān)系說”和“稅收債務(wù)關(guān)系說”兩種理論。前者以德國法學(xué)家奧特•麥雅為代表，把稅收法律關(guān)系解釋為國民對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系，特別強(qiáng)調(diào)國家憑借政治權(quán)力參與分配，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無償性，強(qiáng)調(diào)國家與納稅人的權(quán)利義務(wù)的不對等。而后者代表人物是德國法學(xué)家阿爾巴特•亨塞爾，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種“公法”上的債務(wù)關(guān)系，國家作為債權(quán)人所具有的優(yōu)越地位，是稅收所具有的公平性與公益性的要求，故國家的稅收權(quán)力必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)[②]。

雖然我國的稅收法律體系吸引了一部分私法概念，但理論基礎(chǔ)仍然建立于“稅收權(quán)力關(guān)系說”之上，把稅收的概念定義為“國家為了實(shí)現(xiàn)其職能并滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會成員強(qiáng)制、無償征收，而取得財政收入的一種形式”[③]。在“國家行政主體”強(qiáng)勢主體結(jié)構(gòu)下，稅收征納關(guān)系主體的法律地位是不平等的，納稅人處于相對弱勢地位。

而信賴保護(hù)原則作為一個由私法外部類推入公法的概念，在稅收法律關(guān)系中提倡遵守“社會契約精神”，強(qiáng)調(diào)的是“國家行政主體”和“行政相對人主體”的平等主體結(jié)構(gòu)，即稅收征納關(guān)系基于社會契約而存在，稅收征納主體的法律地位是相對平等的。

㈡實(shí)務(wù)缺位

實(shí)務(wù)缺位是理論沖突在稅收法律體系中的具體表現(xiàn)。如《稅收征收管理法》在第一章《總則》之后的各個章節(jié)中，主要強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理地位、管理方式方法，而基于信賴保護(hù)原則對稅收征納法律關(guān)系中的主體保護(hù)、客體保護(hù)、對象保護(hù)未作相應(yīng)規(guī)定。特別是在第五章《法律責(zé)任》中，較為突出地反映出一個問題，即：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其職責(zé)人員違法行政行為、錯誤行政行為、過失行政行為、即或是正確的行政行為，在造成對納稅人（扣繳義務(wù)人）財產(chǎn)資金被非法占有，正常生產(chǎn)生活受到外來影響的既成事實(shí)后，只是采取撤消行政行為、恢復(fù)原狀、消除影響和處理責(zé)任人員的單方做法，而沒有結(jié)合到信賴保護(hù)原則，在納稅人（扣繳義務(wù)人）信賴?yán)娲笥诨謴?fù)合法性公共利益的前提下，維持原有行政行為，維護(hù)“善意”納稅人（扣繳義務(wù)人）權(quán)益，或者是在行政行為無效、行政行為撤銷、行政行為廢止的情況下，給予“善意”納稅人（扣繳義務(wù)人）合理補(bǔ)償、依法賠償。

上述因素直接產(chǎn)生后果是，不利于從法律層面規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅意識，保護(hù)納稅人因為合理信賴而產(chǎn)生的相應(yīng)權(quán)益，進(jìn)而不利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系；如果稅收征納激烈沖突，還會對和諧社會全面構(gòu)建產(chǎn)生一定的消極影響。

二、完善信賴保護(hù)原則思考

在稅收法律體系中完善信賴保護(hù)原則，首先必須在理論基礎(chǔ)上解決兩個根本問題：一個是稅收征納的法律關(guān)系，另一個是稅法的原則沖突。

㈠理論基礎(chǔ)完善

1.明確稅收征納的法律關(guān)系。如前所述，“稅收權(quán)力關(guān)系說”和“稅收債務(wù)關(guān)系說”對稅收征納法律關(guān)系有著根本區(qū)別的定位，這個定位區(qū)別也影響著小到優(yōu)化納稅服務(wù)的方向、大到宏觀稅制改革的全局，需要權(quán)衡利弊，慎重對待。因而，在構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系時，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是納稅人，都應(yīng)更多地關(guān)注稅收立法，積極參與稅收立法活動，尤其是在目前擬制的《稅收基本法》中明確稅收征納法律關(guān)系，平衡稅收征納雙方權(quán)益，使整個稅收立法過程建立在一個和諧的環(huán)境當(dāng)中。

2.理清稅法的原則沖突。本文所指是稅收法定原則（或者稱為稅收法律主義原則）和信賴保護(hù)原則有一定沖突。稅收法定主義，指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；稅收征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收[④]。

稅收法定原則是稅收法律體系的基本原則之一，具有根本地位。它與信賴保護(hù)原則沖突主要在兩個方面：

一是稅收法定原則強(qiáng)調(diào)稅收行政行為必須滿足法律要件才能產(chǎn)生法律效力，而適用信賴保護(hù)原則必然有導(dǎo)致稅收行政行為偏離稅收法定原則的情形。如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視事業(yè)單位廣告收入和有線收視費(fèi)收入有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》，對廣播電視事業(yè)單位廣告收入和有線電視費(fèi)收入有關(guān)企業(yè)所得稅進(jìn)行了免征規(guī)定；而根據(jù)《稅收征收管理法》第三條“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”規(guī)定。以稅收法定原則而言，這個部門規(guī)章顯然不具備產(chǎn)生法律效力的法律要件構(gòu)成；但是納稅人（扣繳義務(wù)人）基于對國家機(jī)關(guān)公信力信賴而執(zhí)行此項稅收政策，則應(yīng)該適用信賴保護(hù)原則，并且產(chǎn)生相應(yīng)稅收法律效力。

二是稅收法定原則要求依法行政、有錯必糾，而適用信賴保護(hù)原則就要區(qū)分具體情況，不是絕對意義的有錯必糾。如納稅人（扣繳義務(wù)人）接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤指導(dǎo)，產(chǎn)生了少繳稅款行為，按照稅收法定原則處理，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要糾正自己的錯誤，及時征收漏征的稅款。而根據(jù)信賴保護(hù)原則處理，納稅人（扣繳義務(wù)人）已經(jīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收指導(dǎo)行為產(chǎn)生了信賴，并且基于這種信賴對稅收活動作出了與稅收指導(dǎo)行為相適當(dāng)?shù)陌才?，如果稅?wù)機(jī)關(guān)重新作出處理決定，會打破納稅人（扣繳義務(wù)人）的信賴局面，蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失，所以信賴保護(hù)原則要求維持稅務(wù)機(jī)關(guān)原有的意思表示，保護(hù)納稅人的信賴價值。除非有證據(jù)證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收指導(dǎo)結(jié)果來源于納稅人（扣繳義務(wù)人）提供的錯誤稅收信息，或者受到納稅人（扣繳義務(wù)人）的欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段而作出。

問題明顯，但是對稅收法律體系進(jìn)行大規(guī)模修訂、完善、充實(shí)目前而言不是太現(xiàn)實(shí)。因此對信賴保護(hù)原則的適用，筆者認(rèn)為，稅收法定原則和信賴保護(hù)原則雖然沖突，但并非不可協(xié)調(diào)，可以權(quán)宜地以稅收法定原則為指導(dǎo)，局部、個案協(xié)調(diào)規(guī)范稅收行政行為。其理由有三：

一是信賴保護(hù)原則要遵從稅收法定原則。稅收法定原則是稅收法律體系中的基本原則，地位的重要性相當(dāng)于稅收法律體系中的“帝王條款”，起到了指導(dǎo)、監(jiān)督稅收法律體系立法、執(zhí)法的作用，信賴保護(hù)原則應(yīng)當(dāng)遵從稅收保護(hù)原則，在其適用上不能損害稅收法定原則的根本地位。

二是信賴保護(hù)原則是稅收法定原則的正義延伸。稅收法定原則的根本目的是維護(hù)法律的正義性，由于我們稅收法律體系還不是很完善，法律救濟(jì)手段不是很健全，正義保護(hù)難免缺位，因此信賴保護(hù)原則就表現(xiàn)出明顯的以人為本的特點(diǎn)，正義地積極維護(hù)納稅人（扣繳義務(wù)人）的正當(dāng)利益，以保證稅收法定原則在具體適用時不會產(chǎn)生非妥當(dāng)性。

三是兩者處理稅收法律關(guān)系的角度不同。稅收法定原則作為基本原則，指導(dǎo)整個稅收法律體系，規(guī)范所有的稅收法律關(guān)系，追求整體的法律形式性；而信賴保護(hù)原則作為特別原則，主要適用于處理局部、個案的稅收法律關(guān)系，追求局部、個案的正義妥當(dāng)性。

㈡完善法律執(zhí)行

信賴保護(hù)原則于稅收法律體系產(chǎn)生的法律效力，一般可以導(dǎo)致五種法律后果：稅收行政行為無效、稅收行政行為撤銷、稅收行政行為廢止、合理補(bǔ)償和國家賠償。

1.稅收行政行為無效。信賴保護(hù)原則是行政法的一項特別原則，在其確立以后，稅收行政行為如果與此相違背，應(yīng)當(dāng)視為無效行政行為，因此不產(chǎn)生法律效力。納稅人（扣繳義務(wù)人）可以請求有權(quán)國家機(jī)關(guān)宣布該行為無效。但是，如果宣布該行為無效導(dǎo)致納稅人（扣繳義務(wù)人）損失遠(yuǎn)大于恢復(fù)以前狀態(tài)得到的利益，并且這種恢復(fù)并非確實(shí)必須，也可以維持該“善意”行為的連續(xù)性直至完成。

2.稅收行政行為撤銷。稅收行政行為在主體、內(nèi)容、程序三個方面有不合法，應(yīng)當(dāng)依法給予撤銷；信賴保護(hù)原則確立之前已經(jīng)發(fā)生，并且當(dāng)時符合主體合法、內(nèi)容合法、程序合法的條件，但是現(xiàn)在不適合信賴保護(hù)原則的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)給予撤銷，“不適當(dāng)也是撤銷行政行為的條件之一”。但是，如果該行為撤銷導(dǎo)致納稅人（扣繳義務(wù)人）損失遠(yuǎn)大于撤銷以后得到的公共利益，并且這種撤銷并非確實(shí)必須，也可以維持該“善意”行為的連續(xù)性直至完成。

3.稅收行政行為廢止。在信賴保護(hù)原則確立之前已經(jīng)發(fā)生的稅收行政行為，如其依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章等同信賴保護(hù)原則的相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生根本沖突，該行為應(yīng)當(dāng)廢止。

4.無效、撤銷、廢止稅收行政行為的合理補(bǔ)償。稅收行政行為無效、撤銷和廢止，即使沒有給納稅人（扣繳義務(wù)人）財產(chǎn)、正常生產(chǎn)生活等造成直接的損失，只要對納稅人（扣繳義務(wù)人）的財產(chǎn)資金進(jìn)行過占有、對其正常的生產(chǎn)生活產(chǎn)生了影響，也應(yīng)當(dāng)給予納稅人（扣繳義務(wù)人）合理適度的補(bǔ)償。

5.無效、撤銷、廢止稅收行政行為的國家賠償。稅收行政行為無效、撤銷和廢止，如果已經(jīng)給納稅人（扣繳義務(wù)人）財產(chǎn)、正常生產(chǎn)生活等造成了直接的損失，應(yīng)當(dāng)給予納稅人（扣繳義務(wù)人）賠償。其中，有人認(rèn)為因為稅收行政行為廢止，對納稅人（扣繳義務(wù)人）造成的損失不承擔(dān)賠償責(zé)任。但筆者認(rèn)為，只要納稅人（扣繳義務(wù)人）是“善意”的，除非有證據(jù)證明維持其廢止稅收行政行為會給公共利益造成重大損失，不然可以維持其廢止稅收行政行為直至終止；即使不能維持，也應(yīng)當(dāng)給予其損失賠償。

總而言之，信賴保護(hù)原則具有鮮明的時代特征，既充分體現(xiàn)了法治人性化的特色，又在構(gòu)建和諧社會的大背景下，對構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系有相當(dāng)重要的實(shí)踐意義，理應(yīng)引起我們稅收工作者的高度重視。（作者：黃河舟楊凌云單位：重慶市萬州區(qū)國稅局興安縣地方稅務(wù)局）

[①]應(yīng)松年《我國行政程序法律制度之現(xiàn)狀》，載于2002年9月2日《法制日報》第3版。

[②]資料引自翟繼光《稅收法律關(guān)系研究》，《安徽大學(xué)法律評論》（2002年）第2卷第2期。

篇8

一、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

在我國計劃經(jīng)濟(jì)時期，政府集企業(yè)的投資者、債權(quán)人于一身，財務(wù)會計服務(wù)的三類對象高度統(tǒng)一，因而，財務(wù)會計與稅務(wù)會計高度重合，即以會計制度核算的利潤為依據(jù)計算應(yīng)向國家繳納的稅金。但是，改革開放、實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)以后，財務(wù)會計服務(wù)的對象發(fā)生了分化，三類對象對財務(wù)會計信息的要求出現(xiàn)了變化。雖然，所有對象都要求企業(yè)提供的財務(wù)會計信息要真實(shí)，但各個對象對真實(shí)的理解卻有所不同。企業(yè)的投資者和債權(quán)人為了維系企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和債權(quán)的安全，需要較多地考慮企業(yè)風(fēng)險，他們傾向于提早確認(rèn)費(fèi)用損失和推遲確認(rèn)收入，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。而政府因承擔(dān)著公共財政經(jīng)營的壓力，為保證實(shí)現(xiàn)財政收支的平衡或稱公共財政投資收益的平衡，為保證實(shí)現(xiàn)其“股東”利益，傾向于提早確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)費(fèi)用損失。這樣一來，就意味著三類對象對財務(wù)會計的信息會有不同的需求。

從成本效益角度分析我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系。財務(wù)會計和稅務(wù)會計成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計合一的模式下，企業(yè)提供稅務(wù)會計信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計偏于理論化，其他稅種會計則簡單地散見于“流動負(fù)債”之中，而現(xiàn)行會計制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費(fèi)忽略不計”一筆帶過，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會計核算時缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加。另一方面，不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實(shí)際操作時卻無從下手，造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會計全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，稅務(wù)會計有自己獨(dú)立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務(wù)會計信息生成時因稅法和會計不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少。

二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

(一)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展

黨的十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，并明確市場和計劃均是資源配置的手段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算手段已不能適應(yīng)市場變化的要求。新的的會計核算手段應(yīng)該更加科學(xué)、更加精確、更加適應(yīng)不斷變化的市場，而傳統(tǒng)的會計制度為符合稅法要求而對核算手段規(guī)定過死，容易使會計信息失真，致使財務(wù)報告無法為決策者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業(yè)自身評價，另一方面更不利于企業(yè)進(jìn)行市場競爭。

(二)適應(yīng)對外開放、與國際慣例接軌的需要

世界上越來越多的國家開始采用稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的發(fā)展模式，稅務(wù)會計開始相對獨(dú)立、自成體系。在國際范圍內(nèi)，稅務(wù)會計受到普遍重視，已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計分支。改革開放以來，我國外商投資額急劇增加，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，我國企業(yè)也開始走出國門，境外投資業(yè)務(wù)也逐年增多。

(三)保證國家稅收穩(wěn)定的內(nèi)在要求

從國家財政收支的角度來看，稅務(wù)會計的獨(dú)立有利于達(dá)到政府穩(wěn)定稅收的目的。因為在稅務(wù)、稅務(wù)合一型會計制度下，企業(yè)凈利潤與應(yīng)稅所得的計稅基礎(chǔ)界限不明確，容易導(dǎo)致企業(yè)出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強(qiáng)制性就得不到體現(xiàn)。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

(四)企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的要求

只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)才可以根據(jù)自身特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

(五)其他原因

稅法與會計準(zhǔn)則的漸行漸遠(yuǎn)也決定應(yīng)該實(shí)行財稅分離。目前我國會計制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面，而且在增值稅和營業(yè)稅方面也存在差異，由此而對會計諸多要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用都產(chǎn)生影響，單純地靠會計準(zhǔn)則已難以消化和吸收稅法規(guī)定，稅法與會計準(zhǔn)則的調(diào)整越來越復(fù)雜，這不僅給會計理論與實(shí)務(wù)帶來不便，而且增加了企業(yè)財務(wù)核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會計準(zhǔn)則的自我完善。稅法與會計制度漸行漸遠(yuǎn)推動了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。

三、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計不能過度分離

(一)我國企業(yè)目前會計核算水平低

我國目前的企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員素質(zhì)參差不齊；尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。

(二)我國處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段

我國目前還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。基于此現(xiàn)實(shí)，會計制度建設(shè)中不僅要強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人提供信息，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息支持。

(三)我國經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善

篇9

環(huán)境保護(hù)稅(EnvironmentalTaxation)，西方學(xué)者稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，我國有學(xué)者簡稱為“環(huán)境稅”。目前學(xué)界對“環(huán)境保護(hù)稅”這一概念的釋義莫衷一是，筆者將關(guān)于“環(huán)境保護(hù)稅”、“環(huán)境稅”、“生態(tài)稅”、“綠色稅”等相關(guān)定義歸納如下。(1)環(huán)境保護(hù)稅指“為實(shí)現(xiàn)一定生態(tài)保護(hù)目標(biāo)而對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染及破壞程度進(jìn)行征收的一種稅收”。(2)環(huán)境保護(hù)稅指“以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅”H¨。(3)環(huán)境保護(hù)稅“包括排放污染物稅，以及為了保護(hù)特定的環(huán)境資源而征收的稅收，以及政府采取的一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)措施的稅收手段”。(4)環(huán)境保護(hù)稅指“對開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度及其對環(huán)境污染的損害程度進(jìn)行稅款征收或減免的稅收制度’’。(5)環(huán)境保護(hù)稅指“國家為了調(diào)控環(huán)境污染的區(qū)域范圍、程度，而對那些給環(huán)境造成污染的主體征收的一種稅種”。學(xué)者之間由于研究視角不一，對環(huán)境保護(hù)稅這一概念解析也不完全一致，從而導(dǎo)致目前學(xué)界未形成統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅概念。對此，有學(xué)者提出，“在財稅領(lǐng)域的引入并強(qiáng)化法學(xué)分析的維度和視角，對于財稅政策和決策研究至關(guān)重要”。環(huán)境保護(hù)稅既是財稅法學(xué)中“稅制結(jié)構(gòu)”下的一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，同時又是稅法學(xué)中稅收法律制度研究的主要內(nèi)容之。一0綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)雙重研究方法為基礎(chǔ)，側(cè)重稅收法律體系的構(gòu)建與完善，以稅收立法目的、立法原則、權(quán)利義務(wù)關(guān)系為主要內(nèi)容等法學(xué)基本范疇對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行闡述。故，環(huán)境保護(hù)稅是指為促進(jìn)納稅人承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)雙重目標(biāo)，國家根據(jù)一定法律程序，對自然資源的利用和保護(hù)征收的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境保護(hù)稅內(nèi)容包括：其一，專門性的環(huán)境污染稅，即國家為了限制污染，向污染者征收的一種專門稅收，其用途限于環(huán)境治理；其二，資源稅，即國家對自然資源的開發(fā)和利用者征收的一種專門稅收，其目的是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；其三，其他與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等稅種。

二、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的現(xiàn)實(shí)必要性分析

第一，深化財稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的政治因素?！稕Q定》指出，當(dāng)前深化稅制改革的主要任務(wù)是：“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價計征改革開征環(huán)境保護(hù)稅，加強(qiáng)和改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制?！笨梢婇_征環(huán)境保護(hù)稅具備現(xiàn)實(shí)的緊迫性，是深化財稅體制改革的主要任務(wù)之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費(fèi)等環(huán)境污染費(fèi)改革為環(huán)境保護(hù)稅，從而推進(jìn)財稅體制改革向前發(fā)展。

第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的經(jīng)濟(jì)因素。黨的十以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”成為社會、學(xué)界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)、由高碳經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟(jì)型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護(hù)是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的引導(dǎo)功能，有助于淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的采用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

第三，建設(shè)法治中國、實(shí)現(xiàn)財稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的法律因素。當(dāng)今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法——憲法的認(rèn)可，在其憲法文本中專門對稅收法治進(jìn)行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項的準(zhǔn)則各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”；《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應(yīng)首先由眾議院提出；但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩?；《新加坡共和國憲法》第四十三條第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”；“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護(hù)稅法律。財稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實(shí)質(zhì)上的稅收法定主義，前者強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)當(dāng)有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價值。故，從法律價值的角度看，通過實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，明確稅收機(jī)關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務(wù)，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從而為我國財稅法治化奠定法治先例。

第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財政政策的有機(jī)組成部分，可以通過開征環(huán)境保護(hù)稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護(hù)稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護(hù)稅，讓環(huán)境污染者履行其保護(hù)環(huán)境的法定義務(wù)，自行承擔(dān)污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時，開征環(huán)境保護(hù)稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標(biāo)。

三、我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及困境

1．我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及不足第一，現(xiàn)行稅收體系中未規(guī)定專門的環(huán)境保護(hù)稅種，由此導(dǎo)致我國環(huán)境保護(hù)稅收體系缺乏明確性和規(guī)范性。國家通過開征環(huán)境保護(hù)稅，目的是將其作為環(huán)境保護(hù)、自然資源可持續(xù)利用的有效財稅手段。相比環(huán)境直接管制措施，環(huán)境保護(hù)稅具備公平、高效、方便、簡潔的優(yōu)勢，為當(dāng)今世界絕大多數(shù)法治國家所采用。我國目前并未開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策主要體現(xiàn)于其他稅目中，未能建立較為完善的專門以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的各稅種要素相互配合與協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)稅收制度。第二，與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種在制度設(shè)計上缺陷重重。(1)目前我國環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。一些屬于限制消費(fèi)、對生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高，如汽油、柴油消費(fèi)稅稅率過低，甚至一些產(chǎn)品未納入消費(fèi)稅的征稅范圍。4(2)增值稅中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目減免計算方法過于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導(dǎo)致稅收流失。(3)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款第三項、第三卜三條、第三十四條對企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異?？量?、優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠形式單一，且大多限于對排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免、加速折舊或免稅政策難以落實(shí)。除此之外，資源稅存在一定缺陷．對此有學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出“單一征收范圍過窄、計稅依據(jù)不合理”等瑕疵。第三，我國目前排污收費(fèi)制度已不符合社會變遷之需要，存在諸多弊病。其一，排污收費(fèi)制度立法價值存在錯誤的利益導(dǎo)向，使得一些污染企業(yè)和個人認(rèn)為，只要交納相應(yīng)排污費(fèi)后，就可以無所顧忌地排放未經(jīng)處理過的廢物。其二，排污收費(fèi)制度的立法依據(jù)為《排污費(fèi)征收使用管理條例》，該規(guī)范性文件僅為國務(wù)院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費(fèi)體系極不規(guī)范，這降低了稅收對環(huán)境污染的控制力度，也難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。其三，排污費(fèi)征收范圍過于狹窄。繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費(fèi)項目上，《排污費(fèi)征收使用管理條例》規(guī)定的收費(fèi)項目僅包括污水、廢氣、超標(biāo)噪聲、固體廢物和危險廢物等5類113項污染源收費(fèi)，而未將國際通行的危險廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動污染源納入收費(fèi)范圍，且未將間接污染納入排污收費(fèi)制度之中。其四，違法法律責(zé)任與違法收益不匹配。根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理條例》第二十一條之規(guī)定，對環(huán)境污染違法行為一概處以罰款1至3倍，但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，極易導(dǎo)致處罰不公。即使相對于3倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下寧可認(rèn)罰也不愿采取切實(shí)措施以治理污染。最后，排污費(fèi)征管難度大。由于排污費(fèi)征收立法層次低以及征收手段缺乏強(qiáng)制執(zhí)行力，導(dǎo)致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)象。

2．構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度的困境首先，深化財稅體制改革難度大，尤其體現(xiàn)在新稅種的確立上。筆者認(rèn)為，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅體系必須著眼于當(dāng)前深化財稅體制改革這一新形勢之下。簡言之，開征環(huán)境保護(hù)稅，即將對生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用和保護(hù)造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入其征收范圍。故此次改革，尤其是環(huán)境保護(hù)稅這一新稅種的設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣泛，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響巨大，制度設(shè)計難度大，環(huán)境保護(hù)任務(wù)艱巨。其次，環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計及征收難度大，尤其表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計與社會變遷的契合。目前，學(xué)者在討論環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計時，多從一般均衡模型這一理論層面設(shè)計次優(yōu)環(huán)境保護(hù)稅率。但是，我們看到環(huán)境保護(hù)稅在實(shí)際征收中還應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國國情，如社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)代化水平、污染物排放量、排污者利潤與實(shí)際負(fù)擔(dān)能力、環(huán)境治理成本等外部因素。故，筆者認(rèn)為，通過科學(xué)合理的環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅稅制的優(yōu)化，在確保環(huán)境保護(hù)收入、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，最大限度地減低對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。最后，我國缺乏環(huán)境保護(hù)資金管理、使用方面的先進(jìn)經(jīng)驗。當(dāng)前，我國稅法理論研究多停留在稅收征管機(jī)制的完善，以求實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化和規(guī)范化，較少關(guān)注國外對稅收款項的市場化運(yùn)作。世界多數(shù)國家和地區(qū)對環(huán)境保護(hù)資金管理多采取基金方式，其做法是環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一開征，再納入生態(tài)基金或?qū)Ｓ没?，并全部用于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)方面的開支。

四、新形勢下我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度之構(gòu)建

首先，提高環(huán)境法治化水平。將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入法治范疇已成為當(dāng)今世界各國的共識。《決定》在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中明確指出，“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)制度，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。由此可見，加快環(huán)境治理法制建設(shè)，提高環(huán)境法治化水平，是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅的邏輯前提和制度保障。1979年9月，我國頒布了建國以來第一部綜合性的環(huán)境保護(hù)基本法——《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》，隨后，我國先后頒布了《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《草原法》、《漁業(yè)法》、《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》等30余部有關(guān)環(huán)境、資源、能源與清潔生產(chǎn)等方面的法律，對控制污染排放和環(huán)境保護(hù)起到了積極作用。面臨日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，當(dāng)前迫切需要將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入環(huán)境法治之中。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅法治建設(shè)。其一，加強(qiáng)立法，制定《環(huán)境保護(hù)稅法》，以構(gòu)建獨(dú)立、統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅收法律體系?！董h(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)稅稅收法律關(guān)系、環(huán)境保護(hù)稅法的基本原則、納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策、法律責(zé)任等內(nèi)容。其中，《環(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)分別確立自然資源稅法律制度、二氧化碳稅法律制度、二氧化硫稅法律制度、垃圾稅法律制度、生態(tài)補(bǔ)償稅法律制度等其他稅法律制度。其二，修改與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)法律體系。筆者認(rèn)為，主要修改《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等環(huán)境保護(hù)和自然資源等規(guī)范性文件。其三，廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費(fèi)征收使用管理條例》和《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》等以費(fèi)代稅的規(guī)范性文件。

其次，加快改進(jìn)我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。(1)改進(jìn)消費(fèi)稅，發(fā)揮其對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)力度。一是適當(dāng)提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油、柴油消費(fèi)稅稅率；二是適時擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把高污染、高能耗的消費(fèi)品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護(hù)環(huán)境的作用；三是改進(jìn)消費(fèi)稅計稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的“價外稅”形式，以加強(qiáng)我國市民的稅收法律意識。(2)改進(jìn)資源稅，提高自然資源的利用率，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴(kuò)大到與自然資源使用與保護(hù)息息相關(guān)的非礦藏資源，同時提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負(fù)。(3)簡化《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠政策，如簡化稅收優(yōu)惠政策的條件、擴(kuò)大優(yōu)惠期限、增加優(yōu)惠形式，從而推動企業(yè)淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

再次，開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅。我國現(xiàn)行的排污費(fèi)制度，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合當(dāng)前國際環(huán)境法治化的要求，在世界主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)均開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅的國際形勢下，開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅是完善我國環(huán)境保護(hù)制度的必然趨勢。具體而言，我國獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅包含以下幾個方面。(1)環(huán)境保護(hù)稅稅制要素設(shè)計。一是征稅對象及稅目。目前世界主要國家的環(huán)境保護(hù)稅征收范圍為大氣污染、廢水、固體污染物、垃圾、噪聲等5大類。我國現(xiàn)行排污費(fèi)制度征費(fèi)范圍為污水、廢氣、固體廢物、危險廢物、噪聲等5類。故應(yīng)將部分排污費(fèi)直接改制為排污稅，同時開征二氧化硫稅和二氧化碳稅，適時、適度地將居民生活廢水廢物納入征稅范圍。二是納稅義務(wù)人。污染排放稅由污染行為者承擔(dān)，其中主要以企業(yè)為主。污染產(chǎn)品稅、二氧化硫稅和二氧化碳稅以使用該污染產(chǎn)品者承擔(dān)。三是稅基。污染排放稅和碳稅依據(jù)實(shí)際排放量計稅，污染產(chǎn)品稅依據(jù)稅目從價計征。四是稅率。環(huán)境保護(hù)稅稅率既要體現(xiàn)其對環(huán)境的污染程度，又要對于同一類產(chǎn)品依據(jù)環(huán)境友好程度區(qū)別設(shè)計稅率。按照稅收財政學(xué)普遍共識，環(huán)境保護(hù)稅率的最低水平應(yīng)當(dāng)維持污染行為所導(dǎo)致的環(huán)境治理的邊際成本。五是稅收優(yōu)惠政策。對采用先進(jìn)技術(shù)或技術(shù)改造有效減少污染物排放的企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；對居民垃圾稅實(shí)行“階梯價格”，即對居民生活垃圾實(shí)行分類計量收取和超定額累進(jìn)制。(2)稅收征管。我國《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定，“地方各級人民政府，應(yīng)當(dāng)對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”，可見，防治環(huán)境污染的主要責(zé)任在于地方各級人民政府。筆者認(rèn)為，為兼顧效率與規(guī)范，環(huán)境保護(hù)稅統(tǒng)一由國稅局征管，再按一定合理比例返還地方各級人民政府。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；稅務(wù)會計；會計模式

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2012)23-0105-02

我國稅法與會計制度由于目的不同，在會計原則、處理程序和會計制度等方面存在著許多差異；而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯(lián)系，兩者相互作用與影響。2001年我國《企業(yè)會計制度》提出，會計制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致，但稅法與會計制度之間差異越來越多；2006年頒布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》標(biāo)志著我國企業(yè)稅務(wù)會計制度的完善，與國際接軌的趨勢日益明顯。因此，在完善我國企業(yè)稅務(wù)會計制度中，探討稅務(wù)會計模式的選擇及其對策是必要的，也是稅法與會計兩者協(xié)調(diào)的制度保證和稅務(wù)會計的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、企業(yè)稅務(wù)會計模式的類型與比較

企業(yè)稅務(wù)會計模式是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計的既定目標(biāo)具有既定功能的標(biāo)準(zhǔn)式樣。由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會計隊伍等社會環(huán)境的不同，世界各國的企業(yè)稅務(wù)會計模式不盡相同。

（一）企業(yè)稅務(wù)會計模式的類型

1．財務(wù)與稅務(wù)分離模式——英美企業(yè)稅務(wù)會計模式。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外。所以，法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。

英美企業(yè)稅務(wù)會計模式是典型的財務(wù)與稅務(wù)分離模式，允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。企業(yè)稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對企業(yè)財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定產(chǎn)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）按稅法規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。

2．財務(wù)與稅務(wù)合一模式——法德企業(yè)稅務(wù)會計模式。法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以法德的會計與法律關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。

法德企業(yè)稅務(wù)會計模式是典型的財務(wù)與稅務(wù)合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在差異，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定產(chǎn)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（商法、公司法等）一致，財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。由于其計算會計收益與應(yīng)稅收益一致，所以無須稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計也就無須從財務(wù)會計中分離出來。

3．財務(wù)與稅務(wù)協(xié)調(diào)模式——日本企業(yè)稅務(wù)會計模式。日本經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、賬戶及會計報告的編制、格式、審計要求等都有明確的規(guī)定。

會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本稅務(wù)會計模式有其自身的特點(diǎn)，它既不像英美那樣財務(wù)與稅務(wù)分離，也不像法德那樣財務(wù)與稅務(wù)合一，是表現(xiàn)為依據(jù)稅法對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，即稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整的會計方法體系。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計模式的差異

隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，稅法與會計的目標(biāo)越來越明確、具體，兩者偏離呈擴(kuò)大趨勢。國際上的財務(wù)與稅務(wù)的分離、合一、協(xié)調(diào)等企業(yè)稅務(wù)會計模式的比較，如表1所示：

二、我國企業(yè)稅務(wù)會計模式的選擇

（一）企業(yè)稅務(wù)會計模式的差異比較

構(gòu)建我國的企業(yè)稅務(wù)會計模式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國情，有別于他國。因為英美等國是以所得稅為主體的單稅制體系，其稅務(wù)會計實(shí)際上是所得稅會計。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復(fù)稅制體系，不僅所得稅方面針對永久性差異和暫時性差異有不同的會計處理方法，增值稅的進(jìn)項稅額、銷項稅額在會計與稅法的處理上也存在差異及調(diào)整問題。

此外，英美等國的會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)團(tuán)體制定，與稅法不存在主動協(xié)調(diào)的問題，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異較大。而我國會計準(zhǔn)則由財政部制定，在準(zhǔn)則的制定過程中存在著與稅法主動協(xié)調(diào)的可能性，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異不會像英美國家那樣大。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計模式的現(xiàn)實(shí)選擇