導語：如何才能寫好一篇稅法和會計的差異，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除?！倍惙▽杩钯M用停止資本化的時間確定在“有關資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》準則確定停止資本化的時間在“有關資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎數(shù)據(jù)是以會計為基礎的。

2.獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉稅：流轉稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款需并入當期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應納稅額提取并申報繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。

2.所得稅會計。

由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。

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關鍵詞：非經(jīng)營業(yè)務;會計準則;所得稅法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、前言

會計和稅法是兩種不同的立法基礎，會計準則重視會計信息的可靠性與真實性;稅法比較重視稅收的公平與效率，所以會計準則和所得稅法必然存在差異。而非經(jīng)常業(yè)務比較少，許多會計人員極難處理好其中的涉稅業(yè)務，給企業(yè)埋下納稅風險。對于二者之間的差異，雖然會計界與稅務界都提出了相應協(xié)調(diào)措施，但是依然還存在各種問題。在這種形勢下，分析二者差異上的協(xié)調(diào)具有現(xiàn)實意義。

二、非經(jīng)常業(yè)務及所得稅法內(nèi)涵

要探究二者差異的協(xié)調(diào)性，就必須要全面了解二者的概念，只有在此基礎上探究協(xié)調(diào)二者差異才具有實用價值。

1.非經(jīng)常業(yè)務

所謂非經(jīng)常業(yè)務，就是和生產(chǎn)產(chǎn)品、購買原材料以及銷售商品等各種正常制造業(yè)相比較，這種業(yè)務沒有普遍性，僅僅發(fā)生在部分企業(yè)中，即便在這些企業(yè)中也并不是經(jīng)常發(fā)生，只有滿足了必須條件，比如債務重組，當無法如實償還債務時債權人讓步才會發(fā)生，同時這些業(yè)務和一般業(yè)務所涉及會計上也存在差異。

2.所得稅法

設置稅種以及每一種稅征稅辦法，都是按照法律形式確定的，該法律即為稅法。從廣義角度來看，企業(yè)所得稅法就是新企業(yè)所得稅法體系簡稱。自從新企業(yè)所得稅法以及條例出臺實施后，明確了企業(yè)所得稅中基本稅制要求、主要稅收處理以及重大政策問題，但是因企業(yè)所得稅并不是單一的，而是涉及到各行各業(yè)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個方面，根本無法對處理所得稅逐一規(guī)定。通過相關制度安排，形成了企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件三個制度框架，從而形成了一個符合國際慣例、體系完備及易于操作的所得稅制度體系。

三、非經(jīng)常業(yè)務會計準則和所得稅法差異之協(xié)調(diào)

前面全面產(chǎn)生了非經(jīng)常業(yè)務及所得稅法，因為二者之間存在一定差異，因此就必須要采用措施進行協(xié)調(diào)。

1.從制度上進行協(xié)調(diào)

制訂非經(jīng)常業(yè)務的會計準則與日常管理都是屬于國家財政部門，但是所得稅且是國家稅務部門負責，因此這兩個部門的工作目標上存在差異，在立法取向上存在一些的差異。因此就需要加強會計準則與所得稅中各界的交流宣傳，有效提升二者之間協(xié)作有效性。

所得稅法應該借鑒會計準則中有效的、合理成分，對一些滯后規(guī)定進行彌補，例如稅收制度要從降低投資風險、保護稅源、保護債權人角度入手，擴大減值資產(chǎn)在稅前扣除的比例與范圍，從而真實體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的價值。為了防止企業(yè)秘密計提準備金，所得稅中也要明確規(guī)定減值準備中的計提比例，確保稅源不流失。征稅部門合理利用會計信息時，還要嚴格要求信息披露的規(guī)范性，降低了征稅成本，提高了征管效率。

2.從形式上進行協(xié)調(diào)

形式比較多，本文主要以債務重組進行分析，為了保護企業(yè)，稅法中明確規(guī)定債務重組是因資產(chǎn)抵債或者債權人讓步，從而確認資產(chǎn)轉讓所得或者通過債務重組所得，自然也需要繳納的所得稅，有一些數(shù)額比較大，要一次性繳納稅存在難度。一般企業(yè)要進行債務重組基本上都是財務存在嚴重困難，導致資金周轉失靈，如果繳納所得稅不分年繳納，就可能導致經(jīng)過債務重組剛剛擺脫危機的企業(yè)再次陷入下一輪危機。為了消除這種差異，加之稅務機關也希望重組企業(yè)能夠正常運行，重組企業(yè)經(jīng)過稅務主管部門核準，就可以按照每年平均繳納所得稅，但是期限必須限制在5個年度內(nèi)，如果5年內(nèi)未繳清就要按照相應政策進行處罰。通過這種協(xié)調(diào)措施有效緩解了重組企業(yè)的壓力，給予了他們重新發(fā)展的時間。

3.從處理方法上進行協(xié)調(diào)

從非經(jīng)常業(yè)務方面來看，對所得稅差異的處理上主要是從所得稅申報表中進行調(diào)整，沒有會計記錄，也不做賬務處理。為了真實反映形成的差異以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設納稅調(diào)整的備查賬，同時在財務會計的報告中還要進行相應披露。比如在利潤表中的《利潤總額》和《所得稅》項目間加上《納稅調(diào)整增加額》、《納稅調(diào)整減少額》以及《應繳納所得稅》幾個項目，調(diào)整金額按照記錄的備查帳分析計算填列，從而體現(xiàn)出差異調(diào)整的實況。對企業(yè)而言，要盡可能選擇所得稅法中規(guī)定的方法，降低納稅差異，同時也才有利于企業(yè)快速發(fā)展。

四、結束語

事實上，對于非經(jīng)常業(yè)務會計準則和所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施比較多，除了上面提出的幾種措施，還有借款費用、股份支付、企業(yè)合并、外幣折算等各種協(xié)調(diào)措施。當然在實際應用過程中采用那種協(xié)調(diào)方法，還必須要依據(jù)實際情況合理選擇，只有這樣才能夠真正達到協(xié)調(diào)的目的，才能夠有效緩解二者之間的差異。

參考文獻：

[1]高金平.股份支付準則與所得稅法差異分析[J].中國稅務，2013（4）.

[2]鐘曉東.政府補助的財稅處理[J].國際商務會計，211（10）.

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關鍵詞：會計；稅收；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著我國市場化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計和稅收之間的矛盾開始日益突出，如果不能夠協(xié)調(diào)這兩者的關系，會對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利的的影響。稅收是會計人員工作的重要內(nèi)容，同時也是會計人員所代表的執(zhí)行納稅人所應盡的社會責任和義務。稅收從政策的角度會對會計準則的制定以及會計方法的選擇都會有一定的參考和引導的作用，而且會計也為稅收征管提供基礎性的信息，為稅制的改革和完善提供可以借鑒的依據(jù)，正是如此要承認稅收和會計這兩者之間的獨立性同時，還要搭建宏觀和微觀、法和理的通融、征稅和納稅的自然融合的橋梁，從而讓會計和稅法實現(xiàn)有機融合，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。

二、稅法改革要從會計理論中汲取先進理念

會計準則先行，稅收法規(guī)在制度的層面上要立足于稅法改革，從先進的會計理論中汲取成果具體可以從下面三個方面著手。

（一）在了解會計和稅收差異來源的基礎上進行協(xié)調(diào)。會計和稅收目前最為重要的矛盾之一就是稅收法規(guī)的通常會涉及到會計方法問題，此時如果缺乏相應的配套規(guī)定，就會給會計工作人員在具體的實踐中帶來困難。因此，當國家出臺某些稅法法規(guī)，當涉及到會計方法時，就要盡可能的明確化和規(guī)范化。同時還要建議稅服務和會計主管部門要建立起日?；ネê蛯υ挼臋C制，進而聯(lián)合行動，消除對會計工作人員的影響。因此，從本質上來說，要想從根本上了解會計與稅收之間的關系，進一步的體現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)性，就需要有針對性的進行革新，對會計和稅收的差異性進行分析，以便于更好的了解會計和稅收之間的雙向協(xié)調(diào)關系，同時也更好的促進企業(yè)的財務管理工作。

（二）適當放寬企業(yè)會計政策選擇的限制。目前稅法對于會計政策的選擇采用了限制措施，其目的就在于紡織企業(yè)利用會計政策的選擇進行偷漏稅或者延遲納稅。但是會計工作人員為了適應企業(yè)的發(fā)展，往往采用有利于企業(yè)發(fā)展的會計準則，這種選擇不會是一種造假行為，而且一般來說會計準則的選擇并不會對稅收產(chǎn)生多達的影響，所以根據(jù)這一點為了讓會計工作人員有更多的自由選擇空間，放寬對企業(yè)會計準則政策的限制是非常必要的，這樣就能夠實現(xiàn)保障企業(yè)利潤的同時實際上也是增加了國家稅收來源，而對于認為的避稅動機，則可以建立相應的監(jiān)管機制來進行完善。

（三）汲取先進方法用于指導稅制改革。隨著社會的發(fā)展，我國的各個方面也都在不斷的進步，社會的發(fā)展和科技的進步為會計和稅收方法提供了更多的指導方法，因此，我國需要在現(xiàn)有的方法基礎上進行革新，以便于推動二者的發(fā)展。從目前來看，我國會計準則是一種面向市場經(jīng)濟且能夠逐步完善的信息系統(tǒng)，同時對于稅收制度來說，應結合經(jīng)濟發(fā)展的需要，在制定稅收法規(guī)的同時要盡可能的降低企業(yè)等市場主體的不良影響，這就需要從會計準則中的先進理念中汲取營養(yǎng)，讓稅收改革和會計準則呈現(xiàn)相對的穩(wěn)定的發(fā)展。

三、會計準則應用要和稅法相協(xié)調(diào)

（一）落實會計目標要結合國家稅收政策。廣大投資者或者上級主管部門對于會計工作目標非常重視，因為它反映了會計信息，同時還具備了內(nèi)在的控制功能。由此可見在會計日常核算中要注重明細的核算工作，對于涉及到稅收的業(yè)務，則要以會計準則執(zhí)行的同時，還要將會計和稅收之間的差異以明細賬戶等方式進行提現(xiàn)，這樣就能夠為納稅申報以及稅務稽核提供更加準確的信息?？梢哉f，國家宏觀調(diào)控是對國家經(jīng)濟的一種調(diào)節(jié)，在進行二者之間相互協(xié)調(diào)的過程中，也要注重國家的稅收政策，以國家稅收政策為根本性的指導，進而保證國家稅收政策與會計行為、會計目標的結合。

（二）盡可能的縮小會計選擇范圍。會計準則選擇過多，但是稅法卻相對單一，雖然稅法在體制上要盡可能的放寬會計準則的選擇，但是這并不能夠徹底解決會計和稅收之間的矛。因此作為企業(yè)機關，在本著成本和效益的原則，當發(fā)現(xiàn)稅法和會計相關政策所產(chǎn)生的信息存在不一致，同時也不能夠增加多少信息含量，也就是說對投資者的決策不會產(chǎn)生不良影響時，就不要過分追求會計的精確性而和稅法相抵制，而是盡可能的實現(xiàn)稅法和會計的一致。

（三）完善會計信息的披露。通過完善會計信息披露，展現(xiàn)會計和稅收之間的差異以及相應的分析結果，能夠有效的協(xié)調(diào)稅收和會計之間的統(tǒng)一。目前我國企業(yè)的會計信息披露存在明顯不足，這讓會計不能夠為稅收提供必要的信息，與此同時稅收也不能夠將信息需求反應道會計信息系統(tǒng)，這就導致了信息溝通的不暢，在這個背景下就會加大稅務部門的運營成本。隨著信息化社會的不斷發(fā)展，信息披露也成為社會發(fā)展的一個重要參與因素，在信息化不斷發(fā)展的過程中，要帶動信息披露與會計行為之間的有效溝通，可以說不斷完善會計信息披露制度，將有效的保證我國稅收和會計之間差異性，并能夠在保證差異性的基礎上進行綜合的協(xié)調(diào)。對于解決稅收和會計的差異化具有很好的輔助作用。

（四）新會計準則的執(zhí)行不同企業(yè)要不同對待。對于上市企業(yè)來說，由于具有廣泛的社會性，所以要通過強制的方法來執(zhí)行新會計準則，這能夠有助于對上市企業(yè)的監(jiān)管，包括企業(yè)會計的確認和計量，提升會計信息質量，能夠滿足投資者的需求。但是對于中小企業(yè)且不屬于上市企業(yè)，那么納稅就成了唯一的目的，但是目前很多中小企業(yè)并沒有專業(yè)的能力，所以在納稅申報中又回胡亂添加新科目，從而導致會計和稅收的巨大差異，對此可以建立中小企業(yè)會計準則，讓中小企業(yè)的會計能夠在一定的范圍內(nèi)執(zhí)行，從而縮小中小企業(yè)會計和稅收的差異。

四、總結

總而言之，強化會計監(jiān)管，縮減會計和稅收的人為差異，通過完善內(nèi)部控制提升企業(yè)的管理水平，加強監(jiān)管和審計，同樣也是能夠有效的規(guī)避會計和稅收的差異，促進會計和稅收的關系協(xié)調(diào)的重要方式，唯一從這些方面進行革新，才能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]侯立新.會計與稅收的關系協(xié)調(diào)研究[J].會計師，2012（24）.

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關鍵詞：會計利潤；應納稅所得額；差異

一、會計利潤和應納稅所得額差異的性質

（一）根據(jù)新的會計準則規(guī)定，會計利潤的組成：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+ (-)公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

（二）按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。即：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

（三）會計利潤和應納說所得額差異的性質

1．永久性差異

永久性差異是指一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。如:國債利息收入,免稅收入,減免稅所得,加計扣除,超過標準列支的職工福利費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費等。

2．暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。分為應納稅暫時性差異和可抵扣性暫時性差異。如:計提的壞賬準備,存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備及按公允價值計算的金融資產(chǎn)與其賬面價值而產(chǎn)生的差額等。

二、會計利潤和應納稅所得額差異的具體體現(xiàn)

（一）收入確認方面的不同

1．收入確認的范圍的不同

（1）構成會計利潤的收入，包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，即利潤表中主要業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。利得是指收入以外的其他收益，一般從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中獲得，而不是從日常活動中取得。包括無形資產(chǎn)轉讓的收益、固定資產(chǎn)處置形成的收益、企業(yè)接受政府的補貼、違約金收入等。在利潤表中利得主要是指營業(yè)外收入和補貼收入等。

（2）稅法中的“收入”是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為各項收入的總和。具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許使用費收入、股息收入、其他收入。

2．收入確認的時間不同

按照會計準則規(guī)定，銷售商品收入的確認主要以商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方、企業(yè)對該商品沒有繼續(xù)管理權和控制權、收入的金額能夠可靠的計量以及相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為前提，主要遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則。企業(yè)所得稅法為了保持其確定性特征，是以商品所有權的轉移為應稅收入確認的前提，往往不是“實質重于形式”，而是“形式重于實質”。

例如，附有退貨條件的商品銷售，會計上若無法認定其退貨的可能性小于50%，在收到貨款發(fā)出商品后，并不確認收入的實現(xiàn)，而是在退貨期滿時才確認會計收入。而應稅收入是在收到貨款發(fā)出商品后就應該確認，這樣就會造成從商品所有權轉讓日至退貨期滿日之間會計利潤低于應納稅所得額的情況。

3．收入確認金額的不同

企業(yè)所得稅法考慮稅收優(yōu)惠等政策，在收入確認金額方面與會計按權責發(fā)生制確認的收入金額產(chǎn)生差異。

例如，企業(yè)轉讓技術所得作為會計收入計入會計利潤，但稅法對企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。該收入會全額計入會計利潤，出現(xiàn)會計利潤大于應納稅所得額。

對不具有商業(yè)實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計上以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認交換損益，即不會影響會計利潤；而在計算應納稅所得額時視同銷售作為應稅收入，由此導致會計利潤低于應納稅所得額。

4．免稅收入

免稅收入在計算會計利潤時作為會計收入，而在計算應納稅所得額時作為收入總額的減項。如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益、符合條件的非營利組織的收入等。

（二）扣除項目方面的不同

在計算會計利潤時，應按照權責發(fā)生制原則確認的計入損益的成本、費用能夠全額扣減。而在計算應納稅所得額時，要按照規(guī)定的項目以及標準限額稅前扣除。

1．限額扣除項目

（1）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費

企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費，在會計核算時，根據(jù)受益對象，被確認為成本、費用或資產(chǎn)，分別計入生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用、在建工程等。計入當期損益的，在計算會計利潤時當期減除；計入存貨成本或資產(chǎn)成本的在以后期間從會計利潤中減除。

在計算應納稅所得額時分別按照不超過工資總額的2%、2.5%和14%的部分準予扣除。職工教育經(jīng)費超過標準部分，準予在以后年度結轉扣除。此項差異對會計利潤和應納稅所得額的影響，要根據(jù)企業(yè)這三項費用的實際發(fā)生額以及期末計入存貨成本或資產(chǎn)成本的金額決定。

（2）業(yè)務招待費

企業(yè)當期發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，在會計核算時確認為管理費用，予以全額扣除。在計算應納稅所得額時按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰，即以發(fā)生額的60%和當年銷售（營業(yè)）收入的5‰二者金額較低者作為可扣除的金額。在企業(yè)業(yè)務招待費扣除上無論是用哪個標準控制可扣除的金額，都會使企業(yè)計算的會計利潤小于應納稅所得額。

（3）廣告宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費，在會計核算時被確認銷售費用，在發(fā)生當期全額沖減會計利潤。但在計算應納稅所得額時，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。此項支出在金額小于等于當年銷售收入的15%時，當期不會造成會計利潤與應納稅所得額的差異；反之，使當期會計利潤小于應納稅所得額。準予在以后年度結轉扣除的項目，會減少以后會計年度應納稅所得額，不會改變結轉期的會計利潤。

（4）公益性捐贈支出

公益性捐贈支出，在會計核算時被確認為非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的支出，計入營業(yè)外支出，在計算會計利潤時被全額扣減。在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤的12%的部分，準予扣除。此項支出在金額小于等于年度會計利潤的12%時，當期不會造成會計利潤與應納稅所得額的差異；反之，使當期會計利潤小于應納稅所得額。準予在以后年度結轉扣除的項目，會減少以后結轉扣除年度的應納稅所得額，不會改變結轉期的會計利潤。

2．加計扣除項目

加計扣除屬于稅收優(yōu)惠政策，主要涉及：研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的按發(fā)生額的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按發(fā)生額的150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人就業(yè)而發(fā)生的工資薪酬按100%加計扣除。這類稅收優(yōu)惠使企業(yè)的應納稅所得額小于會計利潤，屬于永久性差異。

3．不允許扣除的項目

企業(yè)發(fā)生的一些與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關或無關的資金耗費，除計入資產(chǎn)成本的外，一方面會減少企業(yè)資產(chǎn)或增加企業(yè)的負債，另一方面計入當期損益，在計算當期會計利潤時均被減除。但在計算應納稅所得額時，對于不符合稅法確認原則的有關支出是不得稅前扣除的。如向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、滯納金、罰金和被沒收財物的損失，為職工繳納的商業(yè)保險，企業(yè)之間支付的管理費、租金和特許權使用費，贊助支出，準備金等。不允許扣除項目的存在導致當期會計利潤小于應納稅所得額，屬于永久性的差異。

（三）資產(chǎn)折舊或攤銷方面的不同

稅法和會計制度對固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預計凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。如會計制度中固定資產(chǎn)計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊才準予扣除。

對于無形資產(chǎn)的攤銷，會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益，如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限按受益年限和有效年限孰短原則確定；對合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。而稅法規(guī)定,對受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效年限與合同約定的使用年限孰短原則攤銷；對法律和合同沒有規(guī)定使用年限的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年。

對于自創(chuàng)或外購的商譽、接受捐贈的無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定不得進行攤銷,但對于外購商譽的支出，只有在企業(yè)整體轉讓或清算時準予扣除，而會計制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能作為無形資產(chǎn)作價入賬,但外購的商譽可以作價入賬,并按規(guī)定的年限進行攤銷。

三、對會計利潤與應納稅所得額差異的處理方法

稅法與會計制度和會計準則不一致時，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

會計利潤與應納稅所得額存在必要的差異，是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時應遵循會計制度和會計準則，在進行稅收處理時，稅法與會計制度和會計準則不一致時，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。因為從法律的級次上看，稅法的級次一般都高于會計準則和會計制度，企業(yè)會計準則和會計制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布，個別稅法是以法律的形式頒布的，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》。從對違法追究的嚴厲程度來看，違反稅法要比違反會計核算規(guī)范要嚴厲的多，違反稅法一般都要處以罰款，嚴重的要追究刑事責任。而違反會計核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進行核算調(diào)整。一般來講違反稅法要比違反會計核算規(guī)范的代價要高的多。所以，熟悉和掌握會計政策與稅法的差異，是正確的進行會計核算、準確的計算和繳納稅款的關鍵。

（一）根據(jù)永久性差異，調(diào)整會計利潤計算應納稅所得額

當會計利潤與應納稅所得額存在差異時，應首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當期，不會在以后各期轉回，所以對存在的永久性差異就必須在納稅當期進行調(diào)整，即可以用當期會計利潤±永久性差異計算應納稅所得額。這種方法較為簡單和快捷。

（二）根據(jù)暫時性差異，調(diào)整會計利潤計算應納稅所得額

當會計利潤和應納稅所得額存在不同時，也可能存在暫時性差異。對于這種差異，新會計準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法進行處理。它以資產(chǎn)負債表為基礎，首先確定由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額而產(chǎn)生的暫時性差異，從而計算出資產(chǎn)負債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債），然后倒擠出利潤表當期所得稅費用。

1.應納稅暫時性差異的處理方法

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。

2.可抵扣暫時性差異的處理方法

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、總結

會計利潤與應納稅所得額的差異還有很多。由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者的差異無法從根本上消除。如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導致會計信息失真；如果以會計核算的收入和利潤作為計算所得稅的依據(jù)，將會弱化稅收職能。針對兩者的差異，不論是對永久性差異的調(diào)整，還是暫時性差異的判別與處理，都應靈活掌握會計利潤與應納稅所得額之間的關系，這樣可以提高會計人員工作的效率，保證企業(yè)會計信息和納稅信息的準確性與時效性。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則――應用指南2006[M]中國財政經(jīng)濟出版社2006

[2]中國注冊會計師協(xié)會會計[M]中國財政經(jīng)濟出版社2010

[3]王建麗會計利潤與納稅所得的差異分析[J]才智2009（8）

篇5

一、現(xiàn)行會計準則與所得稅概述

1、現(xiàn)行會計準則。隨著我國社會經(jīng)濟不斷地發(fā)展繁榮，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》也逐步的實現(xiàn)了與國際會計準則相接軌的程度。而且，在《企業(yè)會計準則》的基礎上，在2011年，財務部為了促進小企業(yè)的良好的發(fā)展，簡化小企業(yè)會計業(yè)務的處理過程，減少稅收和會計之間的差異，印發(fā)了《小企業(yè)會計準則》?！缎∑髽I(yè)會計準則》在對于企業(yè)經(jīng)營中常見的銷售方式進行了明確的規(guī)定和收入時點的確認。例如小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進行計量；不再對于任何資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。這些規(guī)定形成了會計準則與稅法之間暫時性的差異。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》之間的關系，對于會計和稅法中的暫時性差異不需要進行調(diào)整，所以在《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行中，企業(yè)會計與稅收之間一定會存在差異。

2、所得稅。我國在2008年1月1日開始正式實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。該稅法的頒布標志著我國企業(yè)所得稅法與國外的企業(yè)所得稅法的核算實現(xiàn)了統(tǒng)一，并且對于國內(nèi)外的企業(yè)稅前扣除的標準和扣除方法進行了規(guī)范。不僅對于稅收有了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還適當?shù)慕档土似髽I(yè)所得稅率，保證了納稅人之間的稅負平等，從而有利于企業(yè)之間共同發(fā)展。

二、會計與稅收的差異分析

1、永久性差異分析。永久性差異形成的原因在于企業(yè)所得稅和會計利潤計算的時間相同，但是計算口徑出現(xiàn)差異而產(chǎn)生的。對于永久性差異的處理，不需要對所得稅的賬務進行處理，只需要在匯算清繳時及時做好調(diào)增、增減處理，對于納稅申報表進行實時的調(diào)整即可。例如企業(yè)在工資薪金的計算，在2014年的時候采用了計提的方式對當期的費用進行了計算，由于稅法中規(guī)定只有合理的工資薪金才能夠在納稅之前扣除應納稅，所以提取的部分在匯算清繳期結束之前依然存在尚未支付的結余部分是，就需要我們根據(jù)實際情況對納稅所得額進行調(diào)增。

永久性差異突出的表現(xiàn)在一下幾個方面，其一，由于各項費用的扣除標準不相符而產(chǎn)生的差異，例如員工的社會福利待遇、職工的教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。在稅法中有著明確的按比例扣除的項目；其二，由于支出性質會導致的界定存在差異，例如行政罰款、滯納金等對于已經(jīng)在稅前不得進行扣除的差異；其三，對于收入的確定方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定符合條件的國債利息實行收益免征所得稅；其四，對于稅收的優(yōu)惠政策方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定的關于研發(fā)方向的支出、資源綜合利用方面的企業(yè)或項目減計收入等。

2、暫時性差異分析。所謂暫時性差異，指的是對于資產(chǎn)或者負債的計稅基礎和賬面價值之間的差異，而且差異會被消除的一種差異。暫時性差異還能夠細化為可抵扣的暫時性差異和應納稅暫時性差異。其中，可抵扣暫時性差異是指由于使用或者處置的資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)應該減少的應納稅所得額而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)差異。應納稅暫時差異指的是對于使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加的所得稅，從而產(chǎn)生的遞延所得稅負債的差異。暫時性差異不僅對于當期存在影響，對于以后的納稅也會產(chǎn)生影響。

暫時性的差異主要表現(xiàn)在以下的三大方面：其一，由于折舊的計算方法不同而產(chǎn)生的差異，例如企業(yè)采用的加速折舊法，但是稅法卻規(guī)定使用直線法。會計的折舊年限要少于稅法規(guī)定的折舊年限。其二，資產(chǎn)的價值方面存在差異，例如會計的公允價值計量與稅法中按照歷史成本來確定計稅基礎之間存在的差異；其三，會計的計提方面進行的減值準備、壞賬準則但是在稅法中卻固定為實際發(fā)生的減值不得進行稅前的扣除。

3、會計與稅收差異產(chǎn)生的影響。會計與稅收差異導致企業(yè)的納稅遵從度下降。由于稅收和會計之間的差異所以導致調(diào)整非常麻煩，有點調(diào)整時間跨度過長，無形中給會計工作增加了成本和難度。會計從業(yè)人員不僅要對于新的會計法規(guī)進行不斷地學習和適應，還要不斷的更新稅收政策，避免出現(xiàn)對政策把握不當而出現(xiàn)偏差或者失誤，導致造成非主觀的少繳稅款，嚴重的會構成偷稅漏稅，不僅給國家稅收造成損失，還給會計從業(yè)人員帶來嚴重的負擔。

會計與稅收差異導致會計工作核算難度增加。由于納稅業(yè)務不斷的調(diào)整，內(nèi)容也十分繁雜，導致很難判斷差異的性質，使得會計從業(yè)人員出現(xiàn)畏難心理，放棄了本來應該享受的稅收優(yōu)惠政策。例如在2014年1月1日起，對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許進行一次性的計入當期成本費用，所以在計算應納稅所得額是進行相應扣除，不再按照年份進行折舊，這一優(yōu)惠措施允許納稅人的固定資產(chǎn)進行多列折舊，使得以后的年度中折舊額相對減少，導致納稅人的稅負實現(xiàn)遞延。但是一些固定資產(chǎn)不多的少量企業(yè)來說，這點加速折舊的當期所得稅十分雞肋，尤其是當年的虧損與這項優(yōu)惠政策的執(zhí)行沒有實際的影響，從而放棄了這一優(yōu)惠政策。

會計與稅收差異導致企業(yè)實現(xiàn)避稅。企業(yè)的經(jīng)營理念是保證利潤的最大化，一些管理者由于被眼前的利益所蒙蔽，所以根據(jù)會計與稅收之間存在的差異進行投機取巧，千方百計的試圖合理的避稅。為了達到避稅的目的，對于會計處理原則進行隨意的變更，還會采取與稅收優(yōu)惠相同的會計政策。如單位價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策在會計處理中采取了加速折舊的方法，導致人為的消除了會計的稅收差異，是的企業(yè)在年度結算時少繳了稅款。

三、如何協(xié)調(diào)會計與稅收的差異

1、提高會計與稅收差異的認識。因為會計制度和稅法規(guī)范兩者之間的對象和目標都沒有聯(lián)系，所以兩者之間的差異無法消除，但是我們可以通過適當?shù)脑瓌t提高會計與稅收差異之間的認識，加強會計和稅法協(xié)調(diào)之間的目標、模式原則和方法等方面的深入研究，從而加深會計理論和失誤發(fā)展之間的不斷完善，為會計與稅收之間差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供良好的理論依據(jù)。

2、堅持統(tǒng)一性和獨立性原則。盡管會計和稅法之間的差異無法消除，但是我們在制定稅法的時候如果不能夠參考實際的會計處理方法，就會產(chǎn)生許多不切合實際的差異，這就要求我們一定要以會計的數(shù)據(jù)作為基礎進行計算稅款，同時還要能夠保證會計和稅法之間相互獨立，確保會計信息的真實性和納稅額的準確。

3、在制度層面加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。在制度的層面加強稅收法規(guī)與會計制度之間的寫作，就要保證稅收法規(guī)與會計制度之間形成優(yōu)勢互補的關系。在制定稅收法規(guī)是要借鑒會計制度中合理的部分，改善稅收法規(guī)的不足。還要保證稅收政策的出發(fā)點立足于保護稅本、降低企業(yè)投資的風險、保護債權人。對于存在的差異一定要及時的明確，例如資產(chǎn)減值的準備。所以還應該對減值準備的計提比例進行嚴格核查，防止企業(yè)計提秘密準備，保證稅源不流失。

篇6

會計與稅收相互獨立，又密切聯(lián)系。財務數(shù)據(jù)的真實、可靠，是稅收征管的基礎和前提。但同時會計與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會計準則的理論差異，以及環(huán)境對二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間相互分離的必然性；另外通過對新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間的聯(lián)系進行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對所得稅法與會計準則的差異進行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關鍵詞】

會計準則；所得稅法；所得稅會計

1 會計準則與所得稅法的關系

1.1 所得稅對會計的影響

所得稅對會計的依賴提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會計程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進，會計理論和學科得以不斷豐富。雖然，會計對稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會計原則存在本質的差別，導致財務會計和所得稅會計的獨立。

1.2 會計對所得稅的影響

所得稅只有在會計發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會計技術的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為所得稅的征收提供了時間基礎。企業(yè)所得稅在會計的支持下日趨完善，并在全球稅收競爭中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時引入了會計理念，這不但促進了所得稅的發(fā)展，而且促進了稅務會計和會計實務的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會計理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強。

2 會計準則與所得稅法的差異

會計與稅法屬兩個獨立學科，在制度設計過程中遵循著不同的目標和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標取向導致了會計與稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會計準則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標不同

會計的目標是向企業(yè)利益相關者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的財務信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，幫助財務報告使用者做出相應的經(jīng)濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎和原則不同

會計準則是以權責發(fā)生制作為核算基礎，而稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。另外，會計與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績，會計準則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務采取不同的確認和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定進行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。

2.2 會計準則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國會計與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會計核算也帶來了不便。筆者認為，當務之急，我國的會計與稅法應盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會計準則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡化目前復雜的財務報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進行誤導或欺騙的動機。使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱，

2.2.2會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務應當盡可能減少差異。在基本業(yè)務方面會計與所得稅部門應建立一個協(xié)調(diào)機制，在制定法律法規(guī)時進行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費”的扣除標準。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關工資、“三費”的扣除標準與會計準則有較大的差異。對于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關費用，這樣會有利于避免重復征稅，另外，工資等費用交由個人所得稅進行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈的扣除標準。政府應鼓勵企業(yè)對社會公益事業(yè)進行捐贈，允許通過非盈利機構的公益性捐贈全額扣除，從而與會計標準保持一致，同時也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國會計準則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國所得稅會計的發(fā)展上與國際所得稅會計的演進基本一致，只是時間上相對較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，這是與國際會計準則趨同的重要成果。該準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法，并引入了暫時性差異、資產(chǎn)的計稅基礎和負債的計稅基礎等概念。但在引用國際會計準則的同時，我國應還需要與我國的經(jīng)濟環(huán)境契合，就會計與稅法的差異進行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國的所得稅會計準則進一步完善。

4 我國會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國所得稅會計的法律體系

一般情況下，會計準則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應該在制度層面上積極謀求與會計準則的協(xié)調(diào)；另一方面，會計準則要關注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會計準則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應當增設必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應在財務會計報告中作相應披露。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進我國現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會計師事務所等中介機構加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導

應當充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，從而達到通過中介機構的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結

我國自2006年頒布一整套新會計準則以后，逐漸與國際會計準則接軌，使得我國的所得稅與會計的差異也進一步拉大，所以，我們要對已有的差異進行協(xié)調(diào)，本文對二者差異的協(xié)調(diào)進行了相應的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時也相信我國的所得稅會計會進一步發(fā)展與完善，最終建立一個與我國的國情相契合的所得稅會計體系。

【參考文獻】

[1]羅瓊.稅務會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學，2009

[2]袁立科.所得稅會計處理方法研究[D].山東：東北財經(jīng)大學，2008

篇7

【關鍵詞】所得稅會計改革暫時性差異資產(chǎn)負債表債務法

一、我國所得稅會計改革過程

我國在2006年新會計準則體系頒布之前沒有專門的所得稅會計準則，有關所得稅的會計處理主要依據(jù)1994年的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年的《企業(yè)會計制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應付稅款法、遞延法和損益表債務法。為了填補這一重要會計準則的空白，我國于2005年了所得稅會計準則征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務法改為資產(chǎn)負債表債務法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質疑，會計理論和實務界的許多人士認為中國尚不具備實行資產(chǎn)負債表債務法的條件，并建議保留應付稅款法，但2006年2月15日最終出臺的新會計準則《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》仍然堅持了征求意見稿的方法，這份準則一方面做到了與國際會計準則充分協(xié)調(diào)，必將對完善我國會計規(guī)范體系起到相當重要的作用；另一方面該準則在表述上基本以IAS12為藍本，加大了理解的難度，對我國廣大會計從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對我國這次所得稅會計改革的關鍵點進行分析，以期對準則的理解提出自己的一點看法。

二、“時間性差異”向“暫時性差異”的轉變——所得稅會計改革的表象

從字面上看，本次新準則同過去所得稅會計處理的相關法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時性差異”這個概念的引入，它取代了原來的“時間性差異”，看似簡單，但實際上標志著我國的所得稅會計處理方法由原來的“損益表債務法”向“資產(chǎn)負債表債務法”的轉變。那么對于“暫時性差異”我們將如何更好的理解，“暫時性差異”又與“時間性差異”存在什么樣的關系呢？

（一）暫時性差異的概念理解

新準則將“暫時性差異”定義為“資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對困難，筆者認為這一概念可以使用一種較為簡單的方式表述：假定某企業(yè)同時設置兩套帳，分別按照會計準則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和事項，則在以所得稅法為基礎的那套帳中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值就是它們的計稅基礎；同一項資產(chǎn)或負債在兩套帳中的賬面價值之間的差異就是本準則中所說的暫時性差異。

【示例】一項固定資產(chǎn)的初始成本為10000元，預計殘值為0，會計和稅法都按直線法計提折舊，但會計折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%?，F(xiàn)假設該企業(yè)按會計準則和稅法分設兩套帳，各年度暫時性差異計算如下表所示：

年份賬面價值暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生或轉回的遞延所得稅資產(chǎn)或負債

以會計準則為基礎設賬以所得稅法為基礎設賬

01000010000000

180007500500（應納稅）150（負債）150（負債）

2600050001000（應納稅）300（負債）150（負債）

3400025001500（應納稅）450（負債）150（負債）

4200002000（應納稅）600（負債）150（負債）

50000600（轉回負債）

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎的賬面價值也就是新準則所說的“計稅基礎”，兩者的差異就是暫時性差異。

事實上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準確進行應納稅額計算而采用了會計和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對這些實行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導意義，而且對一般企業(yè)財務人員理解和正確應用本準則也有很重要的作用。

（二）暫時性差異與時間性差異的關系

要更好的理解“暫時性差異”，筆者認為應當將其與我們熟知的“時間性差異”進行比較，分析它們之間存在何種關系，在“時間性差異”的基礎上理解“暫時性差異”。時間性差異指的是“稅法和會計制度在確認收益、費用、損失的時間不同產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來定義的，而暫時性差異則是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)來進行定義。

1．時間性差異都是暫時性差異

稅法和會計制度在確認時間上的差異必然會導致資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在差異，也就是說時間性差異都是暫時性差異，損益表項目必然會影響到資產(chǎn)負債表項目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會計制度確認折舊費用的時間不同，在第一年年末，計算應納稅所得額時允許扣減的折舊費為2500元，而計算會計利潤時折舊費用為2000元，從而產(chǎn)生了費用確認不同導致的時間性差異500元；另一方面在資產(chǎn)負債表上反映為計稅基礎和會計賬面價值存在差異500元，產(chǎn)生了暫時性差異。

2．暫時性差異不一定都是時間性差異

資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在的差異并非都是由稅法和會計制度在收益、費用、損失的確認時間上的不同造成的，有時資產(chǎn)負債表項目的變化并不涉及損益表項目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產(chǎn)負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。因此，暫時性差異不一定是時間性差異，這是理解暫時性差異這一概念的關鍵。如按購買法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值增加至公允價值，但根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)合并、分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定，資產(chǎn)的計稅基礎仍保持為被合并方以前的成本。會計制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價值和計稅價值存在差異，從而產(chǎn)生了一項應納稅暫時性差異，但這并不會引起當期會計利潤和應納稅所得額存在不同，也就是說不會產(chǎn)生時間性差異。

由以上分析可見時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異不一定都是時間性差異，時間性差異強調(diào)差異的形成與轉回，而暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容；時間性差異揭示的是某個時期內(nèi)存在的此類差異，而暫時性差異揭示的是某個時點上存在的此類差異.

參照修訂后IAS12引言的說明，結合我國的實際情況，非時間的暫時性差異主要可在如下情況產(chǎn)生：

（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者。（2）資產(chǎn)被重估但計稅時不作對應調(diào)整。（3）企業(yè)購并的成本按購入時可區(qū)分資產(chǎn)和負債的公允價值予以分攤，但計稅時不作對應調(diào)整。（4）構成報告企業(yè)營業(yè)的組成部分的國外營業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。（5）初始確認時，一項資產(chǎn)或負債的賬面余額不同其初始稅基。下表對幾種非時間的暫時性差異進行了分析：

經(jīng)濟事項賬面價值差異原因

會計準則為基礎設帳所得稅法為基礎設帳

子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者根據(jù)持股比例調(diào)整后的投資賬面價值投資原賬面

價值收到被投資方分回的利潤時才計算繳納企業(yè)所得稅

資產(chǎn)重估資產(chǎn)重估價值資產(chǎn)原賬面

價值價值變動部分在申報繳納企業(yè)所得稅時，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整

購買法下的企業(yè)

合并被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價值被合并企業(yè)資產(chǎn)原賬面價值合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定

初始確認時賬面價值與稅基存在差異初始賬面價值稅法認定價值根據(jù)會計準則和稅法資產(chǎn)和負債入賬價值存在差別，例如結轉在建工程成本確定固定資產(chǎn)入賬價值

三、“收入費用觀”向“資產(chǎn)負債觀”的轉變——所得稅會計改革的根源

從20世紀80年代起，決策有用性成為財務報告的主導目標，資產(chǎn)負債觀逐步取代了收入費用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現(xiàn)在所得稅會計準則的修訂當中，從國際會計領域看，資產(chǎn)負債表債務法是所得稅會計發(fā)展的趨勢，美國在其1987年12月頒布的美國財務會計準則第96號《所得稅的會計處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時性差異的概念；1996年10月，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時性差異這一概念來取代了時間性差異的概念。我國于2006年2月15日頒布的新準則同樣順應這一趨勢，采用了資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產(chǎn)負債觀，是收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉變在所得稅會計這一專門領域的體現(xiàn)。

曾被廣泛使用的損益表債務法試圖通過調(diào)整因稅率變動以及開征新稅對企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，如實反映企業(yè)未來應交所得稅負債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，損益表債務法是基于時間性差異的調(diào)整分析進行會計處理，秉承的是收入費用觀，從一開始資產(chǎn)（負債）的確認就不是嚴格按照資產(chǎn)（負債）的定義出發(fā)去進行相應的確認和計量?？梢哉f損益表債務法力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀的原則，其結果既沒有滿足收入費用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負債觀嚴格的資產(chǎn)負債定義。

與損益表債務法相比，資產(chǎn)負債表債務法可以反映和處理非時間性的暫時性差異，全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變化確認為收益，強調(diào)全面收益概念，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負債的未來可收回金額，是完全遵循資產(chǎn)負債觀的所得稅會計處理方法。

四、所得稅會計改革對我國的影響

自1994年《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》（財會字[1994]25號）以來，中國的所得稅會計基本確立了應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）并存的格局。就目前實際情況看，絕大多數(shù)企業(yè)（包括上市公司）對所得稅會計均采用應付稅款法，納稅影響會計法的使用多數(shù)集中在一些股份制商業(yè)銀行對貸款呆帳準備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業(yè)也有應用，但總體上說使用面較窄。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務的增加產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，資產(chǎn)負債表債務法的引入無疑可以提供更為全面的所得稅會計信息，提高決策相關性，但是我們不得不充分考慮所得稅會計改革可能帶來的影響并著力解決，保證所得稅會計改革的順利實施。

（一）資產(chǎn)負債表債務法對會計從業(yè)人員提出了較高的要求

會計人員的業(yè)務水平對所得稅會計處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產(chǎn)負債表債務法對會計人員要求相當高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。我國絕大多數(shù)企業(yè)（甚至包括上市公司）目前都在采用應付稅款法，原因就在于簡單易行，新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識，他們在較短的時間內(nèi)是否能夠適應這種劇烈變化成為所得稅會計改革順利落實的關鍵因素。目前我國高學歷、高職稱的會計人員比例較低，加大會計人員培訓力度是一項必然舉措，同時筆者認為新準則的引入也不必“一刀切”。

新會計準則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實施，范圍界定本身就給其他非上市企業(yè)一定的緩沖空間。針對目前推行資產(chǎn)負債表債務法條件尚不成熟的現(xiàn)實，可以借鑒英、德等國的經(jīng)驗，采用雙軌制過渡，即設計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè)，由于其是稅法導向的會計處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應付稅款法；對于一些非時間的暫時性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務法和損益表債務法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會計人員理解準則的難度，可以要求企業(yè)首先進行財務會計與稅務會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務法為準，經(jīng)過一定時間的適應后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負債表債務法。

（二）資產(chǎn)負債表債務法對我國資本市場的完善提出了迫切的需要

資產(chǎn)負債表債務法將資產(chǎn)或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準確性是建立在對資產(chǎn)和負債賬面價值的計量準確的基礎上。我國最新的《企業(yè)會計準則——基本準則》對資產(chǎn)和負債從未來經(jīng)濟利益流入和流出的角度進行了定義，尤其在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性，相對以前單一的歷史成本計量而言，資產(chǎn)和負債的計量更加復雜，技術性更強，未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準確和公允的確定，有賴于資本市場的完善，這才能夠為資產(chǎn)和負債的計量提供依據(jù)和可以借鑒的標準，從而使得建立在資產(chǎn)負債表觀念之下的資產(chǎn)負債表債務法真正實現(xiàn)價值。

主要參考文獻：

1．夏文賢．新會計準則體系的資產(chǎn)負債表觀與所得稅會計改革．財會通訊（綜合版）．2006(5)．

篇8

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則; 所得稅; 分離

企業(yè)會計與所得稅雖然關系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會計降低相關性為代價,但這又不符合會計的發(fā)展方向和目標。因此,最優(yōu)的選擇就是適當、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會計與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會計準則與稅法之間的關系日益密切并互相促進、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標上的差異

稅法是從根本上保證國家的稅收收入,而會計準則則是保證其生成真實可靠的會計信息,這就決定了稅法與會計之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負、方便征管的原則,根據(jù)國家的需要確立征收范疇,對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制,以保證國家的財政收入;而財務會計則是按照會計準則和所有者等及債權人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時期的利潤總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點不同。會計準則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務的對象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅,以服務于國家利益為主要出發(fā)點,根據(jù)國家行使其政治權利的需要,稅法以其合法性和強制性作為其主要特征,并確定應稅所得,以保證國家機構正常運轉所需的財政收入;而會計準則以服務于企業(yè)主體的利益相關者為主要出發(fā)點,目標是確定會計收益,會計穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計算企業(yè)的經(jīng)營成果,以利于會計對外報告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù),為投資者和債權人提供決策的依據(jù),向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。

(二)核算上的差異

1.計量基礎與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款。稅收管理必須公正地對待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應制定各稅種的實施細則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟業(yè)務中的含義。因此,律師與會計師之間關于稅收的爭議,不僅僅限于簡單的司法問題,而且涉及到收益計量的法律方法和會計方法之間的根本差異問題。如稅法中應稅收入確認上同時存在兩個以上的標準,即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,更偏重于稅負的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營性應稅收入的確認上主要按權責發(fā)生制,在投資性應稅收入上按收付實現(xiàn)制;費用扣除實行扣除標準法或據(jù)實扣除法。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認的口徑和費用扣減的標準上,其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃,一般不會另設獨立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會計制度是以權責發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎,其立足點是企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動,并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費用的確認上,通常只按權責發(fā)生制。除權責發(fā)生制原則外,財務會計的謹慎原則、配比原則、歷史成本計價原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實中,兩者的計算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當減少,但不會消失。

2.計量標準與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會計準則的最大差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。稅收制度是收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的混合物,因為計算應稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會計上的持續(xù)經(jīng)營假設相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨立的傾向。關于收益,稅收概念的中心問題是會計期間,而不是配比,從而使利潤逐漸與獲利有關的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認計稅依據(jù)、計算應稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報表上;而財務會計則是根據(jù)會計準則、會計制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。此外,稅收制度包括了對爭議問題進行稅務行政復議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會計界則缺乏類似的解決會計實務中差異問題的裁決組織,這也進一步加快了會計向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會計與所得稅的關系發(fā)展

基于會計與所得稅客觀上存在差異,二者本應適當分離,但縱觀各國會計與所得稅的關系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應對方,再到兩者適當分離這樣漫長而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個較長的歷史時期,會計與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。當國家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會計也因經(jīng)濟活動、組織結構日趨復雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅,政府有政府會計(稅收會計)記錄和報告;財政預算支出,有政府(預算)會計記錄和報告。但在一個相當長的歷史時期,由于稅制不成體系、簡單而又多變,不可能也無必要對納稅人的會計核算提出像今天這樣的具體要求,而且當時的納稅人也不具備正式會計記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計的支持(基礎)。隨著以所得稅為標志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財務)會計的不斷規(guī)范化和會計職業(yè)的市場化,稅務機關代表國家要征稅,以保證國家的財政收入,企業(yè)會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財務目標),為投資人和債權人服務,而注冊會計師要受托進行審計和咨詢,以發(fā)揮社會公正會計的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對方,以降低各自的成本,實現(xiàn)各自的目標(利益)。

會計與所得稅之間進入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會計與所得稅走過了一段相互承認、相互適應、共同發(fā)展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會計,如果沒有美妙的復式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復存在。同時,由于稅法的改進和不斷完善,也大大推動和規(guī)范了會計實務的處理,從而導致了對公認會計程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會計與所得稅從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結合點、最優(yōu)的關系模式,是會計理論與實務界至今都在關注的問題。

(三)有機的“分”

企業(yè)會計與稅收作為兩個獨立的經(jīng)濟體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關系日益密切并通過互相借鑒、有機適當分離,促進了各自的發(fā)展。

1.會計制度與稅法規(guī)范上的適當分離。人類進入20世紀以后,隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟貿(mào)易不斷擴大,稅收的國際協(xié)調(diào)也在不斷加強,國際會計準則、各國會計準則、會計法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會計各自的目標越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴大之勢。2000年國家稅務總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項目、扣除標準的確認與計量,它與財務會計一般原則以及會計制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國家稅務總局印發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》文件規(guī)定也說明稅收與財務會計的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會計,都在總結各自改革經(jīng)驗的基礎上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會計與所得稅的分離(差異)。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下,要求會計與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應該適當、適度,制度的規(guī)范都應該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會計與所得稅主管部門應該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機制,在制定法規(guī)制度時,應該充分考慮:(1)當涉及對方范圍時,如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當涉及對方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時,對方應該盡快地對此明確其執(zhí)行意見,以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國家會計與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報財務報告的不同目的,進行職業(yè)判斷和會計政策選擇。

會計與所得稅的關系是一種法律關系,最主要的內(nèi)容應是當事人之間產(chǎn)生的權利與義務的關系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒有法律規(guī)定就沒有法律關系。稅法、會計法等法律規(guī)定了會計與所得稅的法律關系,是征納雙方權利與義務的法律依據(jù),但國家有對有關法規(guī)的解釋權和修改權。會計與所得稅的關系又是受法律保護的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關法律法規(guī),會計與所得稅的關系具有綜合性和互動性。

2.財務會計與稅務會計的適當分離。會計與所得稅的分離是稅務會計與財務會計分離的前提。既然會計與所得稅的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢,那么,稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。這種分離也是會計為了應對稅收這個“不請自來的當事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能,諸如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財務會計中分離出稅務會計。前者主要服務于企業(yè)所有者(投資人)、債權人,為其提供具有可靠性、相關性的通用財務會計報告,并為計稅提供基礎性會計資料;后者則主要服務于稅務征收機關,為其提供符合稅法要求的稅務會計報告(納稅申報表及其附報資料),同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財務會計利潤的“會計真實”的同時,又要符合稅法要求的應稅所得(應稅利潤)的“業(yè)務真實”,必須從財務會計中分離出稅務會計。這既是會計實務的需要,也是會計理論建設和學科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會計與所得稅有機分離的作用

隨著財經(jīng)理論與實踐的發(fā)展,企業(yè)會計與所得稅的有機分離呈現(xiàn)一種必然趨勢,其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會計信息質量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來確定企業(yè)的稅負率,高度體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理與財政的要求。而企業(yè)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的,體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標是向外部關系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關系人中,稅務部門關心的是應稅行為的發(fā)生情況及應稅所得的獲取情況;其他外部關系人所關心的則多是企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況,對稅款如何計算和交納并不為他們關心。如果所得稅法及會計準則融匯一體的話,企業(yè)會計只能按稅法的要求來選擇會計政策,其結果必然扭曲了企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果,忽略了其他多數(shù)外部關系人的需要。

(二)有利于進行會計體制改革

會計體制改革的目標就是建立一套能真實、公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系。隨著企業(yè)會計準則的實施,在收入的確認、費用成本的列支、利潤的計算等方面使得企業(yè)會計目標與所得稅稅法目標差異越來越大,此時的適當分離顯得更為必要。只有將所得稅從會計中分離出來,企業(yè)只需接規(guī)定計交所得稅款,在會計處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營環(huán)境的變化靈活應用會計政策合理計算收入、恰當分配費用、正確計算會計利潤,才能真實地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果;才能使企業(yè)會計按照新的會計準則進行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實施及財務目標的實現(xiàn)。

【參考文獻】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

篇9

一、

稅務體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務會計活動不僅牽涉到財務會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務會計有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。

（一）稅務會計與財務會計

1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。稅金的程序大多模擬會計，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據(jù)一般地取自會計記錄?？梢哉f，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規(guī)范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

（1）目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現(xiàn)方式是納稅申報表；而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等有用的信息。

（2）依據(jù)不同。財務會計的法律依據(jù)，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據(jù)稅收法規(guī)進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規(guī)定。正因為兩者的基本處理依據(jù)不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當?shù)牟町悺?/p>

（3）核算基礎不同。財務會計是以權責發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。

（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。

（二）稅務會計和管理會計

管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制的會計系統(tǒng)。稅務會計在對象內(nèi)容及某些技術方法上，同管理會計有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務活動是企業(yè)經(jīng)濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會計依據(jù)的行為有著千絲萬縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟納稅為目的稅務籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，也要采用經(jīng)濟預測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。

然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：

首先，稅務會計中的稅務籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預算稅務資金流量；其次，稅務會計提供的納稅人的稅務活動信息，不但是為企業(yè)管理當局服務，同時也要面向稅務機關，要隨時接受稅務部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當局服務，而無須對外公開；第三，稅務會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

（三）稅務與稅收會計

稅務會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預算會計的范疇。其核算主體是稅務機關，根據(jù)國家預算科目設置賬戶，以收付實現(xiàn)制為會計核算的基礎，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調(diào)維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計的職能。

稅務會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復式記賬法，并以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務處理的基礎，其對象是企業(yè)稅務資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務籌劃，以盡可能維護企業(yè)的利益。

（四）稅務會計與所得稅會計

由于財務會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計和。

在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務會計，不會產(chǎn)生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務會計中專門處理會計所得與應納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應納所得稅債務（應交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應該這樣理解：稅務會計是一個大概念，稅務會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉稅會計以及其他稅法與會計準則規(guī)定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務會計實踐操作中，有關所得稅的會計核算是稅務會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。

二、

稅務會計作為獨立的一個學術領域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務會計的主要特點歸納為以下幾點：

1.稅法導向性。以稅法為準繩，是稅務會計區(qū)別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規(guī)定，確認、計量、記錄和報告企業(yè)的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產(chǎn)的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數(shù)據(jù)的過程。

以稅法為準繩，同時也標志著稅務會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。

篇10

一、會計準則與所得稅法差異形成的內(nèi)在根源

會計與稅法屬兩個獨立學科，在制度設計過程中遵循著不同的目標和原則，履行著不同的職能。應納稅額對于企業(yè)來說是一項現(xiàn)金流出，每個企業(yè)都期望少交稅或者延遲納稅；而對于國家而言，應納稅額是一項現(xiàn)金流入，國家期望稅收能保持穩(wěn)定和不斷增長的趨勢，兩者不同的目標取向導致了會計與稅法之間存在根本性的差異。

(一)目標不同會計的目標是向企業(yè)利益相關者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的財務信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，幫助財務報告使用者做出相應的經(jīng)濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。由于市場的自由競爭性和經(jīng)濟周期的波動性，使企業(yè)的收入和成本處于不斷地變化中，造成企業(yè)稅源的不穩(wěn)定。對于不穩(wěn)定的稅源，政府要使其穩(wěn)定化，即提前確認稅收收入，推遲和少確認費用。

(二)核算基礎和原則不同會計準則是以權責發(fā)生制作為核算基礎，而稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。會計與所得稅稅法所遵循的原則存在差異。如謹慎性原則，會計上是指在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，又不低估負債或損失，更多的從投資者角度考慮；而稅法的理解則著重強調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。市場中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績，會計準則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務采取不同的確認和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定進行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。

(三)規(guī)范內(nèi)容差異會計準則和所得稅稅法都是以條文的形式對企業(yè)會計和稅收工作進行規(guī)范。會計準則的目的是為相關利害關系人提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息，對業(yè)務處理既強調(diào)規(guī)范性又保持了適度的職業(yè)判斷空間。所得稅稅法規(guī)范的對象是國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家和納稅人之間分配，具有強制性和無償性的特征。所得稅稅法比會計準則更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的權力。會計準則作為一種社會規(guī)則，是基于企業(yè)個體利益的基礎上進行集體博弈的結果，所得稅稅法是立足社會公平與效率的基礎上對總體經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)。它們既存在共同之處，又有不相容的地方。所得稅不能完全獨立于會計，會計為稅收提供數(shù)據(jù)支持。兩者有相互依存的關系，如果稅負加重，會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力，而稅負很輕又不利于保障足夠的收入來維持社會的穩(wěn)定與發(fā)展。從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，在長期兩者的差異可以逐漸消除，目標趨于一致。

二、會計準則與所得稅法條例趨同的經(jīng)濟后果

經(jīng)濟后果在史帶芬?澤夫(stephen.Zeff)的《“經(jīng)濟后果”的產(chǎn)生》(The Rise of'Economic Con-sequences”)一文中定義為：會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。會計與稅法趨同的經(jīng)濟后果實質上是兩者進行博弈后的結果。每個國家會計與稅法發(fā)展的歷程不同，所面臨的情況也將存在很大的差異，將影響其會稅模式的選擇。會稅趨同這種模式會不會影響會計信息質量，它將給本國的資本市場帶來什么樣經(jīng)濟后果，關于會稅趨同，以前很多研究都集中在機會主義和資本市場損失等方面。他們認為，會稅趨同將導致稅收規(guī)則影響會計準則，造成收入質量的下降，所以會稅差異小的國家很少要求披露有關收入方面的信息。

(一)有利的經(jīng)濟后果會計與所得稅稅法趨同可簡化目前復雜的財務報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進行誤導或欺騙的動機。在會稅趨同的情況下，管理者將缺乏虛報收入的動力，因為這樣做將導致企業(yè)將繳納更多的稅收。管理者也不會有低報收入的動機，這將不利于投資者和債權人的行為決策。所以會稅趨同使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱。新會計準則的實施使我國的會稅差異呈現(xiàn)出更多的復雜性，操作過程更加繁雜。納稅人在遵循新的企業(yè)會計準則的同時又要按照稅務部門要求不折不扣的納稅，如果不能正確掌握并進行處理，將會出現(xiàn)更多的違規(guī)成本。會稅趨同能有效地解決該問題，將逐步縮小企業(yè)會計利潤與應納稅所得額之間的差異，從而最大限度地減少了財務核算成本。在我國，會計準則和稅法都是由政府制定的，稅法所規(guī)范的一些扣除項目、扣除標準，都是由會計準則來進行約束的。對于存在抵觸的地方，稅法與會計準則應進行相互協(xié)調(diào)，這樣可以大大簡化計算過程，有助于財會人員把主要精力放在加強管理上，從而減少不必要甚至繁瑣的核算工作，有利于稅收的征管，有利于整體社會效益的提高。

(二)不利的經(jīng)濟后果由于會計目標與稅法目標存在本質的不同，會計與稅法的差異在一定程度上具有不可控性，會稅趨同將帶來一些負面效應。如果會計準則按稅法的要求進行“趨同”，會傷害會計理論的嚴整性，降低會計報表有關收益等方面的質量，會計收入數(shù)據(jù)的決策有用性將降低。因為在稅法模式下，財務會計采納的應計制所反映的經(jīng)濟行為將減少。Aliand Hwang(2000)認為當稅法條例顯著地影響了會計準則時，與盈余價值相關的信息含量將降低，這個結果也說明稅收條例更大程度上受政治、社會以及經(jīng)濟日標的影響，而不是滿足投資者對信息的需求。Kothariand andRnbin(2000)通過對會稅差異小的國家進行調(diào)查的結果表明，這些國家很少關注盈余的信息，他們會使用其他的數(shù)據(jù)，如與銀行的關系，與大股東的關系來獲取有關公司行為和業(yè)績方面的信息。Hanlon(2005)的研究表明，以會計準則衡量的會計收入比依據(jù)稅法進行調(diào)整后的納稅收入包含著更多的信息，其在資本市場中具有更強的解釋能力，如果將稅收收入取代會計收入，將散失50％的收益的解釋能力。這些研究結果都從不同的方面證明，如果會稅趨同將導致資本市場一定的信息質量損失。隨著我國證券市場的不斷完善和發(fā)展，伴隨著我國新會計準則與國際會計準則的趨同，透明、高質量的會計信息將成為一個必然要求。我國的會稅模式在

2006年以前是采取會計制度向稅收制度進行協(xié)調(diào)的方式，隨著新會計準則的實施，會稅差異越來越大，會計利潤相對于應納稅所得額來說更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，稅收制度主動向會計準則協(xié)調(diào)既能起到增加稅收收益目的，又能滿足投資者決策需要。

三、會計準則與所得稅法的溝通和協(xié)調(diào)

我國市場經(jīng)濟處在不成熟的發(fā)展階段，會計體系是在借鑒國際會計準則的基礎上發(fā)展和建立起來的。其更強調(diào)會計信息的宏觀經(jīng)濟管理職能，而不僅僅是為投資人和債權人服務，會計信息的一個重要目標就是對稅收提供支持。同時美國這種“過度”分離的稅會模式，其弊端也是層出不窮，稅法在制度上忽視了對會計信息質量的保護和監(jiān)管，會汁準則在披露等方面也沒有充分考慮稅收的需要。我國有自己的實際情況，在對會計準則與所得稅稅法的關系處理上既不能完全照搬美國等經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，叉要體現(xiàn)出他們之間相互依賴和相互反饋的關系，盡量減少差異，更多地體現(xiàn)出服務于國家宏觀經(jīng)濟管理的職能。

(一)加強會計準則與所得稅法在制定和執(zhí)行過程中的協(xié)調(diào)新會計準則能提供高質量的會計信息，能較好地滿足投資者的決策需要。所以稅法要主動向會計準則進行協(xié)調(diào)。對由于立法取向不同而形成的不可協(xié)調(diào)的差異要積極進行溝通；對于不可消除的差異要形成統(tǒng)一的認識并進一步協(xié)調(diào)，如對于收人類、成本類業(yè)務差異，稅法在收入確認上強調(diào)的是盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，會計則更加強調(diào)業(yè)務的實質內(nèi)容。會計和稅法的溝通與協(xié)調(diào)應該是在主要業(yè)務處理方面減少差異，以降低其雙方核算及協(xié)同的成本，對于個別或特殊業(yè)務則應該允許企業(yè)參照稅法精神進行個別的協(xié)調(diào)處理。目前我國遵循的是國際會計準則，只有通過稅收制度主動向會計準則協(xié)調(diào)的方式才能有效地降低制度的轉換成本，增加信息的可比性。

(二)稅務部門及時溝通、解決會計業(yè)務處理中的問題對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務，稅法要在堅持自身原則的基礎上，主動與會計原則作適當?shù)膮f(xié)調(diào)，使之得以不斷地完善和優(yōu)化，減少會稅總體差異。對于稅法處理比較嚴密的業(yè)務，會計應向稅法靠攏，對會計準則進行完善。對于會計和稅法方面都缺少具體業(yè)務準則進行規(guī)范的新興業(yè)務，甚至是處理中還存在空白點的問題，雙方要進行積極協(xié)作，會計準則方面要加強其建設步伐，使業(yè)務處理規(guī)范化，稅務部門要積極參與建設過程來尋求共識，盡量減少二者之間的差異。對于會計中計提的各種減值準備，稅法不允許稅前扣除的問題從經(jīng)濟業(yè)務的實質來看存在不合理性，因為減值部分已經(jīng)是企業(yè)的一種價值損失，已經(jīng)喪失了獲取未來收益的能力，對企業(yè)來說應該從稅前進行扣除，否則會造成企業(yè)多繳納稅收，造成納稅不公平的現(xiàn)象。但為了避免企業(yè)利用減值來達到避稅的目的，可以要求企業(yè)提供證據(jù)證明減值的真正存在，并且要求取得專業(yè)機構的驗證書才能進行抵扣。對于一些金融創(chuàng)新、國際轉移價格、ESOs等問題也要積極進行協(xié)商，通過采取有效的辦法減少會稅差異的進一步擴大。

(三)加強會計信息披露在會計準則方面要加強所得稅方面的強制性信息披露義務，提高稅務部門征管的效率。披露信息的不足或缺失，會加大稅務部門的信息獲取成本，而稅務信息的非公開性也使會計和稅務關系相關研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙。要建立一個滿足供需雙方需求的信息披露體系，使有關信息得到全面、充分、準確的披露，從而實現(xiàn)會計對稅收的信息支持，稅收信息對會計信息的有效反饋。加強兩者之間的信息交流，對于正確處理差異，減少企業(yè)利用會稅差異進行盈余管理具有重要意義。

四、會稅差異模式的構建