導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收所得稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整

總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負

四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預見,內資企業(yè)特別是大型內資企業(yè)集團,開展轉讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道

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關鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風險

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進行技術更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結構利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。

優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設立名義企業(yè)，這樣再通過轉移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風險不夠細致

從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規(guī)避納稅籌劃的風險

規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

(三)定期培訓稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

四、總結

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。

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關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用

企業(yè)通過稅收籌劃對備選的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔 ，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達到最大化。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質的財務會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度

（一）從企業(yè)銷售收入的角度

1.哪些收入可以不運用到應納稅所得額征稅？比如購買國債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實行即征即退的收入等。

2.哪些收入在會計上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈財產(chǎn)等，從會計的角度看不是企業(yè)所得，應計入資本公積；而從稅務人員的角度看是企業(yè)所得，應該繳納企業(yè)所得稅。

3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時間，也可以分為不同的時期。因此，在對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃時，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對企業(yè)繳納稅收的影響。

（二）從扣除項目的角度

1.工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。因此，在準確確定工資、薪金合理性的基礎上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標準計提的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費準予扣除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負的同時還可以增加職工的教育和培訓機會，改善職工福利，提高職工工作積極性。

2.業(yè)務招待費的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。其中，當年銷售（營業(yè)）收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，設定了雙重標準。稅法對這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應避免招待費的過度支出。

3.廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超出部分，準予結轉以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準予結轉以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應盡量在限額內。稅法將企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，既達到廣告的目的，同時又可以降低成本。

4.對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調控的空間比應納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結合自身情況，適度進行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。

（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。

1.對開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

3.對于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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一、利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務籌劃是企業(yè)稅務籌劃的重要內容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

1、利用折舊年限進行稅務籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內所得稅交付額。

2、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財政部的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內，企業(yè)具有部分選擇權。

在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業(yè)在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。

在實踐中，對于符合財務制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機"的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。

二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實際成本對存貨進行收發(fā)核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財政部規(guī)定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務機關核定后按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的目的。

四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤入成本費用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風險；另一方面使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費應從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時，投資企業(yè)就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利當期才繳納所得稅。

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摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務支出，提高企業(yè)市場競爭力。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關要求，調整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設立階段的稅務籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務人指于中國境內實行獨立經(jīng)濟核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結果。企業(yè)于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營范圍。我國新稅法對于不同經(jīng)營內容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應結合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。

二、加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對象，全部都有明顯的擴大，企業(yè)也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，以此得到相應的稅收優(yōu)惠。同時在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃

關于對計稅依據(jù)的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應該是應納稅所得額。也就是企業(yè)每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現(xiàn)時間適當?shù)耐七t，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠將其分成若干個組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業(yè)所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國債利息收入、中國境內設立機構或場外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠對這些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規(guī)定將基本醫(yī)療保險費、工傷保險費以及基本養(yǎng)老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時候扣除，也能夠對其資金的時間價值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結轉，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結轉年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。

四、合理安排納稅時間

基于特定企業(yè)的整個存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時間適當?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關規(guī)定，其對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關規(guī)定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業(yè)所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當?shù)难舆t其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。

五、結語

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對新企業(yè)所得稅法中的相關稅收優(yōu)惠政策，調整企業(yè)的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質會計人員隊伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻：

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【關鍵詞】預繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳納，由稅務機關具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。

3.《關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強調了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預繳稅額與年度實際應納稅額之間的差異，國家稅務總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預繳企業(yè)所得稅所應承擔的法律責任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%。對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

4.《關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。

2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅，要承擔相應的法律責任。維系國家機器正常運行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進行虛假申報。

（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權稅務機關批準的延期繳納稅款申請之外，均須承擔相應的法律責任。按照《稅收征管法》的相關規(guī)定，稅務機關責令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務機關強制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對于納稅人進行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！彪m然，在《國家稅務總局關于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應納稅款的”，沒有對應納稅款進行內涵限定，也沒有將預繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構成“不繳或少繳應納稅款的”事實的認定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務機關加強稅收管理，做好納稅服務，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關系。

4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預繳企業(yè)所得稅籌劃目標

1.爭取按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標將大幅增長的情況下，企業(yè)應爭取稅務機關按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務機關申請退稅，但是，退稅手續(xù)復雜而繁瑣，牽涉到稅務、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務機關和納稅人之間天生的博弈關系，作為稅務機關要爭取預繳稅款占全年應繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應將預繳稅款控制在全年應繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預繳稅款比例控制在年度應繳稅款的70%，預繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。

四、預繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關指標的內涵為：

特定業(yè)務計算的應納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預計毛利，同時為未來特殊項目預留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結轉、稅前彌補年度內的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。

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折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對以前的固定資產(chǎn)進行追溯調整。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。

1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除現(xiàn)行財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

2．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響

折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%。對于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）和《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號）相關規(guī)定。

3．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應，為企業(yè)增加相對的投資收益?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應。

4．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響

從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

5．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在第2點，企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。

篇8

【關鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負，是企業(yè)在新法過渡期的最應該關注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調查，國內著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等，所以，新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產(chǎn)業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。

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篇9

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范

前 言

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險防范是企業(yè)關注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動的主要方式

企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務債權關系。根據(jù)每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經(jīng)營風險，其具體內容如下：

（一）稅收政策變更風險

稅收政策變更風險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風險。

（二）稅收籌劃操作風險

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執(zhí)法人操作風險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風險

稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營風險

在企業(yè)所得稅的風險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產(chǎn)生以前的財務決策中進行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，導致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經(jīng)營風險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險勢在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略

為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。

（一）認真研究納稅籌劃政策

認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進行稅收籌劃

依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應適時調整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經(jīng)營風險的發(fā)生。

四、結 語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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篇10

【關鍵詞】 電力科研單位； 企業(yè)所得稅； 研發(fā)中心； 降低稅收成本

一、電力科研單位的組織形式

電力科研單位是從事電力生產(chǎn)應用技術研究的高科技企業(yè)，是電網(wǎng)的技術監(jiān)督、技術服務、技術開發(fā)和技術信息中心，擁有國家核準的調試各類等級、規(guī)模機組和送變電工程資質，是電網(wǎng)企業(yè)各類專業(yè)人才高度集中的職能單位。廠網(wǎng)分家后，除部分電力科研單位改制為電網(wǎng)企業(yè)的全資子公司或電網(wǎng)企業(yè)控股的子公司外，大多數(shù)電力科研單位仍作為電網(wǎng)企業(yè)分公司，由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅。

二、電力科研單位經(jīng)營活動及會計核算的特點

（一）經(jīng)營活動的特點

電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質的科技性企業(yè)，承擔著電力系統(tǒng)的技術服務和科技研發(fā)等重任，其主要的業(yè)務活動是對上級電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)運行狀況履行技術監(jiān)督的職能，并承擔電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)任務，由于不具有獨立的法人資格，無法認定為高新技術企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠政策時受到限制。

（二）會計核算特點

電網(wǎng)企業(yè)所屬的科研單位，是電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)費單位，每年由上級電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預算下?lián)芙?jīng)營經(jīng)費，電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)及其分公司提供技術開發(fā)、技術服務不進行模擬結算，不確認相關的收入，發(fā)生的相關費用沖減上級電網(wǎng)企業(yè)下?lián)芙?jīng)費；對所屬電網(wǎng)企業(yè)之外的電廠提供技術開發(fā)、技術服務取得的收益在其他業(yè)務利潤中核算；對所占用的固定資產(chǎn)由所屬的電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一管理，取得的增值稅票也由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一抵扣；所得稅統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)匯總納稅。

每年由電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預算撥付研究開發(fā)經(jīng)費，電力科研單位立項完成研發(fā)任務，發(fā)生的研發(fā)費用由電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時加計扣除，但由于電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質的企業(yè)，科研人員及研發(fā)設備既參與生產(chǎn)又參與研發(fā)，發(fā)生的人工費及折舊費無法合理系統(tǒng)地在生產(chǎn)費用及研發(fā)費用之間分攤，致使所得稅前扣除的研發(fā)費用不含人工費及折舊費，增加了企業(yè)的稅收負擔。

三、新企業(yè)所得稅法下電力科研單位的稅收籌劃切入點初探

（一）新企業(yè)所得稅法下電網(wǎng)企業(yè)可能享受的幾大稅收優(yōu)惠

1.對符合條件的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

4.規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入。

（二）稅收籌劃切入點

1.成立具有獨立法人資格的電力科研中心，并通過申請成為高新技術企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；若符合稅法規(guī)定的條件，電網(wǎng)企業(yè)從電力科研單位分得權益性投資收益為免稅收入，將免征企業(yè)所得稅。

2.電網(wǎng)企業(yè)可以委托電力科研單位開發(fā)科研項目，并與電力科研單位簽訂技術開發(fā)合同，同時將電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)提供技術監(jiān)督、技術服務盡可能地作為技術開發(fā)合同不可分割的組成部分，這樣不僅會加大電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位科研經(jīng)費的稅前扣除基數(shù)，縮小電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位的所得稅稅基，減少稅負，而且，只要簽訂的技術開發(fā)合同符合科技行政部門有關技術合同的規(guī)范要求，電力科研單位相關的技術開發(fā)收入的營業(yè)稅也可以得到減免，這樣也會減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本。

四、通過模擬數(shù)據(jù)的測算，分析說明成立電力研發(fā)中心對電網(wǎng)企業(yè)整體稅收成本的影響

（一）為便于建立測算模型，假設電力科研單位符合以下條件

1.每年對電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務發(fā)生的材料費、大修費、人工費等三項經(jīng)費合計為4 000萬元，其中人工費用占用50%，作為電力科研單位的生產(chǎn)成本。

2.每年發(fā)生的科研經(jīng)費1 000萬元，用于購置研發(fā)設備，研究開發(fā)發(fā)生的人工費及設備折舊費不包括在內。

3.電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務不進行模擬結算；若成立獨立的研發(fā)中心并進行獨立核算，利潤率為20%。

4.每年電力科研單位對電網(wǎng)企業(yè)以外電力單位提供技術開發(fā)、技術服務、技術咨詢等取得的收入為2 000萬元，利潤率仍為20%。

5.科研單位的設備年折舊額占全部成本費用的8%，除購置科研設備外，固定資產(chǎn)無其他增、減變化。

6.電網(wǎng)企業(yè)的所得稅率為25%；成立獨立的研發(fā)中心后，研發(fā)中心的所得稅率為15%，假設無納稅調整事項。

7.電力科研單位的營業(yè)稅率為5%，不考慮相關附稅。

8.假設成立獨立研發(fā)中心后，研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術開發(fā)取得的合同收入占其對電網(wǎng)企業(yè)提供全部技術服務取得的全部合同收入的比例為W。

9.假設成立獨立研發(fā)中心后，研發(fā)中心的成本費用、利潤率、折舊額占全部成本費用的比例均未發(fā)生變化。

在上述假設條件基礎上，下面分別以營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅測算成立獨立研發(fā)中心前后對電網(wǎng)企業(yè)稅收成本的影響，并以成立獨立科研中心為前提，通過建立測算模型，計算電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進行技術開發(fā)的合同金額占研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務的全部合同金額的比例“W”達到多大時，使成立獨立研發(fā)中心對電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本增加的總額等于稅收成本減少的總額，該點稱為成立獨立研發(fā)中心對電網(wǎng)企業(yè)的稅負損益的臨界點。

（二）分稅種模擬測算成立獨立研發(fā)中心對電網(wǎng)企業(yè)相關稅收成本的影響

本部分測算僅考慮與成立獨立研發(fā)中心相關的增量稅收成本，非增量稅收成本不予考慮。

1.營業(yè)稅

（1）成立獨立的研發(fā)中心前，向電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務不進行模擬結算，不確認相關的收入，只將發(fā)生的相關成本沖減下?lián)艿慕?jīng)費，也不計算繳納營業(yè)稅。

（2）成立獨立的研發(fā)中心后，向電網(wǎng)企業(yè)所屬的供電及發(fā)電單位提供技術開發(fā)、技術服務也要進行結算，按20%的利潤率計算確定該部分收入為M萬元，則M×（1-20%）=提供技術服務發(fā)生的成本4 000萬元+研發(fā)費用1 000萬元

求得M=6 250萬元；該部分收入中免稅收入6 250 W萬元，應稅收入6 250×（1-W）萬元

應繳納營業(yè)稅6 250×（1-W）×5%=（312.5-312.5 W）萬元

向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術服務取得收入的應納營業(yè)稅額與成立研發(fā)中心后的情況相同，是不相關的稅收成本，在比較營業(yè)稅的稅收成本時，不予考慮。

（3）測算表明，成立獨立的研發(fā)中心后，由于研發(fā)基地對電網(wǎng)企業(yè)提供的技術服務要進行結算，確認相關收入，科研單位營業(yè)稅稅收成本增加（312.5-312.5W）萬元。

2.增值稅

（1）成立獨立的研發(fā)中心前，自2007年7月1日起，電力企業(yè)購置的科研設備的進項稅額可以抵扣其銷項稅額，電力科研單位可抵扣的購買科研設備的進項稅為145.30萬元（1 000÷1.17×17%），由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一進行抵扣。

（2）成立獨立的研發(fā)中心后，由于電力科研單位為服務性企業(yè)，不是增值稅納稅義務人，其購置的科研設備的進項稅額不能抵扣，只能計入成本，以折舊的形式在稅前扣除。

（3）測算表明，成立獨立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)將失去該部分進項稅額可抵扣銷項稅額的機會成本145.30萬元

（1 000÷1.17×17%），使增值稅收成本增加145.30萬元。

3.稅前可以扣除的研究開發(fā)經(jīng)費

（1）成立獨立的研發(fā)中心前，電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術開發(fā)發(fā)生的科研經(jīng)費1 000萬元不包括相關的人工成本、研發(fā)設備的折舊費。相應地，縮小了研發(fā)費用稅前扣除的基數(shù)，上級電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時，稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費只能為1 000萬元，加計扣除500萬元（1 000×50%）。

稅前共計扣除研發(fā)費用1 000×150%=1 500萬元

（2）成立獨立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)可稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費為電力科研中心取得的相關收入6 250W萬元，加計扣除6 250W%×50%萬元，稅前可扣除的研究開發(fā)費用共計6 250W×150%=9 375W萬元。測算表明，成立獨立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費為6 250W萬元，稅前可扣除的研究開發(fā)費用9 375W萬元，與成立獨立的研發(fā)基地前可扣除的研究開發(fā)費用1 500萬元相比，增加稅前可扣除的研究開發(fā)經(jīng)費（9 375W-1 500）萬元，縮小了電網(wǎng)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。

對電網(wǎng)企業(yè)提供技術開發(fā)發(fā)生的研究開發(fā)費用研發(fā)中心稅前可扣除的研究開發(fā)費用計算如下：

以發(fā)生的相關成本費用占總成本費用的比重為權數(shù)，對所發(fā)生的折舊費用進行分配，計算電力科研單位的研發(fā)費用，折舊費用［4 000+2 000×（1-20%）+1 000］×8%=6 600

×8%=528萬元。

對電網(wǎng)企業(yè)提供技術開發(fā)取得的收入6 250W萬元，發(fā)生的相關成本費用6 250W×（1-20%）=5 000W，則分配折舊費528×5 000W÷6 600=400W萬元，發(fā)生的研發(fā)費用共計為5400W萬元。向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術開發(fā)服務發(fā)生的研發(fā)費用與成立研發(fā)基地前相同，不增加或減少稅收成本，故在建立測算模型時不予考慮。

4.企業(yè)所得稅

成立獨立的研發(fā)中心前，電力科研單位對電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務不確認收入，發(fā)生的成本費用抵減電網(wǎng)企業(yè)的應納稅所得額；對電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術服務取得的收入扣除發(fā)生的相關成本后的利潤增加電網(wǎng)企業(yè)的應納稅所得額，按25%的企業(yè)所得稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

電網(wǎng)企業(yè)匯總電力科研單位收入成本的基礎上，加計扣除50%的研究開發(fā)費用，計算確定應納稅所得額及應納所得稅稅額。

成立獨立的研發(fā)中心后，電力科研單位成為獨立的納稅義務人，獨立計算繳納企業(yè)所得稅，適用15%的企業(yè)所得稅率。

對電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務及技術開發(fā)服務確認收入共計6 250萬元，會增加電網(wǎng)企業(yè)整體的企業(yè)所得稅稅收成本，若利潤率為20%，扣除相關折舊費用400萬元及稅金（312.5-312.5W）萬元，在無其他納稅調整事項的情況下，根據(jù)上述資料計算確定增加電網(wǎng)企業(yè)所得稅稅收成本為：

（6 250×20%-400-312.5+312.5W）×15%

=（80.625+46.875W）萬元（1）

對電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術服務取得的收入2 000萬元，若利潤率為20%，扣除相關折舊費用128萬元及稅金100萬元后的所得，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，由于適用稅率降低10%，會減少總體稅收成本；假設無其他納稅調整事項，根據(jù)上述資料計算確定減少的企業(yè)所得稅為：

（2 000×20%-128-110）×10%=16.2萬元 （2）

由于研發(fā)中心對電網(wǎng)企業(yè)提供技術服務要確認收入

6 250萬元，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的成本費用，相關的利潤6 250

×20%=1 250萬元，抵減電網(wǎng)企業(yè)的應納稅所得額，減少稅收成本1 250×25%=312.5萬元。（3）

同樣，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進行技術開發(fā)發(fā)生的費用為6 250W，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費，在加計50%扣除時，若W足夠大，會減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本，減少稅收成本的金額為（9 375W-1 500）×25%萬元。 （4）

（三）匯總上述增加的稅收成本及減少的稅收成本總額如下

增加的稅收成本合計，X=增加的營業(yè)稅（312.5-312.5 W）萬元+增加的增值稅145.30萬元+增加的企業(yè)所得稅（80.625+46.875W）=538.425-265.625W （5）

從上式可以看出，W越大，稅收成本的增加X越小，兩者成反向變動。

減少的稅收成本合計Y=減少的企業(yè)所得稅16.2萬元+312.5萬元+（6 250W-1 000）×25%萬元=1 562.5W

+78.7 （6）

從上式可以看出，W越大，稅收成本的減少Y越大，兩者成正向變動。

令X=Y，求得成立研發(fā)中心前后稅收成本相同時的W，

538.425-265.625 W=1 562.5 W+78.7

W=0.25=25%，

當W大于25%時，電網(wǎng)企業(yè)的總體稅負隨著W的增加而減少?？梢?，當W大于25%時，成立研發(fā)中心是可行的。

當成立研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)基地提供技術開發(fā)服務的投入越大，電網(wǎng)企業(yè)整體的稅收成本會越低，占提供技術服務取得的收入達到科研基地向電網(wǎng)企業(yè)提供技術開發(fā)、技術服務總收入的25%時，成立獨立研發(fā)基地才是可行的，否則，成立研發(fā)基地將會增加電力企業(yè)的總體稅收成本。

通過模擬測算并進行比較分析可以看出，改制后，只要電力科研單位與電網(wǎng)企業(yè)籌劃適當，會降低雙方的納稅成本。對于上級電網(wǎng)企業(yè)，可以最大限度地加大其稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費的基數(shù)，并利用轉移定價，獲得電力科研單位低稅率帶來的好處；電力科研單位通過改制成為高新技術企業(yè)后，除在稅收上享受優(yōu)惠政策外，通過建立新的用人機制和分配機制，擁有了較大的用人自和分配自，在用人機制上可以根據(jù)企業(yè)的需要自主地招聘員工和按合同解聘員工；在分配機制上，按市場工資價位支付各類人員的薪酬，對經(jīng)營者、高素質的專業(yè)技術人才和管理人才可實行激勵機制，增強對優(yōu)秀人才的吸引力，使企業(yè)能夠吸引人才、留住人才和激活人才，以增強電力科研單位的創(chuàng)新能力，更好地為電力企業(yè)服務。

可見，電力科研單位的改制在一定條件下可使電力科研單位及其上級電網(wǎng)企業(yè)同時受益。但是，也應清楚地看到，由于多年來，隸屬于電網(wǎng)企業(yè)的科研單位的積累和發(fā)展主要依托電網(wǎng)企業(yè)的支持，缺乏市場化的經(jīng)營經(jīng)驗，同時受到其現(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模的限制，改制后的科研單位能否達到預期的構想，尚有待從各個方面綜合分析。

【參考文獻】