導語：如何才能寫好一篇財務報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由我代表經理層向各位董事作上海歆華融資租賃有限公司2017年度財務決算報告，請予審議、表決。

本公司委托天健會計師事務所（特殊普通合伙）總所對2017年度的財務報告進行了審計，主要財務情況如下：

一、歆華租賃主要財務指標及資產、負債明細

表一 主要財務指標                          單位：萬元

行次

科目

2017年

2016年

2017比較2016

一、資產類

1

總資產 合計

137257.37

138118.53

-861.16

1.1

貨幣資金

17224.27

5400.69

11823.58

1.2

其他應收款

9124.36

9696.56

-572.2

1.3

一年內到期非流動資產

1865

8208.09

-6343.09

1.4

長期應收款

108973.83

114771.56

-5797.73

1.5

固定資產及在建工程

69.92

42.63

27.29

二、負債類

2

總負債 合計

108238.83

112616.8

-4377.97

2.1

應付職工薪酬

255.98

300.53

-44.55

2.2

應交稅費

1093.36

1923.47

-830.11

2.3

其他應付款

1924.49

4712.79

-2788.3

2.4

長期借款

104965

105680

-715

三、權益類

3

所有者權益 合計

29018.53

25501.73

3516.8

3.1

實收資本

18442.5

18442.5

3.2

盈余公積

1057.6

705.92

351.68

3.3

未分配利潤

9518.43

6353.31

3165.12

四、損益類

5

營業(yè)收入

27127.95

32140.98

-5013.03

6

營業(yè)成本

22208.2

14317.26

7890.94

7

稅金及附加

48.4

37.28

11.12

8

管理費用

809.17

783.37

25.8

9

財務費用

-273.71

-125.47

-148.24

10

資產減值損失

736.64

9716

-8979.36

11

投資收益

265.86

70.31

195.55

12

營業(yè)外收入

1080.76

111.27

969.49

13

營業(yè)外支出

14

所得稅費用

1422.82

1944.89

-522.07

15

凈利潤

3516.8

5649.23

-2132.43

二、歆華租賃經營情況

表二 各指標完成情況   單位：萬元

指標名稱

2017年實際

2017年預算

實際較預算增(-減)

 

 

 

新增業(yè)務規(guī)模

218751.39

330000

-111248.61

其中：資金業(yè)務

10000

-10000

      通道業(yè)務

217560

300000

-82440

      汽車業(yè)務

1191.39

20000

-18808.61

主營業(yè)務收入

27127.95

16472.77

10655.18

主營業(yè)務成本

22208.2

12999.04

9209.16

營業(yè)稅金及附加

48.4

14.59

33.81

管理費用

809.17

958.88

-149.71

財務費用

-273.71

-273.71

利潤總額

4939.62

2500

2439.62

所得稅

1422.82

625

797.82

凈利潤

3516.8

1875.19

1641.61

篇2

二、了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業(yè)務服務的，可事實上呢？問題出在哪？我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。財務分析報告的框架具體如下：報告目錄—重要提示—報告摘要—具體分析—問題重點綜述及相應的改進措施?！皥蟾婺夸洝备嬖V閱讀者本報告所分析的內容及所在頁碼；“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視；“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項?！皢栴}重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象?！熬唧w分析”部分，是報告分析的核心內容?！熬唧w分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。財務報告的分析思路是：總體指標分析—集團總部情況分析—各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析—本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。

四、財務分析報告一定要與公司經營業(yè)務緊密結合，深刻領會財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景，切實揭示業(yè)務過程中存在的問題。財務人員在做分析報告時，由于不了解業(yè)務，往往閉門造車，并由此陷入就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動局面，得出來的分析結論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強調的一點是：各種財務數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡單拼湊和加總。每一個財務數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的增減、費用的發(fā)生、負債的償還等。財務分析人員通過對業(yè)務的了解和明察，并具備對財務數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經濟業(yè)務發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業(yè)務部門提供有用的決策信息。財務數(shù)據(jù)畢竟只是一個中介（是對各樣業(yè)務的如實反映，或稱之為對業(yè)務的映射），因而財務數(shù)據(jù)為對象的分析報告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報告的重要質量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

五、財務分析報告的分析手法。如何才能將報告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：

（一）分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

（二）對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個駐外機構，為分析各駐外機構某月費用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費”作為評價指標之一。在分析時，我們采用比較分析法（本月與上月比較）從增長額（絕對數(shù)）、增長率（相對數(shù)）兩方面比較以揭示費用異常及效率低下的駐外機構，我們分別對費用增長前十位（定義為集合A）及增長率前十位（定義為集合B）的駐外機構進行了排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中駐外機構將是我們重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費用異常的駐外機構，為此“重要性原則”顯得必不可少。在運用交集原則時，頭腦中要有重要性原則的意識；在運用重要性原則時，同樣少有了閃集思想。總而言之，財務分析人員要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現(xiàn)為兩點論基礎上的重點論。

（三）問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對經營過程中存在的問題進行了零散分析。這些問題點猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費用項目。每一個分析角度可能映射一個部門或費用項目，也可能是多個部門或費用項目。由于具體到各部分中所分析出來的問題點還不系統(tǒng)，因而給領導留下的印象比較散亂，重點問題不突出；而領導通過月度分析報告，意在抓幾個重點突出的問題就達到目地了。故而財務分析人員一方面在具體分析時，要有意識地知道本月可能存在的重點問題（在數(shù)據(jù)整理時具有對財務數(shù)據(jù)敏感性的財務分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個焦點性問題新晨

六、分析過程中應注意的其它問題。

（1）對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應盡可能地立足當前，瞄準未來，以使分析報告發(fā)揮“導航器”作用；

篇3

觀察者可能都會認為，轉用國際財務報告準則（IFRS）純粹是技術性的會計事務，但其實此舉令財務報告的方法徹底改變。這個推動多個國際會計準則的原理，與很多公司和其投資者慣用的大相徑庭。不太技術性地看，在新準則之下，“公允價值”取代了“實際成本”會計，相關性和可靠性間的平衡亦已改變。與此同時，財務報告的焦點從交易轉到資產和負債的計算；利潤與產生現(xiàn)金之間較以前更趨分離。事實上亦有人憂慮新的財務報告會逐漸迫使公司改變其運作方式。

新準則對商業(yè)的沖擊不能低估，IFRS對英國上市公司的真正沖擊，目前仍不太清楚。要看清IFRS如何影響財務報告和找出公司可能面對的困難，最好是參考以下幾間經已用IFRS財務報告的上市公司，包括藥廠AstraZeneca和GlaxoSmithKline及醫(yī)療科技集團Smith&Nephew。比較各個公告，提供的資料、已認定的調節(jié)項目和審計確實性的水平皆有分別。不過在幾個我們關切的范疇中，這仍是一個有用的綱要。顯示引進IFRS明顯不只影響到公司的記賬員，管理人員和投資者關系部門也需要決定如何應用IFRS，制定相關信息傳播策略和解釋提供的調節(jié)項目。

二、使用國際財務報告（IFRS）的選擇權

IFRS一直很希望會獲得國際接納，并大大改善對公司資料披露的質素和可比較性。但在短期而言，可比較性方面會比較令人失望，而且在某些方面可能比以前更為減少。其原因有：

（一）國際財務報告（IFRS）仍是未定的目標

我們必須理解現(xiàn)時IFRS仍然是未定的目標。當國際會計準則理事會（IASB）取代其前身國際會計準則委員會（IASC）時，許多人希望IASC一輪大動作、完成一套完整的標準后，會有一陣子的相對平靜；相反，IASB開展了一項野心勃勃的標準制定程序。雖然IASB架構了一個“穩(wěn)定的平臺”——一套在2005年采用IFRS的公司可用的標準——就在其自定的限期2004年3月31日之前，這個平臺并非如理想中的穩(wěn)定。IASB自此發(fā)出了十多個意見稿，建議修改國際財務報告準則。此外，國際財務報告解釋委員會（IFRIC）亦再發(fā)出了十一份解釋稿。這些意見稿和解釋稿現(xiàn)在已有不同的完成程度，其中某些仍須IASB批準，其它已被批準的則有待歐盟背書。此舉其實并不妥當，因為歐洲公司只有在新準則獲背書之后，方會被許可采用。結果，公布IFRS信息的公司須要小心謹慎地描述它們采用的IFRS版本。例如，GlaxoSmithKline聲明該公司的IFRS財務資料“根據(jù)IASB發(fā)出、供2005年報告應用的所有IFRS，與常設解釋委員會和國際財務報告解釋委員會之解釋而編制成”。AstraZeneca亦披露了近似的資料，但補充說該公司假設就歐盟版本IAS39，IAS39之修訂本及修訂之意見稿的修改建議，將會被納入IFRS并獲歐盟背書。這些假設既合理亦理性，但須知并非所有IFRS都是相同的。此外，一些公司就未來修訂和準則背書的假設，日后很可能會證明為錯誤，因為準則和解釋有可能未能及時背書，或者在獲批準前已在字眼上作了重大改變。

（二）國際財務報告（IFRS）1之豁免

IFRS1對于首次采用IFRS的國際準則，讓公司按意愿選擇追溯運用部份的國際準則，以盡量方便這個轉變過程。這個做法的主要缺點，是各公司采用不同IFRS的起步點，其財務報告可能難以比較。可是，即使現(xiàn)行和可比較的財務報告期間亦有難以比較的地方。譬如說，AstraZeneca完全套用了可追溯既往的財務準則，GlaxoSmithKline和Smith&Nephew則只會在今后的現(xiàn)行財務報告中套用。結果，本來在采用英國公認會計原則（UKGAAP）之下可以比較的公司，初使用IFRS時便變得較難比較。同樣地，股權支付的準則亦毋須全面追溯。有公司（如蜆殼集團）不追溯性采用該準則，亦有追溯性采用者（如AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew）。

（三）鼓勵及早采用

歷來IASB都鼓勵公司及早應用其新準則。現(xiàn)時已有不少準則可用，但公司可自行選擇，而非必須及早采用。在這方面IFRS似乎又有多個版本。使用者需要小心閱讀財務報告，方能確定一項準則或解釋是否已被及早應用。例如，在AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew的IFRS聲明中，幾間公司于申報期比較是否應用了IFRS5（關于用所銷售的資產及停止經營業(yè)務）并不明確。

三、實際應用

為了減省可避免的成本和功夫而首次采用準則，需取得準許首次實際應用IFRS的豁免，此做法不足為怪。無可避免地，首次采用準則者的選項范圍，令類似的公司做出的IFRS財務報告大相徑庭。于下表的一些項目中，這個情況顯而易見。

AstraGlaxoSmith&蜆殼

ZenecaSmithKlineNephew集團

轉變時間2003200320032004

追溯應用IFRS2是是是否

退休金：已應用走廊法否是否是

重報于2005年前采用IAS39是否否否

現(xiàn)非根據(jù)英國公認會計原則作報告

表1

期望不同公司的首個IFRS財務報告可作完整比較，從來都不切實際。即使如此，從前可作比較的部份，現(xiàn)在卻出現(xiàn)了分歧，始終令人失望；幸而大部分對轉變期豁免的影響，都會很快消失，五年、十年后，比較財務報告的困難都會成往事了，只余下不同會計政策間的差異。

（一）國際財務報告（IFRS）的訊息傳播策略

雖然IFRS對公司首份IFRS財務報告和涉及該公司首個IFRS申報期的中期報告，提供了詳盡的資料披露規(guī)則，但是對首份IFRS財務報告前的IFRS資料提交，卻沒有給予指引。歐洲證券監(jiān)管委員會（CESR）為填補這個空隙，遂發(fā)表了一項建議，以鼓勵歐洲的上市公司在從當?shù)貢嫓蕜t至IFRS的轉變期間，向市場提供適當、有用的資料；但CESR的建議實際上影響甚微。因此，我們可以預期公司的IFRS聲明會有多種不同形式，如表2所示。

公司發(fā)表的資料

Scottish&

Newcastle受IFRS影響范圍的總結

簡介受IFRS影響范圍的報告

蜆殼集團IFRS對股東資金之影響的高層次總結

Smith&IFRS損益表及資產負債表

NephewIFRS詳細收益及股東資金之調整

Glaxo-IFRS資料報告的基礎

SmithKlineIFRS損益表，資產負債表，現(xiàn)金流量表及

權益變動調整

所有主要財務報告調整至IFRS的

關于與GAAP之分別的詳細敘述式討論

AstraZenecaIFRS資料報告的基礎

IFRS會計政策

IFRS損益表，資產負債表，現(xiàn)金流量表及

已確認盈虧報表

損益表及資產負債表調整至IFRS

關于與GAAP之分別的詳細敘述式討論

核數(shù)建議

表2

如表2所示，IFRS資料現(xiàn)時以許多不同方式公布，更壞的是，至今未見有標準或最佳做法出現(xiàn)。須知道如公司還未發(fā)表2004年年結前的詳細資料，須要在發(fā)表2005年首個年中報告前發(fā)表。由于大部分公司都會想小心計算公布IFRS資料的時間，以免與公布年結財務資料和股東大會的時間重疊，這對不少公司而言都頗有挑戰(zhàn)性。以Smith&Nephew的IFRS時間表為例。

日期資料

2004年11月17日提交2003年及2004年第三季為止的IFRS

量化分析予投資者

2005年2月3日以UKGAAP計算的2004年業(yè)績初步公告

提交2004年業(yè)績的IFRS量化分析

2005年3月印發(fā)小冊子包括：

IFRS修訂后的會計政策

UKGAAP及IFRS損益表，資產負債表之2003

及2004年調整

重報2003及2004年，包括季度之損益表及資

產負債表

2005年5月發(fā)表2005年第一季度采用IFRS之業(yè)績

表3

由于時間限制，很多以十二月作年結的公司，都計劃在三月中發(fā)表IFRS公告。

（二）審計保證

審計業(yè)界一直在努力研究，IFRS公告中應包括何種審計保證。本來很多審計師都認為IFRS公告中不可能作出審計報告，因為IFRS尚在修訂之中，加上公告并非完全跟從IFRS標準。于是審計師都向管理層提交了協(xié)議程序報告。

2004年8月，國際審計與認證準則委員會（IAASB）發(fā)出了一份答問文件，為首次采用IFRS報告之事宜向審計師給予指引。該份文件澄清，作為管理層經已選擇及于期初資產負債表，適當?shù)貞昧薎FRS會計準則的證據(jù)，一份審查委托似乎并不足夠。但是，審計師可以在國際審計標準容許之下，接受特定審核委托。IAASB的文件并沒有平息何種審計保證才是可用或合適的爭論，目前很多細節(jié)仍在商討之中。

從表2可見，只有AstraZeneca的IFRS公告包括了特定審核報告，而該報告的用詞大異于一般的審計報告。GlaxoSmithKIina和蜆殼集團則特別提到報告中的數(shù)字未經審計。在類似個案中，審計師往往都只會向管理層提交一份審計報告。

（三）調整項目

從用UKGAAP準則轉變?yōu)橛肐FRS的公司，可以預期它們的調整差別列表會大同小異。當然，其中亦會因公司規(guī)模、組織方式和經營行業(yè)而有所差異。

表4是AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew報告的調整項目總覽。從中可以看到，股權支付、商業(yè)合并、遞延所得稅、雇員福利和金融工具都會是英國上市公司的主要IFRS調整項目。

報告的調整項目AstraZenecaGlaxoSmithKlineSmith&Nephew

IFRS2股權支付×××

IFRS3商業(yè)合并×××

IAS10應計股利-××

IAS12遞延所得稅×××

IAS17租賃會計--×

IAS18確認收入-×-

IAS19雇員福利×××

IAS28從合伙人

-×

而來之利潤

IAS32/39金融工具×（1）（1）

以上三家公司由于不同的潛在原因，報告了某些調整差別。無論如何，上表也列出了公司應要努力的各方面，是一個有用的撮要。隨著未來幾個月會有更多可采用的IFRS調整，財務報告使用者將可把個別公司與其它公司對照，并比較它們報告的調整項目；事實上，這亦是歐洲及其它地區(qū)幾個會計管理組織所宣布的工作目標。

篇4

關鍵詞：政府會計　政府財務報告　財務報告目標

一、我國預算會計財務報告的現(xiàn)狀及存在的問題分析

(一)預算會計財務報告的現(xiàn)狀　我國預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主、會計核算基礎主要采用收付實現(xiàn)制，相應的會計報表主要由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。我國財政總預算會計制度規(guī)定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?！笨梢姡斦傤A算會計各級政府和上級財政是其會計信息的主要使用者。我國行政單位會計制度規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理”。我國事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎，各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作?！笨梢钥闯觯覈姓挝缓褪聵I(yè)單位會計信息的使用者也主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)單位自身。

(二)預算會計報表存在的問題　首先，財務報告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國的預算會計體系由財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成，由于還沒有實行政府財務報告制度，各個主體分別編制會計報表，反映的信息比較分散，對于債權、債務、資產等財務狀況不能夠全面總括地反映，而且財政總預算會計與行政單位會計在某些項目上可能重復。對于財政內部管理而言，由于缺少對政府資產與負債的完整的會計信息，難以對政府財務狀況進行系統(tǒng)分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分依據(jù)；對于財政外部管理而言，預算會計信息傳遞方式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不夠，不利于立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。其次，財務報告內容過于簡單，不利于分析和使用。由于我國強調預算會計是預算管理服務，預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主，這就導致了一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽略，致使當前的預算會計報表內容不能全面反映政府的資產和負債情況，這在總預算會計及其報表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負債的核算信息方面，總預算會計報表中沒有反映國債未來的還本付息負擔、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。對于這種情況，不僅立法機關和公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自身也缺少準確的了解。再次，財務報告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國的預算會計財務報告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計機構、相關利益人及潛在使用人的需求，財務報告透明度不高，使財務報告脫離外部監(jiān)督。當前我國面臨財政管理體制改革及公共財務管理改革，要求政府公開披露有關財務信息，這也是建立財政監(jiān)督機制的重要舉措。

二、美國政府財務報告的經驗及借鑒

(一)美國政府財務報告的現(xiàn)狀　美國政府會計準則委員會(簡稱GASB)于1999年了第34號準則公告一《州和地方政府的基本財務報表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務報告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務報表、財務報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。政府財務報告主要采用基金財務報告模式，相應的基金是政府財務報告的主體?；鹜ǔＪ侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設置的財務資源，具有目的性、限制性和受托責任廣泛性等特征。美國采用的基金主要有：政府基金、權益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會公共事務管理和國家安全等行政性活動方面開支的各項基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項目基金和償債基金；權益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務活動，主要包括企業(yè)基金和內部服務基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個人、私人機構、其他政府單位資產而設置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，均有各自的資產、負債、收入、支出或費用，以及基金余額或其他權益，并通過自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用情況和結果。基金財務報表主要包括反映基金財務收支情況的“收入、支出及基金余額(權益)變動表”和反映基金財務狀況的“資產負債表”。

(二)美國政府財務報告的借鑒　美國政府會計以基金為對象，財務報表的報告重點是當期財務資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。而我國現(xiàn)有的預算會計報表分為財政總預算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表，難以滿足各方面使用者的需要，應借鑒美國的經驗，建立全面完整的政府財務報告制度。美國政府會計的基金模式值得借鑒。實際上我國在財政領域中已部分采用了基金管理模式，如政府預算分為一般預算資金、政府性基金、專用基金和財政周轉金等，都是實施基金管理的范例。在此基礎上，應建立具有中國特色的政府基金、權益基金和受托基金。

三、我國政府財務報告改革的建議

(一)明確政府財務報告的目標　財務報告目標作為財務會計概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導會計信息系統(tǒng)的運行，為會計準則和會計實務的發(fā)展指引方向。政府會計作為會計信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，也應以目標為導向。政府會計財務報告目標定位的重要意義。一是理論意義。財務報告目標，是指提供財務信息或編制財務報告(財務報表)所要達到的境地或結果，是財務會計概念框架的最高層次，對會計發(fā)展起著導向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強的實用性，可作為會計準則制定的指南和判斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標起著指引方向的作用，以目標為基礎，會計信息的質量特征、財務報表的要素、要素的確認、計量與報告都可邏輯地建立起來。財務報告目標的確立是實現(xiàn)財務報告價值的本質要求。政府財務報告目標在政府會計準則的制定中，具有至關重要的作用。二是現(xiàn)實意義。在實際工作中，政府會計人員也應以財務報告目標為核心，會計工作側重于為實現(xiàn)財務報告目標而提供相關的信息。明確了政府財務報告目標，也就明確了現(xiàn)階段政府會計工作的重心，促進政府會計人員適應不斷發(fā)展的經濟形勢，改進會計方法，圍繞財務報告目標提供相關的信息。由于財務報告目標要受其特定的社會環(huán)境影響，如會計信息的使用者、會計信息的用途以及所處國家的性質，因此，我國政府會計財務報告目標與其它國家政府會計財務報告的目標有所不同。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對

財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。由此可見，我國當前預算會計信息的使用者及相關的用途主要有以下方面：一是各級政府，主要用于政府預算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經濟管理，這是我國預算會計信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預算單位的核算和管理；三是立法機關和審計部門，用于對政府收支的審核監(jiān)督。我國當前面臨財政管理體制與公共財務管理改革，需要擴大財務報告的使用范圍。所以，當前我國政府財務報告的目標是決策有用觀居主導地位而輔之以受托責任觀。

(二)政府財務報告改革的主要內容　基于我國預算會計財務報告的現(xiàn)狀及目標，由于預算會計定性為國家預算管理的組成部分，主要核算和反映政府預算收支活動，預算會計報表主要反映政府預算收支執(zhí)行情況及結果，預算會計信息主要滿足國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。顯然，預算會計無法全面、完整地核算和反映政府公共部門財務活動的全部內容；預算會計報告也無法反映政府公共部門財務狀況、公共資金使用情況以及政府財務受托責任履行情況；預算會計信息更無法滿足公共財務管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國現(xiàn)有的預算會計財務報告不是從權益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預算管理的業(yè)績和政府工作的效率，改革的重點應使預算會計報告成為能夠全面完整反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況的綜合財務報告，而不只是反映預算收支情況及結果的預算會計報表或財政收支決算報告，使財務報告信息既能滿足“受托責任”目標，又能滿足“決策有用性”目標。筆者認為，應從以下方面對我國預算會計財務報告進行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財務報告制度。近年來實行的部門預算編制、國庫集中支付和政府采購制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財務報告提供了可能性，由于實行國庫集中支付和政府采購制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財政資金，都要通過國庫集中支付，其資金活動已通過總預算會計反映，財政總預算會計與行政單位會計相當于總括與明細的關系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇斦傤A算會計和行政單位會計合二為一成為政府會計，編制統(tǒng)一的政府財務報告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財務報告，以反映政府的財務狀況及預算的執(zhí)行情況。由于推行國庫集中支付制度和政府采購制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在國庫單一賬戶上由財政部門直接管理，行政單位的支出由國庫直接支出，對于同一筆預算資金只需編制一套財務報告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況，有必要將財政總預算會計和行政單位會計統(tǒng)一起來編制對外的財務報告，用以統(tǒng)一反映政府的債權、債務、資產等財務狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督管理，又能增強政府財務狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財務報告類型。我國預算會計報表主要是由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。預算會計規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預算會計報表。由于財政總預算會計、行政單位會計及事業(yè)單位會計各自所包括的報表格式及內容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財務報告的類型及格式。筆者認為，政府財務報告至少應包括如下方面：資產負債表。采用權責發(fā)生制基礎編制資產負債表，在資產負債表中必須反映政府的全部資產和負債信息，包括全部固定資產及其折舊、國債的利息、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。資產負債表中不需要反映收入和支出項目；凈資產變動表。反映政府在一定會計期間的凈資產增減變動情況，應當列示期初凈資產、本期凈資產增加數(shù)、本期凈資產減少數(shù)、期末凈資產數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表向使用者提供關于報告主體一定會計期間內現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評估報告主體履行義務的能力和籌資的需要，以及實現(xiàn)財務目標的能力；財務業(yè)績表。向會計信息使用者提供關于政府在一定會計期間內營運結果的信息，包括所有已確認的收入與費用等信息；財務報表附注。同企業(yè)財務報表附注的作用一樣，反映報表中無法及需要說明的內容。最后，采用基金會計報告模式。借鑒美國政府會計中的基金分類方法，并考慮我國政府預算的實際情況和未來發(fā)展的需要，大致可以設定政府基金、權益基金、受托基金等政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，都有各自單獨的日記賬、分類賬、試算平衡表和會計報表，以核算和反映該種基金的運營情況。政府基金用于核算可用的政府財務資源的來源、使用和余額，以反映相關基金的財務狀況及其變化，并編制政府基金的運營報表；權益基金包括國有資產權益基金和政府采購基金兩類。國有資產權益基金用于核算我國國有資產的整體運營情況。我國存在著規(guī)模龐大的國有資產，對這些產權和權益建立相應的基金會計核算體系，有利于加強對國有資產的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時，隨著我國財政預算管理體制改革的深入，以采購基金為主體進行會計核算和報告，將有利于加強對政府采購基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個人、組織或其他政府單位基金而存于信托機構處的資產。在我國主要有養(yǎng)老信托基金和社會保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對公務員的養(yǎng)老金進行運作和管理。

(三)建立政府財務報告審計制度　西方國家政府財務報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計報告成為政府財務報告不可缺少的組成部分。隨著我國法制的不斷健全，政府職能的逐步轉換，政府治理國家和社會的責任也不斷得到強化。為加強對政府單位的資產管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認為，我國也應建立政府財務報告審計制度，政府財務報告中應包括政府的審計報告。

(四)建立政府財務報告對外公布制度　我國預算會計信息的使用者主要是各級政府、行政事業(yè)單位的管理者。預算會計信息并未對外公開公布，社會公眾不能對政府進行有效監(jiān)督?；诖?，筆者認為，我國應建立政府財務報告對外公布制度，真正實現(xiàn)民主理財?shù)睦砟?。政府財務報告可以通過相關網站或報刊對外公布，如政務公開網等。政府財務報告對外公布的內容必須有所界定，涉及國家安全的信息可以不對外公布，對于政府的財務狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權益基金和受托基金的使用情況必須詳細披露，這樣有利于群眾對政府進行監(jiān)督，反映政府的受托責任。

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篇5

關鍵詞:財務報告;會計信息;信息披露

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0106-03

作為全面綜合反映企業(yè)經營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量等會計信息的財務報告,其影響力日益擴大,在為投資者和債權人進行合理決策服務,促進企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。但現(xiàn)行財務報告體系已滯后于經濟發(fā)展,不能全面客觀地進行價值反映,在一定程度上誤導了報表使用者的決策行為。對財務報告不斷加以改進,使之適應經濟發(fā)展的要求,不僅有利于企業(yè)的生產經營,而且更有利于國家宏觀調控的實現(xiàn)。

一、我國現(xiàn)行財務報告存在的問題

(一)會計信息的時效性差

信息是重要的資源和生產要素,其價值的大小,受時效性影響很大,所以,會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而,現(xiàn)行財務會計報告向企業(yè)的投資者、債權人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度,即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報表,并且對報送時間要求過于寬限,特別是年報在會計年度終了后的4個月內報出就算是及時,然而,4個月的時間經濟形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息,其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。

(二)會計信息的廣泛性不足

財務會計報告提供的會計信息有一定的局限性。第一,財務會計報告對無形資產的反映不夠充分。報告對那些雖對企業(yè)的生產經營活動產生正面效益,但沒有取得相應權利和保護的資源,以及人才資源等反映不夠充分。第二,對風險信息和不確定性信息披露不足。第三,對企業(yè)履行社會責任方面所作的努力和結果沒有體現(xiàn)。第四,對影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素,如企業(yè)管理人員的素質和管理水平,企業(yè)職工的素質等沒有反映。

(三)現(xiàn)行財務報告受標準化形式束縛

按新會計準則規(guī)定,我國現(xiàn)行的財務報表有四種基本格式,分別為:一般工商企業(yè)報表、商業(yè)銀行報表、保險公司和證券公司報表。事實上,現(xiàn)行財務報告在形式和內容上都以股東為主要服務對象,在客觀上忽視了企業(yè)對其他相關利益集團所承擔的責任,也就很少披露它們所關心的信息。此外,通用財務報告主要針對具有平均理解能力的使用者,忽視了信息媒介和投資媒介在市場上的作用,限制了財務報告對外信息功能的擴大與深化。再者,對于上市公司與非上市公司,年報與中期報告采用相同的格式與編報原則會增加一些企業(yè)的負擔,難以達到“成本效益原則”的要求。

(四)財務會計報告在實踐中的適應性不高

現(xiàn)行財務會計報告的不適應性主要表現(xiàn)在:

1.不能夠反映影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素;

2.是過分注重盈利的核算,強求收入、費用的配比而忽視資產的計價,過分注重最終的利潤數(shù)據(jù),長期忽視企業(yè)的實際現(xiàn)金流量狀況,從而造成影響企業(yè)的生產經營決策以及資源的合理配置,危害企業(yè)的生存與發(fā)展,誤導投資者與債權人,破壞投資環(huán)境等各種不良后果;

3.在如實反映其意欲反映的交易或事項時,往往過于重視法律形式,而不是將有關交易或事項的經濟實質作為其計量報告的重點,從而使得它所反映的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤及損失與經濟現(xiàn)實不相符合;

4.建立在人為確定的一套規(guī)則基礎上的財務評價指標主觀性太強,存在較大的局限性。特別是由于現(xiàn)行會計制度給企業(yè)運用會計政策和會計方法留有一定的機動性和靈活性,致使信息披露的人為性無法克服。

(五)現(xiàn)行財務報告內容的不足

1.現(xiàn)行財務報告披露的信息內容不完整。缺乏非財務信息的披露。現(xiàn)行財務報告注重提供可用貨幣計量的信息,而忽視非財務信息的揭示。許多重要的非財務信息,如市場占有率、產品質量水平、客戶滿意程度、人力資源素質、企業(yè)文化等,沒有被納入傳統(tǒng)財務報告的披露范圍,而這些信息無疑能夠幫助信息使用者對企業(yè)作出全面的評價并預測企業(yè)的發(fā)展前景。

缺乏對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。隨著金融創(chuàng)新,諸如期貨、期權之類沒有實際交易,而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜,這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。

2.側重于利潤的核算而輕視現(xiàn)金流量的核算。雖然財務概念框架力圖體現(xiàn)的是資產/負債觀而非以收益表為中心的收入/費用觀,但在財務報告中卻并未始終如一地貫徹這一思想。會計信息使用者所關心的是關于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息,因為關于現(xiàn)金流量的有關信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來據(jù)以調整投資策略。當然,現(xiàn)金流量的信息也倍受稅務機關的關注,因為在一定程度上,現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關。

3.財務會計報告的計量基礎缺乏統(tǒng)一性。如資產負債表、利潤表和所有者權益變動表中的數(shù)據(jù)是以權責發(fā)生制為基礎計量得到的數(shù)據(jù),而現(xiàn)金流量表中的各項數(shù)據(jù)是以收付實現(xiàn)制為基礎計量得到的數(shù)據(jù)。一方面增大了會計報表的編制難度,造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象;另一方面,使以權責發(fā)生制為基礎計量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實收益情況有差距,甚至是很大的差距,造成企業(yè)的會計利潤與其真實收益不相符的現(xiàn)象。

4.會計信息計量單位過于單一。財務會計報告的主體部分是會計報表,而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無法看出資產的數(shù)量,只能看出資產的價值,這不利于會計信息使用者了解企業(yè)對資產的管理情況。

二、現(xiàn)行財務報告問題的解決對策

(一)縮短財務會計報告的報送時間,提高會計信息的有用性

建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內,因為現(xiàn)在大多數(shù)都實行會計電算化,賬戶數(shù)據(jù)轉化已由計算機來完成,會計人員賬務處理一結束,計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式,將原來的紙質載體報告改為通過網絡報送,提高報告的時效性。

(二)調整報告構成要素,擴大披露范圍,減少會計信息的片面性

完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。應增加對報表有關數(shù)據(jù)分析和定性分析內容、非財務指標、增加一些對企業(yè)的生產經營活動有正面影響,但沒有取得相應權利和保護資源等方面的反映,還應增加更多關于企業(yè)無形資產和人力資源等方面的財務信息,并加強對價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險等內容的披露。

(三)采用新型報告模式,適應多樣化信息需要

1.多欄式報告模式。不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法,這導致當存在多種會計方法時,只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論,也不易確認不同信息的價值,無法實現(xiàn)真實和公允原則。于是,可以采用多欄式報告模式。即對同一經濟業(yè)務按多種會計方法加以處理,并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露,使得單一信息走向多元化信息。

2.交互式報告模式。采用交互式報告模式,是指充分利用計算機網絡和遠程通訊技術來傳播會計信息(聯(lián)機報告)。但在某些情況下,也可能采用光盤存儲技術將財務報告存儲在光盤上,然后傳遞給使用者(脫機報告)。在交互式財務報告方式下,會計可以根據(jù)系統(tǒng)內存放的標準化基本數(shù)據(jù)項,借助軟件技術,提供因人而異的報表,并以不拘一格的會計報表附注、各種報表分析資料來提供各種各樣的信息。這種方式下提供的財務報告既全面充分,又有針對性。同時,財務報告的用戶也可以通過網絡主動地提出信息需求。

3.差別式報告模式。差別式報告模式,可以在兩個層面上實施:

(1)一個層面是從信息提供者角度來看,由報告單位為不同使用者提供內容(或在時間上)有差別的財務報告。因此,企業(yè)可以有選擇、有重點地對外披露某些使用者特殊需要的信息。通過差別報告,企業(yè)既可滿足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產生不利影響。在我國,為解決“外部使用者”和“內部使用者”不同信息需求的矛盾,有必要采用差別式報告模式。

(2)另一層面是從會計規(guī)范角度,建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規(guī)的規(guī)定,對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務報告的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求,有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。

4.加強信息披露的監(jiān)管力度。為了防止虛假信息、誤導性信息及隱瞞對企業(yè)不利的信息,一方面要加強企業(yè)的財會人員的管理和監(jiān)督,提高財會人員的素質和職業(yè)道德。在報表信息披露方面,有針對性地加強對財會人員的指導和培訓,加強會計職業(yè)道德教育,以職業(yè)道德自律約束財會人員行為、動機,防止會計行為失范,減少財會人員的舞弊行為帶來的信息披露失真,保證提供的表外信息真實、可靠。另一方面,要加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設,從源頭上杜絕制度性失真,建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。對財政和證監(jiān)部門已頒布的一些具體準則和規(guī)范意見中,涉及報表信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方,應予以修改和補充,盡快出臺市場所急需的規(guī)范性法規(guī)。

5.改進財務報告的內容。主要有以下幾點:

(1)調整報表附注項目,拓展財務報告的信息披露內容

應披露的非財務信息一般包括:一是企業(yè)經營業(yè)績方面的信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發(fā)等;二是有關股東和管理人員的信息;三是企業(yè)背景信息,包括企業(yè)經營業(yè)務、主要競爭對手及發(fā)展目標等信息。這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。

補充企業(yè)履行社會責任信息的披露。企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經濟效益目標。而編制社會責任報告,或在現(xiàn)行財務會計報告中增加披露有關企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護的狀況以及對整個社會的貢獻等社會責任信息,以滿足信息使用者的需求,不失為一種好的改進辦法。這樣做既有利于企業(yè)更好地履行社會責任,樹立良好的企業(yè)形象,又有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督,同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻,有利于政府科學地制定宏觀決策,以促進經濟又好又快的發(fā)展。有關社會責任報告的編制,不同國家披露的要求和內容不盡相同。

(2)重視現(xiàn)金流量的核算

首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內容。提供更多的關于現(xiàn)金流入流出的信息,全面進行改進,例如,未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關的不確定性影響因素。其次,應加強現(xiàn)金流量表準則的建設,完善相關內容。財政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計準則,表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財務會計的決策有用性目標,有助于會計信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。

(3)統(tǒng)一報告各項目數(shù)據(jù)的計量基礎,提高信息準確性

權責發(fā)生制的運用有利于企業(yè)進行納稅計算,避免偷稅漏稅等情況發(fā)生,但不利于報表的編制,使報表編制難度加大,容易使報告編制者不按規(guī)程操作,造成會計信息不真實。應該統(tǒng)一財務報告數(shù)據(jù)的計量基礎,且采用收付實現(xiàn)制進行編制,企業(yè)的會計利潤與企業(yè)的真實收益相一致,使信息使用者更加容易作出科學決策。

篇6

一、財務報告種類的比較

1、四個國家在基本報表上除日本無財務狀況變動表外，其他三個國家都具有三個基本財務報表，其中美國已將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，因為美國的企業(yè)理財人員關注的不是人們想象的會計利潤，而是現(xiàn)金流動。我國借鑒這一做法，已正式將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉觀念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務報告中雖不包括財務狀況變動表（現(xiàn)金流量表），但會計界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補充報告資料中也涉及關于公司現(xiàn)金流量的內容，盡管在所列項目及其結構安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同。

2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權益的增減變動情況。這是因為在美國的經濟中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權益變化對其自身和公司來說都是極端重要的。

3、在日本的財務報告體系中，把補充明細表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報明細表的內容包括資本金及準備金的增減變動情況，固定資產的取得與處理及折舊費的明細資料，公司與子公司債權的明細資料，公司持有子公司股票的份額，資產擔保的有關詳細資料，還有特定準備金的計算，付與董事和監(jiān)事的報酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。

4、法國在其財務報告體系中，特別列出了社會報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點，反映了法國社會中的社會福利主義傾向。

與美國、日本和法國相比，我國的財務報告的種類相對來說較少，財務報告體系的注釋部分，也遠不及其他國家的內容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務狀況說明書兩部分內容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說明等幾項內容。而美、日、法揭示的內容較為繁多，尤其是美國，會計附注的篇幅大多超過會計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。

二、財務報告格式的比較

1、從資產負債表的格式來看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶式和報告式，且都為流動列前，我國亦流動列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只允許采用帳戶式，且固定列前，說明法國更加重視企業(yè)的生產能力。另外法國和日本的資產負債表所列項目較美國和我國的要詳細得多，具體到一些明細帳戶。此外法國的資產負債表還有一個不同與其他國家的特點，即法國的資產負債表也反映本期的利潤數(shù)字，并在資產負債表的資本和負債方設置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤有多少轉入了法定準備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結轉下期。與美國的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。

2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分，但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤，在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應的帳戶。美國損益表項目中有相當一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會計核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時則按統(tǒng)一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴格，美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目，營業(yè)利潤部分更是如此。填報收入時，可將銷售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列；在費用方面，不象我國嚴格劃分為管理費用、財務費用和銷售費用，而常常將銷售費用和一般行政管理費用合并列示，將折舊費、利息費用單列，也有的將利息凈收入單列，但對非營業(yè)部分卻是嚴格的。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內容都較為詳細。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業(yè)項目的收入費用和非營業(yè)項目的收入費用；非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別強調財務費用，尤其是利息支出；并強調在表內既反映銷售，又反映產品的生產。另外，表內的費用只按性質劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經營利潤等指標。

3、關于財務狀況變動表，目前我國和美國都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財務報告上的一大突破，打破了以營運資本為基礎編制財務狀況變動表，建立了現(xiàn)金編制基礎，反映了企業(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的狀況。彌補了權責發(fā)生制的不足。美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實際應用中，間接法比較流行。我國的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點。

財務報告是財務會計信息的主要載體，它的內容有基本財務報表，即資產負債表、損益表、財務狀況變動表（現(xiàn)金流量表），還包括補充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務報告作一比較。

一、財務報告種類的比較

1、四個國家在基本報表上除日本無財務狀況變動表外，其他三個國家都具有三個基本財務報表，其中美國已將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，因為美國的企業(yè)理財人員關注的不是人們想象的會計利潤，而是現(xiàn)金流動。我國借鑒這一做法，已正式將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉觀念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務報告中雖不包括財務狀況變動表（現(xiàn)金流量表），但會計界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補充報告資料中也涉及關于公司現(xiàn)金流量的內容，盡管在所列項目及其結構安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同。

2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權益的增減變動情況。這是因為在美國的經濟中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權益變化對其自身和公司來說都是極端重要的。

3、在日本的財務報告體系中，把補充明細表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報明細表的內容包括資本金及準備金的增減變動情況，固定資產的取得與處理及折舊費的明細資料，公司與子公司債權的明細資料，公司持有子公司股票的份額，資產擔保的有關詳細資料，還有特定準備金的計算，付與董事和監(jiān)事的報酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。

4、法國在其財務報告體系中，特別列出了社會報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點，反映了法國社會中的社會福利主義傾向。

與美國、日本和法國相比，我國的財務報告的種類相對來說較少，財務報告體系的注釋部分，也遠不及其他國家的內容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務狀況說明書兩部分內容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說明等幾項內容。而美、日、法揭示的內容較為繁多，尤其是美國，會計附注的篇幅大多超過會計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。

二、財務報告格式的比較

1、從資產負債表的格式來看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶式和報告式，且都為流動列前，我國亦流動列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只允許采用帳戶式，且固定列前，說明法國更加重視企業(yè)的生產能力。另外法國和日本的資產負債表所列項目較美國和我國的要詳細得多，具體到一些明細帳戶。此外法國的資產負債表還有一個不同與其他國家的特點，即法國的資產負債表也反映本期的利潤數(shù)字，并在資產負債表的資本和負債方設置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤有多少轉入了法定準備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結轉下期。與美國的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。

2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分，但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤，在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應的帳戶。美國損益表項目中有相當一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會計核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時則按統(tǒng)一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴格，美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目，營業(yè)利潤部分更是如此。填報收入時，可將銷售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列；在費用方面，不象我國嚴格劃分為管理費用、財務費用和銷售費用，而常常將銷售費用和一般行政管理費用合并列示，將折舊費、利息費用單列，也有的將利息凈收入單列，但對非營業(yè)部分卻是嚴格的。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內容都較為詳細。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業(yè)項目的收入費用和非營業(yè)項目的收入費用；非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別強調財務費用，尤其是利息支出；并強調在表內既反映銷售，又反映產品的生產。另外，表內的費用只按性質劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經營利潤等指標。

3、關于財務狀況變動表，目前我國和美國都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財務報告上的一大突破，打破了以營運資本為基礎編制財務狀況變動表，建立了現(xiàn)金編制基礎，反映了企業(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的狀況。彌補了權責發(fā)生制的不足。美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實際應用中，間接法比較流行。我國的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點。

綜上所述，可以看出我國的財務報表尤其是資產負債表和損益表較國外過于格式化和簡單化，在某些項目信息的披露方面不夠詳細。

三、我國財務報告的改進

針對我國財務報告體系存在的問題，借鑒財務報告體系發(fā)展的國際趨勢，我國的財務報告體系需要在以下三個方面作進一步改革。

1、繼續(xù)完善三大基本財務報表，使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先，在資產負債表、損益表方面，要根據(jù)需要適當將某些項目具體化，加大信息披露的詳細程度。隨著股份公司的增多，經濟的發(fā)展，信息使用者的多元化，財務報表的詳細程度需進一步加大。其次，要對資產負債表中市價變化影響較大的項目如存貨、有價證券、應收帳款等項目，應以相應的補充形式列示其現(xiàn)行市價，為報表使用者提供相關程度較高的財務信息。再次，還要盡快地不斷地改進和完善現(xiàn)金流量表，使其發(fā)揮應有的作用。

2、為了適應經濟的發(fā)展及會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求，必須適當?shù)卦黾右恍┬碌膱蟊恚?/p>

（1）增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造上為全社會所作貢獻的報表，它不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業(yè)，還會取得公眾的好感，消除公眾對企業(yè)的誤解。對于我國這樣一個以公有制為主體推行社會主義市場經濟體制的國家，意義更為重大。況且我國已經具備了運用增值表的理論和實務條件，應積極推行編制。

（2）預測財務報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解企業(yè)的未來經營發(fā)展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經驗、技術和對企業(yè)了解程度上的欠缺，無法對企業(yè)未來的情況作出合理的預計，因此他們要求企業(yè)編制預測報告（表）的呼聲越來越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應根據(jù)自己的情況，編制預測財務報告（表），并納入企業(yè)正式的財務報表體系，以完整反映企業(yè)預測信息。另外，編制預測財務報告（表）也是企業(yè)內部管理的一種需要。

篇7

企業(yè)的經濟成果主要以財務報表形式展現(xiàn)給大家，對于財務報表的深度分析不僅能了解企業(yè)現(xiàn)狀，并且可以有效的預測企業(yè)未來的發(fā)展方向與趨勢。所以有效的財務報表解讀是投資者及企業(yè)各個相關人員的主要需求。

本文對傳統(tǒng)的財務報表分析方法中的指標體系做簡單介紹，并提出其缺陷和局限性，并提出解決方案。

關鍵詞：財務報告 指標分析 探討

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1006-026X（2013）11-0000-02

一、財務報告及分析方法概述

（一）財務報告概述

財務報告分為年度 、半年度、季度和月度財務報告。年度和半年度財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

財務報告的分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法等。

二、財務報告分析指標及其局限性分析

（一）指標及其局限性分析

1、償債能力分析

（1）短期償債能力分析

流動比率

流動比率=流動資產合計/流動負債合計×100%

其中流動資產包括：貨幣資金，交易性金融資產，應收票據(jù)，應收帳款，預付款項，應收股利，及其他應收款和存貨.

流動負債包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付帳款、預收款項、應交稅費、應付股利、利息、其他應付款。

流動比率就表明企業(yè)的短期債務可以由能很快變成現(xiàn)金的資產來償還的能力。一個企業(yè)如果流動比率過低，則說明其可能沒有如期償還債務的能力，而過高的話也會表明其流動資產占用太多，影響企業(yè)資金的利用率。最理想的比值應該維持在2左右，這樣企業(yè)有兩倍的資金來保障債務的償還，財務狀況也比較穩(wěn)定。

該比率在評價企業(yè)資產流動性和短期償債能力時是非常有用的，但它也不能作為衡量企業(yè)短期變現(xiàn)能力的絕對標準，原因如下：

第一，流動資產中包括應收帳款和存貨。應收帳款可能會造成壞賬，而存貨有積壓的可能。所以，以流動比率衡量一個企業(yè)償債能力是有局限的。

第二，行業(yè)所屬各不相同，不能一概而論。比如零售行業(yè)，可能流動比率就要小些。

第三，角度不同。站在債權人的角度一定是越大越好，因為可以保證債務的清償。站在經營者的角度，則不宜過大，過大會影響企業(yè)資金的利用情況。而企業(yè)想舉債的話要平衡債權人及自身。

（2）長期償債能力分析

已獲利息倍數(shù)

已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額/利息支出

國際上認為指標為3最為合適，長期來看的話，指標大于1企業(yè)才相對穩(wěn)定。但是該指標仍然有其局限性：

①該比率只能反映企業(yè)支付利息的能力，不能反映企業(yè)對債務本金的償還能力。

②使用該指標時，還應注意非付現(xiàn)費用問題。企業(yè)的固定資產折舊費用、待攤費用、遞延資產攤銷、無形資產攤銷等非付現(xiàn)費用，并不需要現(xiàn)金支付，需從企業(yè)當期利潤中扣除。因而，有些企業(yè)即使在利息保障倍數(shù)低于1的情況下，也能夠償還其債務利息。

2、營運能力分析（資產周轉率分析）

應收賬款周轉率（次）=賒銷收入/平均應收賬款

應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率

=（平均應收賬款×360）/銷售收入

應收賬款周轉率指企業(yè)應收賬款在一定時期內周轉的次數(shù)。企業(yè)的應收賬款周轉率越高，周轉次數(shù)越多，回收速度越快，資產流動性越強，短期償債能力越強。其在實踐中存在以下局限性：

一是沒有考慮應收賬款的回收時間，不能反映年度內收回賬款的進程及均衡情況；

二是當銷售具有季節(jié)性或賒銷業(yè)務量各年相差較懸殊時，該指標不能跨年度連續(xù)反映；

3、盈利能力分析

銷售盈利能力分析

資產利潤率=凈利潤/營業(yè)收入×營業(yè)收入/平均資產總值

=銷售利潤率×總資產周轉率

影響資產利潤率的有兩個因素，銷售利潤率和總資產周轉率。想要提高企業(yè)的資產利潤率，不僅要增加銷售，降低成本，提高銷售利潤率，還要加快企業(yè)資金的周轉速度，提高企業(yè)資金利用率。

銷售利潤率難以反映獲利的穩(wěn)定性和持久性，并且該比率受企業(yè)籌資決策的影響。銷售利潤率中包含了財務費用及投資收益的影響，而這些與當期產品銷售收入之間沒有配比關系。同樣，營業(yè)外收支凈額與當期產品銷售收入之間也沒有配比關系。另外，在多元的企業(yè)中很難分清主營業(yè)務收入及其他業(yè)務收入，單純以主營業(yè)務收入衡量企業(yè)盈利能力并不全面。

三、試論指標分析方法改進

隨著現(xiàn)代財務理論的發(fā)展，企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)股東價值最大化的觀點得到了普遍認可，這就要求衡量公司業(yè)績的指標必須準確反映公司為股東創(chuàng)造的價值。但追求傳統(tǒng)指標最大化的同時，可能會偏離“為股東創(chuàng)造最大價值”的目標。因此，客觀上需要建立新的業(yè)績衡量指標以克服上述傳統(tǒng)指標的缺陷。

（一）引入經濟附加值的意義

第一，該指標能夠真實反映企業(yè)經營業(yè)績考慮權益資本成本。只有當企業(yè)的收益超過企業(yè)的所有資本的成本，才能說明經營者為企業(yè)增加了價值，為股東創(chuàng)造了財富。

第二，將股東財富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。利用經濟增加值可以為資本配置提供正確的評價標準。

第三，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經濟增加值不鼓勵企業(yè)以犧牲長期業(yè)績?yōu)榇鷥r來夸大短期效果，而是著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，鼓勵企業(yè)的經營者進行能夠給企業(yè)帶來長遠利益的投資決策。這樣就能夠杜絕企業(yè)經營者短期行為的發(fā)生。

企業(yè)經營績效評價體系：

經濟增加值通過對會計利潤進行調整，剔除了可能存在人為操縱的各種因素，并使公司更加注重長遠發(fā)展，提高了經濟增加值作為價值創(chuàng)造尺度的計算精度。

（二）經濟增加值指標體系的構建

1、經濟增加值：指扣除資本成本（債務成本和權益成本）后的資本收益。

經濟增加值=稅后營業(yè)利潤-資本總投入×資本加權平均成本率

該指標強調公司的資本成本。指標越大，公司為股東創(chuàng)造的價值越大，說明企業(yè)經營活動越有效。同時還可比較企業(yè)經濟增加值的年增長率，據(jù)以判企業(yè)的發(fā)展趨勢和前景。

2、每股平均經濟增加值：指每年的經濟增加值與年末普通股股數(shù)的比值。

每股經濟增加值=年經濟增加值/年末普通股股數(shù)

由于經濟增加值是絕對值指標，不便于企業(yè)間比較，而每股經濟增加值可用于行業(yè)內不同企業(yè)的橫向比較。

3、有效資本收益率：指單位資本投入產生的經濟增加值。

有效資本收益率=經濟增加值總額/（股權資本總額+債務資本總額）該指標實際上等于資本回報率與加權資本成本率之差，即它反映了企業(yè)的“超額”回報率。4、有效股權資本收益率：指股東投入單位資本產生的經濟增加值。有效股權資本收益率=經濟增加值總額/股權資本總額。該指標是站在股東的角度來看公司價值的變動狀況，在一定意義上反映了股東的投資回報率。

（三）經濟增加值指標體系的優(yōu)點

1、改變監(jiān)管者和市場投資者的觀點

選擇經濟增加值指標體系衡量企業(yè)經營績效。公司需要一種有效的績效衡量指標體系，以確保管理者可以保障企業(yè)正常為股東創(chuàng)造價值，怎樣能使企業(yè)的績效衡量方案同時滿足市場投資者評估企業(yè)的方式，激勵管理者積極地尋找價值創(chuàng)造型的投資，避免價值毀滅型投資，同時有效地管理現(xiàn)存的資產。經濟增加值不僅是一種“前瞻性”的評價法，還可以用于績效評價和管理者薪酬等方面。經濟增加值的長處之一就是將績效衡量和資本市場評估聯(lián)系在一起，以保證管理方面的業(yè)績可以用與公司財務原理相一致的方式計量且得到補償。

2、更深入地研究分析影響企業(yè)經濟增加值的因素

只有深入了解影響企業(yè)經營績效的因素，才能有的放矢地進行最優(yōu)管理，提高企業(yè)的經營績效。經濟增加值作為評價企業(yè)經營績效的方式之一，正在被越來越多的業(yè)內人士采用。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新、資本市場手段的逐步豐富，經濟增加值還會被逐步完善和發(fā)展。

3、經營決策應從企業(yè)長遠利益出發(fā)

摒棄短視行為，做好可行性研究，生產經營過程中要加強自身管理，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，這樣有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）經濟增加值在我國企業(yè)績效評價的問題及對策

經濟增加值指標體系是一種新的企業(yè)經營績效評價指標體系，對改善企業(yè)治理有良好的作用。但它的有效實施取決于多種因素的制約。因此，運用經濟增加值指標體系評價我國上市公司經營績效需注意以下幾個方面的問題。

1、資本成本的計量

要計算企業(yè)的經濟增加值指標，如何確定企業(yè)的資本成本是計算的關鍵所在。按照經濟學的理論，資本成本應該是在股東追求股東財富最大化目標下自由流動時形成的。在行政壟斷、投資方向受約束和市場發(fā)育不完全的領域，將難以形成合理的資本成本，使經濟增加值指標的計算會發(fā)生較大的偏差。

2、適用范圍的局限

雖然經濟增加值的核心思想具有普遍的適用性，但在實際運用過程中，一般認為經濟增加值只能適用于有限的范圍，它不能適用于諸如金融企業(yè)、周期性企業(yè)、新成立的企業(yè)以及資源開發(fā)等類型的企業(yè)。金融企業(yè)對法定資本金有特殊要求，同時把貸款總額作為使用 資產將高估資產成本，導致經濟增加值計算結果的扭曲。同時，使用經濟增加值指標體系模型的公司必須是一家持續(xù)經營的企業(yè)，新成立的企業(yè)和周期性的企業(yè)由于利潤波動較大，可能會引起該模型計算出的數(shù)值的扭曲。對于資源開發(fā)企業(yè)而言，無論是否發(fā)現(xiàn)礦藏，經濟附加值都將勘探費用與機器設備一樣進行資本化處理，但問題在于資本化費用未必與勘探價值相關聯(lián)，造成經濟增加值指標體系 模型測算出的數(shù)值與企業(yè)實際不符。

3、會計利潤的真實性

保證經濟增加值指標體系數(shù)值的真實性，必須以真實的會計利潤為基礎。當存在虛假的會計利潤時，該模型的運用效果必將大打折扣。

4、非財務因素對企業(yè)績效的影響

經濟增加值指標體系模型作為一種評價指標對企業(yè)經營策略的導向作用體現(xiàn)在：增加已投入運營資產的效率；當項目收益大于成本時追加投資，擴大經營；當項目收益小于成本時，抽回項目資本。以上只是從財務指導方面影響企業(yè)經營。對于影響企業(yè)經營的非財務因素沒有反映，而這些非財務性因素，如產品、人力資源、技術創(chuàng)新等對企業(yè)績效影響是非常大的企業(yè)信息披露體系的進一步完善，企業(yè)的經營終將以股東財富最大化為目標。選用科學的評價方法進行績效評價將有積極意義，而經濟增加值指標體系模型會憑借其自身的優(yōu)勢成為企業(yè)經營績效評價的重要方法。

四、總結

企業(yè)財務報告的分析是對現(xiàn)在的評價和對未來的預測。運用合理的分析方法，不僅能夠幫助管理經營者發(fā)現(xiàn)經營過程中的問題，還能指導其正確管理企業(yè)走向更健康的方向。傳統(tǒng)的分析方法適用于當今會存在其局限性，但利用目前的體系加以修改仍然可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效的數(shù)據(jù)支持。

參考文獻

[1]趙晨輝：“財務會計報告應披露的信息”，《財會縱橫》，2005年第06期

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[3]徐潔：“淺談企業(yè)財務報表分析”，內蒙古科技與經濟，2006年第03期

[4]李雪梅：“潛議財務報表分析”，《遼寧經濟職業(yè)技術學院學報》，2004年第4期

篇8

[關鍵詞] 舞弊 動因 治理

一、問題提出

財務報告舞弊問題由來已久，世界各國都深受其害，很多學者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識別和治理財務報告舞弊的途徑。目前國際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風險因子說”。

而在實證研究方面，中外學者主要從股權結構、董事會特征和財務狀況等方面對影響財務報告舞弊的影響因素進行了研究。然而由于各國國情的差異，各國學者的研究結論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認為股權集中度與財務報告舞弊正相關，而我國學者梁杰、王璇等（2004）通過實證研究發(fā)現(xiàn)股權集中度與財務報告舞弊顯著負相關；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認為外部董事比例、董事會規(guī)模和董事會次數(shù)均與財務報告舞弊的可能性負相關，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模和財務報告舞弊可能性正相關，李常青（2004）通過實證檢驗，表明董事會會議次數(shù)與財務報告舞弊成顯著的正相關。

這說明由于各國制度和文化的差異，以及我國上市公司特殊的股權結構等原因，使得我們不可能照搬國外學者的研究成果。而財務報告舞弊問題已阻礙了我國證券市場的正常發(fā)展，它不僅誤導投資者做出錯誤決策，使其蒙受經濟損失，也是對國家法律嚴肅性的挑戰(zhàn)，破壞了市場規(guī)則和投資者的信心。因此，為了保證我國證券市場的有效運行，就必須解決財務報告的舞弊問題。

二、對我國上市公司舞弊動因的分析

1.信息不對稱理論?，F(xiàn)代企業(yè)經營權和所有權的分離，使得經營者可以以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產進行經營活動，這樣經營者成了企業(yè)的“內部人”，而股東則成為了“外部人”。經營者作為財務報告的直接提供者，與股東在財務信息質量上擁有不對稱信息。信息不對稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經濟上不現(xiàn)實。這樣，當公司經營情況不理想，人沒有很好的完成受托責任時，似乎利用信息優(yōu)勢對財務報告進行舞弊就成為他們不錯的選擇。

2.公司治理結構失效。公司治理結構狹義的講是有關所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權利分配和制衡關系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理人員職責及功能的一種企業(yè)組織結構。我國上市公司的股權結構比例懸殊，大股東在股東大會上占絕對優(yōu)勢，董事會、監(jiān)事會完全由大股東決定，并為大股東服務。獨立董事不獨立、監(jiān)事會流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財務報告。

3.外部審計“趨利避害”。上市公司的財務報告在披露之前都要經過注冊會計師(CPA)的審計，為什么充當“經濟警察”的CPA沒有盡到應有的責任?究其原因，可以用審計的收益與風險不對稱來解釋。上市公司聘請CPA來審計自己的報表，委托人與被審計人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對舞弊事實視而不見，甚至舞弊同謀。

4.股權融資偏好。股權融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進行股權融資，而證監(jiān)會又對公司上市、發(fā)行股票和配股都有嚴格的限制，還有特別處理和退市的規(guī)定，而這些規(guī)定都是由一些會計指標來限制的，因此當上市公司達不到標準而又迫切需要上市融資時，對財務報告進行舞弊似乎也就可以理解了。

三、對財務報告舞弊的治理

1.完善經理人市場，最大限度的避免信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險，同時增加對經理人員業(yè)績考核的一些定性指標，減少高管人員為了應對委托人的考核而進行舞弊的動機。

2.完善公司治理的結構，完善獨立董事和監(jiān)事會職責及權限的法律規(guī)定,將獨立董事和監(jiān)事會成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費給證券監(jiān)管機構，而由證券機構代為支付的方式，減少獨立董事和監(jiān)事會成員對上市公司的依存度,從而使獨立董事和監(jiān)事會能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.加強注冊會計師的獨立審計制度。獨立性是審計的靈魂，而目前委托人和被審計人歸于一人的現(xiàn)狀使CPA很難真正做到獨立，針對這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨立董事和監(jiān)事組成的審計委員會負責聘用更換會計師事務所的制度。另一方面，加大對查處注冊會計師的懲罰力度，利弊得失的權衡才能讓注冊會計師在審計時做到獨立。

4.改變證監(jiān)會單一的財務指標標準，使上市公司不能僅通過舞弊達到上市及融資的條件。同時加大對上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動機。加強誠信教育，在全社會形成誠信的大范圍。只有“事前防范、事中監(jiān)督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財務報告舞弊的問題，從而保證證券市場的正常運行和健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]婁 權:財務報告舞弊的四因子假說.財會通訊,2004（7）

篇9

【關鍵詞】財務報告目標；受托責任觀；決策有用觀

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)會計和經濟信息的主要載體。而財務報告目標在整個財務會計系統(tǒng)和企業(yè)財務會計體系中具有十分重要的地位，是構建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。財務報告目標基本上代表著財務會計系統(tǒng)的目標，并構成整個財務會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，財務報告目標也成為現(xiàn)代財會理論研究的邏輯起點。因此，探析財務報告目標對進行財務會計理論及實踐工作有著重要意義。

一、財務報告目標研究的發(fā)展歷程

會計學界對財務報告目標的認識與研究大致分為兩個階段。在20世紀五十年代之前，財務報告目標并不是一個引人注目的課題，對財務報告目標的認識與研究并沒有引起大多數(shù)會計學者的重視，只有極少數(shù)的有關財務報告目標或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會計準則概論》中提出財務報告目標是“提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻中并沒有對財務報告目標進行系統(tǒng)的論述，也沒有在會計學界引起普遍的重視。

直到20世紀五十年代，隨著會計逐漸被人們視為一個新的經濟信息系統(tǒng)，財務報告目標的研究開始在會計學界受到學者們的重視。1953年，美國會計學家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財務報告目標問題，開創(chuàng)了將財務報告目標作為直接研究對象的先河。1966年美國會計學會（AAA）發(fā)表了名為《基本會計理論公告》的報告，對財務報告目標進行了初步的定位。這份報告的發(fā)表，公開明確了財務報告目標研究的重要價值，這之后人們開始重視財務報告目標的研究與探討。

1973年美國特魯伯魯?shù)挛瘑T會在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的委托下，發(fā)表了一份題為《財務報表的目標》的研究報告（又稱特魯伯魯?shù)聢蟾妫搱蟾媪信e了財務報表的12項目標，并指出其中財務報表的基本目標就是提供“據(jù)以進行經濟決策的信息”，而其他的11項目標則從不同角度將基本目標具體化，進行了詳盡的分類，這份報告的重要意義在于闡明了財務報告的主要目標是用于為經濟決策提供信息，這份報告也為后來的財務報告目標研究奠定了良好的基礎。

1978年11月美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表了其第一號財務會計概念公告――《企業(yè)財務報告的目標》，在這份公告中，F(xiàn)ASB提出以提供決策有用的信息為基點，將財務報告的使用者定位于“投資人、債權人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財務報告目標。并且提出以“財務報告目標”代替“財務報表目標”，而這一改動也使理論研究與實踐應用較好地結合了起來。

這篇公告的，標志著財務報告目標的研究已經從純粹的理論研究逐步走向實踐應用，財務報告目標的研究在會計學界受到了全面的重視，并成為財務會計研究的一個核心概念。隨著對財務報告目標研究的深入，會計學界逐步形成了受托責任觀與決策有用觀兩大主流觀點并存的局面。

二、財務報告目標的兩種主流觀點--受托責任觀與決策有用觀

財務報告目標所要解決的主要問題是企業(yè)為什么要提供會計信息？向誰提供會計信息？提供哪些重要會計信息？圍繞這一重大導向性問題，自20世紀七八十年代以來，在財務會計改革歷程中主要形成了兩種競爭性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀，前者認為會計的目標是向資源的提供者報告受托資源的管理情況，應以歷史的、客觀的信息為主；后者認為會計的目標是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更強調信息的相關性和有用性。二者之間的諸多爭論和各自的價值取向，對于現(xiàn)代會計理論和實踐都產生著極為深遠的影響。

（一）受托責任觀與決策有用觀簡介

受托責任觀的產生是依托于公司制和現(xiàn)代企業(yè)產權理論。受托責任觀的思想淵源早在會計產生初期就已經存在，但其盛行卻是基于股份制公司發(fā)展以及兩權分離形成的委托關系，其認為財務報告的目標主要在于如實反映人受托責任的履行情況。在這里，受托責任是指資源的直接管理者（即受托者）對資源所有者托付的資源承擔有效管理的責任，而且受托責任也經歷了從“保管責任”、“受托責任”到“經管責任”的變化。從根本上講，受托責任源于所有權與經營權的分離，而隨著商品經濟的發(fā)展，這種所有權與經營權分離的現(xiàn)象已變得極為普遍，從廣義上講，社會的每一個方面都存在著受托責任，而會計以提供受托責任信息為主的理念也就為大眾所接受了。

受托責任對會計形成一種激勵和預期，會計成為受托管理責任得以落實的重要手段，受托責任的履行和解除，被要求能通過財務報告體現(xiàn)出來，即形成了財務報告目標的受托責任觀。由于最有效的反映受托責任履行情況的信息便是企業(yè)的經營業(yè)績信息，因此，受托責任觀認為財務報告應以反映經營業(yè)績及其評價為重點，強調信息的客觀性與可靠性，并在財務報告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實反映受托資產的狀況與業(yè)績?？傊芡胸熑斡^認為財務報告目標應側重反映受托責任的履行情況，強調財務報告所依據(jù)的制度規(guī)范性以及會計系統(tǒng)的整體有效性。

隨著公司制和資本市場的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)意義上的委托關系不斷延伸和拓展，公司產權關系也變得日趨復雜化和多樣化，在這種情況下，會計信息使用者要求財務報告提供更多地反映未來趨勢的信息，以便于進行決策。相應地，會計擔負起了為信息使用者提供決策支持的任務，于是決策有用觀應運而生。

決策有用觀依托于市場經濟，認為財務報告的目標是向會計信息使用者提供對其進行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息、經營業(yè)績的信息和資源變動的信息。財務報告更注重反映現(xiàn)時的信息，更強調信息的相關性。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第一號財務會計概念公告《企業(yè)財務報告的目標》中指出，財務報告目標主要應包括為提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性信息等，這也進一步地說明決策有用觀的對財務報告目標定位的影響。

雖然在會計學界對受托責任觀與決策有用觀誰主誰次的爭論仍存在，但這兩種觀點各自側重點不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場經濟條件下，受托責任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責任觀，決策有用信息中包含了大量關于受托責任履行情況的信息，受托責任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權分離的經濟環(huán)境中的財務報告基本目標的具體體現(xiàn)；另一方面，決策有用觀與受托責任觀又是相互遞進的，即在兩權分離，商品經濟不夠發(fā)達，社會資源不是主要依靠資本市場來配置的會計環(huán)境下，受托責任觀所主張的反映經營者的受托責任更適合作為財務報告的目標，而在商品經濟發(fā)達，資源的配置主要通過資本市場來實現(xiàn)的會計環(huán)境下，主張?zhí)峁Q策有用信息的決策有用觀則成為了財務報告的主要目標。

（二）受托責任觀與決策有用觀的局限性

由上面的論述可以看出，受托責任觀與決策有用觀有著各自適合的會計環(huán)境，但正是由于這兩種觀點均以一定的會計環(huán)境為前提，使得二者都沒有站在會計環(huán)境發(fā)展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點亦有一定的局限性。就“受托責任觀”而言，其所主張反映的受托責任是財務報告的一個目標，但其也只是財務報告目標中的一個具體目標，并不能涵蓋財務報告目標中所有的具體目標。究其原因，主要有以下兩點：（1）受托責任觀依托的是兩權分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現(xiàn)今社會中，大量企業(yè)并沒有實行兩權分離的制度，所有者與經營者之間并沒有受托責任，這些企業(yè)的財務報告目標也就必然無法選擇受托責任，而是如何更好地為企業(yè)服務。（2）受托責任觀認為企業(yè)財務報告目標是反映企業(yè)的受托責任的履行情況，實質上是強調財務報告要為會計信息的外部使用者服務，這就忽視了會計信息內部使用者的需要，我國會計學者吳聯(lián)生教授就曾撰文指出受托責任忽略了財務報告也要為會計信息的企業(yè)內部使用者服務這一會計界公認的準則。

而對于“決策有用觀”，其依托的是資本市場的作用，當資本市場完善并充分發(fā)揮功能時，會計信息的使用者才可以不用去了解受托責任的履行情況，而直接以企業(yè)披露的信息為進行決策的依據(jù)。這樣概括出的財務報告目標，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數(shù)的會計信息使用者獲取會計信息的目的是為了有助于其進行決策，即決策有用性，但有時客觀環(huán)境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對于會計信息的企業(yè)內部使用者而言，決策只是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)管理還包括預測、分析和控制等，因此為企業(yè)決策服務只是財務報告的為企業(yè)管理服務這一目標的一部分，而不能代替財務報告為企業(yè)管理服務的目標。同樣以多數(shù)資本市場并不發(fā)達的發(fā)展中國家為例，由于其資本市場還不是很完善，因此尚未形成強大的外部信息需求，會計信息的主要作用仍然是為企業(yè)內部使用者服務，此時若以決策有用觀作為財務報告目標則會顯得有些牽強。

（三）新經濟環(huán)境下的財務報告目標

從上面的論述中可以看出受托責任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導所產生的會計信息已無法滿足新經濟環(huán)境下各類信息需求主體對會計信息的全面的需求，因此會計學界也開始對財務報告目標進行更深入的研究，探尋最合適的財務報告目標。自20世紀八十年代以來，多數(shù)實行計劃經濟的國家開始向市場經濟轉軌，市場經濟已在全球范圍內確立起來，各國在會計環(huán)境上的差異也隨此消減，而關于財務報告目標的兩種主流觀點的爭論也逐漸趨于統(tǒng)一。作為目前國際權威的最新研究成果，2006年7月，美國財務會計準則委員會（FASB）與國際會計準則理事會（IASB）聯(lián)合了趨同的“財務報告概念框架”，明確指出，財務報告目標在于"提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時也強調了評價管理層受托責任的重要性。

縱觀作為會計改革領頭羊的美國的會計準則發(fā)展史，財務報告的目標定位基本上已經實現(xiàn)從受托責任觀向決策有用觀的演變，將受托責任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現(xiàn)出較為徹底的決策有用觀導向。相比較而言，國際會計準則理事會的改革就顯得比較溫和一些。國際財務報告準則（IFRS）將財務報告目標定位于決策有用觀和受托責任觀并存，但同時認為受托責任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩(wěn)妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。

三、關于我國企業(yè)財務報告目標的定位與思考

（一）我國企業(yè)財務報告目標的定位

我國的財務報告目標研究起步較晚，會計的理論建設也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發(fā)展起來的。20世紀九十年代初，我國的會計學界開始接觸國外的會計體制，開始學習國外先進的會計知識。就是在這一時期，我國會計學界開始了對財務報告目標的研究。初期，我國采納的是美國的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國的受托責任觀的觀點，但這一時期，有關財務報告目標的研究并沒有在我國的會計學界受到重視，而且國內的學者對于到底采納何種觀點也產生了不同見解，形成了受托責任觀、決策有用觀和雙目標等不同的學派，一時間沒有形成統(tǒng)一的觀點。

2003年，財政部成立了我國會計準則制定最具權威性的研究與咨詢機構――-第二屆財務部會計準則制定委員會（ASSC），其研究目標便是我國會計理論的框架及定位。2006年2月，財政部正式了適應我國社會主義市場經濟環(huán)境的《企業(yè)會計準則》，這部與中國特色的社會主義市場經濟環(huán)境相適應的新企業(yè)會計準則的成為我國會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑，其標志著我國與國際會計準則的正式接軌。在這部新準則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”和“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！睆闹形覀兛梢钥闯龌緶蕜t對我國的財務報告目標進行了明確定位。

1．把財務報告提供的有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等會計信息分為“受托責任”與“決策有用”兩個方面，提出了“受托責任”與“決策有用”的雙重目標，并在財務報告目標中強調反映企業(yè)管理層的受托責任的履行情況，把受托責任放在了首位，即將“受托責任觀”視為我國目前財務報告的首要目標，而沒有照搬美國財務會計準則委員會（FASB）提出的以決策有用觀為導向的財務報告目標，這一定位適應了我國現(xiàn)階段市場經濟尚不發(fā)達，資本市場尚不完善的國情，同時也有助于委托人根據(jù)財務報告提供的會計信息對受托人的受托責任進行考察監(jiān)督，以防止委托人的資產發(fā)生損失，保證投資者的合法利益。

2．財務報告目標是為包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國的財務報告信息的外部需求還不是很強大，但是隨著我國市場經濟地發(fā)展，資本市場將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會大幅上升，到那時按新企業(yè)會計準則所確定的財務報告目標仍能夠滿足絕大部分會計信息使用者獲得會計信息的需求。

3．我國的新會計準則按照與國際接軌的要求，在財務報告目標的定位上也與國際趨勢保持著一致，其遵循國際慣例，將財務報告目標作為概念框架的邏輯起點，使得我國的會計準則與西方國家的會計準則保持了一致性，這也有助于我國市場經濟的深入發(fā)展及我國外部經濟環(huán)境的構建。

（二）關于我國企業(yè)財務報告目標的思考

新的企業(yè)會計準則明確了我國的財務報告的目標是反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，并有助于財務報告使用者做出經濟決策。這也為我國的財務報告目標研究奠定了基礎，指明了方向，在這個概念框架下，應該在遵循國際慣例的情況下結合我國目前的國情做到具體問題具體分析，按照不同的企業(yè)類別來選擇企業(yè)財務報告目標。

1．對于上市公司，財務報告目標應側重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權人是上市公司財務報告最主要的使用者，而投資者、債權人最為關心的是財務報告中關于公司的經營業(yè)績信息、資金流動的信息及資源變動信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進行決策。因此上市公司的財務報告目標應以滿足投資者、債權人等財務報告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。

2．對于非上市公司的國有企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)及其他類型企業(yè)，財務報告目標應側重于“受托責任觀”。受托責任觀強調反映企業(yè)的受托責任的履行情況，而在上述這些企業(yè)中，存在著明顯的受托責任，委托者最為關注的便是受托責任的履行情況，因此，這些企業(yè)的財務報告目標應以反映企業(yè)的受托責任履行信息為主，即以“受托責任觀”為主。

上述的劃分是為了與我國現(xiàn)階段的市場經濟相適應，縱觀當今國際會計學界關于財務報告目標的研究，已經明顯呈現(xiàn)出從受托責任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現(xiàn)出一些新的研究方向，其中將公允價值計量引入財務報告目標研究便是當今國際會計學界關于財務報告目標研究的一個熱點。

在此，結合目前國際會計學界關于公允價值計量屬性的研究，依據(jù)我國的現(xiàn)階段國情，對公允價值計量應用于我國財務報告目標研究進行淺析。財務報告所反映的會計信息的質量特征包括可靠性、相關性、及時性及可比性，從財務報告目標的角度來看，可靠性與相關性又更為重要。

在傳統(tǒng)的會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求，并堅持歷史成本的計量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展以及網絡信息技術的普及應用，傳統(tǒng)的歷史成本計量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計量原則已經無法勝任，尤其是在計量企業(yè)價值等方面已經顯露出明顯局限性，而且這還有可能導致會計信息的相關性受到削弱，而使用公允價值計量則可以有效避免或減輕這種問題。

篇10

[摘要]本文通過編制差別報告的必要性，從對內對外財務報告的差異、對內財務報告使用者的差異、不同使用者對對外財務報告的需求差異三個方面，論證了差別財務報告的主要表現(xiàn)形式及形成原因，并對實施差別財務報告需要的幾個作了進一步分析。

所謂差別財務報告，是指財務報告的提供者，根據(jù)不同的財務報告使用者的不同要求，有選擇有重點地對外披露某些使用者或使用者團體所需要的信息，使財務報告能分別滿足不同使用者的需要，借以提高財務報告的相關性和有用性。差別財務報告的提出，打破了傳統(tǒng)的對外報送財務報告的統(tǒng)一模式或框架（盡管這種模式在不同時期會發(fā)生變化，但在特定時期是相對穩(wěn)定的），也符合商品生產的以需定產原則，并且由于財務報告提供方式和的多樣性，無疑會增加信息的相關性和有用性，從而有助于更好地實現(xiàn)財務會計目標。本文擬對差別財務報告這一問題作一些必要的研究和分析。

一、編制差別財務報告的必要性

1、能更好地滿足信息使用者的不同需要

從我國現(xiàn)有的環(huán)境來分析，會計信息使用者主要包括投資者、債權人、政府有關部幾職工團體與個人，以及其它利益關聯(lián)者。他們與都存在直接或間接的利益關系，都需要利用會計信息。但是，不同會計信息使用者對會計信息的需求，其差異是客觀存在的，并且不會因某種因素的產生或消失而解決。因此，滿足信息使用者不同需要的最簡單或最直接的辦法，便是提供差別財務報告。

2、提高會計信息的相關性和有用性

會計信息的價值主要體現(xiàn)在有用性上。相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特征。差別財務報告的編報，起碼在形式上可以滿足不同信息使用者的需求，從而也就在一定程度上達到了會計信息相關性和有用性的基本要求。

3、減少會計信息使用者之間，以及會計信息提供者與使用者之間的矛盾

不同的會計信息使用者代表不同的利益集團。當他們對會計信息有不同需求時，必然會利用其對會計信息的提供者提出這樣或那樣的要求。其結果，可能使那些能夠直接控制或影響企業(yè)的使用者獲得有用的會計信息，其他使用者的需求則被忽視或很少顧及，從而導致會計信息使用者之間的矛盾，并最終形成會計信息使用者與提供者之間的矛盾。而差別財務報告的編報，能在較大程度上滿足不同信息使用者的不同需求，從而能減少會計信息使用者之間的矛盾，也能化解會計信息使用者與會計信息提供者之間的矛盾。

二、差別財務報告的主要表現(xiàn)形式及形成原因

盡管為不同使用者提供的在時間上或形式上有差別的財務報告也屬于差別財務報告范疇，但差別報告的主要特點則應該體現(xiàn)在其所提供的財務報告內容上的差別。雖然對手差別財務報告問題尚未引起會計界與實務界的普遍關注，但如果對差別財務報告的范圍不限定在對外報告這一特定形式下，我們就可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實中已存在著一些差別財務報告形式，并且也得到了較為廣泛的認可。

1、對內財務報告與對外財務報告的差異

財務報告按其報送對象或會計信息使用者的范圍不同，可以分為對內報告與對外報告兩大類。其產生的原因是來自企業(yè)內部的使用者與企業(yè)外部使用者的差異。一方面，企業(yè)內部會計信息使用者（主要指經營者或稱管理者），出于管理上的特殊需要，對財務報告的種類、格式、項目，乃至提供時間等方面均有不同于外部使用者的要求；同時，有關或準則也允許企業(yè)內部信息使用者獲取不同于或多于外部信息使用者的信息。如在我國，有關成本、費用的明細資料便屬于對內報告的信息。另一方面，企業(yè)外部信息使用者，由于不直接參與企業(yè)經營管理活動，既不需要過細的會計信息，也不太可能適時地獲取更多的會計信息。其結果，使得會計信息的內部與外部使用者在獲取信息的量上是不一致的，這也從一個側面充分說明差別財務報告存在的必要性和可行性。

2、對內財務報告也因使用者的不同存在一定的差異

就一個企業(yè)內部而言，會計信息使用者可以大體分為經營者與職工團體或個人兩類。事實上，職工與企業(yè)的利益是息息相關的，他們總希望在一個能保持長期盈利能力、可獲得較高工資報酬并擁有良好福利條件的企業(yè)中工作。因而他們也需要利用財務報告，評估企業(yè)的經濟地位、存在風險和潛力，并由此推斷出提薪的可能性，進而決定是繼續(xù)留用，還是尋求新的就業(yè)機會。由于職工所承擔的責任不同，以及所具有的專業(yè)知識的限制，其對會計信息的需求不可能與經營者完全相同，同時在獲取信息的權力上也有別于經營者，從而必然形成了對內報告在經營者與職工團體或個人之間的差異。

3、不同信息使用者對對外財務報告的需求差異

在西方國家，企業(yè)對外財務報告是以財務報表及其附注為核心，以其他報告財務和非財務信息的手段作為補充。我國在借鑒國際會計慣例的基礎上，也形成了類似的對外財務報告體系。但從20世紀70年代開始，現(xiàn)行對外財務報告體系逐漸受到來自理論界和實務界的批評，與此同時也提出了不少改進意見或設想，如擴大財務報告的范圍、增加計量屬性、增加未來預測的信息和非貨幣信息，等等。這些批評與建議，表面上看是針對現(xiàn)行對外財務報告自身的缺陷而提出的，但其實質是從需求與供給的關系人手，針對兩者之間的矛盾及產生矛盾的原因，并試圖使需求與供給獲得平衡的產物。本文對現(xiàn)行對外財務報告體系與結構不作進一步的評價與分析，僅從差別財務報告角度，論證不同的外部信息需求者在會計信息需求上存在的差異，借以說明差別財務報告對不同的外部信息使用者而言，同樣具有必要性和可行性。

（1）投資者對會計信息的需求

投資者由于向企業(yè)提供了承擔經營風險的資本，并享有收益權和剩余資源的所有權，理所當然成為企業(yè)會計信息的主要使用者。不可否認，現(xiàn)行對外財務報告的框架體系與結構在很大程度上是為了滿足投資者的需要而形成的。因為無論從所有權關系上講，還是從法律角度來分析，投資者均享有全面、充分地掌握企業(yè)各種財務和非財務信息的權利，尤其是在“受托責任”的觀點下，這一權力表現(xiàn)得尤為充分。

但是，同樣是投資者，由于其投資對象、投資方式、手段和種類的不同，其對會計信息的需求乃至獲取信息的途徑也是不一樣的。這不僅表現(xiàn)在獨資、合伙與股份有限公司這幾種不同性質的企業(yè)組織形式上，而且就股份有限公司而言，上市公司與非上市公司也是存在差異的。對于上市公司，由于股權已脫離企業(yè)而單獨存在，股權交易又使得股東經常處于變動狀態(tài)，致使其投資者往往比較分散，多數(shù)股東對于公司缺乏直接的控制，因而其所需要的財務信息只能按有關法律（如《公司法》）的規(guī)定進行披露，不太可能考慮不同投資者對信息需求的差異（從這個意義上講，會計信息已演變成為一種“公共產品”）。而對于非上市公司，由于投資者人數(shù)較少，投資方式直接，其對公司的控制也較為直接，在這種情況下，會計信息可認為是一種“私益產品”。因而在信息提供方面必然會考慮不同投資者的需求，并盡可能予以滿足。

（2）債權人對會計信息的需求

債權人對會計信息的需求是有別于投資者的，這一方面是由于債權人的權益一般有特定的時間界限；另一方面，債權人所關注的是企業(yè)能否到期償還本金和支付利息，也即企業(yè)的償債能力與即期支付能力。因而債權人不僅在信息需求量上明顯少于投資者，而且在信息需求的重點上也有差異，如投資者比較關注企業(yè)的長期盈利能力，而債權人則可能更關注在其債權存續(xù)期限內的財務狀況和盈利能力。就不同的債權人而言，其對會計信息的需求也是不同的。如短期債權人與長期債權人，前者比較關注企業(yè)短期內的償債能力；而后者則更需要了解企業(yè)的長期償債能力和即期支付能力。又如小額債權人和大額債權人，前者對會計信息的需求或關注程度不可能過大；而后者，當其向企業(yè)提供金額巨大的貸款時，必然會向企業(yè)提出一些貸款條件，其中也包括提供他們所需的會計信息，甚至會在通用財務報告之外，按其要求的時間提供專門的信息。因此，企業(yè)在向債權人提供會計信息時，必須根據(jù)不同債權人的不同需求，提供在形式上或內容上有差別的財務報告。

（3）政府有關部門對會計信息的需求

政府的職能部門作為和經濟的組織與管理者，有權了解企業(yè)的各種情況，盡管其了解的方式和采用的手段不同，在信息需求量上也存在差異。具體到會計信息的需求方面，政府有關部門主要是出于以下三個方面的考慮：

第一，用來進行宏觀經濟調控。為了進行宏觀管理，政府職能部門需要多種信息，其中會計信息構成其主要信息來源。比如，為了控制、調節(jié)社會資金流向，需要企業(yè)提供資金使用與配置的信息；為了制定貨幣政策和調控投資規(guī)模，需要銀行提供存款、放款等信息；為了確立整個社會經濟運行的有效程度，需要了解社會再生產過程的凈成果，從而要求企業(yè)提供收益與增值額的信息，等等。

第二，用作課征企業(yè)稅收特別是所得稅的依據(jù)。雖然大部分國家的稅收都以財務會計信息作為征稅的基本依據(jù)，但就不同稅種而言，會計信息對征稅的滿足程度是不同的，比如所得稅的征收，就必須在會計利潤的基礎上進行必要調整。

第三，用于某些特定行業(yè)的管制。如國家對關系國計民生的行業(yè)或國民經濟發(fā)展的骨干企業(yè)，為了進行直接管理或重點管理，往往需要通過個別或專門的財務報表來滿足其信息需求。

由于政府處于社會經濟管理者的特殊地位，其對會計信息的需求往往是強制性的，企業(yè)必須按其要求予以提供。但是，除了對某些特定行業(yè)管制的需求，要求在通用財務報表之外，采用個別或專用的財務報表方式提供外，從宏觀經濟調控和征收稅收角度來看，其需求對所有企業(yè)是基本相同的，并且通過通用財務報表方式一般是能夠滿足的。因此，政府有關部門之間對會計信息的需求雖然也存在一些差異或矛盾，但其協(xié)調相對也較為容易。

（4）其它利益關聯(lián)者對信息的需求

從上講，任何與有利益關聯(lián)的團體和個人，都有權要求企業(yè)提供他們所需的會計信息，如顧客、供應商、財務和咨詢機構、公眾和公共機構等。而在美國財務會計準則委員會（FASB）的“概念結構公告”中，立法者、報刊和通訊社、社會者、律師、學家等，也都被列作其它的利益關聯(lián)者。并且由于這部分人構成復雜，其對企業(yè)的信息需求的差異是十分明顯的，比如顧客，關注的是企業(yè)長期的供應能力、產品價格、產品成本和性能以及售后服務等；供應商則關心的是企業(yè)長期經營能力、信用、償債能力等；而財務分析家更關心企業(yè)長期盈利能力、經營的穩(wěn)定性和結構風險等。

需要指出的是，對于其它利益關聯(lián)者的信息需求，有一些是或準則規(guī)定企業(yè)必須向信息使用者提供的，而有些則是由企業(yè)自愿提供，如出于擴大企業(yè)或產品的社會，爭取顧客或潛在投資者等方面的考慮，而反映企業(yè)主要產品市場占有率，或對未來經營活動和盈利水平的預測等。

從以上對四個方面的企業(yè)外部信息使用者的需求的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，不同類型的信息使用者，由于其所處的地位或對利益關心的角度不同，對會計信息的需求必然存在差異，即使是同一類型的信息使用者，也會因其與企業(yè)利益關系在質和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差別，如有的習慣于利用綜合信息，有的則習慣于利用明細信息；有的傾向于使用定性信息；有的則傾向于定量信息等。所有這些，都從不同的側面說明了差別財務報告存在的必要性。從西方國家對外財務報告的趨勢來看，企業(yè)除了對外報送的基本財務報表之外，與此相應的財務信息揭示的附注或說明可能達十幾張（頁），甚至上百張（頁）。表外揭示信息量的激增，固然有其產生的不同原因或背景，但不可否認的是，由于現(xiàn)行對外財務報告的通用框架體系存在諸多，為了滿足不同信息使用者的需求，只有靠表外揭示方式來予以彌補；同時，從合并報表揭示范圍來看，多數(shù)經濟發(fā)達國家采用的是既公布母公司會計報表，也公布公司集團的合并報表這種方式，這與不同信息使用者的需求差異也是相聯(lián)系的。此外，分部財務報告的出現(xiàn)和廣泛采用，也是為了滿足不同信息使用者對會計信息的不同需求而提出的。

三、實施差別財務報告需要進一步研究的幾個問題

盡管差別財務報告對不同會計信息使用者而言，具有較強的針對性和實用價值，但差別財務報告的實行，無論在理論上，還是實務上均存在一些需要進一步研究的問題。具體表現(xiàn)在以下三個方面：

1、向不同使用者報送的差別財務報告的確認和計量標準是否允許存在差異？

如果差別財務報告僅僅是在報送時間或的繁簡方面存在差異，無疑不會違背公認的會計原則，其操作也較為容易。但是，如果不同的信息使用者對財務報告的確認和計量標準提出不同的要求，這種要求能否被滿足呢？從會計理論和實務來分析，現(xiàn)行的會計確認標準或，基本上可以滿足不同信息使用者的需要，即使有些使用者會有一些不同的要求或特殊的確認方法，如稅務部門在征收所得稅稅款時，其構成應納稅所得額的收入和允許扣除項目，與會計上確認收入、費用的標準是存在一定差異的，但將會計利潤調整為應納稅所得額的方法也較為簡單。那么，關鍵的問題便是計量標準的選擇問題，即通常所講的計量模式問題。由于傳統(tǒng)財務會計是以向外界提供客觀、公正的描述所依存主體的經濟活動為目標，所以成本／名義貨幣單位模式至今仍然是財務會計最基本、也是最主要的會計計量模式。但是，由于通貨膨脹問題的普遍存在，通貨膨脹會計（也稱物價變動會計）越來越受到理論界和實務界的重視，并試圖通過建立通貨膨脹會計，以便為投資者、債權人、政府管理機構和企業(yè)管理人員等制定決策提供更為有用和相關的會計信息。而通貨膨脹會計的運用，除一般物價水平會計外，無論是現(xiàn)行成本會計，還是現(xiàn)行成本／不變購買力會計，都必然涉及到傳統(tǒng)會計計量模式的改變，這也就帶來了一個問題：如一些使用者需要歷史成本計量模式下的信息，而另一些使用者則需要現(xiàn)行成本或現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式下的信息，差別財務報告能否分別采用不同計量模式，并向不同的信息使用者提供不同計量模式所形成的財務報告。

從我國的有關法規(guī)的規(guī)定來看，是否允許這種差別的存在并無明確的規(guī)定，盡管新修訂的《會計法》在法律責任一章中，將“向不同會計資料使用者提供財務會計報告編制依據(jù)不一致的”作為違反會計制度規(guī)定的行為之一，但其所強調的編制依據(jù)是否包含不同的會計確認方法或計量模式，并不十分明確。同時，《企業(yè)會計準則》也未涉及類似的問題或提出相關的要求。之所以會出現(xiàn)這種情況，與差別財務報告在我國會計理論上很少提及，在實務中也未曾運用有關。

而從國外的情況來看，從20世紀60年代以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國的會計組織和有關機構先后了關于物價變動會計方法和規(guī)定要求的文告，國際會計準則委員會（IASC）也分別于1977年和1981年公布了第6號準則《會計對物價變動的反映》和第15號準則《反映價格變動影響的會計信息》（取代第6號準則），要求各國或以補充資料或以基本報表來反映物價變動對企業(yè)的影響。但從實際運用來看，除少數(shù)國家（如阿根廷、巴西等拉丁美洲國家）已將一般物價水平調整報表作為基本報表外，世界各國會計核算和報告基本還是采用歷史成本會計模式，在此基礎上再采用物價變動會計方法提供補充資料，如消除物價變動影響后重編的財務報告等。這也從事實上形成了兩種不同計量基礎編制的財務報表。對不同的使用者而言，其既可以對兩種報表都關注，也可以只關注其中一種報表。因而，從某種意義上講，物價變動會計的產生和發(fā)展，既為不同計量模式的運用提供了可能，同時也為差別財務報告（主要是對外財務報告）的運用創(chuàng)造了條件。因此，從滿足不同會計信息使用者的需要出發(fā)，采用不同的會計計量模式形成不同的財務報告，應該是允許的。盡管在實際運行中也許會存在一些問題，如信息提供者通過不同的計量模式的計量結果，達到粉飾或掩蓋某些財務問題，但這并不完全是不同計量模式的運用本身所必然產生的問題。因為在單一計量模式下，這些問題同樣存在，甚至更具有欺騙性。

2、差別財務報告的差別由誰來確定？

一種選擇是由信息使用者來確定。這是一種比較直觀的做法，也符合差別財務報告的編報目的。但從實際操作來看，有些信息使用者可以通過一些強制性措施來實行，如政府管理機構、稅務部門、銀行等；而有些信息使用者（如股份有限公司的一般股東），由于其對會計信息的產生和提供缺乏直接的控制，加上其在專業(yè)素質上存在差異或不足，因而不可能對會計信息的提供方式和內容進行確定，這就需要由有關法律、法規(guī)、準則、制度來加以確定，以保護其獲取信息的權力。事實上，我國對外報送的財務報告便是采用了這種模式。而在西方國家，除通用的對外財務報告模式外，面向廣大股東而提供的“概括性報告”或“簡化的年度報告”形式，便是從信息使用者對會計信息理解與利用能力有限的角度來予以考慮的，其實質也是一種差別財務報告。

另一種選擇是由信息提供者，從會計信息的相關性和有用性的要求出發(fā)，根據(jù)信息使用者的不同需要，主動地采用差別財務報告形式向不同的信息者提供其所需的會計信息。如果采用這種方式，必須要有配套的準則或制度加以規(guī)范或約束，否則，是很難達到編報差別財務報告所應達到的目的。同時，不同的會計信息提供者由于受企業(yè)實際情況，以及觀念或素質的制約，其對差別財務報告的認識也不相同，因而對差別財務報告的選擇或運用也會存在差異，這也需要采用一定的方式對其加以規(guī)范或約束，以確保編制差別財務報告的目的能順利實現(xiàn)。

3、實行差別財務報告是否應考慮或遵循“效益大于成本原則”？