導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 下文主要通過介紹了當(dāng)今企業(yè)稅收籌劃的原則。通過對(duì)它的分析和闡述，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供依據(jù)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 必要性

一、當(dāng)今企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅僅是節(jié)稅行為的一種，而且其還是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其目標(biāo)是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來決定的。主要指的是，在確定稅收籌劃方案時(shí)，千萬不要盲目地只考慮稅收成本的降低，從而忽視由于其籌劃方案的實(shí)施而造成的其他費(fèi)用的增加以及收入的減少，一定要全面考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。故為了充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促使當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，負(fù)責(zé)人在選擇稅收籌劃方案的同時(shí)，必須遵循以下幾點(diǎn)：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)開展稅收籌劃：只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；

（2）企業(yè)稅收籌劃：不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；

（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。

（二）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

（三）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（三）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

篇2

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；問題；對(duì)策

現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)展期間，研究對(duì)象中比較重要的一個(gè)即為稅收籌劃，隨著研究的深入，不斷的更新、完善稅收籌劃的內(nèi)容，而稅收籌劃完善程度越高時(shí)，越有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，十分發(fā)關(guān)注稅收籌劃問題，但受到缺乏健全的稅收體制等因素的影響，具體的稅收籌劃中存在的問題比較多，還需要采取相應(yīng)的措施對(duì)其完善，由此可見，本文的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為“合理避稅”，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對(duì)內(nèi)部某些經(jīng)濟(jì)安排做出調(diào)整的方式，這些調(diào)整均在法律允許的范圍內(nèi)開展。隨著稅收籌劃研究的長(zhǎng)期開展，其定義、相關(guān)條款變得越來越標(biāo)準(zhǔn)化，簡(jiǎn)要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)方式做出科學(xué)的調(diào)整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與經(jīng)營(yíng)管理工作來說，資金、成本、利潤(rùn)為3大構(gòu)成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調(diào)整三者之間的關(guān)系，促進(jìn)管理水平的升高；第二，促進(jìn)企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，強(qiáng)制性為企業(yè)納稅的特點(diǎn)之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會(huì)增加，稅收籌劃進(jìn)行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務(wù)；第三，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越凸顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理過程中，重點(diǎn)工作中應(yīng)包含稅收籌劃[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進(jìn)了稅收籌劃工作，但由于該項(xiàng)制度的實(shí)施時(shí)間并不長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)開展時(shí)存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

（一）缺乏全面的法律意識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負(fù)最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益過分追求或盲目追求，導(dǎo)致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應(yīng)的法律法規(guī)，形成違法行為。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時(shí)有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識(shí)淡薄、單一密切相關(guān)。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅難以享有稅收收益，還會(huì)承擔(dān)更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴(yán)重情況下還需承擔(dān)相應(yīng)的法律或行政處罰。

（二）適應(yīng)性及綜合性不強(qiáng)

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財(cái)務(wù)管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對(duì)應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃工作開展時(shí)，需與財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，但實(shí)際狀況是多個(gè)事項(xiàng)并不能嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，即無法較強(qiáng)的追隨財(cái)務(wù)，導(dǎo)致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時(shí)期，一旦時(shí)期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調(diào)整稅收籌劃的方案，以能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應(yīng)性并不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象[2]。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關(guān)注各個(gè)影響因素，實(shí)踐中可能忽略某個(gè)因素，從而制約了企業(yè)長(zhǎng)足與穩(wěn)定發(fā)展

（三）對(duì)稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)營(yíng)效率會(huì)受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個(gè)，還包含其他相關(guān)的影響因素。與此同時(shí)，在稅收作用下，企業(yè)資金流動(dòng)性可以增強(qiáng)，因此，衡量稅收作用時(shí)，不能單從降低成本方面考慮。而我國(guó)目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

（四）開展時(shí)過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標(biāo)，該目標(biāo)需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標(biāo)。現(xiàn)在，在我國(guó)眾多的企業(yè)中，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導(dǎo)致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實(shí)施，過高的期望稅收籌劃后的結(jié)果，最終，實(shí)際工作結(jié)果嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo)，限制稅收規(guī)劃應(yīng)有作用的發(fā)揮。

三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策

（一）提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準(zhǔn)備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實(shí)施，均應(yīng)融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細(xì)查，對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)仔細(xì)的探究，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，僅對(duì)成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對(duì)稅收籌劃工作予以忽略，導(dǎo)致整體上的財(cái)務(wù)支出減少并未達(dá)到預(yù)期效果。應(yīng)在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)知，提高對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，對(duì)各個(gè)部門及分支結(jié)構(gòu)做出科學(xué)的調(diào)整，合理的開展稅收籌劃工作。

（二）促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項(xiàng)工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動(dòng)時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應(yīng)積極的促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化。稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展過程中，應(yīng)對(duì)人才給予高度的重視，結(jié)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)際情況及市場(chǎng)需求，構(gòu)建科學(xué)的用人制度、培訓(xùn)制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識(shí)為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強(qiáng)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學(xué)的開展，發(fā)揮稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化后，運(yùn)作將會(huì)變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時(shí)，能夠強(qiáng)有力的規(guī)范及保護(hù)稅收籌劃工作。發(fā)達(dá)國(guó)家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因?yàn)槠涠愂罩贫缺容^完善，而且相對(duì)處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國(guó)書法的特殊性，應(yīng)將稅收立法級(jí)次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除；對(duì)于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應(yīng)用的保護(hù)作用[3]。相關(guān)法律法規(guī)不斷健全的同時(shí)，還應(yīng)加大法律的宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理層的法律意識(shí)，促使其法律允許范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。

此外，國(guó)家相關(guān)部門要關(guān)注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀(jì)的行為，則要及時(shí)處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎(jiǎng)勵(lì)與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)稅收籌劃積極性與主動(dòng)性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進(jìn)此項(xiàng)工作的良好發(fā)展。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作開展后，有利于將企業(yè)稅收支出成本降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及財(cái)務(wù)管理水平，但在開展過程中，相關(guān)部門還應(yīng)制定完善的保障措施，以促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的必要性

(一) 稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為合理避稅，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對(duì)內(nèi)部某些經(jīng)濟(jì)安排做出調(diào)整的方式，這些調(diào)整均在法律允許的范圍內(nèi)開展。隨著稅收籌劃研究的長(zhǎng)期開展，其定義、相關(guān)條款變得越來越標(biāo)準(zhǔn)化，簡(jiǎn)要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)方式做出科學(xué)的調(diào)整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

(二) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與經(jīng)營(yíng)管理工作來說，資金、成本、利潤(rùn)為3 大構(gòu)成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調(diào)整三者之間的關(guān)系，促進(jìn)管理水平的升高;第二，促進(jìn)企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，強(qiáng)制性為企業(yè)納稅的特點(diǎn)之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會(huì)增加，稅收籌劃進(jìn)行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務(wù);第三，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越突顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理過程中，重點(diǎn)工作中應(yīng)包含稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進(jìn)了稅收籌劃工作，但由于該項(xiàng)制度的實(shí)施時(shí)間并不長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)開展時(shí)存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

(一) 缺乏全面的法律意識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負(fù)最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益過分追求或盲目追求，導(dǎo)致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應(yīng)的法律法規(guī)，形成違法行為?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時(shí)有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識(shí)淡薄、單一密切相關(guān)。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅難以享有稅收收益，還會(huì)承擔(dān)更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴(yán)重情況下還需承擔(dān)相應(yīng)的法律或行政處罰。

(二) 適應(yīng)性及綜合性不強(qiáng)

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財(cái)務(wù)管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對(duì)應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃工作開展時(shí)，需與財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，但實(shí)際狀況是多個(gè)事項(xiàng)并不能嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，即無法較強(qiáng)的追隨財(cái)務(wù)，導(dǎo)致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時(shí)期，一旦時(shí)期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調(diào)整稅收籌劃的方案，以能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應(yīng)性并不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關(guān)注各個(gè)影響因素，實(shí)踐中可能忽略某個(gè)因素，從而制約了企業(yè)長(zhǎng)足與穩(wěn)定發(fā)展

(三) 對(duì)稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)營(yíng)效率會(huì)受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個(gè)，還包含其他相關(guān)的影響因素。與此同時(shí)，在稅收作用下，企業(yè)資金流動(dòng)性可以增強(qiáng)，因此，衡量稅收作用時(shí)，不能單從降低成本方面考慮。而我國(guó)目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

(四) 開展時(shí)過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標(biāo)，該目標(biāo)需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標(biāo)?，F(xiàn)在，在我國(guó)眾多的企業(yè)中，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導(dǎo)致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實(shí)施，過高的期望稅收籌劃后的結(jié)果，最終，實(shí)際工作結(jié)果嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo)，限制稅收規(guī)劃應(yīng)有作用的發(fā)揮。

三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策

(一) 提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準(zhǔn)備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實(shí)施，均應(yīng)融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細(xì)查，對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)仔細(xì)的探究，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，僅對(duì)成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對(duì)稅收籌劃工作予以忽略，導(dǎo)致整體上的財(cái)務(wù)支出減少并未達(dá)到預(yù)期效果。應(yīng)在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)知，提高對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，對(duì)各個(gè)部門及分支結(jié)構(gòu)做出科學(xué)的調(diào)整，合理的開展稅收籌劃工作。

(二) 促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項(xiàng)工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動(dòng)時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應(yīng)積極的促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化。稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展過程中，應(yīng)對(duì)人才給予高度的重視，結(jié)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)際情況及市場(chǎng)需求，構(gòu)建科學(xué)的用人制度、培訓(xùn)制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識(shí)為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強(qiáng)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學(xué)的開展，發(fā)揮稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化后，運(yùn)作將會(huì)變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

(三) 健全相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時(shí)，能夠強(qiáng)有力的規(guī)范及保護(hù)稅收籌劃工作。發(fā)達(dá)國(guó)家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因?yàn)槠涠愂罩贫缺容^完善，而且相對(duì)處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國(guó)書法的特殊性，應(yīng)將稅收立法級(jí)次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除;對(duì)于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應(yīng)用的保護(hù)作用。相關(guān)法律法規(guī)不斷健全的同時(shí)，還應(yīng)加大法律的宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理層的法律意識(shí)，促使其法律允許范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。

此外，國(guó)家相關(guān)部門要關(guān)注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀(jì)的行為，則要及時(shí)處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎(jiǎng)勵(lì)與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)稅收籌劃積極性與主動(dòng)性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進(jìn)此項(xiàng)工作的良好發(fā)展。

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風(fēng)險(xiǎn)防范

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123

1 稅收籌劃

1.1 概念

目前階段我國(guó)對(duì)稅收籌劃還沒有一個(gè)得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項(xiàng)目形成前，在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)（稅法等其他相關(guān)法律）的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括主營(yíng)項(xiàng)目、投資和理財(cái)?shù)?，進(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會(huì)責(zé)任的行為，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國(guó)家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營(yíng)管理制度，堅(jiān)持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營(yíng)發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時(shí)，企業(yè)需要交納的稅款項(xiàng)目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對(duì)等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項(xiàng)目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時(shí)間。這是因?yàn)槌藴p少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個(gè)更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢？其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項(xiàng)目需要在什么時(shí)候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時(shí)繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時(shí)間使用價(jià)值。④實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。

另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮減少稅款這個(gè)直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對(duì)稅收籌劃，以獲取資金時(shí)間價(jià)值等。

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

3.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收籌劃計(jì)劃在決定時(shí)有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時(shí)，管理者的能力和性格對(duì)方案的最終形成有很大的影響。納稅人對(duì)稅收政策的理解、對(duì)投資計(jì)劃的傾向、個(gè)人對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會(huì)影響稅收籌劃方案的最終決策。

而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會(huì)發(fā)生道德錯(cuò)誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項(xiàng)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個(gè)過程中，企業(yè)其他部門如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時(shí)納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對(duì)各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，稅收籌劃的一個(gè)重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對(duì)納稅人對(duì)稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會(huì)超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）目前對(duì)于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對(duì)現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時(shí)地使用正確的政策，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

3.1.2 企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要指外部政策法律變化風(fēng)險(xiǎn)。其中包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策和相關(guān)法律必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對(duì)這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

第一點(diǎn)，增加對(duì)企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計(jì)劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)提高企業(yè)從業(yè)人士對(duì)稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，并將這些知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財(cái)務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財(cái)務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計(jì)劃。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯(cuò)誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識(shí)和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財(cái)務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因?yàn)閷?duì)法律知識(shí)不了解而做出錯(cuò)誤的、甚至違法的籌劃。

第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對(duì)稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會(huì)變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時(shí)，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注政策，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對(duì)企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時(shí)候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡慶紅.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].會(huì)計(jì)之友，2014（15）.

篇5

一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時(shí)，人們通過逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：

其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額t占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。

稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。

其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。

稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。

稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合理避稅；組建過程；經(jīng)營(yíng)過程；籌資過程

1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收負(fù)擔(dān)的多少直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，使得稅負(fù)最低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是中國(guó)加入wto后，大量的外國(guó)企業(yè)來到中國(guó)進(jìn)行投資，由于各國(guó)稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。

（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價(jià)將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)間內(nèi)，利用有限的資源為社會(huì)提供更多的產(chǎn)品與服務(wù)，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

（2）稅收籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。

2 稅收籌劃的應(yīng)用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結(jié)構(gòu)，提高債務(wù)在總資本中的比重，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。

第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。

企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅，在經(jīng)營(yíng)過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)物資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

稅收是企業(yè)成本中

的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識(shí)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進(jìn)行稅收籌劃，合理的降低稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合理避稅；組建過程；經(jīng)營(yíng)過程；籌資過程

1企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收負(fù)擔(dān)的多少直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，使得稅負(fù)最低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是中國(guó)加入WTO后，大量的外國(guó)企業(yè)來到中國(guó)進(jìn)行投資，由于各國(guó)稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。

（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價(jià)將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)間內(nèi)，利用有限的資源為社會(huì)提供更多的產(chǎn)品與服務(wù)，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

（2）稅收籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。

2稅收籌劃的應(yīng)用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結(jié)構(gòu)，提高債務(wù)在總資本中的比重，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。

第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。

企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅，在經(jīng)營(yíng)過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

篇8

【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實(shí)施策略

一、引言

案例教學(xué)(Case Method)是由美國(guó)哈佛法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國(guó)迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國(guó),但我國(guó)案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(mèng)(2005)對(duì)中國(guó)五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點(diǎn)評(píng)、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個(gè)方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運(yùn)用到教學(xué)實(shí)踐并非易事,需要教師不斷地探索實(shí)踐。近年來,許多教師結(jié)合教學(xué)實(shí)踐,對(duì)如何實(shí)施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗(yàn),對(duì)案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。

二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性

稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識(shí)之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于對(duì)“實(shí)踐活動(dòng)”的分析和認(rèn)識(shí),以提高學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時(shí)間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。

(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科知識(shí)于一身,實(shí)踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對(duì)性和實(shí)效性。由于納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無窮魅力。

(二)稅收籌劃的授課時(shí)間適合案例教學(xué)

本科生是否適合案例教學(xué)在國(guó)內(nèi)是個(gè)有爭(zhēng)議的問題。反對(duì)者的觀點(diǎn)認(rèn)為,本科學(xué)生既無社會(huì)閱歷和實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn),又缺乏理論知識(shí)基礎(chǔ),案例教學(xué)對(duì)其難度太大,教學(xué)效果并不見得會(huì)好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對(duì)本科生來說是合適的。因?yàn)?稅收籌劃作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課,授課計(jì)劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個(gè)時(shí)期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、投資、營(yíng)銷管理等會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí),具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個(gè)階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會(huì)實(shí)踐,能夠認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實(shí)習(xí)和求職奠定知識(shí)儲(chǔ)備。案例教學(xué)由于本身具有針對(duì)性、典型性、實(shí)踐性和真實(shí)性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐相結(jié)合的效果。

(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)

大學(xué)教學(xué)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場(chǎng)的需求來進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會(huì)需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識(shí),更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會(huì)的需求。基本知識(shí)和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實(shí)現(xiàn),這是我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法對(duì)此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運(yùn)用過程中,其各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報(bào)告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。

(四)從教學(xué)實(shí)踐效果上來看,案例教學(xué)是一種動(dòng)態(tài)的開放式的教學(xué)方法。

案例教學(xué)法較好地實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對(duì)知識(shí)的理解,提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動(dòng),教學(xué)效果得到了顯著改善。

三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實(shí)施策略

綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實(shí)施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實(shí)際能力的教學(xué)目標(biāo)。

(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧

在實(shí)踐中,雖然案例教學(xué)法的運(yùn)用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因?yàn)槠髽I(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊(cè)也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對(duì)變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運(yùn)用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識(shí)為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識(shí)普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢(shì)。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識(shí),案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺(tái)。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來,各自所占的課時(shí)以1:1為宜。

(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時(shí)效性和實(shí)戰(zhàn)性

采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對(duì)稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。

首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時(shí)的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時(shí)的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時(shí)效性。突出“時(shí)效”,也就是與時(shí)俱進(jìn)。由于我國(guó)稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實(shí)戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實(shí)生活中來,能直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。

(三)在教學(xué)手段上,靈活運(yùn)用多媒體技術(shù)

稅收籌劃的案例,題目一般比較長(zhǎng),法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實(shí)驗(yàn)證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識(shí)能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來,能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運(yùn)用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動(dòng)性和趣味性。

(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位

案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動(dòng)學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計(jì)都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論,鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn),同時(shí)避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動(dòng)中被要求置身于具體理財(cái)環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對(duì)大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見、觀點(diǎn),開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報(bào)告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對(duì)于組織好案例教學(xué)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。

(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對(duì)案例討論進(jìn)行概括和評(píng)價(jià)

案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對(duì)案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績(jī),鼓勵(lì)創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華。總結(jié)時(shí),要避免給出絕對(duì)性觀點(diǎn)或答案,因?yàn)槎愂栈I劃案例與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,很少有絕對(duì)正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評(píng)價(jià)包括案例本身的評(píng)價(jià)、對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)。對(duì)案例本身的評(píng)價(jià)是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)側(cè)重于運(yùn)用學(xué)習(xí)的理論知識(shí)去剖析實(shí)踐中的問題,達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目的;對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實(shí)踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)要公正,以正面激勵(lì)、肯定為主,對(duì)分析思路錯(cuò)誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評(píng),以防影響大家參與的積極性。

(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評(píng)機(jī)制

案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個(gè)人的知識(shí)、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計(jì)合理的考核體系,是提高學(xué)生能動(dòng)性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績(jī),無益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時(shí)、注重過程、注重個(gè)性的考評(píng)機(jī)制來調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評(píng)機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報(bào)告,培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對(duì)于富于實(shí)踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績(jī)的60%,而平時(shí)的考勤與案例討論則占到另外的40%。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內(nèi)容，也是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重要方向。隨著我國(guó)稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務(wù)籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關(guān)注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對(duì)象，闡述了稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和實(shí)施現(xiàn)狀，以實(shí)際的稅收籌劃中存在的問題為導(dǎo)向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)對(duì)措施

我國(guó)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，我國(guó)的稅收制度主要是以針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的增值稅和針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國(guó)稅局進(jìn)行相關(guān)的稅收的征收工作，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國(guó)的稅收制度得到了不斷的完善的補(bǔ)充，在這時(shí)，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來了。它是納稅企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國(guó)，長(zhǎng)期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負(fù)壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當(dāng)行為進(jìn)行偷漏稅減少稅負(fù)，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營(yíng)繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓將是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段之一。我國(guó)的石油企業(yè)基本上是以國(guó)營(yíng)為主，在石油企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用提供了發(fā)展空間。

一、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析

石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲(chǔ)存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲(chǔ)運(yùn)和石油加工三大塊組成，緣于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國(guó)家的戰(zhàn)略物資，在石油產(chǎn)業(yè)的整個(gè)流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運(yùn)輸、安裝、維護(hù)和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財(cái)力投入，在日常運(yùn)營(yíng)中更需要繳納大量的稅負(fù)，這對(duì)于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運(yùn)營(yíng)成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過一系列的重組改革之后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負(fù)重大，而且是國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，一旦財(cái)務(wù)管理不能穩(wěn)定，將直接影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；以稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理手段，做好企業(yè)內(nèi)部的開源節(jié)流和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和成本控制，這是完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要舉措。

二、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行措施

針對(duì)石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設(shè)備使用上的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財(cái)務(wù)管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細(xì)的管理措施如下：

1.實(shí)施資金籌措的稅收籌劃

由于大型的油氣田處理裝置設(shè)備成套使用，技術(shù)復(fù)雜且成本高昂，因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應(yīng)對(duì)這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負(fù)壓力很大，以稅收籌劃為基礎(chǔ)，可以獲得客觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進(jìn)行權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種方式，可以實(shí)現(xiàn)快速籌資、長(zhǎng)期籌資的資金需求，通過稅負(fù)方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項(xiàng)上的稅負(fù)減壓。

2.實(shí)施投資管理的稅收籌劃

石油勘探具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際油氣田的經(jīng)營(yíng)效益和稅負(fù)情況，保障企業(yè)的利潤(rùn)是進(jìn)行油氣田開采的重要考慮依據(jù)。因此在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)，要專注于兩點(diǎn)，即對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進(jìn)行的稅收籌劃，對(duì)于前者，要密切關(guān)注國(guó)家關(guān)于石油設(shè)備采購(gòu)、使用以及維護(hù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)；對(duì)于后者，在國(guó)家和地域?qū)用?，?duì)于石油企業(yè)都有不同級(jí)別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，會(huì)出具相應(yīng)的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關(guān)注的。

3.施行生產(chǎn)管理的稅收籌劃

大型油氣田處理裝置的主要功能是進(jìn)行石油開采、勘探和生產(chǎn)處理，因此，生產(chǎn)是這些設(shè)備的首要任務(wù)，也是石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)主要內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)稅繳納的主要組成部分。在日常生產(chǎn)活動(dòng)中，開展必要的生產(chǎn)管理，針對(duì)油氣田處理過程中的固定資產(chǎn)和管理人員進(jìn)行相應(yīng)的籌劃分析，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的折舊處理，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行逐年分?jǐn)?，通過稅負(fù)滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內(nèi)獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進(jìn)一步暢通提供了條件，在實(shí)際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅支出；有石油產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大，而且多為政府調(diào)控的行為，因此，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負(fù)，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負(fù)減壓。

總結(jié)：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對(duì)象，闡述了稅收籌劃對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設(shè)備中的具體情況為分析對(duì)象，提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體應(yīng)對(duì)措施，為進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理提供了新的思路。

參考文獻(xiàn)

篇10

（一）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理是適應(yīng)時(shí)代變遷與社會(huì)發(fā)展的需要

現(xiàn)如今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)的眾多企業(yè)都步入到稅收籌劃管理的關(guān)鍵時(shí)期，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃，可以說是決定一個(gè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵部分之一，我們必須使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步，更要使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部員工的需求，使稅收籌劃與員工之間達(dá)到共贏，得到最佳的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?！靶∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是指以人為根本，人既是手段，也是目的。而在企業(yè)管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是現(xiàn)實(shí)性的人；它指的不是少數(shù)的人，而是絕大多數(shù)的人；它指的不僅是現(xiàn)代人，而且也指后代人。

（二）關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理的必要性

我國(guó)幅員遼闊，企業(yè)數(shù)量難以計(jì)算，因而企業(yè)稅收籌劃管理異常重要，目前，我國(guó)擁有許多企業(yè)，其中不乏有規(guī)模龐大的。而現(xiàn)如今，不僅各個(gè)城市中的企業(yè)數(shù)量龐大，而且小到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其擁有的企業(yè)數(shù)量也不在少數(shù)。因此，關(guān)注企業(yè)稅收籌劃管理是各級(jí)政府都必須加以重視的現(xiàn)狀之一。而我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)尤其應(yīng)受到重視，而要使企業(yè)得到良好的發(fā)展，最值得關(guān)注的就是企業(yè)的稅收籌劃狀況，要想企業(yè)的稅收籌劃管理達(dá)到最佳的效果，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理是基礎(chǔ)，最直接的方法。因此關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理就顯得尤為重要與突出。

（三）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是企業(yè)稅收籌劃管理建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)稅收籌劃管理的強(qiáng)心針

在時(shí)代進(jìn)步與社會(huì)發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展問題可以說一個(gè)可以不斷完善人們?nèi)粘Ｉ睿岣呷藗兩钯|(zhì)量與水平的一個(gè)不容小覷的方面之一。而企業(yè)稅收籌劃管理是保證企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵步驟，是使企業(yè)發(fā)展可以達(dá)到最佳的狀態(tài)，為完善企業(yè)建設(shè)提供了重要的決定性作用。所以可以說企業(yè)稅收籌劃管理是城市建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)心針，黨和政府要時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，使其可以更好的發(fā)展，最終達(dá)到保障人們的生活水準(zhǔn)，提高人們的生活質(zhì)量，完善人們的生活方式。

（四）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是完善企業(yè)稅收籌劃管理是必然選擇

我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，是社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要階段，因此對(duì)具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)非常緊缺。就目前我國(guó)的發(fā)展情況來看具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)是非常重要的。在現(xiàn)階段，企業(yè)在社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境中起著可以減輕社會(huì)壓力，提高人們生活水平與生活質(zhì)量，使社會(huì)全面完善的發(fā)展，最終達(dá)到和諧發(fā)展的狀態(tài)，使我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到很大的提高，讓我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要一席之地。不可否認(rèn)，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)管理是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最有效的發(fā)法之一，它可以使企業(yè)中的員工心向一處，共同努力，使企業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、研究企業(yè)財(cái)政管理問題的創(chuàng)新點(diǎn)及其不足

（一）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)

我國(guó)在研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的創(chuàng)新點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

一是，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)正在運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃管理制度的體系進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)造，設(shè)計(jì)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系。根據(jù)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系我們可將企業(yè)的稅收籌劃制度分為企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度和宏觀的稅收籌劃制度。其中，企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度又包括環(huán)境資本稅收籌劃制度、社會(huì)資本稅收籌劃制度、物資資本稅收籌劃制度和人力資本稅收籌劃制度。而宏觀的稅收籌劃制度是可以明確企業(yè)的利益相關(guān)者的稅收籌劃關(guān)系和稅收籌劃活動(dòng)等。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃管理體系是符合馬克思科學(xué)發(fā)展觀“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求，與此同時(shí)也可以全面的體現(xiàn)出企業(yè)稅收籌劃管理的本質(zhì)特征。

二是，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理建設(shè)的具體內(nèi)容，其包括有小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃制度文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃精神文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃物質(zhì)文化建設(shè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃行為文化建設(shè)，并且我國(guó)對(duì)每種文化都進(jìn)行了深入地研究與探討。

三是，我國(guó)將系統(tǒng)化的發(fā)展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理，在人力資本投資理論的支持下，提出環(huán)境投資、社會(huì)責(zé)任投資和人力資源投資等許多小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投資形式和具體內(nèi)容。企業(yè)將企業(yè)的“內(nèi)部人”、企業(yè)的“外部人”和“后代人”這三個(gè)維度合理的結(jié)合起來，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理得到最好的發(fā)展。

四是，我國(guó)提出了企業(yè)收益分配由人力資本參與的具體方式和基本原則。它的基本原則是利潤(rùn)分享原則和成本補(bǔ)償原則，這兩種原則可以構(gòu)建出一下三種股權(quán)化的形式，及“動(dòng)態(tài)股權(quán)制”模式、人力資本“干股”模式和人力資本的“實(shí)股”模式。

（二）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的不足

由于現(xiàn)階段我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃管理制度正處于理論的探索階段，其實(shí)踐并沒有得到廣泛而系統(tǒng)的應(yīng)用，因而關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理的運(yùn)行效率的有關(guān)數(shù)據(jù)信息比較匱乏。因在以后的企業(yè)管理問題中要加強(qiáng)人本的理念，把“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的管理理念運(yùn)用到企業(yè)的方方面面，尤其是企業(yè)的稅收籌劃這一核心部分。所以說在今后的企業(yè)管理中，我們要不斷完善小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理理論體系，并且要時(shí)刻注意到其在實(shí)際應(yīng)用中的實(shí)際運(yùn)用中效果，這將是今后我們要著重研究與探討的主要方向。