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篇1

第一章

總則

第一條

為進(jìn)一步提高中小學(xué)內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》《政府采購法》《中小學(xué)財(cái)務(wù)管理制度》等法律法規(guī)，制定本制度。

第二條

本制度適用于公辦中小學(xué)校，縣內(nèi)其他學(xué)校參照執(zhí)行。

第三條

本制度所指內(nèi)部控制，是指中小學(xué)校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。控制目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共資源使用的效率和效果。

第四條

內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則

1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、評價(jià)和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

2、重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注學(xué)校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

第五條

學(xué)校法人應(yīng)對本單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全和有效性實(shí)施負(fù)責(zé)。

第六條

各級各類學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制防范體系，并組織實(shí)施。

第七條

中小學(xué)校內(nèi)部控制的主要方法有：

1、不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

2、內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

3、預(yù)算控制。強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)完整。

5、會(huì)計(jì)控制。建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。

6、信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

第二章

風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)部控制

第八條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立適合本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估要每學(xué)期進(jìn)行一次。

第九條

中小學(xué)校開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)成立由校長任組長的風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，定期將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為內(nèi)部控制的依據(jù)。

第十條

中小學(xué)校進(jìn)行單位層面風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意以下方面：

1、內(nèi)部控制工作的組織情況。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。應(yīng)當(dāng)建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)

管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

2、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)對等。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

3、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及工作人員的管理。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。學(xué)校要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員管理，各崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的資格和能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)；要建立定期培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗等機(jī)制，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

4、會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)信息編報(bào)的管理。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

第十一條

中小學(xué)校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評估

時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意以下方面：

1、預(yù)算管理情況。預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間應(yīng)當(dāng)充分溝通協(xié)作，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置應(yīng)科學(xué)合理，與具體工作相對應(yīng)；應(yīng)按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度合理，沒有無預(yù)算或超預(yù)算支出等情況；決算編報(bào)應(yīng)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

2、收支管理情況。收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)歸口管理，按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，杜絕使用虛假票據(jù)套取資金等情形。

3、政府采購管理情況。應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購業(yè)務(wù)，按照規(guī)定組織政府采購活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序，保存政府采購業(yè)務(wù)的相關(guān)檔案。

4、資產(chǎn)管理情況。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理，定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理，按照規(guī)定處置資產(chǎn)。

5、建設(shè)項(xiàng)目管理情況。應(yīng)該按照概算投資；嚴(yán)格履行審核審批程序；建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。

第三章

預(yù)算管理的內(nèi)部控制

第十二條

各中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與評價(jià)等內(nèi)部管理機(jī)制。應(yīng)根據(jù)《預(yù)算法》、《中小學(xué)預(yù)算編制制度》等法律法規(guī)要求，建立學(xué)校預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)作，結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、學(xué)校收支及資產(chǎn)狀況等因素，合理編制本學(xué)校財(cái)務(wù)收支及政府采購預(yù)算。

第十三條

中小學(xué)校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。應(yīng)根據(jù)穩(wěn)健性原則，合理編制學(xué)校收入預(yù)算；根據(jù)學(xué)校開展教育教學(xué)等活動(dòng)需要和財(cái)力可能，本著量入為出、收支平衡、輕重緩急、統(tǒng)籌兼顧的原則，按照政府支出分類科目，合理編制支出預(yù)算。中小學(xué)校不得編制赤字預(yù)算。

第十四條

中小學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的支出預(yù)算項(xiàng)目和科目，不得隨意變更或調(diào)整。確需調(diào)整的，由學(xué)校提出書面申請，逐級上報(bào)審批后，按規(guī)定程序?qū)嵤?。沒有預(yù)算的項(xiàng)目不得支出。

第十五條

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的管理，實(shí)行月用款計(jì)劃制度，合理安排各月支出，落實(shí)管理責(zé)任，保證預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

學(xué)校要及時(shí)分析收支情況，規(guī)范辦理收支，保證年度預(yù)算的順利完成。

第十六條

中小學(xué)校應(yīng)該按照規(guī)定如實(shí)編報(bào)年度決算，

加強(qiáng)決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。

第四章

收入支出的內(nèi)部控制

第十七條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”。應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位互相分離。出納不得監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬面的登記工作。

第十八條

涉及政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)征收，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

第十九條

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。

1、現(xiàn)金的收支應(yīng)有專職出納負(fù)責(zé)，不得多人管理，以免責(zé)任不清?，F(xiàn)金的收支要及時(shí)逐筆登記入賬，做到日清月結(jié)；不得“坐支”現(xiàn)金，現(xiàn)金收入須當(dāng)天存入開戶銀行；存取大量現(xiàn)金要配用專車并有兩人以上陪同辦理，確保資金的安全；不準(zhǔn)以白條或借據(jù)抵庫，任何人不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)不得借用現(xiàn)金。

2、出納員收款時(shí)，必須憑上級部門、同級業(yè)務(wù)部門、物價(jià)部門或經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的批示或文件，使用行政事業(yè)性

收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)或統(tǒng)一收據(jù)收費(fèi)并記賬。出納員付款時(shí)，要憑單位領(lǐng)導(dǎo)和分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人三人以上簽字且審核無誤的原始憑證付款；大額支出要有兩人以上經(jīng)辦人。

3、嚴(yán)禁一人保管收付款所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或者授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

4、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)該嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5、單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管要不定期突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金；根據(jù)銀行核準(zhǔn)的限額備用金必須用保險(xiǎn)柜保管，切忌用木箱、木柜保管現(xiàn)金或放在辦公桌抽屜內(nèi)及隨身攜帶等。

6、分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要不定期對收支票據(jù)進(jìn)行復(fù)核審查。

第二十條

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)銀行存款的管理。應(yīng)根據(jù)同級或上級財(cái)政部門的規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶，不非法私設(shè)賬戶，不出租出借賬戶。銀行預(yù)留印鑒由兩人分管，出納保管財(cái)務(wù)專用章，會(huì)計(jì)保管法人手章?？瞻字庇沙黾{保管。分管印鑒或票據(jù)的人員外出時(shí)，應(yīng)將所分管的印鑒或票據(jù)交由領(lǐng)導(dǎo)指定的第三人代管，嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管，分管印鑒的人員不得私自交于他人代管或代蓋。

第二十一條

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)支出管理。支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門審批備案。

第二十二條

中小學(xué)校各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)。嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。

第二十三條

中小學(xué)校支出嚴(yán)格實(shí)行校長負(fù)責(zé)制下的審批制度，堅(jiān)持民主理財(cái)、陽光理財(cái)、科學(xué)理財(cái)。

第二十四條

中小學(xué)校的基本支出和項(xiàng)目支出不得混用；公用經(jīng)費(fèi)支出不得用于教職工福利等人員支出。

第二十五條

中小學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。

1、公務(wù)出差費(fèi)用支出：中小學(xué)校的差旅費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)用及其他交通費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。嚴(yán)格按《昌黎縣縣直機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定報(bào)銷差旅費(fèi)。外出開會(huì)辦事原則上不得租車，差旅費(fèi)報(bào)銷要一事一單注明事由，出差縣外的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)附相應(yīng)的通知和相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)等材料。

2、公務(wù)接待費(fèi)用支出：中小學(xué)校要認(rèn)真執(zhí)行上級部門的有關(guān)規(guī)定，建立公務(wù)接待的相關(guān)制度，切實(shí)加大控制力度。

各學(xué)校業(yè)務(wù)接待必須堅(jiān)持勤儉節(jié)約，量力而行的原則，對各類活動(dòng)或來客確需接待的，原則上安排在學(xué)校食堂就餐。每年（每學(xué)期）接待費(fèi)用支出嚴(yán)格控制在公用經(jīng)費(fèi)開支規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。

3、中小學(xué)校嚴(yán)禁變相消化業(yè)務(wù)交流費(fèi)及其他業(yè)務(wù)費(fèi)用。對經(jīng)查實(shí)變相消化業(yè)務(wù)交流費(fèi)及其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的，給予通報(bào)批評，且對消化部分的費(fèi)用支出由經(jīng)辦人個(gè)人承擔(dān)。

第二十六條

各級財(cái)政撥入的義務(wù)教育公用經(jīng)費(fèi)不得用于人員經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)投資、償還債務(wù)等方面的開支。

第二十七條

各中小學(xué)校從國家或有關(guān)部門取得的有指定用途的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專款專用，不允許擠占挪用。

第二十八條

義務(wù)教育階段學(xué)校不得從事經(jīng)營活動(dòng)。非義務(wù)教育學(xué)校開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)該配比。

第二十九條

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)支出績效管理，各項(xiàng)支出要有明確目標(biāo)，支出形成的結(jié)果要對照目標(biāo)進(jìn)行績效評價(jià)，以此促進(jìn)中小學(xué)校增強(qiáng)效益觀念，加強(qiáng)支出管理，以合理的支出提供更多更好的公共服務(wù)。

第五章

政府采購的內(nèi)部控制

第三十條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理。建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算。

第三十一條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收報(bào)告。

第三十二條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)材料.定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

第三十三條

對于涉密政府采購項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。

第六章

資產(chǎn)的內(nèi)部控制

第三十四條

中小學(xué)校要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對現(xiàn)金、各種存款及存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部管理。加強(qiáng)資金監(jiān)督管理，對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長期

掛賬。對存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對存貨的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時(shí)處理。

第三十五條

對于不能納入固定資產(chǎn)管理的一般資產(chǎn)（存貨），如籃球排球等體育用品、專業(yè)室的儀器儀表、辦公室的飲水機(jī)鐘表等有使用價(jià)值的資產(chǎn)要建立一般資產(chǎn)（存貨）臺(tái)帳，登記數(shù)量與金額，報(bào)廢時(shí)要及時(shí)進(jìn)行銷賬處理，同時(shí)上報(bào)支付中心備案。

第三十六條

對于消耗性的辦公用品，如筆、紙、墨盒等要建立物品出入臺(tái)賬，且要有專人負(fù)責(zé)，購入時(shí)登記入冊，要有購買人簽字，并且須與在支付中心報(bào)賬時(shí)的五人簽字清單相符，支出時(shí)要有領(lǐng)用人簽字，防止學(xué)校虛開發(fā)票，確保學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)的真實(shí)性。

第三十七條

中小學(xué)校要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。建立健全固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度。要設(shè)置固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記載固定資產(chǎn)的名稱、類別、編碼、規(guī)格、型號、購置日期等，完整反映固定資產(chǎn)情況。

第三十八條

中小學(xué)校要定期或者不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。每學(xué)期結(jié)束時(shí)都要進(jìn)行一次，在財(cái)務(wù)年度終了前必須進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)，做到賬、卡、物相符。進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)至少2人在場，其中一人為科室負(fù)責(zé)人，另一人

為盤點(diǎn)人，盤點(diǎn)完畢要有科室負(fù)責(zé)人及盤點(diǎn)人簽字。學(xué)校根據(jù)清查結(jié)果編制固定資產(chǎn)盤虧、盤盈表，報(bào)請有關(guān)部門審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。

對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)按規(guī)定程序處理。

第三十九條

固定資產(chǎn)報(bào)廢，必須經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)（中心校、教育局、國資辦）。處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。

第四十條

中小學(xué)校出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)縣教育局審核同意后報(bào)縣財(cái)政局審批。

第四十一條

中小學(xué)校無償調(diào)撥(劃轉(zhuǎn))、對外捐贈(zèng)、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢報(bào)損資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒定或者評估，遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。其中閑置校舍處置要嚴(yán)格遵守《昌黎縣閑置校舍處置辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。

第七章

建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制

第四十二條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)

算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等的科學(xué)與規(guī)范。

第四十三條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔管理。

第四十四條

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第四十五條

校舍維修、校園美化、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，應(yīng)在充分論證的基礎(chǔ)上制定維修（建設(shè)）方案并進(jìn)行資金預(yù)算，方案和預(yù)算報(bào)送縣教育局，經(jīng)縣教育局審核同意并備案后，再辦理相關(guān)手續(xù)與實(shí)施。單項(xiàng)支出達(dá)5000元以上的項(xiàng)目完工后，要由有關(guān)人員驗(yàn)收，需要審計(jì)的要履行相關(guān)手續(xù)后方可報(bào)賬。

第八章

附則

篇2

一、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部控制工作所做出的評價(jià)。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》將內(nèi)部控制評價(jià)定義為“企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”。顯然，該指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是特指企業(yè)董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出的自我評價(jià)，筆者稱之為狹義的內(nèi)部控制評價(jià)。實(shí)際上，就字面意思而言，“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)”并未限定誰對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，除了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》規(guī)定的自我評價(jià)，企業(yè)主管部門和利益相關(guān)者、其他獨(dú)立主體也可以對該企業(yè)內(nèi)部控制做出評價(jià)，這些評價(jià)構(gòu)成“廣義的”內(nèi)部控制評價(jià)。

從廣義的角度看待內(nèi)部控制評價(jià)，自然而然離不開“內(nèi)部控制審計(jì)”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)”。這個(gè)規(guī)定說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立主體，接受委托對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的“審計(jì)”，即“按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”，就是審計(jì)指引定義的內(nèi)部控制審計(jì)。不可否認(rèn)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，本質(zhì)上就是對內(nèi)部控制做出的評價(jià)，屬于“廣義的”內(nèi)部控制評價(jià)的范疇。

由于企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效性的評價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)從實(shí)施主體、目的、評價(jià)程序與方式方法都有不同，所以這兩個(gè)“評價(jià)”工作由內(nèi)部控制規(guī)范體系中《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》兩個(gè)文件做出規(guī)范。內(nèi)部控制評價(jià)作為自我評價(jià)，由企業(yè)自己完成，董事會(huì)對內(nèi)控有效性所做評價(jià)負(fù)責(zé)；內(nèi)部控制審計(jì)作為特定的外部評價(jià)形式，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)控有效性發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施時(shí)間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業(yè)對自身內(nèi)部控制的自我評價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)混為一談，很容易將內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)混淆。

二、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督

開展內(nèi)部控制評價(jià)需要“對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)”，而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部監(jiān)督“是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)”。所以，進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，必然要熟悉“內(nèi)部監(jiān)督”。比較內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督的概念，發(fā)現(xiàn)兩者的核心內(nèi)容都是“評價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，如何理解二者之間的關(guān)系、有沒有重復(fù)勞動(dòng)？

筆者認(rèn)為，企業(yè)家們的困惑一部分來自“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)”、“內(nèi)部監(jiān)督”兩個(gè)概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評價(jià)，兩個(gè)定義沒有強(qiáng)調(diào)彼此差異；第二，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部監(jiān)督是貫穿始終的一個(gè)要素，基本規(guī)范第六章還詳細(xì)列出了日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督等內(nèi)容，可以說是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分。但所謂內(nèi)部控制評價(jià)又不存在日常評價(jià)與專項(xiàng)評價(jià)之說，而且，內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容還包括對“內(nèi)部監(jiān)督”的評價(jià)，如果套用內(nèi)部監(jiān)督的概念，內(nèi)部控制評價(jià)是對“評價(jià)內(nèi)部控制的有效性”的評價(jià)，這個(gè)表達(dá)確實(shí)不好理解。第三，在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容出現(xiàn)在第五章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，又讓人感覺內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)部分；但是內(nèi)部控制評價(jià)指引要求“開展內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)”、“對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)”，明確表達(dá)了對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五個(gè)要素進(jìn)行評價(jià)的思想，似乎不宜將內(nèi)部控制評價(jià)視為內(nèi)部監(jiān)督的一部分。

雖然內(nèi)部控制規(guī)范體系對內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價(jià)的規(guī)定，無論是條文安排方面還是概念的邏輯關(guān)系方面，都有可進(jìn)一步探討之處，但是規(guī)范體系對企業(yè)做的事情表述得很清楚：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、對內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)，還要根據(jù)基本規(guī)范和評價(jià)指引的要求，對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五要素進(jìn)行自我評價(jià)。

三、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)家們實(shí)施內(nèi)部控制無法回避的有一個(gè)概念。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號―內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。給人的感覺是，內(nèi)部審計(jì)的一部分內(nèi)容是“審查和評價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，與內(nèi)部控制基本規(guī)范對“內(nèi)部監(jiān)督”的定義“企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性”基本一致。內(nèi)部審計(jì)定義中還涉及“審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”，而內(nèi)部監(jiān)督同樣也包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評估和管理等。在專業(yè)機(jī)構(gòu)給出的定義里，內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)就像一對雙胞胎，難怪企業(yè)家們會(huì)驚呼“分不清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別”。

另外，內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求”。顯然，內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體主要就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。也就是說，在實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部監(jiān)督主要也是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。考慮到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)定義的高度近似、實(shí)務(wù)工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統(tǒng)稱“內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問題?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第六條規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行?！边@一規(guī)定明確表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)該單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，是獨(dú)立于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外的一項(xiàng)審查評價(jià)活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也獨(dú)立于內(nèi)部監(jiān)督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業(yè)家們的困惑由此產(chǎn)生：內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，而《審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第四條也要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員”，而且，后者規(guī)定兩個(gè)系統(tǒng)必須相對獨(dú)立，未必企業(yè)必須、且確有必要同時(shí)搞兩套功能近似的內(nèi)部管理系統(tǒng)？

筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制（包括內(nèi)部監(jiān)督）都屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，整體上屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)自主決定如何開展相關(guān)工作。對于一些涉及公眾利益的單位，國家可能通過法規(guī)（規(guī)章和規(guī)范性文件）對單位的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行干預(yù)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等所具有的外部性特征為國家干預(yù)提供了理論依據(jù)。從我國現(xiàn)實(shí)情況看，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》由民間機(jī)構(gòu)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，不具有法律約束力；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由國家五部委聯(lián)合，對相關(guān)企業(yè)具有強(qiáng)制力。因此，某一企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置專門機(jī)構(gòu)、如何開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，應(yīng)視行業(yè)管理部門和企業(yè)主管機(jī)關(guān)的要求而定；如果沒有這方面的要求，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理的需要，自主決定開展或者不開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作。

四、分屬內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的“內(nèi)部控制審計(jì)”

企業(yè)家們的困惑還來自撲朔迷離的兩個(gè)“內(nèi)部控制審計(jì)”。一是如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出了“內(nèi)部控制審計(jì)”的概念，指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照有關(guān)法規(guī)制度和審計(jì)指引的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)；另一個(gè)是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則―內(nèi)部控制審計(jì)》第二條提出的，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)?！彪m然兩個(gè)都叫內(nèi)部控制審計(jì)，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，本質(zhì)上是內(nèi)部控制的外部審計(jì)評價(jià)；后者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，本質(zhì)上是企業(yè)自身對內(nèi)部控制進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)。為便于表達(dá)，筆者將前者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計(jì)，將后者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)。

企業(yè)家們由此產(chǎn)生的又一個(gè)問題：內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)同為企業(yè)對自身內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評價(jià)，應(yīng)如何看待兩者關(guān)系并組織實(shí)施？筆者認(rèn)為，從制度規(guī)范的角度來看，內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)具體情況協(xié)調(diào)組織安排內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作，然后根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別做出評價(jià)即可。不過，由于兩者都是企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評價(jià)，評價(jià)主體、對象、采用的方法、評價(jià)的用途大同小異，在技術(shù)上可以相互借鑒。

五、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)等幾項(xiàng)工作的組織實(shí)施，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。如何看待并處理好內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織工作，既是企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題，也是無法回避的理論問題。

文獻(xiàn)對于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系有不同看法：第一種觀點(diǎn)是，認(rèn)為兩者是相互交織、相輔相成共同構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，而且不存在誰主誰次、誰包含誰的問題。如，田彥霞在《對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討》中提出，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內(nèi)部審計(jì)與管理控制的協(xié)調(diào)》中提出，內(nèi)部審計(jì)與管理控制通過相互的推動(dòng)作用已經(jīng)耦合在一起。第二種觀點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分。如，胡以亮在《構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架體系》中，用北京市燃?xì)饧瘓F(tuán)構(gòu)建的以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架為例，論證了應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的核心觀點(diǎn)。陳文銘在《企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題探討》中，將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次，第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)部門在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，也是監(jiān)督要素中的最高層次。第三種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的一部分對象和內(nèi)容。唐兆珍、何旭平在《內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制關(guān)系探微》中提出，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品和對象，主要依據(jù)是，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都是將對內(nèi)部控制的審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分工作內(nèi)容。第四種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是具有內(nèi)在聯(lián)系的兩個(gè)獨(dú)立體系。如，王華在《試論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系》中提出，兩者之間既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別，既相互作用、又各自獨(dú)立存在。

筆者認(rèn)為，上述四種觀點(diǎn)都有其合理性，實(shí)際工作中也都存在這四種做法。但是，應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的、開放的概念；內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史表明，兩者無論是理論和實(shí)踐中，還是內(nèi)容和形式上，都經(jīng)歷了由簡到繁、由單一到完善的發(fā)展過程。按照目前主流的表述，兩者都將促進(jìn)企業(yè)（組織）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為自己的目標(biāo)（或者目標(biāo)之一），對于組織而言，這就是終極目標(biāo)和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過程中。因此，從目前的情況看，企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的過程中，工作組織非常接近，兩者發(fā)揮的作用也基本同質(zhì)，如果已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)，也許稍加改造就能符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求；反之，如果有效實(shí)施了內(nèi)部控制規(guī)范，很可能只要略微調(diào)整，也就達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

在實(shí)際工作中，企業(yè)可以在已經(jīng)開展的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)或者其他控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)方面或者自身需要做出適當(dāng)完善，就能較好地實(shí)施內(nèi)部控制或者內(nèi)部審計(jì)。如果企業(yè)認(rèn)為有必要同時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制兩套系統(tǒng)，也能夠承受相關(guān)成本，那么也可以設(shè)置兩個(gè)相互獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，分別開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制。換一個(gè)粗淺的說法，如果實(shí)施有效，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)無需改頭換面就能做到對方能做的事。

篇3

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制評價(jià) 有效性 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控評價(jià)工作與外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

(一)評價(jià)的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同

注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以合理的信任財(cái)務(wù)報(bào)告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)的一個(gè)有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度。

內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),存在著外部審計(jì)的鑒證部控制制度的評價(jià),有利于內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制的評價(jià)更偏重于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計(jì)的范疇。

(二)監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財(cái)務(wù)報(bào)告年審?fù)?屬于專項(xiàng)監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的優(yōu)勢。

(三)報(bào)告的類型不同

注冊會(huì)計(jì)師在出具“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”時(shí)有在報(bào)告中必須出現(xiàn)的要素,并與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報(bào)告形式。與其相比,內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告主要是針對評價(jià)過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價(jià)報(bào)告中進(jìn)行反映。

通過上述內(nèi)外審計(jì)評價(jià)工作的對比,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評價(jià)的范圍不僅僅停留在與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個(gè)控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)工作和外部審計(jì)的鑒證工作,兩者的評價(jià)報(bào)告形成了對內(nèi)部控制完整的評價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評價(jià)的特點(diǎn)與優(yōu)勢

分部計(jì)機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評價(jià),直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計(jì)從事內(nèi)部控制評價(jià)具有以下方面的優(yōu)勢:

①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí),涉及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),評價(jià)更有深度;④日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動(dòng)地位,能夠及時(shí)、主動(dòng)、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計(jì)的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價(jià)的思考與實(shí)踐

在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢,積極、有效的開展內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)。

(一)以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)計(jì)劃時(shí),充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn),這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向的評價(jià)方案,將需要評價(jià)的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)控制、評價(jià)”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)

不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計(jì)地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。

在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)時(shí),可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評價(jià)、更適當(dāng)?shù)脑u價(jià)。

第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部審計(jì)本身就參與在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)中,其對風(fēng)險(xiǎn)評估的經(jīng)驗(yàn)對外部審計(jì)要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評價(jià)內(nèi)容,有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估的情況進(jìn)行評價(jià)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)控力度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊:內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機(jī)制

在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)時(shí),根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動(dòng)分配到我們開展的審計(jì)監(jiān)督工作中去,形成審計(jì)監(jiān)督的長效機(jī)制。

(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)

對內(nèi)部控制評價(jià)不能僅僅局限于每年集中幾個(gè)月開展年度評價(jià)工作,這樣必然會(huì)導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價(jià)形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢,是做好內(nèi)部控制評價(jià)工作的基本保障,也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價(jià)最直接、最有力的證明。

(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合的優(yōu)勢

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢:

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項(xiàng)評價(jià)活動(dòng),與專項(xiàng)管理審計(jì)相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項(xiàng)管理審計(jì)報(bào)告中,對管理的評價(jià)可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價(jià);對管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺(tái)彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。

3、有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視

在專項(xiàng)管理制度中,內(nèi)部審計(jì)從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價(jià),有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價(jià)值。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價(jià),以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值,以推進(jìn)形成一個(gè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

篇4

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制評價(jià)體系；構(gòu)建

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸完善，內(nèi)部控制問題成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱門話題。2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引由應(yīng)用指引、評價(jià)指引、審計(jì)指引組成，對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的建設(shè)成為此次配套指引的一大亮點(diǎn)。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司，必須對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告。擁有完善的內(nèi)部控制，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)本身就是一種人的行為，是否執(zhí)行以及執(zhí)行是否有效都需經(jīng)過更為嚴(yán)格的評價(jià)和控制，否則內(nèi)部控制只會(huì)形同虛設(shè)，可見建立健全內(nèi)部控制評價(jià)體系是十分必要的。而目前我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系尚未完全構(gòu)建，故研究上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建問題具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制評價(jià)概述

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的含義

內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評價(jià)是極為重要的一環(huán)。公司在建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)之后，很重要的一個(gè)內(nèi)容就是對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)結(jié)果將為發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提供依據(jù)，便于企業(yè)有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)一步完善。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)的基本要素

在已經(jīng)構(gòu)建內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，基于不同的評價(jià)目標(biāo)，內(nèi)部控制評價(jià)的不同主體參照一定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行內(nèi)部控制的評價(jià)流程，發(fā)現(xiàn)并識(shí)別內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的缺陷，促進(jìn)內(nèi)部控制框架不斷改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的基本要素包括評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)主體、評價(jià)方式、評價(jià)流程和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等主要方面。每一個(gè)要素都是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系不可或缺的組成部分。

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的基本流程圖如下：

（三）內(nèi)部控制評價(jià)的意義

有效的內(nèi)部控制是企業(yè)對抗財(cái)務(wù)欺詐的第一道防線，一個(gè)設(shè)置全面、實(shí)施有效并被經(jīng)常監(jiān)控的內(nèi)部控制系統(tǒng)在預(yù)防和察覺財(cái)務(wù)欺詐中能夠發(fā)揮關(guān)鍵性作用。上市公司對內(nèi)部控制的責(zé)任并不僅僅是建立內(nèi)部控制制度，還應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制的再控制手段，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵一環(huán)，已經(jīng)逐漸引起了理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。

第一，實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，是完善企業(yè)管理的保證。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要適時(shí)調(diào)整以適應(yīng)新的發(fā)展需要，這就需要通過定期或不定期的內(nèi)部控制評價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，不斷完善內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，減少舞弊，從而提升企業(yè)價(jià)值。一方面，內(nèi)部控制評價(jià)可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的了解和重視，從而改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。另一方面，評價(jià)內(nèi)部控制的前提是對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行充分的了解、記錄，這個(gè)過程可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，從而改善企業(yè)內(nèi)部管理。

第二，實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，是審計(jì)職能充分發(fā)揮的基礎(chǔ)。實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，有利于確定審計(jì)的范圍，審計(jì)的重點(diǎn)和采用的審計(jì)方法，從而提高審計(jì)效率，使審計(jì)職能得到充分的發(fā)揮?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到了抽樣審計(jì)，抽樣審計(jì)的具體實(shí)施要依據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍。

第三，為信息使用者提供決策依據(jù)。內(nèi)部控制評價(jià)信息被公開披露后，包括投資者、政府部門、合作伙伴在內(nèi)的信息使用者將據(jù)此判斷公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告在多大程度上可靠、公司的長期生存能力和成長性如何、是否在循規(guī)蹈矩地運(yùn)作，從而為他們的決策提供依據(jù)。

二、我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)存在的問題

目前，上市公司作為內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行主體，尚未形成完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系。要討論我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建問題，首先有必要對我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)存在的主要問題進(jìn)行深入分析，并在發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建和完善。

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的主體不明確

我國上市公司對內(nèi)部控制的評價(jià)主要依賴注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。然而注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)背景決定了其難以勝任對管理控制方面的評價(jià)，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則也只要求注冊會(huì)計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制部分進(jìn)行了解和評價(jià)。因此，僅僅通過注冊會(huì)計(jì)師定期對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價(jià)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部控制評價(jià)必須內(nèi)部化。內(nèi)部化了的上市公司內(nèi)部控制評價(jià)工作主要是由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前對于內(nèi)部審計(jì)的主體定位問題尚不明確。許多上市公司董事會(huì)中并未設(shè)置正式的審計(jì)委員會(huì)，即使是設(shè)有專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部控制評價(jià)的職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體定位問題。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容不全面

COSO內(nèi)部控制五要素理論（即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成）在我國審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)被采納，但目前我國上市公司對內(nèi)部控制的評價(jià)傾向于對報(bào)財(cái)務(wù)告內(nèi)部控制的評價(jià)，內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容也主要局限于財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域。事實(shí)上，內(nèi)部控制的目的在于取得經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。因此內(nèi)部控制評價(jià)也不應(yīng)僅局限于對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)，而應(yīng)將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制納入評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對公司整體管理控制全過程的有效評價(jià)。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

我國內(nèi)部控制基本規(guī)范及評價(jià)指引中都涉及到內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的問題，都要求對內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行評價(jià)，但對評價(jià)活動(dòng)本身怎樣進(jìn)行并沒有較為具體明確的規(guī)定，對上市公司內(nèi)部控制評價(jià)工作也未提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)。這使得不同上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各自為政，各公司的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告不具可比性。隨著評價(jià)指引的不斷細(xì)化，形成一個(gè)統(tǒng)一、可比的內(nèi)部評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將指日可待。

在內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)選取上，由于內(nèi)部控制活動(dòng)本身的主觀性和難以衡量，傳統(tǒng)的內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)都側(cè)重于定性標(biāo)準(zhǔn)，忽視定量標(biāo)準(zhǔn)。而這種定性評價(jià)方法具有極大的可操縱性和不可比性，阻礙了對其內(nèi)部控制有效性的正確評價(jià)和考核，故上市公司在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上應(yīng)注重定性和定量的結(jié)合。

（四）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告制度不完善

滬深證交易所要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及審計(jì)機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，對在上市公司推行建立內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)行了初步嘗試。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，從實(shí)際執(zhí)行結(jié)果分析，主要存在著兩方面的問題：一是內(nèi)部控制報(bào)告披露格式不統(tǒng)一，質(zhì)量參差不齊，少則2、3頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報(bào)告使用者理解；二是在各上市公司披露的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中，普遍存在僅具有報(bào)告形式，而缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；披露內(nèi)容偏離要求，缺乏對關(guān)鍵內(nèi)容的具體分析；或者是內(nèi)部控制制度有效性評價(jià)過于樂觀，內(nèi)部控制缺陷的分析和披露較少。而在審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告中，也存在著審核意見類型單一，審核意見表達(dá)形式不規(guī)范，對內(nèi)部控制報(bào)告的審核標(biāo)準(zhǔn)尺度不一、判定標(biāo)準(zhǔn)較為混亂等問題。

除了上述問題之外，我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)還存在著評價(jià)方式單一、目標(biāo)不明確等問題，在今后的研究中，我們需要對這些問題進(jìn)行系統(tǒng)、全面的闡述，使得上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)能夠有所依托。因而構(gòu)建屬于我國上市公司自身的內(nèi)部控制評價(jià)體系是非常有必要而且緊迫的。

三、構(gòu)建我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的建議

建立健全上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)體系是一個(gè)長期而艱巨的過程。在此過程中，公司上至董事會(huì)下至普通職員，都具有不可估量的作用和責(zé)任。在發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制評價(jià)所存在的諸多問題之后，有必要針對這些問題提出一些基本的改進(jìn)建議，以促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的不斷完善。

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制評價(jià)主體的獨(dú)立性

我國內(nèi)部控制基本規(guī)范及評價(jià)指引要求上市公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價(jià)主體，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評價(jià)工作的開展明確了專門的職能機(jī)構(gòu)。為確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，上市公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面開展工作。

首先，設(shè)立監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的二元監(jiān)督模式。目前我國大多數(shù)上市公司沒有同時(shí)設(shè)立監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，要么只設(shè)立監(jiān)事會(huì)，要么只設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下屬的專門委員會(huì)之一，在組織層次上低于監(jiān)事會(huì)。但同為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)是一種互補(bǔ)關(guān)系，有各自不同的監(jiān)控側(cè)重點(diǎn)。監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)和高級管理層層級的內(nèi)部控制具有監(jiān)督權(quán)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督高級管理層和日常管理層層次的內(nèi)部控制活動(dòng)。二者共同作用，將形成內(nèi)部控制評價(jià)的雙保險(xiǎn)，確保上市公司內(nèi)部控制評價(jià)的有效性。

其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接從屬于審計(jì)委員會(huì)。為改變內(nèi)審機(jī)構(gòu)受制于財(cái)務(wù)部門或高級管理層的局面，上市公司應(yīng)確定董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)地位，從而有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，并有足夠的權(quán)威性來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)工作的順利開展。

最后，成立專門的評價(jià)工作組。在設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求上市公司成立專門的評價(jià)工作組，接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)工作的組織和開展。評價(jià)指引要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價(jià)人員，組成評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。評價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。通過內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)和評價(jià)工作組這種矩陣式的組織設(shè)置，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)工作落到實(shí)處，防止流于形式。

（二）擴(kuò)展內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

評價(jià)指引對內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。我國上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范及評價(jià)指引的規(guī)定，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評估，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性，將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)納入評價(jià)體系，最大限度地釋放內(nèi)部控制的作用和效力。

（三）定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合

要對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，就必須有一套合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制評價(jià)過于主觀的特點(diǎn)，決定了定性與定量相結(jié)合的必要。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以通過定量的方式予以確認(rèn)，而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卻很難形成量化統(tǒng)一的指標(biāo)，上市公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)產(chǎn)報(bào)告內(nèi)部控制的定量和定性認(rèn)定指標(biāo)關(guān)系，利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等分析方法，建立評價(jià)模型，將定性指標(biāo)定量化。以對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的評價(jià)為例，在定量標(biāo)準(zhǔn)上，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對金額確定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；在定性標(biāo)準(zhǔn)上，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。將定性評價(jià)指標(biāo)和定量評價(jià)指標(biāo)結(jié)合起來，充分體現(xiàn)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，結(jié)果評價(jià)與過程評價(jià)相結(jié)合，將有助于上市公司全面客觀綜合地評價(jià)其內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

（四）規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告體系

根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)指引的相關(guān)規(guī)定，上市公司在其內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：董事會(huì)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是要求董事會(huì)全體成員對內(nèi)部控制有效性承擔(dān)責(zé)任；內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況，即概要說明本公司的內(nèi)部控制評價(jià)工作的展開進(jìn)程；內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)，一般是基本規(guī)范、評價(jià)指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價(jià)辦法；內(nèi)部控制評價(jià)的范圍，描述內(nèi)部控制評價(jià)所涵蓋的被評價(jià)單位，以及納入評價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)；內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致，同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對不存在重大缺陷的情形，出具評價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。

經(jīng)外部審計(jì)師審核鑒證后，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)定期對外披露或報(bào)送相關(guān)部門。上市公司管理層，特別是首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)，必須對其編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得將其評價(jià)報(bào)告責(zé)任轉(zhuǎn)移至他人。當(dāng)然需要指出的是，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告只需對上市公司內(nèi)部控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不會(huì)涉及公司內(nèi)部其他保密信息，上市公司應(yīng)在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量避免信息過度披露的問題。

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篇5

內(nèi)控評價(jià)問題提出是我國近期理論界和實(shí)務(wù)界需要關(guān)注和解決的問題。內(nèi)部控制包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價(jià)和修正幾個(gè)步驟，其目的是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價(jià)有著至關(guān)重要作用。充分地運(yùn)用內(nèi)控評價(jià)，對內(nèi)控過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)予以發(fā)現(xiàn)，隨之對其進(jìn)行有效整改，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施改進(jìn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)問題

1.缺少法律支撐

企業(yè)內(nèi)部控制在我國的發(fā)展和研究從近十年左右才起步，還缺少許多相應(yīng)的法規(guī)、規(guī)范。2007年美國出臺(tái)《薩班斯-奧克斯利法案》，它通過立法對內(nèi)部控制做出規(guī)范。我國相關(guān)法律法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部等五部委聯(lián)合，之后繼續(xù)了相關(guān)配套指引。這些文件標(biāo)志我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架基本形成。但是僅靠這兩部法規(guī)不夠，有很多問題沒有被涉及到。中國所有企業(yè)先行實(shí)施的內(nèi)控基本原則和主要控制環(huán)節(jié)都由基本規(guī)范作出明確規(guī)定，但在提高企業(yè)內(nèi)部控制水平方面還必須建立一系列規(guī)范。目前國內(nèi)外的法規(guī)、研究都主要側(cè)重能否合理地保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，內(nèi)部控制評價(jià)方面很少被考慮。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系不健全

內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系是對內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行事后評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，只有內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)是完整健全的才能使評價(jià)結(jié)果具有效性、合理性。就目前而言，。學(xué)術(shù)界主要采用定性方法和定量方法來判斷組織內(nèi)部控制的有效性。由于內(nèi)部控制體系本身的動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性， 評價(jià)中常出現(xiàn)各種因素和評價(jià)模型固有風(fēng)險(xiǎn)等導(dǎo)致不管是定性評價(jià)還是定量評價(jià)都有片面性和局限性。

3.評價(jià)主體定位不明確

內(nèi)控評價(jià)結(jié)果的正確性和公允性要有適當(dāng)內(nèi)控評價(jià)主體作為必要前提。內(nèi)部控制建立目的是為了解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中委托矛盾，雙方主體可以是資產(chǎn)所有者、經(jīng)營管理者，也可以是政府與其他利益，雙方構(gòu)成了評價(jià)主體與客體。內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施有企業(yè)內(nèi)部自我評價(jià)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管四個(gè)方面，可以劃分為內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部實(shí)施評價(jià)具有充分了解內(nèi)部信息及設(shè)計(jì)、實(shí)施情況等優(yōu)勢，但是缺乏專業(yè)性和客觀性。我們一般認(rèn)為內(nèi)控評價(jià)的起源是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施評價(jià)，外部評價(jià)方式雖然具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)，卻在獲取信息發(fā)面有所欠缺，僅依靠外部評價(jià)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)不能滿足內(nèi)部控制需要。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)建議

1.積極促進(jìn)立法

內(nèi)部控制立法既是內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展重要手段，也是其必要途徑。內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施除需要行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督，還需要法律法規(guī)對其進(jìn)行約束。首先要對內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范，包括實(shí)施評價(jià)的具體方法、時(shí)間及周期和評價(jià)主體等。然后，需要提高評價(jià)實(shí)施者的權(quán)利，要重視內(nèi)部控制評價(jià)的作用而不是把他看做內(nèi)部控制的附屬品，賦予實(shí)施者權(quán)利有利于他充分自主、客觀進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)者免受領(lǐng)導(dǎo)上級等利益相關(guān)者影響作出不客觀評價(jià)。最后，加大對違規(guī)評價(jià)懲罰力度。內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施目的在于找出內(nèi)部控制中的錯(cuò)誤并予以及時(shí)糾正，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告正確性、客觀性非常必要，因此評價(jià)主體的角色是很重要的，對沒有客觀公正做出內(nèi)部控制評價(jià)的評價(jià)者，要追究其責(zé)任并加大懲罰力度。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系建立原則

內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的建立需要實(shí)現(xiàn)進(jìn)行綜合系統(tǒng)考慮，為建立一套科學(xué)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系一定要根據(jù)既定原則制定。

（1）科學(xué)性原則。科學(xué)性是內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)建立前提因素，以及指標(biāo)的選擇也要充分符合科學(xué)，符合中國特色這個(gè)大環(huán)境。

（2）系統(tǒng)性原則。其是評價(jià)指標(biāo)體系建立的必要條件，它既要反映內(nèi)控的本質(zhì)特征，又要反應(yīng)目標(biāo)要求，保證結(jié)果具有真實(shí)性。

（3）層次性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系建立劃分若干層次且每一個(gè)層次分別設(shè)置若干指標(biāo)，分層次監(jiān)督評價(jià)內(nèi)控實(shí)施。

建立健全的評價(jià)指標(biāo)體系框架

根據(jù)中國企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)前提，建立指標(biāo)體系，從其控制目標(biāo)出發(fā)設(shè)立其指標(biāo)。《基本規(guī)范》做出定義，認(rèn)為內(nèi)控將保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，保證企業(yè)合法經(jīng)營和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全等作為目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率提高效果增強(qiáng)和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。根據(jù)張先治、 戴文濤（2011）兩位學(xué)者的研究，總結(jié)歸納內(nèi)控目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、戰(zhàn)略目標(biāo)、法律遵循、經(jīng)營活動(dòng)效果四。戰(zhàn)略目標(biāo)又可分為目標(biāo)制定、目標(biāo)保證兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性又可以分為企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制兩方面。經(jīng)營活動(dòng)的效率可分為盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面。法律法規(guī)的遵循可分為監(jiān)管者監(jiān)督和注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督兩方面。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)外主體關(guān)系

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評價(jià)體系 信息披露

建立一個(gè)有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系，可以掌了解和分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對這些問題采取切實(shí)有效的措施。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系并未完全的建立和有效的實(shí)施，深入開展企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的研究，并最終建立和執(zhí)行適合我國國情的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系，是十分必要的。

一、內(nèi)部控制評價(jià)基本理論

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的概念

內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。由此可以看出：內(nèi)部控制評價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)；對象是內(nèi)部控制的有效性；范圍是要全面評價(jià)；最終目的是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表評價(jià)意見。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)的作用

內(nèi)部控制評價(jià)在實(shí)際審計(jì)中己得到廣泛應(yīng)用，極大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展，提高了審計(jì)工作的效率，內(nèi)部控制評價(jià)的有效實(shí)施具有積極的意義。具體來說，實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，可以使審計(jì)職能得到充分的發(fā)揮，可以提高和完善企業(yè)的管理水平，可以為信息使用者提供決策做需要的依據(jù)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系基本框架

內(nèi)部控制評價(jià)體系是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的整體，具體來看包括以下要素：1、內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)，是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合理有序，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。內(nèi)部控制評價(jià)也就是判斷企業(yè)達(dá)成該目標(biāo)的程度。2、內(nèi)部控制評價(jià)原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。3、內(nèi)部控制評價(jià)范圍，從公司組織結(jié)構(gòu)來看，一般應(yīng)包括以下三個(gè)層次：公司治理層、公司管理層和具體業(yè)務(wù)層。4、內(nèi)部控制評價(jià)主體，隨著對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)日益全面，內(nèi)部控制評價(jià)主體已經(jīng)出現(xiàn)了多種評價(jià)主體并存的狀況。5、內(nèi)部控制評價(jià)客體，是對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)，具體應(yīng)包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。6、內(nèi)部控制評價(jià)程序，一般應(yīng)包括：制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。7、內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也就是從哪些方面進(jìn)行評價(jià)，以及對這些方面進(jìn)行評價(jià)的依據(jù)。8、內(nèi)部控制評價(jià)方法，包括現(xiàn)場測試、個(gè)別訪談、專題討論、穿行測試、抽樣和比較分析等，主要是分析內(nèi)部控制缺陷。9、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和披露，應(yīng)根據(jù)綜合評價(jià)結(jié)果，依據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題撰寫內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、提出改進(jìn)建議。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系存在的問題及完善建議

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系存在的主要問題

從以上對我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的介紹和分析來看，我國正在逐步建立起一個(gè)符合我國國情的內(nèi)部控制評價(jià)體系，但由于內(nèi)部控制評價(jià)的研究和制度建設(shè)起步較晚，其中出現(xiàn)了許多不完善之處，這對有效實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作造成了極大的障礙。具體來看，存在以下幾個(gè)問題。1、對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，我國相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。2、尚未建立起完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系，目前國家相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部控制評價(jià)只是構(gòu)建了指導(dǎo)性框架，并沒有細(xì)化的評價(jià)規(guī)范，而且也只是部門指導(dǎo)文件，法律層級較低，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。3、內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容、方法和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，范圍較窄。缺乏統(tǒng)一的評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)內(nèi)容和范圍的不一致更是導(dǎo)致評價(jià)口徑不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制評價(jià)工作的實(shí)施。4、內(nèi)部控制評價(jià)信息披露不完善，并未真正建立一項(xiàng)權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制信息評價(jià)披露制度，不利于改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理現(xiàn)狀，也不利于利益相關(guān)者全面了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。5、內(nèi)部控制的體制機(jī)制不完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，很多企業(yè)只是注重制度的文字工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的完善策略

針對上述問題，相關(guān)部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身都需要采取措施，不斷加強(qiáng)和完善我國的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)境，提高內(nèi)部控制評價(jià)水平，并科學(xué)合理的實(shí)施，才能有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，要從以下幾個(gè)方面實(shí)施改進(jìn)。1、應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)方法。企業(yè)要完善內(nèi)部控制評價(jià)體系，必須要有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的方法，否則內(nèi)部控制評價(jià)體系就會(huì)雜亂無章。2、要鼓勵(lì)全員參與內(nèi)部控制評價(jià)過程，尤其是注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員作用。企業(yè)管理人員應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展重要作用的意識(shí)，并通過宣傳教育使全體人員參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中。3、要改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司內(nèi)部控制環(huán)境。在公司治理層次，企業(yè)應(yīng)從三個(gè)方面來構(gòu)建一套滿足企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系：一是進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，突出董事會(huì)的核心地位并明確董事會(huì)內(nèi)部成員的分工；二是促進(jìn)公司高管人員的競爭，借助職業(yè)經(jīng)理人市場，強(qiáng)化對公司高管的約束。三是要培養(yǎng)一支高度具備政策性、專業(yè)性、責(zé)任心的人才隊(duì)伍來不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制方式方法。4、以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為導(dǎo)向，合理確定內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際化進(jìn)程不斷深入，企業(yè)面臨的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，為了提高我國企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、增強(qiáng)核心競爭力，就必須以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)構(gòu)建內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳關(guān)亭，張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核[J].審計(jì)研究，2003，（6）：34-38.

篇7

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;指標(biāo);評價(jià)

中圖分類號:F552.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

目前,雖然我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立,但對如何具體地實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)尚缺乏明確的規(guī)定,相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對內(nèi)部控制評價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價(jià)的一些核心和基本問題缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系對于企業(yè)和監(jiān)管部門而言均至關(guān)重要,缺乏評價(jià)體系的內(nèi)部控制,其作用會(huì)大打折扣。本文借鑒COSO報(bào)告的思想,結(jié)合國內(nèi)外專家學(xué)者對新COSO報(bào)告和內(nèi)部控制評價(jià)體系構(gòu)建的研究成果,建立新COSO報(bào)告下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系,從定性和定量兩個(gè)角度研究內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo),從而能夠?qū)?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制影響因素分析

基于前人的研究成果及本人在企業(yè)工作的長期經(jīng)驗(yàn)的積累,研究發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全與否的因素大致可概括五方面:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境因素

主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、高管人員的內(nèi)部控制職責(zé)、員工的素質(zhì)和品行、理者的管理哲學(xué)和品行、人力資源政策、內(nèi)部控制文化特征。文化是內(nèi)部控制的軟環(huán)境,良好的內(nèi)部控制文化,有利于培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,利于倡導(dǎo)誠信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,有利于樹立現(xiàn)代管理理念,有利于強(qiáng)化風(fēng)意識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)控制因素

主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)控制、會(huì)計(jì)與臨柜業(yè)務(wù)崗位職責(zé)分離制度、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制制度的健全與完善、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制的有效執(zhí)行程度、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的地位。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制因素

主要包括風(fēng)險(xiǎn)定期評估制度的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測評估體系的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理考核與責(zé)任機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案的測試能力。決策人員只有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行。

(四)信息控制因素

主要包括信息共享性、信息自動(dòng)化程度、信息資料的質(zhì)量水平。企業(yè)只有建立起信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,才能促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

(五)內(nèi)部審計(jì)因素

主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與能力、內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)情況。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能夠在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷,就能夠監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)研究

內(nèi)部控制定性評價(jià)指標(biāo)。COSO委員會(huì)在其于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面。本文在此基礎(chǔ)上,以新COSO報(bào)告八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為內(nèi)部控制定性評價(jià)體系的基本評價(jià)內(nèi)容。建立的定性評價(jià)指標(biāo)體系主要由三個(gè)層次構(gòu)成,第一層次是由新COSO報(bào)告八要素構(gòu)成的。第二層次是每一要素中的具體項(xiàng)目。第三層次是具體項(xiàng)目的具體指標(biāo)。由于每一項(xiàng)目中,具體的評價(jià)指標(biāo)體系很多,各行業(yè)的具體環(huán)境不同,對指標(biāo)的選擇也會(huì)有所不同的側(cè)重。

內(nèi)部控制定量評價(jià)指標(biāo)。對于定量評價(jià)指標(biāo),一般選取經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面的內(nèi)容,筆者在選取定量評價(jià)指標(biāo)時(shí)主要從企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力和償債能力方面進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取,在每個(gè)方面只選擇一個(gè)或最具有代表性的財(cái)務(wù)比率作為應(yīng)用的指標(biāo)值。這樣選擇不僅可以簡化計(jì)算程序,而且也具有遵循成本效益原則的特點(diǎn)?；谏鲜鎏攸c(diǎn),本文選擇了以下的財(cái)務(wù)比率作為內(nèi)部控制定量評價(jià)指標(biāo)。

(一)盈利能力方面的指標(biāo)

銷售凈利率=凈利潤/銷售收入,銷售凈利率代表每一元的銷售收入所帶來的利潤,表示銷售收入的收益水平。由于銷售利潤率的提高與經(jīng)營管理有著密切的關(guān)系,而內(nèi)部控制對經(jīng)營管理的好壞有著直接的影響,因此把銷售凈利率作為內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo),可以在某種程度上反映內(nèi)部控制的好壞。

(二)資產(chǎn)管理方面的指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度,周轉(zhuǎn)速度越快,反映銷售能力越強(qiáng),企業(yè)通過薄利多銷的辦法,加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn),帶來利潤絕對額的增加。

(三)償債能力指標(biāo)

對于償債能力指標(biāo)本文選取權(quán)益乘數(shù)指標(biāo),權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益,該指標(biāo)主要反映企業(yè)的負(fù)債程度,權(quán)益乘數(shù)越大,負(fù)債程度越高。不從債權(quán)人和股東的角度去探詢這個(gè)指標(biāo)的含義,僅從經(jīng)營者的立場來看,如果企業(yè)舉債過大,超出了債權(quán)人的心理承受能力,企業(yè)就很難借到錢。如果企業(yè)不借錢或者比例很小,說明企業(yè)畏縮不前,利用債權(quán)人資本進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力很差。而這種經(jīng)營能力具體體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營方針和管理者的素質(zhì)上,這兩者也正是內(nèi)部控制的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

本文基于新COSO報(bào)告的內(nèi)容,結(jié)合現(xiàn)有學(xué)者的研究成果,構(gòu)建了定性和定量相結(jié)合的內(nèi)部控制綜合評價(jià)指標(biāo)體系。我國對內(nèi)部控制評價(jià)研究還處于起步階段,整體上來說還是缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的系統(tǒng)研究,尤其是到目前為止,仍然沒有一套較綜合的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系。筆者期待通過本文的研究,能為進(jìn)一步解決內(nèi)部控制評價(jià)中的有關(guān)問題與內(nèi)部控制評價(jià)體系的研究提供一個(gè)新的思路,為實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)提供新的工具和方法。

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篇8

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健全內(nèi)部控制，制定評價(jià)管理制度是一大關(guān)鍵。作為實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的先行者、中國上市公司董事會(huì)金圓桌獎(jiǎng)“優(yōu)秀董事會(huì)”得主，徐工集團(tuán)工程機(jī)械股份有限公司高度重視內(nèi)控，制定了完善的內(nèi)部控制評價(jià)管理制度。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)其有效性，并如實(shí)披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是公司董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

徐工機(jī)械的內(nèi)部控制評價(jià)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則進(jìn)行，即董事會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、公司審計(jì)部門和公司內(nèi)部控制日常管理辦公室負(fù)責(zé)具體組織和實(shí)施、公司下屬各分子公司負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部控制評價(jià)工作。

據(jù)徐工機(jī)械內(nèi)部控制評價(jià)管理制度：內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄公司執(zhí)行評價(jià)工作的內(nèi)容，包括評價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等，工作底稿通過一系列評價(jià)表格來實(shí)現(xiàn)，對每個(gè)要素核心指標(biāo)進(jìn)行分解、評價(jià)，并最終匯總出評價(jià)結(jié)果。公司實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)至少應(yīng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（二）一致性原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價(jià)結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評價(jià)。

科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。實(shí)踐中，一些企業(yè)漠視缺陷，出現(xiàn)了不少重大缺陷，后果嚴(yán)重包括相關(guān)責(zé)任^被監(jiān)管處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一股缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，徐工機(jī)械董事會(huì)研究確定了適用于本公司的、科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

缺陷評價(jià)分為定量和定性兩方面。其中，徐工機(jī)械財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如下。重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.25%、營業(yè)收入0.5%或稅前利潤5%及以上，為重大缺陷。重要財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.125%、營業(yè)收入0.25%或稅前利潤2.5%及以上，但小于重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)的，為重要缺陷。一般財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：低于上述重要性水平的其他潛在錯(cuò)報(bào)金額。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)-現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：該缺陷涉及高級管理人員任何舞弊；該缺陷表明未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未履行基本職能；當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷：當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重要錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；雖然未達(dá)到和超過該重要性水平，但從性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視的錯(cuò)報(bào)。除上述兩種情況規(guī)定的缺陷外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般缺陷。

健全、有效

在徐工C械，公司所有內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)都由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)監(jiān)督。公司對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并在必要時(shí)報(bào)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)。公司管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒。

篇9

關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部控制；評價(jià)模型

中圖分類號：F832.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1008-2670(2011)04-0044-04

收稿日期：2011-04-20

作者簡介：馬鵬飛（1978-），男，內(nèi)蒙赤峰人，中國人民銀行濟(jì)南分行內(nèi)審處會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。

內(nèi)部控制評價(jià)一直是人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)探索和研究的重點(diǎn)領(lǐng)域之一，積極開展內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)工作，對于促進(jìn)人民銀行各級行加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高依法行政能力，有效履行央行職責(zé)具有十分重要的作用。本文采用規(guī)范的研究方法，結(jié)合審計(jì)試點(diǎn)、問卷調(diào)查及現(xiàn)場調(diào)查的形式，以中國人民銀行濟(jì)南分行為案例，對轄區(qū)34家中心支行開展內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行了調(diào)查，并選擇4家中心支行進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)場試點(diǎn)，探索構(gòu)建了內(nèi)控評價(jià)框架，并提出完善人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)的建設(shè)性意見和措施。

一、 人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)境建設(shè)趨于完善

一是人民銀行濟(jì)南分行早在2000年就下發(fā)了《加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制建設(shè) 提高內(nèi)部管理水平的指導(dǎo)意見》，用于指導(dǎo)轄內(nèi)各級人民銀行的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)。濟(jì)南分行一直大力強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，倡導(dǎo)規(guī)范化管理，狠抓各項(xiàng)業(yè)務(wù)的制度建設(shè)，以制度約束行為，以規(guī)范的行為保障工作安全和工作質(zhì)量，2008年又下發(fā)了《中國人民銀行濟(jì)南分行內(nèi)部監(jiān)督檢查指導(dǎo)意見》，明確行長、分管行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人等各層級管理人員對業(yè)務(wù)職能部門內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行的監(jiān)督檢查職責(zé)，努力堵塞管理漏洞，防范案件風(fēng)險(xiǎn)，取得了明顯成效。人民銀行濟(jì)南分行自2004年以來已連續(xù)七年被總行考核為A級行。二是2006年，人民銀行總行下發(fā)了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，這份文件對人民銀行各行內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供了理論性的框架，同時(shí)對開展內(nèi)部控制評價(jià)也具有指導(dǎo)性意義。以該指引為理論基礎(chǔ)，各分支機(jī)構(gòu)對如何強(qiáng)化內(nèi)部管理、完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)行了積極的探索。目前，轄區(qū)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)已趨于成熟，各行內(nèi)部管理規(guī)范化水平不斷得到提升，為“三無”安全行建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為內(nèi)控評價(jià)的實(shí)施提供了條件。三是2010年以來，人民銀行總行積極倡導(dǎo)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，并在審計(jì)過程中強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制狀況的評價(jià)，總行還制定了審計(jì)方案，并出臺(tái)了內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊。審計(jì)人員逐步積累了內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)控評價(jià)有了清晰的認(rèn)識(shí)。

（二）積極探索、開展內(nèi)部控制評價(jià)工作

一是各級行在實(shí)際工作中，逐步探索建立內(nèi)部控制評價(jià)體系，明確了內(nèi)部控制評價(jià)的方式方法、組織保障、評價(jià)程序、評價(jià)目的等，有的行或?qū)I(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制制度的建立健全以及執(zhí)行情況作為評價(jià)的主要內(nèi)容，或?qū)?nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的五個(gè)要素作為評價(jià)內(nèi)容，在內(nèi)部控制評價(jià)具體工作中積累了經(jīng)驗(yàn)、奠定了基礎(chǔ)。二是各級行積極探索建立內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，部分行還量化了內(nèi)部控制評價(jià)要素，以《現(xiàn)場評分表》等形式，明確評分標(biāo)準(zhǔn)，嘗試建立評價(jià)結(jié)果等級體系，為建立統(tǒng)一的評價(jià)平臺(tái)進(jìn)行了有益的探索。三是各級行根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果，采取轄區(qū)內(nèi)控狀況分析報(bào)告等形式有針對性地提出加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的意見和建議，有的行還采取座談的形式，將內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果與業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行全面溝通，雙方共同探討內(nèi)控機(jī)制的不足和缺陷，共同制定完善內(nèi)控的措施，有效保障了內(nèi)控評價(jià)成果的運(yùn)用。

第4期馬鵬飛：對人民銀行開展內(nèi)部控制評價(jià)的思考山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)2011年

二、 人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)存在的不足

（一）內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)缺乏有效的組織保障

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的行對內(nèi)控評價(jià)工作沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致“上級要求就干，不要求就看”的現(xiàn)象還在一定范圍內(nèi)存在。各行內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)工作主要是隨著監(jiān)督部門的審計(jì)檢查和業(yè)務(wù)部門的專業(yè)檢查進(jìn)行，并沒有一個(gè)常設(shè)的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)對本單位和轄區(qū)內(nèi)部控制狀況的整體評價(jià)，這在一定程度上制約了內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)工作的開展。

（二）缺乏專業(yè)化的評價(jià)指引框架和實(shí)用工具

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一是各行對于內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)工作還處在探索階段，在評價(jià)機(jī)制建設(shè)、評價(jià)的方式方法、定性描述與量化指標(biāo)衡量相結(jié)合等方面也有待于進(jìn)一步完善和提高，對于如何評價(jià)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性以及制度執(zhí)行的可操作性也一直沒有一套科學(xué)、合理、公正、可操作性強(qiáng)的評價(jià)指標(biāo)體系予以衡量。二是《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》對各行內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供了指導(dǎo)性意見，但未能提供專門的內(nèi)部控制評價(jià)辦法和諸如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估模型、定量分析技術(shù)等實(shí)用工具指南，從配套機(jī)制上看，人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)仍缺乏專業(yè)化的評價(jià)指引框架，評價(jià)活動(dòng)缺乏系統(tǒng)性和整體性。

（三）評價(jià)內(nèi)容不全面、缺乏系統(tǒng)性

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一是各行在開展內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)往往側(cè)重于崗位分工、記錄與控制、資產(chǎn)保護(hù)等“硬控制”要素，而忽視或沒有對更為重要的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等“軟控制”要素進(jìn)行評價(jià)，從而影響了內(nèi)部控制評價(jià)的完整性和有效性。二是由于缺乏一套科學(xué)合理的評價(jià)體系，各行開展的內(nèi)控評價(jià)往往過于片面而不能切中要害，缺乏從內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)全局的角度對存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，這在一定程度上弱化了內(nèi)控審計(jì)以及內(nèi)控評價(jià)對于強(qiáng)化內(nèi)部管理的積極作用。

三、 構(gòu)建人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)框架的思路

（一）評價(jià)量化方法的選擇

本文結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)試點(diǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，嘗試構(gòu)建了內(nèi)部控制評價(jià)模型：

Y＝∑QiXi＝Q1X1 +Q2X2 +Q3X3

式中，Y代表被評價(jià)單位（部門）實(shí)際總得分；Qi代表按類別劃分的被評價(jià)部門風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重；Xi代表按類別劃分的被評價(jià)部門評價(jià)得分。

對內(nèi)部控制五個(gè)要素的評價(jià)將涉及到被評價(jià)對象各個(gè)職能部門業(yè)務(wù)管理情況，因此，首先應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布和重要程度，將被評價(jià)對象內(nèi)設(shè)部門劃分為一類風(fēng)險(xiǎn)部門、二類風(fēng)險(xiǎn)部門和三類風(fēng)險(xiǎn)部門，并賦予不同的權(quán)重。如：一類風(fēng)險(xiǎn)部門60%、二類風(fēng)險(xiǎn)部門30%、三類風(fēng)險(xiǎn)部門10%。評價(jià)人員在完成對各業(yè)務(wù)部門的評價(jià)后，綜合各部門所涉及的評價(jià)結(jié)果，對上述三類風(fēng)險(xiǎn)部門內(nèi)部控制根據(jù)模型做出評價(jià)。在對某一個(gè)部門進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)時(shí)，則按照每個(gè)內(nèi)控要素的具體得分情況進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分值可確定為100分,其中:內(nèi)部控制環(huán)境15分、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估10分、內(nèi)部控制活動(dòng)50分、信息交流與反饋10分、監(jiān)督評價(jià)與糾正15分。各行也可根據(jù)實(shí)際，對每一個(gè)內(nèi)控要素均賦值100分，在完成每一個(gè)要素的評價(jià)得分后，將總得分除以要素的數(shù)量得出被評價(jià)單位（部門）的實(shí)際得分。

（二）評價(jià)內(nèi)容的確定

評價(jià)內(nèi)容的確定，應(yīng)以《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》［1］為理論基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)控等五個(gè)要素的分析，結(jié)合各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)對每一個(gè)內(nèi)部控制要素進(jìn)行分析、細(xì)化，合理確定評價(jià)內(nèi)容。評價(jià)內(nèi)容不但包括崗位分工、牽制制約、授權(quán)授信、對賬驗(yàn)證、記錄與控制、資產(chǎn)保護(hù)等“硬控制”要素，更要包括員工職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理哲學(xué)、外部環(huán)境變化等“軟控制”要素，確保評價(jià)內(nèi)容的全面、完整。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

1.評價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價(jià)主要從充分性、遵循性、有效性和合理性等四個(gè)方面進(jìn)行，即：過程和風(fēng)險(xiǎn)是否已被充分識(shí)別；過程和風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否遵循相關(guān)要求，得到明確規(guī)定并得以實(shí)施和保持；控制措施是否有效；控制措施是否合理［2］。這一原則應(yīng)貫穿于整個(gè)評價(jià)工作中。

2.評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對評價(jià)內(nèi)容可采用定性判斷或定量判斷。對于采用定性判斷的，符合規(guī)定的得標(biāo)準(zhǔn)分，否則不得分。對于采用定量判斷或需要抽樣進(jìn)行符合性測試的一般性控制評價(jià)，具體評分標(biāo)準(zhǔn)可參考采用以下方式：合規(guī)，即違規(guī)率不超過5%（含5%）的，得滿分；基本合規(guī)，即違規(guī)率在6%到10%（含10%）的，得標(biāo)準(zhǔn)分的75%；部分合規(guī)，即違規(guī)率在11%到20%（含20%）的，得標(biāo)準(zhǔn)分的60%；不合規(guī)，即違規(guī)率超過20%的，得0分。對于具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性的控制措施進(jìn)行抽樣評價(jià)時(shí)，在抽樣范圍內(nèi),發(fā)現(xiàn)兩項(xiàng)以上違規(guī)(含兩項(xiàng)),該項(xiàng)評價(jià)不得分;僅發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)違規(guī)的,擴(kuò)大一倍抽樣,在擴(kuò)大抽樣范圍內(nèi)未發(fā)現(xiàn)新的違規(guī)的，可得該評價(jià)項(xiàng)目分值的50%，在擴(kuò)大抽樣范圍內(nèi)又發(fā)現(xiàn)新的違規(guī)的，該評價(jià)項(xiàng)目不得分。

（四）評價(jià)等級的確定

評價(jià)等級的確定應(yīng)主要參考按評分標(biāo)準(zhǔn)對被評價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制項(xiàng)目逐項(xiàng)計(jì)算的總得分［3］。具體評價(jià)等級級數(shù)的劃分，各行可以考慮自身實(shí)際情況，采取專家會(huì)議法進(jìn)行確定，但是要對每一等級進(jìn)行明確的界定和定性。最高級可定義為：被評價(jià)機(jī)構(gòu)有健全的內(nèi)部控制體系，在各個(gè)環(huán)節(jié)均能有效執(zhí)行內(nèi)部控制措施，能夠?qū)ο嚓P(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和控制，無風(fēng)險(xiǎn)控制盲點(diǎn)，控制措施適宜，內(nèi)部控制管理效果顯著。最低級可定義為：被評價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系很差，內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重缺失或內(nèi)部控制措施明顯無效，存在明顯的管理漏洞，內(nèi)部控制效果失控，存在重大金融風(fēng)險(xiǎn)隱患。其他等級則界定于兩者之間。

四、 完善人民銀行內(nèi)部控制評價(jià)工作的建議

（1）明確評價(jià)主體，為內(nèi)部控制評價(jià)提供組織保障。內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)按照“黨委負(fù)責(zé)、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則進(jìn)行。根據(jù)目前人民銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際，本文認(rèn)為各行應(yīng)成立內(nèi)部控制委員會(huì)，集中管理本單位內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作，由行長擔(dān)任組長、各分管行長擔(dān)任副組長，辦公室、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門為成員，并設(shè)立內(nèi)部控制評價(jià)辦公室。內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)行行長負(fù)責(zé)制，以便為內(nèi)控評價(jià)工作的開展提供有效的組織保障。

（2）緊密結(jié)合轄區(qū)實(shí)際，適時(shí)完善內(nèi)部控制評價(jià)框架。一是各行在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)轄區(qū)實(shí)際，根據(jù)內(nèi)部控制指引的精神和要求，合理確定評價(jià)內(nèi)容，更加科學(xué)的量化評分標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分并確定評價(jià)等級，促使量化方法、結(jié)果與評價(jià)等級在一定程度上實(shí)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系，逐步建立起完善的內(nèi)控評價(jià)框架。二是各行應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)框架評估機(jī)制，定期對本行內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果開展調(diào)查、評估、測試和分析，不斷完善內(nèi)部控制評價(jià)框架。

（3）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)評價(jià)人才隊(duì)伍。一是切實(shí)加強(qiáng)央行文化建設(shè)，建立健全員工行為守則，引導(dǎo)員工樹立良好的道德風(fēng)尚，完善員工執(zhí)行內(nèi)部控制的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)一步改善員工價(jià)值觀念、思維方式和行為方式，增強(qiáng)干部員工的內(nèi)部控制意識(shí)以及執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性。二是通過培訓(xùn)、教育等途徑，增強(qiáng)評價(jià)人員對內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容、程序、方法以及模型應(yīng)用等知識(shí)的掌握和相關(guān)技能的理解，同時(shí)要增強(qiáng)評價(jià)人員宏觀意識(shí)，為確保內(nèi)部控制評價(jià)的順利開展奠定基礎(chǔ)。

（4）適時(shí)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)展的新趨勢是實(shí)行“控制自我評價(jià)”（CSA）［4］，即指單位或部門不定期或定期的對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？刂谱晕以u價(jià)的目的是使控制人員了解哪些控制環(huán)節(jié)存在缺陷以及可能引起風(fēng)險(xiǎn)，然后采取行動(dòng)改進(jìn)這種缺陷，而不是由審計(jì)人員指出缺陷。實(shí)施控制自我評價(jià)，對于業(yè)務(wù)部門內(nèi)部加強(qiáng)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程以及控制風(fēng)險(xiǎn)等有著積極的作用。為此，人民銀行各行在開展內(nèi)部控制評價(jià)工作時(shí)應(yīng)積極借鑒控制自我評價(jià)的結(jié)果，逐步形成適合自身提點(diǎn)的控制自我評價(jià)方式方法，不斷完善內(nèi)部控制評價(jià)體系。

參考文獻(xiàn):

［1］The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.Internal Control-integarated Framework(COSOreport)［R］.1994:2-8.

［2］車迎新,閻慶民.商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)辦法實(shí)施指南［M］.北京：中國金融出版社，2006：33-90.

［3］朱榮恩.內(nèi)部控制評價(jià)［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002：85-122.

［4］唐予華,林朝華.CSA：內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)的新觀念與新方法［J］.上海會(huì)計(jì)，2003（1）：15-17.

Reflecting on the Evaluation of Internal Control in People’s Bank of China

MA Pengfei

（Internal Auditing Department, the People’s Bank of China Jinan Branch, Jinan 250021, China）

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評價(jià) 實(shí)施影響

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個(gè)“載體”，這個(gè)載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時(shí)提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

于增彪、王競達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評價(jià)而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運(yùn)用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制內(nèi)容、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。繆艷娟（2007）對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的披露狀況，并對披露自我評估報(bào)告的公司與未披露自我評估報(bào)告的公司進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發(fā)展時(shí)間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評價(jià)方面。

在內(nèi)部控制評價(jià)體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)及我國內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評價(jià)，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價(jià)研究方法――建立評價(jià)系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評價(jià)模式，提出我國內(nèi)部控制評價(jià)體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評價(jià)主體、內(nèi)部控制外部評價(jià)主體的評價(jià)內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評價(jià)方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，主要采用詳細(xì)評價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來評價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評價(jià)法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評價(jià)。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評價(jià)影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國內(nèi)部控制評價(jià)使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評價(jià)方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國內(nèi)部控制評價(jià)的措施、完善內(nèi)部控制評價(jià)政策、將定性與定量評價(jià)方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評價(jià)的必要性，在對內(nèi)部控制評價(jià)存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)基本框架。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

林斌、李萬福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對完善我國內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實(shí)踐研究

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評價(jià)。因此，美國審計(jì)總署提出加強(qiáng)對內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價(jià)方法、加強(qiáng)控制活動(dòng)和“IT 對應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會(huì)計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會(huì)計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時(shí)間長短、財(cái)務(wù)狀況、并購重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評價(jià)方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級93項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個(gè)，信息與溝通14個(gè)，監(jiān)督14個(gè)，控制活動(dòng)10個(gè)。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評價(jià)的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀評價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時(shí)能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確地評價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對管理層的內(nèi)部控制評價(jià)對審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評價(jià)對于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對內(nèi)部控制評價(jià)的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會(huì)（SEC）、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）對內(nèi)部控制評價(jià)的有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的研究成果四個(gè)方面介紹了美國內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評價(jià)研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內(nèi)部控制評價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對美國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，講述了美國內(nèi)部控制評價(jià)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

從已有研究文獻(xiàn)來看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會(huì)造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對大型企業(yè)并沒有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對較少，反映我國內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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