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篇1

關鍵詞：國際貿易慣例 公共秩序 公共秩序保留 沖突規(guī)范 內國法 外國法

中圖分類號：D922.294 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2010）12-080-02

在經濟全球化發(fā)展的當今世界中，任何一個國家都不可能脫離世界市場來發(fā)展本國經濟，其經濟發(fā)展的著眼點必然在世界市場，必然在對外貿易。而在長期的對外經濟事務交往中，國際組織、國家和法人之間逐步形成的一些較為明確和固定的內容，并具有廣泛影響力的通用習慣和一般做法，我們即稱之為國際貿易慣例。

一、國際貿易慣例的特征和適用性分析

國際貿易慣例形成和發(fā)展已有100多年的時間，對于國際貿易的繁榮與發(fā)展起到了重要的作用。在這100多年間，其主要特征有以下方面：

1.國際貿易慣例是經過當事人的反復貿易實踐自發(fā)形成的。偶然的貿易實踐不可能構成慣例，必須是在長期的國際貿易過程中，多次、重復、并且驗證合理的貿易實踐才可能形成慣例。

2.國際貿易慣例是明確和固定的規(guī)則。國際貿易慣例在形成過程中，已經拋卻了內容模糊的部分，不再是過分空泛和憑空想象?，F(xiàn)行的主要條例和規(guī)則都已經歸納成文，給予明確的解釋和定義。

3.國際貿易慣例具有普遍性和跨國性。國際貿易慣例調整的是整個世界范圍內的貿易關系，跨越了國界，而且其內容是為大多數(shù)國家的貿易相關方所普遍認同和采用的。

但國際貿易慣例畢竟不是法律規(guī)范，不是由立法機關制定的，或是在國際貿易實踐中逐漸自發(fā)形成的慣常做法，或是由國際民間商業(yè)團體將商業(yè)習慣整理、編纂而成的規(guī)范文件，因此其不具有強制的約束性。

國際貿易慣例的價值在于事前公平、合理地對貿易主體的權利和義務進行界定，只有當事人在合同中明示約定適用某一國際貿易慣例時，國際貿易慣例才對合同當事人起約束作用?！叭绻斒氯嗽诤贤幸衙魇九懦硲T例的適用，則不論該慣例如何廣為人知，且被普遍尊重，均不可拘束此合同當事人”。如《2000年國際貿易術語解釋通則》（以下簡稱INCOTERMS2000）規(guī)定：“希望使用INCOTERMS2000的商人，應在合同中明確規(guī)定該合同受INCOTERMS2000約束?！庇纱丝梢?，當事人的選擇是國際貿易慣例產生約束力的前提條件。當事人選擇某一國際貿易慣例后，該國際貿易慣例確定的權利和義務便直接對雙方當事人起約束作用。國際貿易慣例的特定約束力一經雙方當事人選擇成為合同具體條款的組成部分時，就基于當事人的意思自治，而與法律的強制力直接結合起來。

因此，一般而言，國際貿易慣例經當事人雙方選擇適用后，就會無條件地對其產生約束力。但由于國際貿易的復雜性，國際貿易慣例的適用還要受到種種限制，此處我們就對限制因素之一的公共秩序保留來進行分析。

二、公共秩序保留制度的特征

公共秩序保留，是指一國法院依其沖突規(guī)范本應適用外國法時，因其適用會與法院地國的重大利益、基本政策、道德的基本觀念或法律的基本原則相抵觸而排除其適用的一種保留制度。公共秩序保留是國際私法上的一項基本制度，對于維護法院地國的道德傳統(tǒng)、社會秩序和根本利益起著重要的作用。

首先，公共秩序保留制度是隨著沖突規(guī)范的產生而產生的，只要有沖突規(guī)范，該制度就會存在。其次，在國際私法中，并非所有問題都可以識別為程序問題，或者是通過識別制度來適用內國法。這樣在一旦適用外國法發(fā)生危害內國利益的情況下，公共秩序保留制度就會起到至關重要的作用。最后，由于公共秩序的含義不明確，因此在實際運用中具有很大的靈活性。對于法官而言，可以充分發(fā)揮其自由裁量權，方便地決定外國法的適用是否違背了國內的公共秩序。

但公共秩序保留制度的順利實施在很大程度上是賦予了法官廣泛的自由裁量權。如果排除法官在具體案件中因時因地的主觀判斷，公共秩序保留制度將難以發(fā)揮其特有的功能。但是與此同時，自由裁量權的適用通常也會導致公共秩序保留制度的濫用，法官會借助這一工具任意排除外國法的適用，從而妨礙了國際貿易的穩(wěn)定和安全，并對全球經濟一體化帶來一定的負面影響。

三、公共秩序保留是否可排除國際貿易慣例適用

從國際貿易慣例的特性和公共秩序保留制度的價值功能出發(fā)，筆者認為用公共秩序保留制度來排除國際貿易慣例的適用有很大的局限性：

1.從國際貿易慣例的特征來看。國際貿易慣例不是針對某個國家產生的，而是在長期國際貿易實踐中逐漸形成的。國際貿易慣例的普遍性說明，它反映的是國際貿易實踐的需要而不是一國的利益，它不是僅僅有利于某個國家而不利于另一個國家，它的實施不具有“個性”。正因為如此，國際貿易慣例的適用一般不存在違反公共秩序的問題。

2.從國際貿易慣例的性質來看。國際貿易慣例的適用有兩種情形。一種是當事人雙方自愿作出的一致選擇，只要當事人的選擇未違背本國強行法的規(guī)定，這種選擇是允許的。即使雙方約定存在一定偏差，體現(xiàn)了不太合理的國際貿易慣例，也可通過不予采用或在適用中加以變更的做法予以摒棄，而不需動用公共秩序保留制度。另一種是當一國國內法和一國參加的國際條約沒有規(guī)定時，可以適用國際慣例。此時，是否適用的決定權在法院。法院不適用國際貿易慣例并不違法，因此不必動用公共秩序保留制度。

3.從公共秩序保留制度的特性來看。公共秩序保留作為國際私法中的一項基本制度，如果其目的僅僅是為了排除外國法的適用，則未免有退回到封建“屬地主義”之嫌，并且與現(xiàn)代民商事關系的發(fā)展要求格格不入?，F(xiàn)代國際私法以平等互利、促進國際民商事關系的正常發(fā)展、保障當事人合法權益、合理解決國際民商事爭議等原則為宗旨，而適用公共秩序，必須以此為出發(fā)點。

4.從公共秩序保留制度的發(fā)展趨勢來看。隨著經濟全球化的進一步發(fā)展，國際社會已經逐步認識到國際私法應該更加注重公平合理，注重民商事法律關系穩(wěn)定。公共秩序保留制度開始受到嚴格限制，被謹慎使用。國際社會是一個以互利和公益為基礎的社會。任何一個國家即使僅為本國利益著想，也不愿將此行為放縱至為所欲為的地步?，F(xiàn)在，對公共秩序保留的適用加以限制已成為國際社會普遍的要求。目前，各國立法和國際條約均在不同程度上對公共秩序保留的范圍進行了限制性規(guī)定，如《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》中規(guī)定，“凡以本公約規(guī)定所適用的任何國家的法律，只要在其適用明顯違背法院地國的公共秩序時，方可予以拒絕適用”，以此來減少國際貿易實施過程中法律方面的阻礙，以進一步促進經濟全球化的發(fā)展。

但我們必須看到，國際貿易慣例是在經濟貿易長期發(fā)展的基礎上形成的，是西方發(fā)達國家國際貿易實踐中矛盾調和的產物，帶有明顯的貿易保護傾向，有些條款如果使用可能會損害當事人國家的權益。實際上，西方國家也從未放棄公共秩序保留的權利。所以適用公共秩序保留來排斥那些損害國家公共利益的國際貿易慣例的適用，也是理所當然的。

因此，筆者認為，公共秩序保留制度在絕大多數(shù)情況下不應排斥國際貿易慣例的適用，但在以下情況應提出例外：（1）違反根據國際條約應該承擔的義務或國際上公認的一些原則如公平、正義；（2）外國的立法屬于歧視性的條款；（3）與法院地國的強制性規(guī)范相抵觸的強制性義務，如憲法確定的基本原則、制度，部門法的基本原則等；（4）違反法院地國禁止性的規(guī)定如涉及國家和安全的事項。

歸根結底，伴隨著經濟全球化進程的進一步加快和國際貿易領域制度的不斷健全，任何國家在公共秩序方面的立法，既不能忽視本國國情和法律制度的差異，損害國家和社會公共利益，也不能動輒以公共秩序保留為借口來否定既存的民商事法律關系，要從“優(yōu)位”觀念向追求“平位協(xié)調”轉化，順應國際社會關于公共秩序保留制度改革的趨勢，積極參與國際合作，完善公共秩序保留制度，以促進國際貿易的更好更快發(fā)展。

參考文獻：

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7.王傳麗，史曉麗.國際貿易法[M].中國人民大學出版社，2009

篇2

國際慣例的既是全球一體化和我國加入WTO后的需要，也是海事司法實踐的需要。當前某些行業(yè)為了行業(yè)利益混淆了國際慣例的基本概念，上對其性質的認識亦極不統(tǒng)一，司法實踐中對國際慣例用不用，怎樣用，難以把握。

國際慣例首先起源于海事國際慣例，海事國際慣例具有跨國性、任意性、普遍性、專業(yè)性和規(guī)范性特征，是實體法規(guī)范。尊重和適用海事國際慣例是全球經濟一體化和海事司法實踐的需要。本文以對海事國際慣例的概念、形式、性質的和評價為切入點，重點研究了海事國際慣例的適用，包括識別標準、查明途徑和沖突形式等，最后提出了沖突解決的立法或司法解釋建議。全文由的提出、慣例的概念、慣例的類型、慣例的適用等部分組成。

論海事國際慣例的適用

1.問題的提出

在全球經濟一體化及我國已加入WTO的大環(huán)境下，經濟主體、政府部門、司法機關和其他行業(yè)都提出要“按國際慣例辦事”，與“國際慣例接軌”。然而，究竟何為國際慣例尚缺乏系統(tǒng)的研究，認識上不統(tǒng)一，適用中各取所需。如，有專著名為《國際條約與慣例》，實則找不到任何慣例條款。又如，某些行業(yè)為了行業(yè)利益，將行業(yè)規(guī)范當成國際慣例，實際是保護行業(yè)利益的借口，于是界的專家直言：“國際慣例”也需要打假。1還如，有的人在法庭上“雄辯”中開口就要依照國際慣例，可根本不能提出適用什么樣的國際慣例。有的審判人員在涉外商事、海事審判實踐中，認為國內法或國際條約沒有規(guī)定的就是沒有法律依據；某些判決書則寫道，“根據某某法及國際慣例判決如下……?！笔裁磻T例呢，前無陳述，后無引用。由此可見，國際慣例在當今被當成了“神”，需要就可以取之即來，來之能用，用而有利。

國際私法中的國際慣例主要規(guī)范民事主體之間的私法關系，海事國際慣例就屬于這一范疇。為了防止國際慣例的濫用，我們有必要對海事國際慣例的適用問題進行專門研究。

2.慣例的概念

2.1.基本定義

國際慣例的概念在我國法律中沒有明確的規(guī)定，理論界對國際慣例有三種代表性表述：（1）國際慣例是在國際交往中逐漸形成的不成文的法律規(guī)范，它只有經過國家認可才有約束力。2（2）國際慣例是在國際貿易實踐中逐漸、形成，某一地區(qū)，某一行業(yè)或某類貿易中所經常遵守和普遍接受，并由此產生相應的義務感與合理期望的任意性行為規(guī)范。3（3）國際慣例指在國際交往中經過反復實踐形成的公認的不成文規(guī)則，由國際“習慣”（CUSTOM）和“通例”（USAGE）兩部分組成。4這三種表述各有側重，都不同程度地揭示國際慣例的主要特征，但都不全面。第一種揭示了國際慣例與國內法及國際條約的區(qū)別，但外延過窄，因為國際慣例在一定條件下有約束力。第二種比較全面的揭示了國際慣例的普遍性特征，但沒有表明國際慣例的編纂機關。第三種揭示了國際慣例的形成過程，但過于抽象，沒有體現(xiàn)國際慣例的成文性特點。

綜合上述幾種表述，國際慣例是指在國際商業(yè)往來中經過長期實踐形成，并由非政府性國際組織編纂成文的行為規(guī)范。由此可見，海事國際慣例是指國際海事行業(yè)在船舶關系和海運關系的長期實踐中逐漸形成，由非政府組織編纂成文，在較大范圍內被經常遵守和普遍接受，并由此產生合理期望的行為規(guī)范。海事國際慣例的基本特征是：（1）跨國性，它調整的是跨越一國國境的民商事行為與事件；（2）任意性，它由非政府組織編纂，不可能有強制力，在當事人明示或默示采用時才有約束力；（3）普遍性，它是在涉外經濟往來的反復實踐中形成，在較大范圍內普遍知道或理應知道。（4）專業(yè)性，它是在船舶關系和海運關系的實踐中形成的行為規(guī)范，海事專業(yè)性強。（5）規(guī)范性，它對船舶關系和海運關系國際海事行業(yè)的行為有規(guī)范作用，這是慣例成為法的本質屬性之一。需要說明的是，海事國際慣例不同于行業(yè)的習慣性做法，兩者的根本區(qū)別在于采用習慣性做法并非出自一種義務感，并非伴隨著一種法律意識，習慣性做法達到一定的普遍程度和取得較強的穩(wěn)定性時才可能成國際慣例。

2.2.慣例的類型

國際慣例首先起源于海事國際慣例。普遍認為，公元前9世紀產生于地中海沿岸的航海習慣法—羅得海法是海事國際慣例的起源，該慣例是以共同海損為中心內容，用來解決爭議的一種習慣。海事國際慣例包括海上運輸、海上貨物或船舶保險、租船、海運等方面的內容。海事司法中涉及的國際慣例主要包括以下類型：

2.2.1.與海事審判密切相關的國際貿易慣例。有2000年《國際貿易術語解釋通則》（INCOTERMS2000）與《跟單信用證統(tǒng)一慣例500》（UCP500），由國際商會（ICC）編纂。在海上貨物運輸合同貨損貨差糾紛案件中，（INCOTERMS2000）是確定責任大小和風險的承擔等重要定案依據。（UCP500）表述的是信用證業(yè)務當事人之間的法律關系。該慣例也是審理海上貨物運輸合同糾紛案件、提單糾紛案件和海事欺詐案件的重要定案依據。除此以外，國際商會還編纂了與海事審判有關的1978年《托收統(tǒng)一規(guī)則》（URC1978）。另一個重要國際慣例是《華沙—牛津規(guī)則》（WARSAW-OXFORD RULES），由國際法協(xié)會（ILA）編纂。該慣例是為按CIF條款進行貨物買賣但缺乏標準合同格式或共同交易條件的人們提供一套可在CIF合同中易于使用的統(tǒng)一規(guī)則，涉及涉外海事糾紛國際貨物買賣中風險的劃分與所有權轉移問題。

2.2.2.國際貨運方面，有國際貨運標準交易條件范本、國際貨運業(yè)示范法及制定的各種單證，由國際貨運協(xié)會聯(lián)合會（FIATA）編纂或制定。這些慣例都具有廣泛的國際，對確定貨運人在海上貨物運輸合同法律關系中所處的地位有重要作用。

2.2.3.海上運輸及保險方面，有國際商會編纂的1974年《清潔提單問題》（CBL1974）、1973年《國際多式聯(lián)運單據統(tǒng)一規(guī)則》（URCTD1973）等國際慣例。另有國際海事委員會（IMC）制定的《約克—安特衛(wèi)普規(guī)則》（YORK-ANTWERP RULES）及英國倫敦保險協(xié)會（ILU）制定的《倫敦保險協(xié)會貨物保險條款》以及2002年《國際船殼險條款》（IHC2002）等。這些海事國際慣例分別對共同海損理算以及貨物和船舶保險等方面的問題作出了規(guī)定，也是典型的海事國際慣例。此外還有1990年《國際海事委員會海運單統(tǒng)一規(guī)則》（CMI UNIFORM RULES FOR SEA WAYBILLS 1990），1990年《國際海事委員會提單規(guī)則》（CMI RULES OF ELECTRONIC BILLS OF LADING 1990）等。

2.2.4.租船合同方面，國際標準合同（UNIFORM CONTRACT FORMS）是海事國際慣例的重要形式之一。這方面，既有非政府組織制定的，也有某種貿易或航運協(xié)會制定的。海事審判中經常碰到的兩種租船合同格式由波羅的海國際航運公會（BIMCO）制定，分別是《航次租船合同（金康格式）》（VOYAGE CHARTER - GENCON），《定期租船合同（波爾的摩格式）》（TIME CHARTER）。此外還有《定期租船合同（土產格式）》（TIME CHARTER-NEW YORK PRODUCE EXCHANGE）、《澳大利亞谷物租船合同》、《油船航次租船合同》（由美國船舶經紀人和人協(xié)會制定）、《租船和航運用語》等。國際上的許多航運公司經常將上述合同條款并入提單，以此產生的管轄權糾紛十分常見。另外，英國航運總會和波羅的海航運分會聯(lián)合編纂的1980年《租船合同裝卸時間定義》也是一種確定滯期費和速遣費的重要海事國際慣例。

3.慣例的性質

海事國際慣例是不是法，是什么性質的法，這是我們必須回答的問題。有三種觀點：一種觀點認為國際慣例是法，理由是認為國際慣例有普遍性、權威性和強制執(zhí)行力，這是國際慣例作為法律區(qū)別于宗教、道德及其他一般規(guī)范的要件。6另一種觀點認為國際慣例不是法，理由是認為國際慣例不具備可預見性和國家意志性，不能自動適用。7還有一種觀點認為，國際慣例是一種“準法律”。理由是認為國際慣例尚未獲得各國對其法律地位的普遍承認，而是一種法律漏洞的補充工具。8我們認為，海事國際慣例是一種跨國性行為規(guī)范，判斷其性質不應停留在國內法角度，而應站在國際民商新秩序的角度來判斷。“準法律”并不是對國際慣例的定性，而是從國際慣例作用的角度對其進行的概括性描述。海事國際慣例不僅是法，而且是一種需要得到尊重和正確適用的法。

3.1.法指普遍有效的原則和道德公理，是一種抽象概念；法律則指由國家機關制定和頒布的具體的行為規(guī)則，是法的具體表現(xiàn)形式。9法包括法律，但不僅指法律。“法律這一名稱，不僅指由一個或幾個國家立法機關制定的客觀規(guī)范，而且還指當事人間訂立的，在他們之間有著廣泛法律約束力的合同；在此方面，單個合同以及典型廣泛采用的合同格式，也可稱為‘合同法’”。這是德國學者諾伯特？霍恩（NOBERT HORN）對法律的認識。根據這種觀點，當事人約定采用某國際慣例時，該國際慣例就是一種法。國際貿易法的重要創(chuàng)始人施米托夫（CLIVE M.SCHMITTHOFF）曾說：“我們把法的地位也給予某一團體所普遍接受的慣例，行為法典，專業(yè)和準專業(yè)機構的指南，君子協(xié)定和被認為在法院沒有強制執(zhí)行力的其他安排” .10因此，法應包括國際海事行業(yè)普遍遵守的行為規(guī)則—國際慣例。

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【關鍵詞】國際貿易風險，風險規(guī)避，對策

一、國際貿易風險概述

在國際貿易中，國際貿易風險主要是指在國際貿易活動中，由于主客觀原因導致貿易主體的實際損害的不確定。它既具有風險的共同特征，又有其自身的特性。這里的實際損害的不確定發(fā)生與否與國際貿易業(yè)務流程有直接關系，最終能否有實際損害發(fā)生并不確定。但是，國際貿易風險結果的不確定性，既能帶來損失，也有可能帶來獲利的機會。

二、國際貿易風險分類

1、按照風險的性質來劃分，可分為靜態(tài)風險和動態(tài)風險。靜態(tài)風險是由于發(fā)生了不受人的意志支配的事件如發(fā)生不可抗力等引起的，動態(tài)風險是由于市場、產品供求關系、生產工藝改進等變化而引起風險的發(fā)生。

2、按照引發(fā)風險的因素來劃分，可分為自然風險、社會風險和經營風險。

3、按照風險外在表現(xiàn)形式來劃分，可分為有形的風險和無形的風險。

4、按照風險強度的高低來劃分，又可分為高強度風險、中度風險和低度風險等等。

5、按照引起風險事故的原因不同，還可將國際貿易風險分為國家性風險、市場性風險和欺詐性風險三個大類。

6、國際貿易風險還可從宏觀層面與微觀層面兩個方面來劃分，（1）在宏觀層面上，主要包括來自貿易雙方國家或地區(qū)的政治風險、社會風險、政策風險、經濟風險等。（2）從微觀層面看，主要體現(xiàn)在企業(yè)自身的風險上，一般包括企業(yè)在經營戰(zhàn)略目標的制定和經營策略實際運用方面的風險。

三、國際貿易風險的成因

因為國際貿易的范圍大，涉及面廣，幾乎涵蓋各個行業(yè)和很多領域，因此國際貿易風險的成因也有許多，像國家局勢動蕩、戰(zhàn)亂、經濟危機的爆發(fā)、國際市場競爭激烈、從事國際貿易活動主體資格的不確定等，都有可能引發(fā)國際貿易風險。在眾多的原因當中，引起風險最重要的原因就是信息不對稱。以國際貿易海上貨物運輸為例，買賣雙方以CIF價格成交的進口業(yè)務中，由于信息不對稱就存在自然風險、意外事故和運輸欺詐等風險。

四、外貿企業(yè)規(guī)避國際貿易風險的對策

（一）做好客戶資信調查，是規(guī)避風險的前提。所謂客戶資信調查，即對企業(yè)的資格和信用狀況等方面進行調查，一般包括四個方面內容：一是核驗對方企業(yè)提供證件的真實性；二是通過對交易對象所在地的銀行等金融機構查詢是否存在不良信用，有沒有較大數(shù)額的貸款到期未償還，以此確定貿易對方是否具備履約能力。三是確定貿易對方的身份和主體資格是否合法。四是調查對方企業(yè)的信譽度，是否存在不良行為歷史記錄。

（二）善于用法律手段來保護自己。外貿企業(yè)應學會用法律來保護自己，在合同中增加違約之后的成本，使對方不能隨意違約，從而減少惡意違約的可能性。在簽訂合同的時候，要注意以下事項：（1）雙方應對合同中適用的國際貿易慣例與本國法律發(fā)生沖突時，是按照國際貿易慣例還是按本國法進行解釋，一定要事先明確；（2）合同文本內容要完整、要件完備、用詞準確，避免產生歧義；（3）為方便解決日后發(fā)生的爭議，建議在合同中盡量約定仲裁條款為本國仲裁且為終局裁決；（4）為避免以后發(fā)生風險，力爭使用本方提供的合同簽約文本。

（三）重視技術手段在風險轉移中的應用

1、投保貨物運輸保險。為將運輸途中的潛在風險進行合理轉嫁，外貿企業(yè)投保貨物運輸保險，有助于強化企業(yè)對風險的管理，同時也有助于經營秩序的正常運行，促進對外貿易活動的發(fā)展。

2、充分運用出口信用保險。我國出口信用保險制度的實行始于上個世紀八十年代末，由于出口信用保險作為對貨物運輸保險的補充，它主要針對一般保險公司不愿承保的出口業(yè)務中的外商客戶的信用風險以及有可能發(fā)生的政治風險，將投保貨物運輸保險欠缺的方面有效地進行彌補，最大限度地保障了出口商的利益。

3、善于使用國際保理業(yè)務。在該項業(yè)務中，國際保理業(yè)務服務商為外貿企業(yè)提供一系列綜合服務，主要有調查外商的資信狀況、催收應收而未收回的賬款、企業(yè)財務管理以及風險擔保等業(yè)務，消除買方潛在的信用風險。

4、合理使用銀行保函。銀行保函，是由銀行出具的擔保申請人能夠按合同約定如期付款的保證，在申請人不履行的情況下，則由銀行代為申請人履行付款義務。從使用范圍上講，銀行保函大量地使用在對外進出口貿易中。

5、備用信用證的適用。在國際貿易中，往往由于各國對商業(yè)銀行開展保函業(yè)務在法律上的規(guī)定各不相同，有的國家允許本國商業(yè)銀行開展此項業(yè)務，而有的國家則不允許。在這種情況下，商業(yè)銀行會選擇變通，將銀行保函業(yè)務用備用信用證業(yè)務進行替代。

（四）選擇有效的貨物款項結算方式。國貿中，匯付、托收和信用證支付是常用的三種方式。（1）匯付對進口方來說，不適用于合同數(shù)額較大的支付。（2）托收的內容恰恰與匯付相反，對出口方而言，托收存在的風險很大，在市場發(fā)生變化而對進口商不利時，進口商就有可能拒付貨款。（3）信用證通常是以銀行信用為企業(yè)進行擔保，體現(xiàn)了銀行的信用，這是區(qū)別于匯付和托收的最大特點。

（五）產品質量是占領國際市場的根本所在。企業(yè)要在激烈的國際市場競爭中，站穩(wěn)腳跟并從國際大市場這塊蛋糕上分一杯羹，就要從提高產品質量、提升產品檔次和工藝上下功夫，因此，企業(yè)要重視科技研發(fā)，重視新技術在生產過程中的應用。

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國際貿易活動中，貨物風險轉移問題關系到買賣雙方的利益，國際貨物貿易中買賣雙方應重視這個問題，了解有關國際慣例、國際公約和不同國家國內買賣法對于風險轉移的規(guī)定，了解各種規(guī)定下，風險在何時、何地、以何種方式從賣方轉移至買方，以便在訂立合同時，合理地加以規(guī)定，做到既能維護自己的利益，又能在執(zhí)行合同時符合相應的法律規(guī)定。

一、風險和風險轉移的含義

國際貿易中，貨物的風險和風險轉移問題是買賣合同當事人雙方必須考慮的問題，它關系到買賣雙方的切身利益。對于貨物風險，不論是各國貨物買賣國內法還是《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》，以及有關國際貿易慣例，對此均未作明確定義。

在談論有關風險問題時，首先應該明確 “風險” 的定義。國際貿易中涉及的風險，其定義應當為：由于自然災害、意外事故或當事人以外的原因造成買賣雙方正在履行或己經履行的合同中的交易的貨物遭受毀損滅失的危險。

風險一般具有這樣的特征：其一，風險只是代表一種可能性，風險發(fā)生的時間以及風險的后果以及影響都具有不確定性，或者是不可預測性。凡是可以確定的，無論是確定會發(fā)生還是確定不會發(fā)生，都不能稱之為風險；其二，風險的發(fā)生導致貨物的毀損、滅失，不是由于買賣雙方當事人任何一方的過錯造成的，而是由于不可歸責于買賣雙方當事人的外界力量所致。

另外，風險的發(fā)生不是貨物進出口雙方的故意或過失所造成， 而是由客觀原因造成的。假如客觀原因已發(fā)生，但并沒有造成貨物的毀損或滅失，則不應歸到我們討論的范疇。其次，風險的發(fā)生時間是指在合同成立后、履行結束前。我們討論的貨物風險的轉移問題就是研究出口商根據合同將貨物轉移至進口商的過程中所發(fā)生的風險承擔問題。假如風險發(fā)生在契約達成前或訂立過程中，則在這種情況下造成的貨物損失肯定是由出口商負責；假如風險發(fā)生在合同履行結束后，則相應的貨物損失就要由進口商負責。因此只有在合同成立后、履行結束前的這段時間內所發(fā)生的風險才能使風險轉移問題的探討具有必要性。

引發(fā)風險的原因包括以下幾個方面：

（一）不可抗力

不可抗力是指不能預見、不能避免并不能克服的客觀事故。主要包括兩種情況：一是自然原因引起的事故，如地震、臺風、火災、水災、海嘯、大雪、暴風雨等；另一種是社會原因引起的事故，如戰(zhàn)爭、武裝沖突、騷亂、罷工等，或國家行為引起的事故，如政府行為、政府禁運、國家作用、法令變化、檢疫限制等。

（二）意外事件

意外事件是指非因買賣雙方任何一方的故意或過失，是由買賣雙方當事人自身以外的原因導致的，不能歸責于任何一方，偶爾發(fā)生的事故，如污染、碰撞、觸礁、擱淺等。意外事件是一種偶然事件，與不可抗力相比，其不可預見性相對較弱，只要當事人盡到合理的注意仍不可預見即可，并不是根本不能預見；而且這種事件一旦被預見，通常是能夠避免和克服的。

（三）第三人過錯

第三人過錯是指除買賣雙方當事人以外的第三人對貨物的損失具有過錯，買賣雙方當事人不存在共同的故意或過失。因過錯導致貨物損失的第三人應對合同當事人承擔相應的法律責任，但由于第三人并不是合同的當事人，根據合同的相對性，合同僅在買賣雙方當事人之間發(fā)生法律效力，合同當事人之間仍然存在風險的承擔問題。因此要明確此種情況下貨物損失由買賣雙方哪一方承擔。至于承擔風險的一方當事人是否要求第三人承擔責任，與另一方當事人無關。

（四）貨物固有屬性或自然特性

貨物固有屬性或自然特性是指貨物本身所具有的可能發(fā)生質變或損毀的固有特性，是貨物與生俱來的特性，與外來損害無關。例如貨物的易燃、易爆、易腐、易潮、易發(fā)酵、 易蒸發(fā)、易污、易受蟲鼠咬食等特性均屬于貨物的固有特性。如果貨物本身存在缺陷，則屬于產品責任，不是風險范疇。這種因貨物固有特性所引發(fā)的貨物損失不可歸責于買賣雙方當事人的任何一方。

在明確了風險含義的基礎上，再來明確“風險轉移”的概念。風險轉移指的是國際貿易貨物的風險什么時候由出口商承擔轉移到進口商承擔，其核心就是風險的轉移時間。在國際貨物貿易中，如果貨物風險已經由賣方轉移至買方，則貨物由于意外事件所遭受的損害或滅失，其損失應由買方承擔，而且買方不能以貨物遭受損害或滅失為理由拒絕支付貨款；如果貨物的風險尚未移轉給買方，則貨物損害或滅失的損失就仍然由賣方承擔。

明確國際貨物貿易中的風險轉移，其主要目的是確定風險由買賣雙方哪一方承擔。如果風險未發(fā)生轉移，賣方承擔風險，買方不僅沒有支付價金的義務，同時還有權利要求賣方承擔違約責任；反之，如果風險發(fā)生轉移，買方承擔風險，無論貨物實際情況如何，買方必須支付價金。所以，實踐中必須明確風險何時發(fā)生轉移。

二、《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》中關于風險問題的規(guī)定

截止2007年6月，有70個國家加入《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》，①但英國作為重要的國際貿易國家沒有加入。

根據《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》第1條的規(guī)定，該公約適用于營業(yè)地處在不同國家的當事人之間所訂立的國際貨物買賣合同，前提是當事人雙方所在國家都是是締約國，或者盡管當事人雙方所在國家都不是締約國或者只有一方所在國是締約國，但按照國際私法規(guī)則導致適用某一締約國的法律。由于中國在加入該公約時做出了兩項保留，所以，我國的企業(yè)或個人訂立國際貨物買賣合同，必須采用書面形式并且合同的當事人雙方所在國都應是《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》（以下簡稱《公約》）的締約國。

《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》對風險轉移確定了以下原則：

轉貼于

1.以交貨時間確定風險轉移時間的原則。《公約》第69條規(guī)定，從買方接收貨物時起，風險轉移于買方承擔。

2.過失劃分原則。風險的轉移是在賣方無違約責任的情況下。

3.國際慣例優(yōu)先原則?！豆s》第10條規(guī)定，雙方當事人業(yè)已同意的任何慣例和他們之間確立的任何習慣做法，對雙方當事人均有約束力。

4.劃撥是風險發(fā)生轉移的前提條件。根據《公約》的規(guī)定，貨物在劃撥合同項下前不發(fā)生轉移。所謂劃撥，又稱特定化，是指對貨物進行計量、包裝、加上標記，或以提交裝運單據，或向買方發(fā)通知等方式表明貨物已歸于合同項下。經過劃撥的貨物，賣方不得再隨意進行提取、調換或挪作他用。

根據《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》第66條至第70條的規(guī)定，貨物風險轉移有以下幾種情況：第一，公約允許雙方當事人在合同中約定有關風險轉移的規(guī)則。如果雙方當事人在合同中對此作了具體規(guī)定，其效力高于《公約》的規(guī)定。第二，如果買賣合同中沒有具體規(guī)定，適用《合同公約》中的有關規(guī)定（詳見表1）.

其中涉及運輸?shù)暮贤?，賣方保留控制貨物處置權的單據，不影響風險轉移。對于風險轉移的后果，《公約》第66條規(guī)定，貨物在風險轉移給買方后發(fā)生滅失或損壞，買方支付貨款的義務并不因此解除，除非這種滅失或損壞是由于賣方的行為或不行為所造成的。

三、有關國際慣例的規(guī)定

在國際上，一些影響較大的貿易慣例，例如國際商會制訂的《國際貿易術語解釋通則2010》和國際法協(xié)會制訂的《1932年華沙——牛津規(guī)則》等，對風險轉移的時間都有明確的規(guī)定。

依照《1932年華沙——牛津規(guī)則》第二條規(guī)定：國際貿易貨物的風險應從貨物裝到船上時起轉由買方承擔；如果賣方將貨物交給承運人保管以代替裝船，則從實際交給承運人時起，風險轉由買方承擔。

《incoterms2010》中規(guī)定了賣方應在約定日期或期限內交貨，11種術語分別規(guī)定了交貨時間和地點，同時也就明確了風險轉移的時間。

exw：指定交付地點或該地點內的約定點將貨物交由買方處置時。

fca：在指定地點或指定地點的約定點，將貨物交給買方指定的承運人或其他人。

cpt：賣方將貨物交給賣方負責簽訂或取得的運輸合同的承運人。

cip：賣方將貨物交給賣方簽訂或取得的運輸合同的承運人。

dat：賣方在指定港口或目的地運輸終端，如碼頭、倉庫、集裝箱堆積場或公路、鐵路、空運貨站。賣方承擔將貨物送至指定港口或目的地的運輸終端并將其卸下交由買方處置前的一切風險。

dap：賣方在本文由收集整理指定目的地將仍處于抵達的運輸工具之上且已做好卸載準備的貨物交由買方處置時。

ddp：賣方在約定的地點或指定目的地將仍處于抵達的運輸工具之上，已完成進口清關，且已做好卸載準備的貨物交由買方處置時。

fas：賣方在買方指定的裝運港，將貨物置于買方指定的船舶旁邊，或以取得已經在船邊交貨的方式交貨。

fob：指定的裝運港內裝船點，將貨物置于買方指定的船舶之上。

cfr：貨物裝上船，交給賣方負責簽訂或取得運輸合同的承運人。

cif：貨物裝上船，交給賣方負責簽訂或取得運輸合同的承運人。

《incoterms 2010》吸收了《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》的規(guī)定，確定了貨物的風險轉移是在賣方“交貨”時發(fā)生。買方承擔風險轉移后貨物的滅失或損壞的一切風險，而賣方承擔“交貨”前貨物滅失或損壞的風險。但“賣方交貨時風險發(fā)生轉移”這一原則的適用，要以雙方都沒有過失并且該貨物已正式劃歸于合同項下為前提。

在《國際貿易術語解釋通則2010》中，承運人特指簽約承擔運輸責任的一方。包括實際承運人和非實際承運人的貨運人。按照通則的規(guī)定，如果買方指定賣方將貨物交付給一個非承運人的貨運人，當貨物在其監(jiān)管之下時，賣方也被視為履行了交貨義務。即貨交承運人也包括貨交承運人。當賣方將貨物提交承運人監(jiān)管時，貨物的一切風險和費用由賣方轉移給買方。②

由于incoterms現(xiàn)在有8個版本，沒有一個新版生效、舊版失效的問題，因此從理論上講，只要當事人愿意，8個版本都可選用。如果訂立合同時，選用了《incoterms2000》中的貿易術語，要注意，按照《incoterms2000》中對fob、cfr、cif這三個術語的規(guī)定，還存在風險轉移時間與交貨時間的規(guī)定存在差異的情況。

四、主要的國內買賣法律的有關規(guī)定

各國買賣法對買賣貨物的風險轉移這個問題都十分重視，規(guī)定了一系列風險轉移的規(guī)則。但各國法律對這個問題的規(guī)定不盡一致，有些地方差別還很大。特別是對于貨物的風險轉移的時間規(guī)定，西方各國法律主要分成了兩種。

（一）由所有權轉移時間決定風險轉移時間

把風險轉移同所有權轉移聯(lián)系在一起，以所有權轉移時間決定風險轉移時間，即“物主承擔風險”原則，如英國、法國的買賣法即屬于此類。

由于英國沒有加入《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》，因此我們特別留意一下英國國內的貨物買賣法的相關內容。

首先，英國《貨物買賣法》關于貨物風險轉移是“物主承擔風險”原則。（第20條第1款：“除非另有協(xié)議，貨物的風險由賣方承擔直到貨物所有權轉移至買方，但是當貨物所有權轉移至買方時，不論是否已經交貨，貨物的風險由買方承擔。”）

其次，當一方的過錯導致了交貨的延遲時，風險由過錯方承擔，但是在該過錯與風險導致的損失之間必須存在因果關系。

再次，當賣方是買方的受托人或保管人，或買方是賣方的受托人或保管人時，《貨物買賣法》第20條關于風險轉移的規(guī)定并不能解除該方作為受托人或保管人本來應負有的責任。

（二）由交貨時間決定風險轉移時間

目前中國、美國、德國等大多數(shù)國家都采用該項原則，《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》也采用這樣的風險轉移原則。/

關于貨物風險的轉移，我國《合同法》通過第142條～149條做出了詳盡的規(guī)定。這些規(guī)定是對各國法律中的制度兼收并蓄的結果，特別是受到《公約》的影響。

我國合同法第142條規(guī)定：“標的物毀損、滅失的風險，在標的物交付之前由出賣人承擔，交付之后由買受人承擔，但法律另有規(guī)定或者當事人另有約定的除外。”這一原則與美國《統(tǒng)一商法典》、《德國民法典》以及《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》奉行的原則是一致的：貨物風險在貨物交付時發(fā)生轉移。

五、有關法律的比較

比較分析我國《合同法》、《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》和美國《統(tǒng)一商法典》的有關規(guī)定，可以得知它們之間并無明顯不同，其共同點主要如下：（1）它們都承認雙方當事人可以通過協(xié)議來劃分雙方承擔風險的界限，而且承認這種效力高于法律規(guī)定；（2）它們均規(guī)定交貨時間決定風險轉移的時間；（3）它們均規(guī)定買方在特定地點收貨的，風險自買方接收貨物時起轉移給買方承擔；如果買方違反約定沒有收取的，貨物毀損、滅失的風險自違反約定之日起由買方承擔。在這一點上，《銷售合同公約》與我國《合同法》的規(guī)定完全一致；（4）賣方根本違反合同，買方可以采取的補救措施及風險的承擔等規(guī)定基本相同。

《美國統(tǒng)一商法典》、《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》、中國《合同法》規(guī)定的不同點僅在于其范圍和程度上，例如，《銷售合同公約》第70條所規(guī)定的“賣方根本違反合同”，美國《統(tǒng)一商法典》第2-510條第（1）款規(guī)定的“賣方交付的貨物與合同不符”，都包括了賣方根本違約的各種方式，如賣方交付的貨物質量、數(shù)量與合同不符，或存在第三方權利、要求等，其范圍都比較廣泛。而我國《合同法》第148條則規(guī)定“貨物質量不符合要求”，顯然其范圍要比《買賣合同公約》和《統(tǒng)一商法典》的小。

總之，《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》是參考美國《統(tǒng)一商法典》制定的，而我國《合同法》又是參照《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》制定的，這是三者存在許多共性的主要原因。

篇5

關鍵詞：國際貿易實務；課程；目標

1 課程性質

國際貿易實務課程主要研究國際貨物買賣的有關理論和實際業(yè)務，是我國普通高等院校國際經貿類專業(yè)的一門專業(yè)基礎課程，具有涉外性、實踐性強的特征。該課程教學的主要任務是使學生掌握開展國際貨物買賣所需的基本理論、基本知識和基本技能，具備在貫徹國家方針政策和企業(yè)經營意圖，符合法律規(guī)則和國際貿易慣例的前提下，結合國家和企業(yè)發(fā)展實際，在公平合理的基礎上達成交易，完成進出口合同約定的本領。作為國際貿易實務、經濟管理相關專業(yè)的綜合性、應用型的核心專業(yè)課之一，配備較強的師資隊伍。本課程與其它課程的關系：先修課程：《西方經濟學》、《基礎英語》；后續(xù)課程：《國際貿易實務》、《商務英語》、《外貿函電》、《外貿制單》、《進出口報關實訓》、《國際經濟合作實務》、《國際貨運實務》等。在整個國際貿易實務專業(yè)的課程體系中發(fā)揮著重要的作用。

2 課程描述

國際貿易實務課程是一門法律慣例與業(yè)務技術相結合、理論與實際相結合的應用性很強的課程。課程以國際貨物買賣為對象，以交易條件和合同條款為重點，以國際貿易慣例和法律規(guī)則為依據，并聯(lián)系我國外貿實際，介紹國際貨物買賣合同的具體內容以及合同訂立和履行的基本環(huán)節(jié)與一般做法。課程的教學以教學大綱內容和要求為基礎，以課堂講授和學生自學相結合的方法組織教學，課堂教授以基礎知識、重點和難點內容為主，組織學生自行閱讀有關教材、教學參考書和參考資料，并進行必要的指導和檢查；加強實踐性環(huán)節(jié)的教學，適當組織學生課內外討論、課外練習、模擬談判和操作練習、實地教學和實習等，以擴大學生視野，提高學生的理解能力和實際操作能力。積極創(chuàng)造條件，使用多媒體等現(xiàn)代化教學手段，將課堂講授與演示等方法相結合，使教學更形象化、逼真化、生動化，以提高學生的學習興趣，提高教學質量。本課程課堂講授以中文教學方式為主，部分教學內容與考試題型使用英文，以提高學生在業(yè)務操作中使用英語的能力，從而適應我國對外貿易業(yè)務的實際需要；教學內容以基礎知識講授和案例應用分析結合的方式，使學生初步掌握運用基本理論知識分析實際問題的方法；課后布置練習題和案例分析題，以促進學生掌握和運用所學知識，提高解決具體業(yè)務問題的實踐能力。

3 課程內容設計

（一）課程內容重組

按照國際貿易研究對象把國際貿易課程分成四個模塊，根據此模塊展開教學和研究，一是研究國際貿易的歷史發(fā)展階段，特別是資本主義階段國際商品流通的一般規(guī)律性。二是研究國際貿易理論與學說。三是研究對外貿易政策。四是研究主要資本主義國家、發(fā)展中國家、社會主義國家的對外貿易發(fā)展的主要特點。

（二）突出教學過程中的理論連續(xù)性

《國際貿易》既是國際貿易專業(yè)的基礎課程，也是西方經濟學理論的組成部分。西方經濟學理論主要研究封閉經濟條件下的經濟行為，而國際貿易理論與政策探討開放經濟條件下的經濟行為。本課程特別強調學生掌握理論的連續(xù)性，在熟悉西方經濟學基本理論和分析工具的基礎上，要求學生能夠運用這些工具結合國際貿易模型分析國際貿易的成因、影響及結果，將封閉經濟條件下的理論訓練延續(xù)到開放經濟條件下來進行，使學生熟練掌握西方經濟學的全部基礎理論。通過理論訓練，強化學生運用經濟學工具分析理論和現(xiàn)實問題的能力，啟發(fā)學生的抽象思維，打好堅實的理論基礎，為后續(xù)課程的學習作好充分準備。

（三）以課程建設促進專業(yè)建設，以專業(yè)建設帶動學科發(fā)展

結合本專業(yè)的課程特點，將課程放在學科發(fā)展的大背景下來建設，利用學科建設成果，形成課程體系的連續(xù)性。作為國際經濟與貿易專業(yè)的基礎課程，在多年的教學實踐中，形成了自己完整且具有鮮明區(qū)域特色的課程內容和課程體系，并將教學中的許多問題作為我們課程組的研究的課題方向，不斷將自己的研究成果應用于教學，以高質量的教材建設為龍頭，帶動形成了諸多有影響的研究成果，在科研上取得了良好成績。使專業(yè)建設與學科建設實現(xiàn)了同步發(fā)展。

（四）突出地域特征及區(qū)位優(yōu)勢，服務地方經濟

青島市具備得天獨厚的海港條件，其獨特的地域優(yōu)勢為國際貿易的迅猛發(fā)展提供了良好的背景。近年來，在中國參與區(qū)域經濟一體化進程不斷加速、"中國-東盟自由貿易區(qū)"建設日漸深入的背景下，我們結合課程中"區(qū)域經濟一體化理論與實踐"等相關章節(jié)的教學內容，讓學生熟悉東盟、南盟的政治經濟和社會狀況，熟練掌握面向東南亞開展國際經貿工作必需的知識和技能，使學生能夠在今后的工作中將理論知識與青島實際聯(lián)系起來，為青島市充分利用區(qū)域經濟一體化帶來的機遇加快經濟發(fā)展貢獻自己的力量。因此在教學別注意在教學實踐活動中，結合相關內容讓學生熟悉本省改革開放實際，鍛煉他們運用所學知識分析、解決本地區(qū)的實際問題。

（五）校企合作共同承擔教學任務

（1）在國際貿易實務理論課程教學中，企業(yè)專家承擔技能性較強部分的授課內容--出口報價、信用證審核與修改、進出口合同履行。企業(yè)專家運用企業(yè)的實際出口報價單，指導學生用計算機的EXCEL表格練習報價，講練結合，做中學。企業(yè)專家選用業(yè)務中的信用證以及實際進出口業(yè)務等資料來到課堂給學生介紹企業(yè)的實際操作，學生紛紛表示很喜歡這種上課方式，課堂學習和企業(yè)實際緊密結合，增強學習的實用性和針對性。

（2）校企合作共同開發(fā)實訓教材，共同指導學生校內實訓

以企業(yè)實際業(yè)務資料為原形適當加工整理作為實訓教材，不斷更新和補充，聘請企業(yè)專家共同指導，使實訓緊隨國際貨物貿易的發(fā)展，縮短以致消除學校學習和企業(yè)崗位需要的差距。

（3）將課堂搬到企業(yè)，現(xiàn)場學習貿易流程

在國際貿易實務課程的進出口合同履行部分學習中，既可以把企業(yè)專家請進課堂教授，也可以帶學生去企業(yè)，由企業(yè)專家在現(xiàn)場講授，效果也很好。這種將課堂搬到企業(yè)的學習方式很受學生歡迎。

總之，該課程有以下優(yōu)勢和特點：①教學條件優(yōu)厚。課程使用的教材先進。由于其既有理論，又有法律慣例，還有實例，成為相關老師的必備工具。②教學團隊實力雄厚、結構合理。該課程帶頭人具有較高的學術造詣和豐富的教學研究經驗。多年來，在教學方法和教學手段上積極探索，在案例教學、實踐教學方面進行了大量的工作，取得了明顯的教學成效，受到校內外同行專家、學生和用人單位的廣發(fā)好評。③教學方法靈活多樣。課程教學中，采用多種教學方法授課，并突出其理論與實際應用相結合的特色，在第一課堂授課之外，突出"第二課堂"的課外實踐效果；特別是，在加強實踐性教學環(huán)境建設、提供平臺促進學生自主學習方面成效尤為突出。

參考文獻：

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[2]呂丹.對高職高專《國際金融實務》教學方法的思考[J].劍南文學：經典教苑，2011（11）.

[3]趙揚.國際金融課程教學方法淺探[J].蘇州職業(yè)大學學報，2011（9）.

篇6

[關鍵詞] 競爭法　WTO　反壟斷法

自GATT產生以來，自由貿易與保護貿易始終是多邊貿易體制下制定貿易規(guī)則的重要內容。以美國為首的發(fā)達國家在提倡自由貿易的同時，也在不斷出臺保護性貿易措施。如美國先后制定了有針對性的4種“301條款”，美國對外貿易的主導思想是“free trade but fair trade”。WTO也將非歧視原則作為其基本原則加以貫徹。根據入世承諾，我國將進一步開放市場，這將會導致更多的跨國公司大量涌入參與我國市場競爭。反壟斷法必將成為我國法學界在相當長一個時期研究的重要課題之一。我國至今還未制定反壟斷法。作為競爭法組成部分的《反不正當競爭法》雖然在我國的現(xiàn)實規(guī)范中，也起到了一定的積極作用，但是這與WTO規(guī)則的要求還有相當?shù)牟罹唷獙TO規(guī)則對中國市場經濟體制與政府體制的沖擊與挑戰(zhàn)，及時制定頒行反壟斷法律制度是大勢所趨。

一、WTO協(xié)議中有關競爭政策的歷史發(fā)展

1.WTO競爭政策和競爭規(guī)則確立

國際競爭政策，最早出現(xiàn)在《國際貿易組織》中（又稱《哈瓦納》）。其第五章第46條規(guī)定，各國政府有義務“阻止私營或公共企業(yè)采取的影響貿易的商業(yè)行為，只有該行為限制了競爭及市場準入，或者扶持了壟斷，對生產或貿易的擴大造成了損害”，如價格協(xié)議、限制產量、固定生產配額、瓜分市場等妨礙貿易的限制競爭行為，并要求通過透明、協(xié)商和調解的方式來控制限制性商業(yè)慣例的危害。這些顯然都是競爭政策的規(guī)范。然而在當時，影響國際貿易的主要因素是關稅壁壘，非關稅措施的作用相當少，即在GATT最初的原始規(guī)范中還未考慮競爭政策。直到GATT烏拉圭回合談判后，WTO才將“競爭”的概念納入各種協(xié)定之中。盡管如此，GATT和WTO的一些條款中已經包括競爭方面的條款。GATT/WTO的兩條基本的原則――最惠國待遇原則（most-favored-nation treatment）和國民待遇原則（nation treatment）便體現(xiàn)了公平競爭的要求。前者要求各成員國之間實施非歧視待遇，保證不同的成員國享有平等的競爭機會；后者要求在出口國和進口成員之間的非歧視待遇，保證出口國的產品和進口國的產品享有平等競爭機會。WTO的其他原則和制度也體現(xiàn)了公平競爭的精神。如透明度原則（成員方必須公平實施有關進出口貿易的政策、法律及規(guī)章，以及成員方政府或政府機構與另一成員方政府或政府機構簽訂的影響國際貿易政策的規(guī)則，其目的是使各成員方貿易慣例具透明度，防止成員方之間進行不公平的，與世界貿易組織協(xié)定不相適應的貿易管理，從而造成歧視貿易和貿易壁壘）、反傾銷與反補貼（GATT第6條）、關于國營公平所實行的歧視GATT第17條）、政府采購協(xié)議（旨在對政府采購行為進行約束和監(jiān)督，促進公平競爭）等。特別是烏拉圭回合達成的多項協(xié)議幾乎都與競爭政策有關，直接體現(xiàn)競爭政策和對限制性商業(yè)慣例的規(guī)范。

2.WTO競爭政策和競爭規(guī)則的發(fā)展

WTO的前身GATT中的競爭法律規(guī)則將國家和政府作為最主要的法律主體，目的是消除政府行為在國際貿易領域對競爭的各種限制和障礙，創(chuàng)造一個國際性的公平競爭環(huán)境。WTO在繼承GATT的基礎上，對競爭政策更為重視。特別是近年來，隨著全球經濟一體化的進程，關稅壁壘和傳統(tǒng)的非關稅壁壘逐漸不再成為突出的貿易障礙，而私人廠商尤其是跨國公司爭奪全球市場份額和優(yōu)勢地位的競爭愈演愈烈，私人的反競爭行為正在成為新的貿易壁壘。如果不對這些限制競爭行為進行有效地規(guī)范，WTO成員方多年來為形成開放的國際市場所進行的艱辛談判將付之東流。一個國家為了保障國民經濟正常有效發(fā)展，保障公平、效率的市場資源優(yōu)化，必須通過有“自由經濟”之稱的競爭法來實現(xiàn)；同樣，為了保證資源在國際間的優(yōu)化配置，保證全球各國層面的市場機制都能發(fā)揮作用，國際市場也需要一套多邊的競爭規(guī)則來協(xié)調。而各國的競爭法在處理國際性限制競爭行為上具有天然的局限性，現(xiàn)有的WTO規(guī)則體系主要是對政府措施和政府的協(xié)調，于是，國際社會在WTO在進行競爭法國際協(xié)調的呼聲高漲。1996年WTO新加坡部長會議上成立了一個工作組，對成員方提出的有關貿易和競爭政策（包括反競爭行為）之間的關系問題進行研究，以便WTO各國領域作進一步的考慮。盡管競爭法的國際統(tǒng)一受到國家問題、南北矛盾問題、貿易政策束縛、各國競爭法理論基礎與立法的差別等因素制約，但是在WTO下建立協(xié)調的國際競爭法的統(tǒng)一規(guī)則具有可行性。可以預見，隨著競爭政策在國際貿易中重要性的增強，在WTO內合作會不斷增多，WTO的競爭政策將逐步走向系統(tǒng)化和實質性。

二、WTO競爭制度對我國反壟斷法的挑戰(zhàn)

1.WTO規(guī)則激起政府行為的深刻變革

從表面上看，WTO協(xié)議所涉及的大部分是貿易領域的規(guī)則，但是作為從事外貿活動自然人或法人，并不與WTO規(guī)則發(fā)生直接關系，即WTO規(guī)范的主要對象一個國家的政府行為。WTO是一個處理成員方之間貿易規(guī)則的國際經濟組織。WTO協(xié)議是約束成員方的貿易政策或行政活動的法律規(guī)則。WTO規(guī)則對政府行為的約束主要體現(xiàn)在WTO的不歧視原則和透明度原則兩個方面。不歧視原則要求對個成員方的產品和服務不得歧視，即政府有關管理對外貿易的措施不得有歧視的性質和內容。透明度原則要求政府有關影響貿易的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策措施都要貫徹透明度原則并受其約束。加入WTO意味著中國的經濟與世界經濟全面接軌，世界通行的市場規(guī)則也逐步成為中國市場的游戲規(guī)則。這時我國法律制度受到的影響是極為深刻的，尤其對作為市場經濟基本法律制度的競爭法提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。在WTO規(guī)則的約束下，這些市場壁壘不可避免地被打破。

2.WTO規(guī)則挑戰(zhàn)傳統(tǒng)行政法的既有制度

行政法是調整政府整個行政行為的，而政府實施的與世貿有關的行為只是政府整個行政行為的一部分。那么，WTO基本法律原則是否只要求貫徹于行政法中調整政府實施的與世貿有關的行為的那部分規(guī)范，而行政法其他規(guī)范卻不必體現(xiàn)WTO基本法律原則呢?答案當然是否定的。首先，一國行政法是一個統(tǒng)一的整體，不可能將之分成若干部分，如一部分規(guī)范政府涉世貿的行為，一部分規(guī)范政府涉其他外貿而非涉世貿的行為，一部分規(guī)范其他涉外而非貿易的行為，一部分規(guī)范政府對內的管理行為，等等。其次，WTO基本法律原則所體現(xiàn)的價值取向，如公平、公正、自由、公開，是整個現(xiàn)代行政法，乃至整個現(xiàn)代法治的價值取向。要建設社會主義法治國家，我們的整個行政法和整個法律制度就必須吸收和貫徹這些價值觀念。即使我們不加入WTO，也同樣需要與時俱進，以現(xiàn)代民主、法治的價值觀念，包括WTO基本法律原則所體現(xiàn)的價值觀念來修改、廢除不合現(xiàn)代民主、法治精神的舊制度、舊規(guī)范，制定、補充為建立法治、公正、廉潔、高效政府所需要的，體現(xiàn)現(xiàn)代民主、法治價值觀念的新制度、新規(guī)范。

三、WTO規(guī)則下我國競爭制度的現(xiàn)實困境與立法趨向

從現(xiàn)實看，在我國現(xiàn)階段經濟體制轉軌過程中，還大量存在不正當競爭和壟斷現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為地區(qū)壁壘、行政強制交易、行政部門干涉企業(yè)經營行為等。并且，隨著市場作用的逐步加強，行政權力干涉經濟活動變得隱蔽，行政力量開始與市場力量相結合，出現(xiàn)不少行政性市場壟斷，即帶有行政特征的市場壟斷。如公用企業(yè)濫用優(yōu)勢地位、國有控股公司的壟斷行為等。行政性壟斷的直接構成了對市場競爭秩序的破壞，阻礙統(tǒng)一開放的市場的形成，它通過保護部分市場主體，限制了其他市場主體公平競爭的機會，其結果是造成市場主體間的不公平競爭，由此所體現(xiàn)出來的差別待遇是行政性壟斷的必然結果。而“非歧視”是WTO的基本要求原則，國民待遇原則便是這一原則的集中體現(xiàn)，它要求東道國給予外國市場主體同本國市場主體同樣的待遇，從而內在地規(guī)定了國內外市場主體的平等性。GATT第3條第1款規(guī)定，各締約國應避免使用國內措施來保護國內生產。第2款針對具體的“國內稅收及其他國內費用”作了規(guī)定，“一締約方領土的產品輸入到另一締約方時，不應當對進口產品或本國產品采用與本條第1款規(guī)定的原則有抵觸的辦法來實施國內稅或其他國內費用?！盬TO服務貿易領域和知識產權領域也都對國民待遇原則作了規(guī)定。

因此，及時制定和頒行反壟斷法就成為我國對外貿易立法的當務之急。我國加入WTO后，在缺乏反壟斷法的情況下，無法遏制外國實力雄厚的企業(yè)濫用先天的市場力量，實施反競爭的并購、濫用市場優(yōu)勢地位等壟斷行為，就談不上保護我國中小企業(yè)的利益和維護經濟安全。在目前我國政府的職能還沒有完全轉變，市場尚存許多人為的壁壘的情況下，除了深化經濟體制改革外，反壟斷法是清除市場壁壘的最為重要的法律武器。

參考文獻：

[1]姚梅鎮(zhèn):國際經濟法概論[M].2006年.

[2]Herbert M. Bohlman. The Legal Environment of Business, 1989

[3]繆劍文:論多邊貿易體制下競爭法的國際協(xié)調[M].國際經濟法論叢（第1卷）

[4]楊解君:WTO下的中國行政法制變革[M].北京大學出版社,2005

篇7

【關鍵詞】公共秩序保留；對外貿易；限制

【正文】

   

一、前言

 

我國自二十世紀七十年代末實行改革開放政策以來， 經濟 得到飛速的發(fā)展，人民生活水平得到了極大的提高。其中，對外貿易扮演了一個十分重要的角色。據《南方周末》2007年12月13日報道：“12月10日，最新數(shù)據統(tǒng)計公布，11月的出口總計1176．2億美元，同比增加22．8﹪，貿易順差達到262．8億美元……”[②]國際私法在解決涉外民商事 法律 關系，發(fā)展對外貿易起到非常重要的作用。當今社會是一個經濟全球化的時代，1997年東南亞的“ 金融 危機”引發(fā)了全球的金融風暴，大有牽一發(fā)而動全局之勢。因此，發(fā)展對外貿易必然要研究國際私法，這是一個不容爭辯的事實。為了公平、公正地處理涉外貿易，就有必要探析國際私法中公共秩序保留的概念和內涵，從而進行限制使用。

 

二、公共秩序的傳統(tǒng)概念和特征

 

在國際私法發(fā)展史上，公共秩序的概念發(fā)端于13、14世紀意大利的“法則區(qū)別說”。首先以法律形式將公共秩序固定下來的法律是1804年《法國民法典》，該法典第六條規(guī)定：“個人不得以特別約定違反有關公共秩序和善良風俗的法律。”[③]國際私法中公共秩序的概念在英美法系稱為公共政策（public  policy），在法國法中稱為公共秩序（ordre  public）。它是指一國法院依其沖突規(guī)范本應適用外國法時，因其適用會與法院地國的重大利益、基本政策、道德的基本觀念或法律的基本原則相抵觸而排除其適用的一種保留制度。[④]在理解公共秩序的概念的時候，我們可以看出，公共秩序不但體現(xiàn)了各國的 政治 、經濟和法律制度的基本原則，而且還體現(xiàn)了各國的對外基本政策與社會秩序。在此種意義上看，它不僅是一個法律概念，而且是一個政治概念，這個概念的內涵具有較大的包容性和復雜性。[⑤]我國國際私法學者把公共秩序稱為“公共秩序”或者“公共秩序保留”；我國 臺灣 學者則為“公序良俗”。在我國的立法中對公共秩序的表述也有不同。例如：1987年我國《民法通則》第150條規(guī)定：“依照本章規(guī)定適用外國法律或者國際慣例的，不得違背中華人民共和國的社會公共利益。”[⑥]在1993年的《中華人民共和國海商法》和1996年的《中華人民共和國民用航空器法》也作了與民法通則一樣的規(guī)定。在2002年的《民法（草案）》第11條也規(guī)定“依照本法規(guī)定適用外國法律或者國際慣例的，不得違背中華人民共和國的社會公共利益?！钡牵谖覈芍羞€沒有關于“公共秩序、公共利益”的具體概念，沒有具體概念就意味無法對公共利益進行規(guī)范、定義，就是可以任意解釋。無論什么行為均可以拉上公共利益的大旗，規(guī)避外國法律的適用。就像法國學者安德里·魏斯所說：“要賦予公共秩序以一定的范圍，會遇到難以克服的困難。在什么限度內適用公共秩序，法官具有廣泛的裁量權?！盵⑦]公共秩序是一種富于彈性的制度。[⑧]在英國著名法官伯勒（burrough）在著名的“立查森訴梅里斯案”（richardon v． mellish）中所描述的一樣，公共政策是“一匹桀驁不馴的野馬”，“一旦你騎上它便無法預知它將你載向何方?！盵⑨]公共秩序的概念具有一定的主觀性，不同的國家、不同的地域、不同的民族，甚至每個人、具有不同的經歷就會對公共秩序有不同的看法和見解。這樣一來，它的外延和內涵有無限大，有很大的不確定性。以我國為例，在我國文化中，認為龍是中華民族的圖騰，是吉祥如意的象征。而在西方人的觀念里，他們認為龍（dragon）是邪惡的象征，以至于前幾天有些人在網上提出，為了便于和國際接軌、更好地與西方國家進行交流，要把龍（dragon） 英文 拼寫改為龍（loong）。再如，在我們儒家文化里面，謙虛是一種美德，崇信以和為貴。在西方人的眼里，謙虛、求和是懦弱的表現(xiàn)，人要追求張揚的個性，凡事要弄個是非曲直。在民商法領域內公共秩序、公共利益也同樣具有不同的內涵。例如，在我國提倡一夫一妻制，而伊斯蘭國家規(guī)定一個丈夫可以娶四個妻子。政府的政策也影響公共秩序的內容。一個國家政策的變化往往影響本國公共秩序的范圍。例如，在美國南北戰(zhàn)爭時期，北部一些州的法院曾利用公共秩序保留排除南部實行奴隸制的各洲的法律的適用[⑩]。在六、七十年代，我國把做生意、辦 企業(yè) 看作是“資本主義尾巴”，是公共秩序排除的范圍。到了八、九十年代，又把這種行為看作是改革開放的典范，是我們公共秩序所倡導的內容。

 

公共秩序具有這樣的多變性，他的內容和范圍受地域、民族、道德和政府的政策的影響，與法律的特征要具有穩(wěn)定性特征格格不入，也與經濟全球化的趨勢背道而馳，不利于對外貿易的發(fā)展。經濟全球化帶來兩個顯著的效果：技術市場的地理范圍及市場的統(tǒng)一化的資源化程度大大擴展；二是為了適應市場的統(tǒng)一化和市場規(guī)則統(tǒng)一化的客觀需要，國際經濟法不僅必將且正在發(fā)生新的變化，國家的法律體系面臨著如何處理全球化帶來的復雜情況的新挑戰(zhàn)。[11]自2001年，我國加入wto后，正式融入了國際大市場，也是有大量的國際貿易規(guī)則需要適用、處理的開端。這些因素都決定著我國必須重新定義公共秩序的內容和適用范圍，需要對其傳統(tǒng)的定義和內涵進行重構。

 

三、國際條約在國際私法的地位

 

國際條約是國際私法的主要淵源。即在國際民事交往中，主權國家之間根據國際法的基本原則，在平等、互利的基礎上，就國際私法的規(guī)范所達成的協(xié)議。[12]我國恪守“條約必須遵守”的原則，在我國《民法通則》第142條規(guī)定：“中華人民共和國締結或者參加的國際條約同中華人民共和國的民事法律有不同規(guī)定的，適用國際條約的規(guī)定，但中華人民共和國聲明保留的條款除外?！比纭?980年聯(lián)合國貨物買賣公約》。對于國際條約爭議不大，其地位優(yōu)于國內法，不能用公共秩序保留規(guī)則加以排除，在此不再贅述。

 

四、國際慣例在國際私法中的地位

 

國際慣例也是國際私法的淵源的一種，但他卻沒有國際條約那樣的地位。國際慣例是指在國際交往中，經過長期的反復的實踐、逐步形成、具有確定內容、為世人共知的行為規(guī)則。[13]國際慣例包括兩個構成因素：一是客觀因素或物質因素，即各國共同實踐，反復類似行為，形成“通例”；另一是主觀因素或心理因素，即被接受為法律，或者說被公認具有法律約束力。國際慣例的地位不同于國際條約，它的適用必須得到國家的承認和允許，經過當事人選用。我國《民法通則》第142條第3款規(guī)定：“中華人民共和國法律和中華人民共和國締結或者參加的國際條約沒有規(guī)定的的，可以適用國際慣例?！?/p>

五、公共秩序保留在國際私法中的作用

 

公共秩序保留的實質就是國家在通過沖突規(guī)范調整國際民商事 法律 關系的過程中用以維護本國的根本和重大利益。公共秩序保留有兩個方面的作用：一是消極的否定作用，即當本國法院依沖突規(guī)范指定應適用外國法，如果其適用結果與本國的公共秩序相抵觸，便可排除該外國法的適用。二是積極的肯定作用，即內國法的某些規(guī)定，由于涉及國家或社會的重大利益，道德與法律的基本原則，因而是必須直接適用的，這就是根本不考慮有關的沖突規(guī)范如何規(guī)定，從而排除了外國法的適用。

 

美國法學家?guī)於髡J為公共秩序發(fā)生在以下四種場合：（1）外國法的適用違背文明國家的道德；（2）外國法的適用違反法院地的禁止性規(guī)定；（3）外國法的適用違反法院地的重要政策；（4）外國法中的禁止性規(guī)定未獲得法院地國家的確認。[15]于是，公共秩序的法律制度就成為捍衛(wèi)國家主權的工具，但破壞了它在國際私法中原有的價值。

 

相反，公共秩序保留過多、過濫的使用，會產生一些負面作用，不利于本國 經濟 和貿易的 發(fā)展 。在對外貿易中，貿易國雙方追求的是公平和正義，一國以保護本國貿易中的地位優(yōu)勢為目的，過濫地運用公共秩序保留，一味地排除外國法的適用，久而久之就會遭到其他國家的反報復，導致本國的貿易量減少，貿易額下降，經濟萎縮，人民生活水平降低，綜合國力減弱。

 

為了發(fā)展本國的經濟貿易，避免法律的不確定性，就有必要規(guī)范公共秩序的范圍，給這匹狂奔的野馬套上韁繩。

 

六、公共秩序保留的限制

 

由于公共秩序本身就是一個彈性條款，所以人們對公共秩序在理論認識上存在分歧，在實踐做法上存在差異是不可避免的。要給公共秩序下一個明確的定義是不可能的。[16]但經濟、貿易的需要必然要求給公共秩序下一個明確的范圍或者原則。

 

公共秩序在我國是被包含于公序良俗之中，公序良俗包括兩個方面的內容：一是公序，公共秩序，它主要包括社會公共秩序和生活秩序。對公共秩序的維護，在法律上大都有明確的規(guī)定，危害社會公共秩序的行為通常也就是違反強行法規(guī)定的行為。[17]作者在此引用了公共秩序的狹義概念，著眼于國內法，僅指違反國家強行性法律規(guī)定的行為，沒有包括國際私法中公共政策和善良風俗的內容。

 

當今國際社會規(guī)范公共秩序應當首先統(tǒng)一國家條約和國家慣例，來壓縮世界各國公共秩序的范圍。由國內公共秩序向國家公共秩序轉變，由國內本位主義向國際本位主義轉變。我們現(xiàn)在所說的國際公共秩序是指有關整個國際社會或人類生存、和平與發(fā)展的共同利益或根本利益之所在。[18]通過國際法學界努力創(chuàng)造統(tǒng)一國家條約和國家慣例，保護國際公共秩序。一方面把世界各國民商法統(tǒng)一起來，提取過共同核心條款。在司法實踐中直接使用涉外條款，不通過沖突規(guī)范進行指引，避免了法律的不確定性，也避免了各國利用公共秩序保留進行排除適用。其次，世界各國應當明確本國公共秩序的范圍和內容，在確立公共秩序的范圍和內容上應當參照國際慣例和其他國家的立法實踐。這樣做就能保證世界各國有關公共秩序的內容有很多統(tǒng)一性，從而限制了世界各國有關公共秩序的范圍，避免過分地進行自我保護，促進世界貿易的發(fā)展。第三，應當建立公共秩序審核委員會。成立一個有各國組成的國際私法公共秩序審核委員會，專門負責審核涉案公共秩序保留的案件，不能任由法院地法官搞“一言堂”。是不是公共秩序由委員會與會的專家表決，半數(shù)票以上才能認為是公共秩序，并且，法院地國的委員應當回避，沒有表決權。最后，為了避免內國濫用公共秩序保留，在國際條約中應當明確約定，經內國公共秩序保留排除適用外國法后，一般不得適用本國法。在外國法經內國公共秩序保留排除以后，往往使用內國法，這也是法官啟動公共秩序保留的主要目的。如果允許直接適用內國法，就會導致法官濫用公共秩序保留條款，使當事國的合法權益不能得到保護。經過公共秩序保留排除外國法適用的案件，應當適用最密切聯(lián)系原則適用指向國的法律。

 

結束

 

國際私法中公共秩序沒有確切、具體的含義，各國法律將它作為一項彈性制度，賦予法官自由裁量的權力。由于沒有統(tǒng)一的判斷標準，其結果是在司法實踐中，各國法官可能會出于保護本國當事人利益的需要，將這一制度變成任意排除外國法適用的工具。[19]孟德斯鳩認為，絕對的權力將會導致絕對的腐敗。我們?yōu)榱吮苊膺@種情況的濫用，就必然利用統(tǒng)一國際條約和國際慣例排除公共秩序保留制度的濫用；世界各國應當統(tǒng)一民商事法律的內容，壓縮公共秩序的范圍。促進世界貿易的發(fā)展，順應經濟全球化的大潮。

【注釋】

[①] 盧偉豪，男，漢族，研究生學歷，法學碩士，現(xiàn)為河南經東律師事務所執(zhí)業(yè)律師。

[②] 記者余力、舒眉，《2008年貨幣從緊：國家動真格的了》，2007年12月13日《南方周末》[n]第13版。

[③] 黃進主編，《國際私法》（第二版）[m]2005年2月法律出版社第2版第211頁。

[④] 同上

[⑤] 孫建著，《國際關系視角下的國際私法問題》[m]第204頁，人民出版社2007年8月第一版。

[⑥] 《中華人民共和國民法通則》。

[⑦] 楊賢坤編著《國際私法教程》[m]，中山大學出版社，1990年版第99頁。

[⑧] 董建國、蔡紅《我國公共秩序保留制度》，《科技與社會》[j]2007年2期第40頁。

[⑨] 張瀟劍，《國際私法上的公共政策機制之剖析》，載于《法學評論》[j]2005年第4期。

篇8

一、會計準則國際化與國家化的概念

會計準則是指執(zhí)行會計活動所應遵循的規(guī)范和標準，是對會計工作進行評價和鑒定的依據。

（一）會計準則國際化的概念

會計準則國際化是指在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效。

會計準則國際化的特征有以下幾個方面：即可比性、協(xié)調化、標準化、統(tǒng)一性。即指會計準則的相互可比性，國際間會計處理的標準化，世界各國通過國際慣例協(xié)調，采用國際上公認的會計準則處理本國的經濟業(yè)務。會計準則國際化是一個漸進的過程，最終目標是統(tǒng)一各國的會計準則，形成一個世界各國通用的會計準則。

（二）會計準則國家化的概念

會計準則國家化是指從本國的實際出發(fā)，與特定的社會制度、經濟體制、文化傳統(tǒng)和生產力水平緊密聯(lián)系，在會計準則中表現(xiàn)出明顯的國家特色。

會計準則的國家化由其社會屬性決定，它反映出一國的社會經濟體制,是生產關系的縮影，因而各國會計準則的制定, 毫無疑問地會受到其所在國家政治、經濟、法律、文化等因素的影響，從而使會計準則抹上濃厚的國家色彩，體現(xiàn)出會計準則的國家化特征。

雖然會計準則國家化的特征決定了國家化是絕對的，但是會計準則的國家化會阻礙會計準則國際化，即一味強調國家化在很大程度上會阻礙會計準則國際化的發(fā)展 。

二、我國會計準則的國際化

世界經濟一體化的快速發(fā)展，對會計準則國際化提出了不容置疑的要求，這種必然要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）國際資本流動對會計準則國際化的影響。經濟高速發(fā)展，必然帶來企業(yè)對資本需求量的劇增。極大的資本需求量靠企業(yè)自身的留存收益及國內的資本市場的供應是不夠的，因而必須把眼光投向國際資本市場。國外的投資者在向中國企業(yè)進行投資前，首先必須了解和掌握被投資企業(yè)的財務狀況和經營成果，我國企業(yè)的一些會計資料以其“獨特”的結構體系，使國外投資者對被投資企業(yè)的經營成果與財務狀況無法理解。隨著國際投資者在全球范圍內考慮其投資決策，對一個全球一致的財務會計框架的要求也越來越強烈，有必要使我國會計準則與國際慣行標準趨同。

（二）國際貿易對會計準則國際化的影響。快速增長的國際貿易帶來會計準則的不適應。在國際貿易中，我國和貿易伙伴之間需要了解對方的經濟法規(guī)和管理制度，需要通過財務信息了解對方的財務狀況，如果貿易國之間的會計準則存在較大差異，則阻礙貿易的進一步發(fā)展。我國會計準則歷經幾次修改，著重統(tǒng)一國內資源流動，行業(yè)準則的統(tǒng)一，較少考慮準則的國際化，而國際貿易的快速增長，使我國準則的制定必須考慮國際化。

（三）跨國公司對會計準則國際化的影響。隨著我國經濟的快速發(fā)展，規(guī)模巨大的跨國公司在中國這塊土地上異軍突起?？鐕镜某霈F(xiàn)所引起的對內、對外的會計問題，都與國際會計領域發(fā)生關系。同時處于不同國家的母子公司之間、子公司相互之間都要提供具有可比性的會計信息，以利于公司內部各國之間對比分析，業(yè)績考核，投資決策。 因此，跨國公司在我國的出現(xiàn)迫切要求會計準則趨于國際化。

我國會計準則的差異帶來的障礙日益顯著，由此形成的巨大交易成本促使我國會計準則的國際化成為趨勢。

三、我國會計準則國家化

我國會計準則的國家化是指會計準則作為一種經營管理活動規(guī)范，是特定環(huán)境下的社會制度、經濟體制、文化素養(yǎng)和生產力發(fā)展水平緊密相聯(lián)系的會計理論、規(guī)范，明顯體現(xiàn)著我國的特點，深深地扎根于我國政治、經濟、思想、文化諸社會因素之中，使得會計準則具有國家性的一面。

我國仍處于社會主義的初級階段，經濟水平相對落后，如果我國的會計準則直接采用以發(fā)達國家為主導的國際會計準則，必然使得在會計處理過程中將本國會計報表轉換成國際通用的會計報表時，成本高昂，會計從業(yè)人員學習國際會計準則時教育成本加大等問題，這些產生的額外成本、負擔都使我國會計準則的國家化成為存在的必然。

（一）經濟體制

我國的國有企業(yè)，在整個國民經濟中占主導地位，政府有關部門或實體是國有企業(yè)所有權的代表，由于決策權的歸屬不同，對企業(yè)信息的需求就會不同，因而會計準則要考慮國家對會計信息的需求。這種典型的產權結構，對會計政策和會計報告方式產生深刻影響， 對會計準則有著十分明顯的決定作用。同時我國市場還不夠發(fā)達和完善，公允價值在我國很難確定。 因而在采用公允價值這一計量標準時，較多考慮的是國家的經濟利益，由此，決定了我國會計準則的制定和頒布帶有濃厚的中國特色。

（二） 法律法規(guī)

我國會計主要借鑒美英的做法，以會計準則的形式來規(guī)范會計處理，但考慮到我國市場機制還很不健全，企業(yè)經濟行為還很不規(guī)范的現(xiàn)實情況，因此在會計準則的基礎上，我國又制定了統(tǒng)一的會計制度對會計準則進行詳細的解釋，以便于實際操作。這就導致現(xiàn)階段我國出現(xiàn)了會計準則與會計制度并存的局面，即我國的會計法規(guī)體系以《會計法》為中心,包括了企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和一系列具體會計準則,它們各自以不同的側重點對財務會計核算行為進行規(guī)范,形成我國會計的一大特色。

（三）經濟發(fā)展程度

會計準則是經濟發(fā)展的產物，為經濟建設服務，經濟發(fā)展水平不同，相應的會計準則的有效性和完善程度也就不同。我國的經濟發(fā)展同發(fā)達國家相比，是滯后的，會計準則也不例外。許多在發(fā)達國家司空見慣的東西，在我國可能是新生事物，如包括期匯、期權、期貨在內的新金融工具。因此只能根據我國的實際情況做出合理選擇，探索出適合我國自身經濟條件和經濟發(fā)展程度的會計準則。

（四）會計人員素質

從整個會計人員隊伍的現(xiàn)狀看，我國尚缺乏通曉國際會計慣例的高素質的會計人才，整個會計隊伍素質也參差不齊, 這兩年我國積極參與會計國際協(xié)調，及時按照市場經濟發(fā)展的要求會計規(guī)范，導致準則比較頻繁，制度修改也比較頻繁。但人員培訓卻沒有跟上去，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新知識，致使會計準則在執(zhí)行中碰到了一定的困難，我們每年組織很多次的考試，比如初級、中級會計專業(yè)技術資格考試、注冊會計師考試等，這幾年的及格率都很低，這一方面反映出我們會計人員隊伍的素質不高，另一方面也有會計準則、會計制度變化太快，會計人員來不及學習和掌握的原因。因此，人員培訓也是進行會計改革的一個瓶頸，培訓工作做不好，會計人員理解不了，新會計準則的執(zhí)行也就不會順利。

四、我國會計準則國際化與國家化的關系

（一）會計準則國際化和國家化的對立統(tǒng)一

會計準則國際化和國家化這一對客觀存在的矛盾是不以人的意志為轉移的，它有著深刻的社會、政治、經濟和思想根源，其實質是不同利益國家之間政治、經濟、發(fā)展水平不平衡的一種反映。

1.會計準則國際化與會計準則國家化將長期并存

鑒于會計自然屬性的同質性與會計環(huán)境的差異性，就必然形成會計準則國際化與會計準則國家化在一定時期的并存，從長遠趨勢來看，會計準則國家化雖不容忽視，但最終只會是國際化的補充說明，即是我國會計標準制定者為維護我國利益而在國際會計準則下做出的某些具體規(guī)范。

2.會計準則國際化與會計準則國家化又相互矛盾

會計準則國際化表面上是一個技術問題，而隱藏在其背后的實質則是各國利益之爭。為了實現(xiàn)本國利益的最大化，世界各國在會計準則國際化進程中都存在會計準則國際化與保持國家特色的矛盾。由此可知，各國為了維護本國的切身利益，必然產生會計準則國際化與會計準則國家化一定程度上的對立。具體地說，這兩者是此消彼長的矛盾的兩個方面。

（二）會計準則國際化與國家化兩者關系的協(xié)調

由于會計準則國際化與國家化之間存在以上關系，在處理與協(xié)調兩者關系時一般均需遵循以下兩個原則：

1.“經濟利益合理性原則”

“經濟利益合理性原則主要表現(xiàn)在一國政府在處理國際化與國家化的關系時總是偏向于符合自身利益的、利于本國社會經濟發(fā)展的方面?！?/p>

2.“漸進性原則”

篇9

據悉，這個內地首個真正意義上的自由貿易區(qū)將包括洋山保稅港區(qū)、浦東機場綜合保稅區(qū)和外高橋保稅區(qū)三個區(qū)塊，以外高橋保稅區(qū)為核心。

在接受《中國經貿聚焦》記者采訪時，有關專家表示，上海自貿區(qū)的獲批是上海的又一項重大政策紅利，更多貿易活動和高端服務業(yè)將聚集到上海，對推動上海經濟轉型盡快完成非常重要。更關鍵的是，其還將為自貿區(qū)和區(qū)域經濟的互動提供一種新的經驗，為深化改革帶來一系列的示范效應。

更優(yōu)惠的政策、更大的開放度

所謂自由貿易區(qū)，通常有兩個概念，一是指國家內部某種類似自由港的經濟特區(qū)，二是指國家（地區(qū)）之間通過簽訂自由貿易協(xié)定而結成的經濟貿易集團，即區(qū)域經濟一體化的一種組織形式。

上海自貿區(qū)是以一國之內的自由貿易（園）區(qū)形式出現(xiàn)，對特定區(qū)域采取優(yōu)惠稅收和特殊監(jiān)管政策。相比國內目前的各類保稅區(qū)，自貿區(qū)意味著更優(yōu)惠的政策、更大的開放度。

復旦大學國際貿易研究中心主任強永昌教授對《中國經貿聚焦》記者介紹說，自貿區(qū)和保稅區(qū)的區(qū)別首先體現(xiàn)在功能上：保稅區(qū)只能對區(qū)內貨物進行倉儲、中轉、展示及做簡單處理比如包裝，但不包括加工制造，出口加工區(qū)才能從事加工制造，而自貿區(qū)涵蓋了這兩者的所有功能，此外，類似海南那樣的離島免稅，在自貿區(qū)內還可以享受購物的免關稅優(yōu)惠。

另有觀點稱，從本質上看，中國眼下的特殊監(jiān)管區(qū)實行的仍是“境內關內”政策，而國際通行的自由貿易園區(qū)則實行“境內關外”政策，即放開一線（國境線），管住二線（與非自貿區(qū)的連接線），在區(qū)內免除海關通常監(jiān)管。

上海綜合保稅區(qū)管委會副主任簡大年曾分析，中國海關特殊監(jiān)管區(qū)與世界自由貿易園區(qū)的差距主要體現(xiàn)在三方面：一是監(jiān)管理念，要從貨物管理轉變?yōu)槠髽I(yè)管理的理念；二是貿易的開放度，現(xiàn)有的貿易壁壘、配額限制會更為寬松；三是政策的開放度，最主要的是外匯政策和稅收政策都將更加開放并具有國際競爭力。

內地首個真正意義上的自貿區(qū)

上海申請自貿區(qū)由來已久。2009年11月，上海綜合保稅區(qū)成立，統(tǒng)一管理2005年12月啟用的洋山保稅港區(qū)、1990年6月全國第一個封關運作的外高橋保稅區(qū)（含2004年4月設立的外高橋保稅物流園區(qū)）以及2010年9月成立的浦東機場綜合保稅區(qū)，范圍約28平方公里。上海綜合保稅區(qū)被定位為上海國際航運中心的核心區(qū)域、國際貿易中心的重要載體、國際金融中心的新突破點。同期，上海低調提出在浦東建立自由貿易區(qū)的設想，并隱晦地表述為“有自由貿易區(qū)功能的海關特殊監(jiān)管區(qū)”。

2011年，上海向國家有關管理部門提交了在上海綜合保稅區(qū)設立自由貿易園區(qū)的申請。2013年1月1日，上海在《上海市推進國際貿易中心建設條例》中，首次提出要在上海“探索建立符合國際慣例的自由貿易園區(qū)”。

今年3月底，國務院總理在上海調研期間考察了外高橋保稅區(qū)，并表示鼓勵支持上海積極探索，在現(xiàn)有綜合保稅區(qū)基礎上，研究如何試點先行，在28平方公里內，建立一個自由貿易試驗區(qū)，進一步擴大開放，推動完善開放型經濟體制機制。

的這一表態(tài)，似乎已讓上海在自由貿易區(qū)的競爭上先拔頭籌。但事實上，全國多地近年來都在積極爭取建立自貿區(qū)，包括重慶兩江新區(qū)、天津濱海新區(qū)以及浙江舟山群島新區(qū)等，此外，深圳前海也在打造自貿區(qū)功能。

今年1月17日，國務院正式批復《浙江舟山群島新區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃中最大亮點就是提出，條件成熟時探索建立舟山自由貿易園區(qū)。這也是此前唯一有國家層面批復明確提出將適時建立自貿區(qū)，并以大量文字進行表述的案例。

而隨著上海的后來居上，其無疑將有望崛起為內地首個真正意義上的自貿區(qū)。

盡管目前上海綜合保稅區(qū)只能算是自貿區(qū)的雛形，但經過多年發(fā)展和不斷探索完善，其已基本具備了向自貿區(qū)轉型的基礎和條件。

一方面，上海綜保區(qū)在經濟功能、經濟規(guī)模等方面都已積累了一定的基礎；另一方面，在貿易便利化環(huán)境打造方面也具備了一定的條件。例如，融資租賃、期貨保稅交割等功能創(chuàng)新的先行先試。今年3月，還宣布推動首批10家企業(yè)在綜保區(qū)啟動試點非國內制造和非集團內部的全球維修檢測業(yè)務，并給予相應稅收優(yōu)惠政策。此前，外高橋保稅區(qū)內企業(yè)只能從事集團內部的第三方維修。另外，包括創(chuàng)新貨物通關模式等。

但要實現(xiàn)向符合國際慣例的自貿區(qū)轉型，上海綜保區(qū)還需在海關、檢驗檢疫和外匯政策，在貿易管制上實現(xiàn)接軌，培養(yǎng)離岸特征，并加強稅制的國際競爭力。

上海未來十年紅利

強永昌告訴記者，建設自貿區(qū)是上海立足于自身整體發(fā)展考量而提出的。目前，上海國際金融和航運中心建設都已有了顯著成效，比如在航運方面，上海港集裝箱年吞吐量已經躍居全球第一，但貿易中心建設一直沒有取得突破性進展?！斑@里涉及到上海物流成本比較高的因素。同時，在中國對外貿易格局中，上海還沒有達到在功能上能夠成為推動外貿發(fā)展的核心。需要通過自貿區(qū)，將更多貿易活動聚集到上海來。”

他認為，從上海經濟轉型而言，也需要建設自貿區(qū)，推動其向現(xiàn)代服務業(yè)轉型。“上海極高的商務成本決定了要在這里從事一般的加工制造業(yè)是沒有出路的，只能往高附加值的制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)上轉。而這些高端制造業(yè)和服務業(yè)都需要上海具備足夠的聚集功能，才能讓更多企業(yè)將市場部門、研發(fā)部門集中到上海來?！?/p>

有稱，上海自貿區(qū)推進節(jié)奏也與迪士尼不無關聯(lián)。據了解，2015年年中，上海迪士尼項目將正式開園運營，與此相配套，落子于外高橋的自貿區(qū)有望同期啟動高端奢侈品免稅消費中心。

專家均表示，上海自貿區(qū)將對轉口貿易、離岸貿易有極大促進作用，對離岸金融和航運服務也有極大推動作用。

在《中國經貿聚焦》記者拿到的一份今年2月海通證券的分析報告中，海通證券房地產行業(yè)高級分析師涂力磊認為，未來，上海自貿區(qū)將把“在岸與離岸”、“物流與結算”和“外貿與內貿”逐一統(tǒng)籌起來，從外匯管理、貨物入出區(qū)監(jiān)管、稅收政策、貿易模式等方面先行先試。

隨著貿易限制的取消，自貿區(qū)內外的物資流通速度將加快，這將增強企業(yè)開展投資和經營活動的信心，彌補自貿區(qū)依賴的港口能力的不足，擴大自貿區(qū)對經濟腹地的輻射范圍。自貿區(qū)內企業(yè)數(shù)量和質量將提高，便捷的綠色通關將使得自貿區(qū)的進出口總額上升，并進一步吸引投資、推動自貿區(qū)產業(yè)升級，如向研發(fā)類和總部型轉變。

從成本上看，關稅降低或取消將直接降低流通成本，這對廠商和消費者都有益。隨著越來越多的各國貨物到自貿區(qū)進行集散周轉，必將推動自貿區(qū)的航運物流業(yè)發(fā)展。

此外，對土地市場同樣利好：園區(qū)內物業(yè)類型將升級為容積率和價值更高的研發(fā)辦公樓和商業(yè)樓宇等；區(qū)內消費者的增加也有助于商品房的銷售。

上海交通大學安泰經濟與管理學院教授潘英麗此前亦表示，自由貿易園區(qū)如果獲批，將使上海突破目前的條框，放寬稅收、外匯使用等優(yōu)惠政策，有利于跨國公司內部的全球調撥、會有更多的金融機構在上海注冊開業(yè)。

潘英麗還認為，自貿區(qū)的推進將使得海上保險等海運服務業(yè)務在上海得以培育和集中，解決航運中心建設中金融支持的問題，“這將使得上海獲得更多的制度紅利?！?/p>

“自貿區(qū)對上海未來十年發(fā)展意義極其重大，是最大的政策利好。它不是簡單的免稅消費和土地升值問題，而是上海將真正成為東北亞貿易和物流樞紐的契機和平臺。較保稅區(qū)更開放的貿易政策、金融政策，將吸引更多企業(yè)進入園區(qū)，吸引更多貿易發(fā)生在園區(qū)，吸引更多產業(yè)人口和消費聚集在園區(qū)。輻射范圍更跨越園區(qū)，惠及整個上海乃至華東地區(qū)?！鄙虾Ｆ謻|改革與發(fā)展研究院某高層人士表示。

新一輪改革開放窗口

復旦大學強永昌教授還對《中國經貿聚焦》記者表示，從某種意義上而言，建立自貿區(qū)也是深化改革的一項內容，是進出口貿易管理體制方面的一個試點。其將為優(yōu)化進出口管理提供借鑒，為自貿區(qū)和區(qū)域經濟的互動提供新的經驗?！袄米再Q區(qū)這種更為高級的自由貿易活動包括加工制造的功能，將為推動上海乃至華東和全國在進行產業(yè)發(fā)展和升級方面，作出一個示范性效應?！?/p>

篇10

關鍵詞:會計準則;國際趨同;政策建議

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)17-0219-02

2010年4月2日,財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》,表明我國會計準則國際趨同已經進入后續(xù)趨同和發(fā)展階段。我國會計準則趨同的進展可追溯到上世紀90 年代,我國財政部和財政部會計準則委員會與國際會計準則制定機構展開了密切合作。從2005 年11月8日簽署《中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》后,國際會計準則理事會與財政部建立了持續(xù)趨同機制,2006 年2 月財政部一攬子了39 項會計準則(1 項基本準則和38 項具體準則),贏得了國際社會的高度認可,國際社會認為我國會計標準實現(xiàn)了與國際會計準則實質上的趨同。

1 會計準則趨同概述

隨著國際經濟發(fā)展的需要,特別是經濟全球化的蓬勃發(fā)展,對國際會計準則有了更高的要求,要求各國在制定會計政策以指導會計實務時,逐步采用國際通行的會計慣例,提高各國會計信息的可比性,降低國際資本市場的融資成本和交易成本。2001 年4 月國際會計準則委員會(IASC)改組為國際會計準則理事會(IASB),并在其目標中明確了會計國際趨同的概念,指出要在準則制定的層面實現(xiàn)趨同以達到會計國際協(xié)調的狀態(tài),即通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容,促進國際協(xié)調,促使各國會計準則向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似,建立全球通用的會計準則。

趨同不等于相同,不是全盤接受,是進一步協(xié)調。我們必須清醒地認識到我國在經濟環(huán)境、法律制度和會計人員素質等方面,與其他發(fā)達國家存在著不同程度的差異,因此,在與國際會計準則趨同的過程中,我國必須堅持“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則,結合中國的實際情況,制定具有中國特色的會計準則。

2 會計準則國際趨同對于中國的意義

2.1 有利于優(yōu)化我國投資環(huán)境,吸引外資

據統(tǒng)計,我國自改革開放以來,目前已經累計吸引外資超過9000億元。會計準則國際趨同順應了資本市場對于會計信息的需求,為全球投資者提供透明可比的財務信息,降低交易成本,進一步加強國際投資者的信心。

2.2 有利于促進國際貿易的發(fā)展

在國際貿易中,會計信息作為貿易雙方溝通的重要媒介,會計信息的透明度和可比性直接影響中貿易活動的正常開展。我國經濟的外貿依存度偏高,而國際貿易摩擦頻發(fā)已成為限制我國對外貿易發(fā)展的主要障礙,其他國家借口指責中國沒有建立國際標準的會計準則,運用反傾銷等手段進行貿易保護,使得中國企業(yè)蒙受了巨大損失。會計準則國際化可以爭取國際社會對中國完全市場經濟地位的認可,為企業(yè)在國際貿易往來中提供良好的信息支持,化解貿易爭端,為我國國際貿易發(fā)展營造良好的環(huán)境。

2.3 有利于國內企業(yè)進行海外融資,拓展國際業(yè)務

中國的企業(yè)也越來越多地走向國外, 到境外發(fā)行股票、債券、兼并收購、投資設廠等,會計準則國際趨同可以降低籌資成本、降低經營風險、優(yōu)化資源配置,不斷拓寬發(fā)展空間。

3 我國會計準則趨同過程中遇到的障礙

我國目前正處于經濟轉型中,在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境因素方面與發(fā)達國家存在著較大的差距, 因此我國會計準則國際化的過程中不可避免存在一定的障礙。

3.1 我國公允價值難以可靠計量

我國發(fā)展市場經濟的歷史還比較短,市場發(fā)育尚未完善,缺乏充分的市場競爭,企業(yè)間的交易行為不是十分規(guī)范,公允價值難于形成,特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多,交易可能不是建立在公平競爭的基礎之上。另外有些上市公司是國有企業(yè)中分離出來的,它們之間存在眾多關聯(lián)交易, 交易價格顯失“公允”的可能性很大。我國資本市場起步也比較晚, 規(guī)模相對較小。此外,其他要素市場還需要進一步發(fā)展,如貨幣市場、外幣市場。

3.2 中國法律環(huán)境制約會計準則國際趨同

目前中國法律環(huán)境與國際會計準則應用所要求的法律環(huán)境還存在一定的差異。以企業(yè)業(yè)績評價和考核為例,根據我國公司法和相關證券法規(guī)的規(guī)定,公司發(fā)行新股, 必須在最近三年內連續(xù)盈利;申請增發(fā)新股,必須達到最近三個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于10%的標準, 而且最近一個會計年度加權平均凈資產收益率不得低于10%;公司上市后,如連續(xù)三年虧損,其股票將暫停交易, 暫停上市后第一個半年公司沒有扭虧為盈,將被處以退市,如果公司實現(xiàn)盈利, 則可以按程序申請恢復上市。這些規(guī)定都非常關注利潤指標,形成了利潤至上的法律環(huán)境。而國際財務報告準則規(guī)范的重點是全面收益表,由此信息使用者可以獲得綜合收益信息,不再僅僅倚靠利潤表。由于我國現(xiàn)行許多法律法規(guī)都把凈利潤作為基礎指標衡量業(yè)績,要在收益確認上引入全面收益表與國際會計準則趨同或一致,還存在著障礙。

3.3 我國資本市場中缺乏會計信息真正的需求者

一般來說,會計信息的需求主體主要包括政府、投資者、債權人、會計師事務所,但在我國這些需求主體并不是真正基于市場產生的。中國會計信息使用者的構成和對會計信息的需求、關注程度與發(fā)達市場經濟國家尚存差距。我國上市公司大多是國有企業(yè),上市公司的股權結構主要分為國有股、法人股和社會公眾流通股三類, 國有股和法人股所占的份額較大,且不能在資本市場上流通,這些相關股東對披露的會計信息關注度比較低。社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東,而他們往往缺乏基本的財務會計知識,也很少利用會計信息進行投資。

3.4 公司治理結構還比較薄弱

我國目前企業(yè)尚未建立有效的法人治理結構,會計系統(tǒng)隸屬于公司體系內部, 必然受到公司治理的影響。當企業(yè)組織不完善,外部監(jiān)管不到位,內部控制形同虛設時, 內部人可能會利用會計系統(tǒng)來欺騙股東等外部利益相關者或者謀求私利。健全的公司治理結構,能夠使會計準則得到有效執(zhí)行,防范舞弊行為。

3.5 缺乏熟悉和掌握國際市場規(guī)則和慣例的人才

從會計準則的執(zhí)行者角度來看,會計人員總體素質不高,缺乏熟悉和掌握國際市場規(guī)則和慣例的人才。會計人員整體素質偏低成為制約會計準則與國際接軌趨同的重要原因,特別是近年來會計準則和制度變化較快,會計人員對新準則不熟悉、不適應,致使會計準則在執(zhí)行中大打折扣。另外,我國長期以來實行分部門、分行業(yè)、分所有制的會計制度, 形成了一定的“割據”局面。會計人員也由此形成了比較定性的會計思維,對其他行業(yè)的基本業(yè)務不熟悉。目前我國會計從業(yè)人員為1200萬,培訓費用對各企業(yè)來說也是一個沉重的負擔。

4 我國會計準則國際趨同應采取的措施

會計準則并不是一種純客觀的技術性規(guī)范,是具有經濟后果的,會計準則實質上是各國利益的博弈。我國如何能在會計準則國際趨同的過程中獲得最大化的經濟利益,本人提出以下幾點建議。

4.1 主動積極參與國際會計準則的制定

我們應該根據自身的實際情況,主動參與國際會計準則的制定工作,爭取更多的國家利益。我國作為經濟轉軌國家,存在一些特殊經濟交易事項和會計問題,我們就應該積極爭取國際會計準則理事對我國處理的認可,將我國特有且高效的會計處理技術和方法加以歸納、總結和推廣,將我國的會計思想滲透到國際會計準則的制定中去,這樣可以減少我國會計制度的轉換成本。同時我們應該抓住IASB 會議的開放機制,積極對征求意見稿提出意見,盡量爭取國際會計準則委員會中的席位,提高我們的發(fā)言權。除此之外,我們應該聯(lián)合那些與我國經濟背景相似、發(fā)展水平相當、具有相似特征的國家開展區(qū)域間溝通和合作,并就有關問題達成共識以獲得各方面的支持,逐步改變國際會計準則制定中的力量對比格局,擴大國際影響力。

4.2 廣泛動員社會力量參與會計準則的制定和趨同問題的研究

目前的實際情況是廣大會計工作者的主動性和積極性不高,較少參與財政部組織的各種關于會計準則制定的活動,因此要采取各種措施提高會計工作者的參與意識,動員我們學術界、教育界、實務界的專家人士,共同參與到我國會計準則的制定工作中,集合眾人的智慧,比如拓寬財政部與會計工作者之間的溝通渠道,無論是獲取信息,還是反饋意見,都應該更便捷,這樣能增強準則制定的廣泛代表性,節(jié)省準則的執(zhí)行成本。

4.3 強化會計監(jiān)管,確保會計標準的實施效果

在會計準則國際趨同的過程中, 制定符合國際標準的會計準則很重要, 但會計標準的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要。在這一點上, 我們要嚴格按照《會計法》以及其他有關法規(guī)的規(guī)定,完善各項會計監(jiān)管機制的建設,強化單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督制度, 發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效。通過制定并實施內部控制制度,完善公司治理結構,加強對管理層的約束機制,加強獨立董事的獨立性,發(fā)揮內部審計作用,提供真實、公允的會計信息。在外部監(jiān)督方面,我國證券監(jiān)管部門應該對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督,加強對信息披露的透明、公開和可比性等方面的監(jiān)管,加強對會計師事務所監(jiān)督和管理,使其能夠誠實守信地開展審計工作,真正起到外部審計對準則實際執(zhí)行情況的監(jiān)督作用,提高審計質量。同時做到執(zhí)法必嚴、違法必究, 加大對會計違法行為的懲處力度, 增加違法成本,以真正起到懲戒作用。

4.4 加強我國會計隊伍建設,培養(yǎng)高級會計人才

一支高質量的會計隊伍是提供高質量的會計信息的重要保證。目前我國會計人才結構不合理,高端會計人才缺口很大,國際知名的會計學專家比較少。IASB成員的任職資格條件是具備專業(yè)技能和職業(yè)背景,因此我國必須盡快培養(yǎng)出符合條件的高級復合型會計人才。我們要積極推行會計教育國際化,努力推進會計學歷教育與后續(xù)教育,培養(yǎng)一大批具備較高專業(yè)素質、具有廣闊國際視野的會計人才。在學歷教育方面,以國際會計準則為教學重要內容,同時結合分析我國經濟發(fā)展的實際,采用案例教學等形式豐富的會計教學手段,培養(yǎng)高起點的國際會計人才;在后續(xù)教育方面,與國際會計教育接軌,大力引進ACCA等國際會計師資格考試,完善我國會計資格考試制度,提高會計從業(yè)人員的整體素質。

參考文獻

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