導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì)

一、緒論

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見的鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在1996年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。在研究美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó)PCAOB的AS2中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計(jì)基本理論

整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計(jì)工作的相似性來制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程，在整合審計(jì)的實(shí)施過程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來執(zhí)行，實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃，合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同，整合趨勢(shì)明顯，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，二者在實(shí)施審計(jì)程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性，在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外，對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審

3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

基于上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實(shí)施整合審計(jì)有可行性，有利于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，改善審計(jì)效果。從被審計(jì)單位的角度來看，整合審計(jì)可以有效避免被審計(jì)單位重復(fù)實(shí)施審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，由此，整合審計(jì)可以有效減少被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

［1］李哲．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究［D］．云南大學(xué)，2015．

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)工作程序的相對(duì)簡(jiǎn)單、審查范圍的廣泛性、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動(dòng)各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對(duì)象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)。在工作方法上，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計(jì)；沒有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制客觀公正的審計(jì)、有效的評(píng)審和根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計(jì)。

三、正確處理內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)估作用，正確評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制活動(dòng)首要活動(dòng)從全局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評(píng)估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點(diǎn)不一致，很難做到對(duì)全局的把握，而內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施。（2）實(shí)施好內(nèi)部審計(jì)，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實(shí)踐中，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)主要是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，通過對(duì)正在制訂和已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計(jì)，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都不會(huì)全面反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個(gè)階段上，才能對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（2）

篇3

審計(jì)整合模式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著巨大的影響，其對(duì)使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等個(gè)方面都有著重要的意義，具體如下： 

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了積極的意義，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個(gè)方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：在內(nèi)部控制過程中會(huì)涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計(jì)整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。 

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計(jì)類型的整合是未來企業(yè)審計(jì)的重要趨勢(shì)，整合審計(jì)也在為越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受，這就給會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了新的動(dòng)力，為促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計(jì)的成本，從而提升了審計(jì)效率。具體來說，兩種審計(jì)方式都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，以此來確定審計(jì)方向，而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時(shí)間，而如果由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合，還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本，這些都會(huì)提升審計(jì)效率。 

（四）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估分析，并作出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這種分析和評(píng)價(jià)并沒有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，也可以通過內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有：保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等等，從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，以此可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。 

（二）二者審計(jì)模式相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，并對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，來得出測(cè)試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見，從審計(jì)模式上來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計(jì)程序相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的策略研究 

（一）同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測(cè)試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。 

兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo)，就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)，以此來同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測(cè)試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個(gè)方面的綜合性整合方案，才能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。 

（二）審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時(shí)要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制運(yùn)行的有效性測(cè)試;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在任何一個(gè)審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤，要及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

（三）統(tǒng)一審計(jì)隊(duì)伍。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)安排兩個(gè)審計(jì)小組分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。 

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　財(cái)務(wù)報(bào)表　審計(jì)整合

2008年7月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》總則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。這為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行提供了依據(jù)。

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評(píng)價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可開始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評(píng)價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對(duì)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評(píng)價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量，以及用來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的整合要點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。

二、控制測(cè)試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論

（一）控制測(cè)試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)來決定是否對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無(wú)效的，或者設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不必實(shí)施控制測(cè)試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測(cè)試程序。

（二）兩種審計(jì)控制測(cè)試程序的區(qū)別

在控制測(cè)試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較?。回?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)控制測(cè)試可靠性的要求相對(duì)較低，測(cè)試的樣本量相對(duì)較小且存在一定彈性。第三，兩者對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測(cè)試識(shí)別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會(huì)影響到審計(jì)意見類型。

（三）兩種審計(jì)在控制測(cè)試程序的整合要點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在控制測(cè)試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試：相互利用、相互支持

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試程序的影響

經(jīng)過控制測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在這一程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響

在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明了方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試的整合要點(diǎn)

對(duì)于兩種審計(jì)的整合來說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測(cè)試是相互利用、相互支持的，將兩種審計(jì)在這兩個(gè)程序所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對(duì)審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。

（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)

為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對(duì)審計(jì)程序的分析，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡(jiǎn)化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。

（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證

隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時(shí)對(duì)總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

①中華人民共和國(guó)財(cái)政部等．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：1—5

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③謝曉燕，張龍平，李曉紅．我國(guó)上市公司整合審計(jì)研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2009（9）：88—94

④王美英，鄭小榮．對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思考[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（7）：66—67

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合

1.整合審計(jì)的依據(jù)分析

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)可由企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)進(jìn)行，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)交由聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)，此為我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計(jì)的政策依據(jù)根據(jù)國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐及研究成果，高成本制約著內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。如果對(duì)兩者單獨(dú)進(jìn)行，可能存在以下問題：由于不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識(shí)不同，對(duì)同一企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于所確定選擇的審計(jì)范圍和審計(jì)方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結(jié)論；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，兩者工作得不到互相對(duì)接和印證。另外還造成工作量疊加，重復(fù)勞動(dòng)等不利結(jié)果，這樣勢(shì)必影響內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量以及效果和效率，這為兩者的整合審計(jì)提供了必要性。

因此，應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行必要的整合，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和效果，節(jié)約審計(jì)資源，為內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供支撐，促使內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的順利實(shí)施，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.審計(jì)計(jì)劃階段的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要編制計(jì)劃，但由于審計(jì)的具體目標(biāo)不同，計(jì)劃的內(nèi)容會(huì)各有所側(cè)重。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、公司經(jīng)營(yíng)的規(guī)模及相對(duì)復(fù)雜程度、利用相關(guān)人員工作等方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要主要關(guān)注的。而在計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)則要考慮被審計(jì)單位行業(yè)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間等。

由于是同一會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)同一被審單位進(jìn)行進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)，盡管兩者審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容存在差異，但是在制定計(jì)劃時(shí)考慮的內(nèi)容有很多相同之處，因此可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合，編制一份審計(jì)計(jì)劃，對(duì)不同的部分分述，相同或相關(guān)的部分進(jìn)行整合列示。比如在計(jì)劃中都要說明被審計(jì)單位的概況，確定的審計(jì)范圍、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、關(guān)于相關(guān)人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對(duì)上述方面可整合列示進(jìn)行。

3.審計(jì)實(shí)施階段的整合

3.1審計(jì)方法的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的審計(jì)方法策略不同，分別采用是自上而下審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是兩者都在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)了解并測(cè)試企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、然后引導(dǎo)其找出可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上，也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最主要的特點(diǎn)是突出了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)開展剩下的審計(jì)工作，可見兩者都貫穿了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的識(shí)別和測(cè)試，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了佐證依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部控制深入了解。

3.2審計(jì)程序的整合

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需采取識(shí)別企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，識(shí)別錯(cuò)報(bào)的可能來源 、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)控制缺陷等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三方面。從以上論述可見兩者的審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試方面相重合，可以進(jìn)行必要的整合。比如，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，兩者都要進(jìn)行，但評(píng)估結(jié)果滿足兩者的不同需要，內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，關(guān)注重要的賬戶及認(rèn)定，確定對(duì)相應(yīng)控制的測(cè)試，決定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重要性水平，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

3.3審計(jì)證據(jù)的整合

為了合理保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支撐兩種審計(jì)得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)還是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是其工作的核心環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計(jì)證據(jù)收集的方法、時(shí)間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計(jì)證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，需要對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，因此，傾向于獲取時(shí)點(diǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在接近管理層內(nèi)部控制評(píng)估日，測(cè)試內(nèi)部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問、穿行測(cè)試等方法，收集必需的審計(jì)證據(jù)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)的收集方法包括盤點(diǎn)、審閱、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計(jì)算等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收集的是期末整個(gè)時(shí)段的證據(jù)。

4.完成審計(jì)工作的整合

在完成審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的書面說明，通過對(duì)各種來源的證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的溝通，對(duì)此時(shí)段的工作可以進(jìn)行必要的整合。在溝通過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用充分的證據(jù)，說明企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)部控制無(wú)論是設(shè)計(jì)失效還是運(yùn)行失效都會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財(cái)務(wù)信息的可靠性，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在的問題有清晰、透徹的了解，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會(huì)效益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的良好形象。

綜上所述，合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，合理保證內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，只因他們有著的共同目標(biāo)：為了報(bào)表使用者獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關(guān)聯(lián)性，為整合審計(jì)提供了可能。整合能夠節(jié)約審計(jì)資源、降低成本，為整合審計(jì)提供了必要性。但我國(guó)剛剛實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)，有很多問題需要探討，而整合審計(jì)更有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)過程。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

摘 要 通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師去執(zhí)行審計(jì)的工作，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)工作就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計(jì)方法的問題，本文通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較，分析出兩種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 比較分析 優(yōu)點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計(jì)的過程中，降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率是審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過對(duì)兩者審計(jì)方法的比較，分別分析其審計(jì)方法，從而不斷提高我國(guó)審計(jì)工作的效率。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同之處

1.1審計(jì)的對(duì)象不同

由于審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)的使用狀況以及業(yè)績(jī)，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是控制審計(jì)的過程以及審計(jì)的結(jié)果。兩種審計(jì)方法的審計(jì)對(duì)象不同，使得審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的結(jié)果也不同，每個(gè)審計(jì)方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來選擇適合自己的審計(jì)方法。

1.2審計(jì)的目標(biāo)不同

在審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見。兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，但是都可以對(duì)企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)類型不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)責(zé)任方的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計(jì)為責(zé)任方鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責(zé)任方制定的財(cái)務(wù)報(bào)表的，以便于審計(jì)過程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的，不需要提及財(cái)務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對(duì)于責(zé)任方管理財(cái)務(wù)的意見。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同之處

2.1審計(jì)的程序是相同的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序都是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行解和的評(píng)價(jià)過程，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表師在充分了解了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計(jì)的進(jìn)行程序，做好財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序中，審計(jì)員通過對(duì)被審計(jì)單位的充分控制了解，來保障審計(jì)程序的順利進(jìn)行。

2.2審計(jì)的取證方法是相同的

審計(jì)證據(jù)的提取，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)師通過審計(jì)過程得出審計(jì)結(jié)果的重要步驟，在審計(jì)過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計(jì)人員積極的配合審計(jì)工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)的獲取證據(jù)的方法和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的取證方法是相同的，兩種審計(jì)取證的方法都是非?？尚泻透咝У模岣吡藢徲?jì)工作的水平，節(jié)省了審計(jì)的成本投入。

三、總結(jié)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種非常重要的審計(jì)方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會(huì)有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時(shí)就需要審計(jì)工作人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時(shí)的改正，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)的方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然在審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的業(yè)務(wù)類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計(jì)工作，通過不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計(jì)的投入，帶來了更加高效的審計(jì)效率，是我國(guó)審計(jì)工作不斷提高的重要方式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上和審計(jì)的取證方法是相同的，也提高了審計(jì)工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無(wú)論哪種審計(jì)方法，都是非常高效的。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：G41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）02-0165-02

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的概念界定

在官方的定義中，“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”[1]。簡(jiǎn)單來說，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)符合國(guó)家或行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)行為的一系列行為和程序的總稱。這一概念基本確定了審計(jì)質(zhì)量由審計(jì)結(jié)果來決定，也就意味著審計(jì)人員必須注重對(duì)審計(jì)過程的質(zhì)量控制，遵循既定的審計(jì)準(zhǔn)則，把控審計(jì)質(zhì)量的微觀基礎(chǔ)。

2.高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的概念界定

在本質(zhì)上，高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與普通的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量并無(wú)區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)工作與其他經(jīng)濟(jì)工作都要講究經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別在于，高校內(nèi)部審計(jì)的部門和高校內(nèi)部的審計(jì)人員必須在高校規(guī)定的程序內(nèi)為達(dá)到預(yù)定的高校目標(biāo)而運(yùn)作。高校的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并不是為了能夠從外界獲得多少錢，而是要不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，來保證高校內(nèi)部管理控制效果。

3.高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計(jì)效用的發(fā)揮程度直接決定著高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，控制高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高高校內(nèi)部審計(jì)效果的最重要前提。通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制工作，我們以較小的部分審計(jì)投入取得較大的內(nèi)部審計(jì)效果。在較短的時(shí)間內(nèi)，獲取滿意的高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和內(nèi)部審計(jì)工作效率，發(fā)展和完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的最終目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的影響因素

面對(duì)高校迅速發(fā)展的形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問題一一暴露出來，如形式上獨(dú)立但結(jié)構(gòu)上不獨(dú)立、審計(jì)環(huán)境不夠完善、審計(jì)人才能力水平不高等。應(yīng)該從高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)人才等多因素來分析影響高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的原因。

審計(jì)計(jì)劃包括審前、審中、審后三個(gè)階段。高校內(nèi)部審計(jì)人員工作環(huán)境的封閉性致使其對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的新情況、新問題了解不全面，在取證用于審計(jì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)，方式單一，技術(shù)手段落后，所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)分析不深入，使高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量遲遲得不到提高。高校普遍都流傳著“重結(jié)果輕過程”的觀念，這樣有可能錯(cuò)過重要的信息，隱瞞重大的事項(xiàng)，直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量。高校內(nèi)部在審后撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)的要求不嚴(yán)格，審計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式和固定的程式，對(duì)問題的紕漏存在人為取舍的現(xiàn)象，失去了審計(jì)報(bào)告的意義。

高校內(nèi)部的審計(jì)管理是一種以行政主導(dǎo)的審計(jì)管理。大部分高校都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中絕大部分的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理直接由副校長(zhǎng)或者書記進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計(jì)的人員在走審計(jì)程序的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)受到單位環(huán)境、人際關(guān)系等因素的影響，“得過且過”的思想直接影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，從而使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、職能和權(quán)威性得不到良好的循環(huán)。

有數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生人數(shù)為1萬(wàn)左右的高校，內(nèi)部審計(jì)人員只有兩人，其數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足審計(jì)質(zhì)量需要不斷提高的要求[2]。更為重要的是，目前高校審計(jì)人員以財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)為主，但隨著高校內(nèi)部職能的擴(kuò)充，其主要的職責(zé)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的綜合性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員存在思維保守、現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)掌握與運(yùn)用不足的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到強(qiáng)有力的保證，制約著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的提高策略

1.管理制度方面

俗話說“無(wú)規(guī)矩，不成方圓”。管理制度不完善，控制高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就成為了一句空話。制度是建立機(jī)構(gòu)的前提。不僅要有制度來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成、審計(jì)程序和審計(jì)行為，更重要的是要有相應(yīng)的制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員采取合理的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，從根本上驅(qū)動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.人才培養(yǎng)方面

高校內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制管理各方面所發(fā)揮的作用越來越大，審計(jì)質(zhì)量也就越來越受到關(guān)注。隨著高校的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的面越來越廣，業(yè)務(wù)量也越來越大，急需加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)人才的建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量。學(xué)?？梢圆扇徫惠啌Q、競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式，向社會(huì)各界引進(jìn)綜合性審計(jì)專業(yè)人才，并在從業(yè)培訓(xùn)中激發(fā)從業(yè)者的積極性、主動(dòng)性，在物質(zhì)和精神上獎(jiǎng)勵(lì)高校內(nèi)部?jī)?yōu)秀的審計(jì)人才。

3.審計(jì)監(jiān)督方面

高校內(nèi)部審計(jì)是基于財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展起來的，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)無(wú)論從發(fā)展起步、人力投入、資金投入、硬件配置還是從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)、軟件開發(fā)、人員配備等方面都顯著落后于財(cái)務(wù)的發(fā)展[3]。內(nèi)部審計(jì)還停留在事后監(jiān)督、走過場(chǎng)的表面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)監(jiān)督手段和審計(jì)技術(shù)方法的落后，直接影響審計(jì)的發(fā)展，也給高校內(nèi)部審計(jì)工作增加更大的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的專職人員成為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力的有效手段。結(jié)合高校自身的現(xiàn)狀，建立起符合高校情況的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理崗位責(zé)任制。采取不定期的內(nèi)部審查業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員進(jìn)行考核，同時(shí)不定期獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，從而建立起一套完整的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的常態(tài)化。

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 有效性 優(yōu)勢(shì)

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作與外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

(一)評(píng)價(jià)的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以合理的信任財(cái)務(wù)報(bào)告是在內(nèi)部控制無(wú)重大缺陷的情況下做出的,是對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)的一個(gè)有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度。

內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),存在著外部審計(jì)的鑒證部控制制度的評(píng)價(jià),有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更偏重于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計(jì)的范疇。

(二)監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財(cái)務(wù)報(bào)告年審?fù)?屬于專項(xiàng)監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。

(三)報(bào)告的類型不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”時(shí)有在報(bào)告中必須出現(xiàn)的要素,并與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一樣,有無(wú)保留意見、保留意見、無(wú)法表示意見這三種報(bào)告形式。與其相比,內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告主要是針對(duì)評(píng)價(jià)過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行反映。

通過上述內(nèi)外審計(jì)評(píng)價(jià)工作的對(duì)比,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的范圍不僅僅停留在與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個(gè)控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作和外部審計(jì)的鑒證工作,兩者的評(píng)價(jià)報(bào)告形成了對(duì)內(nèi)部控制完整的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

分部計(jì)機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計(jì)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有以下方面的優(yōu)勢(shì):

①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),涉及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),評(píng)價(jià)更有深度;④日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動(dòng)地位,能夠及時(shí)、主動(dòng)、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計(jì)的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)來開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考與實(shí)踐

在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì),積極、有效的開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。

(一)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃時(shí),充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn),這一優(yōu)勢(shì)來開展工作。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方案,將需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)

不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計(jì)地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。

在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)時(shí),可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長(zhǎng)通道、業(yè)績(jī)考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評(píng)價(jià)、更適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)本身就參與在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中,其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)對(duì)外部審計(jì)要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評(píng)價(jià)內(nèi)容,有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)控力度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對(duì)內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊:內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制

在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動(dòng)分配到我們開展的審計(jì)監(jiān)督工作中去,形成審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。

(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢(shì)是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能僅僅局限于每年集中幾個(gè)月開展年度評(píng)價(jià)工作,這樣必然會(huì)導(dǎo)致將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢(shì),是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基本保障,也是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)最直接、最有力的證明。

(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢(shì):

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng),與專項(xiàng)管理審計(jì)相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項(xiàng)管理審計(jì)報(bào)告中,對(duì)管理的評(píng)價(jià)可以直接提升為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià);對(duì)管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺(tái)彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。

3、有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視

在專項(xiàng)管理制度中,內(nèi)部審計(jì)從管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,對(duì)廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價(jià)值。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)來開展對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià),以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值,以推進(jìn)形成一個(gè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

篇9

符合性測(cè)試概念可見于我國(guó)諸多審計(jì)文獻(xiàn)之中，雖然這些文獻(xiàn)給出的符合性測(cè)試概念不盡相同，但大至可分為二類：一類認(rèn)為符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；一類則認(rèn)為符合性測(cè)試的內(nèi)容不包括對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的測(cè)試，也即符合性測(cè)試僅是為了確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行的有效性。

第一類觀點(diǎn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《審計(jì)》為代表，其具體的表述為：“符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上來確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性?！?/p>

第二類觀點(diǎn)則以《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》>釋義》為代表，其具體表述為：“符合性測(cè)試是指通過一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度。通過符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！?/p>

不難看出，上述二類符合性測(cè)試概念的矛盾和沖突集中體現(xiàn)在符合性測(cè)試的內(nèi)容（或?qū)ο螅┦欠癜▋?nèi)部控制的設(shè)計(jì)。因此，搞清這個(gè)問題就成為解決符合性測(cè)試概念矛盾和沖突的關(guān)鍵所在。

如果我們把研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度看作一個(gè)過程，然后我們?cè)侔堰@一過程按進(jìn)展程度作一劃分并作些分析，籍此或許能夠有助于弄清我們所要討論的問題。

研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度作為一個(gè)過程，大體上要經(jīng)過以下一些步驟：

1、調(diào)查了解內(nèi)部控制制度，并把調(diào)查了解的惰況記錄下來形成工作底稿。內(nèi)部控制制度調(diào)查記錄的方法通常有三種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述和流程圖。

2、進(jìn)行穿行測(cè)試。所謂穿行測(cè)試就是指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性。穿行測(cè)試（Walk－ThroughTest）也叫全程測(cè)試、了解性測(cè)試（TestofUnderstanding）、搖籃—一墳?zāi)箿y(cè)試（CradletoGraveTests）。實(shí)施這種測(cè)試的目的在于防止工作底稿中對(duì)內(nèi)部控制的描述出現(xiàn)偏差；

3、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。由于在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，僅對(duì)內(nèi)部控制作了了解和描述，因此，初步評(píng)價(jià)只能從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)角度進(jìn)行。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制作為一種審計(jì)程序，其實(shí)質(zhì)在于把被審單位內(nèi)部控制的現(xiàn)有模式與理想模式進(jìn)行比較，從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方面找出被審單位內(nèi)部控制的不足，以及這些不足可能對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。這里的評(píng)價(jià)主要集中在企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、有效性、協(xié)調(diào)性以及內(nèi)部控制的適用性等方面?！皩徲?jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以采用‘內(nèi)部控制問題或調(diào)查表’。‘內(nèi)部控制問題式調(diào)查表’是將內(nèi)部控制的各個(gè)要求以問題方式列出的一種表式。因此，‘內(nèi)部控制問題式調(diào)查表’實(shí)際上是理想控制模式的一種表示形式，它使理想控制模式具體化，使審計(jì)人員易于用理想控制模式對(duì)實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。”初步評(píng)價(jià)以后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者放棄接受委托或者直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一般要評(píng)查），如果這樣，內(nèi)部控制的研究。評(píng)價(jià)到此即告結(jié)束。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制可以依賴或部分可以依賴(僅從制度的設(shè)計(jì)角度)且對(duì)實(shí)際存在的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的檢查符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要進(jìn)入下一道程序；

4、對(duì)內(nèi)部控制在受審期間運(yùn)行的狀況進(jìn)行檢查。這里的檢查實(shí)際上就是查看內(nèi)部控制在整個(gè)受審期間是否按照設(shè)計(jì)的要求有效地運(yùn)行，其實(shí)際運(yùn)行的狀況與制度設(shè)計(jì)的要求符合程度有多大。因?yàn)?，設(shè)計(jì)再完美的內(nèi)部控制，如果沒按要求運(yùn)行，內(nèi)部控制只能形同虛設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣不可對(duì)其依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在滿足下列條件下才對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查：（1）存在可以依賴的內(nèi)部控制；（2）對(duì)內(nèi)部控制的檢查可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。這里的檢查方法可以按交易測(cè)試和機(jī)能測(cè)試分別進(jìn)行。所謂交易測(cè)試就是對(duì)某一交易事項(xiàng)的突個(gè)流程或整個(gè)程序所采取的一切控制措施進(jìn)行審查，其目標(biāo)在于查明內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息流向，查明信息流經(jīng)的控制環(huán)節(jié)是否都在發(fā)揮控制功能，其發(fā)揮的程度和效能如何。交易測(cè)試一般應(yīng)按交易循環(huán)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從每一交易循環(huán)中選擇出若干交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，這里的測(cè)試既可以順查也可以逆查。交易測(cè)試的實(shí)質(zhì)在于是對(duì)內(nèi)部控制在一個(gè)較為狹窄的時(shí)間范圍內(nèi)所做的橫向檢查；所謂機(jī)能測(cè)試是指對(duì)某控制措施（控制點(diǎn)）在整個(gè)受審期間是否一貫地有效執(zhí)行所進(jìn)行的測(cè)試。這種測(cè)試要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從內(nèi)部控制中選擇出若干關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對(duì)受審期間內(nèi)所有經(jīng)過這些控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制情況檢查（抽查）。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指一旦這些控制環(huán)節(jié)的控制失控，錯(cuò)弊就極易發(fā)生，符合這種特性的控制環(huán)節(jié)，就可稱之為關(guān)鍵控制點(diǎn)。機(jī)能測(cè)試的實(shí)質(zhì)在于是對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)在整個(gè)受審期間所做的縱向檢查。交易測(cè)試結(jié)合機(jī)能測(cè)試可以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行較為鎮(zhèn)密地、有效地立體檢查，這里的檢查仍為抽查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行。情況進(jìn)行檢查以后，接著就要進(jìn)入下一個(gè)程序；

5、對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)。通過上述幾個(gè)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行情況都有了比較全面的了解，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的情況也即控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行再評(píng)價(jià)，看其控制風(fēng)險(xiǎn)是高還是低。將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大，如果很多認(rèn)定或者所有認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮是否對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的適當(dāng)性。至此研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的一般過程就全部結(jié)束。

篇10

一、ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

1.ERP系統(tǒng)本身存在缺陷

在企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)中，如果沒有對(duì)實(shí)際情況予以考慮和分析，并且在ERP環(huán)境下沒有合理規(guī)劃企業(yè)資源，那么ERP系統(tǒng)的使用效果將得不到發(fā)揮，并且可能能以開展審計(jì)工作。就以一個(gè)大中型生產(chǎn)企業(yè)為例，在ERP環(huán)境下，由于供應(yīng)商對(duì)他們系統(tǒng)有所夸大，導(dǎo)致企業(yè)總經(jīng)理功能要求備提高，進(jìn)而在業(yè)務(wù)記錄中容易由不斷擴(kuò)大的規(guī)模導(dǎo)致系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)趨于崩潰，進(jìn)而導(dǎo)致集成數(shù)據(jù)查詢難以實(shí)現(xiàn)。如果不對(duì)這一問題予以考慮，那么在ERP系統(tǒng)實(shí)施過程中，審計(jì)人員在管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及增值審計(jì)的過程中會(huì)導(dǎo)致獲取屬于的有效性得不到保障。

2.在認(rèn)識(shí)上有多偏差

目前，ERP廠商與顧問的公關(guān)與選產(chǎn)能力都是非常專業(yè)的，有的公司經(jīng)理對(duì)ERP軟件系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)卻存在一定的偏差，認(rèn)為其無(wú)所不能。只需要投入大量資金，就可以使企業(yè)管理得到到改善，甚至有人認(rèn)為ERP可以代替審計(jì)的功能，提出ERP環(huán)境內(nèi)部控制審計(jì)的作用已經(jīng)不復(fù)存在。顯然這一觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，這會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞審計(jì)的威信，打擊審計(jì)人員信心，最后可能造成嚴(yán)重的后果。ERP的實(shí)施并不代表一切問題都能夠得到解決，職能在實(shí)踐中不斷完善與更新，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)流程，才能使ERP的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。其次，內(nèi)部控制審計(jì)的職能并非是排出簡(jiǎn)單問題以防止舞弊，其具有的功能與作用是促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。

3.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)準(zhǔn)則所有缺失

ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)這一工程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，必須保障使用概念統(tǒng)一，不斷加固工作流程與技術(shù)。然而，現(xiàn)階段由于缺乏可供參考的案例，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范有所缺失，導(dǎo)致審計(jì)人員在探索過程中層次過低。與新標(biāo)準(zhǔn)相比，傳統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在很多方面存在一定的不足，造成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在一定的缺陷，需要我們對(duì)此展開深入研究，并提出有效的改進(jìn)方法。

4.審計(jì)奉獻(xiàn)與難度不斷提高

基于ERP系統(tǒng)的企業(yè)數(shù)據(jù)處理逐漸由計(jì)算機(jī)用戶程序來替代了傳統(tǒng)的手工操作，有效避免了各種舞弊與失誤行為，然而這一造成一些問題的隱蔽性更強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與難度不斷加大。值得一提的是，機(jī)遇ERP系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作本身就存在一定的缺陷，如果不對(duì)此予以重視，將會(huì)造成嚴(yán)重的問題。具體表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)環(huán)境存在一定的安全隱患；其次，在信息系統(tǒng)傳達(dá)過程中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可能竄在一定的風(fēng)險(xiǎn)；再者，有實(shí)施ERP系統(tǒng)，企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制將會(huì)發(fā)生巨大改變，造成相關(guān)人員的控制作用以及對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有多削弱。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

1.積極轉(zhuǎn)變觀念

相比于傳統(tǒng)的電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在的區(qū)別還是比較大的，因此現(xiàn)階段ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，審計(jì)工作不應(yīng)局限于以前的工作方法和思路，必須對(duì)企業(yè)的ERP系統(tǒng)予以全面的認(rèn)識(shí)與了解，并積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，提出有效的解決辦法。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)ERP的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行熟悉，ERP所體現(xiàn)的管理思想進(jìn)行了解，充分掌握其功能、控制方法以及操作流程。??改變傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)，采用動(dòng)態(tài)審計(jì)的方式，改變傳統(tǒng)的輸出方式，采用在線審計(jì)技術(shù)，改變傳統(tǒng)的間斷方式，采用連續(xù)審計(jì)技術(shù)。如此才能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用得到發(fā)揮。

2.不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是基于正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估得以開展的。因此，必須不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作每位實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先就要在內(nèi)部控制審計(jì)過程中不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性得到保障，保障會(huì)計(jì)記錄信息的正確性與可靠性，以此有效避免錯(cuò)誤信息以及舞弊行為。其次，還要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，不斷提高審計(jì)報(bào)告的層次與水平，避免內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，提高審計(jì)的可操作性。

3.加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)

隨著信息系統(tǒng)ERP在企業(yè)管理與業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用越來越廣泛，企業(yè)業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性不斷增強(qiáng)，如果仍采用手工的審計(jì)方式，那么審計(jì)人員往往難以有效開展內(nèi)控審計(jì)工作。受限于巨大的工作量，傳統(tǒng)的手工操作的方法往往難以保證效率，因此就需要加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)，為審計(jì)深淵提供信息化平臺(tái)，以此才能夠有效提高內(nèi)控審計(jì)工作效率與質(zhì)量。此外，在軟件實(shí)施過程中，還要對(duì)此進(jìn)行不斷的研究，發(fā)現(xiàn)其中的不足并予以完善，使軟件得到優(yōu)化。

4.不斷完善審計(jì)方式

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制什么重要的作用，這與ERP系統(tǒng)的實(shí)施與否并沒有直接聯(lián)系。在ERP環(huán)境下，內(nèi)控審計(jì)主要分為一般控制審計(jì)與應(yīng)用控制審計(jì)兩種。二者之間存在一定的差別，因此在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的審計(jì)方法。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行完善與創(chuàng)新，使內(nèi)控審計(jì)工作得到有效開展。