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篇1

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；假設(shè)前提；原則

一、引言

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)范圍內(nèi)，處于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)和原則中需要明確的基礎(chǔ)屬性。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提的明確對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)體系的完善起到了重要作用。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)中對(duì)于管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提并沒(méi)有達(dá)成一致，同時(shí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提具體是什么的討論也相對(duì)較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會(huì)計(jì)的基本原則為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本指導(dǎo)思想與要求，其雖然不具有實(shí)際的具體操作性，但是任何會(huì)計(jì)操作都需要符合會(huì)計(jì)的基本原則，這樣對(duì)于減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤及發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性起到了重要作用。因此明確管理會(huì)計(jì)的基本原則對(duì)于提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員處理會(huì)計(jì)問(wèn)題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學(xué)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的認(rèn)識(shí)與確定。

二、試論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提

1.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的類型

（1）管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其基本假設(shè)前提是管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要特別理解的假設(shè)前提。這些假設(shè)前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。沒(méi)有這些假設(shè)前提，很多會(huì)計(jì)處理方法便顯得欠缺妥當(dāng)，甚至是違背基本會(huì)計(jì)思想的。只有在基本假設(shè)前提完善的情況下，會(huì)計(jì)處理才能長(zhǎng)期連續(xù)不斷進(jìn)行。

（2）管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，具體假設(shè)前提實(shí)質(zhì)上是基本假設(shè)前提的延生與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提相對(duì)于基本假設(shè)前提而言，具有更強(qiáng)的具體性，其本身更加具有指導(dǎo)性且實(shí)際指導(dǎo)意義更強(qiáng)。因此，管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提本身對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會(huì)計(jì)理論暫未涉及但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題。

2.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的內(nèi)容

（1）管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性

對(duì)于會(huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實(shí)體性是會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會(huì)計(jì)的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實(shí)體項(xiàng)目或者活動(dòng)內(nèi)，即管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進(jìn)行管理或者會(huì)計(jì)處理，需要對(duì)于實(shí)體范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提需要重視管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性。例如，M企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要明確以自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者往來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)信息處理主體，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和有關(guān)事項(xiàng)的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進(jìn)行。

（2）管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作連貫性

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，想要謀取長(zhǎng)久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營(yíng)管理的連續(xù)性，因此在其財(cái)務(wù)管理方面也需要保證其運(yùn)作的連貫性。運(yùn)作連貫性的假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本運(yùn)作方法進(jìn)行了限定，對(duì)于具有長(zhǎng)期存續(xù)性的企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了具體要求。一個(gè)企業(yè)或者單位的財(cái)務(wù)管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長(zhǎng)期進(jìn)行且對(duì)未來(lái)進(jìn)行一定的預(yù)判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要注意時(shí)間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時(shí)間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以保證賬目的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理也需要保證時(shí)間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（3）管理會(huì)計(jì)的成本可分性

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其企業(yè)成本的可分性假設(shè)作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時(shí)并未獲得全面認(rèn)可，但是在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面始終是大家遵循的準(zhǔn)則。成本可分性這一假設(shè)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)所耗成本項(xiàng)目進(jìn)行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長(zhǎng)期成本和短期成本。成本的可分性假設(shè)使得管理會(huì)計(jì)可以有效把握成本中的某些特殊變動(dòng)部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)或者單位而言，某些時(shí)候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時(shí)企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。

三、試論管理會(huì)計(jì)的原則

1.管理會(huì)計(jì)的原則作用

古老的會(huì)計(jì)大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴(kuò)張促使會(huì)計(jì)必須要擁有新的職能。管理會(huì)計(jì)因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理而產(chǎn)生的。但管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐存在很多爭(zhēng)議，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)所需要規(guī)定的基本原則在學(xué)術(shù)界存在一定的爭(zhēng)議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)的原則是為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展并且為管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為規(guī)范提供準(zhǔn)繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行合理討論和最終確定，才能保證管理會(huì)計(jì)的發(fā)展逐步走上正軌，進(jìn)入高速發(fā)展空間。

2.管理會(huì)計(jì)的原則內(nèi)容

（1）總括經(jīng)濟(jì)狀況原則

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)將總括的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理分析并將其認(rèn)定為管理會(huì)計(jì)的原則?？偫ǖ慕?jīng)濟(jì)狀況實(shí)質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會(huì)總經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)總經(jīng)濟(jì)狀況、長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)狀況和短期經(jīng)濟(jì)狀況之間的關(guān)系。從簡(jiǎn)單的著眼點(diǎn)來(lái)說(shuō)，是為了處理各個(gè)不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合理分析與預(yù)估。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制原則

企業(yè)無(wú)論任何有關(guān)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)處理活動(dòng)都需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。因此管理會(huì)計(jì)也應(yīng)該要遵循風(fēng)險(xiǎn)控制這一原則。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行投融資決策和其他費(fèi)用支出或者成本消耗時(shí)都需要遵循風(fēng)險(xiǎn)的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)前提下試圖達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益或者價(jià)值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的處理分支越來(lái)越細(xì)，這就需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行良好的配合，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門或者各機(jī)構(gòu)間的配合能力，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的把控還要求管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有清醒的意識(shí)，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（3）時(shí)間價(jià)值原則

對(duì)于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進(jìn)行著周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)，因此資金的周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時(shí)間價(jià)值的，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)必須遵循資金時(shí)間價(jià)值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟(jì)效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時(shí)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要對(duì)企業(yè)外部資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行有效預(yù)估和判斷，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金使用時(shí)的投資回報(bào)率進(jìn)行合理預(yù)估，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，投資回報(bào)率高于資金的時(shí)間價(jià)值。在進(jìn)行企業(yè)是否進(jìn)行生產(chǎn)的決策時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫(kù)存時(shí)期和售價(jià)之間也存在著一定的決策。管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要將庫(kù)存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫(kù)存商品占用資金的時(shí)間價(jià)值算入企業(yè)的成本當(dāng)中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價(jià)減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤(rùn)是真實(shí)的、有合理利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)總科目的分支已經(jīng)在我國(guó)很多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，但如何將其和企業(yè)財(cái)務(wù)及管理結(jié)合仍然存在很多的爭(zhēng)議。究其原因，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提和原則都仍然存在一定的爭(zhēng)議。因此，需要加強(qiáng)有關(guān)管理會(huì)計(jì)基本理論的研究和探討，以從根本上指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)眾多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，解決現(xiàn)存眾多實(shí)踐中存在的爭(zhēng)議性問(wèn)題，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起到指導(dǎo)性作用。

參考文獻(xiàn)：

篇2

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒(méi)有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來(lái)說(shuō)這是個(gè)致命的問(wèn)題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)的“會(huì)計(jì)學(xué)原理（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）”、“中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”、“高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái)，具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1FAC）年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。

一般認(rèn)為，西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國(guó)財(cái)會(huì)教育來(lái)說(shuō)，教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

1、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問(wèn)題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)來(lái)闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。

2、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說(shuō)，成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí)，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為：管理會(huì)計(jì)提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越：來(lái)越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；②增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說(shuō)，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法?！?/p>

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成?；蛘哒f(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值是由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說(shuō)，不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，正如，在西方CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和CFA（財(cái)務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書(shū)一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

前面我們重點(diǎn)分析了四門課程的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問(wèn)題。

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)，依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立的以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。

另外，財(cái)會(huì)價(jià)值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會(huì)主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國(guó)托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書(shū)的基本觀點(diǎn)。本書(shū)從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中，總結(jié)出來(lái)再造財(cái)務(wù)總裁五個(gè)深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績(jī)效管理、戰(zhàn)略成本管理、過(guò)程與體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)向財(cái)會(huì)管理功能提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財(cái)會(huì)管理要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于

篇3

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)；阿米巴

管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的兩大分支，管理會(huì)計(jì)也稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，側(cè)重于管理，為決策服務(wù)。管理會(huì)計(jì)起源于一戰(zhàn)后FrederickWinslowTaylor(科學(xué)管理之父)的科學(xué)管理，當(dāng)“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”和“預(yù)算控制”被引入到成本會(huì)計(jì)之后，曾被人稱作“管理的會(huì)計(jì)”。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)因管理而生。管理有“控制”之意，意為管理的主體為財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)主導(dǎo)其他控制活動(dòng)。然而，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有業(yè)務(wù)，管理就沒(méi)有對(duì)象，管理就失去意義。科技再創(chuàng)新，生產(chǎn)再先進(jìn)，管理再精益，市場(chǎng)不認(rèn)可，產(chǎn)品無(wú)法實(shí)現(xiàn)從交付到交易，造成存貨積壓，一切都?xì)w零。業(yè)務(wù)指導(dǎo)財(cái)務(wù)，管理為經(jīng)營(yíng)服務(wù)，以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，以市場(chǎng)為宗旨，才是真正的業(yè)財(cái)融合。一切管理問(wèn)題最終都是由業(yè)務(wù)問(wèn)題來(lái)解決，先有業(yè)務(wù)，再有財(cái)務(wù)，而不是先有財(cái)務(wù)，才有業(yè)務(wù)，所以管理會(huì)計(jì)應(yīng)變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)”。

一、管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

(一)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)

(InformationEcono-mics)，分為宏觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是從企業(yè)的角度入手，研究信息的成本和價(jià)格，信息的取得需要成本，這否定了管理會(huì)計(jì)零信息成本的原有假設(shè)。

(二)委托理論

(Principal-agentTheory)，認(rèn)為生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)使得企業(yè)兩權(quán)分離之后，所有者由于缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，需要有時(shí)間有精力又有能力的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)為他們管理企業(yè)，這就產(chǎn)生了委托人和職業(yè)經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。

(三)行為科學(xué)

(BehaviorScience)，強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系在群體中的重要性，企業(yè)管理也要關(guān)注群體性心理。當(dāng)管理的對(duì)象由“事”和“物”到“人”的轉(zhuǎn)變之后，行為動(dòng)機(jī)的研究就變得至關(guān)重要。激勵(lì)機(jī)制不僅要靠物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還要靠持久的精神激勵(lì)。這三種理論成果引入到管理會(huì)計(jì)的研究中來(lái)，形成了管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，發(fā)展了管理會(huì)計(jì)的理論體系。

二、管理會(huì)計(jì)研究的缺陷

(一)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)目前的很多技術(shù)和方法比如多元回歸分析等屬于純理論性的探討，片面地追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，而支撐這些模型的數(shù)據(jù)取得成本過(guò)高，或者令人難以理解。(二)管理會(huì)計(jì)缺乏完整的理論體系作為支撐。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)和原則等基本原理只是零星分布在少數(shù)文獻(xiàn)中，不能形成一個(gè)整體，并且管理會(huì)計(jì)缺乏可靠的理論依據(jù)。

三、經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心就是委托理論，委托理論和行為科學(xué)理論都認(rèn)識(shí)到了人在企業(yè)組織中的作用，當(dāng)兩權(quán)分離，委托人與人的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，如何激勵(lì)和監(jiān)督人就至關(guān)重要，激勵(lì)人不能只靠物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還要靠精神獎(jiǎng)勵(lì)，更要關(guān)注持久性。經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)起源于日本，作為一套新的管理會(huì)計(jì)體系，它的目標(biāo)就是使人人都成為經(jīng)營(yíng)者。無(wú)論是松下的SBU(StrategicBusinessUnits)，還是豐田的經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)被劃分為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小核算單元時(shí)，就是利潤(rùn)中心或責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)組織劃分之后，權(quán)力下行，各單元管理者基本來(lái)自以前組織中的中高層領(lǐng)導(dǎo)，以后可以根據(jù)能力和業(yè)績(jī)?cè)趩卧獌?nèi)進(jìn)行選舉，資本型單元還可以獲得企業(yè)股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)人人成為經(jīng)營(yíng)者，化被動(dòng)管理為主動(dòng)經(jīng)營(yíng)，化解了企業(yè)員工脫離組織去創(chuàng)業(yè)的沖動(dòng)。胡玉明(2015)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的基本特征就是相關(guān)信息要適時(shí)地提供給相關(guān)的人。經(jīng)營(yíng)報(bào)表實(shí)現(xiàn)了周報(bào)出甚至日?qǐng)?bào)出，解決了信息不對(duì)稱和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滯后的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)透明化經(jīng)營(yíng)，正好可以實(shí)現(xiàn)上述三大理論提出的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部交易中，各個(gè)Cell-SBU之間，無(wú)論是產(chǎn)品還是服務(wù)，都有一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格。如果上游產(chǎn)品的取得成本高于市場(chǎng)價(jià)時(shí)，可以選擇在企業(yè)外部購(gòu)買，這樣就形成了激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)“利潤(rùn)最大化，費(fèi)用最小化”的經(jīng)營(yíng)思想。這是以前的管理會(huì)計(jì)所做不到的，實(shí)現(xiàn)了真正的業(yè)財(cái)融合。

四、經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐

經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)最典型的實(shí)踐就是KazuoInamori的“阿米巴經(jīng)營(yíng)”模式，KazuoInamori創(chuàng)立Kyocera(京瓷)和KDDI兩家世界500強(qiáng)企業(yè)，拯救JAL(日航)，真正實(shí)現(xiàn)了ShibusawaEiichi的左手論語(yǔ)右手算盤的經(jīng)營(yíng)理念，作為阿米巴模式(AOM)下的京瓷會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)最成功的實(shí)踐和創(chuàng)新，作為京瓷會(huì)計(jì)學(xué)的“七原則”是指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)基本原則。管理會(huì)計(jì)的方法如預(yù)測(cè)和決策分析中的多元線性回歸分析，片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，獲得模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者模型難以理解，往往缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，而京瓷會(huì)計(jì)是以費(fèi)用分?jǐn)?、?nèi)部定價(jià)、目標(biāo)預(yù)算和報(bào)表實(shí)施等成體系運(yùn)作，核算簡(jiǎn)單，成本較低，自成系統(tǒng)?？傊瑸榱送黄乒芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸，除了加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究外，經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)作為發(fā)展、實(shí)踐和創(chuàng)新不失為一個(gè)新的方向。當(dāng)然在奉行成果主義經(jīng)營(yíng)理念的中國(guó)社會(huì)，有它的局限性和時(shí)效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡玉明.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐：過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)[J].新會(huì)計(jì)，2015(1)：6-12.

篇4

就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn),尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心,推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià),以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題,而后提出解決措施。

1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中,這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù),作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中,包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異,對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時(shí),則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額,因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí),我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況,對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。

2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠,在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定,但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中,事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。

3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià),這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言,管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中,對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性,但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報(bào)不成正比,不具有經(jīng)濟(jì)性。

二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā),提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此,在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看,實(shí)踐決定理論,因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。

2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái),到實(shí)踐中去”的原則,創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證,在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中,以實(shí)際 調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法,并加以推廣。

3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo),以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí),還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則,明確對(duì)“理論源于實(shí)踐,而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí),切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。

篇5

一、管理會(huì)計(jì)的闡述

管理會(huì)計(jì)是將管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合起來(lái)，以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列的方法和技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和統(tǒng)計(jì)資料以及其它資料進(jìn)行進(jìn)一步的深入加工，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)比和分析，為組織管理者以及整個(gè)組織上下在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和業(yè)績(jī)考核，管理會(huì)計(jì)是一整套信息處理系統(tǒng)的總稱，其旨在為組織管理者在管理組織方面提供科學(xué)的依據(jù)。

二、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論研究的必要性

在全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和管理理念的創(chuàng)新，西方傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中面臨著越來(lái)越多的難題，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息依賴性過(guò)強(qiáng)，使得管理者不能及時(shí)集中地處理所獲取到了信息，從而影響對(duì)組織發(fā)展的規(guī)劃和決策，因此管理會(huì)計(jì)的理論研究要跟上時(shí)代的變化，進(jìn)行根本性的改變，才能適應(yīng)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和管理理念的發(fā)展，為組織管理提供實(shí)質(zhì)性的幫助。

三、國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)的管理模式還處在逐漸完善之中，當(dāng)下，管理會(huì)計(jì)的理論研究在現(xiàn)實(shí)中還存在著很多的局限和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)管理會(huì)計(jì)在理論上沒(méi)有形成科學(xué)全面的體系，缺乏理論基礎(chǔ)作為指導(dǎo)，從而造成理論研究方法不規(guī)范、理論成果大同小異、沒(méi)有獨(dú)特性等問(wèn)題;另外，管理會(huì)計(jì)研究沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，很多成果已經(jīng)過(guò)時(shí)，跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。

(2)理論研究成果在實(shí)踐中有著很大的局限性，理論脫離現(xiàn)實(shí)，沒(méi)有實(shí)踐性的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的理論研究是基于社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)模式而展開(kāi)的，而經(jīng)濟(jì)的模式隨著時(shí)代會(huì)處在不斷發(fā)展和變化之中，所以“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的思想在這里很難成立，在實(shí)踐中舊的研究理論很難去解決新產(chǎn)生的難題。

(3)目前已有的管理會(huì)計(jì)理論研究成果大都目光短淺，太過(guò)注重追求眼前利益和短期化的效益，沒(méi)有科學(xué)長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，把研究重點(diǎn)放在了控制內(nèi)部成本之上，而弱化新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的重要性，忽略了社會(huì)大環(huán)境對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，沒(méi)有將組織長(zhǎng)期性的利潤(rùn)最大化放在首要位置。

(4)管理會(huì)計(jì)的理論研究不能切實(shí)滿足管理者的需要，在現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)的方法體系中，一些理論成果在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)踐成本過(guò)大，研究沒(méi)有建立在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上，因此來(lái)自其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)管理沒(méi)有參考價(jià)值，對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)也就沒(méi)有實(shí)用價(jià)值，因?yàn)樗衅髽I(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

四、管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)和前景

(1)管理會(huì)計(jì)的理論研究在觀念上要做到與時(shí)俱進(jìn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不斷變化之中，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中存活下來(lái)，不僅要加強(qiáng)在成本方面的控制，更要注重企業(yè)管理理念的創(chuàng)新。首先，企業(yè)要放遠(yuǎn)眼光，根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng);此外，管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)把企業(yè)的管理當(dāng)成一個(gè)整體去研究，加大管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化研究，避免研究理論的缺陷和局限性，將整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)，建立起優(yōu)秀的企業(yè)文化。

(2)積累管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的情況，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系。任何理論研究成果都不是全能的，企業(yè)應(yīng)注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，從實(shí)踐中找出管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的客觀規(guī)律，使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展更加全面和貼近現(xiàn)實(shí)，從而找出適合企業(yè)自身發(fā)展的道路

(3)重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育工作，教育部門要加大高等院校管理會(huì)計(jì)課程的開(kāi)放，尤其在經(jīng)濟(jì)管理院校之中，要將管理會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)的主課程，同時(shí)在全校將管理會(huì)計(jì)作為一門基礎(chǔ)課程去開(kāi)設(shè)，以便讓更多的學(xué)生去了解和掌握這門學(xué)科，從而培養(yǎng)一批批管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才;只有做好管理會(huì)計(jì)學(xué)科的普及工作，才會(huì)使學(xué)生認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在未來(lái)企業(yè)發(fā)展中的重要性，也使得企業(yè)管理者更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)管理上發(fā)揮的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制等作用，從而提高理論研究的實(shí)用性。

(4)完善管理會(huì)計(jì)的理論與方法研究體系首先要做的就是確定管理會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)，其目標(biāo)也是管理會(huì)計(jì)研究體系的最高層次，基本目標(biāo)與具體目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)研究體系目標(biāo)的兩個(gè)層次，基本目標(biāo)就是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，具體目標(biāo)就是為企業(yè)管理者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行的預(yù)測(cè)、決策、控制和業(yè)績(jī)考核提供理論依據(jù)和支持;此外，管理

會(huì)計(jì)的基本原則、對(duì)象、內(nèi)容和方法也是完善管理會(huì)計(jì)體系的重要部分，管理會(huì)計(jì)的方法體系包含多個(gè)方面，應(yīng)完善個(gè)方法體系中的不足和欠缺。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇6

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近些年來(lái)，會(huì)計(jì)這門原很單一的課程，也在不斷的發(fā)生和變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是為企業(yè)內(nèi)部和外部的用戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表，它的主要工作就是根據(jù)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行工作的匯總，進(jìn)而編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作。管理會(huì)計(jì)的主要工作是為企業(yè)的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據(jù)此進(jìn)行正確的決策，也可以對(duì)各個(gè)部門的決策起到依據(jù)的作用。成本會(huì)計(jì)的主要工作是建立對(duì)公司有利的成本控制方法，以使企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中降低營(yíng)業(yè)成本，使企業(yè)的利潤(rùn)可以達(dá)到最大化。它其中的各門學(xué)科的內(nèi)容正在向其他學(xué)科的內(nèi)容上不斷的擴(kuò)張，進(jìn)而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現(xiàn)在越來(lái)越模糊，因此，各門學(xué)科的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)生著變化，為了適應(yīng)這些變化，各門課程的內(nèi)容也在不斷的進(jìn)行著與時(shí)俱進(jìn)的修改中。從實(shí)踐的層面上進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的工作也在不斷的和其他學(xué)科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。

1四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生的年代來(lái)看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生時(shí)間較財(cái)務(wù)管理更早一些，從會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬至今，會(huì)計(jì)已有幾百年的發(fā)展史了。財(cái)務(wù)管理的發(fā)展是和經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)的發(fā)展密不可分的，而會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式和現(xiàn)代的企業(yè)制度的影響。

1.1.2財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異

在現(xiàn)在的教學(xué)工作中，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在教學(xué)工作中有很多重復(fù)的地方，主要是在資金時(shí)間價(jià)值、本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿分析，存貨控制等方面。在管理會(huì)計(jì)的教學(xué)中，我們主要是側(cè)重于技術(shù)和方法的講解，而在財(cái)務(wù)管理中，我們主要的側(cè)重點(diǎn)是在對(duì)于決策時(shí)對(duì)于技術(shù)和方法的運(yùn)用。例如：關(guān)于貨幣的時(shí)間價(jià)值這項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容，在管理會(huì)計(jì)的課堂上，可能主要教學(xué)生們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)在各種情況的算法，而在財(cái)務(wù)管理的課堂上，更多的關(guān)注的是如何具體運(yùn)用它。

1.1.3管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)差異。

在會(huì)計(jì)學(xué)科中，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的交叉是非常嚴(yán)重的，成本會(huì)計(jì)的主要要教授給學(xué)生的是關(guān)于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會(huì)計(jì)這門課程中進(jìn)行學(xué)習(xí)。這就造成了成本會(huì)計(jì)只教算法，管理會(huì)計(jì)還教成本管理的現(xiàn)況。我們應(yīng)該把管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容做到分離出來(lái)。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是非常明顯的，但是這兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科是以成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，在學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的時(shí)候，我們會(huì)用到在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課上學(xué)到的標(biāo)準(zhǔn)和原則，并且根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。例如：在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，我們會(huì)使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)核算方法算出的數(shù)據(jù)進(jìn)行損益表的編制，它根據(jù)不同核算方法所算出的數(shù)據(jù)也會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。在管理會(huì)計(jì)中，對(duì)于成本的核算方法主要有變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等方法，它們是管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)我們運(yùn)用管理會(huì)計(jì)計(jì)算成本的數(shù)據(jù)時(shí)最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分開(kāi)計(jì)算， 因?yàn)楦鶕?jù)不同的計(jì)算方法，同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)可能會(huì)得到很多種成本的數(shù)據(jù)。

1.2四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)這門學(xué)科中的，而財(cái)務(wù)管理這門學(xué)科在本質(zhì)和對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)這門學(xué)科，作為會(huì)計(jì)的兩個(gè)大的分支，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系而成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。

1.3學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的分析

近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的造假案層出不窮，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)披露信息的局限性造成的，因此，很多人對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)信息失去的信心。所以，我們需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的信息進(jìn)行改進(jìn)，增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。關(guān)于計(jì)量屬性方面，我們不能使它遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的職能，在對(duì)初始成本的確認(rèn)上，我們應(yīng)該選取最能表達(dá)的計(jì)量屬性。在報(bào)告的內(nèi)容上，我們不應(yīng)只是局限于貨幣這一個(gè)固定的值上，我們還可以對(duì)公司的人力資源和核心技術(shù)進(jìn)行對(duì)外的報(bào)告。

2財(cái)務(wù)、管理、成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的目標(biāo)就是創(chuàng)造更多的價(jià)值，股東也正是因?yàn)樗艜?huì)在企業(yè)中進(jìn)行投資，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和員工的一致目的就是創(chuàng)造更多的價(jià)值。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該也是創(chuàng)造價(jià)值，并根據(jù)價(jià)值的增長(zhǎng)規(guī)律對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、評(píng)價(jià)和報(bào)告，以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。

現(xiàn)在，越來(lái)越多的人開(kāi)始重視企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理要求，在企業(yè)內(nèi)部建立起一套適合企業(yè)的決策和價(jià)值管理的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)。這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該匯集理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn)，即用通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，也能根據(jù)管理要求對(duì)各業(yè)務(wù)板塊、利潤(rùn)中心和成本中心進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

篇7

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)體系；價(jià)值創(chuàng)造；內(nèi)核；保護(hù)帶

一、引言

管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科大致是20世紀(jì)初的產(chǎn)物。早在20世紀(jì)早期歐洲的德國(guó)、意大利和奧地利等國(guó)家，人們就開(kāi)始對(duì)作為成本會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)控制理論發(fā)展組成部分的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了開(kāi)創(chuàng)性研究；倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的成本核算學(xué)派對(duì)此作出了卓越的貢獻(xiàn)；在美國(guó)，管理會(huì)計(jì)學(xué)者以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究成本會(huì)計(jì)和控制制度的本質(zhì)[1]。時(shí)至今日，管理會(huì)計(jì)正充分吸收其他社會(huì)科學(xué)的營(yíng)養(yǎng)，開(kāi)始進(jìn)入管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的創(chuàng)造性研究階段。正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)本是一系列相互關(guān)聯(lián)不緊密的學(xué)科，并隨時(shí)間和空間因素不斷變化，所以對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)者來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)體系研究是一項(xiàng)挑戰(zhàn)性與趣味性并存的努力和探索。2014年，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），這是我國(guó)第一次正式提出全面推進(jìn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。該指導(dǎo)意見(jiàn)突出了：（1）以管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究為核心內(nèi)容的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)；（2）以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)與案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。2016年6月，財(cái)政部了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要素進(jìn)行了明確界定；同年10月，財(cái)政部的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確指出了“全面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，指導(dǎo)、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)有效應(yīng)用”，并將“推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用”作為“十三五”期間會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一?？梢钥吹?，近幾年中國(guó)政府已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注并明確了構(gòu)建符合中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度特征的管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用體系的成熟性相比，管理會(huì)計(jì)體系的研究仍處于萌芽階段，但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨更加復(fù)雜多變的環(huán)境，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)改革，還是民營(yíng)企業(yè)的生存與突破，都需要政府和企業(yè)共同合作，創(chuàng)造性地建立具有普遍指導(dǎo)意義的管理會(huì)計(jì)體系，有效應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理，這也是本文的出發(fā)點(diǎn)。本文其余部分主要包括：（1）中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展述評(píng)；（2）基于管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)與指引體系建設(shè)的思考；（3）結(jié)論。

二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展述評(píng)

近幾年，已經(jīng)有數(shù)位會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)展進(jìn)行了比較系統(tǒng)的梳理，其中杜榮瑞等[3]對(duì)1997—2005年間在中國(guó)18種主要學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的283篇管理會(huì)計(jì)研究方面的文章進(jìn)行了述評(píng)，在該述評(píng)文獻(xiàn)中，作者將中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究分為1997—2001年和2002—2005年兩個(gè)階段進(jìn)行分析。研究主題涉及管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)與管理、決策方法、管理會(huì)計(jì)的一般性問(wèn)題、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、信息技術(shù)的應(yīng)用以及其他有關(guān)研究。這一時(shí)間段的管理會(huì)計(jì)研究以規(guī)范分析/概念性研究為主體，致力于介紹和解釋管理會(huì)計(jì)新方法和系統(tǒng)，但相當(dāng)一部分文章缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)證明。此外，研究的理論基礎(chǔ)薄弱是中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究需要解決的問(wèn)題。由于管理會(huì)計(jì)研究依賴于其他領(lǐng)域的理論，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)[4-5]，由此管理會(huì)計(jì)需要拓展自身的研究視野。在樣本的獲取方法上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究以案例研究和調(diào)查研究為主，需要在具有統(tǒng)計(jì)意義的大樣本上克服研究方法的不足。孟焰等[6]在杜榮瑞等學(xué)者的基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步研究，并且在整個(gè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展上保持了與之前研究者時(shí)間的接續(xù)，從一個(gè)較為完整的視角為管理會(huì)計(jì)研究展現(xiàn)了不斷演進(jìn)的畫(huà)面。他們收集了2006—2013年間國(guó)內(nèi)21種學(xué)術(shù)期刊共計(jì)327篇管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，研究主題廣泛，涉及各類管理會(huì)計(jì)工具以及信息系統(tǒng)。研究發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)的研究數(shù)量和比例較2006年之前有顯著上升，而成本管理和決策方法兩類研究主題顯著下降；業(yè)績(jī)導(dǎo)向薪酬體系和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)成為管理控制系統(tǒng)研究領(lǐng)域的主要研究主題。同時(shí)，管理控制系統(tǒng)本身也成為研究對(duì)象，但仍然缺乏理論的強(qiáng)有力解釋和支撐。成本粘性問(wèn)題進(jìn)入國(guó)內(nèi)研究者視野，已有的實(shí)證研究開(kāi)始關(guān)注我國(guó)資本市場(chǎng)的成本粘性問(wèn)題[7]。外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)主要聚焦于價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以及供應(yīng)鏈管理等主題，研究邊界有了拓展。研究方法以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究以及調(diào)查研究的比重顯著上升。2006—2013年間，管理會(huì)計(jì)研究采用了理論、權(quán)變理論、錦標(biāo)賽理論、信息不對(duì)稱理論、利益相關(guān)者理論、契約理論、前景理論、認(rèn)知理論與社會(huì)比較理論等多元化的理論，其中理論被廣泛應(yīng)用于薪酬體系研究中。

值得關(guān)注的是實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向，潘飛、文東華[8]以Ittner和Larcker（2001）的分析框架為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了精煉分析。他們基于價(jià)值管理的視角，對(duì)西方會(huì)計(jì)領(lǐng)域價(jià)值管理的經(jīng)驗(yàn)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和評(píng)論，指出組織目標(biāo)的選擇、制定戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì)選擇、價(jià)值動(dòng)因的確認(rèn)、制定行動(dòng)計(jì)劃、選擇計(jì)量指標(biāo)和設(shè)定針對(duì)性目標(biāo)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和組織目標(biāo)與計(jì)劃的重估是國(guó)外基于VBM框架的實(shí)證研究主題，這對(duì)于中國(guó)實(shí)證管理會(huì)計(jì)的研究具有重要的理論指導(dǎo)意義，同時(shí)完整地分析了實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀以及對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的啟示，具有較高的參考價(jià)值。此外，潘飛等[9]對(duì)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法的國(guó)內(nèi)外應(yīng)用方法進(jìn)行了比較，并基于數(shù)據(jù)獲取途徑的比較、理論基礎(chǔ)的比較、經(jīng)驗(yàn)研究具體方法的比較、管理控制系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)研究的比較以及問(wèn)卷調(diào)查方法的進(jìn)一步分析五個(gè)方面給予了分析，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法提出了方法論上的建議。2013年以后，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的研究有了新的突破，從《會(huì)計(jì)研究》期刊2013—2014年發(fā)表的管理會(huì)計(jì)相關(guān)文章中可以發(fā)現(xiàn)一些突破點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)具有與生俱來(lái)的天然屬性，它是一種權(quán)變性的組織管理現(xiàn)象，自從有了組織，尤其是現(xiàn)代企業(yè)組織，也就有了管理者責(zé)任及管理職能，從而也就有了內(nèi)嵌于組織之中的管理會(huì)計(jì)?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織演進(jìn)過(guò)程觀察，管理會(huì)計(jì)就是一種權(quán)變的組織管理活動(dòng)。王斌等[10]基于上述關(guān)于管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，從組織活動(dòng)和管理目標(biāo)、組織環(huán)境和變革兩個(gè)維度對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界和會(huì)計(jì)信息特征進(jìn)行了系統(tǒng)的理論分析，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的研究具有一定的參考價(jià)值，基于中國(guó)文化制度特征研究中國(guó)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題是非常富有理論與實(shí)踐意義的。楊玉龍等[11]從教授的差序格局概念中獲得靈感，深入到組織內(nèi)部的微觀人際交往，探討了中國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，為何中國(guó)企業(yè)在權(quán)力設(shè)置中普遍存在任人唯親的現(xiàn)象，負(fù)責(zé)人為何根據(jù)員工的親疏遠(yuǎn)近而采取不同的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，在中國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬制定中關(guān)系治理是否有效？他們以問(wèn)題導(dǎo)向的方式，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)尤其是認(rèn)識(shí)中國(guó)特色的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式提供了先導(dǎo)性思考，為后續(xù)研究提供了有趣的問(wèn)題延伸。另外一個(gè)維度的研究來(lái)自管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息具有兩大功能，即評(píng)價(jià)功能和契約監(jiān)管功能，其中的信息決策有用性來(lái)自會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能。毛洪濤等[12]通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究的方法討論了具有不同能力水平的決策者在使用不同呈報(bào)格式的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)決策績(jī)效的差異，對(duì)不同能力水平的決策者而言，需要設(shè)計(jì)與之相適配的信息呈報(bào)格式，從而提高管理會(huì)計(jì)的信息價(jià)值是該文的結(jié)論。值得一提的是，該文實(shí)驗(yàn)方法下的實(shí)證管理會(huì)計(jì)方法具有一定的參考價(jià)值和方法啟示。鄧博夫等[13]同樣對(duì)管理會(huì)計(jì)信息決策有用性進(jìn)行了研究，采取問(wèn)卷調(diào)查法，研究了在政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置模式對(duì)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息決策有用性的影響，指出國(guó)有企業(yè)不同的會(huì)計(jì)權(quán)力配置會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息決策有用性上的差異。綜合上述文獻(xiàn)，中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究近二十年的發(fā)展，無(wú)論在研究主題還是在研究方法上都得到了巨大的提升，而未來(lái)如何更好地結(jié)合中國(guó)企業(yè)組織內(nèi)外部環(huán)境，從多視角探索中國(guó)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相互支持，融合其他社會(huì)科學(xué)的理論知識(shí)和方法，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要任務(wù)。

三、基于管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)與指引體系建設(shè)的思考

一個(gè)完整的體系需要包括基本原則、基本框架以及核心內(nèi)容在內(nèi)的富有邏輯一致的知識(shí)體系。因此，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系需要遵循以下基本原則：（1）堅(jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際。既系統(tǒng)總結(jié)自主創(chuàng)新和有益實(shí)踐，又學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)做法，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系。（2）堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)。（3）堅(jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展。（4）堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實(shí)際出發(fā)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部將中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容概括為“4+1”，即力爭(zhēng)通過(guò)5—10年左右的努力，使得中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮。構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系最迫切也是最具有挑戰(zhàn)性的方面就是理論體系建設(shè)和指引體系建設(shè)。目前《管理會(huì)計(jì)基本指引》已，但真正進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的應(yīng)用指引構(gòu)建是急需解決的重要問(wèn)題。課題組將進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系和指引體系的困惑和思考進(jìn)行必要的闡述和分析，為未來(lái)的研究提供思路。

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)與管理中的服務(wù)功能已經(jīng)得到國(guó)內(nèi)外理論與實(shí)務(wù)界的首肯，作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，管理會(huì)計(jì)絕不是一種自然的社會(huì)現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)權(quán)威學(xué)者安東尼?霍普伍德認(rèn)為會(huì)計(jì)是在特定環(huán)境變化之間持續(xù)地選擇與抉擇的結(jié)果[14]。會(huì)計(jì)模式既不是自然的，也不是必然的。在構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，需要直面兩大理論性問(wèn)題：第一，管理會(huì)計(jì)是否存在穩(wěn)定的內(nèi)在規(guī)律及其潛在的流動(dòng)性框架。穩(wěn)定的內(nèi)在規(guī)律意味著在外在現(xiàn)象多變的背后存在客觀必然性。如果將管理會(huì)計(jì)內(nèi)置于組織和社會(huì)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)不是單純地局限于財(cái)務(wù)資源管理，它已經(jīng)與特定組織模式的形成[15]、組織的具體架構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)設(shè)置[16]，以及組織內(nèi)部生成或強(qiáng)化某些權(quán)力及影響力的特定方式[17]構(gòu)成了緊密的聯(lián)系。正如思拉恩?埃格特森[18]對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的“內(nèi)核”與“保護(hù)帶”理論構(gòu)建所表述的，需要尋找到管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)核，并對(duì)其保護(hù)帶進(jìn)行有效界定。內(nèi)核即為管理會(huì)計(jì)的功能假設(shè)、理性選擇模型以及均衡分析方法，而保護(hù)帶就是需要考慮的第二個(gè)理論性問(wèn)題。第二，管理會(huì)計(jì)在不同時(shí)期所表現(xiàn)出的特定現(xiàn)象背后是否存在特定的可持續(xù)性。管理會(huì)計(jì)內(nèi)嵌于組織之中，組織面臨特定環(huán)境約束、組織擁有特定的關(guān)于環(huán)境的信息以及研究特定的相互作用方式正是管理會(huì)計(jì)所要面對(duì)的“保護(hù)帶”。由此課題組進(jìn)一步要探究的是：社會(huì)實(shí)踐為什么需要管理會(huì)計(jì)（Why），管理會(huì)計(jì)在社會(huì)實(shí)踐中扮演什么角色（What），管理會(huì)計(jì)在社會(huì)實(shí)踐中是如何扮演自己角色的（How）？在相關(guān)的應(yīng)用理論支撐上，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)下的理論、交易成本理論是管理會(huì)計(jì)汲取的領(lǐng)域；在企業(yè)理論中，戰(zhàn)略管理理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建具有指導(dǎo)意義。這些基礎(chǔ)理論將為管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建提供基本面的支持：合約問(wèn)題、信息不對(duì)稱問(wèn)題、業(yè)績(jī)計(jì)量、企業(yè)的邊界設(shè)計(jì)（企業(yè)行為與市場(chǎng)的關(guān)系）以及企業(yè)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等。在構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系中，課題組堅(jiān)定認(rèn)為中國(guó)制度環(huán)境特色與人際交往特色的新型管理會(huì)計(jì)理論體系是中國(guó)管理會(huì)計(jì)的最終落腳點(diǎn)。如果說(shuō)之前的理論內(nèi)容屬于一般意義下的構(gòu)建，那么結(jié)合中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐，尤其是從中國(guó)傳統(tǒng)文化、習(xí)俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度與非正式制度交互的視角，探討中國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及理論的影響將是管理會(huì)計(jì)理論體系中的靈魂。將具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)元素與現(xiàn)有的西方理論框架相結(jié)合，構(gòu)建以管理會(huì)計(jì)制度化建設(shè)與管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系內(nèi)在聯(lián)系為主體框架的中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系是中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)。

（二）管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)管理會(huì)計(jì)指引體系包括三個(gè)主要內(nèi)容：（1）管理會(huì)計(jì)基本指引；（2）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引；（3）管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。目前，《管理會(huì)計(jì)基本指引》已經(jīng)，這基本解決了用一個(gè)統(tǒng)一的口徑指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。但在定位導(dǎo)向問(wèn)題和可操作性上，不同的行業(yè)差異需要具體問(wèn)題具體分析，典型案例的方法將是可取并適宜的；將理論、標(biāo)準(zhǔn)流程以及經(jīng)典案例結(jié)合形成豐富的應(yīng)用指引將是未來(lái)可行的方案。由此，學(xué)者們提供了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系不同的研究思路：一是按照傳統(tǒng)觀念，分模塊（戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效管理、投融資管理）進(jìn)行研究設(shè)計(jì)；二是按照管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行設(shè)計(jì)。其中，兵裝集團(tuán)已經(jīng)提出了60多個(gè)管理會(huì)計(jì)工具，具有很好的參考價(jià)值。在管理會(huì)計(jì)案例體系的研究方面，涉及案例格式的設(shè)計(jì)問(wèn)題以及案例開(kāi)發(fā)的運(yùn)作方式。學(xué)者們認(rèn)為案例的格式內(nèi)容將涉及管理會(huì)計(jì)工具的理論依據(jù)以及現(xiàn)實(shí)意義、案例中相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用背景、案例分析的總體設(shè)計(jì)、總結(jié)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，提出了進(jìn)一步改進(jìn)和發(fā)展的建議等系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)案例結(jié)構(gòu)。案例的開(kāi)發(fā)需要產(chǎn)、學(xué)、研三大群體合作。“產(chǎn)”是指各類組織中的各級(jí)管理人員。使用案例庫(kù)的目的在于學(xué)習(xí)案例公司中的管理經(jīng)驗(yàn)并加以借鑒，企業(yè)各層級(jí)的管理人員將從案例庫(kù)中汲取管理經(jīng)驗(yàn)并內(nèi)化為自身的管理能力?！皩W(xué)”主要包括本科生、研究生、MBA以及管理會(huì)計(jì)教授。使用案例庫(kù)的目的在于能夠?yàn)闀?shū)本中的相關(guān)知識(shí)找到現(xiàn)實(shí)中的案例，提升教學(xué)或?qū)W習(xí)的效率。“研”是指對(duì)管理會(huì)計(jì)理論或?qū)崉?wù)進(jìn)行研究的人員。使用本案例庫(kù)主要是為了找尋潛在研究問(wèn)題，在理論的指引下進(jìn)行深入挖掘，進(jìn)而幫助推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

四、結(jié)論

在貫穿管理會(huì)計(jì)研究的探討中，近年來(lái)的研究逐步聚焦于中國(guó)本土管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。研究的主題仍然是多元化的，研究方法上實(shí)證管理會(huì)計(jì)方法、案例研究方法是目前的主要方法。管理會(huì)計(jì)借用其他社會(huì)學(xué)科的理論以充實(shí)自身學(xué)科的理論厚度是目前管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏的客觀現(xiàn)實(shí)，這也為構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系提供了難得的契機(jī)。構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系和指引體系是未來(lái)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容。其中的主要挑戰(zhàn)與迫切的研究任務(wù)在于：（1）充分吸收和研究國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)既有研究成果，總結(jié)近二十年中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的“內(nèi)核”與“保護(hù)帶”，形成管理會(huì)計(jì)理論的新工具和概念，創(chuàng)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論分析框架。（2）研究設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)指引體系，其中的應(yīng)用指引和案例體系建設(shè)是極具實(shí)踐價(jià)值的挑戰(zhàn)和課題。

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篇8

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，兩者之間有著密不可分的關(guān)系，兩者互為補(bǔ)充，都為經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求也日益加強(qiáng)，這促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)不斷的融合。本文講述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本理論，通過(guò)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同，闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要條件和實(shí)現(xiàn)融合的方法，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合，符合企業(yè)發(fā)展的需要，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)行業(yè) 財(cái)務(wù)與管理 融合 方法

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的概況

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。

管理會(huì)計(jì)指以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同為企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因其沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，故稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)起源于19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用，故又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”。在復(fù)雜、多層次企業(yè)組織的規(guī)劃和控制活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為協(xié)助企業(yè)管理者制定決策發(fā)揮了重要作用。因此，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相互融合，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的條件

（一） 服務(wù)對(duì)象的最終目標(biāo)趨向一致

無(wú)論是企業(yè)的監(jiān)管機(jī)關(guān)、企業(yè)的股東還是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者，都需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，經(jīng)營(yíng)效益情況，判斷企業(yè)是否良好經(jīng)營(yíng)，同時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。因此不論從企業(yè)外部還是內(nèi)部，作為使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息的“利益相關(guān)者”，最終目的其實(shí)都是一樣的。

（二） 會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)基本原則趨同，信息資源共享

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都要求會(huì)計(jì)信息遵循“可靠性、相關(guān)性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性”等原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，有利于各種信息的相互稽核，防止錯(cuò)誤和舞弊，提高了整體財(cái)務(wù)信息的可靠性。

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息的信息來(lái)源是一致的，都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)，核算的內(nèi)容都有成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（三） 核算內(nèi)容相互交叉

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等內(nèi)容，與管理會(huì)計(jì)核算內(nèi)容基本一致，而管理會(huì)計(jì)通過(guò)這些信息并加以分析后，計(jì)算分析的管理會(huì)計(jì)信息又可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的可靠性、合理性提供佐證和依據(jù)。

（四） 時(shí)間緊密相連

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映的時(shí)間是過(guò)去和現(xiàn)在，而管理會(huì)計(jì)通過(guò)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和分析，來(lái)推測(cè)企業(yè)未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的結(jié)果，反映的時(shí)間是過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體時(shí)間，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)時(shí)間的控制力度，提高了工作效率，提高了企業(yè)的綜合素質(zhì)。

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具備上述融合的條件，但兩者在融合過(guò)程中仍存在一定的差異。了解兩者之間的差異，在會(huì)計(jì)處理中適當(dāng)區(qū)分，將更加有利于會(huì)計(jì)判斷和處理。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合中存在的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在融合中存在一些差異，這些差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 服務(wù)對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的外部相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)，主要是通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)的，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和形式必須符合《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象側(cè)重于企業(yè)外部機(jī)構(gòu)。

管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，更多地側(cè)重于指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策方面的信息。

服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)的差異要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在融合的過(guò)程中涉及的信息量更多、更廣、更深。

（二） 會(huì)計(jì)主體要求不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，注重的是整個(gè)集團(tuán)或單個(gè)企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部的行政管理單位。管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求進(jìn)行核算，更加注重集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的管理單元，這些管理單位可以是實(shí)體組織，也可以是虛體組織；可以是法人主體，也可以是區(qū)域、分支機(jī)構(gòu)、各級(jí)部門甚至是各工序班組。因此管理會(huì)計(jì)更多的注重的是企業(yè)內(nèi)部管理單元之間的協(xié)調(diào)與均衡，其會(huì)計(jì)主體一般為多個(gè)有機(jī)組織構(gòu)成。

（三） 會(huì)計(jì)核算的要求不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)“一貫性”原則，要求至少在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，核算方法以及核算項(xiàng)目應(yīng)保持一致，以便提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但在管理會(huì)計(jì)中可以根據(jù)不同的管理需求采用不同的核算方法，從不同的側(cè)面和角度得到分析數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)和理由。

了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合中的條件和差異后，可以采用以下方法進(jìn)行融合，以便于充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中體現(xiàn)更重要的作用。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的方法

（一）建立建全財(cái)務(wù)管理機(jī)制

管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)工作在管理上的職能和要求日益突顯，在企業(yè)制定部門職能和設(shè)定崗位職責(zé)時(shí)，應(yīng)將其放在更加重要和突出的位置。明確財(cái)務(wù)部門在管理控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評(píng)價(jià)方面的職責(zé)和內(nèi)容，從管理機(jī)制上明確管理要求。從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)得到更好的融合。

（二）建立和細(xì)分輔助核算

在符合會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步細(xì)分和優(yōu)化數(shù)據(jù)核算口徑，從而提煉出對(duì)企業(yè)發(fā)展有價(jià)值的信息。

據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共性與差異，在遵從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算規(guī)范的前提下，可以預(yù)先設(shè)定不同的輔助核算項(xiàng)目，并通過(guò)各輔助核算項(xiàng)目的組合，來(lái)歸集對(duì)管理有用的會(huì)計(jì)信息。需要注意的是輔助核算項(xiàng)目必須能夠充分反映出管理的基本要求，輔助核算項(xiàng)目要適當(dāng)，避免過(guò)細(xì)，否則不但容易張冠李戴，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。在建立好全套會(huì)計(jì)輔助核算內(nèi)容后，會(huì)計(jì)人員在日常的財(cái)務(wù)核算中選擇相對(duì)應(yīng)的核算項(xiàng)目，同時(shí)也就完成了管理會(huì)計(jì)的核算，能夠極大提高管理會(huì)計(jì)核算的效率。

數(shù)據(jù)分析方面，除了利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本情況外，還可以通過(guò)各種篩選輔助核算條件的方式，提取管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)報(bào)表，從資金、成本、收入、利潤(rùn)等多角度、多層次地深入分析，提供管理報(bào)表，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫助企業(yè)提高管理水平，為高層管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略和決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）運(yùn)用企業(yè)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

利用現(xiàn)代科技手段，在管理會(huì)計(jì)理論中創(chuàng)新思路，建立行之有效的管理模型，為企業(yè)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

隨著現(xiàn)代信息科技的迅猛發(fā)展，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)的核算工作都可以運(yùn)用軟件或信息平臺(tái)技術(shù)方便地解決。通過(guò)ERP系統(tǒng)，可以將業(yè)務(wù)模塊與財(cái)務(wù)模塊相連接，將財(cái)務(wù)核算、資金管理、生產(chǎn)管理、物流管理、銷售管理等不同的管理軟件，運(yùn)用數(shù)據(jù)接口將各模塊數(shù)據(jù)做到無(wú)縫連接，不但可以減少重復(fù)性的統(tǒng)計(jì)工作，提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，還能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)核算中只能反映單一貨幣金額功能的不足，從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的分析和管理，從而使管理人員能夠更加準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)，使企業(yè)發(fā)展與管理相輔相成，共同進(jìn)步。

（四）培養(yǎng)和建立高素質(zhì)的管理型財(cái)務(wù)人員

任何管理都是依靠人的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)具有專業(yè)的特殊性，它要求會(huì)計(jì)隊(duì)伍中的管理人才不但具備會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備企業(yè)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。不但要求核算，更要求會(huì)管理?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)管理人才，不光在事后分析數(shù)據(jù)，充當(dāng)“驗(yàn)尸官”的角色，會(huì)計(jì)師應(yīng)更著重于站在管理者的角度，運(yùn)用財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)和技術(shù)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中管理，這樣才能對(duì)企業(yè)起到真正的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

因此，會(huì)計(jì)師不但要掌握扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更要掌握財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的相關(guān)知識(shí)，并將這些知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)管理中，成為理論與實(shí)踐兼?zhèn)涞膹?fù)合型管理人才。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著商品競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)管理要求在不斷提高并且更加精細(xì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的更高要求，能有效彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理上的不足，能夠多維度提供管理信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合能提升會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。兩者的有效融合是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)體系也得到了不斷地發(fā)展與完善，作為一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)的職能重心也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由傳統(tǒng)的注重監(jiān)督與反映職能轉(zhuǎn)變成以管理與服務(wù)職能為主的發(fā)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合已經(jīng)成為一種會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)體系中的基本內(nèi)容，但是它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，各具特色，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)外，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)內(nèi)。但是，不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它們?cè)诨镜牟僮骷寄?、資料的處理、最終的總目標(biāo)等方面都是一致的?？梢?jiàn)，兩種會(huì)計(jì)模式之間并不沖突，并不矛盾。傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)模式不僅嚴(yán)重約束著財(cái)務(wù)人員的思維，還不利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)職能的充分發(fā)揮，并且缺乏靈活性，更對(duì)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。一旦打破這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式的束縛后，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了有機(jī)的融合，這種具有創(chuàng)造性的融合是一種無(wú)法阻擋的進(jìn)步。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合

（一）在信息輸入方面的融合

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以現(xiàn)代企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)作為基本依據(jù)，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的歸集、計(jì)量、記錄、運(yùn)用的過(guò)程，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所核算的對(duì)象都是現(xiàn)代企業(yè)、未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)，二者在核算內(nèi)容上也存在著諸多的重疊與交叉，但是其原始的信息來(lái)源都是一致的。但是，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)在信息歸集上的具體操作是獨(dú)立進(jìn)行？還是結(jié)合在一起進(jìn)行？不同的研究者由于所處的角度不同，也會(huì)對(duì)此持不同的意見(jiàn)與觀點(diǎn)。實(shí)踐表明，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)作為管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源將大大有利于管理效率的提升。因此，現(xiàn)代企業(yè)在新形勢(shì)下，在設(shè)計(jì)本單位的會(huì)計(jì)體系時(shí)，必須充分考慮有利于管理效率的提升與成本效益的基本原則，真正選擇出適合本企業(yè)實(shí)際情況與未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的設(shè)計(jì)。

（二）在控制過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的融合

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)活動(dòng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中是相輔相成、相互促進(jìn)、并共同發(fā)揮著管理與控制的基本職能。因此，二者在管理控制過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的融合主要是通過(guò)在現(xiàn)代企業(yè)中運(yùn)用不同的管理會(huì)計(jì)工作來(lái)進(jìn)行的。目前，在企業(yè)的全部流程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值會(huì)計(jì)、成本管理、投資決策等始終貫穿其中，這些都是針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)某一具體方面的管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)。其實(shí)，在這些環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)管理中的運(yùn)用，本身就是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一種過(guò)程性的融合方式，管理會(huì)計(jì)在其中起著控制的作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其中起著反映的作用，二者的有機(jī)結(jié)合形成一種往復(fù)不斷的循環(huán)，為現(xiàn)代企業(yè)在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的落實(shí)提供保障。

（三）成果表達(dá)方面的融合

一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一種誤解，管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外。但是，在實(shí)際中，企業(yè)對(duì)外提供和對(duì)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容在很多方面是存在交叉的。近年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的對(duì)外報(bào)告發(fā)生了很明顯的變化，報(bào)表中對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不斷提出了新的要求，這已經(jīng)成為改變我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。例如：我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司必須在年報(bào)中披露董事會(huì)報(bào)告、企業(yè)人員情況、公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)情況等，這些披露的信息從本質(zhì)上來(lái)看，均屬于企業(yè)的內(nèi)部管理型信息。如今現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能同過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告相提并論了。可見(jiàn)，在新形勢(shì)下，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外的報(bào)告要求的變化與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況使得會(huì)計(jì)信息提供者、使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理跨級(jí)信息之間的界限顯得日益模糊，二者之間的信息交叉更是共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外與對(duì)內(nèi)報(bào)告的主要內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合策略

（一）樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)理論觀

正確的會(huì)計(jì)觀是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的基本前提。首先，是對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)僅停留在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這一層面，管理會(huì)計(jì)的職能未能得到全面的反應(yīng)，因此，必須在企業(yè)的管理層中樹(shù)立新的會(huì)計(jì)觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的得力助手。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中一直充當(dāng)?shù)慕巧褪怯涃~員，很多人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是簡(jiǎn)單的寫寫算算，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也僅停留在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、核算上。這種片面的對(duì)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，使得會(huì)計(jì)人員知識(shí)面窄、特別是缺少參與企業(yè)決策的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建立與完善就必須提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。例如：可以通過(guò)人才市場(chǎng)為企業(yè)引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行挖掘，進(jìn)行多種方式的培養(yǎng)，不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的理論素質(zhì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合一定要循序漸進(jìn)

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，很多企業(yè)還尚未達(dá)成共識(shí)，很多人還沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到二者融合后在企業(yè)管理中的重要作用。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部形成對(duì)二者融合的共識(shí)，正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵，對(duì)二者的特征、職能、在企業(yè)管理中的作用有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)。企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員在對(duì)其二者的融合過(guò)程中必須注意循序漸進(jìn)的原則，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的整合與完善。這主要是由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)由于其產(chǎn)生較晚，還尚未形成系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系。因此，這就要求各企業(yè)從會(huì)計(jì)的體制、組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的處理、會(huì)計(jì)人才的建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不論哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將影響到二者融合的整體效果。

（三）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是建立在一套完善的、科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的，很多企業(yè)都根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并使會(huì)計(jì)核算、對(duì)外信息的披露都實(shí)現(xiàn)了有章可循。但是管理會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還存在一些欠缺的地方，還尚不完善，因此，各企業(yè)必須在此基礎(chǔ)上不斷的建立、完善企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度，不斷明確管理會(huì)計(jì)人員的權(quán)限與職能，通過(guò)科學(xué)的數(shù)據(jù)分析選擇適合的方法與模型為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的、可靠的、可行的決策方案。

（四）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息的共享

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)二者的數(shù)據(jù)共享。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集主要是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、填制會(huì)計(jì)憑證、填寫會(huì)計(jì)賬簿的過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)采集則是通過(guò)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇的過(guò)程，其數(shù)據(jù)的選擇主要是通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)統(tǒng)計(jì)手段、模型運(yùn)算等最終得出的報(bào)告或決策方案。可見(jiàn)，二者數(shù)據(jù)的采集是有區(qū)別的，因此，必須充分利用信息技術(shù)的優(yōu)越性來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

四、結(jié)語(yǔ)

篇10

摘要：成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相繼誕生于20世紀(jì)，主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要。我國(guó)于20 世紀(jì)80年代從西方引入管理會(huì)計(jì)。西方成本管理會(huì)計(jì)的理論相對(duì)較連續(xù)與成熟，相比之下，我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)的理論則較零散與不完善，很多專家各執(zhí)一詞，而且這些理論中的很多僅是停留在倡導(dǎo)的層面上，也不乏某些理論僅是有些學(xué)者不假思索的從外國(guó)的“照搬”，只是“曇花一現(xiàn)”，再無(wú)后續(xù)的研究或探討。成本管理會(huì)計(jì)要想在我國(guó)獲得更大的發(fā)展，關(guān)于成本管理會(huì)計(jì)理論的梳理與進(jìn)一步的統(tǒng)一勢(shì)在必行，而成本管理會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建是很關(guān)鍵的第一步，但國(guó)內(nèi)外關(guān)于成本管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論框架很少有學(xué)者進(jìn)行系統(tǒng)的論述，鑒于此本文從成本管理會(huì)計(jì)的界定、理論基礎(chǔ)、邏輯起點(diǎn)、框架構(gòu)成、框架內(nèi)容幾個(gè)方面進(jìn)行探討，希望可以從一定程度上促進(jìn)成本管理會(huì)計(jì)理論的研究。

關(guān)鍵詞 ：成本會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；成本管理會(huì)計(jì)；框架構(gòu)建

一、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)科內(nèi)容的界定

成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的三門核心課程，但是三者在內(nèi)容上的重復(fù)率達(dá)60%以上。其中，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部核算的需要，成本會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成了具有與管理會(huì)計(jì)一樣的關(guān)于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策信息的職能，成本管理會(huì)計(jì)發(fā)展成了以管理為中心的成本管理會(huì)計(jì)；而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉主要集中在資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期決策分析、存貨控制、銷售預(yù)算、經(jīng)營(yíng)杠桿與本量利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。

鑒于以上實(shí)際情況，為了解決三門學(xué)科的交叉問(wèn)題，可以將三門學(xué)科進(jìn)行整合，將財(cái)務(wù)管理單獨(dú)分離出去，然后將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，形成成本管理會(huì)計(jì)。

二、成本管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是在對(duì)心理學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)文化學(xué)、歷史學(xué)等相鄰學(xué)科的借鑒、運(yùn)用和創(chuàng)新，其中對(duì)成本管理會(huì)計(jì)影響比較大的是管理學(xué)。

1.古典管理理論與相應(yīng)的成本管理會(huì)計(jì)思想

（1）科學(xué)管理管理理論與管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

泰羅于1911 年在《科學(xué)管理原理》一書(shū)中首次提出了科學(xué)管理的概念，其理論思想主要有：產(chǎn)品差別計(jì)件工資制；科學(xué)的挑選工人；工作標(biāo)準(zhǔn)化；能力與工作匹配等。當(dāng)時(shí)的工業(yè)化程度快速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的成本核算的方法已明顯不能滿足企業(yè)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)力需要的要求，于是具有預(yù)測(cè)未來(lái)功能的預(yù)先控制新職能應(yīng)運(yùn)而生，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)開(kāi)始登上歷史舞臺(tái)。

但是此時(shí)的成本核算還很不系統(tǒng)，它僅是為適應(yīng)泰羅科學(xué)管理理論而附帶產(chǎn)生的理論，并沒(méi)有形成相對(duì)獨(dú)立的方法體系和理論。

（2）一般管理理論與管理會(huì)計(jì)職能

法約爾于1916 年在《工業(yè)管理與一般管理》中首次提出了一般管理理論，它對(duì)泰羅的科學(xué)管理理論做了進(jìn)一步的完善，提出了要重視各個(gè)職能科室管理的思想，指出管理的職能為計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。與之相對(duì)應(yīng)的成本管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)展為規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)。

2.行為科學(xué)理論與行為管理會(huì)計(jì)

為了解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)和早期的管理理論忽視工人的個(gè)人發(fā)展和情感需要的問(wèn)題，很多學(xué)者于20 世紀(jì)30 年把社會(huì)學(xué)與心理學(xué)引入到了管理中來(lái)，于是出現(xiàn)了行為科學(xué)理論。這一時(shí)期的理論主要集中在有關(guān)員工的個(gè)人需要、動(dòng)機(jī)、激勵(lì)和同管理直接相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)理論兩個(gè)方面。與之相對(duì)應(yīng)的行為管理會(huì)計(jì)思想主要有：①?zèng)Q策行為觀：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在決策中必須做到協(xié)助企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，尋找滿意解，使之與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。②預(yù)算行為觀：吸收下級(jí)的預(yù)算決策，制定多樣化、多層次的預(yù)算體系。③控制行為觀：從物質(zhì)與精神方面激勵(lì)員工，保持局部與整體目標(biāo)的一致性，同時(shí)經(jīng)常對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，然后與預(yù)算執(zhí)行層進(jìn)行探討分析。

3.現(xiàn)代管理理論與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

20 世紀(jì)40 年代至60 年代出現(xiàn)了大量的管理學(xué)派思想，比較有代表性的有經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派、管理過(guò)程學(xué)派、管理科學(xué)學(xué)派、決策理論學(xué)派等，形成了“管理理論叢林”。產(chǎn)生重大影響的思想有決策理論學(xué)派的“管理的關(guān)鍵在于決策”，管理科學(xué)學(xué)派的數(shù)學(xué)模型在管理過(guò)程中的運(yùn)用，經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派的案例的歸納整理研究等。這段時(shí)期管理思想的發(fā)展直接推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)思想的發(fā)展，賦予了管理會(huì)計(jì)新的研究方法，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始重視如何為管理會(huì)計(jì)計(jì)劃和管理控制提供及時(shí)和有用的信息，形成了以決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)為主題的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。

三、成本管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是成本管理會(huì)計(jì)框架構(gòu)成的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)框架的構(gòu)建起著決定性的作用，然而，關(guān)于邏輯起點(diǎn)的問(wèn)題也是眾說(shuō)紛紜，主要有以下幾種：

本質(zhì)起點(diǎn)論：中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院的王棣華教授認(rèn)為本質(zhì)是區(qū)別于其他學(xué)科的根本屬性，它可以很好的回答管理會(huì)計(jì)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建。

對(duì)象起點(diǎn)論：中國(guó)人民大學(xué)的孫茂竹教授認(rèn)為，“對(duì)象”針對(duì)性強(qiáng)，可以理論聯(lián)系實(shí)際，因此管理會(huì)計(jì)的對(duì)象可以作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)。

目標(biāo)起點(diǎn)論：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的孟焰教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)居于最高層次，指引著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，因此管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

目的起點(diǎn)論：以孟焰為課題主持人的《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》在2007 年，在分析了各個(gè)邏輯起點(diǎn)的優(yōu)劣后指出，以目的作為邏輯起點(diǎn)可以保證企業(yè)資源的合理使用和配置的優(yōu)化，因此提倡以目的作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)論。

四、成本管理會(huì)計(jì)的框架構(gòu)成

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的理論框架為：①管理會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)；②管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)；③管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)；④管理會(huì)計(jì)的對(duì)象；⑤管理會(huì)計(jì)的要素；⑥管理會(huì)計(jì)的基本原則。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的框架構(gòu)成為：①管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論層次；②管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論層次；③管理會(huì)計(jì)的核心理論層次；④管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)理論層次。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的框架構(gòu)成為：①管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)；②管理會(huì)計(jì)的概念；③管理會(huì)計(jì)的原則；④管理會(huì)計(jì)的技術(shù)。

五、總結(jié)

從以上各部分的分析不難看出關(guān)于管理會(huì)計(jì)的很多理論還存在很大的爭(zhēng)議，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還有很長(zhǎng)的路要走。關(guān)于成本管理會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建，鑒于中國(guó)的實(shí)際情況，要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，首先要統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而分清管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)，以使管理會(huì)計(jì)的理論形成體系，并更好的為人們所學(xué)習(xí)和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟焰.管理會(huì)計(jì)理論框架研究.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.第1版.

[2]林萬(wàn)祥.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來(lái).當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008.112～117.