導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財政部最近頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）有巨大進步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財務(wù)會計報告的使用者

財務(wù)會計報告的使用者，是涉及財務(wù)會計目標(biāo)的重大問題?！痘緶?zhǔn)則》第四條“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”這樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點。該條接著規(guī)定：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！惫P者認(rèn)為此項規(guī)定不夠全面。

財務(wù)會計報告的目標(biāo)，在會計界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會計信息使用者為中心，而把會計信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會計信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會計人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會計人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會計人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是計量受托業(yè)績。會計人員利用記錄與報告兩種工具來實現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報告是匯總的記錄，記錄是報告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報告，并在必要時對記錄進行核查。記錄使受托者對其行為負(fù)責(zé)，并實現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會計系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點不同，兩者共同的而且是誰也不能否定的地方是：財務(wù)會計報告服務(wù)的對象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績評估，而業(yè)績評估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟決策，所以他們都是編制財務(wù)報告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國著名會計學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息?！?/p>

1988年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財務(wù)報告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營、資源和義務(wù)等的財務(wù)和非財務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟和社會決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！眴栴}在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》。該《框架》第9段“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料。……公開的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息?！边@里，充分說明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。從我國的實際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來自于會計，已是眾人皆知的常識。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會計的具體目標(biāo)，怎能否定報告主體的決策管理層是財務(wù)會計報告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財務(wù)報表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會計目標(biāo)服務(wù)對象的重要性來看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會計工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會計部門首先要運用會計信息，加強經(jīng)濟管理。這正是當(dāng)前和今后深化會計改革、建立管理型會計的迫切需要。將財務(wù)會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強化會計核算與管理，盡快實現(xiàn)核算型會計向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！鼻皟烧吲c新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財務(wù)會計報告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，或者說，提供財務(wù)會計報告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報告的使用者。

二、關(guān)于會計要素

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素?！睍嬛甘裁?？一般認(rèn)為會計指會計工作，如會計準(zhǔn)則、會計報告、會計期間、會計理論等，這里的會計都是會計工作的簡稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等顯然不能構(gòu)成會計工作的要素。

國外文獻經(jīng)常使用“財務(wù)報表要素”概念，如國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》“財務(wù)報表的要素”第47段指出，“財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用?！盕ASB認(rèn)為“財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的材料――財務(wù)報表所包含的各類項目?！盜ASB五要素和我國的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素。英國的七要素和美國的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財務(wù)報表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭議。

我國前沒有“會計要素”的概念。財政部草擬的《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會計要素概念。婁爾行教授較早提出“會計要素是會計對象的具體化。……所謂會計要素就是會計報表通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表最根本的組件。會計要素就是會計報表的要素?！闭J(rèn)為會計要素與會計報表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會計要素是對會計對象的基本分類。”我國對會計要素的研究源于建立會計準(zhǔn)則框架，比國外“財務(wù)報表要素”概念在邏輯順序上提升了一個理論層次，并“解決了‘財務(wù)報表要素’不能涵蓋資金運動全部內(nèi)容的問題。”

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會計理論，筆者認(rèn)為，使用“會計對象要素”概念更為科學(xué)。會計對象要素是會計對象的具體化，是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計對象所作的基本分類，是財務(wù)會計報表的框架，是會計報表最基本的項目及其概括，會計報表的各個項目都是會計對象要素的具體化，會計報表項目具體化為會計科目或會計賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?/p>

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟利益的總流入。”把收入定義為“日?；顒印?，給人以內(nèi)涵過寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其它活動?！逼鋬?nèi)涵之寬，溢于言表。對工商企業(yè)來說，投資活動、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日?；顒?，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營業(yè)活動應(yīng)將“日?；顒印备臑椤盃I業(yè)活動”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營業(yè)收入、營業(yè)利潤概念亦可作此佐證。查“日?；顒印眮砟縄ASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營活動中形成的……”，已將“日常活動”改正。對收入來說，“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”都比“日?；顒印辟N切。

同理，第三十三條費用定義中的“日?；顒印币矐?yīng)改為“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”。

四、關(guān)于經(jīng)營成果

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果?！钡谒氖鶙l“利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。”需要商榷。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！薄稌嬙~典（增訂本）》：經(jīng)營成果“在一定時期內(nèi)各個或全部經(jīng)營過程中獲致的成果?！彼越?jīng)營成果是經(jīng)營過程或經(jīng)營活動獲得的成果，營業(yè)利潤或稱經(jīng)營利潤準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費用=營業(yè)利潤（經(jīng)營利潤）?！痘緶?zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失?！奔矗豪麧?經(jīng)營利潤+利得-損失?！袄麧櫋眮碜越?jīng)營活動、投資活動和籌資活動，還受非?；顒拥挠绊?，而不能僅限于經(jīng)營活動。

利潤賬戶反映利潤要素。在賬戶分類上，會計界一直把利潤賬戶稱作財務(wù)成果計算賬戶?！冬F(xiàn)代漢語詞典》對財務(wù)的解釋為：“機關(guān)、企業(yè)、團體等單位中，有關(guān)財產(chǎn)的管理或經(jīng)營以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)。”或曰：“經(jīng)濟組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。”財務(wù)成果是“企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營過程在財務(wù)上獲致的成果?！边@個定義的不確切處在于財務(wù)成果不僅由經(jīng)營過程中獲得，還可以在非經(jīng)營過程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏攧?wù)成果是企業(yè)工作成績的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營業(yè)）損益和銷售外（或營業(yè)外）損益?！必攧?wù)成果即“利潤或虧損”。

財務(wù)活動能夠包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，如果把“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，后四字改為“財務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財務(wù)成果似乎不能包括非常活動。法國把投資活動和籌資活動稱作財務(wù)活動，營業(yè)損益+財務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；教學(xué)方法；教學(xué)改革

財政部2006年2月15日的新會計準(zhǔn)則體系，已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但是，能否真正實現(xiàn)會計的國際趨同，還需要會計人員對會計準(zhǔn)則體系的正確理解與執(zhí)行。近年來我國會計準(zhǔn)則在落實和執(zhí)行過程中碰到一定的障礙，使得會計實務(wù)難以達到較高的國際化水平，會計人員素質(zhì)參差不齊就是其中一個重要原因。要想真正把我國的會計工作提高到國際水平，提高會計人才的培養(yǎng)質(zhì)量迫在眉睫。這一艱巨任務(wù)落到了高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)主體――高等學(xué)校會計本科教育身上。

一、本科會計教學(xué)現(xiàn)狀

1　教學(xué)方法、教學(xué)手段落后

一直以來，在教學(xué)方法上，我國本科會計教育普遍采用“滿堂灌”，教師習(xí)慣，學(xué)生適應(yīng)，但卻忽視了培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。普遍存在“重準(zhǔn)則實務(wù)介紹，輕理論比較分析，重實例面面羅列，輕理論總結(jié)概括”的傾向；在教學(xué)組織上，主要依賴課堂講解而忽視了通過實踐培養(yǎng)學(xué)生觀察問題和分析問題的能力；在考核環(huán)節(jié)上，課堂提問、作業(yè)及考試內(nèi)容、考試方法等也往往偏重于知識點的掌握情況。這種單向、注入式的教學(xué)方法不僅在本科教學(xué)中司空見慣，就是在研究生教學(xué)中也不鮮見。一方面是生機勃勃的會計理論與實務(wù)的進步與發(fā)展，一方面卻是會計教學(xué)手段與方法的傳統(tǒng)與少變，這形成了極大的反差。事實證明，這種教學(xué)方法嚴(yán)重地挫傷了學(xué)生自主思考問題的積極性，扼殺了學(xué)生的發(fā)散型、創(chuàng)造型思維，阻礙了學(xué)生理解問題和分析問題能力的提高，造成了學(xué)生高分低能，走上社會無所適從的嚴(yán)重后果，與時代對人才的要求極不相適應(yīng)。

教學(xué)手段的落后，使我國的會計教學(xué)效率低、效果差，基本上是一種手工作坊式的育人模式，遠遠不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展對現(xiàn)代會計專業(yè)人才的需求。我國教育經(jīng)費的投入固然有限，但受到我國當(dāng)前綜合國力的影響，一時也難以有較大幅度的增長。但是如何使有限的資金得到最有價值的利用，卻是本科會計教育理論研究值得深思的地方。

2　會計實踐環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺乏

高校的實踐體系應(yīng)該在整個教學(xué)體系中占有很重的份量，學(xué)生要把課堂上所學(xué)的知識運用到實際中，只有通過實踐這個環(huán)節(jié)。雖然各個學(xué)校都安排了將近一個學(xué)期的實習(xí)時間，各個學(xué)校也都建有學(xué)生實習(xí)基地，但是由于學(xué)生就業(yè)壓力等諸多原因，很多單位沒有能力接受大學(xué)生前來實踐，即使接受了也不放心讓大學(xué)生獨立完成。現(xiàn)在的實踐，不少高校都讓學(xué)生自行聯(lián)系實踐單位，學(xué)校會提要求，并會適時做點輔導(dǎo)，學(xué)生實踐結(jié)束后提交實踐報告即可，有些學(xué)生根本就不去認(rèn)真地進行實踐，面對學(xué)?？己藭R時東拼西湊完成任務(wù)。校方即使知情，最后也只能睜只眼閉只眼了事。

二、本科會計教學(xué)方法改革思考

1　案例教學(xué)法

會計案例教學(xué)法就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的財務(wù)會計理論知識的基礎(chǔ)上，通過分析會計案例，讓學(xué)生將所學(xué)知識運用于“會計實踐活動”，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，變死學(xué)為活學(xué)的一種會計教學(xué)法。在采用這種方法時，首先一定要精選案例。在選擇案例時要注意：案例必須以會計實踐活動為主體，具有典型的代表性、針對性，對學(xué)生能起到舉一反三、觸類旁通的作用；案例必須與會計教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，存在一定的內(nèi)在聯(lián)系；在所選案例中應(yīng)融入適度的財務(wù)會計理論知識或基本方法，具有一定的難度，達到能有效地開發(fā)學(xué)生思維潛能的目的。為取得好的案例，教師應(yīng)深入社會實踐，從實踐中獲得第一手資料，再結(jié)合教學(xué)內(nèi)容來設(shè)計案例。也可選用其他學(xué)校已設(shè)計好的案例，但不能隨意主觀臆造完全脫離實際的教學(xué)案例。案例的設(shè)計應(yīng)隨課程的進度由易而難，循序漸進，既不要過于簡單，也不要過于復(fù)雜。案例的設(shè)計可以是正面的，也可以是反面的；可以一個單純的制造加工企業(yè)為例，也可以集團公司為例?？傊咐倪x材應(yīng)是靈活多樣的。

案例教學(xué)的關(guān)鍵是教師怎樣在課堂上引導(dǎo)學(xué)生對案例進行分析，以充分調(diào)動學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的積極性。教師對較復(fù)雜的案例應(yīng)提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生課余查資料，互相研究，以尋求正確的解決方法。課堂上，教師應(yīng)給予正確引導(dǎo)，只有這樣，課堂才能是活躍的，學(xué)生的積極性才能得以提高。在實施案例教學(xué)時，應(yīng)督促學(xué)生做好充分的案例分析準(zhǔn)備，指導(dǎo)他們查閱一系列必要的參考資料，為課堂案例分析寫出發(fā)言提綱。在課堂討論中，讓學(xué)生充當(dāng)主角，各抒己見，形成熱烈的討論氣氛，教師在旁起些指導(dǎo)性作用。最后在廣泛討論之后，讓學(xué)生獨立寫出案例分析和評價報告，要求學(xué)生不要照搬權(quán)威性的分析評價結(jié)論，要掌握在復(fù)雜多變的會計實踐環(huán)境中獨立分析問題、解決問題的方法。

2　問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法，即基于問題的學(xué)習(xí)，是以信息加工心理學(xué)和認(rèn)知心理學(xué)為基礎(chǔ)的，在一定的情境即社會文化背景下，借助其他人的幫助而實現(xiàn)的意義建構(gòu)過程，“情境”、“協(xié)作”、“會話”和“意義建構(gòu)”是學(xué)習(xí)環(huán)境中的四大要素。

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)旨在指導(dǎo)學(xué)習(xí)者構(gòu)建起寬度而靈活的知識基礎(chǔ)，發(fā)展有效的問題解決技能；提高學(xué)生對所學(xué)知識的記憶保持力，培養(yǎng)學(xué)生的知識遷移能力、問題解決能力和批判性思維；發(fā)展自主學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的技能，從而形成終生學(xué)習(xí)的態(tài)度和能力，成為有效的合作者；培養(yǎng)學(xué)生對自身能力和他人工作成果的評價能力；培養(yǎng)學(xué)習(xí)的內(nèi)部動機，促進學(xué)生的人際交往能力和作為團體成員與其他伙伴協(xié)作的能力，提高口頭匯報和參與討論的能力以及文獻檢索與寫作的能力等等?？傊?，問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)是基于現(xiàn)實世界的、問題的、以學(xué)生為中心的教育方式，它強調(diào)把學(xué)習(xí)設(shè)置到復(fù)雜的、有意義的問題情景中，通過學(xué)習(xí)者的合作來解決真正的問題，從而學(xué)習(xí)隱含在問題背后的科學(xué)知識，形成解決問題的技能和自主學(xué)習(xí)的能力。

3　案例教學(xué)和問題導(dǎo)向相結(jié)合教學(xué)法

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)思想在會計教學(xué)中隨處可見，比如，常用的情境教學(xué)、案例教學(xué)、合作學(xué)習(xí)、研究性學(xué)習(xí)等，其教學(xué)過程無一不是圍繞“問題”展開的，這為問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)在本科會計教育課堂教學(xué)中的應(yīng)用打下了堅實的基礎(chǔ)。本文嘗試把會計案例教學(xué)和問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)結(jié)合在一起，形成一種更為新穎和有效的方法，從而提高整個會計課堂教學(xué)的效率。首先可以嘗試在系統(tǒng)整合思想的指導(dǎo)下，以全面達成會計課程的目標(biāo)為宗旨，以問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)流程為主線，將課堂教學(xué)過程中涉及的各種要素有機整合在一起，在問題導(dǎo)向應(yīng)用模式的指引下進行教學(xué)設(shè)計，開展教學(xué)活動。首先由教師圍繞某個主題，通過展示案例、介紹背景或創(chuàng)設(shè)生動的情境引出需要解決的問題，然后根據(jù)問題的不同類型促使學(xué)生采用相應(yīng)的學(xué)習(xí)方式進行學(xué)習(xí)。

4　強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)

在我國高校的會計教學(xué)中，基本上是一種封閉的脫離實際的教學(xué)方式，是一種為了教學(xué)而進行的教學(xué)。實踐教學(xué)是通過觀察和參與現(xiàn)實或模擬的實踐工作，以鍛煉和增強學(xué)生的知識應(yīng)用能力和實際操作能力的一種開放式教學(xué)方式。實踐教學(xué)對會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)有十分重要的意義。會計是一門理論性和實踐性并重的學(xué)科，通過課堂教學(xué)和書本學(xué)習(xí)所獲得的專業(yè)知識只是為會計人員提供了進行會計工作的思維，而如何靈活地運用所學(xué)的知識去解決實際工作中出現(xiàn)的問題則需要會計人員在實踐中不斷地摸索和積累經(jīng)驗。同時，會計又是一門操作性、應(yīng)用性很強的學(xué)科，會計操作過程中的一些具體程序和具體方法只有通過實際動手鍛煉才能逐漸熟練并掌握。這些都客觀上要求在會計教育中重視和強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 架構(gòu)

眾所周知，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，特別是改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟取得飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制逐漸完善，社會經(jīng)濟體制發(fā)生一系列變革。會計體系在此背景之下，首要任務(wù)就是要順應(yīng)時代的發(fā)展加以完善。因此，我國國家財政部門自2005年開始至2006年底，完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，其中包括一項基本準(zhǔn)則，三十八項具體準(zhǔn)則以及相關(guān)的應(yīng)用指南。其基本構(gòu)架立足于我國國情，為經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)提供新的會計理念，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

一、新會計準(zhǔn)則體系強化會計信息理念

在新會計準(zhǔn)則體系里很明確的指出，企業(yè)財務(wù)報告給使用者提供的會計信息必須是相關(guān)的、真實的、可靠的，能夠幫助使用者作出科學(xué)決策，并且該準(zhǔn)則在對計量原則的確認(rèn)上做了非常嚴(yán)格的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則確立的這一目標(biāo)，將在很大程度上不僅維護了投資者以及社會公眾方的利益，同時，資本市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展在此基礎(chǔ)上也得到了制度上的可靠保證。新會計準(zhǔn)則在信息披露這一環(huán)節(jié)上，全面改進了原有的財務(wù)報告信息披露，整體進行梳理，創(chuàng)建了一個相對完善的財務(wù)報告體系。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報告信息披露上做的一系列的全面調(diào)整，將大大促進企業(yè)的會計信息質(zhì)量的提高，增強其透明度，有效地維護投資者和社會相關(guān)人士的知情權(quán)，進而體現(xiàn)維護大眾利益的基本原則，為社會經(jīng)濟的健康發(fā)展提供可靠地保證。

二、新會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建較完善的有機統(tǒng)一系統(tǒng)

會計準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南三個部分，這些準(zhǔn)則按照類別來分的話有進行普遍應(yīng)用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，在一般情況下都適用，為了特色行業(yè)或者特殊行業(yè)制定的叫做特殊行業(yè)準(zhǔn)則，也叫特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，同時還有專門應(yīng)用于規(guī)范財務(wù)報告的報告準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的項目涵蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由以前注重工商企業(yè)的十七項準(zhǔn)則擴展到目前包括金融、農(nóng)業(yè)以及保險業(yè)在內(nèi)的三十九項準(zhǔn)則，將我國市場經(jīng)濟中處于新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定空白之處做了有效地填補。在具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則之間相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣，在協(xié)調(diào)統(tǒng)一的繼續(xù)上保證了銜接的有序性，從而有效地促進企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展和順利進行，有力于企業(yè)經(jīng)濟進一步深化。該準(zhǔn)則與我國的實際密切聯(lián)系在一起，科學(xué)合理，表述明確，從整體上來看，是一部質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)架

在社會經(jīng)濟管理活動中，不可置否，財務(wù)報告發(fā)揮著重要作用且具有不可替代的位置。在國際上被普遍使用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟中有重要的影響力以及較強的約束力。但是，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則只是一項被使用公眾普遍認(rèn)可的準(zhǔn)則，其并不屬于法規(guī)體系。而我國制定的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則具有強制性的特點，由相關(guān)的部門以法規(guī)的形式公布實施的。就此來看，從法律體系的地位上來說，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系更具有法律效益，更便于執(zhí)行。國際會計準(zhǔn)則對于企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)涵，也就是會計內(nèi)容的記錄、確認(rèn)以及相關(guān)的計量和報告不給予規(guī)范，一般都是企業(yè)根據(jù)會計確認(rèn)情況和報告準(zhǔn)則自行進行處理。但是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計要素以及相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)事務(wù)的確認(rèn)上明確規(guī)定要兼顧會計記錄的要求。而準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵，一方面將確認(rèn)的定性問題進行解決，一方面也解決計量問題，同時對財務(wù)報告的信息披露作出要求。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體的三十八項準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，其核心就是對會計確認(rèn)和計量以及財務(wù)報告加強規(guī)范，在一定的基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)涵與國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵統(tǒng)一。在會計記錄方面，對會計科目和主要賬目處理做出了規(guī)定，一共一百五十六個，并形成相應(yīng)的應(yīng)用指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如此的設(shè)計和安排，是為了讓企業(yè)能在基本準(zhǔn)則提供的保障下，更加靈活的依據(jù)自身的實際情況進行會計相關(guān)工作的處理。

我國的會計基本準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告中的編制財務(wù)報表框架所發(fā)揮的作用大體一致，主要從會計基本假設(shè)、財務(wù)報告、會計信息要求以及會計基礎(chǔ)上進行規(guī)范。

我國的會計具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南進一步將各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方式明確化，同時加強規(guī)范和說明。由此看來，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)大體上與國際財務(wù)報告的架構(gòu)保持一致。

四、小結(jié)

經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制不斷地改革，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則為了給企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的保障，做出了諸多努力。當(dāng)下的企業(yè)會計準(zhǔn)則新體系的構(gòu)架正是在此基礎(chǔ)上指定的。但是，社會經(jīng)濟瞬息萬變，新的會計準(zhǔn)則在發(fā)揮其作用的過程中必然會遇到各種各樣的問題，其架構(gòu)也會面臨市場經(jīng)濟體制的檢驗，要想充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟條件中的作用，相關(guān)部門還需要付出更多的努力，不斷完善會計體系，與各部門建立聯(lián)系，加強交流溝通，取得社會認(rèn)可，為社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻。

參考文獻：

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“公允”是公正恰當(dāng)，不偏袒。“在會計中，‘公允’一方面是作為會計原則或標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)，比如公允反映。另一方面是作為會計對象或會計方法出現(xiàn)，比如公允價值、公允價值計量。從會計對象角度看，公允價值是會計反映的對象，從會計方法角度看，公允價值計量是會計計量的方法?！币豁椯Y產(chǎn)或負(fù)債的公允價值是指在自愿交易的雙方間進行現(xiàn)行交易時所達成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。最能代表公允價值的是市場交易各方承認(rèn)和接受的，由市場價格機制決定的市場價格。而公允價值會計主要是研究如何確認(rèn)和計量會計要素。

隨著資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，投資者和社會公眾逐漸成為會計信息的主要使用者，公允價值會計因其提供的會計信息具有高度的決策相關(guān)性，會越來越多地受到人們的認(rèn)同。如，針對衍生金融工具的大量使用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的第7號財務(wù)會計概念公告《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》一文中，鮮明地傾向采用公允價值，并意圖將其運用領(lǐng)域由金融工具擴展到其他領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，會計作為國際通用的商業(yè)語言，提供的會計信息已經(jīng)成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同已成為必然。因此，公允價值會計亦將成為我國會計發(fā)展的必然趨勢。

2《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值會計的新發(fā)展

最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則立足我國國情，借鑒國際通行規(guī)則，審慎引入公允價值概念。

2.1強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，為引入公允價值概念奠定了基礎(chǔ)。社會經(jīng)濟日益發(fā)展，資本市場逐漸成為企業(yè)籌資的主要場所，投資人和社會公眾越來越關(guān)注會計信息的決策相關(guān)性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，明確指出為投資者和社會公眾提供決策有用信息是財務(wù)報告的目標(biāo)之一，這說明了引入公允價值概念的必要性；第42條規(guī)定，會計計量屬性主要包括五種，公允價值是其中之一，明確了公允價值的法定地位，確立了我國公允價值會計的發(fā)展方向。

2.2給出了公允價值的定義?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第42條規(guī)定，公允價值是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從定義看，強調(diào)公平和自愿，排除了清算性或強制性的交易；熟悉情況指明了交易雙方信息對稱，不存在逆向選擇，公允價值是金額而不是價格，表明公允價值可以是市價，也可以是依據(jù)市價和相關(guān)信息的估價。

2.3基于我國生產(chǎn)要素市場尚不發(fā)達的國情，對公允價值的應(yīng)用采取審慎的態(tài)度。目前，我國部份生產(chǎn)要素二級市場尚不活躍，發(fā)育不完善、不統(tǒng)一。公平開放的的市場體系的建立尚需時日，一些會計要素不容易甚至不可能取得公允價值。因此，不可能對所有的會計要素的計量采用公允價值。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

2.3.1強調(diào)了歷史成本原則的主導(dǎo)地位如上文所述，基本準(zhǔn)則第4條規(guī)定表明了會計的主要目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，表達了會計信息的首要特征是可靠性，因此，基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

2.3.2明確了公允價值計量的應(yīng)用前提基本準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值計量的前提是所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠，即同時滿足兩個條件：一是該會計要素所在地有活躍的市場；二是能夠從市場上取得同類或類似會計要素的市場價格及相關(guān)信息，從而對會計要素的公允價值做出合理地估計。這說明準(zhǔn)則制定者為防止企業(yè)在實務(wù)中濫用公允價值，對應(yīng)用公允價值給出了苛刻的條件。

2.3.3突出了公允價值的應(yīng)用范圍有限38個具體會計準(zhǔn)則中，公允價值用于初始計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等；公允價值用于后續(xù)計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等；公允價值既可用于初始計量又可用后續(xù)計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。

2.3.4強化了公允價值的“參照物”的作用雖然對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但當(dāng)成本顯失公允時，應(yīng)按公允價值計量，這時候公允價值則起到了“參照物”的作用，譬如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第11條，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。但當(dāng)成本顯著低于公允價值的，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定確定入賬金額，類似的還有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》等。

2.3.5提出了我國公允價值估價的等級系統(tǒng)企業(yè)會計準(zhǔn)則立足國情，將公允價值估價分為兩個等級。一級估價是所參照信息是相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價格，二級估價是所參照信息是類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價格。同時，相關(guān)準(zhǔn)則又規(guī)定，應(yīng)根據(jù)市價和相關(guān)信息對相應(yīng)的會計要素做出合理估計，而不是直接按市價入賬。

2.3.6規(guī)定了采用公允價值計量的企業(yè)財務(wù)報告的披露內(nèi)容披露內(nèi)容包括：計量屬性的選擇、公允價值的計算方法、金額及其對當(dāng)期損益的影響。通過這些信息的披露，使得會計信息使用者，尤其是投資者和社會公眾能充分了解企業(yè)的相關(guān)情況，據(jù)此做出正確的決策。

3我國公允價值會計發(fā)展方向的深層原因

公允價值會計已獲得了法定地位?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章對會計計量做出規(guī)定，提出五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。作為第一層次的基本準(zhǔn)則是用來指導(dǎo)各項具體會計準(zhǔn)則的，在基本準(zhǔn)則中提出公允價值，意味著當(dāng)時機成熟時，公允價值可以運用于各項具體準(zhǔn)則，一方面說明了會計準(zhǔn)則體系的前瞻性，另一方面說明公允價值會計在我國具有廣闊的發(fā)展前景。

包括公允價值在內(nèi)的復(fù)合計量模式將在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)存在?；緶?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計計量屬性的首選是歷史成本，只有當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠時，才可選擇其他四種計量屬性。充分說明在當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，會計計量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會計計量模式，公允價值計量是歷史成本計量的重要的、有益的補充。

公允價值會計的發(fā)展有賴于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展程度。公允價值的獲取途徑是市價，市價產(chǎn)生的前提是統(tǒng)一、完善的市場體系的建立。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟尚處于完善階段，只能對某些市場發(fā)育成熟的會計要素采用公允價值，這也是新準(zhǔn)則對公允價值采取審慎態(tài)度的深層原因。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，具體會計準(zhǔn)則必會越來越多地使用公允價值。

根據(jù)以上討論，我們可以得出以下結(jié)論：①公允價值會計體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。②基于我國國情，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則繼續(xù)采用公允價值，但對公允價值會計卻采用了審慎的態(tài)度。③當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，會計計量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會計計量模式，公允價值計量是歷史成本計量的重要的、有益的補充。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財務(wù)會計概念框架；重大差異；會計目標(biāo)；會計要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則）是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準(zhǔn)則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將財務(wù)會計概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)報告，解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題，主要包括財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認(rèn)和計量原則等基本問題。為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，并對編制財務(wù)報表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已的具體會計準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，沒有明確的會計目標(biāo)，導(dǎo)致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認(rèn)和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會計法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責(zé)任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準(zhǔn)則與會計制度也僅僅是由財政部門負(fù)責(zé)實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)。”（劉燕，2005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會計準(zhǔn)則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會計目標(biāo)定位上的差異

會計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！睍嬆繕?biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會計報告將為維護投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會計信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進行確認(rèn)的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

六、財務(wù)會計要素確認(rèn)與計量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準(zhǔn)則的“經(jīng)濟利益”這個術(shù)語，并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準(zhǔn)則將費用定義為：“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?，而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）會計計量模式的差異。

會計要素的計量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準(zhǔn)則強調(diào)會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)，同時增進了與國際會計準(zhǔn)則的進一步趨同。七、財務(wù)會計報告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個會計要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計核算的內(nèi)容進行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進行反映。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準(zhǔn)則體系中的第一層級，有利于保持會計準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。

參考文獻

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[3]樓繼偉，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究，2006（2）：5～6.

[4]企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部，1992，11.

[5]企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部，2006，2.

篇6

一、關(guān)于新會計制度名稱的規(guī)范

現(xiàn)行關(guān)于新會計制度的名稱有許多不同的叫法，主要有“新會計制度”、“新會計核算制度”、“新財務(wù)會計制度”、“新會計制度系統(tǒng)”、“新會計制度體系”、“新會計制度系列”、“新會計準(zhǔn)則”、“新會計準(zhǔn)則體系”、“新會計準(zhǔn)則系列”、“新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)”、“新會計制度和新會計準(zhǔn)則”、“新會計制度和新會計準(zhǔn)則體系”、“國家統(tǒng)一的會計制度”等等。

筆者認(rèn)為，關(guān)于新會計制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種：一種是官方叫法，即新會計制度應(yīng)稱為新的“國家統(tǒng)一的會計核算制度”。在國家已頒布的新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》等會計法規(guī)中，都反復(fù)強調(diào)了“國家統(tǒng)一的會計制度”的概念，但“國家統(tǒng)一的會計制度”并不等于新會計制度，它是一個制度體系，由若干個具體制度來組成，如會計核算制度、會計人員管理綜合制度、會計從業(yè)資格管理制度、會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理制度、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格管理制度、會計人員繼續(xù)教育管理制度、會計人員職業(yè)道德管理制度、會計委派制度，等等。其中“國家統(tǒng)一的會計核算制度”是“國家統(tǒng)一的會計制度”這個體系中最重要的制度之一。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會計制度應(yīng)稱為“新會計核算制度體系”。新會計制度既包括具體的會計制度，也包括會計準(zhǔn)則，還包括其它涉及會計核算的規(guī)章等。我們通常所說的“新會計制度”實際上的涵義與上述兩種規(guī)范叫法的內(nèi)涵是一致的，是上述兩種叫法的簡化，也是會計實務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續(xù)用這個簡化的名稱。

二、關(guān)于新會計制度的基本含義

有關(guān)新會計制度的基本含義可以說是五花八門，一本書就有一種說法，而且有些定義可謂既“全面”又細致，還十分復(fù)雜。我們知道，新會計制度不是一個個別制度，而是一個制度系統(tǒng)，這已基本上被學(xué)術(shù)界認(rèn)同。正由于它是一個系統(tǒng)，所以給它下一個較復(fù)雜的定義顯然是不恰當(dāng)?shù)?。新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》都明確指出，單位必須按照“國家統(tǒng)一的會計制度”進行會計核算，具體講就是按照“國家統(tǒng)一的會計核算制度”進行會計核算，即按照新會計制度進行核算。因此，可以把新會計制度基本含義簡單地概括為：它是會計核算的基本規(guī)范和共同標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于新會計制度的基本組成

關(guān)于新會計制度的基本組成，學(xué)術(shù)界一直在爭議，已達到共識的主要有：

1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列。包括：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“中期財務(wù)報告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

2.新企業(yè)會計制度系列：包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》(暫定名)。

學(xué)術(shù)界沒有達到共識的內(nèi)容包括：

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。一種觀點認(rèn)為，基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則不可分割的一部分，而且是起統(tǒng)帥作用的部分，它應(yīng)是新會計制度的一部分；另一種觀點認(rèn)為，由于基本準(zhǔn)則是1992年制定的，很多內(nèi)容已經(jīng)過時，與財政部新頒布的一些會計制度不相符，把它列入新會計制度的一部分，容易引起當(dāng)前會計核算依據(jù)的混淆，所以新會計制度應(yīng)不包括它。但對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修改只是時間問題，一旦修改完成，它將成為新會計制度最重要的一部分。

2.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。一種觀點認(rèn)為，該條例雖然是針對會計核算結(jié)果的規(guī)范，但對會計報告前的會計核算要求作了全面的規(guī)范，如對六大會計要素重新作了定義，對其它會計核算原則和會計報表的編制要求也進行了新規(guī)范，這些新規(guī)定是制定“新企業(yè)會計制度系列”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列”的重要依據(jù)，所以它應(yīng)是新會計制度的一部分。另一種觀點認(rèn)為，條例雖然對會計核算的一些內(nèi)容進行了規(guī)范，但從該條例的整體規(guī)范內(nèi)容來看，它主要是對財務(wù)會計報告的行為進行規(guī)范，嚴(yán)格來說它不應(yīng)是一個會計核算制度，所以它不應(yīng)成為新會計制度的一部分。但不管怎樣說，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》未修改完成前，它是制定新會計制度的重要依據(jù)之一。

3.完善制度的專項辦法和補充規(guī)定。實際工作中發(fā)生的經(jīng)濟事項是千變?nèi)f化的，新出臺的《企業(yè)會計制度》雖然是一部打破行業(yè)、所有制組織形式和經(jīng)營方式界限的綜合會計制度，但它仍不可能包羅萬象。因此，對于新會計制度出臺以后不斷出現(xiàn)的一些新問題、專項問題和疑難問題，必須制定一些會計核算的專項辦法和補充規(guī)定。因為這些專項辦法和補充規(guī)定過多、過于分散，法律層次較低，似乎不成體系，所以一些學(xué)者認(rèn)為它不應(yīng)作為新會計制度的一部分。但退一步來講，這些專項辦法和補充規(guī)定仍然是目前相關(guān)會計核算的依據(jù)，所以從這一點來考慮它應(yīng)是新會計制度的組成之一。

四、關(guān)于新會計制度的基本架構(gòu)

新會計制度的架構(gòu)主要是講新會計制度的構(gòu)成層次。一般來說，上一個層次應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)下一個層次的依據(jù)，下一個層次是上一個層次的具體體現(xiàn)。關(guān)于新會計制度基本架構(gòu)的爭議也頗多，按廣義的新會計制度分類，主要有四種觀點：

1.按重要性設(shè)置架構(gòu)

可以分為三個層次。第一層次為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，由于條例對會計要素等重要原則重新作了規(guī)定，它是指導(dǎo)會計核算最重要的依據(jù)。第二層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，由于基本準(zhǔn)則是1992年底制定的，它的一些內(nèi)容已經(jīng)“過時”，對于“過時”的那部分內(nèi)容受第一層次《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的指導(dǎo)，未“過時”的部分內(nèi)容仍然是指導(dǎo)會計核算最重要的依據(jù)之一。第三層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會計制度系列，是根據(jù)第一層次和第二層次的重要原則而制定的。

2.按法律層次設(shè)置架構(gòu)

法律層次主要分為法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，并由前至后一層規(guī)范一層。涉及到新會計制度的法律層次主要有三個：第一層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，兩者都以國務(wù)院令的形式頒布，屬于法規(guī)層次，是新會計制度的最高法律層次。第二層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會計制度系列，屬于規(guī)章層次，受第一層次指導(dǎo)。第三層次為完善第二層次的專項辦法和補充規(guī)定，受第二層次指導(dǎo)。

3.按會計核算模式設(shè)置架構(gòu)

近來，我國會計學(xué)術(shù)界傾向于把會計核算模式分為三個層次：第一層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，第二層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則，第三層次為企業(yè)會計制度，新會計制度相應(yīng)的各個制度正好與之對應(yīng)。

4.按會計制度理論結(jié)構(gòu)設(shè)置架構(gòu)

一種主流會計理論把會計制度體系分為三個層次：第一層次為確定主要會計原則的制度，第二層次為確定專項和特殊會計原則的制度，第三層次為確定具體會計核算原則的制度。相應(yīng)的新會計制度也分為三個層次：第一層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度——一般規(guī)定》、《金融企業(yè)會計制度——一般規(guī)定》，這幾類文件都是確定企業(yè)會計核算的主要原則，包括會計核算的基本前提、會計核算的一般原則、會計要素原則和編制會計報表的基本要求等。第二層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列，是對一些專項或特殊的會計核算作原則上規(guī)定。第三層次為《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》和《金融企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》，是對具體會計核算內(nèi)容作全面規(guī)定。

綜上所述，按不同要求設(shè)置的新會計制度架構(gòu)，有不同的理由、不同的特點和不同的作用，但從當(dāng)前仍在完善的新會計制度現(xiàn)階段上來看，采用第一種——按重要性設(shè)置架構(gòu)，較能體現(xiàn)適合現(xiàn)行會計制度的、層層指導(dǎo)的新會計制度架構(gòu)體系。一旦新會計制度完善，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》修改完畢、具體會計準(zhǔn)則系列和新會計制度系列基本出齊，采用第二種——法律層次分類，比較符合我國的法律環(huán)境和國情，但這段時間估計相對較長。待我國會計法律環(huán)境和國情與國際全面接軌時，按第三種——會計模式設(shè)置架構(gòu)可能更為妥當(dāng)。

五、關(guān)于新會計制度的時間范圍

這里所謂的新會計制度時間范圍，主要指在哪段時間里頒布的會計制度屬于我們現(xiàn)在討論的新會計制度。這里有兩個時間界限，一個是新會計制度的起始時間，另一個是新會計制度終止時間。學(xué)術(shù)界爭議的主要是新會計制度的起始時間，有三種觀點如下：

1.起始于1993年7月1日。我們知道，1992年底財政部制定了“兩則、兩制”，并于1993年7月1日起執(zhí)行，現(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則、兩制”?！皟蓜t、兩制”是對原有會計模式的重大改革，可謂一個舊的會計階段結(jié)束，一個新的會計階段開始。所以，從此時起開始執(zhí)行的會計制度都為新會計制度。

2.起始于1997年5月22日。財政部于1997年5月22日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，這是我國頒布的第一個具體會計準(zhǔn)則，是新企業(yè)會計準(zhǔn)則系列的誕生，也是新會計制度系列的第一個制度。

3.起始于2000年12月29日。財政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會計制度》，并要求于2001年1月1日首先在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2001年1月18日財政部又集中印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等八項具體準(zhǔn)則。這些制度都是公認(rèn)的新會計制度的主要內(nèi)容，所以新會計制度的起始時間應(yīng)為此時。

篇7

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；原準(zhǔn)則；特點；變化；影響

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）02-0141-02

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)志著我國已經(jīng)構(gòu)建起比較完整的會計準(zhǔn)則體系，在變革原會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)了一個既滲透著國際會計準(zhǔn)則，又具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩方面均作出了較大調(diào)整，只有正確把握新舊準(zhǔn)則中的差異，對才能更好地幫助我們加深對新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點

（一）系統(tǒng)化、科學(xué)化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是原準(zhǔn)則的進一步發(fā)展與完善，從原本針對某項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計規(guī)范，發(fā)展到當(dāng)前各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，確保會計信息質(zhì)量具有重要作用。新準(zhǔn)則在充分結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展需求的前提下，借鑒了國外成功的經(jīng)驗，使其在準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則歸類等方面更為系統(tǒng)化、科學(xué)化。

（二）一致性、謹(jǐn)慎性

在原準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則先于1993年7月實施，而具體會計準(zhǔn)則采用陸續(xù)實施的方式，使得兩者在實施期間出現(xiàn)了不少相互矛盾之處。新會計準(zhǔn)則體系的與實施，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)會計工作方面保持了較高的一致性，徹底彌補了原準(zhǔn)則體系實施的缺陷。

（三）適合于我國國情

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建完全立足于我國國情實際，而并非是對國際會計準(zhǔn)則的照抄照搬，是在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定的不同于國際會計準(zhǔn)則處理方法、涵蓋各類型企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可獨立實施的準(zhǔn)則體系。

（四）國際化趨勢

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的實質(zhì)性內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則相接軌，表現(xiàn)出明顯的國際趨同性。但是這種趨同不等于相同，而是考慮了我國特殊國情，真正做到了，有利于減少我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的分歧，并對兩者之間存在的明顯差異進行細致分析和理解。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的主要變化

基本準(zhǔn)則作為新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的綱領(lǐng)，其在明確會計信息質(zhì)量要求、確定會計目標(biāo)、確認(rèn)會計要素、確立會計基本假設(shè)、規(guī)范會計計量原則等方面發(fā)揮了統(tǒng)馭性作用。基本準(zhǔn)則不僅是企業(yè)賬務(wù)處理時必須遵行的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是具體準(zhǔn)則制定、修改的指引，尤其是當(dāng)具體會計準(zhǔn)則沒有切實落實到位時，基本準(zhǔn)則成為了會計工作可先執(zhí)行的合法依據(jù)。為了滿足我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展要求，提高會計核算的規(guī)范性，體現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際慣例的趨同和接軌，所以在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新的基本準(zhǔn)則發(fā)生了諸多變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計目標(biāo)的變化

新準(zhǔn)則中對會計目標(biāo)進行了修改和完善。與原準(zhǔn)則相比較而言，新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)由原本的滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需求轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的需求，以此增強會計信息的可靠性，使會計信息能夠全面、真實地反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。由此看來，新準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的定位和描述更加細致化、科學(xué)化。

（二）會計要素的變化

新準(zhǔn)則中會計要素的變化主要體現(xiàn)在定義上的調(diào)整，對原本的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素賦予了新定義。在新定義中，吸收了國際準(zhǔn)則中可借鑒的內(nèi)容，如在所有者權(quán)益和利潤要素中引入了“利得”和“損失”，并將兩者區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

（三）會計計量屬性的變化

新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了會計計量屬性，將歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值等五項內(nèi)容確認(rèn)為會計計量屬性，并對其使用進行了詳細規(guī)定。在一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性，若采用其他計量屬性處理會計業(yè)務(wù)時，應(yīng)保證會計要素金額的確定性和計量的可靠性。在新增的會計計量屬性中，公允價值計量屬性的引入標(biāo)志著我國會計發(fā)展正與國際會計相趨同，不僅滿足了當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展形勢對會計信息多樣化的需求，而且也促進了新會計準(zhǔn)則在資本市場中能夠發(fā)揮更大的作用。

（四）會計原則的變化

為了實現(xiàn)會計核算是向企業(yè)利益相關(guān)方提供高質(zhì)量的會計信息這一目標(biāo)，所以新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的“一般原則”變更為“會計信息質(zhì)量要求”，且對具體準(zhǔn)則進行了多處修訂和完善，主要包括以下五個方面：其一，權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為一般原則，僅作為會計確認(rèn)、會計計量和會計報告的基礎(chǔ)；其二，將原本的劃分收益性支出和資本支出原則和配比原則取消；其三，實際成本計價原則不再作為一般原則，而作為會計計量屬性使用；其四，將一貫性原則和可比性原則整合為可比性原則；其五，增加了實質(zhì)重于形式原則。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則中具體會計準(zhǔn)則的主要變化

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的變化，將其自身劃分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三大類別，共計38項準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比較而言，新具體準(zhǔn)則實現(xiàn)了兩個方面的創(chuàng)新：其一，新具體準(zhǔn)則在立足于我國市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，著眼于國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢的前提下，對原有的16項具體準(zhǔn)則進行了修訂和完善，包括存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、會計估計、債務(wù)重組、借款費用等；其二，新準(zhǔn)則在修訂原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為了滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，新增了22項具體準(zhǔn)則，包括職工薪酬、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、每股收益等。新具體準(zhǔn)則的與實施，完善了我國原有會計準(zhǔn)則體系的不足，對我國當(dāng)前所存在的所有經(jīng)濟事項進行了涵蓋，增強了新會計準(zhǔn)則的可行性和可操作性。

（一）存貨計價方法變化

由于后進先出法無法真實反映存貨的實際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準(zhǔn)則中將此核算方法取消，規(guī)定只能使用先進先出法、個別計價法和加權(quán)平均法對存貨的實際成本進行確認(rèn)和計量。這項準(zhǔn)則的修訂，對于采用后進先出法核算存貨成本的企業(yè)而言影響較大。一般情況下企業(yè)為了避免先驗收入庫或先購入的存貨閑置期過長，易引起存貨出現(xiàn)質(zhì)量問題，都會將先入庫的存貨發(fā)出，而在核算存貨時卻選擇了后進先出法，這就導(dǎo)致了存貨的流轉(zhuǎn)情況與實物流轉(zhuǎn)情況嚴(yán)重不符，并容易出現(xiàn)利用計價方法調(diào)節(jié)利潤的會計行為。所以說，新準(zhǔn)則對存貨計價方法的修訂在確保存貨核算真實性、一致性方面具有積極作用。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變更

在新準(zhǔn)則中重新規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計處理方法和計提基礎(chǔ)，并嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，禁止在以后會計期間轉(zhuǎn)回。但是值得注意的是，該項規(guī)定所涉及的資產(chǎn)減準(zhǔn)損失不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍僅僅包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)，而如短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值核算還是應(yīng)當(dāng)遵循與其相對應(yīng)的具體準(zhǔn)則。如存貨具體準(zhǔn)則中規(guī)定，存貨的跌價準(zhǔn)備允許在以后會計期間進行轉(zhuǎn)回，并應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變更對企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了重要影響，使得企業(yè)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時更加謹(jǐn)慎，有效地遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤的行為發(fā)生。

（三）無形資產(chǎn)的變化

1.無形資產(chǎn)范圍確認(rèn)的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，無形資產(chǎn)包括可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)中包括商譽，但是企業(yè)自創(chuàng)商譽除外。同時還規(guī)定外購獲取的商譽應(yīng)依照無形資產(chǎn)進行確認(rèn)、核算，并在一年內(nèi)攤銷完畢。新準(zhǔn)則為了與國際準(zhǔn)則相接軌，取消了無形資產(chǎn)包括商譽這一項內(nèi)容。

2.研發(fā)費用會計處理的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，在依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。而新準(zhǔn)則中對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的費用支出作出了重新劃分，即研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對兩個階段分別進行費用化處理和資本化處理。

3.無形資產(chǎn)確認(rèn)變更

新準(zhǔn)則中，取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)需按賬面價值入賬的規(guī)定，應(yīng)將投資者所投入的無形資產(chǎn)按照投資協(xié)議約定或合同的價值作為成本入賬，但是不包括協(xié)議或合同中不公允的約定價值。

4.無形資產(chǎn)攤銷變更

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)、有責(zé)任對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在每一個會計期間內(nèi)均進行復(fù)核。無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)根據(jù)使用壽命情況的不同而采用不同的攤銷方法，不再對其攤銷年限進行固定。若有證據(jù)證明無形資產(chǎn)具有有限的使用壽命，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)依據(jù)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理攤銷，對于難以確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)運用直線法攤銷。該項新規(guī)定，對以科研為主的企業(yè)或無形資產(chǎn)比例較大的企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生深刻的影響，為其合理地對無形資產(chǎn)進行會計處理提供了完善的制度保障。

（四）借款費用資本化的變化

新準(zhǔn)則中對借款費用資本化的范圍進行重新確定，由原準(zhǔn)則中的僅為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，擴展到需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購置或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等一般借款和專門借款的借款費用。該項新規(guī)定，對于企業(yè)在確認(rèn)借款費用為資本性支出還是收益性支出方面提供了充足的空間，有可能導(dǎo)致企業(yè)利用這一項規(guī)定進行利潤操控，從而影響到企業(yè)的盈余。

（五）公允價值的新增

在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，公允價值已經(jīng)成為與歷史成本計量具備同等地位的計量模式，其使用的正確性和準(zhǔn)確性需要依靠活躍的交易市場和高素質(zhì)的會計人員作為有力支撐，否則容易成為企業(yè)操控利潤的手段之一。新準(zhǔn)則中，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易以及債務(wù)重組等方面引入了公允價值。但是當(dāng)前，由于我國交易市場不夠活躍，導(dǎo)致其在特殊狀況下難以確認(rèn)，所以我國新準(zhǔn)則中對公允價值的引入始終堅持謹(jǐn)慎、適度的原則，并對公允價值的使用進行了嚴(yán)格的限制。在新準(zhǔn)則中，歷史成本計量模式仍然被作為應(yīng)用最廣泛的模式，如我國石油天然氣開采計量沒有采用公允價值計量模式。

（六）合并會計處理方法的變化

在新的合并財務(wù)報告準(zhǔn)則中，對原有的基本合并理論進行了變更，由側(cè)重于母公司的合并理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重于實體理論。這說明合并報表的范圍確定將重心轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性控制，而非形式上的控制。母公司應(yīng)對所有處于實質(zhì)性控制下的子公司報表進行合并，即使子公司的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)（尚處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)）也應(yīng)一并納入合并范圍內(nèi)。處于非同一控制下的企業(yè)在新設(shè)合并和吸收合并時，允許雙方秉承自愿的原則進行商討，并將雙方可認(rèn)定的公允價值作為購買商譽進行確認(rèn)。此項具體準(zhǔn)則的修訂，對上市公司的合并報表利潤會產(chǎn)生巨大的影響，同時也對上市公司通過企業(yè)合并重組方式短期內(nèi)獲取暴利、甩掉經(jīng)營虧損的行為發(fā)揮有效的遏制作用。

（七）所得稅會計核算方法的變化

新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅的會計核算方法，并規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對企業(yè)所得稅進行核算。原準(zhǔn)則中所使用的損益表負(fù)債法僅僅核算時間性差異，而不能處理除此以外的暫時性差異。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，對可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍進行了擴展，使其既涵蓋時間性差異和非時間性差異，又涵蓋所有的暫時性差異。

結(jié)論：總而言之，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對于規(guī)范我國企業(yè)會計行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，維護投資者切身利益具有重要作用，同時也對企業(yè)內(nèi)部管理水平和財務(wù)人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。我國企業(yè)應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高會計工作質(zhì)量，完善企業(yè)經(jīng)營管理。

作者單位：內(nèi)蒙古平莊煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司

作者簡介：李雪飛(1973.10.22-),女,漢族,遼寧朝陽,學(xué)士,高級會計師。

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篇8

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架　會計國際化　會計法律環(huán)境

一、引言

最早提出財務(wù)會計概念框架是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告的概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務(wù)會計概念框架對整個會計準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務(wù)會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財務(wù)報告法》了《財務(wù)報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務(wù)報表列報建議框架》進行了修訂，并最終通過《財務(wù)報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務(wù)會計概念框架，但我國的基本準(zhǔn)則實質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，我國對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財務(wù)報表列報框架》。

二、中馬財務(wù)會計概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財務(wù)會計概念框架體系比較　馬來西亞的《財務(wù)報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財務(wù)報表目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)、財務(wù)報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務(wù)會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務(wù)會計概念框架具體內(nèi)容的對應(yīng)關(guān)系如(表1)。

(二)中馬財務(wù)會計報告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財務(wù)會計報告內(nèi)容，分別進行比較。

(1)“總則”與“前言、財務(wù)報表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財務(wù)會計報告目標(biāo)、會計基礎(chǔ)和會計基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財務(wù)報表列報框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對應(yīng)。從總體上來看，兩者在財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財務(wù)會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則的發(fā)展進行指導(dǎo)；對財務(wù)報表列報在運用會計準(zhǔn)則時進行指導(dǎo)；對審計人員形成審計意見，以判斷財務(wù)報表是否遵循會計準(zhǔn)則進行指導(dǎo)；對財務(wù)報表使用者在解釋財務(wù)信息時進行指導(dǎo)；為那些對馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。二是財務(wù)會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務(wù)報表列報框架》不是會計準(zhǔn)則，對特殊的計量及披露問題不進行規(guī)定，同時，“框架”不會替代具體的會計準(zhǔn)則。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會計準(zhǔn)則體系的有機組成部分。三是會計基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(第23段)兩個基本假設(shè)，對其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設(shè)，同時在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計量基礎(chǔ)。四是財務(wù)報表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務(wù)報表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財務(wù)報表的目的就是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經(jīng)濟決策時是有用的?！痹谖覈盎緶?zhǔn)則”第四條明確指出，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。五是財務(wù)報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細地列明了財務(wù)報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機構(gòu)和社會公眾。同時指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。對每一類財務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細地進行解釋。

(2)“會計信息質(zhì)量要求”與“財務(wù)報表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時性、重要性、可證實性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時對于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進行了描述，如及時性對相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對“真實與公允的反映”進行了解釋。在我國“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質(zhì)量要求中兩國存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項次級質(zhì)量特征，而我國僅有四項，除提及實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實性”、“如實反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關(guān)性與可靠性這兩個質(zhì)量特征相互抵觸時應(yīng)考慮的因素進行了描述，為企業(yè)如何提供會計信息以達到財務(wù)報表目標(biāo)提供更為實用的指導(dǎo)。

(3)財務(wù)報表要素比較。兩國在財務(wù)報表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財務(wù)報表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務(wù)報表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費用，而在我國的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個財務(wù)報表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費用和利潤。兩國在定義財務(wù)報表要素時，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進行了闡述，即“與該項目有關(guān)的未來的經(jīng)濟利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經(jīng)濟利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用四個要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國在基本準(zhǔn)則中，并未對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費用的界定。馬來西亞在闡述收益和費用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟利益的增加。而損失是指那些符合費用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟利益的減少，并對利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費用包括了日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨作為―個財務(wù)報表要素。第四，利得和損失均包括了已實現(xiàn)的利得(損失)和未實現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤要素。而我國在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費用的定義?！笆杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”。而“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。同時明確了收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”，并對利潤的組成內(nèi)容進行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失進行了分類定義。四是財務(wù)報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中，對財務(wù)要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財務(wù)資本與實物資本兩種類型，財務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報財務(wù)報表時所采用的。與此相對應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財務(wù)資本保全與實物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤聯(lián)系起來。在財務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時才算是實現(xiàn)了利潤，財務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進行計量。而在實物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實物生產(chǎn)能力超過期初實物生產(chǎn)能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實物資本保全要考慮物價變動情況。三是實物資本保全概念要求企業(yè)運用現(xiàn)行成本的計量基礎(chǔ)，而財務(wù)資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎(chǔ)的使用。在我國的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。

(4)財務(wù)報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務(wù)報表要素計量進行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國所規(guī)定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在馬來西亞所規(guī)定的計量基礎(chǔ)中沒有把“公允價值”納入其中，現(xiàn)行成本實質(zhì)上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運用歷史成本進行財務(wù)報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用其他的計量基礎(chǔ)。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會計計量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會計計量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會計計量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”由以上的闡述可知，在我國會計計量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務(wù)報告，但在“財務(wù)報表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，對現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進行規(guī)定。在我國的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財務(wù)會計報告，并列明了財務(wù)報告的內(nèi)容，同時指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國財務(wù)會計概念框架差異分析

(一)會計國際化程度的影響　馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國際會計準(zhǔn)則，在其財務(wù)會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務(wù)會計概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國際財務(wù)會計概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國際財務(wù)會計概念框架完全相同。而我國對是否應(yīng)制訂財務(wù)會計概念框架及如何制訂財務(wù)會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會計法律環(huán)境的影響　我國作為―個成文法國家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強制性。作為會計法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點，即我國的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會計概念框架的特征，同時我國的基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務(wù)報告法》對其財務(wù)會計概念框架及會計準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會(MASB)負(fù)責(zé)制訂財務(wù)會計概念框架及相關(guān)的會計準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準(zhǔn)則不對準(zhǔn)則的相關(guān)計量和披露進行規(guī)定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準(zhǔn)則，即是會計準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國的會計法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財務(wù)會計概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟環(huán)境的影響　中馬兩國同屬新興的發(fā)展中國家，兩國經(jīng)濟在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經(jīng)濟建設(shè)所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度不高，資本市場的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國財務(wù)會計概念框架中對財務(wù)要素的計量、財務(wù)會計的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財務(wù)要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎(chǔ)，同時在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎(chǔ)，但提出了“真實與公允地表述”的觀點。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實物資本保全和財務(wù)資本保全，考慮了價格發(fā)生變化時如何對企業(yè)利潤進行衡量。而目前我國并無財務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

四、思考及建議

篇9

【關(guān)鍵詞】 泰國； 會計準(zhǔn)則體系； 會計協(xié)調(diào)

中圖分類號：F233文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0121-03會計準(zhǔn)則是會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)，是會計核算的基本規(guī)范，各國的會計準(zhǔn)則都由特定機構(gòu)通過一定的程序制定。深入理解各國會計準(zhǔn)則體系，有利于各國間相互借鑒，促進各國之間的會計協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，各國的會計水平不一樣。在東盟十國中，泰國是唯一一個沒有淪為殖民地且經(jīng)濟發(fā)展較快的國家，有著相對完整的會計準(zhǔn)則體系。因此，以泰國作為一個單獨的版塊，研究東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過中泰兩國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的比較，尋求兩國會計合作的空間，以促進中國―東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)的進程。

一、中泰會計準(zhǔn)則體系制定方式的比較分析

一個國家會計準(zhǔn)則體系的形成，與該國的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟發(fā)展水平等因素相關(guān)，中泰兩國的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，兩國會計準(zhǔn)則的制定方式差異較大。

（一）兩國準(zhǔn)則制定機構(gòu)的性質(zhì)不同

大陸法系的國家會計準(zhǔn)則一般由政府機構(gòu)制定，成文法系的國家會計準(zhǔn)則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機構(gòu)的性質(zhì)不同，通常把會計準(zhǔn)則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國，會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)制定，之后經(jīng)會計職業(yè)監(jiān)督委員會（APSC）批準(zhǔn)生效。會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）屬于民間行業(yè)自律組織，但它是在泰國《會計職業(yè)法》的授權(quán)下行使會計準(zhǔn)則的制定職能，具有一定官方約束的色彩，因此，泰國會計準(zhǔn)則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國屬于高度集權(quán)的國家，會計準(zhǔn)則由財政部制定，屬于典型的官方制模式，并以行政法規(guī)的形式頒布，相對泰國的會計準(zhǔn)則而言，具有極高的權(quán)威性。

（二）兩國準(zhǔn)則制定的方法不同

會計準(zhǔn)則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則傾向用高度概括、簡單、明了的文字對編制財務(wù)報表的會計原則進行規(guī)范，對具體交易和事項不作詳細規(guī)定，具有一定的解釋彈性，給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間；規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則則相反，對每類交易事項的會計處理方式都有較精準(zhǔn)的文字及條文進行詳細的界定，注重技術(shù)細節(jié)，不同的處理方式有著明確的界限。泰國會計準(zhǔn)則起步早，會計水平比較高，會計準(zhǔn)則中僅對交易事項的會計處理和財務(wù)報告列示提出應(yīng)遵循的原則，屬于原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系。我國會計準(zhǔn)則起步比較晚，會計規(guī)范由會計制度模式向會計準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)換，鑒于我國傳統(tǒng)會計規(guī)范的影響以及我國會計人員整體職業(yè)判斷能力的限制，規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系更適合我國國情，因此，我國41項具體會計準(zhǔn)則之下，還配套了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。

二、中泰會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成的比較分析

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由三層次和一個特殊項組成。三層次是指我國會計準(zhǔn)則體系：第一層次――《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》，第二層次――41項《企業(yè)會計具體準(zhǔn)則》，第三層次――《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》；特殊項是指對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡單的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。泰國的會計準(zhǔn)則體系是在“編制與呈報財務(wù)報表框架”下設(shè)置各項具體會計準(zhǔn)則（如表1所示）。

（一）基本準(zhǔn)則與財務(wù)報表框架比較

財務(wù)會計概念框架最早是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的體系，可以用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，為會計目標(biāo)指引方向。我國《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基本原則、會計信息質(zhì)量特征、會計要素等，我國的《企業(yè)會計具體準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，都是在《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下制定的，因此，我國《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》在整個準(zhǔn)則體系中起著指引方向的作用，在某種程度上相當(dāng)于我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。泰國的《編制與呈報財務(wù)報表框架》從內(nèi)容上看，與我國《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》有類似之處，它包括財務(wù)報表目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素等，在發(fā)展未來準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中，準(zhǔn)則制定機構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然，《編制與呈報財務(wù)報表框架》相當(dāng)于泰國的財務(wù)會計概念框架，但是在《編制與呈報財務(wù)報表框架》中明確規(guī)定：“本框架不是一份會計準(zhǔn)則，本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會計準(zhǔn)則。當(dāng)本框架與會計準(zhǔn)則之間有所抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)?！庇纱丝梢?，我國的基本準(zhǔn)則相對泰國的財務(wù)報表框架而言，具有更強的法制約束力。

（二）具體會計準(zhǔn)則比較

我國具體準(zhǔn)則分為兩大部分：（1）41項企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要適用于上市公司、大中型企業(yè)；（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的小企業(yè)。泰國沒有針對小企業(yè)制定會計準(zhǔn)則。兩國具體準(zhǔn)則的構(gòu)成除了表2所示的項目之外，大部分是一致的。

2006年，為了適應(yīng)資本市場發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國財政部構(gòu)建了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，而泰國會計準(zhǔn)則起步較早，起點高，20世紀(jì)70年代中期就開始制定會計準(zhǔn)則，在制定過程中還借鑒了國際會計準(zhǔn)則的成果。中泰兩國對國際會計準(zhǔn)則趨同的積極態(tài)度使得兩國會計準(zhǔn)則的很多會計理念和會計處理方法都類似，比如，資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀的運用、公允價值的概念引入與計量的方法等。當(dāng)然兩國還保留著適合自己國家特色的空間，比如泰國的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定，當(dāng)有證據(jù)表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則需要把確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回；而我國的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》卻規(guī)定，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)計提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤情況嚴(yán)重，以及會計人員的職業(yè)判斷能力相對較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位，《農(nóng)業(yè)》（TAS 58）就是針對這個行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國發(fā)生金融危機，導(dǎo)致泰銖大幅度貶值，不僅給泰國經(jīng)濟造成重大災(zāi)難，而且迅速波及菲律賓、馬來西亞、新加坡和印度尼西亞等整個東南亞地區(qū)，最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機。為了應(yīng)對特殊的經(jīng)濟環(huán)境，泰國準(zhǔn)則制定機構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財務(wù)報告》（TAS 28），而我國目前沒有這方面的相關(guān)準(zhǔn)則。由此可見，中泰兩國的具體會計準(zhǔn)則既有類同相通之處，又保留著各自的特色，這是由兩國的制度背景和經(jīng)濟環(huán)境的不同決定的。

三、結(jié)論與啟示

（一）從會計準(zhǔn)則體系看中泰兩國的會計協(xié)調(diào)

1.從兩國準(zhǔn)則制定機構(gòu)的性質(zhì)看

泰國會計準(zhǔn)則由非政府機構(gòu)泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）制定，中國會計準(zhǔn)則制定由政府機構(gòu)負(fù)責(zé)，兩者差異較大，但不會阻礙兩國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因為衡量會計準(zhǔn)則是否合理有效，不是簡單以官方模式或者民間模式作判斷，而是應(yīng)該考慮這套準(zhǔn)則體系是否形成公平的會計標(biāo)準(zhǔn)、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動經(jīng)濟的健康發(fā)展。在泰國，私有經(jīng)濟占據(jù)主導(dǎo)地位，由會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，更能代表大多數(shù)經(jīng)濟主體的利益，有利于準(zhǔn)則的被認(rèn)可和實施。而中國會計準(zhǔn)則無法交由民間組織完成，理由有三：（1）中國經(jīng)過三十多年的改革開放，雖然逐步建立了市場經(jīng)濟，但因受幾十年高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制的影響，國有經(jīng)濟仍然占主導(dǎo)地位，由政府制定會計準(zhǔn)則更容易被社會各界所接受，更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。（2）我國目前會計行業(yè)自律組織主要有中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國總會計師協(xié)會，這些組織雖然起到聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，但發(fā)展尚未成熟，目前沒有能力承擔(dān)起會計準(zhǔn)則的制定職責(zé)。（3）我國是大陸法系國家，我國會計準(zhǔn)則是以行政法規(guī)的形式頒布，由政府制定會計準(zhǔn)則符合我國的法律慣例。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）是制定及批準(zhǔn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一個獨立的私營機構(gòu)，但這并不妨礙我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，準(zhǔn)則制定機構(gòu)的性質(zhì)差異不會成為會計協(xié)調(diào)的障礙，中泰兩國的會計協(xié)調(diào)也是如此。

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則的特點是對交易事項的處理有詳細的規(guī)定，不需要會計人員做太多的職業(yè)判斷，易于實務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會計信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則則相反，對交易事項不會詳細羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，對財務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會計準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會計發(fā)展水平較高，與國際會計準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則，更有利于泰國會計和經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計規(guī)范是由會計制度模式向會計準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會計制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會計制度模式的影響，同時考慮到我國財務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準(zhǔn)則制定機構(gòu)仍需要進一步完善現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系，營造條件實現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會計準(zhǔn)則之間的差異，促進會計協(xié)調(diào)發(fā)展的進程。

3.從準(zhǔn)則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在制定過程中得到國際會計準(zhǔn)則理事會的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽訂了中國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同時間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機構(gòu)已全面采用國際會計準(zhǔn)則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會計準(zhǔn)則（TAS），而泰國會計準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會計準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會計準(zhǔn)則的國際趨同，為兩國的會計協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會計準(zhǔn)則體系對我國的啟示

1.加強我國行業(yè)自律，發(fā)揮會計職業(yè)團體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則均由民間會計組織制定，泰國的會計準(zhǔn)則也是如此。我國的會計準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會計的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會計組織是聯(lián)系會員與政府的橋梁。會計的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機制。我國民間會計組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會計職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會計職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強會計協(xié)會等社會團體對會計行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進我國會計的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會計準(zhǔn)則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個國家的政治、經(jīng)濟、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會計準(zhǔn)則會有差異，各國準(zhǔn)則的制定機構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會計準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實現(xiàn)國際趨同的同時，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會計準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會計準(zhǔn)則體系。中國―東盟區(qū)域的會計協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會計協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會計之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會計達到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點是制定一批，成熟一批，頒布和實施一批，在制定會計準(zhǔn)則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對原有的準(zhǔn)則進行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式，就替代了原來對應(yīng)的準(zhǔn)則，對應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時作廢。泰國會計準(zhǔn)則已頒布了58項，目前正在實施的有32項。我國具體會計準(zhǔn)則有41項，從頒布至今，也進行了一定的修訂和補充說明，但都是以解釋公告的形式。以解釋公告的形式的修訂和補充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的動態(tài)，及時更新我國的會計準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時注意在修訂和補充準(zhǔn)則的內(nèi)容時，可以借鑒泰國的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項準(zhǔn)則中體現(xiàn)。

【參考文獻】

［1］ 財政部會計準(zhǔn)則委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.2006.

篇10

一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度探析

2006年2月15日財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分。在新會計準(zhǔn)則體系中，對基本準(zhǔn)則和16項原有具體準(zhǔn)則進行了修訂，新增了22項具體準(zhǔn)則。新具體會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會計制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會計制度》按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》所規(guī)定的會計要素定義，對會計要素的確認(rèn)和計量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會計確認(rèn)計量的原則。目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實、利潤虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會計制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實，妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。《企業(yè)會計制度》對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進行了修改，從制度上促進了企業(yè)會計信息真實準(zhǔn)確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（2）一致性

就目前我國會計實務(wù)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度?！镀髽I(yè)會計制度》為企業(yè)提供了一套與會計準(zhǔn)則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)及使用方法，交代會計程序，提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，有利于企業(yè)更好地運用會計準(zhǔn)則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團企業(yè)，在編制合并會計報表時統(tǒng)一會計政策時所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會計制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會計制度》既規(guī)定了會計核算的原則、會計政策的采納、會計要素的定義、計量標(biāo)準(zhǔn)等一般會計核算問題，又規(guī)定了會計科目的設(shè)置和運用方法、財務(wù)會計報告的編制方法等具體核算方法，具有較強的可操作性。分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，操作性不強，造成了會計制度不能指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算問題的出現(xiàn)。會計制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要，因此，企業(yè)會計人員認(rèn)為，會計制度制定得越詳細越好，以便使企業(yè)在會計核算時有據(jù)可依，同時也使審計、稅務(wù)、財政等有關(guān)部門在檢查時有據(jù)可依，《企業(yè)會計制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會計準(zhǔn)則體系部分特點探析

（1）可操作性

以前，人們對已頒布的會計準(zhǔn)則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會計實務(wù)工作的人員在具體運用時覺得無所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會計準(zhǔn)則體系不僅對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準(zhǔn)則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會計準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二個層次它是根據(jù)企業(yè)會計基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。

（3）動態(tài)性

新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時．可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列，使之成為會計準(zhǔn)則體系的一個組成部分。即使是基本準(zhǔn)則，也可以根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進行修改。所與以新會計準(zhǔn)則體系具有動態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員等進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。建立何種會計管理模式，很大程度上取決于國民經(jīng)濟管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟體制下，會計管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會型”即以會計職業(yè)團體為會計工作的管理機構(gòu)，而在計劃型的市場經(jīng)濟體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機關(guān)為主要管理部門。

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理模式應(yīng)該采取“政府型”，在政府管理部門的指導(dǎo)下進行工作，具體的企業(yè)會計管理體系可分為一般會計，責(zé)任會計和管理會計三個層次。

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點的財務(wù)會計管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機構(gòu)之間的財務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系.財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位，財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機構(gòu)，各分支機構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財權(quán)，實現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責(zé)任單位核算機構(gòu)是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時執(zhí)行好會計職能。

（3）分散型管理

目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況，對責(zé)任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

（三）會計管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會計目標(biāo)的、多種計量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時存在的會計模式,知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對現(xiàn)有的會計模式進行改造。

（1）會計管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會計管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。

（3）注重會計信息的相關(guān)性

由于知識型企業(yè)充滿風(fēng)險，信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此，需要增加報表披露的次數(shù)，縮短公布報表的時間間隔，如提供季報、旬報、周報等，以保證信息的及時性。會計信息的相關(guān)性成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其經(jīng)濟決策。