導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、新會計準(zhǔn)則對整個企業(yè)的影響

新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)了真實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行現(xiàn)狀，強調(diào)了企業(yè)會計信息的可靠性，強調(diào)了企業(yè)需要一個完善有效的內(nèi)部控制體系。此外，新會計準(zhǔn)則也同樣更強調(diào)了對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實反映，將企業(yè)的財務(wù)會計工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動核心的地位，更重視企業(yè)資產(chǎn)本身和可能存在風(fēng)險的預(yù)測，有助于報告使用者對企業(yè)狀況做出判斷，對企業(yè)未來的經(jīng)營策略具有十分重要的指導(dǎo)作用。因此，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)具有深遠(yuǎn)的影響，對企業(yè)的管理體系和內(nèi)部控制提出了更高的要求。

2、新會計準(zhǔn)則內(nèi)容上的改變

首先，新會計準(zhǔn)則在理論上更新了會計核算基礎(chǔ)原則，在摒棄了歷史成本作為會計核算唯一的基本原則之后，重點強調(diào)了重置成本和現(xiàn)值等的重要性，比方說公允價值的提出改變了之前我國會計核算中一直以歷史成本為主要依據(jù)的要求，這也就意味著相應(yīng)的市場價值體系要進(jìn)行新的重估。其次，新會計準(zhǔn)則引入了很多新的會計概念，比方說投資性房產(chǎn)和金融工具等等。尤其是金融工具的引入，將之前不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項目如貨幣資金、銀行借款等統(tǒng)一納入同一概念范疇，為企業(yè)在處理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融業(yè)務(wù)提供了可以依據(jù)的理論基礎(chǔ)。最后，新會計準(zhǔn)則細(xì)化了相應(yīng)的內(nèi)容。一方面，新會計準(zhǔn)則對一些特殊的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，另一方面對一些特殊行業(yè)補充了影響的規(guī)范。值得注意的是，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上，除個別項目外，充分采用了國際會計準(zhǔn)則中的基本原則和主要方法，使會計的記錄和報告等與國際會計準(zhǔn)則保持高度一致性，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、新準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影響

1、對企業(yè)融資成本的影響

與舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了國際趨同性。這種變化一方面使我國的經(jīng)濟(jì)市場的地位在全球經(jīng)濟(jì)中有了更好的接受度，同時新準(zhǔn)則的實施也提高了我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可行性，使企業(yè)在財務(wù)信息報告和會計信息應(yīng)用時相應(yīng)的成本得到降低。這兩個方面的改善，提高了我國資本市場在處理經(jīng)濟(jì)問題時的效率，增強了我國國有企業(yè)的在世界中的經(jīng)濟(jì)地位，從而進(jìn)一步的減少國際貿(mào)易摩擦，增強跨國經(jīng)營管理水平。

2、對企業(yè)財務(wù)會計報告的影響

目前我國的國有企業(yè)因為各種原因?qū)е缕髽I(yè)的財務(wù)會計報告的真實性和價值性的降低，為了更好地實現(xiàn)財務(wù)會計報告的作用，更好地提供有用且可靠的企業(yè)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財務(wù)報告的內(nèi)涵：取消了財務(wù)情況說明書，強調(diào)了企業(yè)先進(jìn)流量表的編制，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容，擴(kuò)大我國國有企業(yè)在財務(wù)會計報告中披露的信息。特別是對于我國很多涉及到基礎(chǔ)行業(yè)的國有企業(yè)，新準(zhǔn)則的實施不僅對這些國有企業(yè)的會計核算和財務(wù)報表產(chǎn)生積極的影響，也會間接地促進(jìn)我國社會的不斷發(fā)展。

3、對企業(yè)合并的影響

現(xiàn)在，很多的企業(yè)合并都具有較強的行政安排的色彩，這就決定了對并購價格等由于缺乏獨立的價值判斷而帶有較大的主觀色彩。所以，新準(zhǔn)則對合并的范圍明確以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的合并范圍。特別是面對國有企業(yè)在改制時的兼并收購，新會計準(zhǔn)則提出了同一控制下的企業(yè)合并以及非控制下的企業(yè)合并的概念，也就是說在同一控制下的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合的合并方法，而非同一控制下的企業(yè)采用購買法的合并方法，被收購的資產(chǎn)按照公允價值計量。

4、對政府補助的影響

我國國有企業(yè)由于地位和性質(zhì)特殊，很多時候政府補助普遍存在于國有企業(yè)中。相比較于以前的會計準(zhǔn)則對政府補助沒有相應(yīng)的要求和規(guī)范，新準(zhǔn)則在結(jié)合了國際通行的會計辦法的同時，根據(jù)我國的實際國情，將政府補助分為兩類：一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，另一種是與收益相關(guān)的政府補助。同時，新準(zhǔn)則還補充說明前一種補助應(yīng)該確定為遞延收益，使政府補助可以在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷；另一種政府補助則被確認(rèn)為當(dāng)期損益。

5、對減值準(zhǔn)備的影響

在我國的國有企業(yè)中，八項減值準(zhǔn)備的概念運用比較普遍。但是這種現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計規(guī)范存在著一些問題，如內(nèi)容不夠全面和實施不夠廣泛等。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失做了相關(guān)規(guī)定：對于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回，這樣就避免了企業(yè)進(jìn)行利潤的操控。同時，新會計準(zhǔn)則的要求更高，在對應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備所要求的條件上嚴(yán)格控制，這樣就不會有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，從而改善企業(yè)的財務(wù)狀況，使得報表信息更加客觀真實。

6、對債務(wù)重組的影響

我國國有企業(yè)在進(jìn)行重組改制的過程中經(jīng)常會遇到債務(wù)重組的問題。在舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人少償還負(fù)債，還可能導(dǎo)致債務(wù)人豁免，在會計準(zhǔn)則中都將計入資本公積，而不確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在新會計準(zhǔn)則中把確認(rèn)債務(wù)重組損益的這部分計入營業(yè)外支出或收入。所以新準(zhǔn)則的執(zhí)行，有一些國有企業(yè)無力償還債務(wù)時在進(jìn)行債務(wù)重組時如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，將會相應(yīng)的增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤，從而可極大地提升其收益水平，這一重大改變將對重組企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生很大影響。

7、對投資性房地產(chǎn)的影響

在之前實施的舊會計準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算，這不利于了解企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成以及企業(yè)的盈利狀況。而在新會計準(zhǔn)則中，則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算，用來區(qū)別自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，從而可以更清晰地反映企業(yè)現(xiàn)階段所持有的房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計量方面，根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量，可以采用公允價值模式進(jìn)行計量。在公允價值模式下，在計算成本計量的時候不計入折舊或者攤銷，而是以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)的對賬面價值做出調(diào)整，原賬面價值與公允價值的差額將會相應(yīng)地計入當(dāng)期的損益。企業(yè)在采用這種公允價值模式時，可以在年末追溯年初所有者的相應(yīng)權(quán)益，同時由于我國的房地產(chǎn)業(yè)的升值幅度較大，也就造成了企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)增加。但是也要注意的是，企業(yè)在采用這種模式以后，一些投資房地產(chǎn)業(yè)比重較大的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績受到房地產(chǎn)市場價格的影響就會較大，這在一定程度上增大了企業(yè)業(yè)績的不穩(wěn)定性。

三、國企應(yīng)采取的措施

1、加強企業(yè)會計人員的培訓(xùn)，提高會計水平

眾所周知，面對著日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)的會計人員不僅僅要具有豐富會計知識，還要熟練掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、法律和計算機(jī)等相關(guān)方面的知識。這次新會計準(zhǔn)則的實施，要求企業(yè)會計人員要盡快更新相關(guān)的會計理論，各單位可以通過對企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)配型，促進(jìn)企業(yè)會計人員的分析判斷能力，更好的了解新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。同時，企業(yè)還要加強會計人員的道德教育，使會計人員做到誠實公正，正確規(guī)范自己的會計行為，其編制的會計信息應(yīng)該以客觀反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為指導(dǎo)方針，要避免會計人員操縱相應(yīng)會計信息的行為。在面對確定的經(jīng)濟(jì)事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認(rèn)，對于不確定的經(jīng)濟(jì)事項和交易，要綜合判斷可以依靠的信息，同時還要確保信息來源的合法性，有利于企業(yè)的正常運行。

2、推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)

篇2

1.國有企業(yè)會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（1997～2006年）2001年，經(jīng)過長達(dá)15年的談判，我國終于加入了WTO，意味著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平臺得以提升，但必須深刻認(rèn)識到，加入WTO是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)實，尤其是在大量跨國企業(yè)進(jìn)入我國市場之后，如何提升國有企業(yè)競爭力的問題。另外，外商直接投資及外資并購的迅猛增加也對我國會計準(zhǔn)則制定產(chǎn)生了直接推動。對此，必須加大會計改革的力度，通過會計改革來提升國有企業(yè)的競爭力。在此背景下，我國為規(guī)范企業(yè)會計核算、更好應(yīng)對已經(jīng)發(fā)展起來的多元經(jīng)濟(jì)體系，先后頒布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等等會計準(zhǔn)則，為國有企業(yè)會計改革的推動奠定了理論基礎(chǔ)。

2.國有企業(yè)會計準(zhǔn)則體系臻于完善階段（2006年至今）隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外開放的深入，迫切要求建立滿足市場化、國際化要求的會計準(zhǔn)則體系，提升會計準(zhǔn)則在實際工作中的地位和作用?；谶@種國際環(huán)境的影響，2006年2月15日，財政部了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（包括首次的22項新具體準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則）組成的新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，極大地滿足了國有企業(yè)市場化、國際化需求下會計制度的不足，并意味著我國國有企業(yè)會計準(zhǔn)則體系臻于完善。

二、國有企業(yè)會計準(zhǔn)則變遷的特征分析

1.路徑依賴性在國有企業(yè)會計準(zhǔn)則市場化、國際化變遷中，計劃經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)會計舊制度在此過程中的頑強維持和向市場經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)會計新制度的逆向滲透，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的變遷路徑依賴性非常強，主要體現(xiàn)為一系列過渡性的會計制度性安排，如1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不僅有市場經(jīng)濟(jì)背景下國有企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點。同樣體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)會計準(zhǔn)則的痕跡，帶有新舊兩種制度安排的某些相互矛盾的特性，但又能在既定的約束條件下有機(jī)而巧妙地結(jié)合在一起。例如會計準(zhǔn)則和會計制度的“雙軌制”。

2.內(nèi)容局部性國有企業(yè)會計準(zhǔn)則的變遷，與中國“漸進(jìn)式”改革的特點極為相似，表現(xiàn)為逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先解決急需后解決一般，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)的過程。其優(yōu)點是把變遷成本分散化，盡可能減少整體變遷風(fēng)險及時提供在哪些領(lǐng)域進(jìn)行變遷具有最大收益的信號為整體變遷創(chuàng)造了一個過渡。例如許多規(guī)定都是先在國有企業(yè)試行，經(jīng)過修訂后，再推廣到全國所有企業(yè)，帶有明顯的以點帶面，從局部到整體的特征。

3.內(nèi)外結(jié)合性所謂的內(nèi)外結(jié)合性，即是指國有企業(yè)會計準(zhǔn)則變遷遵循著國際化、市場化與中國特色市場經(jīng)濟(jì)向結(jié)合的趨勢，尤其是在我國加入WTO之后，與國際接軌的趨勢極為明顯，但并沒有因此而放棄考慮本國特殊的環(huán)境，盲目遷就國外，而是充分堅持實事求是，一切從實際出發(fā)的基本原則，充分實現(xiàn)變遷成本最小化，實用性最大化的目標(biāo)。如先后頒布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等等會計準(zhǔn)則，就明顯體現(xiàn)了這一特征。

三、結(jié)語

篇3

當(dāng)前形勢下，新舊會計標(biāo)準(zhǔn)并存的格局依然存在。盡管新準(zhǔn)則已在上市公司等全面實施，但我國原來的行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》以及相關(guān)專業(yè)核算辦法、問題解答等并未廢止，行業(yè)會計制度與《企業(yè)會計制度》并存，原會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則并存。

《企業(yè)會計制度》自2001年起在所有股份有限公司實施，但自2007年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。必須注意的是，其他已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行，同時還應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專業(yè)核算辦法及問題解答。此外，部分尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè)，仍應(yīng)執(zhí)行財政部1993年的相應(yīng)行業(yè)會計制度。

對于基礎(chǔ)工作比較扎實、效益較好的國有企業(yè)，財政部鼓勵執(zhí)行新準(zhǔn)則。但是，由于新準(zhǔn)則改革了會計確認(rèn)與計量原則，可能影響國有企業(yè)的績效考核，因此，希望執(zhí)行新準(zhǔn)則的國有企業(yè)，應(yīng)與財政、國資等相關(guān)部門及時溝通，相關(guān)會計政策應(yīng)由股東大會或董事會按規(guī)定程序表決通過。

大中型企業(yè)實施新準(zhǔn)則乃大勢所趨。財政部副部長王軍最近明確指出，新準(zhǔn)則“2007年在上市公司實施一年后，經(jīng)過總結(jié)、調(diào)整和完善措施，2008年推出符合條件的國有企業(yè)實施企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，到2009年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系”。因此，新舊準(zhǔn)則并存的格局時間不會太長，國有大中型企業(yè)實施新準(zhǔn)則是基本方向，是大勢所趨，符合國際會計慣例。

最近，國際會計準(zhǔn)則理事會了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》(征求意見稿)，明確規(guī)定具有公共受托責(zé)任（publicaccountability）的主體應(yīng)全面執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），其他主體應(yīng)執(zhí)行專門為中小主體制定的簡化國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，目的是減輕報告負(fù)擔(dān)，降低信息成本。所謂具有公共責(zé)任的主體，主要是指公開發(fā)行證券的主體以及銀行、保險、證券經(jīng)紀(jì)、養(yǎng)老基金、共同基金、投資銀行等機(jī)構(gòu)。

就我國而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國際慣例，是我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際趨同的一項重要內(nèi)容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因此，我國2004年的《小企業(yè)會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善。

2領(lǐng)會實質(zhì)

首先，新準(zhǔn)則要求更加真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，細(xì)化信息披露，強化管理層責(zé)任。

新準(zhǔn)則引入公允價值計量，會計政策比較靈活，要求會計人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。對此，許多企業(yè)以為會計準(zhǔn)則靈活了，會計人員“毛估估”就行了，這是一種極為錯誤的認(rèn)識。新準(zhǔn)則的確增加了管理層會計政策選擇的權(quán)利，但并不是給予企業(yè)完全自由，實質(zhì)是增加了管理層責(zé)任。

會計政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個基本趨勢，即會計處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強化管理層責(zé)任。對此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財務(wù)報告中作出“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會計信息遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員違背對公司的忠實義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準(zhǔn)則細(xì)化了信息披露，實際上通過財務(wù)報告公開了企業(yè)與會計處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對此企業(yè)管理層必須有清醒的認(rèn)識。

其次，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策。

新準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會計政策和提供財務(wù)會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時，新準(zhǔn)則根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實際情況，充分考慮我國國情，對企業(yè)合并等也作出了有別于國際慣例的規(guī)定。

上述這些改革舉措，勢將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。例如：

——新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法，而國際研究表明，這兩種方法具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)應(yīng)該采用哪一種會計處理方法，需要管理層籌劃與決斷；

——新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采取股權(quán)激勵而向員工進(jìn)行的股份支付，應(yīng)按公允價值入賬，計入成本費用，這必將導(dǎo)致企業(yè)凈利潤下降，到底采取何種激勵模式也需要企業(yè)管理層慎重決策；

——金融資產(chǎn)劃分的類別不同，相應(yīng)的會計處理方法也不相同，企業(yè)應(yīng)考慮持有金融資產(chǎn)的目的，合理劃分金融資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則在賦予企業(yè)選擇權(quán)的同時，也給企業(yè)提出了新的課題，企業(yè)只有通過完善內(nèi)部管理，方可作出優(yōu)化決策。另外，由于新準(zhǔn)則引入公允價值計量，而公允價值并非會計人員能夠確定，因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)還需要完善內(nèi)部管理與溝通，要求合理安排業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確確定公允價值，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3穩(wěn)妥推進(jìn)

首先，管理層應(yīng)率先垂范，加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)。新準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破之多，改革力度之深，僅次于上世紀(jì)90年代以“兩則兩制”為核心的會計改革。如果說上世紀(jì)90年代的會計改革實現(xiàn)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，而此次新準(zhǔn)則的推出，則實現(xiàn)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)的實質(zhì)性國際趨同。

我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明，沒有企業(yè)管理層的推動，會計標(biāo)準(zhǔn)改革很難取得實效。我國《會計法》就明確規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。會計標(biāo)準(zhǔn)改革不僅僅是會計處理方法的變革，而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。

管理層應(yīng)率先學(xué)習(xí)領(lǐng)會新準(zhǔn)則的基本理念，掌握新準(zhǔn)則實施對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策與經(jīng)營業(yè)績的可能影響。同時，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，督促會計人員參加財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，為全面實施新準(zhǔn)則奠定堅實基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則的實施是一個漸近的過程，不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的國有企業(yè)，首先要充分認(rèn)識新準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極創(chuàng)造條件，穩(wěn)步有序地執(zhí)行新準(zhǔn)則，切不可盲目實施。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則是一個完整的體系，如果企業(yè)決定實施新準(zhǔn)則，就應(yīng)全面執(zhí)行所有具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，而不能挑選部分準(zhǔn)則執(zhí)行，這對不具備條件的企業(yè)而言，壓力很大，困難很多。

篇4

—、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實踐的催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因為，存量充分意味著其債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會計政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第一種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1998年底召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的研討會上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，80年代末開始搞會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

篇5

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 變革 探討 影響 措施

全球經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，市場一體化與國際化越來越明顯，會計準(zhǔn)則為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，趨同也是大勢所趨。2006年我國財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，它的頒布標(biāo)志著我國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際的接軌，是我國會計準(zhǔn)則的新變革，這可視為一個里程碑在我國會計發(fā)展史上。巨大的挑戰(zhàn)也擺在了新會計準(zhǔn)則的面前，企業(yè)及環(huán)境等許多方面都會因其改變而發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)日趨全球化，新準(zhǔn)則已經(jīng)作為社會的通用規(guī)則，這對于國企來說既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，世紀(jì)之門如何穩(wěn)健地跨入，已經(jīng)成為一個新的、迫在眉睫的新課題對于是國有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門來說。對這種變化的準(zhǔn)確理解、深入分析,使新會計準(zhǔn)則對現(xiàn)實具有指導(dǎo)引領(lǐng)作用有非常重要的意義。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的變革

可以從以下兩個層面對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行剖析:

1、新會計準(zhǔn)則實施后，許多根本性影響將在整個企業(yè)的運作中產(chǎn)生。記賬編報表就是財務(wù)會計是許多人長期以來在傳統(tǒng)觀念影響下認(rèn)為的，企業(yè)財務(wù)信息片面和滯后就是由于對財務(wù)工作重要性的忽略造成的，財務(wù)報表也不能及時、全面的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。原準(zhǔn)則對財務(wù)信息雖然也有部分相關(guān)要求，但是綜觀許多企業(yè)，在其財務(wù)信息實務(wù)中能夠做到全面性和前瞻性的少之又少。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要在會計信息中真實地反映出來，這是新準(zhǔn)則強調(diào)的，企業(yè)經(jīng)營活動的核心是財務(wù)會計工作，企業(yè)有一個完善有效的內(nèi)部控制體系非常重要，這樣企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動才能夠通過財務(wù)信息準(zhǔn)確、及時、可靠的反映出來。企業(yè)未來的經(jīng)營決策要有前瞻性，財務(wù)信息就要對其有指導(dǎo)作用，這說明新會計準(zhǔn)則是著眼未來的，這就是通常所說的“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！?/p>

所以說，新準(zhǔn)則在深度和廣度上都對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，在企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制上，新準(zhǔn)則都提出了更高的要求，并且要求會計核算和財務(wù)管理活動有企業(yè)的每個人參與，企業(yè)的管理層更是要參與到活動之中。

2、新會計準(zhǔn)則對原會計準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。內(nèi)容上的豐富和更新不是這一改革的重點，會計原則的改變和新會計概念的引入才是這次更為重要的。首先，會計核算基礎(chǔ)原則在理論上被新準(zhǔn)則進(jìn)行了改革，會計核算的基本原則已經(jīng)不再唯一是歷史成本，公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性受到了更為突出的強調(diào)，現(xiàn)行的會計核算體系更將是有很大改變，特別是“公允價值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛得到運用，我國會計核算的計價基礎(chǔ)將得到顛覆性的改變，重估了市場價值體系的。其次，像金融工具、投資性房產(chǎn)等許多新的會計概念被新準(zhǔn)則引入。更重要的是金融工具概念的引入規(guī)范了會計處理，將不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項目如：原來的股(債)權(quán)投資、應(yīng)收(應(yīng)付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等納入同一概念范疇。國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也使國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不斷完善并且復(fù)雜化，金融工具概念的引入使企業(yè)多了一個理論和實務(wù)的平臺，它能夠為企業(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)。再次，內(nèi)容的擴(kuò)充和細(xì)化在新準(zhǔn)則中也有反映。一方面對如加股權(quán)支付、政府補助、職工薪酬、企業(yè)年金等特殊經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行了具體規(guī)范;另一方面也首次規(guī)范了一些特殊行業(yè)。

二、新準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影晌

由此可見，由于新準(zhǔn)則的實施，深遠(yuǎn)的影響將在整個經(jīng)濟(jì)社會中產(chǎn)生，這是我國會計領(lǐng)域的重大變革。新準(zhǔn)則可能在以下幾個主要方面對國有企業(yè)產(chǎn)生影響:

1、企業(yè)重組并購及合并。很多大型國有企業(yè)的一項重要財務(wù)工作是合并財務(wù)報表。合并報表的合并范圍新準(zhǔn)則明確確定以控制為基礎(chǔ)，合并范圍包括所有受母公司控制的子公司，即使是母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司也在范圍之內(nèi)，而如果母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但卻能夠?qū)嶋H控制子公司也在此此之列，而且強調(diào)合并范圍的廣泛性，但是不再有重要性大小的區(qū)分，規(guī)模較小的子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司與其他公司一樣納入合并范圍。

兼并收購是在國有企業(yè)改制時常見的，新準(zhǔn)則在這一方面也規(guī)定了不同處理原則，提出了另一種企業(yè)合并的概念，即同一控制下的企業(yè)合并與非控制下企業(yè)合并。類似國際準(zhǔn)則中的“權(quán)益結(jié)合法”的會計處理方法原則上是對于同一控制下的企業(yè)合并時用的方法，按照同一控制下企業(yè)的歷史成本計量被收購資產(chǎn)；而購買法的會計處理方法是非同一控制下的企業(yè)合并時用的方法，按照公允價值計量被收購的資產(chǎn)。

2、政府補助。國有企業(yè)中有一個較普遍的現(xiàn)象就是政府補助，而在方面原準(zhǔn)則并沒有相關(guān)規(guī)范。新準(zhǔn)則根據(jù)國際通行方法結(jié)合我國現(xiàn)實情況，制定出適應(yīng)我國的規(guī)范。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及與收益相關(guān)的政府補助是對政府補助的分類，遞延收益是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助所應(yīng)該確認(rèn)的，攤銷在資產(chǎn)使用年限內(nèi)；當(dāng)期損益是與收益相關(guān)的政府補助所應(yīng)該確認(rèn)的。

3、減值準(zhǔn)備。對于國有企業(yè)來說減值準(zhǔn)備并不陌生，國企早已普遍運用了8項減值準(zhǔn)備的概念。計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回是這次新準(zhǔn)則主要明確的，目的就是為了防止企業(yè)進(jìn)行利潤操縱。但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等是資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍，而其他的應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則規(guī)定使用，如：存貨、應(yīng)收款項、短期投資等其他資產(chǎn)減值。

4、債務(wù)重組。國有企業(yè)在進(jìn)行重組改制或是優(yōu)化資產(chǎn)的過程中會經(jīng)常碰到債務(wù)重組的問題，“一刀切”的規(guī)定在新準(zhǔn)則中已經(jīng)消失，將原債務(wù)重組溢利計入營業(yè)外收入，改變了過去計入資本公積的做法，同時計量基礎(chǔ)上，實物抵債業(yè)務(wù)也引入了公允價值。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)獲得債務(wù)全部或部分豁免的收益要直接反映在當(dāng)期利潤表中，對于重組企業(yè)來說，這個重大改變將對財務(wù)報表產(chǎn)生很大影響。

5、特殊行業(yè)。國有企業(yè)涉及多種基礎(chǔ)行業(yè)是普遍現(xiàn)象，因此如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具、原保險合同、再保險合同、套期保值等這些行業(yè)在新準(zhǔn)則中都有所規(guī)定，根本性的影響將對這些國有企業(yè)的會計核算和財務(wù)報表將產(chǎn)生，由于全新的會計準(zhǔn)則的適用。

三、企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

首先，為保證財務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性，新會計準(zhǔn)則要有一個有效的信息系統(tǒng)以保障其實施。對于規(guī)模大、子公司眾多的國有企業(yè)來說，做到信息的及時準(zhǔn)確并非易事，甚至一些企業(yè)存在信息不暢滯后的問題。但是我們都知道，財務(wù)方面的信息并不是會計處理和信息披露所需要的唯一原始信息，更何況在新會計準(zhǔn)則下，加上信息很強的時效性，要求企業(yè)為了保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的及時和準(zhǔn)確，必須建立一個有效的信息系統(tǒng)。其次，一個完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)是新會計準(zhǔn)則的實施所必須的，這是為了保證會計處理的正確公允。企業(yè)管理層在新準(zhǔn)則下在會計政策、確定會計處理方面會有相當(dāng)大的選擇范圍，這主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)的劃分、公允價值的確定等，經(jīng)濟(jì)交易的價值確定和會計處理會因管理層的意圖和判斷的改變而改變。為了避免簡單劃一的硬性規(guī)定，會計處理會有一定自由度，這也是為了保證財務(wù)信息的真實性，弊端是容易產(chǎn)生舞弊和操縱利潤的現(xiàn)象。

再次，在新會計準(zhǔn)則子下，更高的要求擺在了財會人員和企業(yè)管理者面前。生搬硬套不是新會計準(zhǔn)則的意義，它強調(diào)的是對交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的理解，在很多方面需要財會人員的專業(yè)知識，更重要的是人員的判斷能力，這就要求企業(yè)的財會人員和企業(yè)的管理人員具備必要的財務(wù)知識，否則勢必會影響新準(zhǔn)則的實施和運用，甚至錯報漏報也有可能在財務(wù)報表中出現(xiàn)。

國有企業(yè)的經(jīng)營運作受到了新會計準(zhǔn)則的實施的深遠(yuǎn)影響，這固然是新準(zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性所決定的，更重要的由國有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。進(jìn)行市場化運作、走國際化道路是我們的國有企業(yè)的必走之路，同時為了保證資產(chǎn)的保值增值又必須要接受相關(guān)部門的監(jiān)管，因此國有企業(yè)管理層為了避免打無準(zhǔn)備之仗，為了新會計準(zhǔn)則的良好實施必須在各個方面打下堅實基礎(chǔ)，確保平穩(wěn)的過渡到新準(zhǔn)則。

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[2]王偉.淺談新會計準(zhǔn)則變更及其影響[J].商場現(xiàn)代化,

篇6

財政部新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》從2014年7月1日起執(zhí)行，新修訂的會計準(zhǔn)則對職工薪酬在會計核算范圍上有大幅擴(kuò)展，也將對國有企業(yè)薪酬管理產(chǎn)生較大的影響。本文針對財政部新修訂職工薪酬會計準(zhǔn)則在會計核算方面給職工薪酬帶來的新變化，在分析準(zhǔn)則修訂的背景和主要變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合國有企業(yè)用工和薪酬管理的實際，進(jìn)一步闡述對國有企業(yè)薪酬管理帶來的影響，并初步提出細(xì)化和強化薪酬管理的幾點應(yīng)對措施。

新修訂薪酬會計準(zhǔn)則的三個背景

一是原會計準(zhǔn)則中職工薪酬未完整反映企業(yè)人工成本的真實含義。從本質(zhì)上看，人工成本是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的各種直接和間接的人工費用總和。目前，國有企業(yè)勞動用工主要采用勞動合同工、勞務(wù)派遣用工和業(yè)務(wù)外包三種方式，2006年《會計準(zhǔn)則第9號》中職工薪酬的范圍和內(nèi)涵較以前有了一定拓展，但略嫌狹窄，不能完全反映人工成本的設(shè)定理念。

二是相關(guān)法律法規(guī)的出臺迫使財政部建立與之配套的薪酬會計準(zhǔn)則。近年來，國家越來越關(guān)注保護(hù)勞動者權(quán)益，陸續(xù)出臺了《勞動合同法》《社會保險法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等與勞動者權(quán)益息息相關(guān)的法律法規(guī)，針對勞動關(guān)系短期化、同工不同酬等問題，加大對勞動關(guān)系的規(guī)范和勞動者合法權(quán)益的保護(hù)。新出臺的法律法規(guī)勢必要求建立與之配套的薪酬核算準(zhǔn)則，以準(zhǔn)確計量和反映與之相關(guān)的企業(yè)人工成本。

三是薪酬會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則體系持續(xù)趨同。遵循國際會計通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成一項負(fù)債，因此只有對未來可能要發(fā)生、會引起企業(yè)現(xiàn)金流出的人工成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計量，才能更真實地反映企業(yè)的人工成本。

新修訂薪酬會計準(zhǔn)則的三個主要變化

一是職工薪酬范圍擴(kuò)大，新增了離職后福利，明確了其他長期職工薪酬的內(nèi)容，并將企業(yè)給予職工受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。新修訂薪酬會計準(zhǔn)則明確：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺囑及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬，而2006年準(zhǔn)則只涵蓋短期薪酬和辭退福利的內(nèi)容。新修訂準(zhǔn)則中增加了離職后福利，將其定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。新修訂薪酬會計準(zhǔn)則明確了其他薪酬的內(nèi)容，原準(zhǔn)則中其他薪酬僅列舉了長期利潤分享計劃，新準(zhǔn)則中還列舉了長期帶薪缺勤、長期殘疾福利。職工薪酬的范圍更接近于人工成本的設(shè)定理念。

二是明確界定了職工概念，涵蓋了向企業(yè)提供服務(wù)的各類人員，全職、兼職與其他用工等薪酬均納入職工薪酬。新修訂準(zhǔn)則原文中明確界定了職工的概念，針對頗具爭議的勞務(wù)派遣問題，除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，新修訂準(zhǔn)則明確“未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！甭毠ば匠甑姆秶鷶U(kuò)展到全部用工，體現(xiàn)了與《國際會計準(zhǔn)則第19號――雇員福利》的趨同方向。在職工薪酬核算中，以上人員所發(fā)生的支出都要納入職工薪酬核算，而原準(zhǔn)則中對薪酬的核算僅包括了訂立勞動合同人員的核算，對于其他用工形式的薪酬核算并未明確。

三是細(xì)化和規(guī)范了薪酬項目。新修訂準(zhǔn)則除了增加設(shè)定提存計劃、設(shè)定收益計劃等離職后福利及其他長期福利外，還整合了此前僅見于準(zhǔn)則應(yīng)用指南的帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認(rèn)與計量規(guī)范，明確了將未來應(yīng)付義務(wù)在會計期間進(jìn)行處理，規(guī)范了職工退休或解除勞動關(guān)系后各類形式報酬和福利的提供，使企業(yè)對職工離職后預(yù)期發(fā)生的薪酬進(jìn)一步可控，也充分體現(xiàn)了配比原則和謹(jǐn)慎性原則。

新修訂薪酬會計準(zhǔn)則對國有企業(yè)薪酬管理的影響

第一，薪酬面臨的監(jiān)管進(jìn)一步嚴(yán)格。新修訂薪酬會計準(zhǔn)則對薪酬的界定更加明確，監(jiān)管趨嚴(yán)，職工薪酬的范圍從“職工”內(nèi)涵到“薪酬”內(nèi)涵都進(jìn)一步擴(kuò)大，政府對國有企業(yè)薪酬核算的監(jiān)管力度將進(jìn)一步加大，企業(yè)統(tǒng)籌薪酬管理的空間進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)用工和薪酬政策面臨著較大的法規(guī)限制。

第二，薪酬總量管理模式面臨著新的變化。在傳統(tǒng)薪酬管控模式下，國有企業(yè)薪酬由上級主管部門實行預(yù)算和計劃管理，按照“兩低于”原則，嚴(yán)格控制職工工資總額和工資水平，對于其他用工形式未進(jìn)行過有效和系統(tǒng)的管理。新修訂薪酬會計準(zhǔn)則涵蓋了各類用工的薪酬，為國有企業(yè)用工管理和薪酬管理帶來了新的課題。

第三，薪酬核算的變化影響國有企業(yè)用工管理。薪酬核算的變化直接影響企業(yè)用工策略的變化，國有企業(yè)薪酬核算范圍的規(guī)范將影響其人工成本和經(jīng)營利潤，在國有企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)績考核模式下，將迫使其下一步優(yōu)化和調(diào)整用工管理策略以確保業(yè)績考核指標(biāo)的完成。

第四，薪酬核算的變化影響國有企業(yè)特殊人員薪酬管理。國有企業(yè)用工情況多樣復(fù)雜，新修訂薪酬會計準(zhǔn)則對帶薪缺勤、離職后福利及其他長期職工福利做出明確規(guī)定，要求加強對這些特殊項目和特殊人員的研究，細(xì)化對以上工資項目的管理。

對于新準(zhǔn)則的應(yīng)對措施

一是加強對所有職工薪酬項目的規(guī)范核算。新準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的薪酬管理理念和薪酬管理水平提出了新的挑戰(zhàn)，要求國有企業(yè)人資部門和財務(wù)部門要協(xié)同配合，加強對所有職工薪酬項目的分析、規(guī)范和核算，在薪酬具體管理上進(jìn)一步規(guī)范合法，確認(rèn)和計量上進(jìn)一步真實精準(zhǔn)，人工成本管理進(jìn)一步透明和市場化。

二是做好各類用工基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理。根據(jù)新準(zhǔn)則的變化，需加強對各類用工歷史薪酬數(shù)據(jù)的梳理，依法全面規(guī)范各類用工工資、福利、保險等人工成本支出，重點做好外部勞務(wù)費等人工費用有效管理，逐步實現(xiàn)對各類用工和各項薪酬管理的全覆蓋、全管控，使企業(yè)薪酬總額管理范圍與薪酬會計準(zhǔn)則口徑相一致。

三是建立標(biāo)準(zhǔn)化人工成本體系。國有企業(yè)要對各類用工的人工成本及離職后福利進(jìn)行有效管理，健全人工成本控制制度，加強企業(yè)人工成本的統(tǒng)計分析和管理，建立人工成本監(jiān)控、預(yù)警機(jī)制，并將人工成本管理與業(yè)績考核工作緊密結(jié)合，參照市場化勞動力成本，逐步建立標(biāo)準(zhǔn)人工成本體系，通過薪酬核算的變化控制用工總量，盤活存量，實現(xiàn)控制人工成本總量、提高人工成本效率效益的目的。

篇7

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)流失 會計制度 防治流失

中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1006-1770(2007)08-058-03

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。理想的會計制度應(yīng)能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方愿意執(zhí)行的有約束力的社會契約。如果這個博弈過程對各方利益處理不當(dāng)，就會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營被會計制度束縛或是出現(xiàn)國家利益受損的問題。在國有資產(chǎn)增值保值過程中，會計制度同樣起著重要作用。我國已經(jīng)開始通過不斷完善會計制度保全國有資產(chǎn)。2006年會計準(zhǔn)則改革實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的新突破，本質(zhì)上是一次中國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌，在抑制國有資產(chǎn)流失方面也有顯著成效，同時我們也應(yīng)看到新準(zhǔn)則部分內(nèi)容有待改進(jìn)。

一、會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失所呈現(xiàn)的特點

國有資產(chǎn)的流失方式眾多，包括賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等。與這些流失方式比較，會計缺陷造成的國有資產(chǎn)流失最顯著的特點為合法性和隱蔽性。

1、合法性

會計制度的制定過程，由于受眾多因素的影響，如果稍有偏差出現(xiàn)漏洞，后果是相當(dāng)嚴(yán)重的，對于國有資產(chǎn)的保值增值影響重大。會計制度不完善，企業(yè)在實際操作中，按照會計制度規(guī)定的程序操作，結(jié)果卻是會計賬目與企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不符。很多企業(yè)就會利用這些漏洞，雖然實際上已經(jīng)造成了國有資產(chǎn)流失的事實，但卻無法用法律來懲罰這些企業(yè)，因其完全是按照法律程序進(jìn)行賬務(wù)處理，并無違法操作，與賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等造成的國有資產(chǎn)流失完全不同。由于會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失具有合法性，就會引起社會上大范圍的效仿，后果非常嚴(yán)重。

2、隱蔽性

按照財政部規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日，向政府或公眾公開其會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表以及現(xiàn)金流量表等。企業(yè)沒有義務(wù)將其日常的賬務(wù)向社會公布，而會計缺陷造成的國有資產(chǎn)流失往往存在于企業(yè)的日常賬務(wù)中，這就使利用會計手段造成的國有資產(chǎn)流失具有很強的隱蔽性。即使在審計部門深入到企業(yè)內(nèi)部審核其日常賬務(wù)，由于企業(yè)日常經(jīng)營的復(fù)雜性，日常賬務(wù)也非常繁雜，很難發(fā)現(xiàn)其中不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矶斐傻膰匈Y產(chǎn)流失。

二、國有資產(chǎn)流失在會計報表中的直觀反映

會計報表是企業(yè)經(jīng)營狀況的集中反映，國有資產(chǎn)的增值保值情況也在會計報表中有直觀的表現(xiàn)。會計報表與實際企業(yè)的經(jīng)營情況出現(xiàn)偏差是會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失的最終表現(xiàn)。

1、虛增資產(chǎn)

國有資產(chǎn)的增值保值狀況主要體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，比較企業(yè)兩個年度的資產(chǎn)負(fù)債表可以清楚地反映企業(yè)國有資產(chǎn)的增值保值狀況。因此資產(chǎn)負(fù)債表的賬面反映，成為判斷國有資產(chǎn)流失的最直接依據(jù)。根據(jù)會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，國有資產(chǎn)主要指會計恒等式中的所有者權(quán)益，虛增資產(chǎn)，顯然所有者權(quán)益也會被不真實地夸大。賬面價值比實際價值小，國有資產(chǎn)在無形中流失。虛增資產(chǎn)是國有資產(chǎn)流失的直接會計表現(xiàn)。

2、虛增利潤

企業(yè)利潤的增加，實質(zhì)為所有者權(quán)益的增加。虛增利潤也就是賬面的國有資產(chǎn)高于企業(yè)實際擁有的國有資產(chǎn)。一般企業(yè)會采取多計收入，少計費用的方式虛增利潤。尤其是待攤費用的處理，將大筆的當(dāng)期費用以待攤費用的形式掛賬，形成當(dāng)期利潤不真實地提高，實際上這部分待攤費用作為資產(chǎn)掛在資產(chǎn)負(fù)債表上，是不能被企業(yè)所利用的。在企業(yè)的經(jīng)營中，虛增利潤時常與利潤轉(zhuǎn)移相伴隨，雖然在賬面上企業(yè)表現(xiàn)為盈余，企業(yè)實際控制的國有資產(chǎn)已經(jīng)減值。

3、 虛減利潤

這是目前潛在危害最大的流失方式。隨著企業(yè)股份制改革的深入，國有資產(chǎn)的界定發(fā)生了很大的變化，除了全資國有企業(yè)的資產(chǎn)，還有很大部分的國有資產(chǎn)以參股的形式存在于股份制企業(yè)中，包括國家投入資本金的原有金額，而且包括因各種原因形成的企業(yè)凈資產(chǎn)增值額中國家應(yīng)享份額。國有資產(chǎn)的流失既可以是原有投入資金的削減，也可以為蠶食凈資產(chǎn)增值額，即虛減利潤。其中第二種表現(xiàn)方式更為隱蔽。在國家入股的國有企業(yè)中，常常出現(xiàn)虛減利潤的現(xiàn)象，即使企業(yè)當(dāng)年實際上盈利豐厚，國家卻不能獲取其應(yīng)得收益。

三、新會計準(zhǔn)則仍將導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)

（一） 舊會計準(zhǔn)則遺留下的漏洞

1、關(guān)聯(lián)方的界定

根據(jù)關(guān)聯(lián)方的定義，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！爆F(xiàn)實中可能出現(xiàn)這樣的情況，A國有企業(yè)持有B國有企業(yè)51%表決權(quán)資本，同時持有C非國有企業(yè)50%表決權(quán)資本，而C企業(yè)的另50%表決權(quán)屬于另一非國有企業(yè)D。按照關(guān)聯(lián)方定義，A企業(yè)與D企業(yè)是關(guān)聯(lián)方，B企業(yè)與C企業(yè)并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。在操作中，A企業(yè)可以利用B企業(yè)與C企業(yè)非關(guān)聯(lián)方的形式與D企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易。即A企業(yè)可以通過B企業(yè)與C企業(yè)這座橋梁，把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到D企業(yè)。

2、短期借款利息的處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，短期借款利息在利息支付給銀行時，將利息費用計入財務(wù)費用。根據(jù)會計準(zhǔn)則，只有當(dāng)短期借款按時歸還時，利息費用才在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中反映。也就是說，當(dāng)企業(yè)不能按時歸還銀行利息，那么利息費用不用在賬面反映，相應(yīng)地造成財務(wù)費用虛減。短期借款利息入賬時差的存在，成為操縱利潤的又一手段。

（二） 新會計準(zhǔn)則帶來的新漏洞

1、新增會計計量屬性

新會計準(zhǔn)則在原有計量屬性的基礎(chǔ)上，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則中都有運用。根據(jù)規(guī)定，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。由于新會計準(zhǔn)則缺乏對“公允性”作明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場交易中也難界定，于是“公允價值”會因評估方式不同而不同。在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價值比較容易確認(rèn)，但是在市場不充分的情況下，如何確認(rèn)“公允價值”則是一個難題。因此，對“公允價值”在市場非充分條件下計量時，由于過多涉及評估者的主觀因素，會成為國有資產(chǎn)流失的潛在渠道。

2、有關(guān)無形資產(chǎn)的新規(guī)定

（1） 無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用區(qū)別處理

新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)價值的計量進(jìn)行了修改，保持原準(zhǔn)則“研究費用費用化處理”不變，增加了“進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，使得無形資產(chǎn)的賬面價值計量更加合理。于是在實際操作中，如何劃分研究階段和開發(fā)階段，成為確定研究開發(fā)費用費用化和資本化的分界點，也決定了無形資產(chǎn)是否合理估價的重要標(biāo)志。但無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分上缺乏操作性，明確劃分研究和開發(fā)兩個階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費用資本化，無疑會虛增無形資產(chǎn)的價值；反之，則低估無形資產(chǎn)的價值。不真實地反映國有資產(chǎn)的價值都是會侵害國家利益。這種會計處理方式由于在會計制度上的“合情合理”，即使存在侵害國有資產(chǎn)的事實，也不能用法律追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（2） 無形資產(chǎn)攤銷方式的改變

新會計準(zhǔn)則提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法。此外，新會計準(zhǔn)則提出了應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)的攤銷方式與攤銷年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會計處理很大的靈活性。因無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒有明確的使用年限，攤銷年限在實際操作中沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)可依，導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值浮動性大，同樣存在著不真實反映國有資產(chǎn)價值的問題。

3、有關(guān)債務(wù)重組的新規(guī)定

新會計準(zhǔn)則中的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入；對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量基礎(chǔ)。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將計入營業(yè)外收入，直接在當(dāng)期利潤表中反映。國有企業(yè)很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績的需要，通過債務(wù)重組來改變企業(yè)的當(dāng)期損益。例如某國有企業(yè)債務(wù)重組的方案為，以實際價值為350萬元的資產(chǎn)償還300萬元的債務(wù)，在資產(chǎn)評估中，利用我國資產(chǎn)評估的不健全，資產(chǎn)的“公允價值”確定為200萬元，則在該次債務(wù)重組中，國有企業(yè)實質(zhì)上損失了50萬元，但賬面表現(xiàn)卻為盈利150萬元。150萬國有資產(chǎn)在盈利的光環(huán)下，黯然流失。

四、政策建議

（一）公開會計制度制定過程

會計信息用來反映和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟(jì)活動，其制定過程需要多方參與。我國在會計制度制定過程的“計劃、搜集資料、起草和征求意見”四個階段中不如一些西方國家那么公開化，對于立項原因，下一步的計劃和安排等事項缺乏公開的解釋。因此，也就不能充分利用全社會相關(guān)人員的經(jīng)驗與智慧。會計制度不完善，部分原因來自于制定者個人認(rèn)識水平的有限性，不能囊括現(xiàn)在或?qū)硭械慕?jīng)濟(jì)活動與事項。我國確實存在一些資深的會計人員，他們因多年從事國有企業(yè)的會計工作，對于如何防止國有資產(chǎn)流失有很多合理的建議。因此，在會計制度制定過程中，非常有必要傾聽這部分人的聲音，這樣才能更加有針對性地對我國的國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

（二）強化會計制度執(zhí)行機(jī)制

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的日益多樣性，會計制度增加了會計政策的選擇空間。企業(yè)會計政策選擇權(quán)的擴(kuò)大有利于企業(yè)更真實、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及資產(chǎn)運營情況。但高質(zhì)量的會計信息不僅需要完善的會計制度作為前提，還需要高效率的執(zhí)行機(jī)制作為保障。如果國有企業(yè)經(jīng)營管理者濫用會計政策選擇權(quán)，將導(dǎo)致會計信息不能反映國有資產(chǎn)真實情況，從而不能對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。因此，國有企業(yè)內(nèi)部實行會計委派制，是一個比較好的選擇。與以往會計完全從屬于企業(yè)、會計人員的利益與企業(yè)掛鉤所不同，委派制后的會計獨立于企業(yè)，這樣會計更能根據(jù)國有企業(yè)真實的情況出具會計信息，進(jìn)而對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。

（三） 落實會計監(jiān)管體系

會計制度的完善是一個漫長的過程，那么在這期間，需要依靠嚴(yán)格的會計監(jiān)管體制加以協(xié)助。這就要求國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管、社會監(jiān)管和政府監(jiān)管三者的有機(jī)結(jié)合。但從目前這三者監(jiān)管的實際情況看，存在著不容忽視的問題，并不能對國有資產(chǎn)監(jiān)管起到較好的作用。因此，相關(guān)部門致力于會計制度改革的同時，不能忽視會計監(jiān)管體制的完善。就國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管而言，不僅要加強會計人員職業(yè)道德教育，還要建立適合國有企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度，以確保國有資金的有效運行和安全完整。就社會監(jiān)管而言，應(yīng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，并結(jié)合新聞媒體，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。就政府監(jiān)管而言，要明確不同監(jiān)管部門的職責(zé)，尤其要協(xié)調(diào)國有資產(chǎn)增值部門與會計審計部門在工作上的一致性。

五、結(jié)束語

一套合理的制度體系必須達(dá)到兩個統(tǒng)一，即執(zhí)行者利益最大化的行為與合法行為相一致。在國家與企業(yè)間以會計制度為舞臺的這場博弈中，國家作為制度的制定者，應(yīng)發(fā)揮會計制度的監(jiān)視器效用，保證企業(yè)的利益最大化行為與合法行為的統(tǒng)一。同時，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動態(tài)歷程中，在不同的發(fā)展階段，存在不同的國有資產(chǎn)流失方式，就需要對會計制度根據(jù)國有資產(chǎn)的流失狀況作出相應(yīng)的調(diào)整。如何不斷完善會計制度以保障我國國有經(jīng)濟(jì)不受侵害，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一項隨著時展的長期任務(wù)。

篇8

[關(guān)鍵詞]財務(wù)制度；改革方向；宏觀財務(wù)管理

一、引言

我國以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度為補充的現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地。“財務(wù)制度的運行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實施的過程，它包括制度的有效修改補充、更新替代和失效的運動變化。財務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務(wù)制度時，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補充或更新替代?！笨傊?，財務(wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點：廢除企業(yè)財務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財務(wù)制度。

二、對企業(yè)財務(wù)制度改革持有的幾種觀點剖析

（一）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除

持該觀點的人認(rèn)為，既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度，并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1企業(yè)會計制度的改革取代財務(wù)制度確認(rèn)計量會計要素的功能

隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)和計量的內(nèi)容?！皟蓜t兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認(rèn)和計量的功能基本被取代了。

2稅收制度取代財務(wù)制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費用等進(jìn)行確認(rèn)，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

3企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)

當(dāng)前，持“企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點的人不在少數(shù)。他們認(rèn)為“在任何一個實行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，企業(yè)財務(wù)所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事，國家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財務(wù)活動；國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財政收入，通過制定利率政策來引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動?！币虼耍捌髽I(yè)財務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財政部門廢除企業(yè)財務(wù)制度既是對企業(yè)財務(wù)制度滯后于改革的客觀追認(rèn)，又不會對企業(yè)財務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù)，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>

4現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度無法適應(yīng)WTO新要求

在我國加入WTO后，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理角色，從機(jī)制上實現(xiàn)微觀財務(wù)行為的合理化，為企業(yè)微觀財務(wù)活動創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重于對企業(yè)實行直接的微觀管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財務(wù)責(zé)任強調(diào)較多，沒有認(rèn)識到強化宏觀財務(wù)約束的重要性，無法應(yīng)對加入WTO帶來的新變化，適應(yīng)新要求。

（二）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度

在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。

1對“大會計觀”②的否定———企業(yè)財務(wù)制度存在的必要性由于會計準(zhǔn)則的頒發(fā)實行，強調(diào)了會計國際化和地位突出化，“大會計觀”的呼聲日益高漲，“認(rèn)為‘會計準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財務(wù)制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定，并由此進(jìn)一步認(rèn)為，財務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財行為，政府應(yīng)該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點的人沒有將企業(yè)財務(wù)置于市場經(jīng)濟(jì)體制這個大背景下進(jìn)行深刻的思考。

（1）在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，國有經(jīng)濟(jì)仍是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。國家作為所有者，應(yīng)當(dāng)對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規(guī)范。因而，財務(wù)制度也將長期存在。

（2）由于我國經(jīng)濟(jì)的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時期內(nèi)消失，因而國家需要通過財務(wù)制度，以所有者的身份對其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟(jì)杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入WTO后及平等國民待遇的壓力下。

（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟(jì)范圍，對國有資產(chǎn)的變動及收益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而增強調(diào)控能力，并達(dá)到提高社會經(jīng)濟(jì)效益增長的目的。

顯然上述各方面是會計準(zhǔn)則、財政、稅收政策能力所不及的，只有財務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時可見，企業(yè)財務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而是國家對國有企業(yè)進(jìn)行有效管理的手段。

2國有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。

3國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度

國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理。理由是：

（1）所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

（2）國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時其所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理來實現(xiàn)。

（3）相對于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營，有的是由私人投資的股份公司，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都很強。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧后果?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率等。

綜上所述，國家應(yīng)當(dāng)也必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強制性。

三、企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)

目前不僅不能廢除企業(yè)財務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應(yīng)以社會管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強制性，彌補我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。

1國有企業(yè)出資人財務(wù)制度不能代替國家宏觀財務(wù)管理

④從理論上講，社會主義國家具有雙重身份，其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標(biāo)是不同的。國家作為社會管理者對所有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的社會公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件；而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，管理的目標(biāo)是資本的保值和增值，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制，切實保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實踐上看，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，經(jīng)濟(jì)法律尚未健全，缺乏共同的財務(wù)行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準(zhǔn)則，因此需要通過國家宏觀財務(wù)管理來解決這一系列問題?？傊?，在建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度的同時依然要加強國家宏觀財務(wù)管理，二者不可互相替代。

2認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的真正意義，并以此為切入點改革企業(yè)財務(wù)制度

“財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)治理與財務(wù)運作構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財務(wù)戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動力驅(qū)使財務(wù)戰(zhàn)略不失時機(jī)地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。財務(wù)治理要求企業(yè)通過合理設(shè)計組織結(jié)構(gòu)促使財務(wù)人員自發(fā)地將財務(wù)戰(zhàn)略落實到實際，是財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)合作的有機(jī)紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動力，促使財務(wù)人員去實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略。而財務(wù)運作是財務(wù)人員的具體實施行為，是將財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇攧?wù)戰(zhàn)略付諸實踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正?！庇纱丝梢?，對于財務(wù)的理解與運用應(yīng)當(dāng)跳出會計框架的窠臼，將更高層次的財務(wù)寫入財務(wù)制度。

3以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，構(gòu)建新的企業(yè)財務(wù)制度

“現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財務(wù)制度體系就是要求國家對企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國家是企業(yè)財務(wù)活動的社會管理者，需要對企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財務(wù)行為離不開宏觀財務(wù)政策的指導(dǎo)；同時，國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此，筆者認(rèn)為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財務(wù)、出資人財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次的財務(wù)制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務(wù)制度體系?！?/p>

4新型企業(yè)財務(wù)制度———制度規(guī)范與強制約束的平衡點

筆者認(rèn)為在企業(yè)財務(wù)制度改革過程中，政府不能一味強調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財自，而忽視了建立有效的財務(wù)約束制度，導(dǎo)致對企業(yè)的國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂的后果。相應(yīng)地，若政府過分注重強制約束，則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財務(wù)環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財務(wù)制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[注釋]

①指1992年以后頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、分行業(yè)財務(wù)制度與分行業(yè)會計制度。

②持有該觀點的人認(rèn)為會計職能包含財務(wù)管理，即認(rèn)為會計有獨立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

③國有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來的國有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點是在總體指導(dǎo)思想上明確了以公共財政構(gòu)架為改革的基本方向。

④國家宏觀財務(wù)管理是相對于微觀財務(wù)管理而言的，是從國家財政角度對企業(yè)活動進(jìn)行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財務(wù)活動，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過市場作為調(diào)控傳遞媒介對企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導(dǎo)。

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篇9

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果；啟示

一、新會計準(zhǔn)則體系的特點分析

與舊準(zhǔn)則比，新準(zhǔn)則體系不但體現(xiàn)了“國際趨同”還保持了“中國特色”。

1、新會計準(zhǔn)則體系的“國際趨同”

首先在內(nèi)容體系方面，新會計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；再者在會計基本準(zhǔn)則、會計要素計量和會計政策選擇等方面做了大膽借鑒。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

2、新會計準(zhǔn)則體系的“中國特色”

新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)。二是繼續(xù)保留了“會計制度”這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實際操作。三是新準(zhǔn)則、新制度在債務(wù)重組、非貨幣易、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得的長期股權(quán)投資等很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的。四是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式。

二、我國新會計準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)

我國新頒布的會計準(zhǔn)則對舊會計準(zhǔn)則作出了重大修改，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理發(fā)生了變更，這些會計政策的變更必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，本文分析借款費用、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組會計政策變更可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

1、借款費用會計政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。存貨的借款費用一定條件下可以資本化對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，這將大大降低這類企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用，提高企業(yè)當(dāng)期的會計利潤。借款費用會計政策的變更，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果是，不僅可以改善企業(yè)當(dāng)期的會計利潤，也有利于改善企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標(biāo)，提高經(jīng)營者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

2、長期股權(quán)投資會計政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則執(zhí)行后，將對原有投資進(jìn)行重新分類和計量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，這將導(dǎo)致上市公司2007年年初的留存收益減少。上市公司進(jìn)行短期證券投資時，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益，而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能直接計入當(dāng)期收益，增加當(dāng)期利潤，由此引起實施新準(zhǔn)則帶來經(jīng)濟(jì)后果。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換會計政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則中規(guī)定，非資幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件時，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換中引入了公允價值作為計量屬性，更能反映公司資產(chǎn)的真實價值，使交換產(chǎn)生利潤，產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)后果。

4、債務(wù)重組會計政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了債務(wù)重組可能產(chǎn)生損益的幾種情況。第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。

三、我國會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因

我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是十分明顯的，大量非公允的會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果是促成會計準(zhǔn)則頻繁修訂的主要原因。本文就以下幾個方面深入分析我國新會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因。

1、有效市場尚未完全形成

在有效市場中，不影響企業(yè)現(xiàn)金流量的會計政策調(diào)整，對股票價格的影響較小，投資者可以看透經(jīng)理人的操縱行為，使其實現(xiàn)財務(wù)非公平轉(zhuǎn)移的目的無法實現(xiàn)。我國證券市場存在的大量不能流動的國有股和法人股，這個尚未完全解決的問題制約了一個真正意義上的證券市場的形成，意味著我國證券市場離有效市場的差距較遠(yuǎn)，其結(jié)果是價格不能真正反映證券的真實價值，為上市公司操縱會計利潤提供了空間。

2、對報酬契約和債務(wù)契約約束過軟

在市場經(jīng)濟(jì)國家中，報酬契約和債務(wù)契約對管理者行為有著直接的影響，會計準(zhǔn)則對這兩種契約的影響，是導(dǎo)致會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的直接原因。然而，在我國報酬契約和債務(wù)契約對管理者的約束、影響相對較小，這與我國企業(yè)公司化改造的程度和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)。我國國有企業(yè)盡管按照現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)了公司化改造，但由于國有股占絕對優(yōu)勢，公司經(jīng)營者的任免是由政府相關(guān)機(jī)構(gòu)決定，上市公司經(jīng)理人員的年度報酬由當(dāng)?shù)卣块T制定，債務(wù)契約方面，我國債務(wù)契約的行政特色濃厚，國有企業(yè)從國有銀行所獲得的債務(wù)有些是按照行政程序，通過當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)獲得的，這就決定了債務(wù)契約的軟約束。

3、對資產(chǎn)管理體制上政治因素過重

我國不存在真正意義上的對立利益集團(tuán)，為各自集團(tuán)的利益相互競爭的政治活動并不明顯。然而，在我國會計作為社會經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具，有著普遍性，這也是政治因素一種體現(xiàn)，具體主要體現(xiàn)在國有資產(chǎn)的管理上。國有資產(chǎn)的管理主要通過各級政府的國有資產(chǎn)管理部門實施，隨著政企分離，政府對國有企業(yè)的管理相對要少，但為了分清各自管理國有資產(chǎn)的責(zé)任，在會計上有著相應(yīng)的規(guī)定，諸如對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取，制定一種強制性的規(guī)則，而不是根據(jù)市場情況做出必要調(diào)節(jié)。雖然新會計準(zhǔn)則使會計的相關(guān)職能有所減弱，但國有資產(chǎn)管理問題對會計政策的選擇仍有影響。

四、新會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果觀帶來的啟示

會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀給我國會計準(zhǔn)則的制定帶來諸多挑戰(zhàn)同時也有很大啟示。通過不斷總結(jié)經(jīng)驗，在實踐中完善會計準(zhǔn)則制定的博弈，提高會計準(zhǔn)則的信息質(zhì)量，這是一項長期的工作。

1、認(rèn)清經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定和調(diào)整會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則要與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的恰當(dāng)分析和認(rèn)識十分必要和緊迫。在我國研究和制定會計準(zhǔn)則，應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面、充分的調(diào)查研究和論證，否則，將會影響到所制定會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、有效性和生命力，并可能導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

2、樹立和協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀

技術(shù)觀反映了準(zhǔn)則制定的理性原則，經(jīng)濟(jì)后果反映了準(zhǔn)則制定的可實施性和有效性，二者相輔相成、互相依賴。技術(shù)觀從技術(shù)的角度出發(fā)，認(rèn)為會計準(zhǔn)則是在財務(wù)會計理論指導(dǎo)下的、不受各利益階層所左右的、無歧視和無偏見的技術(shù)性規(guī)范，而經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為，技術(shù)上完美的會計準(zhǔn)則，因未能充分考慮利益階層的利益需求，未必能得到社會各界的廣泛認(rèn)可而被執(zhí)行，所以在會計準(zhǔn)則的制定上，應(yīng)特別注意考慮有關(guān)利益相關(guān)體各方的經(jīng)濟(jì)利益。事實上，技術(shù)觀下的會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，而經(jīng)濟(jì)后果觀下的會計準(zhǔn)則也要遵循基本的技術(shù)規(guī)范。因此，經(jīng)濟(jì)后果觀不是對技術(shù)觀的全盤否定，而是要求在會計準(zhǔn)則的制定過程中不能單純從技術(shù)角度出發(fā)把技術(shù)性作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要盡可能的兼顧各方利益，并應(yīng)側(cè)重考慮會計準(zhǔn)則對社會相關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益的影響，從而達(dá)到兩者的統(tǒng)一。

3、反復(fù)評估會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果

制定會計準(zhǔn)則時所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有很大的不確定性，任何人無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來的按照無限理性的方式來制定會計準(zhǔn)則。在我國會計準(zhǔn)則的制訂過程中，只有樹立程序理性的思想對制訂會計確認(rèn)、計量、記錄與報告規(guī)范，包括會計準(zhǔn)則的立項、討論、評估和確定。會計準(zhǔn)則的制訂程序應(yīng)是利益階層各方均能接受，財政部會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)對已頒布實施的會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行反復(fù)評估，及時評價已實施會計準(zhǔn)則在宏觀和微觀層面產(chǎn)生的效果，評價其是否能夠產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果，及時修正已實施的會計準(zhǔn)則中不完善或是不合時宜的規(guī)定。只有這樣，才能真正提高會計準(zhǔn)則的資源配置效率，并保證會計規(guī)范的體系化和一貫化。

參考文獻(xiàn)

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篇10

內(nèi)部核算的稅收籌劃，要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如：核算方法、核算程序與利潤分配等，通過核算，將成本、利潤與費用三者進(jìn)行有效的結(jié)合，當(dāng)處于最佳值時，便可以實現(xiàn)不納稅或者少納稅等。具體的會計選擇表現(xiàn)在以下幾方面：收入、成本費用、盈虧底抵補與稅率等[1]。

二、企業(yè)會計對財政收入的影響

企業(yè)會計對財政收入的影響具有雙重性，如果企業(yè)會計的核算具有真實性與準(zhǔn)確性，并且符合國家財政稅收與會計法律法規(guī)、規(guī)章制度等，此時，它可以作為科學(xué)的依據(jù)，以此指導(dǎo)國家財政收入的組織與安排；如果企業(yè)會計的核算未能滿足稅法、會計法等相關(guān)規(guī)定的要求，它則會嚴(yán)重影響國家財政收入的有效性與科學(xué)性。根據(jù)研究表明，政府的相關(guān)政策未能全面考慮企業(yè)會計主體的利益，在此背景下，為了實現(xiàn)利益的維護(hù)，會計主體將利用會計核算影響國家的財政收入。財政收入所受的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為財政收入的規(guī)模，另一方面為財政收入的結(jié)構(gòu)。

1.在國有企業(yè)方面

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國有企業(yè)在不斷進(jìn)行改革，但仍存在諸多的不足，如：所有者缺位、所有權(quán)虛化等，因此，其管理為“內(nèi)部人控制”，即：國有企業(yè)的控制者為管理當(dāng)局，此時，企業(yè)的會計主體為管理當(dāng)局，企業(yè)會計的核心為管理當(dāng)局的利益。管理當(dāng)局的利益主要受其政績所影響，在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)會計所提供的會計信息側(cè)重于利稅較多內(nèi)容，導(dǎo)致國家財政收入呈現(xiàn)出了虛增的情況。國有企業(yè)對于會計政策的選擇，及虛假會計信息的提供方法主要有以下幾種：其一，銷售業(yè)務(wù)法，它對于多項收入具有較大的影響，如：增值稅與所得稅等，具體的行為有銷售業(yè)務(wù)的虛構(gòu)、退貨業(yè)務(wù)、虛構(gòu)利潤等。其二，存貨計價法，它主要是對所得稅有一定的影響。其三，潛虧掛賬法，它對營業(yè)稅與所得稅均有影響。其四，利息資本化與財政補貼等。

2.在非國有企業(yè)方面

與國家企業(yè)相對而言的，便是非國有企業(yè)，二者對于會計政策的使用有著明顯的區(qū)別，主要是由于非國有企業(yè)的所有者具有真實性。在會計界定方面，非國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)涉及三個經(jīng)濟(jì)主體，分別為政府、所有者與經(jīng)營者，不同的經(jīng)濟(jì)主體在利益方面具有矛盾性與對立性。政府的財政收入主要是通過企業(yè)征稅所實現(xiàn)的，此時企業(yè)的財富將發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者為了實現(xiàn)自身利益的維護(hù)，將對轉(zhuǎn)移的財富進(jìn)行減少甚至取消轉(zhuǎn)移。因此，非國有企業(yè)所提供的會計信息側(cè)重利稅較少的內(nèi)容，導(dǎo)致國家財政收入在數(shù)量上有所減少[2]。

三、協(xié)調(diào)二者之間關(guān)系的對策

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，利益主體存在差異，企業(yè)會計信息不能滿足政府對財政收入的組織要求，因此，為了保證財政收入的穩(wěn)定性與可靠性，要提高企業(yè)會計核算的質(zhì)量，并且要求企業(yè)會計核算以財政收入管理為前提，在此基礎(chǔ)上，才能夠保證市場經(jīng)濟(jì)的正常運行，才能夠?qū)崿F(xiàn)財政收入和企業(yè)會計二者間的和諧與協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.保證產(chǎn)權(quán)的明晰

產(chǎn)權(quán)對于財政主體、會計主體來說均具有積極的意義，產(chǎn)權(quán)的明確性利于二者利益的協(xié)調(diào)。市場法人資格的獲取要以產(chǎn)權(quán)為前提，企業(yè)唯有具備明確的產(chǎn)權(quán)才能夠成為會計主體，企業(yè)的實質(zhì)為合同，在合同中對企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)等均進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)中的成員具有收益索取權(quán)，但在具體的經(jīng)營中，企業(yè)的利益主體有所不同，如：政府、所有者與經(jīng)營者等。在企業(yè)中，如果其不具備明確的產(chǎn)權(quán)，此時，企業(yè)的會計行為將出現(xiàn)偏離，不同的利益主體為了滿足自身的利益，對會計行為將進(jìn)行干擾，最終企業(yè)的會計行為將不能適應(yīng)會計規(guī)劃的要求，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)會計核算的信息也不能符合政府財政收入安排與組織的要求。因此，要將產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確的界定，使企業(yè)會計主體以會計規(guī)范為依據(jù)，保證其會計核算活動有序、合法的開展，進(jìn)而其提供的信息也將具備準(zhǔn)確性、真實性與可靠性。明晰的產(chǎn)權(quán)為企業(yè)會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)，主要是其滿足了所有者的利益要求，同時利用契約關(guān)系將利益主體進(jìn)行了有效的聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)營者的利益也得到了滿足，與此同時，會計主體以交易費用為依據(jù)，對會計規(guī)劃組合的方式進(jìn)行選擇，使會計規(guī)范的作用得到了全面的發(fā)揮。此時，政府進(jìn)行財政收入組織時，也可以根據(jù)企業(yè)會計信息開展工作。

2.促進(jìn)規(guī)范的建設(shè)

企業(yè)會計核算的合法性要以會計的相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，因此，要促進(jìn)會計規(guī)范的完善。首先，會計法律法規(guī)的建設(shè)，會計法規(guī)與會計準(zhǔn)則二者具有不確定性，在建設(shè)過程中，要盡量克服二者的不足。因此，制定機(jī)構(gòu)的人員要保證其具有廣泛性與代表性；會計準(zhǔn)則要保證其能夠應(yīng)對變化的會計環(huán)境，在科學(xué)性與預(yù)測性的作用下，促進(jìn)會計的穩(wěn)定與有序發(fā)展，減少會計環(huán)境對會計造成的不確定性影響。同時，準(zhǔn)則中的定義與解釋等要具有明確性、精準(zhǔn)性與詳細(xì)性。其次，會計規(guī)章制度的建設(shè)，會計規(guī)章制度具有可選擇性，它是造成會計核算信息失真的直接因素，要將此問題進(jìn)行及時的處理，才能夠保證信息的真實性。但我國的現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)對于會計政策擁有較大的選擇權(quán)，因此，會計規(guī)章制度在建設(shè)過程中，要積極利用內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)制等，以此規(guī)范企業(yè)會計制度的選擇。最后，二者的完善，雖然會計法律法規(guī)及其規(guī)章制度等均在不斷規(guī)范與調(diào)整，但仍不能全部解決實際問題，面對新問題，要根據(jù)我國及我國企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的使用情況，對其進(jìn)行修改，使其符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，使其適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的實際需要。

3.結(jié)合法治與德治

目前，我國企業(yè)會計中存在人為作假的情況，直接影響著財政收入的組織與安排，此時不僅要依靠法治，還要利用德治，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，才能夠徹底杜絕違法亂紀(jì)的行為。法治的基礎(chǔ)為《會計法》的相關(guān)規(guī)定；德治主要是促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)，并且對企業(yè)的管理人員及會計人員等進(jìn)行思想道德方面的教育與培訓(xùn)，具體的手段為：運用社會評價機(jī)制與社會利益導(dǎo)向機(jī)制[3]。

四、總結(jié)