導語：如何才能寫好一篇碳排放管理要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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Abstract： Based on the macro background of global climate change and low carbon economy development， this paper analyzes the current progress of the domestic carbon emissions trading market. Taking D Group as a research object， this paper demonstrates the necessity and importance of a centralized management platform， which is a carbon management company. This paper also discusses the problems faced by D Group in the domestic carbon trading market， then designs suitable solution for carbon emissions centralized management for D Group， including management ideas， management content and management programs.

關鍵詞： 碳排放；集中化管理；碳交易

Key words： carbon emissions；centralized management；carbon emissions trading

中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）03-0044-03

0 引言

國際社會為減少溫室氣體排放一直在作出努力。1997年簽署、2005年生效的《京都議定書》（Kyoto Protocol），確立了締約國中發(fā)達國家總體的溫室氣體排放額度和減排、限排義務[1]。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國的溫室氣體排放量逐年增加，因此國際社會要求中國進行強制減排的呼聲也越來越高。中國政府也已經(jīng)認識到未來國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展可能面臨的環(huán)境約束問題和進行節(jié)能減排的必要性，并開始嘗試強制減排[2]。國內(nèi)的大型電力企業(yè)，尤其是集團化運作的企業(yè)如何對自身的碳排放進行管理，面對瞬息萬變的市場實行什么樣的管理策略，將會對企業(yè)的未來產(chǎn)生重大的影響[3]。

近年來中國政府提出的相關政策有：2011年10月29日，國家發(fā)展與改革委員會下發(fā)《關于開展碳排放權交易試點工作的通知》，正式批準確定北京、上海、天津、重慶、廣東省、湖北省和深圳市等國內(nèi)首批七個碳排放權交易試點省市，并要求在2013年至2015年期間開展碳排放權試點交易。

2014年1月13日，國家發(fā)展與改革委員會下發(fā)《關于組織開展重點企（事）業(yè)單位溫室氣體排放報告工作的通知》，明確要求以2010年為基準，溫室氣體排放量達到1.3萬噸二氧化碳當量（或以2010年為基準綜合能源消費總量超過五千噸標煤）的企（事）業(yè)單位需要定期報告該單位的溫室氣體排放量。此項通知發(fā)出的目的在于盡快建立國內(nèi)的溫室氣體排放報告制度，為全國性的碳排放交易工作提供基礎支撐數(shù)據(jù)。

2014年12月10日，國家發(fā)展與改革委員會下發(fā)《碳排放權交易管理暫行辦法》，該管理辦法主要為框架性的文件，明確了全國碳交易市場建立的主要思路和管理體系。根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會規(guī)劃，2015年將為國內(nèi)碳交易市場準備階段，完善相關法律法規(guī)、技術標準和相應基礎設施建設。

2016年10月27日，國務院《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》，明確表示要打造低碳產(chǎn)業(yè)體系，建立全國性的碳排放交易市場，為“十三五”控制溫室氣體排放指明了發(fā)展方向和具體措施。

1 國內(nèi)碳交易市場發(fā)展狀況

2014年的中國碳交易市場不僅在試點平穩(wěn)運行的基礎上努力推陳出新，而且隨著國家碳排放權交易管理暫行辦法的出臺，全國統(tǒng)一碳交易市場開始拉響號角[4]。我國若能成功設計并啟動碳交易市場，則不僅有助于推動中國的低碳轉型，也有助于提升全世界應對氣候變化的信心，還能夠對其他國家和地區(qū)建立碳交易市場發(fā)揮重大的示范和帶動作用[5]。

截至2015年底，全國7個試點碳市場已經(jīng)全部啟動，20余個行業(yè)、2600多家重點排放單位納入試點，年排放配額總量約12.4億噸二氧化碳當量，其中北京、天津、上海、廣東和深圳碳市場納入的重點排放單位已經(jīng)完成了2次碳排放權履約；7個試點碳市場累計成交排放配額交易約6700萬噸二氧化碳當量，累計交易額約為23億元。

目前國家碳交易體系框架如圖1所示。

2 D集團公司碳排放管理現(xiàn)狀及問題

2.1 D集團公司概況

D集團公司是2002年在原國家電力公司部分企、事業(yè)單位基礎上組建而成的特大型國有發(fā)電企業(yè)集團。主要經(jīng)營范圍為：經(jīng)營集團公司及有關企業(yè)中由國家投資形成，并由集團公司擁有的國有資產(chǎn)；從事電力能源的投資、開發(fā)、建設、經(jīng)營及管理；組織電力（熱力）生產(chǎn)和銷售；新能源項目開發(fā)等。集團公司通過實施以集團公司、分（子）公司、基層企業(yè)為基礎的三級責任主體化管理體制和運行模式。

2.2 D集團公司碳排放管理現(xiàn)狀

集團公司在國內(nèi)七個碳交易試點省市轄區(qū)內(nèi)，分別在廣東省、北京市、天津市和深圳市各有一家電廠被納入當?shù)乜嘏牌髽I(yè)名單中。2013年度合計分配到的配額為2350萬噸，配額獲得數(shù)量較企業(yè)實際排放數(shù)量均有少量富余，4家企業(yè)均已在2014年完成2013年度排放量的履約，并在2015、2016年分別完成了2014、2015年的排放量履約。

CCER項目開發(fā)方面，目前已有13個風電項目、2個水電項目在國家發(fā)改委自愿減排信息平臺備案，其中1個風電項目的減排量已獲得核證和簽發(fā)，并以10元/噸的價格出售了部分減排量給另一家機構投資者。在開發(fā)中的CCER項目20余個，這些項目都將起到為集團公司降低減排成本、創(chuàng)造經(jīng)濟效益的積極作用。

2.3 D集團公司碳排放管理存在的問題

2.3.1 管理架構和管理層級不明確

目前集團公司沒有明確的碳排放管理架構，縱觀整個集團公司，仍以發(fā)電為主營業(yè)務，對碳排放管理這一新興業(yè)務并未建立有效的管理模式。而碳排放管理目前暫由集團公司發(fā)展規(guī)劃部主管，這項業(yè)務不屬于該部門的傳統(tǒng)管理職責范圍，同時發(fā)展規(guī)劃部也不是專業(yè)化、具備碳交易相關背景的部門。該部門目前以行政命令、發(fā)放通知等形式對整個集團的碳排放管理業(yè)務進行指導，使得各下級單位只有轉發(fā)的作用，直到相關通知發(fā)放到各基層企業(yè)。

2.3.2 缺乏統(tǒng)一的管理流程及制度

正因集團公司沒有明確的管理架構，相應的管理流程和制度也非常欠缺。集團公司層面目前指定的發(fā)展規(guī)劃部中，已有的各項規(guī)章制度都是在傳統(tǒng)管理職能中發(fā)揮相應作用，并沒有專門針對碳排放管理的流程和制度。這就造成了在執(zhí)行層面缺乏相應指導、無法統(tǒng)一管理的局面。

2.3.3 基層企業(yè)缺乏相關技術儲備

發(fā)電企業(yè)的碳排放管理是一項新興管理內(nèi)容，具有一定的技術要求。對于集團公司的各個基層火力發(fā)電企業(yè)而言，他們作為碳排放市場的參與主體和執(zhí)行主體，很有必要對當?shù)氐奶寂欧沤灰左w系和相關要求進行全面深入的了解，但目前很多企業(yè)尤其是非碳排放交易試點地區(qū)的企業(yè)，對于碳排放管理的相關概念還不是很充分，更無從談起相應的技術儲備了。這對以后各個基層發(fā)電企業(yè)參與到全國范圍的碳排放市場將產(chǎn)生不利影響，很容易陷入被動局面。

3 D集團公司碳排放集中化管理方案設計

3.1 碳排放集中化管理架構

本文針對D集團公司的實際情況，提出一種集中化的碳排放管理架構。集團公司內(nèi)部碳排放管理可以通過成立專門機構或子公司來實現(xiàn)，在參與碳市場的職能上需要獲得集團最高管理層的授權。集團公司碳排放管理公司應至少包括碳資產(chǎn)管理部門、碳排放管理部門和低碳技術管理部門。集團公司建立碳排放集中化管理的架構如圖2所示。

3.2 碳排放管理公司組織結構設計

3.2.1 碳排放管理公司的部門設置和職能

D集團公司碳排放管理公司主營業(yè)務部門包括碳資產(chǎn)管理部、碳排放管理部和低碳技術管理部，根據(jù)碳排放集中化管理的需要和大型國有企業(yè)的特點，還應設置財務部、商務合同管理部和綜合管理部等部門予以保障和配合。主要業(yè)務部門的設置和職能如表1所示。

3.2.2 業(yè)務部門主要工作內(nèi)容

碳排放集中化管理工作從最基礎的排放數(shù)據(jù)管理入手，逐步完善管理系統(tǒng)，保證D集團公司下屬各企業(yè)低成本完成履約，并發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)部減排投資、購銷優(yōu)化和外部減排投資的機會。碳排放管理公司主要業(yè)務部門的工作內(nèi)容有：

①配額申報。對于公司的控排類火電企業(yè)，應通過前期碳盤查工作摸清各企業(yè)的碳排放情況現(xiàn)狀，并開展定期的排放報告工作，對于碳交易試點地區(qū)的控排企業(yè)進行第三方核查以完成履約并確定每年度的配額發(fā)放數(shù)量。

②CCER項目開發(fā)。對于公司的新能源類型發(fā)電企業(yè)，可以參與國內(nèi)溫室氣體減排項目的開發(fā)，成功開發(fā)出的CCER可用于火電企業(yè)抵消碳配額，也可以為新能源企業(yè)創(chuàng)造額外的收入，應盡早進行優(yōu)質(zhì)項目的開發(fā)工作。首選對可持續(xù)發(fā)展有貢獻、準入門檻低且市場比較歡迎的可再生能源類項目，如太陽能光伏發(fā)電、風力發(fā)電的項目，以搶占市場先機，盡快降低集團公司履約成本。

③履約交易。根據(jù)公司控排企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)、獲得配額數(shù)量和持有、潛在的碳抵消額數(shù)量，可以確認企業(yè)的履約能力，并根據(jù)不同企業(yè)減排成本制定公司下屬各企業(yè)的具體交易策略。

④配額/抵消額管理。在國家層面碳市場建立和規(guī)則確定的過程中，可建立公司層面的配額/抵消額管理體系，利用可再生能源企業(yè)產(chǎn)生的可抵消的排放量對沖集團公司火電企業(yè)的配額，形成集團內(nèi)配額與抵消額的平衡，從而降低交易成本和風險。

全國碳交易市場建立之后，其碳交易價格代表的是全社會的最低平均減排成本，因此任何低于此成本的減排都將帶來總收益的提升，通過推動減排成本低于碳價的項目實施，可產(chǎn)生更多配額盈余和資產(chǎn)溢價。

碳排放管理公司主要業(yè)務部門工作內(nèi)容如圖3所示。

4 結論與展望

本文針對D集團公司面臨國內(nèi)碳交易市場的問題，提出了碳排放集中化管理的方案，并詳細闡述了該公司的組織結構、部門設置、工作內(nèi)容等方面的內(nèi)容。對于D集團公司而言，充分發(fā)揮碳排放管理公司的集中化管理作用是應對國內(nèi)碳交易市場的核心舉措。隨著國內(nèi)統(tǒng)一的碳交易市場的建立與發(fā)展完善，電力行業(yè)勢必會被作為重點控排行業(yè)納入其中，碳排放交易體系將對電力生產(chǎn)、管理和運營方面產(chǎn)生顯著的影響，發(fā)電企業(yè)必須將參與碳交易工作上升到戰(zhàn)略的高度來積極規(guī)劃，建立專門的碳排放管理公司對于集團化運作的企業(yè)來說不失為一種積極的嘗試。

參考文獻：

[1]劉航.中國清潔發(fā)展機制與碳交易市場框架設計研究[D].中國地質(zhì)大學，2013.

[2]陰俊.我國碳交易市場發(fā)展研究[D].吉林大學，2013.

[3]劉瀟.碳資產(chǎn)管理及其在中國電力企業(yè)中的應用[J].企業(yè)改革與管理，2015（02）：11.

篇2

福建省碳排放權交易管理暫行辦法第一章　總則

第一條　為了建立溫室氣體排放控制市場機制，規(guī)范碳排放權交易活動，推進國家生態(tài)文明試驗區(qū)建設，根據(jù)有關法律法規(guī)，結合本省實際，制定本辦法。

第二條　本省行政區(qū)域內(nèi)的碳排放權交易及其監(jiān)督管理活動，適用本辦法。

本辦法所稱碳排放權交易，是指由省人民政府設定年度碳排放總量以及重點排放單位的減排義務，重點排放單位通過市場機制履行義務的碳排放控制機制，主要包括碳排放報告報送、核查、配額核發(fā)、交易以及履約等。

第三條　碳排放權交易堅持政府引導與市場運作相結合，遵循公開、公平、公正和誠信原則。

第四條　省、設區(qū)的市人民政府發(fā)展改革部門是本行政區(qū)域碳排放權交易的主管部門，負責本行政區(qū)域碳排放權交易市場的監(jiān)督管理。

省人民政府金融工作機構是全省碳排放權交易場所的統(tǒng)籌管理部門，負責碳排放權交易場所準入管理、監(jiān)督檢查、風險處置等監(jiān)督管理工作。

省、設區(qū)的市人民政府經(jīng)濟和信息化、財政、住房和城鄉(xiāng)建設、交通運輸、林業(yè)、海洋與漁業(yè)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、統(tǒng)計、價格、質(zhì)量技術監(jiān)督等部門按照各自職責，協(xié)同做好碳排放權交易相關的監(jiān)督管理工作。

根據(jù)碳排放權交易主管部門的授權或者委托，碳排放權交易的技術支撐單位負責碳排放報送系統(tǒng)、注冊登記系統(tǒng)的建設和運行維護等相關工作。

第五條　省人民政府碳排放權交易主管部門參照國務院碳排放權交易主管部門的相關規(guī)定，結合本省產(chǎn)業(yè)結構等實際情況，公布納入碳排放權交易的溫室氣體種類、行業(yè)范圍和重點排放單位確定標準。

第六條　鼓勵投資和開發(fā)林業(yè)碳匯等溫室氣體自愿減排項目，探索發(fā)展碳排放權交易下的林業(yè)碳匯交易和海洋碳匯核算方法學研究，引導重點排放單位節(jié)能減排。

第七條　結合福建21世紀海上絲綢之路核心區(qū)建設以及閩臺深度融合發(fā)展，探索海峽兩岸碳排放權交易市場與碳金融跨區(qū)域合作的機制。

第八條　省、設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門以及其他有關部門應當廣泛開展對碳排放管理的宣傳和培訓，鼓勵企事業(yè)單位、社會組織和個人參與碳排放控制活動。

第二章　配額管理

第九條　設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門按照省人民政府碳排放權交易主管部門公布的標準，提出本行政區(qū)域重點排放單位名單，報省人民政府碳排放權交易主管部門審定并向社會公布。

第十條　省人民政府碳排放權交易主管部門根據(jù)本省溫室氣體控制總體目標，結合經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)轉型升級、重點排放單位情況等因素，設定年度碳排放配額總量，制定碳排放配額分配和管理細則，報省人民政府批準后向社會公布。

第十一條　省人民政府碳排放權交易主管部門應當根據(jù)行業(yè)基準水平、減排潛力和重點排放單位歷史碳排放水平等因素，經(jīng)征求相關行業(yè)主管部門意見后，制定碳排放配額具體分配方案;設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門根據(jù)分配方案核定本行政區(qū)域重點排放單位的免費分配配額數(shù)量，通過注冊登記系統(tǒng)向本行政區(qū)域的重點排放單位免費發(fā)放。

碳排放配額實行動態(tài)管理，每年確定一次。

第十二條　碳排放配額初期采取免費分配方式，適時引入有償分配機制，逐步提高有償分配的比例。

省人民政府碳排放權交易主管部門通過有償分配取得的收益繳入省級財政金庫，實行收支兩條線管理，相關工作所需支出由省級財政統(tǒng)籌安排，用于促進本省減少碳排放以及相關的能力建設。

第十三條　省人民政府碳排放權交易主管部門在省級碳排放配額總量中預留一定數(shù)量的配額，用于市場調(diào)節(jié)、改(擴)建重大建設項目等。

第十四條　新建重大建設項目的企業(yè)所需配額，由省人民政府碳排放權交易主管部門綜合考慮設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門審核的碳排放評估結果予以核定并免費發(fā)放。

第十五條　碳排放配額屬無形資產(chǎn)，其權屬通過省級注冊登記系統(tǒng)確認。

第十六條　重點排放單位因增減設施、合并、分立或者生產(chǎn)發(fā)生重大變化等因素，導致碳排放量與年度碳排放初始配額相差20%以上的，應當向設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門報告;設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門應當對配額進行重新核定，并報省人民政府碳排放權交易主管部門，由省人民政府碳排放權交易主管部門在注冊登記系統(tǒng)中對相關信息進行變更登記。

第十七條　重點排放單位注銷、停止生產(chǎn)經(jīng)營或者遷出本省行政區(qū)域的，應當在完成關停或者遷出手續(xù)前3個月內(nèi)提交所屬履約年對應運營期內(nèi)的碳排放報告和核查報告，并按照要求提交與履約運營期內(nèi)碳排放量相當?shù)呐漕~。

重點排放單位分立的，應當在完成分立登記之日起10個工作日內(nèi)申請配額的轉移登記;未按照規(guī)定申請配額轉移登記的，原重點排放單位履約義務由分立后的單位共同承擔。

重點排放單位合并的，應當在完成合并登記之日起10個工作日內(nèi)申請配額的轉移登記，原重點排放單位履約義務由合并后的單位承擔。

第三章　市場交易

第十八條　碳排放權交易的產(chǎn)品包括碳排放配額、國家核證自愿減排量以及本省鼓勵探索創(chuàng)新的碳排放權交易相關產(chǎn)品等。

第十九條　碳排放權交易的主體包括納入碳排放配額管理的重點排放單位以及其他符合交易規(guī)則且自愿參與碳排放權交易的公民、法人或者其他組織。

第二十條　碳排放權交易應當在省人民政府確定的交易機構內(nèi)進行，省人民政府碳排放權交易主管部門對其業(yè)務實施監(jiān)督管理。

碳排放權交易應當采用公開競價、協(xié)議轉讓或者符合國家和本省規(guī)定的其他方式進行。

第二十一條　交易機構應當制定交易規(guī)則，報省人民政府碳排放權交易主管部門批準后實施。

交易機構應當建立交易系統(tǒng)，并與注冊登記系統(tǒng)等信息平網(wǎng)。

交易機構應當建立交易信息披露制度，及時公布交易行情、成交量、成交金額等交易信息，并及時披露可能影響市場重大變動的相關信息。交易機構不得泄露交易主體的商業(yè)秘密。

交易機構應當建立和執(zhí)行風險管理制度。

第二十二條　交易參與方應當向交易機構提交申請，建立交易賬戶，遵守交易規(guī)則。交易參與方參與交易活動應當繳納交易服務費，收費標準由省人民政府價格主管部門核定。

第二十三條　碳排放配額的交易價格由交易參與方根據(jù)市場供求關系確定，禁止通過操縱供求和虛假信息等方式擾亂碳排放權交易市場秩序。

第四章　報告、核查與清繳

第二十四條　重點排放單位應當按照省人民政府碳排放權交易主管部門的要求，制定年度碳排放監(jiān)測計劃，經(jīng)設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門審核后，報省人民政府碳排放權交易主管部門。

重點排放單位應當依據(jù)監(jiān)測計劃實施監(jiān)測。監(jiān)測計劃發(fā)生變化的，應當及時向設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門報告。

第二十五條　重點排放單位應當根據(jù)省人民政府碳排放權交易主管部門或者認可的標準，編制上一年度碳排放報告，于每年2月底前經(jīng)設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門審核后，報省人民政府碳排放權交易主管部門。不得虛報、瞞報、拒絕履行碳排放報告義務。

省人民政府碳排放權交易主管部門組織專家對碳排放報告進行評估，評估結果送設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門。

省人民政府碳排放權交易主管部門應當利用在線監(jiān)測平臺開展相關工作。

第二十六條　省人民政府碳排放權交易主管部門建立第三方核查機構名錄庫，加強動態(tài)管理，通過競爭性磋商等采購方式確定第三方核查機構，對重點排放單位的碳排放報告進行第三方核查。重點排放單位應當配合第三方核查機構開展核查工作，并按照要求提供相關材料，不得拒絕、干擾或者阻撓。

第三方核查機構應當按照省人民政府碳排放權交易主管部門的要求開展碳排放核查工作，出具核查報告，并履行保密義務。核查報告應當真實準確。

省人民政府碳排放權交易主管部門可以對核查報告進行抽查。核查、抽查費用從省級預算內(nèi)基建資金中予以安排。

第二十七條　重點排放單位對核查或者抽查結果有異議的，可以在收到結果后的10個工作日內(nèi)向省人民政府碳排放權交易主管部門提出申請。

省人民政府碳排放權交易主管部門收到申請后，應當組織專家在20個工作日內(nèi)對異議申請進行核實后作出結論，并告知異議申請人。

第二十八條　省人民政府碳排放權交易主管部門應當依據(jù)碳排放報告、核查報告以及抽查結果，確認各重點排放單位上年度的碳排放量。對由于重點排放單位自身原因導致其碳排放量無法確認的，省人民政府碳排放權交易主管部門應當委托第三方核查機構測算其碳排放量。

第二十九條　重點排放單位應當在每年6月底前向設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門提交不少于上年度經(jīng)確認的碳排放量的排放配額，履行上年度的配額足額清繳義務。

第三十條　鼓勵重點排放單位使用經(jīng)國家或者省人民政府碳排放權交易主管部門核證的林業(yè)碳匯項目自愿減排量抵消其經(jīng)確認的碳排放量，也可以使用除林業(yè)碳匯外其他領域國家核證自愿減排量抵消其部分經(jīng)確認的碳排放量，具體抵消辦法另行規(guī)定。

第五章　監(jiān)督與保障

第三十一條　省人民政府碳排放權交易主管部門應當及時向社會公布下列信息：

(一)納入碳排放權交易的溫室氣體種類;

(二)納入碳排放權交易的行業(yè);

(三)納入碳排放權交易的重點排放單位標準以及名單;

(四)碳排放配額的分配方法;

(五)碳排放配額使用、存儲和注銷的規(guī)則;

(六)年度重點排放單位的碳排放和配額清繳情況;

(七)第三方核查機構的名錄庫;

(八)經(jīng)確定的交易機構名單;

(九)其他依法應當公布的信息。

第三十二條　省人民政府碳排放權交易主管部門應當建立重點排放單位、第三方核查機構、交易機構和其他市場參與者參加碳排放權交易的相關行為信用檔案，納入信用管理體系，建立守信激勵和失信懲戒制度。

第三十三條　省、設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門以及其他有關部門應當采取措施支持已履行責任的重點排放單位優(yōu)先申報國家或者本省低碳發(fā)展、節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展等領域的有關資金項目。

第六章　法律責任

第三十四條　違反本辦法第二十一條規(guī)定，交易機構及其工作人員有下列行為之一的，由省人民政府碳排放權交易主管部門責令限期改正;逾期未改正的，處以1萬元以上3萬元以下罰款;給交易參與者造成經(jīng)濟損失的，依法承擔民事賠償責任;構成犯罪的，依法追究刑事責任：

(一)未制定并執(zhí)行交易規(guī)則;

(二)未公布交易信息;

(三)泄露交易主體的商業(yè)秘密;

(四)未建立并執(zhí)行風險管理制度。

第三十五條　違反本辦法第二十五條第一款、第二十六條第一款規(guī)定，虛報、瞞報、拒絕履行碳排放報告義務，或者拒絕、干擾、阻撓第三方核查機構現(xiàn)場核查，拒絕提交相關材料的，由設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門責令限期改正，逾期未改正的，處以1萬元以上3萬元以下罰款。

第三十六條　違反本辦法第二十六條第二款規(guī)定，第三方核查機構有下列行為之一的，由設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門責令限期改正;逾期未改正的，處以1萬元以上3萬元以下罰款;給重點排放單位造成經(jīng)濟損失的，依法承擔民事賠償責任;構成犯罪的，依法追究刑事責任：

(一)出具虛假、不實核查報告;

(二)核查報告存在重大錯誤;

(三)泄露被核查單位的商業(yè)秘密。

第三十七條　違反本辦法第二十九條規(guī)定，重點排放單位未足額清繳配額的，由設區(qū)的市人民政府碳排放權交易主管部門責令其履行清繳義務;拒不履行清繳義務的，在下一年度配額中扣除未足額清繳部分2倍配額，并處以清繳截止日前一年配額市場均價1至3倍的罰款，但罰款金額不超過3萬元。

第三十八條　違反本辦法規(guī)定，國家工作人員在碳排放權交易監(jiān)督管理活動中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，由其所在單位、監(jiān)察機關或者上級主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第七章　附則

第三十九條　本辦法中下列用語的含義：

碳排放：是指煤炭、天然氣、石油等化石能源燃燒活動，工業(yè)生產(chǎn)過程以及土地利用、土地利用變化與林業(yè)活動產(chǎn)生的溫室氣體排放，以及因使用外購的電力和熱力等所導致的溫室氣體排放。

排放配額：是政府分配給重點排放單位指定時期內(nèi)的碳排放額度，是碳排放權的憑證和載體。1單位配額相當于1噸二氧化碳當量。

重點排放單位：是指滿足省人民政府碳排放權交易主管部門確定的納入碳排放權交易標準且具有獨立法人資格或者獨立進行核算的溫室氣體排放單位。

篇3

低碳經(jīng)濟是指以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式，低碳經(jīng)濟的實質(zhì)是要提高能源的效率，轉變能源結構，減少污染的排放。發(fā)展低碳經(jīng)濟可能會使企業(yè)未來的交易中涉及到碳排放權交易問題，鑒于此企業(yè)經(jīng)營中就會面臨新的問題，諸如，投資時要考慮碳排放低的技術項目、日常經(jīng)營中要核算碳合規(guī)成本，并通過提高價格把增加的碳合規(guī)成本轉移給消費者等，決策者需要這些信息。由此可見，在低碳經(jīng)濟時代，成本管理的內(nèi)涵和管理模式都發(fā)生了變化，如何從戰(zhàn)略的角度對發(fā)展低碳經(jīng)濟的成本進行分析和管理，便顯得尤為重要。

一、碳成本管理產(chǎn)生的背景

《京都議定書》的簽署是為了人類免受氣候變暖的威脅。發(fā)達國家從2005年開始承擔減少碳排放量的義務，而發(fā)展中國家則從2012年開始承擔減排義務?！毒┒甲h定書》需要占全球溫室氣體排放量55%以上的至少55個國家批準，才能成為具有法律約束力的國際公約。中國于1998年5月簽署并于2002年8月核準了該議定書；歐盟及其成員國于2002年5月31日正式批準了《京都議定書》；2004年11月5日，俄羅斯總統(tǒng)普京在《京都議定書》上簽字，使其正式成為俄羅斯的法律文本。截至2005年8月13日，全球已有142個國家和地區(qū)簽署該議定書，其中包括30個工業(yè)化國家，批準國家的人口數(shù)量占全世界總人口的80%。2005年2月16日，《京都議定書》正式生效。這是人類歷史上首次以法規(guī)的形式限制溫室氣體排放。為了促進各國完成溫室氣體減排目標，議定書允許采取以下四種減排方式：一是兩個發(fā)達國家之間可以進行排放額度買賣的“排放權交易”，即難以完成削減任務的國家，可以花錢從超額完成任務的國家買進超出的額度。二是以“凈排放量”計算溫室氣體排放量，即，從本國實際排放量中扣除森林所吸收的二氧化碳的數(shù)量。三是可以采用綠色開發(fā)機制，促使發(fā)達國家和發(fā)展中國家共同減排溫室氣體。四是可以采用“集團方式”，即，歐盟內(nèi)部的許多國家可視為一個整體，采取有的國家削減、有的國家增加的方法，在總體上完成減排任務。有關碳排放制度最大特征在于“總量控制和排放交易（capandtrade）”計劃，參與該計劃的國家或地區(qū)政府都必須承諾碳排放量在規(guī)定限額下，碳排放權市場交易的結果導致了企業(yè)因購買碳排放權而擁有碳資產(chǎn)，因碳排放而形成了碳成本，擴展了傳統(tǒng)成本核算和管理的內(nèi)容，從而產(chǎn)生了對碳成本核算方法的探討和碳成本管理內(nèi)容的研究。

二、碳成本的內(nèi)涵和計量

傳統(tǒng)的成本管理與直接成本和間接成本的劃分有關，同時也與成本歸集對象有關，諸如產(chǎn)品、服務、客戶及組織的業(yè)務流程等。直接成本可以直接歸集到具體的成本對象中，對間接成本，如果不可以直接歸集就要進行二次分攤。隨著間接成本在組織中所占比例越來越大，近來學術界對成本會計的研究重點放在了成本的分攤，即，用傳統(tǒng)的單一分配基礎的方法分攤，還是用作業(yè)成本法多個分配基礎來分攤，從理論上講作業(yè)成本法比較好地反映了成本效益關系。在這些成本研究中，產(chǎn)生的成本核算是計算了產(chǎn)品在出售之前所歸集的成本，產(chǎn)品出售后所發(fā)生的與此產(chǎn)品有關的成本，一般不納入核算（除了擔保費和售后服務費等）。碳成本管理是環(huán)境成本會計發(fā)展的一部分，它所關注的成本核算對象遠遠超出了具體的成本歸集對象，碳成本核算是建立在碳排放基礎上的。借鑒聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會（IPCC）第15次會議通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》對環(huán)境成本的定義，碳排放成本定義可以描述為：為消除或減少企業(yè)經(jīng)營管理活動對大氣環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取措施的成本。顯然，碳成本計量與傳統(tǒng)成本計量有所不同，傳統(tǒng)成本計量是以所消耗或轉移的人力資源和物質(zhì)資源代價為內(nèi)容，而碳成本計量是以碳排放量的估算為基礎。

不同的企業(yè)由于所從事的業(yè)務活動不同，其碳排放的軌跡各不相同，所要計量的碳成本內(nèi)容也有所不同。由此可見，碳排放量估算標準成為碳成本計量的基礎。目前，針對碳排放量的計量還沒有形成標準的方法，日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟省制定的以產(chǎn)品生命周期測算商品和服務的碳排放量的方法有比較好的借鑒價值。它要求溫室氣體排放量的測算范圍必須涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期，并把生命周期劃分為以下幾個階段：原材料制造和取得、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、產(chǎn)品的分發(fā)或銷售、產(chǎn)品的使用和處置（或回收），要獲取各階段與碳排放相關信息，并估算各階段的碳排放量，以此為基礎核算產(chǎn)品的碳成本。這種方法細化了每種材料的投入和轉換過程，以量化和追蹤電、水，燃料和其他資料的耗用，從而反映與之相關的碳排放量，該標準使得不同企業(yè)基于碳排放計量的碳成本具有可比性。

恩格爾斯（Engels）以打印機為例說明產(chǎn)品的碳排放成本，包括：原材料制造與運輸、員工工作、打印機生產(chǎn)各個過程使用能源而發(fā)生的碳排放、廢品處理和產(chǎn)品壽命終了資源回收利用各個過程有關碳排放代價以及由此產(chǎn)生的補償。第一，原材料碳成本主要是指與原材料生產(chǎn)、使用和廢棄各環(huán)節(jié)所導致的對環(huán)境影響以及治理環(huán)境過程中發(fā)生的碳排放成本。例如，電池的生產(chǎn)、使用和廢棄過程中產(chǎn)生的碳排放。第二，人工形成的碳成本主要體現(xiàn)在人工在履行其職責時需要消耗能源產(chǎn)生的碳排放，例如，工作時開啟空調(diào)設備，會導致大量的CO2排放；由于人工問題產(chǎn)生殘次品，處置這些殘次品也會導致與碳排放相關的成本。第三，制造費用中與碳排放相關的成本主要是指公用設施成本，例如，水、電和其它動力取得過程中都會涉及到碳的排放。第四，廢物處置碳成本主要指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物處置成本，因為處置過程中需要耗用大量的能源，其結果就會導致大量的碳排放。第五，回收過程中的碳成本是指產(chǎn)品周期末端，即，產(chǎn)品廢棄過程中廢物處置和管理所形式的碳排放成本。另外，一些與碳排放管理相關的成本，例如，排放檢查、形成報告、支付碳排放權費、咨詢費和罰款等。由此可見，碳成本所涉及的內(nèi)容之廣、范圍之大是空前的。盡管目前還沒能形成被廣泛認可的碳成本核算體系，但是，對碳成本的管理應成為企業(yè)增強其未來競爭力的主要途徑之一。

三、碳成本管理內(nèi)容探討

美國環(huán)境保護署設立了環(huán)境會計項目，此項目鼓勵企業(yè)了解企業(yè)經(jīng)營中的所有與環(huán)境有關的成本，并將其納入到?jīng)Q策中。碳成本是環(huán)境成本發(fā)展的一個部分，在低碳經(jīng)濟時代，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容應擴展到對碳成本的管理，具體內(nèi)容包括以下四個方面。#p#分頁標題#e#

（一）企業(yè)戰(zhàn)略定位中考慮碳成本

低碳經(jīng)濟時代企業(yè)戰(zhàn)略決策中設立主要目標時，應充分考慮可持續(xù)發(fā)展價值的創(chuàng)造。產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略中，碳效益被認為是各產(chǎn)品市場營銷的主要因素；成本領先戰(zhàn)略中，同樣要充分考慮碳成本的有效管理。低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為世界經(jīng)濟未來發(fā)展的大趨勢，企業(yè)應針對自身所處的社會環(huán)境，從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)目前的碳排放水平與未來的目標排放量的差距，制定減排計劃。短期內(nèi)企業(yè)可能由于參與低碳經(jīng)濟導致生產(chǎn)成本的增加，但從企業(yè)長遠發(fā)展來看，低碳經(jīng)營的成功不但能為企業(yè)節(jié)約成本，還可以使企業(yè)的利潤高于同行業(yè)平均水平。由于產(chǎn)品賦予了明顯的低碳標志，大大增強了企業(yè)市場競爭優(yōu)勢和核心競爭力，使企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境中處于不敗之地。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的碳成本管理

成本管理中應充分考慮與碳排放相關的成本。首先，生產(chǎn)活動要達到碳效率目標，生產(chǎn)管理過程要引入精益生產(chǎn)手段，通過減少材料消耗和縮短流程時間降低能耗。其次在成本控制中將與碳排放相關的成本納入控制對象，關注因減少碳排放而增加的成本。對碳成本應進行直接、間接、固定和變動成本的劃分，采用作業(yè)成本法，分析并確定碳成本的動因，把由于碳排放帶來的間接成本分攤到相應的產(chǎn)品中。再次，基于產(chǎn)品生命周期的碳成本核算在產(chǎn)品設計階段要充分考慮設計碳友好產(chǎn)品；采用目標成本法確定產(chǎn)品成本時，碳成本要納入目標成本計算。最后，對客戶盈利能力分析時，要以單位碳消耗產(chǎn)生的利潤為衡量指標，確定客戶的盈利能力，要把碳效益指標納入對組織業(yè)績評價的考核內(nèi)容中；在衡量企業(yè)的利潤水平時，既要考慮經(jīng)濟效益也要考慮碳效益，即，單位利潤碳排放量。

（三）企業(yè)市場營銷中的碳成本管理

低碳經(jīng)濟時代，企業(yè)對其產(chǎn)品進行市場定位時都應考慮碳排放的影響。市場調(diào)研首先要調(diào)研客戶對產(chǎn)品碳排放信息的關注度，了解客戶為降低碳排放而愿意支付的價格提升幅度；產(chǎn)品設計時要把碳效率作為產(chǎn)品的一個主要屬性納入考慮，設計理念要融入低碳元素，所設計的產(chǎn)品盡可能滿足企業(yè)碳排放目標，以使關心碳排放的顧客忠實于企業(yè)的產(chǎn)品品牌；從碳對可持續(xù)發(fā)展的影響來分析產(chǎn)品的市場占有率和未來的成長,以顧客對碳關注度為基礎進行市場劃分；產(chǎn)品包裝要充分體現(xiàn)企業(yè)低碳意識，不但包裝材料盡可能使用低碳的可循環(huán)材料，而且通過文字說明將產(chǎn)品的低碳信息傳遞給顧客，諸如“，綠色”、“環(huán)境友好”等文字的運用，樹立產(chǎn)品低碳形象。

篇4

關鍵詞：碳排放權交易機制；企業(yè)目標；排放成本；現(xiàn)金流量

2008 年1 月我國了《排污許可證管理條例》的征求意見稿，第一次以法律的形式頒布了全國性的排污許可證管理辦法。2012年9月，廣東省全面啟動碳排放權交易試點，首批7800萬碳交易大單簽出。

在碳排放權交易機制下，企業(yè)碳排放量的多少將直接影響到企業(yè)的成本，從而影響其企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。另一方面，日益嚴重的環(huán)境問題使得顧客等利益相關者開始關心企業(yè)的社會責任問題，企業(yè)碳排放量的多少直接影響著企業(yè)的社會形象，因此，低碳管理也是企業(yè)樹立良好的社會形象的重要途徑之一。企業(yè)要想實現(xiàn)企業(yè)價值和社會形象的雙贏，企業(yè)必須對自身的碳排放策略進行研究和選擇。

一、研究背景及文獻綜述

在之前的經(jīng)濟發(fā)展進程中，環(huán)境污染具有很大的外部性Pigou （ 1920）。隨后Coase （ 1960）提出了著名的科斯定理，認為只要產(chǎn)權明確，外部性問題都可以通過談判而得到糾正，以實現(xiàn)外部問題內(nèi)部化。Dales （ 1969） 在科斯定理的基礎上提出了污染權交易理論排放權交易。碳排放交易是排污權交易的一種形式，通過在市場上進行碳排放權的交易，使超額排放企業(yè)承擔相應的經(jīng)濟責任，對二氧化碳排放進行控制和管理的一種經(jīng)濟手段。運行機制主要有總量交易機制和信用交易機制。目前國際上大多采用總量交易機制。在總量交易機制下，國家將各個企業(yè)的碳排放上限以許可證或者配額的形式發(fā)放給企業(yè)。

碳排放權交易機制與企業(yè)的經(jīng)營管理存在很大的關系。Malik（1990）認為，某些企業(yè)的違規(guī)行為會影響排放權交易價格，進而影響其他企業(yè)的行為。Benz 和Truck（2006）指出，排放權市場會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，高的排放權價格對企業(yè)未來現(xiàn)金流施加了更緊的約束。關于排放權價格與企業(yè)價值的關系。曾剛，萬志宏（2010）指出，由于排放權（EUA）可被視為一種企業(yè)的生產(chǎn)要素（資產(chǎn)），因此，EUA 市場價格變動將直接影響企業(yè)價值，兩者呈現(xiàn)正相關關系 。由于碳排放權的價格具有不確定性，這也對企業(yè)的策略選擇造成了一定的影響。陳曉紅， 王陟昀通過實證研究發(fā)現(xiàn)，排放權價格受政策和制度影響的配額供給是交易價格最重要影響因素， 但是隨著政策與交易制度的完善， 影響程度逐漸變小。

從國內(nèi)外的研究文獻來看，研究大多集中于排放權交易價格、初始分配以及對企業(yè)的影響等宏觀和中觀層面的研究。本文將從企業(yè)本身入手，探討影響企業(yè)碳排放策略選擇的因素并在此基礎上構建企業(yè)碳排放決策的基本模型。

二、企業(yè)進行碳排放優(yōu)化戰(zhàn)略選擇要考慮的因素

對于企業(yè)來說，要想做好低碳管理，首先要從戰(zhàn)略角度予以考慮，什么樣的戰(zhàn)略選擇對企業(yè)最有利。

（一）從實現(xiàn)企業(yè)價值最大化角度需要考慮的因素

企業(yè)存在和經(jīng)營的目的首先是為了盈利，從計算企業(yè)價值的角度來說，需要考慮企業(yè)需要付出的成本大小及產(chǎn)生該成本的時間。在成本方面。排放權交易運行機制下企業(yè)的排放成本可用如下公式表示： 排放權交易運行機制下企業(yè)排放總成本=減排成本+購買缺口排放權支出-出售排放權收益=單位減排成本×減排量+購買排放權單價×購買缺口排放權數(shù)量-出售排放權單價×出售節(jié)省排放權數(shù)量（1）

謝東明，林翰文（2012）通過分析研究得出了在上述公式下的企業(yè)碳排放戰(zhàn)略優(yōu)化選擇。但是上述排放成本模型沒有考慮時間成本的因素。在企業(yè)的長期碳排放決策過程中，要從企業(yè)的利潤和實施低碳戰(zhàn)略的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行分析是十分必要的。這里我們也采用5年的期限進行分析?？紤]了時間成本因素之后，企業(yè)未來5年的排放成本應該為（假定企業(yè)自主購進節(jié)能減排設備）：

企業(yè)低碳管理未來5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值（流出量）=環(huán)保設備購進成本+未來5年低碳運營現(xiàn)金流量現(xiàn)值

未來5年低碳運營現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑5i

購買缺口排放權金額+單位減排成本×減排量-出售排放權收到金額（1+企業(yè)加權平均資本成本）（2）

單位減排成本=（環(huán)保設備折舊額+低碳管理其他成本）/實現(xiàn)的減排量（3）

企業(yè)碳排放成本=單位減排成本×減排量+購買缺口排放權成-出售排放權收益（4）

從式（2）可以看出，企業(yè)在進行低碳戰(zhàn)略選擇時需要考慮的因素包括碳排放權分配額、企業(yè)購進設備成本、碳排放權交易市場的影響以及企業(yè)的資本成本。式（2）中的企業(yè)加權平均資本成本指的是企業(yè)包括所有者資本和長期借款資本在內(nèi)資本金的加權平均資本成本。這是由于企業(yè)購進環(huán)保設備必然要占用企業(yè)的資金。而企業(yè)必然要為企業(yè)所有的資本付出相應的成本，這其中當然就包括了購置長期資產(chǎn)。式（3）中的低碳管理其他成本是指由于企業(yè)進行了低碳管理而增加的除了設備折舊之外的其他成本。例如對員工的培訓費等。

（二）從降低企業(yè)環(huán)境風險，節(jié)能減排，符合利益相關者要求方面需要考慮的因素

2009年，沃爾瑪要求其供應商2009年相對2007年單位產(chǎn)品能耗下降7%，2012年下降20%。這也就意味著凡是碳排放不達標的供應商都將被沃爾瑪淘汰。企業(yè)為了實現(xiàn)長期發(fā)展目標，不僅要考慮企業(yè)現(xiàn)在的盈利狀況。還要考慮各利益相關者的訴求。在顧客方面，企業(yè)要充分保證企業(yè)的排放量不高于客戶的要求。近年來，各個企業(yè)都加強了自身的低碳管理。也開始對企業(yè)的上下游企業(yè)有了一定的要求。同時，企業(yè)也要考慮各級環(huán)境監(jiān)測部門和企業(yè)碳排放管理機構等的要求。如果企業(yè)的碳排放嚴重超標，多次被相關部門批評或者被媒體爆出碳排放嚴重超標，則企業(yè)就會在瞬間失去很多顧客，也就失去了市場。

由上述分析可知，企業(yè)在進行低碳戰(zhàn)略選擇的過程中需要考慮到包括企業(yè)盈利目標、目前財務狀況、利益相關者訴求、節(jié)能減排方案可行性等各方面的因素。在綜合考慮各方面因素的基礎上做出企業(yè)的低碳戰(zhàn)略選擇。

三、企業(yè)碳優(yōu)化戰(zhàn)略初步選擇模型

（一）企業(yè)應當根據(jù)自身目前的排放量與配額之間的關系，以及實施減排項目成功的可行性大小來決定是否進一步考慮實施節(jié)能減排項目，確保企業(yè)的低碳戰(zhàn)略選擇具有經(jīng)濟性和可行性。

在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，首先要考慮的是企業(yè)是否實施低碳減排項目，要考慮的就是企業(yè)碳排放是否超過了配額、有沒有實施低碳減排的空間以及減排的成本問題。對于企業(yè)來說有三種可能性，一是企業(yè)碳排放在配額的限度之內(nèi)，不存在減排壓力。但企業(yè)要密切關注政策的變化以及利益相關者訴求。第二種是企業(yè)排放超過了配額，且目前不存在減排的可能性或者實現(xiàn)減排的可能性很小，則企業(yè)就只能被動從市場上購入排放權。第三種是企業(yè)碳排放目前超標，但存在優(yōu)化空間。這種情況下企業(yè)可以考慮實施低碳節(jié)能減排項目。如果企業(yè)本身技術達標，低于國家規(guī)定排放限額，則該類企業(yè)短期無需實施減排項目，并且可能會有多余的配額可以像市場出售。在上述情形二的情況下，企業(yè)自己實施減排項目成功可能性很小，可以尋去能源管理公司的合作。

（二）企業(yè)需要基于自身減排能力的大小、資金充裕度、企業(yè)加權平均資本成本等因素，綜合考慮確定企業(yè)如何實施節(jié)能減排項目。

企業(yè)實施減排項目可能存在很多中選擇，本文旨在為企業(yè)的決策提供一種選擇的理論基礎和框架。研究中以以下兩種方案為例：一種是企業(yè)自主購進環(huán)保設備，獨立進行管理。另一種是與節(jié)能服務公司（ESCO）簽訂能源管理合同（EPC），由對方幫助企業(yè)進行管理。

我國于1998年首次將EPC模式引入國內(nèi)。并于2010年8月了《合同能源管理技術通則》。其對合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）的定義為節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標，節(jié)能服務公司（Energy Services Company， ESCO）為實現(xiàn)節(jié)能目標像用能單位提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效益支付ESCO的投入以及其合理利潤的節(jié)能服務機制。

合同能源管理是在企業(yè)進行節(jié)能減排的重要選擇之一。合同能源管理是國際上先進的能源管理模式。該機制運作是依托建立節(jié)能服務公司與客戶簽訂節(jié)能服務合同，以減少的能源費用來支付節(jié)能項目實施成本的節(jié)能投資方式。在這種模式下：

企業(yè)單位減排成本=企業(yè)實施該項目節(jié)能量合同約定分成比例該項目實現(xiàn)的減排量（5）

EPC下企業(yè)低碳管理未來5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值（流出量）= （6）

合同能源管理具有非常明顯的優(yōu)勢，首先，節(jié)能服務公司具有專業(yè)化的優(yōu)勢。能夠給企業(yè)提供成熟的技術及先進的設備。在EPC模式下，項目失敗的風險是由節(jié)能服務公司承擔的。同時，該類能源管理合同是以節(jié)約能源為標準進行管理，企業(yè)可以實現(xiàn)節(jié)能與減排的雙重收益。其次，合同能源管理的模式降低了企業(yè)的資金流動性風險。前期不要企業(yè)投入設備購置、專業(yè)技術培訓等費用。能源管理項目的實施會造成企業(yè)長時間承擔與節(jié)能服務公司就節(jié)能部分分成的義務。是一種長時間的現(xiàn)金流出。會對企業(yè)未來的現(xiàn)金流造成影響。因此，企業(yè)在進行方案選擇時，需要考慮企業(yè)資金流是否充裕、節(jié)能減排技術是否成熟以及節(jié)能減排效果等因素。

企業(yè)在進行方案選擇時主要從以下兩個方面考慮：一是兩種模式下企業(yè)的單位減排成本，也就是對企業(yè)利潤的影響；二是對未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值（流出量）的影響，也就是考慮企業(yè)的資金問題。企業(yè)減排成本及未來五年現(xiàn)金流量可由上文（2）～（6）式計算得出。計算所需資料一般較易取得，用以下類似BCG矩陣的方法進行分析：

未來5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值（流出量）

對于企業(yè)單位減排成本高低的界定主要以從市場上取得單位排放權的成本為衡量標準。如果企業(yè)有多種備選方案且減排成本有較大差距，則可以在上表的基礎上進一步進行細分。未來5年現(xiàn)金流出量的衡量標準因各個企業(yè)狀況而異。對于現(xiàn)金流充裕的企業(yè)來說，可承受的流出量會較大，反之，則會較小。下面對落在各個區(qū)域內(nèi)的方案進行簡要介紹。

理想方案：是指單位減排成本低，未來現(xiàn)金流出量少的方案，這對所有企業(yè)來說都是最佳方案，企業(yè)只需要最小的資金投入，就能換來低成本的減碳效果。

救急方案：是指單位減排成本高，未來現(xiàn)金流出量多的方案，這種方案一般來說不會在企業(yè)的低碳管理方案選擇之列，但是如果企業(yè)沒有更好的備選方案，并且企業(yè)碳排放嚴重超標，影響到了企業(yè)的生存和社會形象。但這種方案只能用來救急，并不是長久之計。企業(yè)應該盡快研究出新的方案來取代這種方案。

問號方案：是指單位減排成本低，但是未來5年現(xiàn)金流出量大的方案，該方案有較大的改進空間，減碳成本并不高，但是企業(yè)卻需要每年有大量的現(xiàn)金流出企業(yè)，決策部門需要對方案進行改進。

備擇方案：是指單位減排成本高，但未來現(xiàn)金流量不大的方案，該類方案一般為初期一次投入較高，但投入實施后運行效果良好。但并不僅限于這種情況。這類方案的實施需要企業(yè)有充足的現(xiàn)金流來保證初期投入。

企業(yè)應當綜合分析企業(yè)所有備選方案在矩陣中所處的位置，結合企業(yè)自身的條件做出合適的選擇。對于減排能力強的企業(yè)來說，無論是采取外購還是合同能源管理等其他模式進行減排，都需要考慮減排規(guī)模的大小，企業(yè)需要隨時在自身減排能力等的基礎上關注市場上交易權的價格，合理確定減排規(guī)模。對于在企業(yè)減排成本高于排放權交易價格時，適當降低減排規(guī)模，免得企業(yè)利潤受損，反之，當市場上排放權價格較高時，企業(yè)可以充分使用環(huán)保設備的減排能力。以減少從市場上購買排放權的成本或者提高出售剩余排放權的收益。

五、小結

在碳排放權交易機制下，企業(yè)要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和維持良好的社會形象的目標，需要綜合考慮多方面的因素，利益相關者的要求是企業(yè)要考慮的主要因素之一。在進行策略選擇時，尤其要注重對單位減排成本和未來現(xiàn)金流量（流出量）的考慮。在此基礎上對策略進行歸類。結合自身狀況，做出最有利的策略選擇。當然，研究中還存在諸多不足，例如，對于企業(yè)如何把握利益相關者的要求動向等不具有明顯的可測量的因素做出具體探討，對處于矩陣中四個維度的方案的性質(zhì)等有待進一步研究。

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篇5

關鍵詞：供應鏈融資；碳交易；碳資產(chǎn)質(zhì)押；模式設計

中圖分類號：F832.4；X196 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）11-0098-04

Analysis of Supply Chain Carbon Asset Pledging Model Based on Carbon Trading

GAO Zhenjuan， ZHAO Daozhi

（School of Management and Economics， Tianjin University， Tianjin 300072）

Abstract：

This paper analyzes the financial application of the carbon asset to solve the financing problems in supply chain with emission reduction pressure. First， the article defined the carbon asset based on the property of carbon emission permit and demonstrated the feasibility of carbon asset pledging. Then， it analyzes the inevitable trend of supply chain financing gradual progress on the view of supply chain resource， structure and practice. Finally， it puts forward a new financing model for supply chain， carbon asset pledging， and designes the specific business process of the model in the allowances market.

Key words： supply chain financing； carbon trading； carbon asset pledging； model design

一、引言

1997年，《京都議定書》的簽訂奠定了碳排放權交易模式的基礎，標志著低碳經(jīng)濟的到來。我國政府在哥本哈根會議上承諾2020年單位GDP二氧化碳排放下降40%～45%。黨的十報告要求著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展。這些政策信號開啟了我國碳排放總量控制時代。企業(yè)和供應鏈有了政府的減排壓力，而減排必將帶來成本和投資的增加[1]，尋找有效的低碳融資支持成為關鍵。

學者們對供應鏈融資的研究集中于業(yè)務模式分析、信貸合約設計、質(zhì)押物的管理控制和融資風險管理四個方面。Wei Sun[2]提出了基于質(zhì)押貸款的供應鏈系中小企業(yè)融資模式。Buzacott[3]定量研究了融資過程中的利率和貸款額度的確定以及業(yè)務風險。Brueckner JK[4]設計了在道德風險和逆向選擇以及信息不對稱下的質(zhì)押貸款信貸合約。Ding[5]等從風險管理角度考慮了運營決策和資金決策的相互作用和影響。國內(nèi)學者李毅學[6]等給出了訂單融資的實現(xiàn)過程。趙道致、白馬鵬[7]提出定期應收票據(jù)結算的方式并給出結算次數(shù)的定量決策分析。陳祥峰等[8]分析了資金約束下，由單一供應商和單一零售商組成的供應鏈中的金融和運營決策。晏妮娜、孫寶文[9]考慮信用額度給出了倉單質(zhì)押模式的最優(yōu)策略。溫源、葉青[10]研究了自償性貿(mào)易融資中銀行和企業(yè)的博弈均衡。低碳經(jīng)濟因具有碳排放權交易這種新市場活動，對供應鏈融資創(chuàng)新產(chǎn)生了新的促進力。合理利用供應鏈中新型資源，探究碳交易背景下的供應鏈融資途徑，不僅能解決中小企業(yè)低碳化過程中的融資困境，又能促進低碳環(huán)境下金融的創(chuàng)新，意義重大。曾剛和萬志宏[11]較為全面地綜述了國際碳排放權交易市場的基本制度和運行特征。張中祥[12]的研究發(fā)現(xiàn)了碳減排的邊際成本在國家之間的差異。Liao 和nal[13]等發(fā)現(xiàn)了排放交易市場中的影子價格與均衡價格之間的關系。對碳排放權的應用研究是從會計計量[14，15]和定價理論[16]開始，又有對其金融屬性[17]和作為標的物的碳金融理論[18]的探討。這些研究成果為碳排放權的融資應用打下了堅實的理論基礎。目前碳交易框架下的融資研究多集中于金融領域，在企業(yè)融資角度主要有對CDM項目中CERs收益權質(zhì)押融資[19]和排放許可下的生產(chǎn)優(yōu)化問題[20]的研究。文獻中對碳交易的宏觀研究較多，而對供應鏈層面的融資研究較少。因此，利用碳排放權的金融價值為供應鏈提供新型融資模式成為低碳化供應鏈建設中的重要研究課題。

二、碳資產(chǎn)質(zhì)押的理論與實踐基礎

碳資產(chǎn)是具有價值屬性的對象中所體現(xiàn)或潛藏的在低碳經(jīng)濟領域里適用于儲存、流通或財富轉化的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。本文僅研究供應鏈層面的碳資產(chǎn)：從來源角度，可分為總量限制下的政府分配的碳配額和減排項目中產(chǎn)生的額外減排額；從時間角度，碳資產(chǎn)不僅包括現(xiàn)有碳排放配額，也包括未來可實現(xiàn)的額外減排量。

碳資產(chǎn)的可質(zhì)押性可從準物權和財產(chǎn)權兩方面分析。第一，碳排放權是以權利人對環(huán)境容量的使用和收益為權利內(nèi)容，因與一般物權存在明顯不同而被定性為準物權，在法律上視為物權而準用民法有關規(guī)定。第二，根據(jù)《民法》，碳排放權是企業(yè)支付給政府相應費用而獲得的財產(chǎn)利益，歸屬于無形財產(chǎn)。我國《擔保法》規(guī)定出質(zhì)人依法享有的動產(chǎn)或權利可以作為質(zhì)押進行擔保，并規(guī)定了質(zhì)押物的范圍。出質(zhì)人必須依法享有對質(zhì)押物的所有權或處分權，并向銀行書面承諾為借款人提供質(zhì)押擔保。

排污權也是在總額限制下由政府行政分配獲得，并且具有財產(chǎn)權性質(zhì)，因此，排污權質(zhì)押貸款是碳資產(chǎn)融資實踐的基礎。美國經(jīng)濟學家戴爾斯首先提出排污權概念，我國最早在1980年代末開始排污交易實踐，隨后，排污權質(zhì)押貸款出現(xiàn)[21]。浙江省嘉興市開展了國內(nèi)首批排污權質(zhì)押貸款的嘗試。企業(yè)在環(huán)保部門獲得排放權證，可利用權證以質(zhì)押擔保方式申請貸款。之后，紹興、濰坊等市也陸續(xù)開展此類貸款業(yè)務[22]。與排污權不同的是碳排放權更具全球性，在全球范圍內(nèi)均可認證為碳資產(chǎn)從而充分具備可質(zhì)押性。因此，碳資產(chǎn)作為企業(yè)的新型財產(chǎn)具有融資應用價值，排污權質(zhì)押貸款的實踐可以推廣到碳資產(chǎn)的融資實踐。

三、供應鏈融資模式的演進分析

（一）供應鏈資源拓展引導融資模式演進

低碳經(jīng)濟中供應鏈的資源發(fā)生拓展，從而推進了供應鏈融資模式的演進，引導了未來融資的新趨勢。在低碳環(huán)境中，企業(yè)面對政府的減排壓力，可以通過碳交易或直接投資減排獲得相應的碳排放權來支持生產(chǎn)，也可將自身的額外減排量通過交易獲得營業(yè)外收益。于是，碳排放權改變了企業(yè)的成本結構和盈利模式，成為一種稀缺資源參與供應鏈的資源整合過程。傳統(tǒng)的供應鏈資源流可分為MICKE五大類：物質(zhì)（Material）、信息（Information）、資金（Capital）、知識（Knowledge）和碳排放權（Emission）[23]。

碳交易框架下的碳排放權可以在供應鏈上下游流動，實現(xiàn)配置，也可以利用其金融資產(chǎn)屬性發(fā)揮融資的作用。若碳交易價格高于供應鏈企業(yè)的減排成本，企業(yè)會選擇投資減排，此時就產(chǎn)生了籌集減排投資的融資需求。因此，利用自身現(xiàn)有的或未來的碳資產(chǎn)，企業(yè)就可以作為擔保在資本市場中融資，從而促生了碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款的融資新模式。從供應鏈整體來看，因為上下游企業(yè)配置碳排放權資源的能力不同，減排的邊際成本不同，因此供應鏈存在合作可能：利用整體的碳資產(chǎn)進行融資，從而將資金用在最需要支持的減排環(huán)節(jié)，以提高供應鏈企業(yè)各自低碳化程度。至此，供應鏈上碳排放權資源的出現(xiàn)已成功引導了供應鏈融資模式的演進。

（二）供應鏈結構變化推進融資模式演進

從低碳經(jīng)濟的長遠角度分析，消費者價值中也會增加對商品和服務低碳化的維度，這就使得經(jīng)濟系統(tǒng)中出現(xiàn)創(chuàng)造低碳價值的新服務主體，如碳排放權交易所、能源管理公司、碳資產(chǎn)管理公司等。這些經(jīng)濟主體改變了供應鏈的物理結構和交易結構，其中物理結構的變化表現(xiàn)為兩種形式。一是新經(jīng)濟主體與傳統(tǒng)供應鏈上下游企業(yè)形成縱向服務關系，表現(xiàn)為嵌入供應鏈增加環(huán)節(jié)的衍生企業(yè)，如能源管理公司、清潔能源科技供應商等。二是新經(jīng)濟主體與供應鏈企業(yè)進行獨立于原本供應鏈結構的橫向服務關系，表現(xiàn)為外嵌到供應鏈網(wǎng)絡節(jié)點的衍生企業(yè)，例如碳排放權交易所、碳資產(chǎn)管理公司等。交易結構的變化表現(xiàn)為從“二維”到“三維”的轉變。前者是指傳統(tǒng)的采購原材料、銷售產(chǎn)品和服務的交易，后者指增加了碳排放權的買入和賣出交易。

供應鏈結構的變化推進了供應鏈融資模式的演進。首先，供應鏈低碳生產(chǎn)的資金需求促使企業(yè)直接或間接向低碳服務商尋求融資方案。第二，銀行在面對參與“三維”交易的企業(yè)的融資需求時，會將企業(yè)碳資產(chǎn)列入授信影響因素范圍而開發(fā)具體的融資業(yè)務，以便能夠在低碳金融服務市場中占據(jù)有利地位。最后，供應鏈低碳服務企業(yè)提供低碳融資服務作為主要業(yè)務而獲得收益。此時，以碳資產(chǎn)為標的物的質(zhì)押貸款就成了三方經(jīng)濟主體共贏的模式，是供應鏈融資的必然趨勢。

（三）銀企實踐力促供應鏈融資模式演進

實踐中，銀行授信時開始關注企業(yè)的碳資產(chǎn)，將其列入資信評估范圍，并不斷擴大授信比重。2009年浦發(fā)銀行牽頭為東海海上風電提供了一筆結合傳統(tǒng)固定資產(chǎn)質(zhì)押的碳收益質(zhì)押貸款。標的物不單是CDM項目的未來碳收益，還包括廠房等固定資產(chǎn)。2011年4月興業(yè)銀行為福州興源水力的CDM項目提供了國內(nèi)首筆單純以未來碳資產(chǎn)作為質(zhì)押擔保的授信。為了控制單純碳資產(chǎn)授信的高風險，銀行結合國際保理業(yè)務開展碳資產(chǎn)貸款。2012年5月，浦發(fā)銀行為聯(lián)合國EB注冊的單體碳減排量最大的水電項目提供國際碳保理融資，完善了碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款模式。

目前銀行的低碳金融實踐主要在項目市場中開展。而根據(jù)國際碳交易市場發(fā)展現(xiàn)狀，配額交易占較大比重，這種交易現(xiàn)狀與融資實踐的反差使基于配額交易的碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款成為趨勢。因此，不僅是CDM項目中可實現(xiàn)的碳資產(chǎn)，配額交易下企業(yè)的初期碳配額和減排產(chǎn)生的額外碳配額都可以作為標的進行質(zhì)押。因此，廣義上的碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款融資模式將成為未來發(fā)展的重點。

四、碳資產(chǎn)質(zhì)押融資的模式與設計

供應鏈融資在低碳環(huán)境下的演進過程表明了基于碳資產(chǎn)的融資模式已成為發(fā)展趨勢，因此，本文提出低碳背景下供應鏈企業(yè)融資的新模式——碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款（Carbon-asset Pledging）。碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款是指企業(yè)或供應鏈以自身現(xiàn)有或未來可獲得的碳資產(chǎn)作為標的物進行質(zhì)押貸款的融資模式，是碳排放權作為企業(yè)權利的具體化表現(xiàn)。該質(zhì)押貸款模式中的碳資產(chǎn)是廣義的，包括基于項目產(chǎn)生的和基于配額交易獲得的碳資產(chǎn)。

目前，我國基于項目的碳資產(chǎn)融資案例較多，而基于配額交易下的碳資產(chǎn)還處在探索階段。實際上，配額交易下的碳資產(chǎn)屬于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，在質(zhì)押過程中易監(jiān)管，變現(xiàn)風險小。同時，由于這種質(zhì)押模式受眾廣，不局限在CDM項目企業(yè)而普遍適用于生產(chǎn)制造企業(yè)而具有獨特優(yōu)勢。為了能夠充分發(fā)揮配額碳資產(chǎn)質(zhì)押的優(yōu)勢，推進其未來的普遍應用，本文對配額交易下的碳資產(chǎn)質(zhì)押進行模式設計。

（一）單個企業(yè)碳資產(chǎn)質(zhì)押融資模式設計

單個企業(yè)的碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款可操作性強，目前所開展的貸款實踐較多。本文設計配額交易下的單個企業(yè)碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款業(yè)務運作流程，利用企業(yè)的碳排放權配額質(zhì)押進行貸款，以解決生產(chǎn)型企業(yè)在低碳生產(chǎn)過程中的融資困難。

① 企業(yè)向排碳排放權管理機構有償申購獲得初始碳排放權配額。管理機構向企業(yè)開具碳排放權憑證，并與企業(yè)簽訂碳排放權受讓合同和委托書，即企業(yè)到時若不還貸，排放權管理機構按照預先簽訂的受讓合同和委托書出售該企業(yè)的部分排放權，收益所得替企業(yè)還貸。

②企業(yè)將碳資產(chǎn)憑證質(zhì)押給商業(yè)銀行，獲得貸款。

③質(zhì)押貸款到期，企業(yè)正常還款后收回質(zhì)押的碳資產(chǎn)。

④質(zhì)押貸款到期若企業(yè)未能償還貸款，碳排放權管理機構出售企業(yè)的碳資產(chǎn)為企業(yè)償還貸款。

⑤碳排放權管理機構按照委托合同出售碳排放權，獲得收入償還銀行貸款。

⑥若企業(yè)逾期未償還貸款，商業(yè)銀行將企業(yè)的碳資產(chǎn)在碳交易市場拍賣，所得收入優(yōu)先償還自身損失。

以上貸款模式在傳統(tǒng)的質(zhì)押貸款模式中引入碳交易機構、碳排放權管理機構兩個新主體，其中，碳排放權管理機構依法享有對企業(yè)碳排放權的所有權或處分權，并向銀行書面承諾為企業(yè)提供質(zhì)押擔保。銀行的貸款有質(zhì)押物的保障，信貸資產(chǎn)能夠得到充分保證。其中碳資產(chǎn)變現(xiàn)能力主要受市場供求影響，碳市場是銀行主要的風險來源。

（二）供應鏈碳資產(chǎn)質(zhì)押融資模式設計

低碳供應鏈的管理是企業(yè)碳管理到供應鏈碳管理的最終演進結果。隨著單個企業(yè)碳資產(chǎn)質(zhì)押的成熟，該融資模式可拓展到整條供應鏈。從傳統(tǒng)供應鏈結構中衍生出來的低碳服務企業(yè)將成為供應鏈碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款運作中的中間服務商和重要參與主體，因此，可以設計圖2的融資模式。

圖中所示的模式在單個企業(yè)碳資產(chǎn)質(zhì)押模式基礎上引入了供應鏈服務企業(yè)為整個融資過程提供解決方案。有融資需求的供應鏈將整體的供應鏈碳資產(chǎn)進行質(zhì)押，貸款用于支持供應鏈特定環(huán)節(jié)企業(yè)的減排，著力解決供應鏈中小企業(yè)融資難題。該模式要求供應鏈企業(yè)聯(lián)盟形成一個集中決策主體（圖2中虛線框所示），以供應鏈整體利益為決策依據(jù)。在融資之前，核心企業(yè)向碳排放權管理機構申請獲得供應鏈碳資產(chǎn)憑證，之后代表供應鏈同銀行進行融資博弈，最后，將質(zhì)押貸款在整條供應鏈減排環(huán)節(jié)分配，還款責任由供應鏈內(nèi)部共擔，融資模式的具體流程設計如下：

①核心企業(yè)向碳排放權管理機構申請初期整條供應鏈企業(yè)的碳排放權配額，并與其簽訂碳資產(chǎn)受讓合同和委托書。

②核心企業(yè)與低碳融資服務企業(yè)簽訂委托合同，接受其提供的碳資產(chǎn)質(zhì)押融資服務，并繳納融資業(yè)務服務費。

③供應鏈服務企業(yè)憑借委托合同向碳排放權管理機構申請獲得供應鏈碳資產(chǎn)憑證。

④供應鏈服務企業(yè)將碳資產(chǎn)憑證質(zhì)押給銀行，并與銀行擬定貸款合同。

⑤銀行與核心企業(yè)簽訂貸款合同，銀行向供應鏈授信，貸款經(jīng)核心企業(yè)分配于供應鏈的減排環(huán)節(jié)。

⑥貸款期末，供應鏈清償貸款，贖回碳排放權。

⑦質(zhì)押貸款到期時若未能償還貸款，碳排放權管理機構按照委托書出售供應鏈的排放權為供應鏈還貸。

⑧碳排放權管理機構獲得的供應鏈碳排放權收入清償銀行貸款。

⑨若供應鏈逾期未償還貸款，商業(yè)銀行將所有碳資產(chǎn)在碳交易市場拍賣，所得收入優(yōu)先償還自身損失。

由于碳資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，質(zhì)押貸款最關鍵的就是風險控制。以上碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款風險主要來源于違約風險和碳交易風險。在應對違約風險方面，模式要求企業(yè)清償貸款后才可贖回碳排放權，以便通過期末政府低碳管理部門的減排核查。政府相關管理部門可以對無法實現(xiàn)配額約束的企業(yè)設置高額懲罰而降低違約。碳交易風險是由于碳市場不完善所影響碳資產(chǎn)變現(xiàn)能力的風險，屬于外生風險。預防此類風險要求商業(yè)銀行和供應鏈服務企業(yè)對碳交易市場信息進行實時監(jiān)控，制定合理的質(zhì)押貸款合同，保證質(zhì)押物基本變現(xiàn)能力。對于其他宏觀環(huán)境的不確定性風險，銀行和企業(yè)也可以通過保險的方式進行合理轉嫁。

五、結語

企業(yè)和供應鏈層面的合理有效減排是建設低碳經(jīng)濟的重要手段，解決減排過程中的融資問題則為低碳經(jīng)濟建設尋得有力的金融支撐。企業(yè)碳資產(chǎn)的出現(xiàn)和供應鏈的融資模式演進使得碳資產(chǎn)質(zhì)押融資模式成為可能。本文通過理論和實踐推演，提出了使企業(yè)、銀行和供應鏈三方互贏的碳資產(chǎn)質(zhì)押貸款模式。模式中引入政府碳排放權管理機構作為出質(zhì)人、引入供應鏈服務企業(yè)作為供應鏈融資的受托人，并針對配額交易下的質(zhì)押貸款設計了具體的操作流程，完成了碳資產(chǎn)的融資模式設計。本文不僅為碳排放權融資的應用研究提供理論支撐，也在一定程度上引導供應鏈融資創(chuàng)新，從而推進供應鏈低碳化建設的進程。

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收稿日期：2012-12-04

篇6

關鍵詞：碳信息披露；政府；市場

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月30日

隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷推進，經(jīng)濟發(fā)展所帶來的碳排放問題所導致的全球氣候變化又在一定程度上制約著我國的經(jīng)濟發(fā)展。越來越多的國家、企業(yè)、利益相關者以及非盈利組織開始關注這個問題，一些國家（如英國、美國、澳大利亞等）開始制定強制性的碳信息披露的相關法案，意圖能夠在一定程度上遏制碳排放。中國作為全球最大的發(fā)展中國家，經(jīng)濟處于高速發(fā)展的階段之中，碳排放量較多，中國政府和企業(yè)也越來越重視碳信息披露對于自身的發(fā)展。根據(jù)2014年CDP中國報告顯示，中國回復CDP問卷的數(shù)量（45家）再創(chuàng)歷史新高，回復率45%處于中等水平，說明中國在應對氣候變化的頂層設計已經(jīng)具備良好基礎，但在具體政策層面仍有提升空間。但是我們目前尚未進行專門的立法。

一、國外立法現(xiàn)狀

美國證券交易委員會（SEC或“委員會”）在2010年2月8日了關于氣候變化信息披露的指導，這個指導并不是創(chuàng)造新的法律規(guī)定，也沒有修改現(xiàn)有的聯(lián)邦證券法，這只是一個為上市公司和投資者提高信息披露的一致性和清晰性的解釋版本。相關規(guī)則涵蓋了公司的風險因素、業(yè)務描述、審判程序的合法性以及管理層討論與分析。并指出公司在其披露的風險因素中加入氣候變化的重大風險，風險因素被要求列示在財務報表附注中。披露的內(nèi)容包括五個方面，它們分別是碳排放權配額交易的利潤和費用、為了達到排放標準而改進設備的成本、由于商品和服務的價格變化引起的市場需求量的變化、氣候變化所導致的巨大的物理影響以及總量交易機制的財務影響。

1970年美國聯(lián)邦政府頒布了《清潔空氣法案》（CAA），這是一個從固定和移動源來調(diào)節(jié)空氣污染的全面的聯(lián)邦法律，在這個法案中授權美國環(huán)保署（EPA）建立國家環(huán)境空氣質(zhì)量標準（NAAQS）。2007年美國聯(lián)邦法院指出溫室氣體是空氣污染物之一。在2009年9月美國環(huán)?？偩至俗罱K的《溫室氣體強制報告規(guī)則》，這個規(guī)則要求大約10，000個大型排放設施自2010年1月1日起報告溫室氣體排放。在2010年5月13日又這些大型設施的具體范圍包括發(fā)電廠、煉油廠、水泥生產(chǎn)設施等。截至2014年12月24日，EPA共出臺了24個關于溫室氣體披露的最終規(guī)則和更正。最終形成了一個溫室氣體報告計劃（GHGRP），這是一個溫室氣體數(shù)據(jù)的工具。通過這個工具可以方便快捷地找到設施層面的信息，包括設施、產(chǎn)業(yè)、區(qū)位、氣體排放量等數(shù)據(jù)信息。2015年8月3日，美國總統(tǒng)奧巴馬和美國環(huán)保局了清潔能源計劃，這項計劃有望使美國從電力部門減少有害氣體的排放比2005年低32%，同時也減少威脅人們身體健康的煙塵和煙霧排放量20%。這也是一項用實際行動減少碳污染的歷史性的一步。表明美國政府已經(jīng)意識到了氣候變化的重要性，并認為報告溫室氣體排放與市場透明度正相關。

2008年11月，英國政府通過的《氣候變化法案》使英國建立了具有長期約束性的法律來適應氣候變化。之后，2013年實施的公司法要求倫敦證券交易所的上市公司自2013年9月起在其戰(zhàn)略報告及董事會報告披露溫室氣體排放數(shù)據(jù)。碳減排承諾也要求公司向英國環(huán)境局報告所有的與能源使用有關的排放情況并購買碳排放配額。作為歐盟排放交易機制（EU-EST）的補充，CRC也于2010年4月開始實施。強制性的碳信息披露可以使投資者看到公司節(jié)能減排的隱性成本，體現(xiàn)了英國向“低碳轉型”戰(zhàn)略轉型的決心。

澳大利亞于2007年了《國家溫室氣體與能源報告法》（NGER），為企業(yè)和設施的碳排放、能源生產(chǎn)、能源消耗規(guī)定了臨界點，要求超過的設施和企業(yè)向能源效率和氣候變化部和溫室氣體和能源數(shù)據(jù)辦公室提交碳排放報告。隨后又頒布了一系列碳排放信息計量、報告以及鑒證條例等實施細則，要求從2008年起碳排放高的企業(yè)與企業(yè)集團必須通過政府提供的信息平臺向相關部門報告碳排放信息。另外，澳大利亞還建立了專門的數(shù)據(jù)庫和軟件系統(tǒng)，為碳數(shù)據(jù)的保存、瀏覽、運算、檢索做好基礎工作。

加拿大環(huán)境部2004年了《溫室氣體排放報告》，報告要求年碳排放量超10萬噸（2009年調(diào)整至5萬噸）的企業(yè)在溫室氣體報告體系中披露碳排放信息，此后又公布了報告的披露指南、碳計量方法以及鑒證制度，為有報告義務的企業(yè)提供了一個安全的、經(jīng)濟的、單一的報告平臺。

國際上具有代表性的五個國際組織（氣候風險披露倡議（CRDI）、氣候披露準則理事會（CDSB）、普華永道會計公司（PWC）、全球報告倡議組織（CRI）制定的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》、碳信息披露項目（CDP）分別對碳信息披露的內(nèi)容做出了不同的界定，（陳華，2013）以目標導向為基礎對上述的五個組織提出的碳信息披露內(nèi)容進行總結分析，他們認為不同的制定者因其成立背景和碳信息披露目標導向不同，披露內(nèi)容的側重點也有所不同。氣候披露準則理事會和氣候風險披露倡議側重于碳風險信息的披露，普華永道會計公司與全球報告倡議組織則側重于披露企業(yè)的碳排放量及其產(chǎn)生的影響，CDP則是基于投資者保護的角度強調(diào)碳減排治理和碳風險管理。

西方發(fā)達國家早在20世紀就開始的關于碳信息披露立法的探索和實施，已經(jīng)取得了許多成果，在相關法律制度制定和實施方面積累了豐富的經(jīng)驗，值得我國在制定時借鑒和參考。

二、國內(nèi)立法現(xiàn)狀

目前我國還沒有對企業(yè)必須進行碳信息披露專門立法，相關的法律法規(guī)中也沒有強制性規(guī)定，我國企業(yè)在進行碳信息披露時依據(jù)的是環(huán)境信息披露的相關法律法規(guī)。這些法律法規(guī)包括國家層面的立法、部門規(guī)章和地方立法等（李摯萍，2013），國家層面的相關法律主要有兩部：一部是《大氣污染防治法》，由于部分溫室氣體已經(jīng)納入大氣污染防治的內(nèi)容，所以可以說它是我國第一部涉及到溫室氣體排放的法律；另一部是《清潔生產(chǎn)促進法》（2002），這是我國最早明確要求企業(yè)公開環(huán)境信息的法律，也是目前我國強制要求企業(yè)公開部分環(huán)境信息的唯一一部國家級立法。部門規(guī)章主要是環(huán)境部、發(fā)改委、科技部、財政部等部門的。主要有：《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》（2003）、《清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》（2004）、《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》（2005）、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》（2012）。另外，我國財政部關于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定還涉及到企業(yè)會計準則、招股說明書等。除了上述國家層面的法律法規(guī)外，各地方也結合自身情況探索性地制定了相應的地方性政策與法規(guī)，如《江蘇省電力行業(yè)二氧化硫排污權交易管理暫行辦法》（2002）、《湖南省主要污染物排污權有償使用和交易管理暫行辦法》（2010）等。特別是2010年8月國家發(fā)改委《關于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點工作的通知》，確定在“五省八市”開展低碳省區(qū)和低碳城市試點工作后，試點省市此后了各自的工作方案，對碳信息披露均提出了相關要求。

三、結論

通過近幾年快速增長中的碳信息披露，我們提高了對氣候變化的認識并在采取行動應對氣候變化方面取得重大成就。綜上所述，我國的碳信息披露建設應著重從如下方面進行完善：

（一）加快建立一個完善的法律法規(guī)。我國政府應盡快出臺一部綜合性的溫室氣體排放的報告法，對碳信息的概念、碳信息披露的適用主體、披露標準、披露范圍以及法律責任等作出明確規(guī)定，建立健全碳信息披露的監(jiān)管機制。制定出既與我國國情相適應，又與國際標準接軌的碳信息披露的標準和框架。

（二）加快碳交易市場建設和加強監(jiān)管。目前，我國7個試點市（深圳市、上海市、北京市、廣東省、天津市、重慶市、湖北省）的碳市場已經(jīng)全部上線，強制納入2，247家企業(yè)，總配額量超過12億噸二氧化碳。在參與碳排放權交易的過程中，企業(yè)可通過三個途徑完成履約：配額買賣、中國核證自愿減排量買賣（CCRE）、碳減排項目或實施申報CCER項目，進行自身抵消。隨著碳排放權交易機制不斷完善，碳市場深入開展，預計管控企業(yè)數(shù)量和總配額量將有所增加，管控強度進一步加大。

（三）企業(yè)積極參與自愿碳信息披露。雖然一些研究表明參與自愿碳信息披露和市場反應是負相關關系，但是自愿碳信息披露在減少企業(yè)聲譽風險和減少碳交易成本的作用卻不能被忽視。自愿碳信息披露不僅可以降低管理成本，也是企業(yè)社會責任觀的一種體現(xiàn)。

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篇7

這一消息，將大家的視線再次引到碳金融上。碳金融旨在減少溫室氣體的排放，既包括與碳排放權有關的各類權益交易，又包括金融衍生交易、直接投融資活動，以及為減排企業(yè)或機構提供的金融中介服務。就目前而言，我國碳市場的碳交易只允許在現(xiàn)貨市場進行，金融衍生品交易并未納入交易范疇。

碳金融起源

近些年來，世界各國一直為改變?nèi)驓夂蜃兣e極努力，2009年的哥本哈根世界氣候大會的召開，則進一步明確了世界經(jīng)濟“低碳轉型”的大趨勢。碳金融的來源是碳排放權。碳排放權具有需求性、稀缺性及流動性特征，其實質(zhì)是環(huán)境產(chǎn)權在不同所有者之間的轉移。

在大氣污染治理緊迫的背景下，歷經(jīng)多輪爭議的中國碳排放權交易市場的誕生便顯得“恰逢其時”。國家發(fā)改委2011年10月29日下發(fā)通知，批準北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北和深圳7省市開展碳交易試點工作，要求在2013年啟動碳交易試點，2015年基本形成碳交易市場雛形。據(jù)悉，今明兩年國內(nèi)7個碳排放權交易試點省或試點市均將陸續(xù)上線，這也意味著中國碳排放權交易的“市場版圖”將日漸清晰。

據(jù)了解，這7個試點地區(qū)代表著中國不同區(qū)域的經(jīng)濟水平和形態(tài)。整體而言，北京、上海、深圳的減排將集中在大型公共建筑，其示范意義在于建筑和城市減排；廣東、湖北、重慶和天津的減排集中在高耗能產(chǎn)業(yè)，向全國復制推廣的借鑒意義更大。

在碳排放權交易市場上，產(chǎn)品的制造者是政府，政府與企業(yè)之間的配置關系就構成了一級市場。政府發(fā)放配額有無償和有償之分，除了免費的配額之外，有償?shù)牟糠志蜁嬖趦r格。政府是賣方，企業(yè)是買方，而交易所是讓買賣雙方能夠產(chǎn)生一個合理的市場價格的場所。

企業(yè)買回來的碳排放權配額，有可能在用的過程中產(chǎn)生富余的碳排放權配額。這包括淘汰原來的落后產(chǎn)業(yè)、或者是使用新的技術、新的能源使得碳排放降低等原因。這時允許企業(yè)出售碳排放權配額，就形成了二級市場。廣州碳排放權交易所董事長李正希曾表示，一級市場、二級市場都應該成為碳交易所交易的內(nèi)容。

目前，歐洲、美國，碳排放權交易市場已日益成熟。以歐盟為例，借助于排放交易體系的實施，歐盟已培育出多層次的碳排放交易市場體系，并帶動了碳金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。投資銀行、對沖基金、私募基金以及證券公司等金融機構甚至私人投資者競相加入，碳排放管理已成為歐洲金融服務行業(yè)中成長最為迅速的業(yè)務之一。

業(yè)內(nèi)人士認為，隨著碳交易市場機制的逐步完善及條件成熟，中國版碳交易市場也同樣需要期貨市場的參與，讓期貨產(chǎn)業(yè)介入到碳價格的發(fā)展過程中，形成真正市場化的交易模式。針對碳期貨業(yè)務，深圳排放權交易所總裁陳海鷗曾表態(tài)稱，未來將與國內(nèi)外金融機構加強碳排放權交易期貨和衍生品市場的合作，開發(fā)低碳金融產(chǎn)品，以吸引更多機構參與到碳市場中來。

6月18日，深圳排放權交易所正式啟動碳排放權交易，成為國內(nèi)首個運行的強制碳市場。據(jù)悉，交易所采取的是市場定價的原則，最終價格由市場供給、投資人對市場的預期、能源價格、企業(yè)減排成本等因素制約。

據(jù)深圳排放權交易所啟動當日交易信息顯示，首個交易日已經(jīng)完成8筆交易，其中3筆來自企業(yè)，5筆來自個人，碳交易價格擬定為每噸30元，略高于歐洲碳價。目前歐洲碳排放市場上的碳價約2.6-2.8歐元，美國加州約為10美元，而澳洲價格最高，為20澳元。

發(fā)展狀況

在2012年9月，湖北與廣東分別啟動碳排放交易試點后，兩省曾有意探索碳排放交易權的省級聯(lián)動，不過至今尚無實質(zhì)性的進展。但依照歐盟經(jīng)驗，碳交易體系的搭建是一個“金字塔”結構，從基礎排放數(shù)據(jù)統(tǒng)計，到技術和規(guī)則配套，再到交易管理辦法和管理平臺設計。相比而言，中國的碳市場建設目前呈現(xiàn)為“倒金字塔”結構，先有國家目標、規(guī)劃和管理辦法，之后研究配套措施，底部還缺乏基礎數(shù)據(jù)作為金字塔塔底的支撐。未來從區(qū)域交易平臺體系擴展到全國之后，系統(tǒng)性難題或將存在。

目前，企業(yè)和投資者的意識均處于培養(yǎng)階段。據(jù)本刊了解，目前只有深圳碳排放權交易所一家已經(jīng)開展碳排放權的現(xiàn)貨交易。而其他的多數(shù)交易所尚處于準備中，還未正式開放市場上的碳交易。

在華南地區(qū)，有兩家碳排放權交易試點，除了深圳排放權交易所之外，還有一家是廣州碳排放權交易所。據(jù)本刊了解，廣州碳排放權交易所是廣州省指定的碳交易平臺，主要從事碳排放權配額的現(xiàn)貨交易。目前主要是基于自愿減排的企業(yè)在進行試點，還沒有進入總量控制下的碳排放配額交易階段。

除了企業(yè)之外的機構和個人投資者也被允許進入“炒碳”行列，這是深圳排放權交易所的一大亮點，這在一定程度上助推了深圳碳市場的發(fā)展。目前深圳排放權交易所開放的投資者會員分兩類：一類為個人投資，需要一次性繳納會費2000元，每年交年費1000元，也就是說首次投資的門檻為3000元，在排交所開戶的個人不限深圳戶籍；另一類為機構會員，一次性繳納會費50000元，年費30000元。

篇8

【關鍵詞】 碳排放權； 總量交易機制； 分類核算

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0054-03

一、研究背景

隨著全球變暖愈演愈烈，各國政府和相關組織都密切關注溫室氣體排放的問題，我國國家標準委員會于2015年11月19日了《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報告通則》，并對10個重點排放行業(yè)如鋼鐵、民航、發(fā)電、水泥等提出了具體的核算方法與報告要求。新標準不僅吸收了其他國家在制定核算標準方面的經(jīng)驗，而且充分研究了國內(nèi)碳交易試點的實際情況，讓涉及行業(yè)的碳排放核算有了一致口徑，是國家標準從零到有質(zhì)的飛躍。2016年6月1日起，相關企業(yè)按統(tǒng)一的要求對排放的溫室氣體進行測量和報告。

二、碳排放權交易的二階段分析

苑澤明等（2013）指出目前國際上的交易機制有兩種：基線信用機制和總量交易機制[ 1 ]?；€信用機制中包括管理當局、排放企業(yè)和測算機構，在每個會計年度初期，管理當局為排放機構的排放量劃一個基準線，會計年度結束時由獨立的測算機構核定排放企業(yè)的排放量，并與期初的基準線比較，典型的是清潔發(fā)展機制（CDM）。總量交易機制中只包括管理當局和排放企業(yè)，在會計年度開始的時候，管理當局給排放企業(yè)發(fā)放一定數(shù)量的排放總額，在會計年度結束的時候，企業(yè)應當再將這部分排放量提交給管理當局。

目前可以將國內(nèi)的相關交易分為兩個環(huán)節(jié)：一是CDM項目階段，二是基于總量交易機制下的交易階段。在CDM項目中，有些發(fā)達國家的減排量達不到基準線，可以將一部分減排量在我國完成，付出的成本就是一定的資金投入和減排方法的使用權。在參與項目之前，企業(yè)將項目交由國家發(fā)改委審批，再由聯(lián)合國理事會審查批準后可在CDM項目注冊，會計年度末由測算機構測算減排量，取得認證的減排量就可以與發(fā)達國家交易。我國在出售時并不是直接與承擔減排任務的發(fā)達國家交易，而是由國際銀行等第三方完成，且這個階段我國國內(nèi)沒有活躍的碳交易市場。

沈劍飛等（2015）認為我國正式進入碳排放權交易二階段的標志是被聯(lián)合國納入強制減排行列并且碳市場建立和碳交易普及[ 2 ]。雖然我國還未被納入強制減排的行列，但已經(jīng)受到來自發(fā)達國家的減排壓力，且隨著我國七個省市碳排放交易試點的建立，碳交易市場已現(xiàn)雛形，一旦進入二階段，就要建立相應的交易體系。政府應首先根據(jù)往年的排放情況，為各企業(yè)設定當期的可排放總量，期末時超額排放主體可從市場中購買所需的排放權，超額減排主體可以將超額排放部分公開交易，也可以留作以后年度待用。此時碳市場已經(jīng)全面建成，各排放主體都參與進來，這就需要國家盡快制定相關的法律制度和政策來規(guī)范將要形成的碳市場及各交易主體的行為[ 3 ]。

三、碳排放核算體系構建的理論基礎

對于碳排放權如何在會計上進行核算，國內(nèi)外已經(jīng)有了一定數(shù)量的研究和經(jīng)驗。首先，在碳排放權的確認方面，將碳排放權確認為會計要素中的資產(chǎn)已經(jīng)沒有爭議，有些學者認為碳排放權的不可視是由于“肉眼”的局限性，但它可以通過現(xiàn)代科學技術進行測量，應該確認為存貨，可是碳排放權的有效期限最長達五年，與存貨的流動性特征不符合；大多數(shù)學者贊同將其確認為無形資產(chǎn)或類比“交易性金融資產(chǎn)”。李晨晨（2012）認為由于我國暫時還沒有一個全國性的碳交易市場，無法為碳排放權的買方賣方和投資者提供完備的金融交易服務，從而其流動性受到限制，所以暫時不能納入金融資產(chǎn)；劉美華（2011）將碳排放權歸類于企業(yè)污染物排放權，而排污權沒有物理形態(tài)，目前先列為無形資產(chǎn)，將來市場條件允許時，再另設金融資產(chǎn)科目核算。

其次，在碳排放權的核算方面，很多學者對如何設置科目、如何編制分錄進行了研究。張薇等（2014）提出有必要從投資方與消費方兩個角度分別進行會計確認，以獲取碳產(chǎn)權為目的的消費方可設“環(huán)境資產(chǎn)――碳排放權”，以獲取碳財權為目的的開發(fā)方（碳匯生產(chǎn)者）和中間投資方（原本用于消費的碳排放權有剩余而轉為交易）可設“投資性環(huán)境資產(chǎn)――碳排放權”[ 4 ]；沈劍飛（2015）則將我國的碳排放權交易分為“CDM項目階段”和“后京都時代階段”，在“CDM項目階段”直接在無形資產(chǎn)下設明細科目“碳排放權”核算，在“后京都時代階段”根據(jù)持有意圖，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要而持有的計入“碳經(jīng)營資產(chǎn)”，作交易用途的計入“碳金融資產(chǎn)”。

筆者認為不論是從會計主體的角度出發(fā)，還是從持有目的的角度出發(fā)來區(qū)分不同的碳排放權，其實并不矛盾，都是對其實質(zhì)的深刻解讀，且隨著京津滬渝等七大碳交易試點的建成和運行，越來越多的企業(yè)正在加入到減排的隊伍中來，我國離2017年建成全國碳交易大市場的目標越來越近，在這個過程中，尤其要先從環(huán)境污染重、碳排放量大、減排任務艱巨的行業(yè)入手。工業(yè)是碳排放的行業(yè)巨頭，隨著《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報告通則》的出臺，希望本文對生產(chǎn)經(jīng)營用碳排放進行生產(chǎn)排放和日常排放的細分，能為會計準則的構建提供參考。

四、基于碳排放權交易二階段視角下的碳排放核算體系構建

（一）經(jīng)營性持有碳排放權的會計核算

在二階段下，企業(yè)為了生產(chǎn)而持有的碳排放權要設置“碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權”進行核算，作為一種無形資產(chǎn)列報，并在實際耗用時攤銷至相關的成本費用科目。

1.碳排放權的初始確認

獲得碳排放權的途徑一般有期初監(jiān)管者免費分配和從市場購置兩種。對于期初的碳排放權，有“凈值法”和“總值法”兩種初始確認方法?！皟糁捣ā笔侵笇φ赓M發(fā)放的不予確認，僅對購買的碳排放權按歷史成本確認，這種方法被國外學者指出會造成會計信息缺乏一致性的缺陷。因為不管是購買的配額還是免費發(fā)放的配額，都會產(chǎn)生排污的利益流入，而僅對外購的排污權確認，并不能反映企業(yè)排污的全部成本。因此，本文建議采用“總值法”對碳排放權進行初始確認，從公開市場上購置的碳排放權按實際支付的價款確認，而政府發(fā)放的排放額以公允價值計入遞延收益。

（1）取得外購的碳排放權

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權

貸：銀行存款

（2）取得政府發(fā)放的碳排放額

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權

貸：遞延收益

2.實際產(chǎn)生碳排放的分類

新標準要求企業(yè)劃分溫室氣體的核算邊界，包括燃料燃燒排放、過程排放、凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放和特殊排放四大部分，并在所確定的核算邊界范圍內(nèi)對各類溫室氣體源進行識別，對排放源部分舉例說明如表1。

在企業(yè)對溫室氣體來源進行核算分類后，會計上可以將碳排放分為生產(chǎn)排放和日常排放，設置明細科目進行分別核算。生產(chǎn)排放用于核算為了生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的部分，包含：“燃料燃燒排放”中固定燃燒源的排放和用于貨物運輸?shù)囊苿尤紵吹呐欧?；“過程排放”；“凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放”中用于生產(chǎn)的能源消耗產(chǎn)生的排放；“特殊排放”中用于生產(chǎn)活動的生物質(zhì)燃料燃燒。日常排放則指維持企業(yè)日常運作而排放的溫室氣體，包括：“燃料燃燒排放”中企業(yè)人員出差往來產(chǎn)生的移動燃料源的排放；“凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放”中用于日常使用大小電器能源消耗產(chǎn)生的排放；“特殊排放”中企業(yè)人員出差往來產(chǎn)生的生物質(zhì)燃料燃燒的排放。根據(jù)具體的排放源實際產(chǎn)生的二氧化碳當量，轉入相應的成本費用。

（1）生產(chǎn)排放

借：生產(chǎn)成本等

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――生產(chǎn)排放

（2）日常排放

借：管理費用等

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――日常排放

3.政府分配額的攤銷核算

期初收到政府分配量時，已經(jīng)確認了碳經(jīng)營資產(chǎn)和遞延收益兩個科目，如上文所述碳經(jīng)營資產(chǎn)已經(jīng)按照實際產(chǎn)生的碳排放量的公允價值轉入了相應的成本費用科目，遞延收益也應在每月末平均確認為利得。

4.期末剩余排放權的會計核算

期末企業(yè)有剩余的碳排放權未使用時，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況留到下期使用或者在市場上轉手。留到下期使用的部分根據(jù)“成本與市價孰低法”進行減值測試并披露；如果擬出售，則持有意圖已經(jīng)改變，不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而是為了近期出售而獲利，這時在會計上應按公允價值計量轉換為“碳金融資產(chǎn)”核算，并與原來的賬面價值比較，增加的部分計入利得，減少的部分計入損失。

（1）期末計提減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)減值準備

（2）轉換為交易性持有

借：碳金融資產(chǎn)――碳排放權

營業(yè)外支出（差額）

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權

營業(yè)外收入（差額）

（二）交易性持有碳排放權的會計核算

在二階段，碳排放權除了為生產(chǎn)經(jīng)營持有外，還有一部分是在市場上銷售而獲利，這部分性質(zhì)接近于交易性金融資產(chǎn)，因此設置“碳金融資產(chǎn)――成本”和“碳金融資產(chǎn)――公允價值變動”進行初始確認和后續(xù)計量。

1.碳金融資產(chǎn)的初始確認

從取得時就意圖出售以賺取差價的碳排放權，購買獲得的按照實際支付的價款入賬，發(fā)生的交易費用計入投資收益的借方。如果是政府免費下發(fā)的，仍然先確認為遞延收益，月末再轉入利得。

借：碳金融資產(chǎn)――成本

貸：銀行存款、遞延收益等

借：投資收益

貸：銀行存款等

2.碳金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

每期末，應該對碳金融資產(chǎn)的公允價值重新測量，與原賬面價值的差額借記或貸記“碳金融資產(chǎn)――公允價值變動”，同時確認“公允價值變動損益”。

3.碳金融資產(chǎn)出售的會計處理

將以交易為目的的碳排放權出售的時候，售價和賬面價值的差額以及持有期間確認的公允價值變動損益（以余額在貸方為例）也轉入投資收益。

借：銀行存款等

貸：碳金融資產(chǎn)――成本

――公允價值變動

投資收益（差額）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（三）兩種碳排放權的相互轉換

毛政珍（2015）從成本管理視角出發(fā)，認為兩種持有動機允許企業(yè)在進行成本效益分析后按最優(yōu)效益進行轉換。當購買新的碳排放權成本小于市場售價時，企業(yè)有動機將經(jīng)營性持有轉換為交易性持有；反之，當交易性持有碳排放權的售價小于購買新的經(jīng)營性持有碳排放權時，企業(yè)也有動機將現(xiàn)有的交易性持有碳排放權轉為自用。在前文的期末處理中對剩余的碳排放權改變持有意圖而出售就是將經(jīng)營性持有轉換為交易性持有的一個特例，而將交易性持有轉換為經(jīng)營性持有時，按轉換時的公允價值計入碳經(jīng)營資產(chǎn)。

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權

營業(yè)外支出（差額）

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――成本

――公允價值

營業(yè)外收入（差額）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

五、結論

隨著七個交易試點的成立，越來越多的排放主體加入到節(jié)能環(huán)保行列中來，我國進入碳排放權交易第二階段后，將建立類似于EU ETS的交易體制，相關會計核算體系的建立是必經(jīng)之路。本文設想將企業(yè)的碳排放權按用途分為經(jīng)營性持有和交易性持有，經(jīng)營性持有部分計入無形資產(chǎn)而交易性持有部分作為金融資產(chǎn)，闡述了從初始確認到最終處置這一完整過程中的會計核算方法，對二階段下的會計核算體系建立有一定幫助。

【參考文獻】

[1] 苑澤明，李元禎.總量交易機制下碳排放權確認與計量研究[J].會計研究，2013（11）：8-15.

[2] 沈劍飛，伊靜，孫俏.我國碳排放權交易兩階段下會計核算比較研究[J].會計之友，2015（13）：122-124.

篇9

Abstract： With the rapid development of economy， environmental problems have been brought forward. In recent years， people began to realize the seriousness of environmental problems. Greenhouse emissions is the first reason to environmental changes， and in order to improve the environment， people began to reduce carbon emissions. With the passage of the research， the research direction developed from green supply chain research to low carbon supply chain research. Low carbon supply chain can reduce carbon emissions and improve environmental quality. This paper summarizes the research content of low carbon supply chain management， aiming at clearing the research progress of low carbon supply chain and laying the foundation for future research.

P鍵詞： 低碳；供應鏈；研究綜述

Key words： low carbon；supply chain；research review

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）15-0058-02

0 引言

低碳供應鏈的興起來源于人們對環(huán)境保護意識的提高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境不可避免地遭到一定程度的影響，如何在保證經(jīng)濟發(fā)展的情況下，保護環(huán)境是現(xiàn)在的熱點問題。環(huán)境遭到破壞究其原因就是溫室氣體的大量排放，所以解決環(huán)境問題關鍵是尋找辦法降低碳足跡。近年來，國家也逐漸開始意識到環(huán)境問題的嚴峻性，著手制定相應環(huán)境改善措施。低碳供應鏈正是在這樣的背景下提出來的。低碳供應鏈的提出與研究為實際生產(chǎn)起到指導性作用，在很大程度上降低了碳足跡。但是低碳供應鏈提出時間較短，發(fā)揮作用并不完善，對此方面的研究文獻還不全面。因此，本文對低碳供應鏈的研究現(xiàn)狀進行總結，旨在為以后的研究提供參考資料。

1 低碳供應鏈的提出

低碳供應鏈管理是在綠色供應鏈、可持續(xù)供應鏈管理的基礎上提出的。在最初的供應鏈管理中，人們只是針對供應鏈的經(jīng)濟性進行管理，但隨著供應鏈運營對環(huán)境產(chǎn)生的影響，研究者開始把環(huán)境因素考慮進來，提出了綠色供應鏈管理的概念。綠色供應鏈管理的概念最早出現(xiàn)于1996年，是由MRC提出的。雖然綠色供應鏈考慮了環(huán)境因素，但是對于經(jīng)濟、社會、環(huán)境這三方面的協(xié)調(diào)性并沒有關注，致使綠色供應鏈還不夠完善，于是可持續(xù)供應鏈走入研究者的視線?？沙掷m(xù)供應鏈最初是由Drumwright提出的，此概念的提出對供應鏈的管理提出了更高的要求。而低碳供應鏈的出現(xiàn)就是基于以上兩種供應鏈的提出，碳排放被研究者關注開始于2010年的“哥本哈根會議”，低碳供應鏈比綠色供應鏈、可持續(xù)供應鏈要求更為嚴苛，且供應鏈管理復雜度更高，但是低碳供應鏈對低碳經(jīng)濟的發(fā)展是毋庸置疑的。

2 低碳供應鏈管理研究現(xiàn)狀

2.1 低碳供應鏈研究方法 杜少甫等在限額與貿(mào)易系統(tǒng)約束下建立了博弈模型，在此模型下，博弈雙方分別是一個依賴碳排放的生產(chǎn)廠商，一個是碳排放供應商的兩級供應鏈模型。在此模型下得到了唯一的納什均衡點，碳排放供應商與依賴碳排放的生產(chǎn)廠商基于各自的利益，考慮購買碳排放單位價格及生產(chǎn)量做出自己的最優(yōu)決策。楊紅娟等通過傳統(tǒng)的DEA方法對低碳供應鏈的運營狀況進行了評價。楊洪娟提出五個一級指標及相應的二級指標，并且做出了八條虛擬供應鏈，最后得出結論，在產(chǎn)出一定的情況下，為使供應鏈達到最優(yōu)要減少要素的投入量。

2.2 低碳供應鏈模型建立 趙道致等通過建立微分博弈模型，研究了單個供應商和單個制造商長期合作的兩級供應鏈中合作減排問題。文中分別對制造商占主導供應商跟隨的博弈情況與供應商、制造商協(xié)同縱向合作減排的狀態(tài)進行了分析，得到了相應的均衡策略，并對這兩種情況進行比較，發(fā)現(xiàn)供應商與制造商的縱向合作減排對提高產(chǎn)品減排量的作用較大，同時整條供應鏈的利潤也得到了提高，實現(xiàn)了供應鏈企業(yè)間的協(xié)調(diào)。何華等從微觀低碳的角度出發(fā)，對碳限額、碳限額與貿(mào)易、碳限額與貿(mào)易投入綠色技術這三種情況分別建立相應的定價策略模型，并得出結論：在碳限額政策下，企業(yè)的最優(yōu)定價與利潤小于無限額下企業(yè)的最優(yōu)定價與利潤；在碳限額與貿(mào)易政策下，企業(yè)的最優(yōu)定價位于碳限額與無限額最優(yōu)定價之間；在碳限額與貿(mào)易加入綠色技術政策下，此時，企業(yè)的最優(yōu)定價主要取決于限額時產(chǎn)品的邊際利潤；另外適當?shù)木G色技術的投入，可以增加企業(yè)的期望利潤。

3 低碳供應鏈管理研究趨勢

低碳供應鏈的提出基于綠色供應鏈、可持續(xù)供應鏈。低碳供應鏈較以上兩種供應鏈更為復雜，要求更加嚴苛。低碳供應鏈要求產(chǎn)品從原材料的采購、運輸、加工、生產(chǎn)與回收等各個環(huán)節(jié)減少碳排放量，彌補了以上兩種供應鏈的不足之處，通過這樣一個閉環(huán)系統(tǒng)，廢棄物得到合理的回收與利用，促進了環(huán)境保護力度的加大。低碳供應鏈的研究經(jīng)過了綠色供應鏈、可持續(xù)供應鏈的研究，并在這些研究基礎上提出了更高的環(huán)保要求。供應鏈研究的逐步完善，也是供應鏈研究的意義與動力。最初的供應鏈的研究只是一些定性的分析，并不能拿出客觀的數(shù)據(jù)令人信服，但是現(xiàn)在低碳恭供應鏈的研究不管是從模型的建立還是研究方法的選擇來看，其結果的得出都有科學的數(shù)據(jù)作為支撐，這使得研究更加準確與科學。

4 低碳供應鏈研究的不足之處

低碳供應鏈是一個新興事物，對此的研究文獻較少，還不成熟，所以在實際的經(jīng)營中，低碳供應鏈的建立實例并不多見。低碳供應鏈的研究不足之處有三：一是研究切入點都是從供應鏈的外部影響因素入手，比如國家政策的提出或是企業(yè)間的合作減排，這些都不能從根本上降低碳排放量；二是供應鏈涉及多個環(huán)節(jié)，如果對每一個環(huán)節(jié)都進行碳足跡的測量，現(xiàn)在為止還沒有科學合理的測量辦法。三是低碳概念的提出，國家并沒有相應的管理政策去應對低碳供應鏈的管理為問題，現(xiàn)在國際上建立了碳限額與貿(mào)易系統(tǒng)，但是由于系統(tǒng)的初步建立，其實施的具體要求還不規(guī)范，這就使得低碳供應鏈處于管理混亂的局面，不利于供應鏈的研究與發(fā)展。

5 結語

低碳供應鏈是在原有供應鏈的基礎上加入低碳這一因素的考慮，它比綠色供應鏈、可持續(xù)供應鏈的組成內(nèi)容更為復雜，對環(huán)境保護的反應能力也更強。低碳供應鏈要求從產(chǎn)品的原材料的采購、運輸、加工與廢料的回收等一系列環(huán)節(jié)降低碳排放，其實施效果在提高了資源的利用率同時也最大力度保護了環(huán)境。但是低碳供應鏈管理體系并不完善，研究內(nèi)容還需進一步成熟加深研究內(nèi)容，同時研究方法也須隨社會的發(fā)展要求作出創(chuàng)新性改變，以便更好地服務社會，促進經(jīng)濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭雪琳，趙志鵬.“新常態(tài)”下低碳供鏈管理研究綜述[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015（10）：50-51.

篇10

 

景區(qū)交通作為改善景區(qū)可進入性、實現(xiàn)游客分流、提升游客體驗、提高游客游覽效率的重要手段，已經(jīng)被許多旅游景區(qū)重視，并將景區(qū)交通作為應對游客井噴的關鍵舉措和景區(qū)建設管理的重要內(nèi)容。而游客也習慣于借助景區(qū)交通獲取更好的游覽體驗，實現(xiàn)對景區(qū)游覽的時間和體力分配。

 

從我國景區(qū)交通實踐看，景區(qū)交通是旅游交通的重要組成部分，是旅游者開展旅游活動的重要手段。交通已經(jīng)成為旅游景區(qū)的主要能源消耗，是旅游景區(qū)碳排放的最主要組成部分。我國旅游景區(qū)碳排放主要來自能源使用和廢棄物處理，其中，能源碳排放主要來自交通車輛的燃油消耗和景區(qū)居民生活、管理部門辦公的電力使用，廢棄物碳排放來自游客糞便、垃圾的處理。因電力屬二次能源，并不直接產(chǎn)生碳排放，且景區(qū)的廢棄物都是通過車輛運到溝外進行處理，碳排放并不產(chǎn)生在景區(qū)之內(nèi)，所以景區(qū)人類活動的直接碳排放基本來自交通車輛的能源消耗，旅游景區(qū)交通碳排放不僅能基本反映景區(qū)的能源使用及直接碳排放情況，而且有助于了解能源活動的不同主體對景區(qū)的環(huán)境影響程度。

 

從旅游交通研究來看，交通碳排放已經(jīng)成為僅次于交通線路規(guī)劃、旅游流等的重要研究內(nèi)容，現(xiàn)有旅游交通碳排放研究多集中在一國或某一目的地旅游交通的綜合碳排放，且研究多以區(qū)際交通碳排放為主，專門針對景區(qū)內(nèi)交通碳排放的具體研究較少。目前景區(qū)交通碳排放的相關研究有如下特點: 一是多與旅游目的地碳排放研究相交叉。如王懷采( 2010) 對 2008 年張家界旅游業(yè)碳足跡從食住行游購娛幾方面進行了分析，指出張家界旅游業(yè)碳足跡為 6 685 816. 16kg，其中目的地客源地之間交通碳足跡為 5 442 839. 93kg，占 81%。張家界目的地旅游業(yè)碳足跡為 1 242 976. 23kg，而張家界間交通碳足跡 491 121. 63kg 與張家界各保護區(qū)內(nèi)交通碳足跡 283 317. 18kg 分別占張家界目的地旅游業(yè)碳足跡的39. 51%和22. 79%。交通作為景區(qū)能源消耗的主要來源，在不考慮目的地客源地往返交通碳排放情況下，景區(qū)交通已占到目的地旅游業(yè)碳排放 1/5 強。王立國( 2011) 采用了綜合模型江西省各旅游部門的碳足跡，結果發(fā)現(xiàn)旅游行業(yè)碳足跡的 95% 以上來自國內(nèi)旅游，旅游六大部門的碳排放中旅游交通碳足跡占總量的37. 84% 。二是多被納入旅游目的地交通進行綜合分析。如肖建紅( 2011) 分析了舟山群島旅游過程( 包括旅游交通、旅游住宿、旅游景區(qū)游覽、旅游餐飲、旅游廢棄物) 碳足跡，指出舟山群島旅游交通碳足跡最大。三是旅游交通碳排放的影響因素分析。景區(qū)交通碳排放的影響因素主要有交通方式、出行距離、車輛排量、車輛燃油類型、碳排放系數(shù)等，而人均交通碳排放則與車輛的載客能力、調(diào)度能力等有關。李伯華( 2012) 發(fā)現(xiàn)不同類型交通方式中，公路交通碳排放總量最大，能源結構效應和人口規(guī)模效應是旅游景區(qū)碳排放增加的主要因素，提出能源強度效應和經(jīng)濟規(guī)模效應則是抑制碳排放的有效因子。Lin Tzuping 通過對臺灣 5 個國家公園旅游交通碳排量的研究發(fā)現(xiàn)，交通方式和出行距離不同使得彼此之間人均交通碳排放差異較大。四是多集中低碳景區(qū)建設與景區(qū)交通低碳策略研究。如重視旅游目的地交通工具的低碳宣傳和合理選擇，建立完善的交通運營機制;增加交通工具載客能力、鼓勵乘坐公共交通而非私家車前往目的地等可以幫助減少交通碳排放。

 

景區(qū)交通碳排放雖然是由景區(qū)內(nèi)不同交通工具能源消耗產(chǎn)生的，但更深層次上反映的是景區(qū)內(nèi)不同主體行為活動的環(huán)境影響。我國景區(qū)交通主要可分為觀光車輛、私家車、工作車輛三種，分別反映不同活動主體，如游客、居民和工作人員等的交通行為及活動。因此，景區(qū)交通碳排放不僅僅需要關注景區(qū)內(nèi)旅游交通碳排放，還需要對景區(qū)內(nèi)其他活動主體，如景區(qū)內(nèi)居民、景區(qū)內(nèi)工作人員的交通碳排放進行研究，因為在居民收入改善、游客服務和景區(qū)保護需求提升的大環(huán)境下，私家車和工作車輛的增長也是景區(qū)碳管理必然面對的另一個問題。但從現(xiàn)有文獻研究看，景區(qū)私家車和工作車輛碳排放尚未被納入景區(qū)交通碳排放的研究視野之中，相關研究多是集中在城市私家車的碳排放研究。研究學者對私家車碳排放普遍予以重視，認為私家車數(shù)量激增是造成居民出行碳排放增加的主要原因，居住分布與城市公共品分布的空間匹配程度越高，家庭擁有私家車的概率越小; 私家車出行成本越低，就業(yè)可達性越差，碳排放越高。

 

提出限制私家車數(shù)量成為最為關鍵的減排措施，設計合理的道路交通方案，使汽車盡可能接近其經(jīng)濟車速，改變汽車燃料種類等非常重要。

 

綜上所述，旅游交通已經(jīng)成為旅游業(yè)碳排放研究的重要內(nèi)容和熱點，研究多以區(qū)際交通碳排放為主，專門針對景區(qū)內(nèi)交通碳排放的具體研究較少; 在景區(qū)交通碳排放研究方面多集中在游客交通方面，尚未關注景區(qū)內(nèi)居民、景區(qū)內(nèi)工作人員的交通碳排放。因此，研究旅游景區(qū)不同主體行為的交通碳排放，既有助于識別景區(qū)內(nèi)交通的碳排放主體，進行碳減排責任分擔，探尋碳減排因子和低碳路徑，也可彌補現(xiàn)有旅游交通研究的不足，促進低碳景區(qū)建設，實現(xiàn)景區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

 

一、研究方法

 

方法選取

 

排放系數(shù)法是旅游業(yè)碳排放測算通常使用的方法，采用正常技術經(jīng)濟和管理條件下某種產(chǎn)品或活動的碳排放統(tǒng)計平均值，對小規(guī)模、區(qū)域范圍小的組織或區(qū)域的碳排放量估算有較高的效率。

 

同樣對于旅游景區(qū)碳排放評價具有很好的適用性和很高的借鑒價值。目前國際上旅游業(yè)碳排放測度可以分為旅游產(chǎn)業(yè)碳排放測度和旅游地碳排放測度，多數(shù)都將旅游業(yè)產(chǎn)生的直接碳排放作為研究的重點，主要通過實證調(diào)查、權威數(shù)據(jù)獲取等來測算出每個旅游業(yè)碳排放源及其二氧化碳排放系數(shù)。

 

二、研究區(qū)域選取

 

作為 2012 年最受游客歡迎、游覽人數(shù)最多的山地旅游目的地，九寨溝通過對景區(qū)交通觀光車的出色調(diào)控有序分流游客，通過錯峰進出，減少景區(qū)居民私家車在高峰時段進出，通過分時段經(jīng)營對景區(qū)工作車進行工作安排等措施使景區(qū)有秩序運營，保證游客游覽優(yōu)先，并獲得良好的游覽體驗。同時九寨溝自然保護區(qū)為保護其生態(tài)系統(tǒng)的完整性，減輕游客對環(huán)境的干擾破壞，開通景區(qū)綠色環(huán)保觀光車，實現(xiàn)了“溝內(nèi)游、溝外住”，以及通過垃圾全部打包外運集中處理，實現(xiàn)了景區(qū)垃圾日產(chǎn)日清、動態(tài)保潔，在景區(qū)交通管理方面做出許多創(chuàng)舉。2012 年九寨溝自然保護區(qū)被評為“首批全國低碳旅游示范區(qū)”以表彰其在“低碳、零碳景區(qū)”方面做出的貢獻。文章選擇以九寨溝自然保護區(qū)為實證區(qū)域，對九寨溝交通車輛的數(shù)量、運營里程、燃油變化等進行跟蹤觀察來分析交通碳排放的情況，一方面可以考察景區(qū)交通的二氧化碳排放情況，找出碳排放的主要驅動因子; 另一方面有助于加強景區(qū)交通的碳減排分析，完善景區(qū)的碳管理策略。

 

( 一) 選取依據(jù)

 

九寨溝旅游發(fā)展對景區(qū)交通有極強的依賴，因其特殊的地形地貌以及獨特的景觀空間分布格局，再加上人數(shù)眾多的游客游覽需求，要實現(xiàn)游客體驗與景區(qū)保護的同時兼顧，必須輔以大眾化、高效化、便利化的景區(qū)交通。首先，九寨溝的瀑布、湖泊、原始森林、藏族風情等重點景觀主要集中在“Y”形主溝內(nèi)，全長 50 余公里，不同景點之間距離較遠，游客必須借助交通工具才能在 1 ～2 天內(nèi)完成游覽。其次，自九寨溝 1982 年旅游開發(fā)以來，游客數(shù)量不斷上升，2012 年游客數(shù)量創(chuàng)新高達到363. 86 萬人。如此多的游客集中在景區(qū)之內(nèi)，使得游客分流、游客服務的壓力加大，九寨溝需要增加觀光車輛，并進行調(diào)度，同時對保護區(qū)每個停留點游客數(shù)量及動向進行跟蹤預測，以提高調(diào)度效率，改善景區(qū)可進入性。再次，因為九寨溝地處山地地區(qū)，受暴雨泥石流等自然災害影響較大，且生態(tài)脆弱對環(huán)境保護要求高，使得九寨溝必須加強工作車輛管理以確保游客人身安全與景區(qū)生態(tài)安全，如增加垃圾車和糞便車的廢棄物處理; 加強含警車、消防車、救護車、工程搶險車等特殊公務車輛的調(diào)度; 提供保護區(qū)安全監(jiān)管、保障服務以及配備車輛進溝安裝設備開展科研及保護活動等。此外，九寨溝內(nèi)還居住有 2 000 多名居民從事旅游經(jīng)營活動，當?shù)鼐用窦彝ザ鄵碛屑彝マI車用于日常生活和經(jīng)營活動，可見私家車也是景區(qū)交通的重要組成部分。

 

( 二) 數(shù)據(jù)獲取

 

文章數(shù)據(jù)來自對九寨溝國家風景管理局、九寨溝觀光公司、九寨溝景區(qū)內(nèi)村寨居民的訪談調(diào)研。九寨溝景區(qū)觀光車輛的數(shù)量、行駛里程、百公里油耗等數(shù)據(jù)通過觀光公司訪談所得; 私家車數(shù)量、品牌型號、排量獲取自九寨溝管理局法規(guī)處，先通過網(wǎng)絡檢索獲得私家車百公里油耗根據(jù)其品牌型號，再通過算數(shù)平均求得私家車汽油和柴油的百公里油耗; 工作車輛數(shù)量、品牌型號、排量獲取自管理局辦公室小車班，百公里油耗根據(jù)其品牌型號網(wǎng)絡檢索獲得。本文所采用的數(shù)據(jù)經(jīng)九寨溝管理局科研處核實，基本無誤。

 

三、研究分析

 

( 一) 九寨溝不同主體的交通行為分析

 

為保護生態(tài)環(huán)境、提高游客游覽體驗、加強景區(qū)安全管理，九寨溝自 1999 年起限制外來車輛進入保護區(qū)游覽，目前允許進出的車輛基本分為三類: 為游客服務的觀光車輛、當?shù)鼐用袼郊臆?、后勤輔工作車輛。觀光車輛分為使用柴油的大巴車和使用汽油的中巴車; 當?shù)鼐用袼郊臆嚪譃槭褂闷偷霓I車面包車和使用柴油的卡車、貨車;工作車輛分為使用汽油的皮卡轎車、班車等和使用柴油的施工車輛、后勤車輛等。從九寨溝交通車輛所屬主體來看，九寨溝自然保護區(qū)內(nèi)部運營的交通車輛可以劃分為觀光公司用車、諾日朗中心用車、居民用車、管理局工作車輛和外單位車輛等。從行駛道路區(qū)域看，觀光車輛行駛在主溝“Y”形溝道路區(qū)域; 私家車根據(jù)其村寨位置不同行駛范圍集中在從景區(qū)入口到村寨的道路區(qū)域;工作車輛根據(jù)其工作性質(zhì)不同形式范圍有所不同，但也基本集中在主溝的道路區(qū)域。

 

2012 年九寨溝景區(qū)內(nèi)運營的觀光車輛共有373 輛，大巴主要以宇通、金龍、亞星為主，采用柴油為燃料; 中巴以豐田、尼桑為主，采用汽油為燃料。九寨溝景區(qū)內(nèi)最初以燃氣車為主，但因動力不足，在 2000 年前后已經(jīng)全部更換為燃油車輛，每年觀光車輛都會進行更新?lián)Q代，大巴中巴的數(shù)量及比例也呈現(xiàn)不同程度的變化，但整體的趨勢是觀光車輛的排放標準在不斷提高，目前正處于由歐三標準向歐四標準的過渡階段。

 

當?shù)鼐用袼郊臆嚀碛辛侩S九寨溝內(nèi)居民收入和生活水平提高而不斷增加，私家車消費已經(jīng)由低檔走向高檔、由小排量走向大排量、由代步走向享受。2012 年景區(qū)內(nèi)擁有出入證的車輛有 243輛，有貨車、皮卡、面包車、轎車、越野車等不同類型，但整體上看，私家車主要是服務家庭生活休閑交通，服務農(nóng)業(yè)和商業(yè)較少，燃油以汽油為主。

 

九寨溝工作車輛主要是為景區(qū)管理和游客游覽提供后勤保障服務，使用主體是管理局工作人員和后勤部門工作人員，包括以下幾種類型: 一是管理局的工作車輛，其中普通公務車輛如皮卡、面包車等，主要服務于科研考察、環(huán)境保護、活動交流、垃圾處理等，執(zhí)行特殊公務工作車輛，如警車、消防車、救護車、工程救險車等; 二是駐九寨溝保護區(qū)諾日朗中心公司的工作車輛，主要服務于接送工作人員進出、后勤補給物資等運輸、垃圾處理等; 三是觀光公司的工作車輛，主要服務于保護區(qū)調(diào)度、游客購票檢查等; 四是保護區(qū)擔負建設任務、搶險任務的施工單位的工程運輸車輛等。九寨溝工作車輛有其明確的行駛和運營規(guī)范，采取與游客避峰活動的策略。

 

( 二) 九寨溝交通車輛碳排放分析

 

根據(jù)九寨溝不同類型交通工具的運行特點及其規(guī)律性，采用管理局官方統(tǒng)計與抽樣調(diào)研統(tǒng)計方法獲取九寨溝交通車輛的燃油耗用量; 然后根據(jù)公式( 1) ，結合表 1 提供的碳排放系數(shù)，可以計算出交通車輛在 2012 年的二氧化碳排放量，結果如表 2 所示: 2012 年九寨溝交通碳排放總量為9 484. 57噸，其構成有以下特點: 第一，柴油車是主要碳排放因子，車輛的柴油碳排放占 78%，汽油碳排放占 22%; 第二，觀光車輛是最主要的交通碳排放源，占總量的 97%，私家車和工作車的碳排放僅占 3%。

 

從不同主體行為看，游客的旅游交通活動是九寨溝景區(qū)的最主要碳排放來源，當?shù)鼐用褡择{和工作人員交通服務對碳排放貢獻很少。分析其原因在于: 九寨溝作為旅游景區(qū)，游客是景區(qū)內(nèi)最主要的活動主體，觀光車輛是景區(qū)內(nèi)最主要交通工具，并且觀光車輛能源消費以柴油碳排放占主體，故二氧化碳排放量最大; 工作車輛作為景區(qū)運營的后勤保障，主要為保障景區(qū)與游客安全和旅游活動順利開展，雖然種類較多，但數(shù)量較少，溝內(nèi)運行時段受到嚴格規(guī)范控制，碳排放比重也很小; 因九寨溝對景區(qū)居民數(shù)量及私車擁有量也一直采取控制措施，并對私車在景區(qū)內(nèi)的行駛時間段有嚴格限制，使得私家車排放量比重很小。

 

( 三) 九寨溝景區(qū)交通的碳排放強度分析

 

從人均碳排放和車均碳排放來考察九寨溝交通的碳排放強度，人均碳排放是根據(jù)交通車輛的乘坐人數(shù)來計算，觀光車輛的乘坐人數(shù)采用的是2012 年九寨溝游客人數(shù)，私家車乘坐人數(shù)采用的是景區(qū)居民人數(shù)，工作車輛人數(shù)采用的是九寨溝管理局及后勤部門的工作人員數(shù)量。車均碳排放根據(jù)車輛數(shù)來計算，車輛數(shù)采用的都是 2012 年九寨溝不同交通車輛的數(shù)量。結果如表 3 所示: 九寨溝觀光車輛人均碳排放最低，私家車和工作車輛的人均碳排放較高，是觀光車輛的 54 倍左右;觀光車輛的車均碳排放最高，是工作車的 9 倍，是私家車的 39 倍。九寨溝為觀光車輛在景區(qū)內(nèi)是重復循環(huán)運營，年行駛里程遠高于工作車輛和私家車，故車均碳排放最高。

 

從不同交通主體來看，游客旅游交通碳排放強度最低，景區(qū)居民的交通碳排放強度最大，工作人員交通碳排放強度較高。分析其原因在于: 九寨溝內(nèi)游客數(shù)量眾多，觀光車輛載客量大，且能根據(jù)游客分流需要及時調(diào)配，最易獲得規(guī)模經(jīng)濟效益，碳排放強度最低; 私家車和工作車輛的使用人數(shù)有限，人均碳排放較高，說明載客量大的交通工具具有更高的服務效率，能夠使更多人受益更有社會價值，人均碳排放強度也更低。

 

( 四) 九寨溝景區(qū)交通碳排放的趨勢預測與減排壓力分析

 

首先，景區(qū)交通碳排放的未來趨勢與其不同主體行為的活動水平密切相關，如果活動主體還在不斷增加，在技術條件不變的情況下，景區(qū)交通碳排放勢必繼續(xù)增長。先從游客數(shù)量增長來看，世界旅游組織( WTO) 預測到 2020 年全球游客數(shù)量平均每年將增長 3. 8%，亞洲和非洲將是外國游客人數(shù)增長幅度最大的地方，增幅有望達到 4% ～6% 。我國《國務院關于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》( 2009) 指出“到 2015 年，國內(nèi)旅游人數(shù)達 33 億人次，年均增長 10%”。九寨溝作為我國最受歡迎的山地類旅游目的地，游客人數(shù)也必然呈現(xiàn)增長，其觀光車輛能源消耗也必隨之增長。根據(jù) 2005 到2007 年九寨溝游客人數(shù)與觀光車輛碳排放的相關性分析，游客數(shù)量每增加 1%觀光車輛碳排放增加6. 7% 。

 

而工作車輛作為確保游客安全、提升體驗的保障性手段，其數(shù)量及運營增長與景區(qū)游客增長呈現(xiàn)正相關關系，大約每增加 10% 的游客，碳排放工作車輛碳排放會增加 1%。再從居民人數(shù)變化分析，九寨溝已經(jīng)采取嚴格的溝內(nèi)居民管理政策，人口增長極為緩慢，但隨居民收入提高，私家車排量和使用增加，根據(jù) 2007 到 2012 年居民私家車碳排放統(tǒng)計，呈現(xiàn)年 10. 6% 的增加態(tài)勢。

 

對九寨溝自然保護區(qū) 2015 年、2020 年的觀光車輛、私家車、工作車的碳排放進行預測，九寨溝景區(qū)交通碳排放量到 2015 年、2020 年將增長到11 519. 46 噸、15 946. 48 噸，分別是 2012 年碳排放的 1. 2 倍和 1. 68 倍。

 

其次，景區(qū)交通碳減排的壓力與旅游景區(qū)的外部環(huán)境、現(xiàn)實要求、自身定位相關。先從外部環(huán)境看，《國務院關于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》( 國發(fā)[2009]41 號) 明確提出，我國要在五年內(nèi)將星級飯店、A 級景區(qū)用水用電量降低 20%，積極利用新能源新材料，減少溫室氣體排放，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。2011 年國家旅游局出臺《A 級景區(qū)節(jié)能減排30 條》，其中規(guī)定旅游景區(qū)采用低噪、低排放量的區(qū)內(nèi)交通運輸工具。九寨溝作為 5A 級景區(qū)，是旅游業(yè)節(jié)能減排的重點區(qū)域，交通碳減排更是重中之重。再從九寨溝碳減排的現(xiàn)實要求看，作為世界自然遺產(chǎn)、生態(tài)脆弱性的自然保護區(qū)，九寨溝生態(tài)保護的需求都非常強烈。2011 年九寨溝被評為首批全國低碳旅游示范區(qū)，其標志是低能耗、低排放，并最終實現(xiàn)零碳排放。九寨溝目前碳排放現(xiàn)狀與九寨溝建設“零排放低碳景區(qū)”的目標還有一定差距。因此，九寨溝降低碳排放進行低碳景區(qū)建設勢在必行。

 

四、結論與討論

 

九寨溝交通車輛碳排放既反映了九寨溝內(nèi)能源使用的碳排放，也反映了九寨溝內(nèi)不同主體行為活動的直接碳排放情況。通過對九寨溝觀光車輛、私家車、工作車輛的燃油使用及碳排放分析，并對九寨溝交通碳排放的趨勢預測和減排壓力解析，得出如下結論:

 

首先，景區(qū)交通碳排放能夠反映不同主體交通行為的環(huán)境影響。2012 年九寨溝交通碳排放量為 9 484. 57 噸，其中觀光車輛占景區(qū)交通碳排放總量的 97%，私家車和工作車占 3%。說明游客是景區(qū)交通服務的主要主體，游客觀光游覽是景區(qū)觀光車輛碳排放最多的深層原因。觀光車輛和工作車碳排放反映了九寨溝景區(qū)內(nèi)旅游產(chǎn)業(yè)對景區(qū)環(huán)境的影響與壓力; 私家車碳排放則反映了景區(qū)居民的生活出行方式對景區(qū)的環(huán)境影響。

 

其次，景區(qū)交通碳排放量與不同主體的交通行為模式有關。交通碳排放總量取決于不同交通車輛的數(shù)量、行駛距離、能源利用效率、能源利用結構，而碳排放強度則與服務對象的人數(shù)、服務盈利有關。景區(qū)交通的碳減排應該從這些影響因素入手進行干預。以九寨溝為例，九寨溝在低碳景區(qū)建設中提倡載客量大、安全舒適的公共交通服務; 控制私人交通、提倡小排量; 對不同主體的交通車輛實行錯峰管理和分區(qū)運行; 提高汽車排放標準，這些措施使得九寨溝碳減排效果顯著。

 

再次，景區(qū)交通將承受需求繼續(xù)增加和減排勢在必行的雙重壓力。旅游景區(qū)游客增長、居民生活改善、景區(qū)運行完善都需要加大旅游交通的投入，如增加交通工具數(shù)量、提高運營效率、實現(xiàn)交通多元化，這些都會促使交通碳排放增加。但氣候變化、生態(tài)脆弱、可持續(xù)發(fā)展、低碳旅游都要求景區(qū)開展碳減排，盡可能減少人類活動對旅游景區(qū)的環(huán)境影響。旅游景區(qū)的未來發(fā)展必須處理好兩者的平衡關系，一方面提高游客體驗和接待效率，另一方面降低景區(qū)交通碳排放。

 

最后，景區(qū)碳減排應在技術和政策方面進行突破，才能取得重大進展。一是探討游客限流和分流措施，九寨溝作為生態(tài)系統(tǒng)脆弱的自然保護區(qū)，最大容客量是 438 萬人，面臨巨大的游客增長壓力，應該探討限制游客規(guī)模的有效方法。二是提倡人機合作，通過實時監(jiān)控、景區(qū)游客分流、智能服務、人工調(diào)度等結合的方法來改進現(xiàn)有的人工經(jīng)驗調(diào)度，促進九寨溝調(diào)度水平的穩(wěn)定提升，真正發(fā)揮智慧景區(qū)的優(yōu)勢。三是探討新能源技術等在九寨溝景區(qū)交通中的應用，根據(jù)我國”十二五”規(guī)劃節(jié)能減排目標，汽車等乘用車的減排目標是百公里汽車油耗由 8 升降到 6. 5 升，而九寨溝交通車輛的百公里油耗遠高于該水平，在現(xiàn)實條件難以改進的條件下，采用新技術、新方法是一種新途徑。四是嘗試引入其他交通方式，如學習澳大利亞大堡礁熱帶雨林修建高空纜車，減緩地面交通壓力; 在九寨溝內(nèi)部修建有軌電車，將燃油能源替換為電力能源等。

 

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