導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.審計(jì)不能滿足財(cái)務(wù)的多方需求審計(jì)屬于獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門，主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計(jì)的多方價(jià)值，不僅沒有維持審計(jì)獨(dú)立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)的多方需求，進(jìn)而降低審計(jì)的公平性質(zhì)。

2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問題，影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計(jì)工作，尤其是在審計(jì)部門，不但缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，而且大部分審計(jì)人員來自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門，著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響，輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。

3.審計(jì)工作不規(guī)范審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問題的后期，更重要的利用審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí)，才開始進(jìn)行審計(jì)，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行，由此無法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi)，同時(shí)無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險(xiǎn)期。

二、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則，體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，同時(shí)通過構(gòu)建審計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)行大范圍的審計(jì)管理，重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，又可以為審計(jì)營造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計(jì)計(jì)劃，企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計(jì)計(jì)劃，規(guī)劃財(cái)務(wù)因素，重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對(duì)審計(jì)的重視度第一培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，必須提高審計(jì)人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計(jì)過程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)誤差，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計(jì)人員正確對(duì)待財(cái)務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯(cuò)審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計(jì)職能，審計(jì)職能即是通過一定的手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行調(diào)查，明確財(cái)務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財(cái)務(wù)管理，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，始終保持審計(jì)職能，體現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，同時(shí)提高審計(jì)水平；第三提高審計(jì)的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計(jì)的根本，對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行審計(jì)活動(dòng)，最主要的就是監(jiān)督一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行，將財(cái)務(wù)活動(dòng)維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心，通過審計(jì)，可以財(cái)務(wù)目標(biāo)、制度、計(jì)劃為審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)是監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)。

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)工作；應(yīng)用

0. 引言

隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，中國的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作也在進(jìn)行著相應(yīng)的改進(jìn)，展現(xiàn)出從單一到多樣性的態(tài)度。如今財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要囊括了財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)兩個(gè)部分。財(cái)務(wù)審計(jì)說的是監(jiān)督單位中的財(cái)務(wù)工作，以防止工作人員運(yùn)用職務(wù)的便利做出違反法律與紀(jì)律的事情。財(cái)政審計(jì)主要是對(duì)單位中的制度設(shè)立來說的，通過對(duì)單位的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，來審查業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容及程序

1.1 財(cái)政審計(jì)工作的內(nèi)容

從內(nèi)容上來看，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要包括兩個(gè)部分，分別為財(cái)政審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。而按照工作內(nèi)容又可以將財(cái)政審計(jì)工作劃分為三個(gè)部分，即財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)以及其他財(cái)政收支審計(jì)。財(cái)政預(yù)算審計(jì)的目的是為單位之后的發(fā)展戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)，對(duì)單位當(dāng)前的財(cái)政資金進(jìn)行合理的配置，確保單位正常運(yùn)行的情況下開展后續(xù)的工作，在工作的開展過程中有關(guān)審計(jì)部門應(yīng)按照會(huì)計(jì)計(jì)算方式與準(zhǔn)則來審理與督促單位的財(cái)政收支情況。財(cái)政決算審計(jì)為審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來監(jiān)督單位的收支決斷情況，防止財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)信息發(fā)生造假情況。財(cái)政收支審計(jì)是財(cái)政審計(jì)結(jié)構(gòu)中非常重要的一部分，它的主要工作是監(jiān)督與審查單位財(cái)政收支情況以及和外部單位中開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 審計(jì)程序

在開展審計(jì)工作的時(shí)候，主要包括四部分程序，分別為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)。（1）制定計(jì)劃。審計(jì)部門應(yīng)按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)與單位的現(xiàn)實(shí)狀況，預(yù)先安排好和審計(jì)工作有關(guān)的任務(wù)與工作重點(diǎn)，訂立合理的審計(jì)計(jì)劃。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。依照審計(jì)項(xiàng)目與流程組建審計(jì)小組，并應(yīng)在審計(jì)前 3天傳達(dá)審計(jì)通知書。若存在特別情況，應(yīng)在有關(guān)部門認(rèn)可后，可以拿著審計(jì)通知書來審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)信息。（3）審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行審理與檢查，并檢查與翻閱和審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料文獻(xiàn)，對(duì)現(xiàn)金、實(shí)際物品以等進(jìn)行審查，獲取證明資料，然后根據(jù)有關(guān)規(guī)定來撰寫審計(jì)記錄，編寫審計(jì)工作底稿。（4）審計(jì)終結(jié)。審計(jì)部門在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作之后，應(yīng)當(dāng)將此次審計(jì)工作所形成的報(bào)告提交給上級(jí)組織。在將審計(jì)報(bào)告提交給上級(jí)組織之前，需要提前獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可。上級(jí)組織對(duì)提交上來的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，最終形成自身的審計(jì)報(bào)告。若在審查的過程中發(fā)現(xiàn)違反法律的財(cái)政收支行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相關(guān)部門上報(bào)有關(guān)情況，并提出合理化建議［2］。

2. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

2.1 避免財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)職務(wù)犯罪問題

通過長時(shí)期的研究與經(jīng)驗(yàn)的累積，我們國家財(cái)務(wù)工作已經(jīng)取得了很大的成就，技術(shù)與人員都得到了提升，先進(jìn)技術(shù)使得財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)更為優(yōu)化，從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的提升有助于財(cái)務(wù)工作效率的提高。對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作來說，其在法律與運(yùn)用方法具有非常大的突破，有助于避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)槁殑?wù)犯罪最終的表現(xiàn)方式大部分是利用職務(wù)之便利來謀取私人利益，在犯罪的時(shí)候會(huì)對(duì)公共以及個(gè)人的利益產(chǎn)生損害。因而，在平常的工作中使用財(cái)政審計(jì)，不單單需要培養(yǎng)從業(yè)人員的防止犯罪意識(shí)，同時(shí)還需要在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的時(shí)候禁止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 促進(jìn)事業(yè)單位完善各項(xiàng)規(guī)章制度

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為構(gòu)建在國家的法律法規(guī)前提，因此，單位在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候就需要接受相關(guān)部門的審查，確保審查無誤后才能夠繼續(xù)工作。對(duì)此，在實(shí)際進(jìn)行財(cái)政審計(jì)的過程中，不但可以防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪問題，還有助于單位發(fā)現(xiàn)自身管理中存在的漏洞。也就是由于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的出現(xiàn)，事業(yè)單位在實(shí)際管理的時(shí)候才可以及時(shí)找到自身的問題，采取合理的措施進(jìn)行處理，為管理人員建造更好的管理平臺(tái)［3］。

2.3 有效的審查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況

當(dāng)今情況下，非常多的事業(yè)單位還存在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門設(shè)置合理性不足的問題，這不但會(huì)使從業(yè)人員的工作能力差異較大，還會(huì)致使單位中出現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果不顯著的問題。若事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)問題，就極易導(dǎo)致單位中資源利用與效益獲取受影響，從而給單位帶來不必要的損失。因而，在實(shí)際進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)候，單位不單單需要接受審查，掌握單位中實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，還要做好預(yù)警工作，處理工作中存在的問題，從而協(xié)助事業(yè)單位更好地達(dá)到預(yù)先設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)。

3. 事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用

3.1 明確全口徑的審計(jì)范圍

在黨的十會(huì)議召開以后，財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)得到了飛速的發(fā)展。審計(jì)工作發(fā)展的主要觀念就是進(jìn)行全口徑審計(jì)，也就是審計(jì)工作應(yīng)涵蓋全部的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，其中既包括橫向內(nèi)容也包含縱向內(nèi)容。通常而言，橫向?qū)徲?jì)為審計(jì)領(lǐng)域不僅包含普通財(cái)政資金，還應(yīng)包含建設(shè)項(xiàng)目、貸款項(xiàng)目等的審查?？v向?qū)徲?jì)就是對(duì)一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或者其余取得補(bǔ)助的單位進(jìn)行審計(jì)。

3.2 在則政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用信息技術(shù)手段

即使我們國家的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)獲得了較大的發(fā)展，然而在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用信息化技術(shù)還是具有一些缺陷。舉例來說，如今在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處置的時(shí)候，我們國家在數(shù)據(jù)查找、搜集以及轉(zhuǎn)換等部分尚且處在初級(jí)階段。然而，不能不承認(rèn)的是，未來信息化財(cái)務(wù)審計(jì)將是一個(gè)必然的發(fā)展趨勢。在事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中，審計(jì)人員能夠通過對(duì)信息化操作平臺(tái)的利用來對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處置，把搜集來的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫內(nèi)并進(jìn)行歸類，有助于相關(guān)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選與判定。通過使用這種方式，不但可以確保數(shù)據(jù)的可靠性，還能夠大大提升數(shù)據(jù)利用率，從而更好地保障審計(jì)結(jié)果的可信度，為資金利用效率的提升提供幫助［4］。

3.3 績效審計(jì)法的應(yīng)用

3.3 .1 績效審計(jì)的準(zhǔn)備工作

績效審計(jì)的準(zhǔn)備工作主要包括三個(gè)部分。（1）開展對(duì)審計(jì)單位所在市場環(huán)境的調(diào)查與研究。例如，國家政策的頒布對(duì)審計(jì)工作是不是存在導(dǎo)向功能，還需要確保審計(jì)工作實(shí)施過程中融合公共財(cái)政的運(yùn)營環(huán)境，以明確財(cái)政審計(jì)被環(huán)境影響的程度。（2）監(jiān)督主要指標(biāo)，譬如把財(cái)政現(xiàn)實(shí)投入與規(guī)劃投入的比例、現(xiàn)實(shí)產(chǎn)出和規(guī)劃產(chǎn)出的比例等指標(biāo)來確定與計(jì)量，最后判斷單位的財(cái)政績效值，把可靠的結(jié)果上報(bào)給上級(jí)部門。（3）開展對(duì)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)。也就是斷定審計(jì)結(jié)果和單位之前的規(guī)劃是否存在偏差的情況，是不是和上級(jí)部門有偏頗，是不是具有財(cái)政工作無效或資源揮霍的狀況等，不管最后的結(jié)果是怎么樣的，都應(yīng)當(dāng)將結(jié)果公之于眾。同時(shí)，采取有效的方式對(duì)存在的缺陷進(jìn)行糾正。

審計(jì)工作可以包括很多步驟，其中，審計(jì)計(jì)劃時(shí)期即工作人員依照工作經(jīng)驗(yàn)訂立合適的審計(jì)工作時(shí)間表，安排具體的審計(jì)工作；審計(jì)準(zhǔn)備階段為工作人員在實(shí)際工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的實(shí)施方案與審計(jì)通知書等材料，在對(duì)材料進(jìn)行準(zhǔn)備的時(shí)候應(yīng)當(dāng)確保資料的真實(shí)性與完整性，譬如波及單位中的控制體制、財(cái)政目的和績效標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合實(shí)際。

3.3 .2 績效審計(jì)的開展階段

在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)可能會(huì)用到的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集與分析，最后總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論。通常在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集的時(shí)候，不但應(yīng)使用各種合理的方式來搜集盡量多的數(shù)據(jù)，譬如審計(jì)人員利用觀察方式來從被觀察對(duì)象身上來獲取實(shí)際證據(jù)。還可以盡量豐富證據(jù)的類型，如不但包括照片還可以為視頻材料等。具有較強(qiáng)客觀性的數(shù)據(jù)通常能夠利用觀察來獲取，然而，針對(duì)部門制度、審批程序和賬務(wù)報(bào)表以及合同等較為繁雜且對(duì)業(yè)務(wù)能力具有較高要求的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)利用審閱法獲得。此外，審計(jì)人員在實(shí)際工作的時(shí)候還能夠?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行調(diào)查與問詢的方法來取得證據(jù)，比如審查主管員以及第三方工作人員等需要通過口頭或書面的形式進(jìn)行調(diào)查，并把調(diào)查內(nèi)容記錄下來以當(dāng)作后續(xù)的證據(jù)。采用調(diào)查問詢方式獲得的證據(jù)大部分是比較能讓人信服的，特別是在問詢對(duì)象越多的時(shí)候，最后的結(jié)果的可靠性就越強(qiáng)。其余，在進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，還能夠采用調(diào)查問卷的方式來開展，通過設(shè)立特定的選型，最后取得較為準(zhǔn)確的結(jié)果［1］。

在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行處置的時(shí)候，為確保信息確定與比對(duì)的便利性，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)對(duì)實(shí)際物品、文件和問詢材料進(jìn)行完善，如利用比較分析法、抽樣統(tǒng)計(jì)法以及凈現(xiàn)值法等來處理材料，讓它能夠在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的效果。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，不但能夠減輕工作壓力，提升工作效率，還有利于對(duì)證據(jù)的分級(jí)管理，為數(shù)據(jù)的檢查與追蹤提供了便利。

3.3 .3 出具績效審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)人員得到較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)之后，能夠采用分析辦法來分析與表露。通過績效表露不單單能夠通過數(shù)字的方式展現(xiàn)出來，還能夠用來評(píng)議行政工作的質(zhì)量和效率。按照審計(jì)結(jié)果提供審計(jì)報(bào)告，對(duì)于其中具有的缺陷進(jìn)行完善與改進(jìn)。

4. 結(jié)束語

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是事業(yè)單位中的主要工作之一，開展有效的財(cái)務(wù)審查，不但能夠避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，還可以改進(jìn)每個(gè)部門財(cái)務(wù)管理的方法。因而，對(duì)于事業(yè)單位而言，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審查工作是一件不可忽視的事情。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉冠亞.我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度研究[D].北京 :中國財(cái)政科學(xué)研究院 ，2018.

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    財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個(gè)案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識(shí),由于學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn),對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識(shí),從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教,學(xué)生難學(xué)、難懂、難考,教學(xué)效果差等問題,嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會(huì)計(jì)專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā),“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對(duì)我校會(huì)計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查,70%的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學(xué)生認(rèn)為,財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了,但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用,只有5%的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿,80%的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式,重理論輕實(shí)踐,從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學(xué),而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué),存在“重會(huì)計(jì)、輕審計(jì),重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會(huì)計(jì)專業(yè),沒有審計(jì)專業(yè),而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會(huì)計(jì)”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科,融匯會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法,它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高,本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級(jí),高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí),再加上有較多的學(xué)生要參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試,有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作,時(shí)間緊張,心里不踏實(shí),導(dǎo)致許多學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)這門課積極性不高,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這門課程也不重視。

    2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前,高職高專在課程設(shè)計(jì)上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn),過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué),重視說教和灌輸,在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn),不能滿足社會(huì)和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

    3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后,不能滿足時(shí)展的要求。一方面由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改,導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時(shí)更新,也不能滿足時(shí)代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價(jià)值。另一方面,我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚,審計(jì)課教師難以獲得第一手資料,財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！?沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查,在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對(duì)教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù),還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù),不僅要懂會(huì)計(jì)電算化,還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高,設(shè)計(jì)難度大。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料,只需要一個(gè)典型企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù),從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會(huì)計(jì)報(bào)表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法,先從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時(shí)間一般需要一年或一年以上,所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時(shí)間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準(zhǔn)備正常資料以外,還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。同時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo),還要審查賬實(shí)是否相符,需要對(duì)現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時(shí)還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外,一個(gè)單位一年以上的會(huì)計(jì)資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因?yàn)檫@會(huì)涉及到商業(yè)秘密的問題。同時(shí)還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準(zhǔn)備模擬手工資料,還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù),要購買軟件、計(jì)算機(jī)等,所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大,需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時(shí)間、同時(shí)硬件設(shè)備成本也較大。

    6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外,還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如,對(duì)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),對(duì)往來款項(xiàng)的函證等,而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的,只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證,但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會(huì)計(jì)專業(yè)教育范疇,在“大會(huì)計(jì)”的觀念下,很多高職高專院校只重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā),而對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

    圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念,形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程,將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中,基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度,加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué),在課時(shí)分配上,要盡量增加實(shí)踐課時(shí)的比重,達(dá)到60%以上為最佳,突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。

    1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子,對(duì)原理、理論和道理進(jìn)行解釋,將審計(jì)理論知識(shí)以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,從理論到實(shí)踐,再從實(shí)踐到理論,讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場,通過學(xué)生實(shí)際操作,提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革,提高教師教學(xué)能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計(jì)理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計(jì)實(shí)務(wù),內(nèi)容占90%左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊,筆者認(rèn)為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力;在審計(jì)實(shí)務(wù)方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械,沒有設(shè)置多種情境,不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此,在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合,才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

    2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺,猶如身臨其境,切身體會(huì)到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個(gè)被審計(jì)單位,以該單位的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法,完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)過程中,通過審計(jì)約定書的編制,審計(jì)計(jì)劃的編制,實(shí)施審計(jì),編寫審計(jì)報(bào)告和管理建議書等實(shí)踐操作過程,熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測試,以及各種審計(jì)方法和概念的理解,提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力,使學(xué)生對(duì)審計(jì)不再感到抽象,獲得對(duì)審計(jì)的直觀的認(rèn)識(shí),并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色,滿足工作要求。

    三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對(duì)策

    1.改變觀念,重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)之一,希望高職高專重視這項(xiàng)工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐,重會(huì)計(jì)、輕審計(jì)的觀念,重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對(duì)于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險(xiǎn),一方面要指定專人負(fù)責(zé),并派專人去會(huì)計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐,盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì),聯(lián)系好社會(huì)實(shí)踐基地,為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入,保證有足夠的資金,通過實(shí)踐教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

    2.組建一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn),還是綜合實(shí)訓(xùn),無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),還是校外實(shí)習(xí)基地的建立,都需要投入大量人力物力和時(shí)間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先,案例教學(xué)特別是在案例選擇上,既要符合教學(xué)需要,還要新穎、有時(shí)代感,能夠激發(fā)學(xué)生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例,并編成案例習(xí)題集,以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時(shí)還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識(shí)面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí),還要熟悉電算化會(huì)計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

篇4

一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計(jì)長一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長獨(dú)立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計(jì)審計(jì)長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長一名，對(duì)國會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國際培訓(xùn)中心、國家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)方法與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)范圍。

三印度國家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計(jì)長是主計(jì)審計(jì)長的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長公署編制了《主計(jì)審計(jì)長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定。《審計(jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測試審計(jì)的方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的國有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長法，主計(jì)審計(jì)長有權(quán)對(duì)國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見。績效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國企生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會(huì)公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過績效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開發(fā)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開的會(huì)議上通過了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長和會(huì)計(jì)長從審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「參考文獻(xiàn)

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[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

篇5

【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；專家打分；調(diào)查問卷

1. 調(diào)研背景

為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)量急劇增加，在這種形勢下，加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。為了保證國家財(cái)產(chǎn)不被流失，建設(shè)項(xiàng)目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對(duì)煙草行業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)人員展開問卷調(diào)查及召開座談會(huì)，深入審計(jì)操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調(diào)查問卷匯總分析

2.1調(diào)查問卷資料匯總。

（1）為了調(diào)查煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，現(xiàn)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項(xiàng)目投資情況、現(xiàn)有的審計(jì)制度、審計(jì)工作內(nèi)容、以及審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制、審計(jì)方法的使用、審計(jì)資料的匯總等。

（2）通過對(duì)HZ市煙草行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對(duì)回收的調(diào)查問卷資料進(jìn)行匯總。該審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時(shí)間為2004年7月，審計(jì)人員四人，其中中級(jí)審計(jì)師一名、會(huì)計(jì)師三名。審計(jì)人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項(xiàng)目（含新建項(xiàng)目、恢復(fù)項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和修繕項(xiàng)目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計(jì)工作的開展主要依據(jù)國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，且以事后審計(jì)為主，僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)。審計(jì)工作主要包括招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、施工管理審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。

2.2調(diào)查問卷分析。

根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)情況如下：

（1）審計(jì)依據(jù)不全面?，F(xiàn)有的審計(jì)依據(jù)主要為國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，無可實(shí)施的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)。

（2）審計(jì)工作滯后。現(xiàn)審計(jì)工作主要以事后審計(jì)為主，僅部分工作前移到事中審計(jì)，不利于項(xiàng)目造價(jià)、工期的控制。

（3）審計(jì)過程不全面?，F(xiàn)審計(jì)工作的主要過程為招標(biāo)投標(biāo)階段審計(jì)、施工管理階段審計(jì)、竣工驗(yàn)收階段審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。無前期決策階段審計(jì)、勘查設(shè)計(jì)階段審計(jì)、工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段審計(jì)和項(xiàng)目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計(jì)。

（4）對(duì)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)模糊不清。針對(duì)項(xiàng)目可行性研究階段的投資估算編制時(shí)的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計(jì)方法掌握不全面。針對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)過程中可采用的審計(jì)方法調(diào)查，主要的審計(jì)方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場核查法，75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。

3. 座談會(huì)資料匯總分析

3.1座談會(huì)資料匯總。

為了了解煙草行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會(huì)。本次座談會(huì)面向HZ市煙草專賣局審計(jì)科人員，根據(jù)其實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)項(xiàng)目的投資偏差、進(jìn)度偏差比例進(jìn)行估計(jì)，對(duì)審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評(píng)價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況進(jìn)行了打分評(píng)價(jià)，并提出了實(shí)際工作中存在的問題。

3.2座談會(huì)資料分析。

審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評(píng)價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進(jìn)行加權(quán)平均，前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時(shí)，根據(jù)審計(jì)人員職務(wù)、從事審計(jì)工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3，再次進(jìn)行加權(quán)平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會(huì)中了解到，本項(xiàng)目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，一般項(xiàng)目投資偏差不大于15%，約為10%。本項(xiàng)目投資控制狀況良好。

（2）進(jìn)度偏差比例。

在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)進(jìn)度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進(jìn)行控制，審計(jì)資料不齊全。本項(xiàng)目工期延誤時(shí)間較長，工期控制不理想。

（3）審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性。

審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段得分較低，影響了整體得分。招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計(jì)部門仍需要加大對(duì)前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段的控制力度。

（4）財(cái)務(wù)審計(jì)。

財(cái)務(wù)審計(jì)方面，審計(jì)部門對(duì)預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好，但在前期投資估算、設(shè)計(jì)概算方面比較欠缺，加權(quán)得分為3.09，項(xiàng)目的整體財(cái)務(wù)審計(jì)狀況一般。竣工結(jié)算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。

（5）合同審計(jì)。

審計(jì)部門在合同審計(jì)操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權(quán)得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)加權(quán)得分為4分，審計(jì)部門在項(xiàng)目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計(jì)報(bào)告書》，對(duì)項(xiàng)目的工程造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度三項(xiàng)指標(biāo)的控制能力及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析總結(jié)，并提出了針對(duì)性建議，操作良好。

（7）審計(jì)檔案管理。

審計(jì)部門將檔案資料按照階段劃分進(jìn)行了審計(jì)管理，將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程，有專人負(fù)責(zé)；歸檔文件真實(shí)、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)活動(dòng)的全過程；加權(quán)得分為4分。

從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)前期決策以及設(shè)計(jì)勘察階段審核薄弱，仍需要改進(jìn)加強(qiáng)，切實(shí)做到審計(jì)活動(dòng)貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計(jì)。

3.3對(duì)于跟蹤審計(jì)的建議和意見匯總。

（1）責(zé)任分工。

在實(shí)際審計(jì)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任分工不明確，實(shí)際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計(jì)部門審計(jì)工作的同時(shí)，還需自行編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計(jì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管作用。

建議由項(xiàng)目相關(guān)部門編制財(cái)務(wù)報(bào)告后，審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

（2）審計(jì)報(bào)告在工程中控制作用。

應(yīng)在實(shí)際工程中，提高項(xiàng)目部實(shí)施工程人員對(duì)于審計(jì)報(bào)告的重視意識(shí)，并應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)報(bào)告的控制作用。制定相關(guān)的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)。

通過調(diào)研了解到，對(duì)于多數(shù)工程，審計(jì)部門對(duì)于財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)的力度達(dá)不到要求，項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)旨在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出對(duì)策建議，提高管理水平和改進(jìn)投資效益，所以，應(yīng)加大對(duì)于財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)審計(jì)的重視力度。

（4）專業(yè)性人才配備。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計(jì)科從事審計(jì)工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項(xiàng)審計(jì)工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計(jì)的模式，而工程項(xiàng)目整個(gè)過程又具有復(fù)雜性，多樣性及周期時(shí)間長等特性，造成了審計(jì)工作效率降低，時(shí)間接點(diǎn)滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計(jì)科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場施工管理，工程造價(jià)，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務(wù)分工明確提高效率。

（5）審計(jì)部門與其他配合部門的配合。

由于在實(shí)際工程中，審計(jì)部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計(jì)部門執(zhí)行其審計(jì)工作中，往往會(huì)需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計(jì)部門在工作積極與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，同時(shí)，也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的工作提供大力的支持。

參考文獻(xiàn)

[1]趙妙如.煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及對(duì)策[J].審計(jì)月刊，2007：32～33.

篇6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；供電公司；風(fēng)險(xiǎn)；防控策略

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）22-0073-01

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的下的供電公司不斷面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的艱巨挑戰(zhàn)，加上公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)也提出了更加嚴(yán)格的要求。因此深入分析供電公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中存在的弊端，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，可提升公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，同時(shí)促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于公司審計(jì)人員工作時(shí)的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，公司本身的管理制度和財(cái)務(wù)規(guī)劃漏洞等也是造成不合格審計(jì)報(bào)告的原因之一。由于以上原因造成的審計(jì)報(bào)告未能反映出公司審計(jì)單位的實(shí)際情況，致使相關(guān)決策者依此做出錯(cuò)誤的判斷帶來的經(jīng)濟(jì)損失，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內(nèi)部客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，由于企業(yè)本身的地位、規(guī)章制度、經(jīng)營管理、部門架構(gòu)設(shè)置等都決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。不同于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自主選擇審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)則必須按照所在公司的制度進(jìn)行審計(jì)，且審計(jì)對(duì)象不論內(nèi)控、經(jīng)營管理或者會(huì)計(jì)工作薄弱就拒絕審計(jì)。隱蔽性指的是由于審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)差錯(cuò)造成的問題不會(huì)立刻給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失?？煽匦灾傅氖枪緝?nèi)部審計(jì)工作人員可及時(shí)采取相應(yīng)的措施來緩解審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)帶來的問題，適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、供電公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1、公司內(nèi)部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經(jīng)營管理隨意化，內(nèi)部控制力度不足，因此容易造成公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。例如有的供電公司在進(jìn)行營銷財(cái)務(wù)劃歸時(shí)期，內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理就會(huì)變的松散。造成后期審計(jì)人員審計(jì)電費(fèi)經(jīng)費(fèi)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)資金被挪用，并且存在賬外電費(fèi)賬戶的現(xiàn)象。

2、績效指標(biāo)不合理

目前大部分供電公司在內(nèi)部都會(huì)模擬電力市場運(yùn)營機(jī)制，從而為公司的內(nèi)部單位設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)，并進(jìn)行考核，用功效來決定考核結(jié)果。供電公司一般的任務(wù)指標(biāo)有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達(dá)到績效考核要求，不經(jīng)合理計(jì)算，直接向下分派指標(biāo)任務(wù)，更有甚者直接修改相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（調(diào)節(jié)電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，增加會(huì)計(jì)工作難度。供電公司內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作時(shí)還需對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，導(dǎo)致工作量大大加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

3、公司內(nèi)部審計(jì)方式不當(dāng)

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是指只審計(jì)公司賬單、財(cái)務(wù)管理以及記賬憑證等的規(guī)范性，審計(jì)職能具有局限性。在審計(jì)過程中很少采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式，往往采用的是判斷抽樣審計(jì)而沒有應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，造成很多公司內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性和主觀性現(xiàn)象較嚴(yán)重。不適宜的審計(jì)方法會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的偏差和錯(cuò)誤，最后引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如供電公司在進(jìn)行抄表審計(jì)工作時(shí)，只是隨機(jī)抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對(duì)資料的真實(shí)性和來源進(jìn)行仔細(xì)審查，最后造成審計(jì)結(jié)果誤判。

4、公司內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方法的主要發(fā)展方向，但是該審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)工作人員在具備良好的審計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還要對(duì)公司以及本行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)工作流程。所以目前綜合素質(zhì)較高的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才比較稀缺。此外供電公司對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)主要偏向傳統(tǒng)的審計(jì)方式，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嚴(yán)格要求。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

1、轉(zhuǎn)換工作理念

將公司內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移，供電公司內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是：運(yùn)用全新的戰(zhàn)略管理理念，深入分析公司的內(nèi)外部環(huán)境。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并且和公司當(dāng)年的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，客觀評(píng)估公司實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和財(cái)務(wù)績效考核結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防控措施。

2、采用先進(jìn)的審計(jì)方法

隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今審計(jì)工作的需求。因此運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法已是大勢所趨。因此供電公司審計(jì)工作人員應(yīng)在學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的同時(shí)，還需要信息化的審計(jì)方式，比如利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，充分分析數(shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)背后的蘊(yùn)含的信息，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作實(shí)際實(shí)施過程中，需要熟悉公司的內(nèi)控環(huán)境，從而在此基礎(chǔ)上做出評(píng)估，估算出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制度，再采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法，來降低公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。客觀評(píng)估供電公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力、自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等因素，界定實(shí)質(zhì)性的測試重點(diǎn)，來保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的措施進(jìn)行預(yù)防和控制。

3、完善公司審計(jì)工作環(huán)境

健全公司內(nèi)部的審計(jì)制度，改進(jìn)工作環(huán)境，完善審計(jì)質(zhì)控。例如積極構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量管控以及整體質(zhì)量管控的審計(jì)控制系統(tǒng)，再根據(jù)公司自身的管理制度、組織、架構(gòu)設(shè)置以及其他風(fēng)險(xiǎn)因素，建立并嚴(yán)格執(zhí)行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的一級(jí)、二級(jí)審計(jì)復(fù)核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計(jì)錯(cuò)誤。

四、結(jié)語

總而言之，要提升供電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制能力，就需要深入分析公司審計(jì)工作中存在的問題，轉(zhuǎn)換工作理念，與時(shí)俱進(jìn)，制定出相應(yīng)的防控策略，促進(jìn)供電公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳交易市場；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；碳審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0101-02

一、國外碳排放權(quán)交易市場及碳審計(jì)的發(fā)展成果

1.低碳經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2003年，英國首先在《我們未來的能源，創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念。低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的相互協(xié)調(diào)。

2.國外碳排放權(quán)交易市場的形成和分類

1997年12月通過的《京都議定書》規(guī)定了附件一國家（發(fā)達(dá)國家和轉(zhuǎn)型國家）溫室氣體的減排目標(biāo)：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場的形成提供了可能性。通過碳排放權(quán)交易的模式，政府行政手段與市場調(diào)節(jié)機(jī)制相互配合，鼓勵(lì)承擔(dān)減排責(zé)任的企業(yè)自覺履行義務(wù)，最終落實(shí)減排目標(biāo)。

就目前技術(shù)發(fā)展無法實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)的情況，《京都議定書》提出了三種補(bǔ)充性的“靈活機(jī)制”：排放貿(mào)易機(jī)制、聯(lián)合實(shí)施機(jī)制和清潔發(fā)展機(jī)制。這三種機(jī)制運(yùn)用市場手段，使得溫室氣體排放量這種無形商品可以在市場中實(shí)現(xiàn)交易，為碳交易市場的建立提供了先決條件。世界碳交易市場大致可以分為兩類。一類是依據(jù)配額的交易，即“限量與貿(mào)易”原理。另一類是基于項(xiàng)目的交易，即采用“基準(zhǔn)與信用”原理。

3.碳審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

碳審計(jì)伴隨低碳經(jīng)濟(jì)概念的產(chǎn)生而提出。2009年12月，英國環(huán)境審計(jì)委員會(huì)首次發(fā)表低碳相關(guān)問題的全面審計(jì)報(bào)告。報(bào)告詳細(xì)闡述了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)就政府針對(duì)環(huán)保問題、可持續(xù)發(fā)展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執(zhí)行情況進(jìn)行的深入研究。建立和發(fā)展碳交易市場需要第三方獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)――碳審計(jì)，即審計(jì)主體運(yùn)用審計(jì)方式方法對(duì)被審計(jì)組織的溫室氣體排放情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)與鑒證，就該被審計(jì)組織的實(shí)際碳排放量是否符合其披露數(shù)據(jù)出具審計(jì)意見報(bào)告。

碳審計(jì)的理論框架可以概括為：審計(jì)主體依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法與程序就審計(jì)客體碳排放社會(huì)責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證，最終將審計(jì)結(jié)果傳遞給各利益相關(guān)方。

英國是最早建立碳交易平臺(tái)的國家。為了實(shí)現(xiàn)碳排放交易，英國專門開發(fā)了實(shí)時(shí)碳交易電子系統(tǒng)，每個(gè)有減排目標(biāo)和責(zé)任的參與者必須在此系統(tǒng)注冊(cè)賬號(hào)，用來記錄其配額、配額供需和轉(zhuǎn)移情況等信息。在這個(gè)平臺(tái)上，只有經(jīng)過第三方獨(dú)立鑒證過的碳排放額度才能登記、余額才能轉(zhuǎn)讓，以保證交易的可操作性、規(guī)范性和公正性。

二、探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

在國際壓力與國內(nèi)發(fā)展的要求下，我國正著手建立碳排放交易平臺(tái)，建立這一平臺(tái)的關(guān)鍵要素之一是第三方機(jī)構(gòu)對(duì)碳排放量的獨(dú)立認(rèn)證。這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)內(nèi)容――碳審計(jì)。本文運(yùn)用SWOT分析法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國發(fā)展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢與劣勢、機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

1.機(jī)遇(opportunity)

碳排放交易市場建立的必要條件。我國碳排放交易市場初步建立，在配額與限量機(jī)制下，碳排放量需要經(jīng)過獨(dú)立的鑒證才能進(jìn)入交易市場。根據(jù)國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，建立這一市場需要一套較為完善的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，需要以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體的第三方獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制。因此，具有審計(jì)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性專業(yè)守則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為碳排放交易市場的“守門員”。另外，專家預(yù)計(jì)中國將來可能在國際社會(huì)的要求下承擔(dān)碳減排義務(wù)。因此，無論就國際標(biāo)準(zhǔn)還是國內(nèi)發(fā)展而言，未來幾年，我國碳審計(jì)需求一定會(huì)飛速增長。

擴(kuò)展全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入國內(nèi)市場，搶占傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)份額。在這一成熟市場上，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展從差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，使得財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的利潤不斷縮水。雖然有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，但是律師事務(wù)所憑借稅法方面的專長成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有力競爭者。目前碳審計(jì)處于引入階段，我國仍沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式開展這一業(yè)務(wù)，所以最先進(jìn)入這一新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事務(wù)所不僅能夠獲得市場領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略優(yōu)勢，而且能夠占有豐厚的利潤空間。

2.威脅(threat)

缺乏統(tǒng)一的碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國碳審計(jì)研究處于起步階段，尚未形成融合國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和我國具體國情的碳審計(jì)框架和準(zhǔn)則，也沒有一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。這為碳審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提出了挑戰(zhàn)。由于缺乏法規(guī)約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)會(huì)遇到取證難的問題。碳審計(jì)涉及資金狀況及較多的碳排放數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位可能對(duì)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出質(zhì)疑，甚至擔(dān)心泄露商業(yè)機(jī)密而出現(xiàn)提供資料不及時(shí)、不完整的情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)則，在實(shí)踐中探索適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將實(shí)踐體會(huì)反饋給理論研究者，以期在理論和實(shí)踐的共同努力下盡早實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善。

碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算難度大。由于計(jì)算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數(shù)得來，因此排放系數(shù)是溫室氣體核算過程中重要的因素。在選取排放系數(shù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用現(xiàn)場實(shí)測或本地區(qū)的數(shù)據(jù)，如寶山鋼鐵的排放系數(shù)，應(yīng)優(yōu)先選用華東電網(wǎng)的碳排放系數(shù)，其次采用本國的溫室氣體排放系數(shù)。在實(shí)際操作工程中，現(xiàn)場實(shí)測的方法耗費(fèi)的成本過高，一般不采用此方式。然而，無論采用當(dāng)?shù)氐臄?shù)據(jù)還是本國數(shù)據(jù)，對(duì)碳排放的計(jì)算最終也要依賴當(dāng)?shù)卣臋?quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

3.優(yōu)勢(strength)

財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的“新”用。雖然碳審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象存在差別，財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與公允，而碳審計(jì)針對(duì)的是被審計(jì)單位的碳排放情況，但是二者的審計(jì)框架類似，一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法仍適用于碳審計(jì)。例如，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在審計(jì)準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，這一審計(jì)步驟同樣適用于碳審計(jì)。在開展數(shù)據(jù)采集之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的考察分析判斷該企業(yè)的控制環(huán)境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，即數(shù)據(jù)的采集量。

保持審計(jì)獨(dú)立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計(jì)準(zhǔn)則還在籌備，但是無論國際還是國內(nèi)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性，避免利益沖突，要求審計(jì)人員具備職業(yè)道德和職業(yè)操守。審計(jì)工作的增值特性體現(xiàn)在其獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計(jì)活動(dòng)的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則；審計(jì)人員保持獨(dú)立、客觀的職業(yè)態(tài)度，不斷提高職業(yè)技能以適應(yīng)職業(yè)發(fā)展需求（碳審計(jì)知識(shí)的儲(chǔ)備），為碳排放交易提供獨(dú)立鑒證服務(wù)，保障這一市場的高效運(yùn)作。

4.劣勢(weakness)

缺乏碳審計(jì)專業(yè)人才。溫室氣體排放量的測算是碳審計(jì)的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數(shù)的選取等一系列復(fù)雜的工作，需要審計(jì)人員具備一定的理工科背景。然而，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)生，受到知識(shí)水平的限制，審計(jì)方式和審計(jì)技術(shù)多數(shù)只適用于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。因此，審計(jì)結(jié)論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，發(fā)展碳審計(jì)業(yè)務(wù)需要一筆額外的資金投入，用于購置碳排放測量設(shè)備、聘請(qǐng)?zhí)紝徲?jì)專家、培訓(xùn)員工、研發(fā)碳審計(jì)程序和向客戶宣傳碳審計(jì)等。這筆投資數(shù)額較大，但是因?yàn)樘紝徲?jì)業(yè)務(wù)處于產(chǎn)品生命周期的引入階段，進(jìn)入成熟階段之前還要經(jīng)歷漫長的成長期，短期內(nèi)收回成本的可能性低。這對(duì)企業(yè)在開發(fā)碳審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中資金的充裕程度是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)策分析

綜上所述，就目前國際國內(nèi)形勢而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)既存在機(jī)遇又必須承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)。如果在我國開展業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠充分利用本身在審計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，加快培養(yǎng)碳排放測算方面的技術(shù)人才，積極探索一套完整可行的碳審計(jì)程序，相信一定能在未來的發(fā)展中取得競爭優(yōu)勢。具體來說，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在以下一些方面采取重點(diǎn)措施。

1.碳審計(jì)程序的探索

碳審計(jì)的主要目的在于鑒證和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位披露的碳排放數(shù)據(jù)是否符合碳審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及被審計(jì)單位的碳排放社會(huì)責(zé)任履行認(rèn)定的要求。目前，學(xué)者已經(jīng)就碳審計(jì)的審計(jì)步驟問題提出了一些初步探索。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將碳審計(jì)步驟與財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、被審計(jì)單位性質(zhì)相結(jié)合，探索出一套適用于自身實(shí)踐的碳審計(jì)程序。例如，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測試后判斷內(nèi)部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報(bào)告中的缺省排放系數(shù)，對(duì)碳排放量進(jìn)行核證，而不采用現(xiàn)場實(shí)測的方式確定碳排放系數(shù)，這樣做既可以保證審計(jì)報(bào)告的可信度又可以減少審計(jì)成本。

2.人才優(yōu)化戰(zhàn)略

人才培養(yǎng)是開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的必須要素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)從招聘和培訓(xùn)兩個(gè)方面進(jìn)行人才儲(chǔ)備。在招聘過程中，不僅需要招聘具有財(cái)務(wù)背景的人員，還需要招聘具有計(jì)量學(xué)等理工科背景或有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員；在事務(wù)所內(nèi)部，可以邀請(qǐng)?zhí)紝徲?jì)方面的專家為員工開展講座，或者選派人員前往英國等處于碳審計(jì)發(fā)展前沿的國家進(jìn)行培訓(xùn)，使員工通過深入接觸這一新興領(lǐng)域更好地幫助事務(wù)所開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.品牌形象戰(zhàn)略

在積極籌備開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能忽略自身節(jié)能減排的工作。在這一方面，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯處于領(lǐng)先地位。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告指出，該企業(yè)自2007年以來碳減排已達(dá)到38%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原定的25%的減排目標(biāo)，顯示了在節(jié)能減排方面的努力。這不僅是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會(huì)形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發(fā)展碳審計(jì)所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業(yè)規(guī)范的約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該積極履行企業(yè)自身節(jié)能減排的義務(wù)，并將成果在年度企業(yè)報(bào)告中展示，將企業(yè)的名稱與減少碳排放的形象緊密聯(lián)系起來，樹立良好的企業(yè)形象。

4.碳審計(jì)以外的減排咨詢服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行碳審計(jì)的過程中，充分了解了對(duì)方企業(yè)的運(yùn)作流程、內(nèi)部控制和減排責(zé)任履行等情況。這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向各利益相關(guān)方出具碳審計(jì)報(bào)告的同時(shí)可以向被審計(jì)單位提出為其量身定制的綜合節(jié)能方案，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業(yè)不僅能夠切實(shí)履行減排的社會(huì)責(zé)任而且能夠獲得市場競爭優(yōu)勢。

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關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月3日

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為了解、認(rèn)識(shí)企業(yè)的窗口，民間審計(jì)必須對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，審計(jì)質(zhì)量的可靠性直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度。因此，民間審計(jì)如何發(fā)展也就成為了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的部分。

一、民間審計(jì)

（一）民間審計(jì)概念。民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。

（二）我國現(xiàn)階段民間審計(jì)的特點(diǎn)。我國現(xiàn)階段民間審計(jì)是帶有稅務(wù)審計(jì)色彩的財(cái)務(wù)審計(jì)。以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但又并非典型的財(cái)務(wù)審計(jì)；它雖然不是稅務(wù)審計(jì)，卻具有很多稅務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)。如：1、以國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和稅務(wù)法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的審計(jì)并重；3、審計(jì)中采用的重要性原則要照顧到稅務(wù)上的要求。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

1、被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響。一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2、民間審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象了解不全面。

3、審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。

4、審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）民間審計(jì)發(fā)展方向

1、改善民間審計(jì)行業(yè)環(huán)境。一方面加大政務(wù)的引導(dǎo)和扶持。在稅收、準(zhǔn)入門檻、工商管理方面予以扶持。借鑒國外成功方法。刺激企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求；另一方面可以充分發(fā)揮民間審計(jì)業(yè)協(xié)會(huì)的作用。實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律，規(guī)范自我管理。

2、提升民間審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。建立知識(shí)管理體系，堅(jiān)持以人為本。一方面建立培訓(xùn)基地，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員到高校講學(xué)，加強(qiáng)我國民間審計(jì)后備隊(duì)伍的建設(shè)。傳遞先進(jìn)的理念和知識(shí)，提高他們分析問題和解決問題的能力。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)、資源在組織內(nèi)部的共享；另一方面也要著力提高審計(jì)隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3、提高我國民間審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。制約我國民間審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高的因素主要包括：一是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是審計(jì)管理水平比較低，缺乏科學(xué)性，審計(jì)資源沒有得到充分利用；三是采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法不夠，由于資金投入嚴(yán)重不足，審計(jì)信息化建設(shè)步伐緩慢，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的硬件配置不足，滿足工作需要仍有一定困難，影響了審計(jì)質(zhì)量、效率和審計(jì)工作水平的提高。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍及我國民間審計(jì)發(fā)展途徑

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

1、審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（1）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；（3）記賬；（4）納稅申報(bào)；（5）代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；（6）培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；（7）審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；（8）資產(chǎn)評(píng)估；（9）參與進(jìn)行可行性研究；（10）其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）民間審計(jì)發(fā)展途徑

1、提供環(huán)境績效報(bào)告鑒證服務(wù)。從審計(jì)內(nèi)容看，在具備了報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計(jì)人員可重點(diǎn)審查以下方面：（1）檢查報(bào)告內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項(xiàng)；（2）驗(yàn)證報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、可靠；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

2、提供環(huán)境咨詢服務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)師通過視察，參加地方職業(yè)組織的會(huì)議，發(fā)展各級(jí)政府間的交往可以保持對(duì)政府環(huán)境控制部門的活動(dòng)、程序和法規(guī)的了解和熟悉，能為各部門職員和企業(yè)經(jīng)營人員就與空氣污染、水污染、有毒物質(zhì)、廢物處置和外部工廠噪聲等有關(guān)的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導(dǎo)，以保證工廠對(duì)環(huán)境法規(guī)的符合性；對(duì)工廠的環(huán)境控制設(shè)施進(jìn)行定期的現(xiàn)場評(píng)估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況；幫助工廠經(jīng)營人員準(zhǔn)備上報(bào)材料（例如，應(yīng)用的許可標(biāo)準(zhǔn)、各種不同的請(qǐng)求、排放物品資料、對(duì)違規(guī)通知的反應(yīng)、合規(guī)性計(jì)劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)）；可以幫助企業(yè)建立環(huán)境管理體系，并且進(jìn)行環(huán)境內(nèi)控服務(wù)。

3、對(duì)政府機(jī)關(guān)的服務(wù)。民間審計(jì)師可以為政府制定完善和環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的政策法規(guī)及具體執(zhí)行規(guī)范提供數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，通過保存許可標(biāo)準(zhǔn)的記錄、合規(guī)性計(jì)劃和其他的須提交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，在聽證會(huì)和其他會(huì)議上提供證據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王習(xí)領(lǐng).論我國審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)[N].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.5.5.

篇9

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);主要內(nèi)容;方法

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)16-0233-01

隨著審計(jì)事業(yè)的不斷向前發(fā)展,財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到了一定水平,開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必將成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),通過評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣,挖掘提高效益的潛力,以促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1.1 總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容:

(1)確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。(2)審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較,確定完成程度。(3)與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較,進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較,或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的羞距與不足和取得的成績,為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

1.2 業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)

主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,作出評(píng)價(jià)。具體包括:常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì),即對(duì)采購、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。(1)采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性,采購計(jì)劃的完成情況,采購方式的合理性,采購批量確定的科學(xué)性,采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。(2)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性,儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況,儲(chǔ)備場地的利用情況,倉庫管理制度的健全與有效性,材料物資的保證程度等。(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況,生產(chǎn)過程的組織與管理水平,產(chǎn)品質(zhì)量水平,生產(chǎn)成本水平等。(4)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,銷售方式的合理性,銷售費(fèi)用的高低,銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動(dòng)的審查。4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?既要看產(chǎn)出的多少,也要看投入的高低,而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小,計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照,從中找出資源利用中存在的問題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有:原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

2.1 精心制定審計(jì)方案

審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排。是指導(dǎo)、組織、控制效益審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng),都必須根據(jù)審計(jì)方案來進(jìn)行。審計(jì)方案的制定必須為審計(jì)人員提供審計(jì)作業(yè)指導(dǎo),因此方案中審計(jì)重點(diǎn)的分析確定是重中之重。審計(jì)重點(diǎn)如果不在方案中加以確定,將使審計(jì)活動(dòng)無從入手,或是缺乏重點(diǎn)或是任意進(jìn)行,也難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。確定審計(jì)重點(diǎn)首先要圍繞審計(jì)目標(biāo),逐步進(jìn)行褥查研究和分析,列舉出每一個(gè)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)檢查的事項(xiàng)。然后再從重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)大小確定必須進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要有針對(duì)性,要針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。核算體制、各級(jí)子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。制定審計(jì)方案要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查,盡可能多地搜集各種資料,必要時(shí)可以采取走出去的調(diào)查方式,獲取可比性的第一手資料。

2.2 采取有效的審計(jì)方法

從每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過程來看,主要是檢查、取證、分析三個(gè)環(huán)節(jié)。效益審計(jì)過程中用到的方法很多,可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)方法如審閱、盤點(diǎn)、觀察、核對(duì)、查詢法等,也可以借鑒管理審計(jì)的方法如對(duì)比分析法、凈現(xiàn)值法、價(jià)值分析法、量本利分析法、因素分析法等。審計(jì)方法的選擇要有可操作性,審計(jì)方法能否符合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面,可采用審閱法和縱橫核對(duì)法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性;對(duì)材料表述不清和有疑問之處,要采取多方查詢法來獲取審計(jì)線索;對(duì)材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度,要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)?對(duì)各方都有意回避的事項(xiàng),要采取重點(diǎn)關(guān)注法;在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí),可采用盤點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。(1)審閱是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目來確定。一般來說,會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料以及統(tǒng)計(jì)、合同、會(huì)議紀(jì)要等資料都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審閱。審閱過程中,審計(jì)人員按照各自分工的審計(jì)內(nèi)容對(duì)取得的資料有目的的進(jìn)行檢查,查找疑點(diǎn)。(2)“盤點(diǎn)”方法對(duì)于確定賬實(shí)是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉庫、生產(chǎn)現(xiàn)場等實(shí)物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符,能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題,發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。(3)“觀察”應(yīng)用于效益審計(jì)主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察,能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的要素。(4)“核對(duì)”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照,檢查其是否相符,邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,找出影響效益的因素。(5)“詢問法”是指與有關(guān)人員進(jìn)行談話,詢問一些與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的問題,或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度,了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問,既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索,也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的,有利于審計(jì)工作的順利開展。(6)“對(duì)比分析”是審計(jì)分析中非常重要的方法,可以進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)資料很多,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ?也可以與同行業(yè)水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?還可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比,通過對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)存在的差距,找出解決辦法,達(dá)到提高效益的目標(biāo)。(7)“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項(xiàng)的因素,從中找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計(jì)的檢查分析過程。影響效益的因素很多,不可能對(duì)所有的影響因素進(jìn)行檢查,只能抓住重點(diǎn),才能達(dá)到事半功倍的效果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用的方法很多,每一種方法也不是獨(dú)立進(jìn)行,要幾種方法交叉運(yùn)用,并且要針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目不斷探索創(chuàng)新審計(jì)方法,只有這樣,才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因,建議才能有針對(duì)性,評(píng)價(jià)才能恰當(dāng)。

3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上。確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡單,易于使用。二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)話動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

因此,企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取專題審計(jì)報(bào)告的形式,而且這種專題報(bào)告要具有研究的性質(zhì)。根據(jù)企業(yè)效益問題的性質(zhì)和范圍,專題效益審計(jì)報(bào)告可分為針對(duì)特定項(xiàng)目(單位)的微觀專題審計(jì)報(bào)告、針對(duì)同類項(xiàng)目(單位)的中觀專題審計(jì)報(bào)告和針對(duì)普遍性問題的宏觀專題審計(jì)報(bào)告。特定項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)組完成,同類項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告由組織實(shí)施該同類項(xiàng)目的單位完成,宏觀管理方面的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)完成。如果問題容易分析和解決,專題審計(jì)報(bào)告的形式可以采取提出問題、分析問題和提出建議的三段論方式;對(duì)比較重要且別人尚未意識(shí)到的復(fù)雜問題,僅僅提出問題也是可以的。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會(huì)計(jì)審計(jì)；問題與對(duì)策

一、現(xiàn)代化企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)概述

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)的概念

在分析企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問題之前，要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的工作，了解其在企業(yè)發(fā)展中的作用，下面是通過多年來的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工作的定義，企業(yè)審計(jì)師的審計(jì)工作的主要功能進(jìn)行探討，即對(duì)企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以確保企業(yè)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其目的是確保企業(yè)在更健康、更穩(wěn)定的環(huán)境中發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的重要性

目前，經(jīng)濟(jì)體制改革給企業(yè)的發(fā)展和機(jī)遇帶來了一些問題。為了確保企業(yè)在現(xiàn)代化進(jìn)程的健康發(fā)展，需要不斷與時(shí)俱進(jìn)，引進(jìn)新的管理和操作方法，以及確保其管理和運(yùn)作符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般趨勢的需要，會(huì)計(jì)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的工作具有重要意義；這是由于會(huì)計(jì)和審計(jì)工作能夠保證公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)的數(shù)據(jù)合理分配資金給企業(yè)，以確保企業(yè)的各個(gè)方面都有足夠的資金來進(jìn)行。以銷售企業(yè)為例，傳統(tǒng)銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種模式。現(xiàn)銷模式下，可以取得大量的資金保證，收取價(jià)款是企業(yè)的重要資金來源，然而，現(xiàn)在供大于求的市場環(huán)境，賒銷可以利用企業(yè)信譽(yù)作為抵押，卻成了銷售企業(yè)為贏取銷售業(yè)績讓渡回款期限，推后付款時(shí)間的普遍做法。而此時(shí)，由于資金不能及時(shí)回流，銷售企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)資金壓力過大，進(jìn)貨資金不足，如果企業(yè)的銷售合同不斷增長，而回款存在大量賒銷，現(xiàn)金流出現(xiàn)缺口，融資勢必成為企業(yè)考慮的重要問題，而此時(shí)，企業(yè)將會(huì)面臨以下幾個(gè)問題：資金壓力測算，企業(yè)需要多少的融資量來滿足企業(yè)發(fā)展的需要？融資量導(dǎo)致的資金成本控制在一個(gè)什么范圍是企業(yè)的合理承受范圍？企業(yè)進(jìn)貨銷貨回款合理時(shí)間？這樣可以有利減少企業(yè)的資金壓力，和資金成本。以企業(yè)融資一個(gè)億假設(shè)，每年要支付多少利息成本？而此成本包括：利息成本、融資費(fèi)用、為融資而話費(fèi)的人員費(fèi)用等等。企業(yè)的收入成本軌跡是否沿革在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營曲線中發(fā)展？是否出現(xiàn)偏離和失真？因此，在發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的過程中，有必要回答上述的問題，深入研究會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提高審計(jì)水平。財(cái)務(wù)報(bào)表是由財(cái)務(wù)決算報(bào)表形成的，反映了企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)一定時(shí)期的業(yè)績。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的明顯的在降低，這將不可避免地成為用戶和決策者應(yīng)用的問題，審計(jì)報(bào)告在審計(jì)工作也發(fā)揮了重要作用，同時(shí)也提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題

(一)管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)不夠重視

在很多實(shí)際情況下，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并沒有形成專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門取代了財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)部門的工作，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門沒有專業(yè)的審計(jì)流程和審計(jì)規(guī)則，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)一直停留在以前，由于企業(yè)的管理層不重視企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)如同沒有一樣，因此，公司審計(jì)管理的目標(biāo)跟不上企業(yè)的整體發(fā)展，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理和內(nèi)部運(yùn)作報(bào)告存在極大的問題，這在很大程度上影響了企業(yè)的長期穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

(二)缺乏獨(dú)立性

目前，中國企業(yè)的大部分發(fā)展形式是民營企業(yè)或股份制企業(yè)。企業(yè)管理模式通常是領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，無論是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定還是企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展都是由領(lǐng)導(dǎo)直接決定的，隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)工作將大大影響公司的管理，特別是分配各種資源的管理上，這都需要公司管理層的簽署方可生效。按照國家審計(jì)署審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的工作，如果在管理過程中缺乏審計(jì)的獨(dú)立性竟會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損，同時(shí)還不能有效地控制企業(yè)的員工，影響企業(yè)健康、問題的發(fā)展。

三、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)可采取的對(duì)策

(一)確保會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性

在現(xiàn)代經(jīng)營理念的影響下，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中起著舉足輕重的作用，盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)在國家的立法和規(guī)定中有相關(guān)規(guī)定，但在企業(yè)的實(shí)際活動(dòng)中仍然存在一定的漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門直接促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)的合理發(fā)展，并且能有效監(jiān)控管理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理；一般企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展，必須保證會(huì)計(jì)部門審計(jì)的獨(dú)立性。因此，企業(yè)必須保證審計(jì)部門具有專人來進(jìn)行，審計(jì)部門人員必須脫離企業(yè)管理制度，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行裝箱的管理。

(二)完善會(huì)計(jì)審計(jì)體制完善體制和體系

這是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，企業(yè)數(shù)量不斷的在擴(kuò)大，并且不斷推出新的管理模式來監(jiān)控所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)，同時(shí)可以有效地控制企業(yè)的資金流動(dòng)，為企業(yè)的發(fā)展提供足夠的資金保證，由于業(yè)務(wù)流程和審計(jì)報(bào)告，有效的顯示了財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到資金成本的有效控制；隨著新財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷力和分析能力，以及財(cái)務(wù)工作向“互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代”的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)型發(fā)展也促使了企業(yè)審計(jì)的發(fā)展，因此，在解決會(huì)計(jì)審計(jì)問題時(shí)，企業(yè)首先要完善和規(guī)范審計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)審計(jì)的合法性；其次，審計(jì)人員還需要在審計(jì)的內(nèi)容和方式不斷方面不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新，引進(jìn)現(xiàn)金的管理技術(shù)來擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，加強(qiáng)行政組織的綜合監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率和精確度，提供更有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以后的決策。此外，審計(jì)部門還應(yīng)該更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，在分析各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合分析，并監(jiān)督各個(gè)流程的工作，對(duì)各個(gè)流程工作提供有效的合理、科學(xué)的建議，以更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

(三)增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)管理的水平，需充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的作用，一般會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，為了提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量，必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)。第一，加大對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育力度，確保審計(jì)人員在工作期間按照《審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》認(rèn)真地執(zhí)行，在工作過程中保持嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。第二，定期對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。當(dāng)審計(jì)人員接受了系統(tǒng)性的培訓(xùn)，有利于其知識(shí)體系更為健全，當(dāng)審計(jì)人員掌握了豐富的審計(jì)、財(cái)務(wù)和法律等方面的知識(shí)，才能提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。第三，對(duì)審計(jì)人員加以考核。通過構(gòu)建考核激勵(lì)機(jī)制與競爭淘汰機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的考核力度，達(dá)到激勵(lì)審核人員的作用，使審計(jì)工作的質(zhì)量有所提高，也實(shí)現(xiàn)其對(duì)自身審計(jì)行為的約束，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高提供依據(jù)。為提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)要充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)中審計(jì)對(duì)企業(yè)的作用，為提高會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)，在素質(zhì)提高之前，首先，要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，確保審計(jì)人員在工作過程中按照“道德守則”的要求履行職責(zé)；其次，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這有助于審計(jì)人員對(duì)新知識(shí)的了解，還可以提高審計(jì)人員的工作效率，當(dāng)他們?cè)趯徲?jì)工作中，在法律領(lǐng)域已經(jīng)獲得了豐富的理論知識(shí)，以及對(duì)先進(jìn)的技術(shù)的了解和掌握；最后，評(píng)估審計(jì)師通過建立考核激勵(lì)機(jī)制和競爭機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核，提高審計(jì)人員的工作水平和審計(jì)質(zhì)量，脫離了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平自身審計(jì)的局限性，同時(shí)促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制和審計(jì)會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，但仍然存在審計(jì)意識(shí)差，內(nèi)部控制不嚴(yán)格，內(nèi)部控制環(huán)境差等問題。所以我們應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳瓊.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效對(duì)策分析[J/OL].現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2017，(10)：146(2017-11-21).