導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計原則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時，也給企業(yè)的財務(wù)和會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會計人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會計職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會計職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學(xué)界研究的熱點問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務(wù)報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務(wù)報告的可靠性。將盈余管理與財務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運用。即企業(yè)在進(jìn)行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項目則不值得對其進(jìn)行精確計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會計數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報酬計劃、債務(wù)契約、政治成本三大動機(jī)，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機(jī)。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟(jì)事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計部分拆分為非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分。非主觀應(yīng)計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計部分就需要會計人員謹(jǐn)慎合理地運用會計職業(yè)判斷。

篇2

（1）會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。正如前文提到的，謹(jǐn)慎性原則的實務(wù)操作與會計人員是分不開的，這就需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和較多的工作經(jīng)驗，對會計處理方法的采用和各種計提比例有客觀的決斷，現(xiàn)今會計人員的整體水平仍然不能完全滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。如會計人員對或有事項的判斷需要較高的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)，預(yù)計負(fù)債一般基于對未來損失的估計，它是一種未來的估計，而不是現(xiàn)在，因此也需要謹(jǐn)慎對待，不然將影響會計信息的決策的有用性。（2）市場價格機(jī)制的不完善。企業(yè)會計計量很多都需要市場信息作為其基礎(chǔ)，特別是公允價值的使用，如果沒有準(zhǔn)確的市場信息作為支撐，公允價值是無法使用的。如投資性房地產(chǎn)的公允價值使用中的一條要求就是“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息，對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計”?？梢娡晟频氖袌鰞r格機(jī)制對于謹(jǐn)慎性的使用多么重要。我國現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各項措施和規(guī)定尚不完善，市場價格機(jī)制缺乏對相關(guān)信息的有效參考，導(dǎo)致公允價值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到一定制約，加上市場信息的披露狀況不夠完備，謹(jǐn)慎性原則一直難以切實運用。（3）謹(jǐn)慎性原則與稅法的矛盾。我國的會計核算與稅收的計算分別遵循不同的原則，服從不同的目的。會計核算遵循會計準(zhǔn)則，完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其它會計信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法是為國家征稅為目的，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。我國現(xiàn)行稅法和新會計準(zhǔn)則對稅前列支的費用出現(xiàn)不同的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)提取準(zhǔn)備金后減少當(dāng)期賬面利潤時，還應(yīng)補(bǔ)交所得稅，這就直接增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，側(cè)面造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。

（1）正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。要正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，必須先了解企業(yè)面臨的風(fēng)險。企業(yè)面臨的風(fēng)險較多，主要有投資方面、籌資方面、流動資金運作方面和企業(yè)收益處置方面的風(fēng)險。我們應(yīng)該在制度規(guī)定的范圍內(nèi)適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性，要求高層管理者全面提高對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識，建立風(fēng)險責(zé)任制，重視單位執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則的“度”的精髓。當(dāng)企業(yè)面臨的風(fēng)險較大時，會計核算中的謹(jǐn)慎性程度較高；風(fēng)險較低時，則謹(jǐn)慎性程度較低。其次在運用謹(jǐn)慎性原則的過程中，對其本身的局限性有充分的認(rèn)識，正確適度DE運用，盡量避免或減弱自身缺陷產(chǎn)生的可能問題所造成的風(fēng)險和損失，最大程度地發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點。（2）規(guī)范和逐步完善準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性的相關(guān)規(guī)定。任何準(zhǔn)則和制度，只有經(jīng)過實務(wù)中的應(yīng)用才能發(fā)現(xiàn)它的優(yōu)點和不足。在新會計準(zhǔn)則實施過程中，發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則運用的漏洞和不足之處，充分審視，在總結(jié)中積累經(jīng)驗，尋找解決措施，創(chuàng)新謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，有效提高謹(jǐn)慎性原則的積極作用，防范于未然。如對會計政策選擇的自由度加以限制，來確保謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。（3）充分披露謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行信息。我們不僅要在表內(nèi)會計核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，而且要在表外披露相關(guān)謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行情況。只有將謹(jǐn)慎性應(yīng)用和披露相結(jié)合，才能更好地防止謹(jǐn)慎性的濫用。然而在實際操作中，許多企業(yè)披露會計信息時對表外信息采取回避的態(tài)度，只注重表內(nèi)信息，所披露的信息含量不完善，大多數(shù)把重點不放在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上，卻放在已發(fā)生的交易和事項上。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用相關(guān)的信息都應(yīng)該在財務(wù)報告的表外形式中進(jìn)行全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體會計處理方法產(chǎn)生的影響及其應(yīng)用的背景等。（4）分清各個原則的輕重，防止謹(jǐn)慎性原則與其它會計原則發(fā)生沖突。為了防止謹(jǐn)慎性原則與其它會計原則發(fā)生沖突，首先考慮各個原則的優(yōu)先級，具體問題具體分析，進(jìn)行合理確定。其次，對沖突狀況予以充分披露，防止沖突惡化導(dǎo)致會計信息失真，造成使用者的利益受損。最后，約束謹(jǐn)慎性原則的使用，協(xié)調(diào)統(tǒng)一其它會計原則，盡量權(quán)衡，避免不必要的沖突。（1）提高會計人員的職業(yè)判斷能力。提高職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為一項刻不容緩的任務(wù)，可以從以下三方面著手：第一、應(yīng)加強(qiáng)會計專業(yè)職業(yè)教育；第二、會計人員應(yīng)全面地掌握會計專業(yè)知識；第三、會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。同時，我們應(yīng)該鼓勵會計人員勤于思考，樹立發(fā)展創(chuàng)新意識，積極參與企業(yè)經(jīng)營管理的會計決策相關(guān)的各項具體專業(yè)活動，會計人員在參與決策時必須要考慮金融市場、金融機(jī)構(gòu)、稅收、政府管制以及各種經(jīng)濟(jì)狀況，了解經(jīng)濟(jì)走勢、利率以及股票市場，還要具有戰(zhàn)略眼光，通盤考慮問題,才能具有良好的職業(yè)判斷能力。（2）完善市場價格機(jī)制。完善市場價格機(jī)制主要在于政府的推動。政府可加強(qiáng)宏觀調(diào)控，定期公布市場主要產(chǎn)品的價格；建立期貨市場，由市場供需求來確定實時的價格；完善會計信息的披露制度，提供合理的計價依據(jù)，使企業(yè)隨時掌握相關(guān)信息，對公允價值和可變現(xiàn)凈值等進(jìn)行合理準(zhǔn)確的估計。完善價格機(jī)制還在于對市場經(jīng)濟(jì)完善，我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，市場機(jī)制尚不十分完善，我國政府還在根據(jù)市場的發(fā)展不斷推出新的法律法規(guī)和政策。因此，完善市場經(jīng)濟(jì)，使市場更加開放和透明，將更有利于價格機(jī)制的完善。（3）協(xié)調(diào)好稅法和企業(yè)會計制度。稅法和現(xiàn)行企業(yè)會計制度之間一直存在著差異，這差異也體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則的運用上。建議加強(qiáng)兩者之間的溝通和協(xié)調(diào)，化解沖突，促進(jìn)稅收的合理化和人性化，從而加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的積極適度運用。如可以將謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的費用可以稅前列支，則可以大大促進(jìn)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。同時，我們可以選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)會計制度與稅法的差異。對于有條件的大企業(yè)，可以在會計核算之外增設(shè)稅務(wù)會計核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對于眾多的小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)）實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異。

當(dāng)企業(yè)有兩種或以上的會計方法選擇時，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風(fēng)險就需要應(yīng)用謹(jǐn)慎型原則。但謹(jǐn)慎性原則僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性不進(jìn)行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的，會計系統(tǒng)都應(yīng)該予以處理和反映，從而達(dá)到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹(jǐn)慎型原則中存在的問題，才能使謹(jǐn)慎型原則更好地為會計服務(wù)，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化時，最大化地減少未來風(fēng)險。

本文作者：徐俏工作單位：惠州商貿(mào)旅游高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校

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關(guān)鍵字：謹(jǐn)慎性原則會計謹(jǐn)慎

一、緒論

謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計理論與實務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會計領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會計理論中的地位無法替代。

二、會計謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素要求人

們在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損

失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會計確認(rèn)、計量、報告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

三、謹(jǐn)慎性原則在會計中的運用

3.1提取壞帳準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險，通過計損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。

3.2加速折舊

總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計價，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時的實際水平。

3.4收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

四、會計謹(jǐn)慎性原則的正確使用

4.1充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則

作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務(wù)，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹(jǐn)慎。

4.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。

4.3提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險，又能在市場競爭中處于有利位置。

4.4加強(qiáng)審計監(jiān)督

充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運用。

4.5將謹(jǐn)慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來，謹(jǐn)慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

五、結(jié)語

在對會計謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國會計個方面事務(wù)中的運用，并給出了多項合理地措施。

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篇4

論文摘要:本文運用比較研究的方法，在分析了國有企業(yè)和民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織特征的基礎(chǔ)上，探討了這兩種企業(yè)會計信息失真的成因及治理對策.信息提供者的利益驅(qū)動和真實會計信息需求者的缺失是國有企業(yè)會計信息失真的根本動因，而民營企業(yè)會計信息失真的主要原因是信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益沖突以及低廉的會計作假成本.治理國有企業(yè)會計信息失真問題主要應(yīng)從解決產(chǎn)權(quán)制度缺陷入手，而加強(qiáng)審計監(jiān)督、加大會計作假成本以及建立會計人員的準(zhǔn)入退出制度是治理民企會計信息失真問題的主要對策。

一、問題的提出

會計信息失真是世界各國普遍存在的問題，而且在同一國家的不同組織，只要有會計信息產(chǎn)生也就程度不同地存在失真問題。會計信息失真問題可以說是一個頑疾，如果不努力根治，它對世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都將起阻礙作用。我們國家有關(guān)企業(yè)會計信息失真及如何治理的問題，學(xué)術(shù)界一直十分關(guān)注，特別是近年來，無論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是管理學(xué)界都已經(jīng)將其當(dāng)作研究的重點，并且取得了部分研究成果?？v觀我們國家對這個問題的研究，主要還是針對所有組織會計信息失真問題的一些共性進(jìn)行的。但是，我們國家需要提供會計信息的組織千差萬別，既有營利性組織，又有非營利性組織，營利性組織和非營利性組織中又有不同的類別，那么，是不是所有的組織會計信息失真的根源都一樣，而且治理對策都可以通用呢?本文試圖通過對我國國有企業(yè)和民營企業(yè)兩種典型的營利性組織會計信息失真問題的比較研究，以揭示在不同的所有制結(jié)構(gòu)下，由于產(chǎn)權(quán)組織模式存在差異，企業(yè)利益關(guān)系人的分布狀況、目標(biāo)取向和對企業(yè)會計信息的相關(guān)度都將不同，因此，會計信息失真的成因和表現(xiàn)形式也將存在重大差異，進(jìn)而對不同組織會計信息失真問題的治理對策也應(yīng)個性化。

二、兩種企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，所謂產(chǎn)權(quán)，它是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)利集合體，這個權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對財產(chǎn)所享有的所有、占有、使用、處置和收益等權(quán)利，對企業(yè)來說，其實質(zhì)就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)。國有企業(yè)和民營企業(yè)具有不同的產(chǎn)權(quán)組織特征。

1.國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征。

由圖1可知，國有企業(yè)是由國家投資興建的，根據(jù)“誰投資，誰擁有”的原則，國家對國有企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)，盈余作為國有企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其素取權(quán)同樣屬于國家。國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)(現(xiàn)在的國資辦及其下屬機(jī)構(gòu))代表國家行使國有資產(chǎn)的監(jiān)督權(quán)，即對國有資產(chǎn)進(jìn)行宏觀管理，并對國有企業(yè)財產(chǎn)的保值增值狀況實施監(jiān)督，但不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。國有資產(chǎn)投人企業(yè)后，國家派出經(jīng)理人員對國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理，于是企業(yè)經(jīng)理人員便擁有了國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，即享有了占有、使用和依法處分國有資產(chǎn)的權(quán)利，從而實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

我國國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)組織模式表現(xiàn)出如下特點:(1)企業(yè)所有者只有一個國家(從這一點上，國有企業(yè)類同于民營企業(yè))，但目前由于國家并沒有人格化的組織或個人來代表它行使所有者職能(尤其是剩余索取權(quán))，所以國有企業(yè)的所有者事實上虛置。(2)國家通過行政任命或簽訂委托協(xié)議的方式與國有企業(yè)的經(jīng)理人員建立起一種委托關(guān)系，由經(jīng)理人員行使國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，這種經(jīng)營管理權(quán)行使的好壞決定于國家對經(jīng)理人員的激勵約束機(jī)制。(3)國有資產(chǎn)管理部門、監(jiān)事會等代表國家對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況實施監(jiān)督，也就是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理人員行使經(jīng)營管理權(quán)，但由于它們既不是國有資產(chǎn)的所有者又不擁有剩余索取權(quán)，因此，缺乏根本的利益機(jī)制和動力機(jī)制，所以，這種監(jiān)管將是非常低效甚至微弱的，而且還不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。(4)在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，國有企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)(經(jīng)營權(quán))接近徹底分離，從而使經(jīng)理人員的權(quán)能急劇膨脹。(5)由于經(jīng)理人員權(quán)能的極端擴(kuò)大，國有企業(yè)職工的行為完全由經(jīng)理人員管理和控制。

2.民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點。

由圖2可知，不管民營企業(yè)的業(yè)主是由一人還是數(shù)人組成，他們的產(chǎn)權(quán)主體都可看作一個整體，也就是說，他們的產(chǎn)權(quán)主體是唯一的，而且民營企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者、又是產(chǎn)權(quán)運行的管理者，集所有權(quán)(剩余索取權(quán))與經(jīng)營權(quán)(監(jiān)控權(quán))于一身，形成了一種“最有效的(產(chǎn)權(quán))制度安排”。民營企業(yè)的特點是由于監(jiān)督而提高的勞動效率所帶來的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)控者)，而不是在全體成員之間分配，這是有效監(jiān)控的源泉。由此可見，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點就是:(1)業(yè)主就是產(chǎn)權(quán)主體，他是已經(jīng)人格化的個人或組織。(2)業(yè)主的產(chǎn)權(quán)即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了高度的集中和統(tǒng)一。(3)企業(yè)里雇員的行為直接接受所有者的監(jiān)督，并以所有者的利益為核心開展各項工作。

三、會計信息失真的基本含義

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的內(nèi)容，那么，相對應(yīng)的，會計信息失真是指財務(wù)會計報告等會計信息所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實際狀況和結(jié)果不一致。會計信息失真包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分等。

會計信息失真的類型主要有三種:(1)規(guī)則性失真。它是指會計規(guī)則本身的缺陷造成的會計信息失真。其主要原因是知識的相對性和人的有限認(rèn)知理性。(2)行為性失真。它是指會計規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會計規(guī)則造成的會計信息失真，是無意而為之。(3)違規(guī)性失真。它是指會計規(guī)則執(zhí)行人違背會計規(guī)則造成的會計信息失真，是有意而為之。每個組織的規(guī)則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過會計制度的完善和提高財會人員的素質(zhì)得到治理，而違規(guī)性失真由于是會計主體的故意行為，不同的組織有著不同的動機(jī)，本文主要針對兩類企業(yè)的這種會計信息失真進(jìn)行分析。

四、兩種企業(yè)會計信息失真的深層動因

會計信息是企業(yè)會計人員通過運用一定的會計核算工具，付出自己的勞動而生產(chǎn)出來的一種特殊產(chǎn)品，它可以用來反映一個企業(yè)特定時日的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是反映企業(yè)產(chǎn)出的一個媒介，可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的“產(chǎn)品供需理論”，會計信息作為一種產(chǎn)品，其供需主體的行為受經(jīng)濟(jì)利益的引導(dǎo)，會計信息的生產(chǎn)過程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經(jīng)過多次博弈，實現(xiàn)某種利益均衡的過程，那么企業(yè)失真的會計信息也就是這個博弈過程的產(chǎn)物。

1.信息提供者的利益驅(qū)動和真實會計信息需求者的缺失是國有企業(yè)會計信息失真的根本動因。

國有企業(yè)的經(jīng)理與投資者國家是一種委托關(guān)系，在這種委托關(guān)系中，委托人通過經(jīng)濟(jì)利益和政治利益對人的經(jīng)營行為實行激勵和約束，而這種激勵約束機(jī)制的實現(xiàn)要借助于會計信息。會計人員本是會計信息的生產(chǎn)者，但在國有企業(yè)兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下，由于所有者事實上的虛置，經(jīng)理人員的權(quán)能得到了極大的擴(kuò)張，會計人員作為國有企業(yè)的職工，其行為受經(jīng)理人員的完全監(jiān)控，會計核算和監(jiān)督完全以經(jīng)理人員的利益為核心，會計的價值取向直接受制于經(jīng)理利益，經(jīng)理人員成為了實質(zhì)上的會計信息提供者。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”，會計信息提供者的經(jīng)理人員，他也是理性的經(jīng)濟(jì)人，自身利益的最大化是他經(jīng)營的目標(biāo)。對企業(yè)經(jīng)理來說，他自身的利益目標(biāo)既包括直接的經(jīng)濟(jì)報酬，同時也包括休閑娛樂、物質(zhì)享受、職位升遷、社會地位和名譽(yù)成就等各方面。在國企經(jīng)理對企業(yè)的委托過程中，其行為理論上應(yīng)該按照委托的契約進(jìn)行，他自身的利益也應(yīng)通過完成契約來得以實現(xiàn)，但在國企兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下，一方面由于激勵約束機(jī)制的不完善，經(jīng)理有空可鉆，另一方面由于國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管效率的低下，國企經(jīng)理有可能通過會計作假，一方面掩飾在工作中出現(xiàn)的“偷懶”、揮霍國有資產(chǎn)等“敗德”行為，另一方面夸大經(jīng)營業(yè)績以形成業(yè)績好的經(jīng)營形象，得到契約規(guī)定的各種經(jīng)濟(jì)利益(如獎金、承包兌現(xiàn))和政治榮譽(yù)(如先進(jìn)、勞模、提撥、升職)，從而達(dá)到自身利益最大化的目的。

國有企業(yè)會計信息的需求水平也是影響會計信息質(zhì)量的決定因素。國企會計信息的需求主體包括政府部門、債權(quán)人、企業(yè)職工以及社會公眾等各方面，他們也都是相對理性的經(jīng)濟(jì)人。對政府部門來說，它在經(jīng)濟(jì)生活中具有社會經(jīng)濟(jì)管理和國有資產(chǎn)所有者雙重職能。雖然在履行社會經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、稅收管理、對某些特定行業(yè)進(jìn)行管制的職能中政府部門有對真實會計信息的需求，但由于在履行國有資產(chǎn)所有者職能中，政府有關(guān)部門作為一個組織機(jī)構(gòu)，它對國企經(jīng)營管理的盈虧沒有直接責(zé)任，但政府部門官員的個人利益特別是個人的升遷卻與他所管轄企業(yè)的產(chǎn)值、利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有關(guān)、有關(guān)部門出于自利的動機(jī)，往往希望那些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)不要提供真實的會計信息，甚至強(qiáng)制或暗示企業(yè)提供預(yù)定的資料，或者同企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計信息。所謂“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，就是政府有關(guān)部門對虛假會計信息需求的一種體現(xiàn)。債權(quán)人是真實會計信息的需求者，但由于我國的銀行政企不分、缺乏合理的信用風(fēng)險控制機(jī)制和必要的競爭機(jī)制，地方政府和國有銀行的分支機(jī)構(gòu)在共同利益的驅(qū)動下為盡力占有更大的信貸規(guī)模而把資金風(fēng)險轉(zhuǎn)移給銀行總行，銀行對會計信息的需求往往流于形式，往往是在確定貸款項目后，再“制作”所需的會計信息，所以最終也未形成對國企真實會計信息的需求。至于國企職工，由于其行為完全受經(jīng)理人員監(jiān)控，他們在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)往往依賴于經(jīng)理人員各種利益的實現(xiàn)，所以他們也缺乏對真實會計信息的需求。

國企經(jīng)理出于自利的動機(jī)提供失真的會計信息，而代表國家的政府部門以及銀行由于產(chǎn)權(quán)制度的缺陷難以成為真實會計信息的需求者，因而失真的會計信息得以流通和繼續(xù)生產(chǎn)。

2.信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益沖突以及低廉的會計作假成本是民營企業(yè)會計信息失真的主要原因。

民營企業(yè)是一種主體所有權(quán)明確、產(chǎn)權(quán)邊界清晰并能人格化、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中和統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)組織形式，它不會因為產(chǎn)權(quán)制度的缺陷而引起會計信息失真，但它由于其他方面的原因在現(xiàn)實中也常常存在會計信息失真的問題。

首先，會計信息，它并不是抽象的數(shù)字或文字，它代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義，具有一定的“經(jīng)濟(jì)后果”，不同的會計信息將影響到不同主體的利益，它可以使一部分人受益，一部分人受損。在民營企業(yè)，不同質(zhì)量的會計信息對提供者和需求者將產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，因而會計信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益就會存在沖突，這種沖突有可能導(dǎo)致民營企業(yè)的會計信息失真。民營企業(yè)會計人員的會計核算以業(yè)主的利益為核心，而業(yè)主的利益目標(biāo)就是稅后收益的最大化。為了實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，除了努力改進(jìn)經(jīng)營管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益外，千方百計尋找擴(kuò)大經(jīng)營所需資金以及竭力減少稅收負(fù)擔(dān)就往往成為業(yè)主常用的手段。為了籌資，民營企業(yè)希望能向銀行貸款或能找到合適的新合伙人，而這兩個融資對象都要求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好，資產(chǎn)實力雄厚，但中國的民營企業(yè)還處于發(fā)展的初期，選擇的經(jīng)營領(lǐng)域一般都是具有高度競爭性的，資產(chǎn)利潤率較低，于是民營企業(yè)就有了通過會計作假，粉飾經(jīng)營業(yè)績的動機(jī)。另一方面，我們國家在稅收方面對民營企業(yè)并沒有什么優(yōu)惠的政策，民營企業(yè)為了在夾縫中求生存，便想方設(shè)法使稅收負(fù)擔(dān)盡可能最小化，少列收人多計支出就成了民企會計信息失真的具體表現(xiàn)。為了通過會計作假實現(xiàn)多重目標(biāo)，民營企業(yè)的會計信息往往對不同的需求對象還呈現(xiàn)差異性，也就是說，會計兩套帳、三套帳的現(xiàn)象經(jīng)常存在。

其次，民營企業(yè)會計信息失真的問題之所以一直存在，還因為會計作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因作假而獲得的收益。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)會計作假偷逃稅款的行為時，一般也只要求補(bǔ)繳稅款再加點滯納金，很少嚴(yán)格按國家有關(guān)規(guī)定實行罰款，而且稅務(wù)部門對某個企業(yè)的檢查往往幾年才輪到一次。作為貸款單位的銀行，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的會計信息失真時，除了不放貸以外幾乎無計可施，而且民營企業(yè)在銀行能貸到款主要還是靠一些個人關(guān)系，所以銀行對企業(yè)提供的會計信息的審查基本上是走過場，很少有銀行去真正檢查企業(yè)會計帳的。

五、兩種企業(yè)會計信息失真的治理對策

針對兩種不同的所有制結(jié)構(gòu)下會計信息失真的原因和表現(xiàn)形式，我們應(yīng)該采取不同的治理對策。

篇5

美國會計準(zhǔn)則制定的假設(shè)起點論研究

“只要自然科學(xué)在思維著，它的發(fā)展形式就是假設(shè)”(《馬恩選集》)，此外莫茨和夏拉夫兩位教授(1961)在他們的名著《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中提到“假設(shè)對任何學(xué)科的發(fā)展均是不可缺少的，假設(shè)是建立任何理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時假設(shè)又將面臨著知識更新的挑戰(zhàn)”。會計學(xué)作為一門社會學(xué)科，其研究方法不像自然科學(xué)可以通過科學(xué)實驗的直觀手段去對假說進(jìn)行驗證，而只能運用抽象的邏輯思維從事物的現(xiàn)象和聯(lián)系中概括出具有共性的、邏輯性的假設(shè)，再而回到實踐之中接受檢驗。

會計假設(shè)這一概念最早是由美國著名會計學(xué)者W.A.Paton(1922)提出，但是，此時對會計假設(shè)在會計理論體系的邏輯地位的認(rèn)識還是比較模糊。G.O.May(1932)在《寫給美國會計師協(xié)會的正與紐約交易所合作建立會計原則的委員會成員的一封信》中，提到了三項會計假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、銷售時點實現(xiàn)；1939年，G.史蒂芬?吉爾曼將會計假設(shè)發(fā)展到四點：會計主體慣例、會計期間慣例、資產(chǎn)計價慣例和借方貸方慣例；Payton & Littleton(1940)認(rèn)為“會計準(zhǔn)則的制定必須基于會計的廣泛職能，這樣的準(zhǔn)則才可能是相關(guān)的；通過會計的基本概念或假定制定準(zhǔn)則，才能保證準(zhǔn)則具有充分的理論基礎(chǔ)。要具備相關(guān)性，準(zhǔn)則必須與會計的基本目標(biāo)清楚地相關(guān)聯(lián)；要有充分的理論基礎(chǔ)，準(zhǔn)則必須以已知和公認(rèn)的假定為基礎(chǔ)”。

1959年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設(shè)立會計研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究，把會計假設(shè)的研究列入了最優(yōu)先考慮的項目。1961年發(fā)表了第1號會計研究文集《會計的基本假設(shè)》(ARSNO.1)；1962年發(fā)表了第3號研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會計原則》(ARSNO.3)；1970年APB了第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表所依據(jù)的基本概念和會計原則》。

從1959年起，APB制定準(zhǔn)則和原則一直以假設(shè)為出發(fā)立足點，認(rèn)為會計假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。同時著眼于會計活動的環(huán)境和前提條件，強(qiáng)調(diào)會計假設(shè)、會計原則等理論范疇。但是，由于會計假設(shè)及原則、觀念、慣例等概念的混亂導(dǎo)致對會計假設(shè)的內(nèi)容表述不一致，同時社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得會計理論明顯的落后于會計實務(wù)，特別是進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代這一現(xiàn)象日益明顯，對于公認(rèn)的四項基本假設(shè)發(fā)出了巨大的挑戰(zhàn)。

美國會計學(xué)協(xié)會(AAA)下設(shè)的企業(yè)主體的概念認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)主體的范圍是可以明確辨認(rèn)的：(1)確定有利益關(guān)系的個體或集團(tuán)；(2)確定該個體或該集團(tuán)利益性質(zhì)。”隨著人力資源與無形資產(chǎn)在企業(yè)資源中占據(jù)越來越重要的地位，以及新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)帶來企業(yè)結(jié)構(gòu)的巨大變化，傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的定義“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”與實際發(fā)生嚴(yán)重的沖突。同時持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為“企業(yè)主體在預(yù)見的將來為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動”，但是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出發(fā)展快速，周期短暫，競爭壓力大的特點，企業(yè)的破產(chǎn)、重組、合并、兼并、轉(zhuǎn)行頻繁，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)變得不太適合現(xiàn)代企業(yè)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的系統(tǒng)普及，企業(yè)的財務(wù)狀況可以根據(jù)信息使用者的要求做到及時提供，加上資本市場的完善，企業(yè)的會計分期假設(shè)將受到巨大的沖擊。再加上計量單位假設(shè)認(rèn)為“會計是企業(yè)對可按貨幣計量的經(jīng)營活動進(jìn)行計量和傳遞的過程。”此假設(shè)雖涉及會計的計量功能，但只提及了計量的一面，而不記錄和傳遞其他雖相關(guān)但不能用貨幣計量的信息；同時計量單位假設(shè)的局限性還涉及計量單位本身就是一個計量單位的問題。

可見以會計假設(shè)為起點來構(gòu)建會計理論體系，由于會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則，現(xiàn)代會計理論體系的諸要素邏輯不嚴(yán)密、前后不一致，體系內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。缺乏明確的會計目標(biāo)，會計理論很難發(fā)揮對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用造成會計理論與會計實踐的脫節(jié)。所以，會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計理論體系的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。因此，從70年代初期以后雖然仍有一些會計學(xué)者及會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究文獻(xiàn)涉及會計基本假設(shè)，但是可以明顯地看到會計假設(shè)理論在會計理論邏輯起點的地位在逐漸弱化，不再像七十年代以前那樣對會計準(zhǔn)則的制定起著重大的影響，西方會計理論的研究起點開始逐漸地轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)。

美國會計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)起點論研究

20世紀(jì)30年代以前，美國的會計核算主要靠會計師的執(zhí)業(yè)判斷進(jìn)行。會計理論的研究還不豐富，幾乎不涉及對會計目標(biāo)的研究，只有很少的會計學(xué)者在論著中提到會計目標(biāo)的概念。simpson(192I)提到“會計的目的”和“會計師的目的”等概念；Canning(1929)也提及到會計目標(biāo)的概念，但他們的研究并不是針對會計目標(biāo)，只是將會計目標(biāo)當(dāng)作一般性的概念偶爾涉及。此后階段，美國的會計理論研究開始豐富，也開始涉及會計目標(biāo)的研究，美國的一些會計文獻(xiàn)在研究中，都間接或直接(更多地是間接)涉及到目標(biāo)這一概念。如Payton & Littleton(1940)在《公司會計準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會計的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理層、投資人和社會公眾的要求”；直到20世紀(jì)50年代，理論界開始有人將會計目標(biāo)作為直接的研究對象，會計學(xué)家G.J.Staubus(1953)的博士論文專門對會計目標(biāo)問題進(jìn)行研究，并提出會計目標(biāo)就是“提供對投資人決策有用的信息”。

直到60年代以后，會計目標(biāo)的討論才受到重視。這主要歸于美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變更，美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后經(jīng)歷了會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會(APB)、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，在變更歷史進(jìn)程之中APB主要負(fù)責(zé)對美國會計師的會員所提出的具體問題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。但是APB對如何限定備選會計方法的應(yīng)用經(jīng)常存在分歧，爭辯不休，無暇注重財務(wù)會計概念框架的研究，導(dǎo)致APB在沒有系統(tǒng)研究會計理論的情況下，采用“補(bǔ)丁式”的工作方式制定“公

認(rèn)會計原則”，其所發(fā)表的“會計研究公報”，基本上只是對現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報都是就事論事，給非技術(shù)因素干預(yù)準(zhǔn)則制定工作預(yù)留了方便之門，造成制定的準(zhǔn)則在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂，損害了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。迫使會計界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會中的地位和作用。

因此，會計目標(biāo)開始成為學(xué)術(shù)界研究的著重點，并成為財務(wù)會計理論體系的重要組成部分。1961年，AICPA下屬的會計研究部發(fā)表了第1號《會計研究公報》，并附了一份斯朵伯斯的評論，在該評論中提出了應(yīng)研究會計的目的和目標(biāo)，在界定了會計的目標(biāo)后，才確定實現(xiàn)這些目標(biāo)的基礎(chǔ)，然后再確定與這些基礎(chǔ)相一致的會計原則；1966年，AAA了《基本會計說明書》，正式提出“會計實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)”，會計目標(biāo)的重要性才為美國會計界所認(rèn)識并成為會計研究的重點；1971年，AICPA成立的特魯布萊德委員會報告――《財務(wù)報表的目標(biāo)》對會計目標(biāo)進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，提出六大層次十二項目標(biāo)組成的會計目標(biāo)體系；1973年，美國著名會計學(xué)家井尻雄士在《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財務(wù)報表的目標(biāo)分為四個層次：基本目標(biāo)，總目標(biāo)，操作性目標(biāo)和指令性目標(biāo)，同年AAA下屬的特魯伯魯?shù)卵芯啃〗M發(fā)表了著名的“財務(wù)報表目的”的研究報告，指出財務(wù)報告的目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”；1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表關(guān)鍵性論文――《會計與報告的概念性結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的研究報告》，正式提出會計目標(biāo)為會計理論體系的最高層次；1978年，F(xiàn)ASB結(jié)合特魯伯魯?shù)卵芯啃〗M發(fā)表的“財務(wù)報表目的”的研究報告正式發(fā)表財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)第1輯《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，此后的時間FASB又先后了6號財務(wù)會計概念框架公報。至此，會計目標(biāo)從純粹的理論研究走向了應(yīng)用，并作為概念框架理論的邏輯起點，基本上形成了以會計目標(biāo)為核心的概念框架體系，開始承擔(dān)起指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的重要使命。

由以上的綜述可以看出美國在會計準(zhǔn)則的制定過程中采用了由“假設(shè)――原則――準(zhǔn)則”到“目標(biāo)――準(zhǔn)則”的轉(zhuǎn)變，但不論準(zhǔn)則制定的邏輯起點是“假設(shè)”也好還是“目標(biāo)”也罷，都存在著一些難以彌補(bǔ)的缺陷。我國在會計準(zhǔn)則制定的起點研究水平方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)的落后于美國的研究水平，但這也為我國在制定會計準(zhǔn)則的過程之中提供了借鑒。

若干思考及啟示

1，在研究制定會計準(zhǔn)則邏輯起點過程中，“會計目標(biāo)”和“會計假設(shè)”都十分重要，兩者都不可偏廢，這也為我國選擇什么樣的起點模式提供了非常重要的資源。盡管美國概念框架沒有專門針對會計假設(shè)的論述，但不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)仍然是會計實現(xiàn)其目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)?！皶嫾僭O(shè)”與“會計目標(biāo)”二者一個見之于客觀一個見之與主觀，我國可以考慮設(shè)計一種同時融合“會計目標(biāo)”和“會計假設(shè)”要素的會計準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)模式，即“會計目標(biāo)――假設(shè)”雙起點的財務(wù)會計概念框架的模式。

篇6

論文摘 要：信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)營銷的發(fā)展，使會計所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，會計理論和實務(wù)受到影響。教師要結(jié)合計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，分析其對會計基本理論和實務(wù)的影響，為財會專業(yè)的學(xué)生指明會計創(chuàng)新的方向。

21世紀(jì)是信息時代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展和日益普及，出現(xiàn)了借助于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商業(yè)營銷活動的網(wǎng)絡(luò)公司。會計是反映經(jīng)濟(jì)活動的信息系統(tǒng)，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。會計決定于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，服務(wù)于特定的社會環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)營銷活動的產(chǎn)生和發(fā)展，促使會計在理論和實務(wù)方面都要作出相應(yīng)改變來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)營銷的需求。

一、財會專業(yè)的學(xué)生要了解網(wǎng)絡(luò)營銷活動對會計基本理論所產(chǎn)生的主要作用

會計理論是對現(xiàn)實世界中會計現(xiàn)象的邏輯推論、概括和解釋。會計基本理論就是最初級最基本的會計知識，諸如會計假設(shè)、會計原則和會計概念。會計假設(shè)是會計原則和會計方法賴以存在的前提條件，當(dāng)會計假設(shè)與會計面臨的客觀經(jīng)濟(jì)情況相符合的情況下，會計原則及會計處理方法能得到運用和發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)營銷活動的誕生，造成會計假設(shè)的范圍限制性暴露無遺，當(dāng)然，創(chuàng)建在會計假設(shè)根基上的會計原則必須作出相應(yīng)變革。

1. 網(wǎng)絡(luò)營銷活動對會計假設(shè)所產(chǎn)生的主要作用

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，及時總結(jié)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會計假設(shè)理論帶來的影響，預(yù)測其未來的發(fā)展趨勢，是現(xiàn)代會計研究的重要內(nèi)容。

①對會計主體假設(shè)的作用。會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體假設(shè)把會計處置的數(shù)據(jù)和供給的消息，嚴(yán)厲地限定在這一特定的范圍，在會計實務(wù)中它界定了會計核算和監(jiān)督的空間范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的運用，使得電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)營銷活動十分普遍。網(wǎng)絡(luò)公司擁有會計主體的兩大特點：擁有自己的經(jīng)營范圍和獨立控制支配的資本，對其支配的資本和營銷行為承擔(dān)責(zé)任。由此觀之，網(wǎng)絡(luò)公司的誕生沒有影響會計主體的內(nèi)涵，只是影響了會計主體形式的變換，加大了會計主體的擴(kuò)張，在網(wǎng)絡(luò)時代用相對會計主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計實體假設(shè)較為合理。

②對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的作用。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，因此它所擁有的資本將在正常的營銷過程里被消耗或銷售，它所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，也會在同樣的過程里被清償，即該假設(shè)解決了財產(chǎn)的估價和費用的分配問題。然而隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，企業(yè)之間的競爭不斷加劇，“并購”變成一種模式，會計個體被兼并的可能性隨時發(fā)生，使經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大的風(fēng)險。再加上網(wǎng)絡(luò)公司即分即合、適時介入退出與轉(zhuǎn)換，決定了以持續(xù)規(guī)劃為假設(shè)的傳統(tǒng)會計的主要地位逐漸受到了非持續(xù)規(guī)劃為假設(shè)的清算會計的挑釁。如果企業(yè)不能持續(xù)規(guī)劃經(jīng)營時，必須丟掉這一假設(shè)，在清算假設(shè)下變成破產(chǎn)或重組的會計步驟。

③對會計分期假設(shè)的作用。會計分期假設(shè)是指會計信息應(yīng)按劃分期限收集和處理，是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要的補(bǔ)充。其優(yōu)點在于會計信息具有及時性、可比性。而網(wǎng)絡(luò)公司常在極短的時間內(nèi)完成一項交易，且在交易完成后就解散了，會計分期是否還有必要，值得質(zhì)疑。因此，應(yīng)將網(wǎng)絡(luò)公司的營業(yè)期間當(dāng)做會計期間，當(dāng)一項貿(mào)易完成后即匯報一次會計陳訴。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下電子聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)使得及時編制報告成為可能，且在任何時間上信息查詢者都能夠從網(wǎng)絡(luò)上獲取最新的財務(wù)匯報，而不必等到會計期間終結(jié)。在會計分期假設(shè)的劃定上可以變?yōu)椋寒?dāng)有需求時可以實行不等距會計期間核算。

④對貨幣計量假設(shè)的作用。貨幣計量假設(shè)是指當(dāng)會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進(jìn)行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的，劃定了會計的計量辦法，規(guī)定企業(yè)的經(jīng)營成果可以利用貨幣來反映。然而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，由于資本運作的加速，資本決策往往在瞬間確定，增大了會計主體所面對的貨幣危險，打擊了貨幣穩(wěn)定假說。另外，簡單用貨幣計量供給的會計信息，漸漸不能滿足信息使用者的要求。有些很難用貨幣計算，如人力資源、企業(yè)外部情況、地理處境等，這些都在財務(wù)報告以外。因此，應(yīng)該改變計量辦法，增加會計報告的內(nèi)容，為查詢者供給較為完整的會計消息。

會計假設(shè)不應(yīng)是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)情況不斷改變，會計假設(shè)也應(yīng)該隨時修正。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用有所增加；會計分期也可用非等距交易期間代替；貨幣計量在堅持幣值穩(wěn)定的假設(shè)下逐步增加非貨幣信息。

2. 網(wǎng)絡(luò)營銷對會計原則的影響

①對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是針對會計確認(rèn)時間而產(chǎn)生的一項會計原則。它的實踐依據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動和經(jīng)濟(jì)活動的分離。由于網(wǎng)絡(luò)公司的交易迅速，跨地區(qū)、跨國家交易很容易實現(xiàn)，會計期間等同于交易期間，沒有跨期分?jǐn)偸杖牒唾M用的問題。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了賴以生存的土壤。網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該采取收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的收支作為收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的根基。

②對歷史成本計價原則的影響。歷史成本計價原則是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是由有形資產(chǎn)的特點決定的。隨著知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價值認(rèn)識的提高，以及網(wǎng)絡(luò)交易商品價格的屢次變動，使歷史成本消息不能公平地反映其財務(wù)情況和經(jīng)營效果，給消息查詢者提供的消息缺乏相關(guān)性；再加上網(wǎng)絡(luò)公司即分即合的非持續(xù)經(jīng)營，使歷史成本不能反映其現(xiàn)金流量信息，此時應(yīng)用公允價值來替代歷史成本。這樣，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的歷史成本不再是唯一的計量基礎(chǔ)，而應(yīng)是歷史成本和公允價值并存的計量模式，以及將來完全用公允價值代替歷史成本。

③對收入和費用配比原則的影響。配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。鑒于網(wǎng)絡(luò)公司的特征，確定把會計分期假設(shè)擴(kuò)展為：當(dāng)查詢時可以進(jìn)行不等距會計期間核算，使得建立在會計分期假設(shè)上的收入和費用配比作出相應(yīng)的變動，實現(xiàn)更準(zhǔn)確的“短距”配比以及“不等距”配比。

二、財會專業(yè)的學(xué)生要了解網(wǎng)絡(luò)營銷對會計實務(wù)的影響

高度發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使會計可以突破時間、地域的限制，最大限度地進(jìn)行相應(yīng)的會計活動，真正實現(xiàn)了財務(wù)的在線管理。無論會計人員身在何處，都可隨時隨地地進(jìn)行財務(wù)管理，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時的信息傳遞，這大大保證了信息的及時有效性，對于激烈的市場競爭具有重要的意義。

（1）會計信息生成手段的現(xiàn)代化。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計信息的提供受技術(shù)限制且加工時間較長，所產(chǎn)生的會計消息一般是反映企業(yè)的歷史情況。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，電腦強(qiáng)大的運算功能和網(wǎng)絡(luò)的傳輸能力，克服了會計數(shù)據(jù)搜集和處理的阻礙，以往需要幾個月才能編制的報表，現(xiàn)在瞬間即可完成，而且查詢者也可以通過網(wǎng)絡(luò)在線查看財務(wù)會計消息。會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化，將成為21世紀(jì)會計數(shù)據(jù)處理和傳遞消息的重要方法。

（2）會計主體的多元化。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，出現(xiàn)虛擬的企業(yè)，使會計主體的外延擴(kuò)大，呈現(xiàn)為虛、實空間并存的特點，導(dǎo)致會計主體呈多元化方向發(fā)展，不確定性也隨之增強(qiáng)。網(wǎng)絡(luò)公司不同于傳統(tǒng)公司，與其適應(yīng)的會計假設(shè)和會計原則也不相同。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的特點是：會計報告的全部要素按現(xiàn)行價值計算；顯示收付實現(xiàn)制的計量規(guī)定，側(cè)重現(xiàn)金流動消息；推行靈活的不等距的報告制度。

（3）會計消息的前瞻性。傳統(tǒng)會計提供的基本上是歷史信息，使得會計向管理型發(fā)展受到了很大的約束。而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在會計上的運用，實現(xiàn)了信息的及時收集、傳送，實現(xiàn)了及時跟蹤功能，可以實時地根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使企業(yè)的財務(wù)滿足每一項業(yè)務(wù)的變動。同時，會計的網(wǎng)絡(luò)化為信息交流提供了更加廣闊的空間，使企業(yè)間的會計工作實務(wù)可以加強(qiáng)溝通與交流。這對于學(xué)習(xí)先進(jìn)的會計管理經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)自身會計存在的問題具有重要作用。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，對會計產(chǎn)生了巨大影響，會計創(chuàng)新途徑最終將因信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展，并隨商業(yè)營銷活動網(wǎng)絡(luò)化推進(jìn)財務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化升級——“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”。

總之，信息技術(shù)的發(fā)展催生了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生重大影響的同時，也為會計理論和實務(wù)的創(chuàng)新提供了條件。要讓財會專業(yè)的學(xué)生明白：企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，推廣應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)營銷活動，在現(xiàn)有會計模式的基礎(chǔ)上適當(dāng)創(chuàng)新，研究新現(xiàn)象、新問題，這也必然會帶來我國財務(wù)會計理論與實務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。

參考文獻(xiàn)：

篇7

    人們往往將理論等同于科學(xué),常常用一套幾乎完全相同的標(biāo)準(zhǔn)來解釋“理論”和“科學(xué)”。在我們的印象里,數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科是屬于科學(xué)的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學(xué)科是否屬于科學(xué)的主要標(biāo)尺:拒絕主觀性,不含價值判斷,與客觀相符。如果單從概念、原理出發(fā),還看不出會計理論可能并不算是科學(xué)。但如果要用數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等自然科學(xué)的準(zhǔn)則來衡量,會計理論確實和科學(xué)存在很大距離。  

    究竟應(yīng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定會計理論的科學(xué)性呢?回答這個問題需要借助科學(xué)哲學(xué)的力量。邏輯實證主義的代表霍里斯和內(nèi)爾曾簡要歸納過有關(guān)科學(xué)的準(zhǔn)則,其核心內(nèi)容有:“只有通過檢驗才能證明知識的正確性;分析性論述沒有事實依據(jù);檢驗一種理論,就是看這種理論的預(yù)測是否成功;科學(xué)中不存在價值判斷等?！眰ゴ蟮恼軐W(xué)家波普創(chuàng)立了“證偽主義”。他在否認(rèn)經(jīng)驗“證實”的前提下,提出了科學(xué)的劃界標(biāo)準(zhǔn):“一個命題只要它是可檢驗的,可證偽的,就是科學(xué)的;反之,不可檢驗的,不能被證偽的,就屬于非科學(xué)的。”拉卡托斯認(rèn)為,任何理論,凡能預(yù)計新事物就是科學(xué)的,否則就是不科學(xué)的?？偨Y(jié)以上幾種觀點,可以得出一個結(jié)論:任何理論的科學(xué)性都要通過檢驗來下結(jié)論。一般認(rèn)為,一種理論的基本檢驗是它的解釋和預(yù)測能力。  

    美國會計學(xué)家亨德里克森也曾明確指出:“會計理論真要在開拓會計的理解上或?qū)媽崉?wù)的影響上有說服力,它們就必須接受檢驗或證實。這種檢驗包括:①關(guān)于現(xiàn)實世界的前提,應(yīng)該以報表和可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù);②各種理論說明的相互關(guān)系,應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗;③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗檢驗為依據(jù)的,其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗的假設(shè)應(yīng)受獨立的經(jīng)驗檢驗?！卑凑蘸嗟吕锟松恼撌?一種會計理論若能經(jīng)受住這三方面的檢驗,其科學(xué)性就相對可靠。  

    二、規(guī)范會計理論和實證會計理論科學(xué)性的比較  

    科學(xué)的研究方法是形成科學(xué)理論的前提,科學(xué)研究成果的質(zhì)量又是衡量研究方法科學(xué)性的極為重要的標(biāo)準(zhǔn),研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學(xué)性上是統(tǒng)一的。目前主流會計理論就其研究方法而言,可分為規(guī)范會計理論和實證會計理論。  

    規(guī)范會計理論是一套關(guān)于會計“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系,旨在通過一系列基本會計原則,會計準(zhǔn)則的規(guī)范性要求,從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么.進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù),實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法,研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結(jié)果難以驗證,不能為自身提供科學(xué)性的依據(jù),它的科學(xué)性需要利用實證的方法來檢驗。  

    實證會計理論則是一套關(guān)于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系,為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供理論依據(jù)。它采用“假設(shè)——推論”的研究路徑,主要方法是實證方法,主要內(nèi)容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷,而是建立在實際觀察和實驗結(jié)果的基礎(chǔ)上,盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用,這就使研究具備了可驗證的特點,從而突出了它的科學(xué)性。  

    就科學(xué)性而言,實證會計理論優(yōu)于規(guī)范會計理論。這種優(yōu)越性來自于實證研究方法的科學(xué)性。實證方法引入了自然科學(xué)領(lǐng)域的研究思路和研究方法,注重經(jīng)驗檢驗,所獲取的證據(jù)是客觀的、可直接或間接觀察的事實,因而有助于消除會計理論研究過程中的不切實際的假設(shè)以及價值判斷;實證研究中運用了定量分析方法,能以數(shù)量化的形式,較精確地描述會計現(xiàn)象的區(qū)別與聯(lián)系,從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當(dāng)代科學(xué)發(fā)展的趨勢。方法論上的特點,使實證會計理論具有較強(qiáng)的解釋和預(yù)測能力,可以評價現(xiàn)有會計原則的合理性,這是規(guī)范會計理論所無法比擬的。因此,有人甚至認(rèn)為,只有實證方法應(yīng)用于會計領(lǐng)域之后,會計理論的研究才具備了科學(xué)的性質(zhì)。  

    需要特別指出的是:①實證研究方法并不排斥規(guī)范研究方法,只是強(qiáng)調(diào)“假設(shè)——推論”范式,因其特有的科學(xué)性,已成為主流的研究范式。一方面,在這一范式中充分運用了歸納和演繹的方法,例如:形成合理的會計假設(shè)時運用歸納法,指導(dǎo)會計理論時運用演繹的方法;另一方面,規(guī)范研究如果僅借助于抽象思維,它的可靠性就可能受到質(zhì)疑。其中最重要的原因是,很多研究缺乏強(qiáng)有力的令人信服的實際驗證。實證研究正好彌補(bǔ)了這一缺陷,所以說,實證分析亦是得出規(guī)范理論的必由之路。②實證會計理論并不排斥規(guī)范會計理論。規(guī)范會計理論在對會計實務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)上有其存在的價值,而且規(guī)范研究有利于誕生新思想、創(chuàng)造新知識、提出新的假設(shè)命題。但規(guī)范會計理論只有建立在實證會計理論的基礎(chǔ)上才更具有科學(xué)合理性。 

    三、會計理論研究的科學(xué)化潮流  

    正因為實證會計理論的科學(xué)性,從本世紀(jì)60年代后期開始,在科學(xué)哲學(xué)思潮的感召下,伴隨把經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)變?yōu)榭茖W(xué)的呼聲,在西方會計理論界掀起了一場范式革命,拉開了會計學(xué)科學(xué)化的序幕。經(jīng)過30年的努力,科學(xué)主義的會計學(xué)術(shù)研究已經(jīng)取得了豐碩的成果,它在為“決策有用”這一會計目標(biāo)尋求可驗證命題的過程中.形成了信息觀、計量觀、契約觀三大理論架構(gòu),成為當(dāng)代會計理論研究的主流和基本范式。會計學(xué)在數(shù)千年的歷史進(jìn)程中,從手藝發(fā)展為技術(shù)。再從技術(shù)發(fā)展成藝術(shù),30年前終于踏上了科學(xué)化的不歸路。  

    體現(xiàn)會計理論研究科學(xué)化趨勢的實證研究,到80年代已成為會計理論研究的主流。一些有影響的學(xué)術(shù)刊物.如美國《會計理論》(The Accounting Review)、《會計經(jīng)濟(jì)學(xué)》(Journal of Accounting Economics)、《會計研究雜志》(Journal of Accounting Research),除一些評論性文章外.幾乎找不到非實證研究的論文。英國的代表性雜志《會計組織與行為》(Accounting Organization and Behavior)從 80年代起,也大量刊登實證研究的論文?？梢哉f,當(dāng)今以美國為代表的西方國家的會計理論研究,都可以歸入實證研究的范圍。會計理論及其研究方法的科學(xué)化,在美英等發(fā)達(dá)國家主要表現(xiàn)為實證研究的完善與發(fā)展,以及更科學(xué)的研究方法的創(chuàng)立與應(yīng)用。據(jù)臺灣《會計研究月刊》第107期介紹,臺灣五所大學(xué)94屆畢業(yè)生的85篇碩士論文,采用的研究方法主要都是實證研究的方法。總之,會計理論研究的科學(xué)化潮流已席卷全球,除了順應(yīng)這股潮流之外別無選擇。  

篇8

1.美國FASB給出的定義

“財務(wù)會計概念框架”作為一個專門術(shù)語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務(wù)會計概念框架是“一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓?zhǔn)則，并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會計與報告準(zhǔn)則時又必須反復(fù)引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。

2.我國學(xué)者給出的定義

國內(nèi)學(xué)者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務(wù)會計概念框架”是指“由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系，旨在為發(fā)展和完善會計準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)”。

3. 兩者定義的關(guān)系

兩種定義并沒有本質(zhì)的區(qū)別。吳教授所歸納的概念內(nèi)涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準(zhǔn)則外的其他國家財務(wù)會計概念框架和美國早期關(guān)于“財務(wù)會計概念框架”的研究成果。

筆者認(rèn)為，財務(wù)會計概念框架是由財務(wù)會計理論中若干最基本概念所組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的邏輯整體,它指導(dǎo)基本會計準(zhǔn)則的制定與實施，促進(jìn)會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的更好發(fā)展。

(二)財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認(rèn)。實踐表明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：

(1) 它能夠為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定、評估和修訂會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。

(2) 在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)。

(3) 在編制財務(wù)信息時，為會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能依據(jù)財務(wù)會計概念框架做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

(5) 由于概念框架能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進(jìn)使用者對財務(wù)報表的理解并增強(qiáng)使用者的信心。

(6) 概念框架是會計理論與會計實務(wù)有機(jī)結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強(qiáng)的可操作性，成為理論與實踐的連接點。

(7) 通過對財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)把握的幾種關(guān)系

(一)財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系

對財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學(xué)者認(rèn)為財務(wù)會計概念框架是經(jīng)過組織的財務(wù)會計理論，財務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)包括的理論范圍與財務(wù)會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務(wù)會計概念框架是對財務(wù)會計理論的系統(tǒng)化、條理化的組織。另外一種是構(gòu)成論。此觀點認(rèn)為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是財務(wù)會計理論中的部分內(nèi)容，是最基本、最原始的部分，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)包括的財務(wù)會計理論范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)會計理論的范圍。

筆者比較傾向于后者，認(rèn)為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)由財務(wù)會計理論構(gòu)成的。因為任何理論都應(yīng)該有最本質(zhì)、最精華的部分，其本質(zhì)、精華部分雖來源于理論，但不應(yīng)等同于理論。

(二)財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系一直以來也是會計學(xué)界爭論不止的問題。對于二者的關(guān)系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)將我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》視為我國的財務(wù)會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)取消現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認(rèn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與財務(wù)會計概念框架是并存的，要在保留《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，二者同時存在，共同發(fā)生作用。

筆者比較贊同第三種觀點，認(rèn)為財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是并存的，此外，財務(wù)會計概念框架還對會計準(zhǔn)則的制定起到指導(dǎo)作用。我國的會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則，基本會計準(zhǔn)則主要是對會計核算的基本內(nèi)容和基本要求作的原則性規(guī)定，而具體會計準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)財務(wù)會計核算的具體業(yè)務(wù)所作的規(guī)定?；緯嫓?zhǔn)則指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定，而作為財務(wù)會計基本理論本質(zhì)、精華的財務(wù)會計概念框架，則是對基本會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，同樣財務(wù)會計概念框架對具體會計準(zhǔn)則也起到直接的指導(dǎo)作用。

(三)財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)的關(guān)系理論是對實踐的總結(jié)，同時反過來又指導(dǎo)實踐的發(fā)展。財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)也遵循同樣的道理。財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計基本理論的本質(zhì)、精華集合,本質(zhì)上歸屬于理論的范疇，是從會計實務(wù)中抽象出來的，是具體會計實務(wù)的發(fā)展。同時，財務(wù)會計概念框架又作為科學(xué)的理論指導(dǎo)會計實務(wù)的發(fā)展。

財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計實務(wù)有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經(jīng)存在的會計實務(wù)，會計準(zhǔn)則中都明確規(guī)定應(yīng)該如何處理。財務(wù)會計概念框架通過指導(dǎo)會計準(zhǔn)則繼而指導(dǎo)會計實務(wù)這種方式來發(fā)揮作用。第二種方式是直接指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展和跨國經(jīng)營方式的出現(xiàn)，實踐中出現(xiàn)了一些新的會計實務(wù)，而會計準(zhǔn)則對這些新實務(wù)的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準(zhǔn)則中找不到處理該類會計實務(wù)的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據(jù)財務(wù)會計概念框架所貫徹的精神，仔細(xì)分析實踐中出現(xiàn)的新實務(wù)，及時作出科學(xué)的應(yīng)對及處理方法，這便是財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的第二種指導(dǎo)方式，這是一種直接式的指導(dǎo)，區(qū)別于前面所述的間接指導(dǎo)。

綜上所述，財務(wù)會計概念框架與基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系如圖1所示。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應(yīng)在吸收西方財務(wù)會計概念框架合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，適應(yīng)會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善，以此為基礎(chǔ)來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。

(一)基本原則

構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的質(zhì)量。

系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應(yīng)偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容、術(shù)語、行文格式等方面應(yīng)盡量貼近國際慣例，以增強(qiáng)會計信息在國際的可比性，提高會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量與效率。

(二)幾點建議

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建可考慮下述幾點建議：

1. 明確會計本質(zhì)

會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。

2. 順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件。美國和英國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)里不包括會計假設(shè);國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項基本假設(shè);我國基本會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量4個基本假設(shè)。由此可以看出，我國會計假設(shè)與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環(huán)境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務(wù)會計概念框架的起點認(rèn)識上有差異。基于我國國情和會計環(huán)境的變化，我國新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實會計假設(shè)的基本內(nèi)容。

3. 會計對象列入財務(wù)會計概念框架

西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設(shè)置就會失去客觀的依據(jù)，則難以保證其合理性。

4. 重新劃分并定義會計要素，細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權(quán)益大項下的具體項目。我國基本會計準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類?？煽紤]將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內(nèi)容更加明確。因此，財務(wù)會計概念框架可對會計要素進(jìn)行重新劃分，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)從理論上進(jìn)行具體闡釋。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。

5. 增加對財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋，將其作為財務(wù)報告概念框架的起點

財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。目前我國的基本會計準(zhǔn)則稍顯不足的是未明確提出財務(wù)報告的目標(biāo)，只是將其簡單表述為“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，并且缺乏對財務(wù)報告目標(biāo)的詳細(xì)闡釋。為此，筆者認(rèn)為，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)借鑒國際慣例，明確財務(wù)報告的目標(biāo)，將其作為起點，并詳細(xì)闡釋應(yīng)提供的財務(wù)會計信息的類型和功用。

6. 對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循

的基本原則的概述，表明了會計信息的本質(zhì)。各國對會計信息質(zhì)量的內(nèi)容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質(zhì)量的界定是以會計原則的形式進(jìn)行的，這主要是由我國基本會計準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的強(qiáng)制性決定的，與西方?jīng)]有本質(zhì)的區(qū)別，不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量特征的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進(jìn)行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則，按照國際慣例將現(xiàn)有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

篇9

[摘要]同通貨膨脹一樣，通貨緊縮也會對會計信息產(chǎn)生影響，甚至動搖一些會計原則和假設(shè)，如貨幣計量假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、歷史成本原則、配比原則等，因此，需調(diào)整和選擇適當(dāng)?shù)臅嬆Ｊ健?/p>

[關(guān)鍵詞]通貨緊縮；會計信息；會計模式

在探討現(xiàn)行幣值變化對會計信息的影響時，人們較少研究通貨緊縮對會計的影響，其原因是，人們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢是向上的，即對于幣值變化來說，它總是趨于貶值。但是，經(jīng)濟(jì)蕭條也會出現(xiàn)，這時的物價持續(xù)下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物價上漲、通貨膨脹一樣，通貨貶值對會計信息的影響也應(yīng)引起人們的關(guān)注。

一、通貨緊縮情況下會計原則和假設(shè)受到挑戰(zhàn)

眾所周知，會計工作的主要目的在于向外部及內(nèi)部使用者提供有用的信息，使這些使用者藉此評估企業(yè)的經(jīng)營績效，以利于決策?！坝杏玫摹毙畔⒅辽僖獫M足一點，即該信息必須恰當(dāng)?shù)胤辖?jīng)濟(jì)現(xiàn)實。對此，準(zhǔn)則制定者制定了一系列會計原則，以增強(qiáng)會計信息的合理性和規(guī)范性。然而，就像通貨膨脹一樣，通貨緊縮的出現(xiàn)動搖了一些會計原則和假設(shè)。

（一）貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指會計必須以貨幣單位作為衡量及表達(dá)整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計報表在貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)上，并沒有考慮貨幣的價值可能發(fā)生改變，這一缺陷在物價下降時，會動搖貨幣計量假設(shè)。因為傳統(tǒng)會計報表忽略了一定貨幣單位本身的價值會由于它購買力的變化而發(fā)生變化，這樣的會計處理結(jié)果必然違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律。所以，貨幣計量假設(shè)反映的貨幣單位，只是名義貨幣單位，顯然，它與實際經(jīng)濟(jì)生活是不適應(yīng)的。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)將在足夠長的時間里持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，以完成既定目標(biāo)。一般認(rèn)為，除非有足夠的跡象和證據(jù)表明會計個體在將來不能繼續(xù)生存，否則，會計處理將以該會計個體不會解散和清算為前提。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為固定資產(chǎn)按歷史成本確認(rèn)提供了理論基礎(chǔ)。在歷史成本會計下，不論固定資產(chǎn)的市價如何漲跌，企業(yè)均將繼續(xù)使用該資產(chǎn)，企業(yè)在可預(yù)見的經(jīng)營期間內(nèi)，不會將固定資產(chǎn)因物價下降而發(fā)生的或有損失，在會計上予以確認(rèn)和反映。

（三）歷史成本原則

《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值”。這一規(guī)定對于價值較大的固定資產(chǎn)而言，尤其重要。這排除了以市價或重置成本價值為基礎(chǔ)計算折1日的可能性，更強(qiáng)調(diào)了傳統(tǒng)會計中資產(chǎn)的估價要以原始成本為基礎(chǔ)。的確，在物價水準(zhǔn)基本不變的情況下，傳統(tǒng)會計要求以歷史成本計價的原則，能很好地反映真實的會計信息，而在物價下降幅度較大的環(huán)境下，這一原則顯得較難適應(yīng)。

（四）配比原則

所謂配比原則，是指將一定會計期間的收入與為取得該項收入所發(fā)生的成本（或費用）相比較，其超過部分能確認(rèn)為收益。在配比原則下，與收入所配比的成本是歷史成本。如果物價下降幅度較大，歷史成本和現(xiàn)行成本可能相差很多，相應(yīng)地，用兩種方法計算的利潤差異也隨之產(chǎn)生。

可見，歷史成本基于的許多原則和假設(shè)在通貨緊縮情況下受到了挑戰(zhàn)。此外，在通貨緊縮環(huán)境下，資產(chǎn)計價的明顯失真，會導(dǎo)致資產(chǎn)真實價值的變動無法得到反映。不同時點的資產(chǎn)不能有意義地相加（減），利潤認(rèn)定的失實，導(dǎo)致無法通過利潤表反映真實的經(jīng)營成果，從而評價管理決策的優(yōu)劣。

二、通貨緊縮環(huán)境下的會計調(diào)整

在通貨緊縮環(huán)境下，歷史成本的各項準(zhǔn)則受到了威脅，會計信息的真實性受到了影響。那么，如何進(jìn)行會計調(diào)整，以消除上述影響呢？

在物價下降時，應(yīng)采用何種會計調(diào)整方式，關(guān)鍵要看物價是普遍性下降，還是個別商品下降。如果是前者，可以對會計報表的所有項目進(jìn)行物價調(diào)整（即不變購買力模式）；如果是后者，可以進(jìn)行個別項目的物價調(diào)整（即現(xiàn)行成本模式），或采用一些局部的調(diào)整法，如存貨使用先進(jìn)先出法，資產(chǎn)計量使用重置成本法等。具體地說，按照兩種計量單位（名義貨幣和不變貨幣）與兩種計量屬性（原始成本和現(xiàn)行成本），可以結(jié)合得到4種不同的調(diào)整方法：

模式（一）——歷史成本會計模式。該模式亦稱原始成本/名義貨幣會計模式，長期以來一直在采納。由于它是以名義貨幣為計量單位，故不考慮貨幣價值的一般變動。同時，它以原始成本為計量屬性，所以不考慮被計量生產(chǎn)要素的價格變動。該模式完全不能反映物價變動的信息，一是資產(chǎn)負(fù)債表難以反映真實的財務(wù)狀況，在嚴(yán)重通貨貶值時期，資產(chǎn)的歷史成本可能遠(yuǎn)高于編制報表時的市場價格，難以反映出資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的真實價值。如果企業(yè)在不同期間購入性能完全相同的資產(chǎn)，就會出現(xiàn)相差懸殊的入賬價值。這極易使會計信息的使用者做出錯誤判斷。另外，資產(chǎn)負(fù)債表中某些數(shù)據(jù)的意義難以解釋。在歷史成本下，資產(chǎn)總額實際上是各個時點所取得的資產(chǎn)按名義貨幣數(shù)額簡單相加的結(jié)果，而在通貨變動時期，各時點上等額貨幣的購買力是不同的，把它們簡單相加不能說明什么問題。二是收益不能真實地反映經(jīng)營成果。按照歷史成本計價，資產(chǎn)耗用按取得時的成本予以攤銷，故與收入相配比的成本、費用中有很大一部分反映的是按過去物價水平所計量的資產(chǎn)價值。兩者配比的結(jié)果，會出現(xiàn)高估成本、低估利潤的情況，造成企業(yè)對外報表信息的不真實。

模式（二）—原始成本/不變貨幣會計模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。日常會計處理與現(xiàn)行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報表以后，還要按一般物價指數(shù)調(diào)整財務(wù)報表項目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

該會計模式的優(yōu)點在于：一是與現(xiàn)行成本會計模式相比，有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。各企業(yè)只需按國家定期公布的一般物價指數(shù)對期末報表作一次性調(diào)整即可，并且一般物價指數(shù)比現(xiàn)時成本更具客觀性和可驗證性。二是可通過報表調(diào)整，揭示物價水平變動對企業(yè)收益的影響，為投資者提供真實的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業(yè)績提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。三是如果各企業(yè)均用一般物價指數(shù)和相同的方法來調(diào)整會計報表，那么調(diào)整后的報表數(shù)據(jù)在各企業(yè)間就具有直接可比性；又由于采用了穩(wěn)值貨幣進(jìn)行計量，故使企業(yè)各期財務(wù)數(shù)據(jù)具有直接可比性。該模式也有其缺陷：一是調(diào)整后的數(shù)據(jù)決策有用性不強(qiáng)。一般物價指數(shù)反映的是所有商品和勞務(wù)價格的變動，它與企業(yè)有關(guān)的特定物價水平的變動卻不一定相同，經(jīng)一般物價水平調(diào)整后的數(shù)據(jù)，既不是以前實際付出的金額，也不是現(xiàn)時物價水平下應(yīng)付的金額，使財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實際意義。二是需要進(jìn)行報表調(diào)整，因而成本較高，而且報表使用者也不易理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義。

模式（三）——現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式。它以現(xiàn)行成本為計量屬性，而計量單位仍采用名義貨幣。以現(xiàn)行成本代替原始成本，可以消除現(xiàn)行成本與原始成本不一致給報表帶來的影響。如果企業(yè)認(rèn)為該企業(yè)的物價變動與一般物價變動并不一定正相關(guān)，即企業(yè)更關(guān)心它持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則從會計信息的相關(guān)性角度來說，它更愿意反映特定物價的變動。

該模式的優(yōu)點在于：一是企業(yè)資產(chǎn)的價值隨物價下跌而按個別物價水平調(diào)整，資產(chǎn)計價較為真實，同時也增強(qiáng)了財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。二是以現(xiàn)時成本為基礎(chǔ)計算的成本與收入相配比，能夠消除現(xiàn)行會計模式帶來的虛增利潤現(xiàn)象。三是能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營利潤與持產(chǎn)損益進(jìn)行區(qū)分，以便更好地對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。該會計模式的主要缺點是：要對各個特定的資產(chǎn)項目按特定方法計算現(xiàn)時成本，再計算產(chǎn)品的成本并與收入配比，如果企業(yè)的資產(chǎn)和產(chǎn)品品種較多，采用這種模式的成本就會很高。

篇10

論文關(guān)鍵詞:會計制度財務(wù)會計稅務(wù)會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離。

1財務(wù)會計與稅務(wù)會計

財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

近幾年，關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題一直是我國會計學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務(wù)會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務(wù)會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費用確認(rèn)的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析

3.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會計核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，而規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離成本效益分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時收益成本分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。