導語：如何才能寫好一篇魚我所欲也，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）故患有所不辟也（通“避”，躲避）

（2）萬鐘則不辯禮義而受之（通“辨”，辨別）

（3）所識窮乏者得我與（通“德”，恩惠，這里是感激的意思）

（4）所識窮乏者得我與（通“歟”，語氣詞）

（5）鄉(xiāng)為身死而不受（通“向”，從前）

【一詞多義】

（1）與：A.所識窮乏者得我與（通“歟”，語氣詞）

B.呼爾而與之（給）

（2）于：A.所欲有甚于生者（比）

B.萬鐘于我何加焉（對于）

（3）得：A.二者不可得兼（得到，擁有）

B.所識窮乏者得我與（通“德”，感激）

（4）為：A.鄉(xiāng)為身死而不受（wèi，為了）

B.今為宮室之美為之（wéi，做）

（5）惡：A.所惡有甚于死者（wù ，厭惡）

B.嬌兒惡臥踏里裂（è，不好）（《茅屋為秋風所破歌》）

（6）茍：A.故不為茍得也（茍且）

B.茍富貴，無相忘（如果，倘使）（《陳涉世家》）

（7）而：A.由是則生而有不用也（表轉(zhuǎn)折的連詞，卻）

B.呼爾而與之（表修飾的連詞，用在狀語和中心詞之間）

【古今異義】

（1）一簞食，一豆羹（古義：古代盛食物的器具；今義：豆類的總稱）

（2）是亦不可以已乎（古義：代詞，這；今義：判斷動詞，是）

（3）萬鐘于我何加焉（古義：益處，用處；今義：加上，增加）

【重要詞語】

（1）蹴爾而與之（用腳踢）

（2）故不為茍得也（茍且）

（3）萬鐘于我何加焉（有什么）

（4）則凡可以辟患者何不為也（通“避”，躲避）

（5）由是則可以辟患而有不為也（憑借，通過）

（6）此之謂失其本心（天性，天良）

【重要句子】

（1）生亦我所欲，所欲有甚于生者，故不為茍得也。

〔生命本是我需要的，可我需要的東西還有比生命更重要的，所以我不肯干茍且偷生的事?！?/p>

（2）是故所欲有甚于生者，所惡有甚于死者。

〔這樣看來，所追求的有比生命更重要的東西，所厭惡的有比死亡更厲害的東西?！?/p>

（3）萬鐘則不辯禮義而受之，萬鐘于我何加焉！

〔對優(yōu)厚的俸祿，如果不區(qū)別是否符合禮義就接受它，那優(yōu)厚的俸祿對于我有什么好處呢？〕

（4）是亦不可以已乎？此之謂失其本心。

〔這種不符合禮義的做法難道不應該停止了嗎？這就叫作喪失了他的天性?！?/p>

【文意提示】

文章以魚與熊掌設喻，“魚”比喻“生”，“熊掌”比喻“義”，其目的是引出舍生取義的命題，同時暗含“生”與“義”孰輕孰重的關(guān)系。

【資料鏈接】

（1）取義成仁今日事，人間遍種自由花。（《梅嶺三章》）

（2）人生自古誰無死？留取丹心照汗青。（文天祥《過零丁洋》）

（3）生命誠可貴，愛情價更高。若為自由故，二者皆可拋。（〔匈牙利〕裴多菲）

（4）我們的生命是天賦的，我們唯有獻出生命，才能得到生命。（〔印度〕泰戈爾）

【中考鏈接】

（2012甘肅蘭州卷）閱讀《魚我所欲也》選段，完成14-16題。（8分）

萬鐘則不辯禮義而受之，萬鐘于我何加焉！為宮室之美，妻妾之奉，所識窮乏者得我歟？鄉(xiāng)為身死而不受，今為宮室之美為之；鄉(xiāng)為身死而不受，今為妻妾之奉為之；鄉(xiāng)為身死而不受，今為所識窮乏者得我而為之。是亦不可以已乎？此之謂失其本心。

14.下列句子中加點詞的意思相同的一項是（ ）（3分）

15.用現(xiàn)代漢語翻譯下面的句子。（3分）

篇2

作者：《貝太廚房》工作室

出版社：中國大百科全書出版社

出版時間： 2011-10

定價：29.8元

現(xiàn)代女性每天在鋼筋水泥的都市森林里來來往往，忙碌緊張的生活給我們留下了許多自己無法排解的憂慮和壓力，甚至給身心造成負擔。失眠、便秘、皮膚暗沉粗糙，這些癥狀不但給愛美的女性帶來困擾，其實也是亞健康的明顯警示。求助于藥物解決，可能會帶來副作用和依賴性。人，來自于大自然，也應該回到自然中找回健康和美麗?；ú莶杈褪侨藗儚墓诺浇癜l(fā)現(xiàn)的各種有益身心的植物，80款花草茶，包括單方、復方和漢方，總有一款適合你。愿所有女性都美得自然，美得健康，美得愉悅。

《女人刮痧變美》

作者：姜希

出版社：中國婦女出版社

出版時間： 2011-10

定價：29.8元

刮痧是一種源遠流長的寶貴遺產(chǎn)，屬于自然美容方法，千百年來廣泛流傳于我國民間。刮痧療法具有歷史悠久、操作簡便、安全可靠等特點，所以一直以來都受到廣大群眾的青睞。

本書所講的刮痧變美，是基于傳統(tǒng)刮痧方法，專門針對女性的生理特點，并結(jié)合現(xiàn)代人的美容問題和對美容的需求而編寫的，適合各種美容問題的防治，更適合于日常美容護理，既可以消斑祛痘，又可以細膩皮膚、改善膚質(zhì)、減少皺紋、廷緩皮膚衰老，還能促進減肥，保持窈窕身材。

《魚我所欲也――魚肉的70種解讒靈感》

作者：薩巴蒂娜

出版社：上海文化出版社

出版時間： 2011-11

定價：38.0元

在過去生活還不是很富足的時候，家里能吃到魚的次數(shù)不多、花樣也不多，但是那股小時候的味道，能夠讓人一直留戀至今。魚肉的細嫩，造就了它無與倫比的包容能力，不管是調(diào)料的味道、醬汁的味道，還是其他食材的味道，它統(tǒng)統(tǒng)都能和自己融為一體，且變化多端。在這本書里，愛吃魚的人可以找到N種花樣來做魚、吃魚、享受魚之我所欲。書中有包括魚頭、魚身、魚尾、魚皮、魚肚、魚籽、魚骨等烹飪方法及吃法的全面詳解，讓喜魚者親眼、親手、親口體驗魚的七十二變。

《每天懂點孩子心理學》

作者：孫玉梅

出版社：北京理工大學出版社

出版時間： 2011-11

定價：28.0元

篇3

通過我對物流管理專業(yè)的大學學習和實踐，使我對物流業(yè)的認識，經(jīng)歷了量變到質(zhì)變的演變過程，同時也看到了我國物流業(yè)的迅猛發(fā)展和騰飛，使我對物流工作產(chǎn)生了興趣，穩(wěn)定了專業(yè)思想。從而激發(fā)了我的工作積極性。發(fā)展物流業(yè)，必須對我國物流業(yè)的發(fā)展歷程即過去與現(xiàn)狀，發(fā)展前景有一個了解，才能摸索出新路子、新經(jīng)驗，把物流工作做得更好。

一、物流業(yè)的過去和現(xiàn)狀

1999年―至今，即我國新經(jīng)濟發(fā)展形勢下的物流。我國2001年4月17日頒布的《物流術(shù)語》國家標準定義：“物流是物品從供應地向接受地的實體流動過程。根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結(jié)合”。可見物流活動提供的是一種以運輸、儲存為主的多種功能相結(jié)合的服務活動。中國物流與采購聯(lián)合會理事蔣堅的題為《現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)是我國新的經(jīng)濟場所點》的文章將物流分為農(nóng)業(yè)物流、工業(yè)物流與服務業(yè)物流。

在20世紀70年代后，發(fā)達國家生產(chǎn)企業(yè)把提高經(jīng)濟效益，增強競爭力的焦點從生產(chǎn)領域開始轉(zhuǎn)向非生產(chǎn)領域包括采購、運輸、儲存、包裝、裝卸、流通加工、分銷、售后服務等物資流通活動以及有關(guān)的信息活動。但我國企業(yè)缺乏現(xiàn)代物流是“第三利潤源”的理念，沒有將物流看成為優(yōu)先生產(chǎn)過程，強化市場經(jīng)營的關(guān)鍵，而將物流活動置于附屬地位，大多數(shù)企業(yè)將倉儲。運輸、裝卸、搬運、采購、包裝、配送等物流活動分散在不同部門，沒有納入一個部門對物流活動進行系統(tǒng)規(guī)劃和統(tǒng)一運作和管理。

我國企業(yè)缺乏協(xié)同競爭的理念。在快速多變的市場競爭中，單個企業(yè)依靠自己的資源進行自我調(diào)整的速度很難趕上市場變化的速度，因而企業(yè)必將有限的資源集中在核心業(yè)務上，強化自身的核心能力，而將自身不具備核心能力的業(yè)務以合同的形式外包。

我國物流探究缺乏綜合性。無論是物流戰(zhàn)略規(guī)劃還是物流經(jīng)營管理理論的探究，片面地強調(diào)某個局部的功能要素，缺乏綜合性。

企業(yè)物流的管理手段落后。有些企業(yè)雖配備了電腦但還沒有形成系統(tǒng)及網(wǎng)絡。企業(yè)缺乏物流理論支撐和物流人才。傳統(tǒng)的會計核算法掩蓋了物流成本的真面目；物流系統(tǒng)效率低，物流成本高等等。

但隨著社會主義市場經(jīng)濟的繁榮，國務院提出要在全國形成龐大的物流網(wǎng)絡。尤其在沿海地區(qū)形成幾大物流園區(qū)，浙江、廣東、上海、天津等地物流發(fā)展速度極快。我國物流發(fā)展的現(xiàn)狀：

1、我國物流基礎設施規(guī)模迅速擴大（鐵路、公路、內(nèi)河、航空、輸油管路）

2、 全社會貨物運輸量持續(xù)增加。

3、第三方物流服務方形未艾

4、物流技術(shù)裝備水平迅速提高

5、政府部門對現(xiàn)代物流的重視程度不斷提高，物流在國家經(jīng)濟規(guī)劃中的地位不斷加強。

二、我國企業(yè)物流的發(fā)展前景

1、加強物流學科建設，加快人才培養(yǎng)

據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會統(tǒng)計，2002年物流本科教育方面，我國以專業(yè)的形式出現(xiàn)或以專業(yè)方向的形式出現(xiàn)的大學至少有40所；有50多所高校開設了交通運輸和交通工程、電子商務專業(yè)等與物流相關(guān)的專業(yè)。

2、加快物流標準的制定

建立全國的物流標準化技術(shù)委員會，對物流標準化問題進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，規(guī)劃、管理。

3、創(chuàng)造現(xiàn)代物流發(fā)展的良好環(huán)境

中國企業(yè)要按市場規(guī)律構(gòu)筑適合自己的一體化物流戰(zhàn)略，離不開完善的宏觀環(huán)境和外部環(huán)境。中國政府要加強和完善物流法律、法規(guī)建設；應采取積極地財政政策、稅收、金融政策等為物流管理提供良好環(huán)境。

4、加快物流基礎設施的建設

加快綜合物流中心的建設，是提高物流綜合效益的核心。

大型綜合物流中心，是指多功能、高層次、集散功能強、輻射范圍廣的社會化物流中心。

5、積極使用高科技物流設備，改善物流管理技術(shù)

在采購發(fā)展物流的同時，應大力推廣計算機、信息技術(shù)、發(fā)展專用車輛、先進的裝卸、倉儲技術(shù)等?？梢M國外物流管理新技術(shù)。

6、提高服務質(zhì)量，樹立良好信譽

質(zhì)量是企業(yè)的生命。經(jīng)營信譽是企業(yè)寶貴的無形資產(chǎn)。物流企業(yè)要向管理要效益。

7、企業(yè)要構(gòu)筑一體化物流戰(zhàn)略

任何一個企業(yè)具有與別的企業(yè)結(jié)成供應鏈才有可能取得競爭的主動權(quán)。

8、締結(jié)戰(zhàn)略聯(lián)盟，以供應鏈的整體優(yōu)勢參與競爭。

9、開拓全球性物流，尋求全球性市場空間。

三、加快我國物流發(fā)展的建議

1、現(xiàn)代物流是橫跨眾多產(chǎn)業(yè)部門的復合型產(chǎn)業(yè)，必須打破部門分割、地區(qū)封鎖的束縛，建立健全綜合協(xié)助機制，加快制定“十一五”全國現(xiàn)代物流業(yè)專項規(guī)劃。

篇4

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代職業(yè)教育體系存在問題途徑

1. 前言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020 年）》提出：要使中等職業(yè)和高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展，建立起完善的現(xiàn)代職業(yè)教育體系，進而滿足人們接受職業(yè)教育的廣大需求?，F(xiàn)代職業(yè)教育體系主要有以下幾個特點：第一，滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展狀況，適應產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，適應經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。第二，要體現(xiàn)終身教育的理念，建立學習型社會，使人們始終處于學習之中。第三，確保中等職業(yè)教育與高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展。由此可見，國家對建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系非常重視。下文主要從我國現(xiàn)代職業(yè)教育體系存在的問題以及建設現(xiàn)代職業(yè)教育體系的途徑兩方面出發(fā)來探討此問題。

2.我國現(xiàn)代職業(yè)教育體系存在的問題

2.1職業(yè)教育體系缺乏開放性

職業(yè)教育的目的是為社會培養(yǎng)一批技術(shù)上的人才，所以迎合社會的需求、符合產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是非常重要的。但是，我國目前的職業(yè)教育體系相對封閉，缺乏一定的開放性。主要體現(xiàn)在以下兩方面：第一，在現(xiàn)代職業(yè)教育中，吸納行業(yè)、企業(yè)要素的動能不足。第二，職業(yè)教育中開設的許多課程已經(jīng)失去了時代意義，不能與時俱進，未能跟上時展的潮流。

2.2理念和認識上存在諸多誤區(qū)

建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系并不是要大幅度提高職業(yè)教育的經(jīng)營規(guī)模，也不是提高升學的幾率，也不是提高學校的級別。許多人對現(xiàn)代職業(yè)教育體系的認識不足，將現(xiàn)代職業(yè)職業(yè)教育體系的理解窄化，未能全面的、正確的認識和把握現(xiàn)代職業(yè)教育體系。

2.3資金投入不足，缺乏有效協(xié)調(diào)

我國職業(yè)教育學校普遍存在資金不足等情況，經(jīng)費投入比較欠缺，資源統(tǒng)籌力度也不夠。除此之外，我國的職業(yè)教育學校缺乏可持續(xù)發(fā)展的空間。就我國目前的情況來看，職業(yè)教育學校的生源相對較差，大多數(shù)家長和學生對職業(yè)教育持一種否定態(tài)度，認為只有考不上大學的學生才上職業(yè)技術(shù)學校。職業(yè)學校畢業(yè)的學生在社會上普遍地位不高，就業(yè)比較困難，總之，職業(yè)教育體系建設缺乏良好的社會環(huán)境。

3.建設現(xiàn)代職業(yè)教育體系的途徑

3.1 將建立健全現(xiàn)代職業(yè)教育體系作為職業(yè)教育發(fā)展的戰(zhàn)略性目標

將建立健全現(xiàn)代職業(yè)教育體系作為職業(yè)教育發(fā)展的戰(zhàn)略性目標主要做到以下幾點：第一，完善現(xiàn)代職業(yè)教育體系以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展方式。由于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展方式等都發(fā)生了很大的變化。經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)和方式發(fā)生了改變，相應的現(xiàn)代職業(yè)教育也應該發(fā)生變化。比如說職業(yè)教育應該培養(yǎng)大量符合現(xiàn)代經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的技術(shù)人才，提高學生的質(zhì)量，進而使得經(jīng)濟的增長由依靠人才的數(shù)量轉(zhuǎn)變到依靠人才的質(zhì)量上來。第二，現(xiàn)代職業(yè)教育體系需要為建立學習型社會和終身教育提供服務。職業(yè)教育體系的建立需要使職業(yè)教育面向所有的人，在促進就業(yè)、改善民生上發(fā)揮巨大的作用。

3.2構(gòu)建職業(yè)教育創(chuàng)新體制

職業(yè)教育創(chuàng)新體制應該具有以下特點：市場調(diào)節(jié)為主，政府進行適當引導，企業(yè)參與；結(jié)構(gòu)合理、靈活開放、自主發(fā)展等。建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系需要根據(jù)市場的變化進行適當?shù)恼{(diào)整，與市場經(jīng)濟相適應。

3.3各級各類職業(yè)教育機構(gòu)要合理定位

職業(yè)教育體系的建立需要定好位，需要面向社會和市場，根據(jù)社會和市場發(fā)生的變化及時調(diào)整職業(yè)教育體系。除此之外，由于職業(yè)學校需要培養(yǎng)出不同結(jié)構(gòu)、不同類型的人才，而這些都需要以人力資源需求為依據(jù)，進行合理的改變和定位，以便更好的適應整個人才需求情況。最后，職業(yè)教育體系的建立需要做全方位的調(diào)查，在調(diào)查時一定要面向全體師生、面向社會、面向經(jīng)濟市場等。職業(yè)學校應該隨著情況的變化，及時調(diào)整專業(yè)和層次結(jié)構(gòu)。

3.4充分借鑒他國經(jīng)驗

國外發(fā)達國家的職業(yè)教育體系要比我國更先進一些，因此，我們可以基于我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況和現(xiàn)有職業(yè)教育基礎來吸收其他國家的職業(yè)教育體系建立的經(jīng)驗。比如說我國可以借鑒德國的“雙元制”職業(yè)教育體制；美國的“AOI”職業(yè)教育制度；印度的“NUT”職業(yè)教育體制；澳大利亞的“TAFE”體制等。

4.結(jié)語

綜上所述，建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系對于我國的經(jīng)濟發(fā)展是非常重要的，可以為經(jīng)濟發(fā)展提供大量的人才。目前我國的現(xiàn)代職業(yè)教育體系存在許多問題，因此，我國需要采取各種措施完善職業(yè)教育體系。建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系需要用現(xiàn)代管理方法，提高職業(yè)教育的教學質(zhì)量，加強師資隊伍的建設，進而培養(yǎng)出一批高素質(zhì)人才。

參考文獻

[1]馬樹超，郭揚，張建華.區(qū)域職業(yè)教育均衡發(fā)展的理論思考和各地努力程度分析[J]. 教育與職業(yè). 2011（29）

篇5

隨著近些年經(jīng)濟全球化程度的日益加深，市場競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的外部風險也逐漸變大。因此，對于企業(yè)自身而言，作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)預算的管理控制顯得尤為重要。所以，做好企業(yè)的預算管理對于企業(yè)的發(fā)展會起到長遠而有益的影響。還會提高企業(yè)的市場競爭力。

二、我國當前的企業(yè)預算管理現(xiàn)狀分析

1.預算管理觀念落后，機構(gòu)不完善

預算管理這個理念是在上世紀90年代初期傳入我國的，因此，預算管理在我國的發(fā)展時間較短，這就導致我國當前的預算管理觀念與世界各國相比處在較為落后的地位，這樣的預算管理觀念難以適應當前的市場經(jīng)濟對于企業(yè)管理的要求，使得企業(yè)的預算管理工作的實施效果難以達到令人滿意的程度。同時，就當前的企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來講，雖然很多企業(yè)針對全面預算管理建立了相關(guān)的負責部門，但是在實際工作之中，企業(yè)卻并沒有對于管理人員的崗位職責進行明確的規(guī)定進而導致了很多人在工作當中呈現(xiàn)出職責模糊不清的狀況。

2.預算內(nèi)容不夠全面且準確性較差

當前，大部分企業(yè)執(zhí)行的預算管理內(nèi)容通常只是對損益性財務以及有關(guān)內(nèi)容進行合理的預算，而對于資本性支出、資產(chǎn)負債以及現(xiàn)金流量等方面的預算工作落實卻沒用給予足夠的重視，也沒有做好各項工作的科學整合與關(guān)聯(lián)分析。同時，我國企業(yè)的預算通常以年度為預算期，普遍應用增量預算來進行預算：以基期數(shù)據(jù)為依據(jù)，根據(jù)生產(chǎn)銷售規(guī)模和運營環(huán)境的變化來調(diào)整基期預算中的各項數(shù)據(jù)。但是，在日新月異的市場環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營多元化發(fā)展，這樣的預算通常會與實際經(jīng)營活動存在較大的差異，導致預算控制和預算考核的失效。

3.缺少企業(yè)預算管理專業(yè)型人才

企業(yè)預算管理工作在實行過程中除了各級領?Ш蛻?產(chǎn)經(jīng)營各部門的配合之外，還需要有專業(yè)的高素質(zhì)財務管理人才來執(zhí)行。但是目前，我國企業(yè)之中財務管理部門采用的多是傳統(tǒng)的財務會計工作辦法，因此，財務人員的綜合素質(zhì)對于企業(yè)預算管理的實行有著很大的影響。就目前而言，企業(yè)預算管理工作中缺少的專業(yè)型人才，這給企業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙。

三、針對預算管理現(xiàn)狀應當采取的措施

1.改變當前的預算管理觀念，完善預算管理機構(gòu)

當前，各企業(yè)預算管理陷入混亂局面的重要原因就是對于預算管理內(nèi)涵、理念沒有準確的把握，對于各項預算管理工作的落實未給予足夠重視。因此，為了使混亂局面能夠得到有效改善，企業(yè)必須要及時更新預算管理理念，同時，企業(yè)還要組織員工定期的參與關(guān)于預算管理的培訓活動，引導每位員工充分明確預算管理內(nèi)容、作用和意義。此外，預算管理需要一個完整的體系，不可能僅僅依靠一套機構(gòu)來完成所有的工作，所以對于預算管理工作，需要對于其中不夠完善的地方建立起相應的責任機構(gòu)，專門的負責一方面的事務。形成一個比較完善的系統(tǒng)，預算管理工作才能有效的推動執(zhí)行。

2.進行廣泛的信息收集工作

對于預算管理而言，信息的正確性是十分重要的，尤其是對于企業(yè)正常的財務使用和業(yè)務擴展，更是需要留心下工夫去發(fā)掘，進而得到有效的信息。因此，預算管理人員應當更加廣泛的進行資料的收集、整合與分析，至于信息、資料的來源，不應該拘于企業(yè)已經(jīng)做好的檔案，預算管理人員應該親臨生產(chǎn)一線，詢問基層員工來獲得自己需要的信息。同時企業(yè)的預算管理還應當適當?shù)臏p小時間跨度，爭取做到一月一預算，這樣才能保證預算的準確性。提高預算工作對于企業(yè)生產(chǎn)運營及發(fā)展的促進作用?？梢哉f這將會對企業(yè)的長遠發(fā)展起到近乎決定性的作用。

3.做好企業(yè)預算管理人才的培養(yǎng)工作，建立合理的激勵制度

在進行企業(yè)預算管理工作時，高素質(zhì)的預算管理人才能起到不可小覷的作用，因此，對于企業(yè)來說，首先要做好企業(yè)內(nèi)部在崗的預算管理人員的培訓工作，重點應當放在學習當前的市場經(jīng)濟體制以及明確預算管理工作的工作內(nèi)容。另外，企業(yè)還要積極引進更多既有會計專業(yè)知識和技能，又具備管理學理論與實踐經(jīng)驗，還對市場經(jīng)濟體制的發(fā)展方向有清醒明確認識的復合型人才。對于已經(jīng)在崗的人員，企業(yè)應當嚴格控制財務管理工作的準入門檻，保障工作中的專業(yè)性和規(guī)范性。除此之外，建立合理的激勵制度也是一個不錯的選擇。一項合理的激勵制度能夠有效的提高企業(yè)中工作人員的積極性。預算管理人員把控著企業(yè)的發(fā)展方向，對他們進行激勵，他們就會更加投入工作，既加快了工作的完成效率，又能夠保證準確率。至于具體的激勵制度，就應當視他們的工作完成情況來定了，例如：抽取出企業(yè)利潤的一部分來表彰對于企業(yè)預算把握較準確的個人或者工作完成好的部門。

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[關(guān)鍵詞] 體育用品體育品牌發(fā)展前景

一、體育用品業(yè)在我國經(jīng)濟中的地位

從經(jīng)濟學角度分析，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平的標志之一，是一個國家富強的“溫度計”，是體現(xiàn)各國綜合國力的標準。當前，體育產(chǎn)業(yè)已成為世界上增長速度最快的經(jīng)濟增長點之一，世界體育產(chǎn)業(yè)的年產(chǎn)值在5000億美元左右，且每年以20%的速度增長。美國經(jīng)濟學家根據(jù)W?里昂節(jié)夫所創(chuàng)立的部門關(guān)聯(lián)模型，推算出體育產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)度位于第8位。體育產(chǎn)業(yè)的涵蓋面很廣，幾乎覆蓋了從第一產(chǎn)業(yè)到第三產(chǎn)業(yè)的所有部門，諸如制造業(yè)、信息服務業(yè)、金融業(yè)等，都與之有較高的關(guān)聯(lián)。而且，體育產(chǎn)業(yè)的規(guī)模巨大，它涉及到消費者的衣、食、住、行、玩、樂，是刺激內(nèi)需的強力杠桿。我國的體育產(chǎn)業(yè)雖然起步較晚，但發(fā)展較快，因此大多數(shù)專家、學者認為我國體育產(chǎn)業(yè)將成為21世紀國民經(jīng)濟新的經(jīng)濟增長點。

對于體育用品業(yè)，不論在國內(nèi)還是國外，都把其作為體育產(chǎn)業(yè)的最主要行業(yè)之一，美國的體育用品銷售總額已占全世界體育用品銷售總額的三分之一，我國的體育用品業(yè)近幾年來也得到迅猛發(fā)展，全國居民用于體育用品的支出已經(jīng)位于日?；旧钕M之外重要消費支出的第6位，全國體育用品行業(yè)總產(chǎn)值更是以每年493億元的規(guī)模增長。而且我國體育用品也是出口創(chuàng)匯的一個重要產(chǎn)品，當前我國體育用品出口額超過70億美元，并以每年近10億美元的速度增長。我國體育用品業(yè)僅用十來年的時間走完了發(fā)達國家二三十年走過的路，其發(fā)展速度令世界驚奇。但是，與世界體育用品生產(chǎn)大國相比，我國仍有相當大的差距，我國出口創(chuàng)匯總額僅是發(fā)達國家的一個零頭，因此，我國體育用品業(yè)的發(fā)展還有相當大的市場空間。

二、當前我國體育用品發(fā)展存在的問題

1.許多的國外體育用品企業(yè)及其產(chǎn)品進入中國市場，國內(nèi)體育用品市場的爭奪將日趨激烈。奧運會已經(jīng)成為展示國際體育用品業(yè)發(fā)展趨勢潮流的舞臺。任何一個國際知名體育用品企業(yè)都不會放棄奧運會這個最佳的產(chǎn)品營銷和展示機會。因此，隨著2008年的臨近，會有更多的外國體育用品企業(yè)進軍中國的體育用品市場，國內(nèi)市場的國際化趨勢將更加明顯。

國外著名體育用品企業(yè)對國內(nèi)體育用品企業(yè)的擠壓和吞食一般分為三個階級：一是帶牌加工階段；二是布點設廠，品牌擴張階段；三是通過參股、控股、兼并、壟斷國內(nèi)品牌等多種手段，打跨國內(nèi)企業(yè)，現(xiàn)壟斷經(jīng)營。目前國外大企業(yè)已完成了第二個階段，正在向第三個階級過渡。

2.國內(nèi)用品企業(yè)競爭力不足。國內(nèi)體育用品生產(chǎn)企業(yè)起步很低，制造業(yè)仍然停留在3個較低的層次：出賣資源型、勞動密集型和來料加工型。它們沒有自己特色的拳頭產(chǎn)品（“李寧”牌除外）。世界體育用品聯(lián)合會資料顯示，在全世界體育用品市場上，有6.5%的產(chǎn)品是中國制造，這從一個側(cè)面反映了我國體育用品制造業(yè)的現(xiàn)實。有數(shù)據(jù)表明：耐克40%的產(chǎn)品在中國加工，美津儂的鞋甚至達到了90%。因此，有人說中國是一個“國際體育產(chǎn)品的大加工廠”。

3.國內(nèi)許多體育運動愛好者對國內(nèi)體育品牌的認識不足。隨著國際體育品牌的兵臨城下，人們對體育品牌消費進入一種誤區(qū)：認為越貴的越好，越是國外的越愿掏錢。他們不能仔細地去挑選屬于自己個性、特色的運動品牌，而是一味地跟隨潮流。許多人的“崇洋”心理使自己做出了買國外體育品牌的匆促決定，這不得不使我們正視這個問題。

4.體育用品符合國際質(zhì)量標準的寥寥無幾。據(jù)有關(guān)部門數(shù)據(jù)顯示：70%的國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的體育器材、設備達不到國際賽事的標準。雖然在某些國內(nèi)品牌體育器材中，有些已通過國際單項協(xié)會認證，有些在亞運會等國際大賽中已經(jīng)得到檢驗，但可能沖進奧運會的幾家企業(yè)很難與國際體育用品界的大鱷們抗衡，很難與國際名牌同分一杯自家門前的奧運羹。

三、我國體育用品的發(fā)展對策

1.抓住奧運商機，加大力度發(fā)展我國體育用品業(yè)，大力培養(yǎng)科研人才，提高研發(fā)能力。培養(yǎng)科研人才，確定好自己的發(fā)展方向，是指導企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)。在定位這一戰(zhàn)略決策確定后，完成提高產(chǎn)品科技含量、增強營銷能力之類技術(shù)性的工作才不會盲目地進行，也只有這樣企業(yè)才能形成自身的品牌特點、比較優(yōu)勢以及核心競爭力。

2.研發(fā)具有適應我國運動市場的體育用品，實現(xiàn)個性化服務。首先可以開發(fā)具有民族地域特征的運動消費品；其次可根據(jù)人們的年齡、性別、個性、收入進行產(chǎn)品研發(fā)設計；再者應不斷提高體育用品的科技含量，加強外觀設計，體現(xiàn)品牌價值。

3.集團、規(guī)?；l(fā)展。組建大型體育用品企業(yè)集團，規(guī)?；l(fā)展，是我國體育用品企業(yè)提高國際競爭能力的迫切需要。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以市場為導向，組建大型企業(yè)集團，首先要支持擁有名牌商標和經(jīng)濟技術(shù)實力的大企業(yè)，按照市場經(jīng)濟規(guī)律，通過資本運營，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模化發(fā)展和產(chǎn)品市場的擴張；其次要通過資源的優(yōu)化組合，進行強弱、強強聯(lián)合。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；經(jīng)營活動。啟示

一、企業(yè)財務管理籌資中的納稅籌劃

在籌資過程中開展稅收籌劃研究，應著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)預期收益和稅負水平的影響，實現(xiàn)預期投資所有者權(quán)益最大化目標。企業(yè)的資金來源主要包括自有資金和負債，稅法規(guī)定，負債利息支出在符合規(guī)定的情況下可以在稅前扣除，屬于稅前扣減項目，自有資金的成本具有股息性質(zhì)，屬于利潤分配。在息稅前投資收益率不低于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯，這就是負債融資的杠桿效應。

二、企業(yè)財務管理投資決策中的納稅籌劃

1.根據(jù)自身特點，做好組建形式的選擇

投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅，而合伙制單位，則企業(yè)只需繳納個人所得稅。企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當時條件決定，但當時條件許可、組織形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時，稅收負擔問題則是主要考慮問題。因此在組建企業(yè)時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

2.掌握地區(qū)政策差異，做好設立分支機構(gòu)的選擇

對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損?？偣緫獧?quán)衡利弊后決定。

3.做好調(diào)查研究，做好投資地區(qū)選擇

無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資時可以相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。如國內(nèi)投資于五個經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)設立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以。兩免三減半”的優(yōu)惠政策：投資西部大開發(fā)地區(qū)在2010年前繼續(xù)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)財務管理運營過程中的納稅籌劃

1.利用成本費用的充分列支進行稅收籌劃

從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。這就要求財務人員準確設置會計科目，充分利用會計政策，將成本和費用予以充分列支。

2.利用存貨計價方法的合理選擇進行稅收籌劃

(1)在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，企業(yè)在通貨膨脹時注冊成立或企業(yè)申請會計政策變更得到有關(guān)部門批準時，采用后進先出法核算成本，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，實現(xiàn)合理避稅。

(2)在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。

3.利用折舊方法的合理選擇進行稅收籌劃

折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，企業(yè)當期不需要利潤時，選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。企業(yè)當期需要利潤時可采用平均年限法。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。

4.利用“工效掛鉤”政策進行納稅籌劃

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1.轉(zhuǎn)變教育理念，重新確定培養(yǎng)目標

德國教育專家胡勃先生認為：“德國的職業(yè)教育體系與其稱它為一種教育制度，不如稱它為一種‘思想’是一種注重實踐、技能為未來工作而學習的思想?！边@是對雙元制指導思想較為精辟的概括，表達了雙元制的思想基礎是什么，以及要達到一個什么樣的目標。即雙元制強調(diào)的是技能和實踐能力的培養(yǎng)，是就業(yè)和直接通向生產(chǎn)崗位為未來而工作的一種教育，而不是什么“基礎教育”和“晉升教育”，這一思想層面為雙元制宏觀上的展開奠定了基礎。而長期以來，我國在發(fā)展職業(yè)教育的問題上，思想觀念始終存在著誤區(qū)，認為職校生低人一等，只能做些簡單的、重復性的工作，這是對職業(yè)教育的錯誤認識。職業(yè)教育與普通教育的主要區(qū)別在于：各自的培養(yǎng)目標不同，側(cè)重點不同，職業(yè)教育是以能力為本位的教育，以培養(yǎng)實用型、技能型人才為目的，培養(yǎng)面向生產(chǎn)第一線所急需的技術(shù)、管理、服務人才。

中等職業(yè)教育學校應轉(zhuǎn)變教育理念，重新確立培養(yǎng)目標，培養(yǎng)目標應以職業(yè)能力為本位?，F(xiàn)代社會是一個動態(tài)的社會，其變化幅度、速度極大，對勞動者提出了前所未有的新要求，如勞動分工由單一工種向復合工作的轉(zhuǎn)變，要求勞動者具備跨崗位的能力；信息爆炸，知識技能陳舊率加快，要求勞動者具有自我學習、不斷開發(fā)自身潛力的能力；競爭機制要求勞動者具有不斷適應勞動力市場變化的能力?？梢哉f，培養(yǎng)目標以職業(yè)能力為本位是現(xiàn)代社會對職業(yè)教育提出的新要求。為了培養(yǎng)適應現(xiàn)代社會企業(yè)要求的技術(shù)工人，“雙元制”職業(yè)教育不僅注重綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)，而且特別強調(diào)關(guān)鍵能力的訓練。關(guān)鍵能力是指與純粹的專門的職業(yè)技能和職業(yè)知識無直接關(guān)系，超出職業(yè)技能和職業(yè)知識范疇的能力。它是方法能力和社會能力的進一步發(fā)展，也是具體的專業(yè)能力的進一步抽象，它強調(diào)的是，當職業(yè)發(fā)生變更，或者當勞動組織發(fā)生變化時，勞動者所具有的這一能力依然存在，勞動者不會因為原有的專門知識和技能對新的生產(chǎn)過程與工作組織形式不適應而茫然不知所措，而是能夠在變化了的環(huán)境中很快地重新獲得的職業(yè)技能和知識。關(guān)鍵能力包含的具體能力很多，但最重要的是獨立學習、獨立計劃、獨立實施、獨立控制與評價的能力。

2.改革專業(yè)設置和教學內(nèi)容，建立新的課程體系和教材體系

職業(yè)教育是否滿足社會需求的一個主要體現(xiàn)就是職業(yè)教育的專業(yè)設置是否與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展變化相適應。為此，職業(yè)教育的專業(yè)設置要有針對性和實用性，體現(xiàn)下述三項基本原則：一是企業(yè)需求原則，即專業(yè)設置應滿足行業(yè)領域內(nèi)所有企業(yè)的普遍要求；二是相對穩(wěn)定原則，即專業(yè)設置應滿足相當長時間內(nèi)職業(yè)發(fā)展的需求；三是廣泛適應原則，即專業(yè)設置應適合較寬的職業(yè)領域，并具有綜合性。為了確保專業(yè)設置的科學性與相對穩(wěn)定性，體現(xiàn)專業(yè)設置的綜合性和適應性，德國以科學的方法――職業(yè)分析為導向，確定“雙元制”的培訓職業(yè)。培養(yǎng)目標的實現(xiàn)是通過課程來完成的。要實現(xiàn)以職業(yè)能力為本位的培養(yǎng)目標，就必須以職業(yè)活動力為核心設計課程模式，這樣才能有利于學生的職業(yè)知識、職業(yè)技能的形成。“雙元制”的課程模式充分體現(xiàn)了以職業(yè)活動力核心的設計思想。對于我國頒布的《教育部等七部門關(guān)于進一步加強職業(yè)教育工作的若干意見》要求，職業(yè)院校要根據(jù)社會需求設置專業(yè)，開發(fā)培訓項目，推進精品專業(yè)或特色專業(yè)，精品課程和精品教材的建設，不斷更新教學內(nèi)容，增強職業(yè)教育的針對性和適應性。

3.重視學生的實際操作訓練，加強實驗、實習基地建設

我國許多職業(yè)學校重文化課、輕專業(yè)課，重理論、輕實踐，重知識傳授、輕能力培養(yǎng)的現(xiàn)象相當嚴重，學生在黑板上種田、在作業(yè)中練藝，脫不開普教的學歷教育模式，畢業(yè)生有文憑無技能。因此我們首先要加大實訓教學比例，實訓與理論比至少應達到1∶1甚至3∶2。其次要加強實驗室建設，由過去的驗證實驗改革為綜合實驗、生產(chǎn)結(jié)合實驗或設計實驗，加強能力培養(yǎng)。傳統(tǒng)的實驗室是一門課程一個實驗室，這不利于學生習得系統(tǒng)的專業(yè)知識，不利于學生綜合專業(yè)能力的培養(yǎng)，應該以專業(yè)為單位，一個專業(yè)一個實驗室，學生上課、做實驗都在其中。最后要加強實訓基地的建設，以服務地方經(jīng)濟，有利于學生就業(yè)為宗旨，以項目建基地，以基地搞服務，取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

4.加強職教師資隊伍建設，造就一支“雙師型”職教師資隊伍

德國的職教師資尤為精良，職校教師除具有學歷和資歷并享受國家公務員待遇這些基本條件外，還必須經(jīng)過兩年以上的工廠實踐才具備職校教師資格；若擔任實訓教師，則必須經(jīng)過“師傅”考試并取得師傅的資格，年齡要在24歲以上。德國的職校教師大多能一專多能，身兼數(shù)科，工作量負荷極滿，理論課教師周課時要達24節(jié)，實訓課教師要達35節(jié)且要能完成兩門專業(yè)課的任務。而我國目前的職教師資來源于師范院校和非師范類普通高校。這樣，就形成職校教師受過師范教育者不具備專業(yè)技能，懂專業(yè)者未經(jīng)過正規(guī)師范教育的現(xiàn)象，而且都缺乏專業(yè)實踐技能，嚴格地講，都不符合職業(yè)技術(shù)的要求。因此，國家應通過立法，規(guī)定職校師資標準并創(chuàng)造條件培養(yǎng)造就一支“雙師型”職教師資隊伍。目前而言，可通過以下三條途徑對現(xiàn)有師資進行實踐培訓，一是加大教師實踐鍛煉力度，鼓勵教師多參加專業(yè)實踐，要求新任專業(yè)教師必須先下基層單位實踐方可任教；二是盡可能采取多種優(yōu)惠措施，從基層引進或者聘用技術(shù)專業(yè)人才；三是鼓勵教師參與社會實踐、技術(shù)推廣，增強實踐技能。

5.加強校企合作，積極探索產(chǎn)學合作的辦學路子

產(chǎn)學合作、社會參與是職業(yè)教育的基本特征，也是充分利用社會資源的基本渠道。學校應主動采取行動，加入行業(yè)協(xié)會，尋找良好企業(yè)，與企業(yè)聯(lián)合招生，建立“專業(yè)+企業(yè)（公司）基地”的辦學模式，實施“2+1”、“1+1+1”或“1+2”人才培養(yǎng)模式，學生半工半讀，如我校飯店服務專業(yè)第一年在校上基礎課；第二年與飯店聯(lián)系半工半讀，半天上專業(yè)課，半天到企業(yè)實踐；第三年上崗。學校應積極滿足產(chǎn)業(yè)界的需要；企業(yè)應當完善與產(chǎn)學合作有關(guān)的各項制度，建立完備的交流基礎。只有引進產(chǎn)學結(jié)合的辦學機制，充分發(fā)揮學校和企業(yè)的各自優(yōu)勢，才能真正做到成果共享，盡快地增加教學投入，改善教學條件，提高教學質(zhì)量，由此才能使我國的職業(yè)教育形成良性循環(huán)。

參考文獻：

［1］趙立群.職業(yè)教育與培訓的新概念.科學出版社，2003.

［2］姜大源.職業(yè)學校專業(yè)設置的理論、策略與方法，2002.

［3］面向未來的探索――“雙元制”職業(yè)教育在中國的實踐.經(jīng)濟科學出版社，1998.

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關(guān)鍵詞:期貨投資咨詢;證券投資咨詢;商品交易顧問;定位

中圖分類號:F830.9 文獻標識碼:A 文章編號:1003-5192(2010)02-0021-06

The Suggestion of Establishing China’s Futures Investment Consulting Institutions

WU Qi-you

(School of Management, University of Science & Technology of China, Hefei 230026, China)

Abstract:Besides broking, the futures operating institutions can take consulting as another business activity in the future. According to nowadays domestic futures markets, the experiences of the China’s securities consulting agencies and the America’s Commodity Trading Advisors are helpful. Considering the markets characteristics of the transitional period in China, this paper suggests the establishment of futures investment consulting institutions.

Key words:futures investment consulting; securities investment consulting; commodity trading advisor; suggestion

1 引言

在國際市場上,期貨中介機構(gòu)由于具備多種類別的金融中介職能,根據(jù)自身優(yōu)勢在成熟的中介服務體系中自我定位,相互分工協(xié)作,不僅承擔風險,而且分解風險、轉(zhuǎn)移風險。通過期貨中介機構(gòu)優(yōu)化風險配置,期貨市場發(fā)揮發(fā)現(xiàn)價格和規(guī)避風險的功能。

目前,我國的期貨中介機構(gòu)有期貨公司和介紹經(jīng)紀商(Introduce Broker)兩種類型,而作為主要中介機構(gòu)的期貨公司,其金融中介職能有限,只能客戶交易結(jié)算從事經(jīng)紀業(yè)務。這與國際成熟市場上期貨中介機構(gòu)種類繁多、功能齊全、業(yè)務豐富的現(xiàn)狀相差甚遠。

期貨投資咨詢業(yè)務是除經(jīng)紀業(yè)務之外,期貨公司應具備的基本業(yè)務。開展期貨投資咨詢業(yè)務,有利于擴大期貨市場信息供給,提高市場信息質(zhì)量;對投資者而言,在一定程度上可滿足部分投資者(特別是中小投資者)獲取期貨資訊的內(nèi)在需求,既能提供投資決策及分析判斷市場的信息,又能在一定程度上發(fā)揮投資者教育功能,促進其理性投資。

制度經(jīng)濟學認為,一種制度創(chuàng)新必須是在其預期凈收益大于預期凈成本的條件下才能被創(chuàng)造出來。期貨市場和期貨公司產(chǎn)生的根本原因在于有降低交易費用的功能。具體是通過降低契約成本與履約成本;降低信息成本;減少風險成本,從而提高了市場的運作效率。制度創(chuàng)新依照動力方式和過程的不同,可分為誘致性變遷和強制性變遷。強制性變遷是由政府命令和法律引入實現(xiàn),由于是自上而下的制度變遷,國家的作用至關(guān)重要。正是我國經(jīng)濟體制不斷深化的改革導致了現(xiàn)有制度外潛在收益的生成,為了獲取這些潛在收益,才有了期貨市場的制度創(chuàng)新[1]。

2 我國期貨投資咨詢業(yè)務現(xiàn)狀

2.1 關(guān)于期貨投資咨詢的法規(guī)

我國曾于1997年頒布《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》。其中,關(guān)于期貨投資咨詢的規(guī)定,由于操作性不強,與實際脫節(jié),未能在期貨市場上實施。

1999年頒布實施的《期貨交易管理暫行條例》,允許期貨公司在從事期貨經(jīng)紀業(yè)務的同時,天然地取得“期貨信息咨詢、培訓”業(yè)務資格,咨詢業(yè)務未有單獨發(fā)展。180余家期貨公司業(yè)務相同,同質(zhì)競爭愈演愈烈,再沒有其他出路。

2007年修訂后頒布的《期貨交易管理條例》里,期貨投資咨詢業(yè)務與境內(nèi)期貨經(jīng)紀業(yè)務、境外期貨經(jīng)紀業(yè)務并列,成為期貨公司可以發(fā)展的業(yè)務范圍。但由于期貨投資咨詢業(yè)務的定位不明,這一業(yè)務創(chuàng)新資格也未被任何期貨公司取得。

2.2 期貨公司的相關(guān)業(yè)務發(fā)展

實際情況是,期貨公司在經(jīng)紀業(yè)務之外,已經(jīng)走的更遠。

一是提供免費信息。我國的期貨行情信息有兩種傳遞途徑。一種是基本有償提供,在“交易所―信息服務商―期貨公司(會員)”里的環(huán)節(jié)有償,但在向客戶提供時有的公司有償,有的無償。另一種是無償提供,在“交易所―交易結(jié)算軟件商―期貨公司(會員)―客戶”里的所有環(huán)節(jié)都是無償?shù)?。目?除了大連商品交易所和中國金融期貨交易所在做探索之外,“交易所―信息服務商―終端用戶”的期貨信息產(chǎn)業(yè)鏈服務模式在我國實現(xiàn)尚有距離,因為誰提供有償服務誰就會失去客戶。

國外期貨市場各層級用戶大多都能從信息服務商處獲得從Level-1到Level-2、Level-3等不同深度內(nèi)容服務,這也是成熟市場的基本要求。2006年,期貨業(yè)發(fā)達國家和地區(qū)的期貨交易所如CME、CBOT、NYMEX、HKEX等,其期貨信息經(jīng)營收入分別占總收入的7.24%、15.94%、12.80%、9.43%。而國內(nèi)期貨交易所的期貨信息經(jīng)營收入未占總收入的1%,差距在20~50倍之間。

二是提供免費咨詢和服務。絕大部分期貨公司設立研究部門,網(wǎng)站專欄時時更新,定期研究報告、投資策略免費提供給潛在和現(xiàn)有客戶。甚至主動分析客戶以往交易記錄,免費幫助客戶尋找虧損原因。總之,提升咨詢和服務水平,已成為期貨公司吸引客戶的一種手段,甚至使某些無現(xiàn)貨商背景、券商背景等優(yōu)勢的期貨公司培養(yǎng)了一批忠誠客戶。

三是提供各種方式的委托理財。在法規(guī)的模糊地帶,期貨公司是有操作空間的。

國外咨詢業(yè)務的贏利點,在國內(nèi)期貨市場上已被壓縮殆盡。期貨投資咨詢業(yè)務最關(guān)鍵的是要解決核心盈利模式問題。

2.3 規(guī)范期貨投資咨詢業(yè)務的必要性

投資咨詢行業(yè)的誕生源于信息的復雜性。投資者無法取舍大量復雜信息,需要借助咨詢公司的分析過程來完成投資決策。

雖然現(xiàn)有的60余萬期貨投資者隊伍相對較小、商品期貨操作相對簡單,但不能以此否認規(guī)范期貨投資咨詢業(yè)務的必要性和發(fā)展前景。

首先,明確合規(guī)和違規(guī)的邊界,可提高期貨市場信息質(zhì)量,增進市場定價效率和透明度,也增加違規(guī)成本。其次,滿足個人投資者需求。在以散戶為主的市場格局下,大量中小投資者缺乏入市經(jīng)驗和風險意識,信息來源渠道不暢,沒有能力和精力從事市場分析,客觀上存在一個巨大的期貨投資咨詢業(yè)務的需求市場。另外,專設期貨投資咨詢公司能使這一業(yè)務具有獨立性和公正性。當本公司大多客戶持有某一期貨品種量較大時,有的期貨公司出于主觀考慮,往往做出對自己有利的分析判斷。有的公司出于風險防范和爭取傭金收入最大化考慮,要求一邊說漲,一邊說跌,或者要求今天看漲,明天看跌,讓客戶頻繁短線交易。以上現(xiàn)狀在專業(yè)期貨咨詢公司里可以避免。

3 美國的經(jīng)驗

3.1 CTA概況

美國承擔期貨投資咨詢角色的是商品交易顧問(Commodity Trading Advisor,簡稱CTA),商品交易顧問意指:(1)為獲取報酬或利益,直接或間接通過出版物、書信或電子媒介向他人提供下列有價值的可行易指導,①根據(jù)合約市場或衍生交易執(zhí)行機構(gòu)的規(guī)則做出的或?qū)⒁龀龅倪h期交割商品的合約買賣;②受授權(quán)的商品期權(quán);③受授權(quán)的杠桿交易;(2)獲得報酬或利益,以及作為常規(guī)業(yè)務,發(fā)表或傳播解析關(guān)于(1)項所指的活動報告[2]。

被稱為CTA的職業(yè)基金經(jīng)理所管理的基金叫“管理性期貨”(Managed Futures)。但是CTA不能公開發(fā)行基金份額,必須嚴格地向投資者揭示風險,還要將管理賬戶的業(yè)績定期上報監(jiān)管機構(gòu)供檢查并公布。

一個商品基金(Commodity Pool)里可以有多個CTA,每個CTA管理一部分資金。CTA受聘于商品基金經(jīng)理(Commodity Pool Operator,簡稱CPO),投資者將資金投資于CPO?；蛘?投資者個人可直接雇傭一個或多個CTA來管理其資金。CTA對“管理性期貨”進行具體的交易操作,決定具體投資策略。投資者將資金交由CTA管理,實際上相當于購買了CTA的交易技能,其好處在于免去公募和私募基金的管理費。

CTA既交易商品期貨也交易金融期貨。許多CTA采取相當技術(shù)化和系統(tǒng)化的方法來交易,其他的則選擇更為依托基本面和更能機動抉擇的交易方法。一些CTA集中于特定的期貨市場,諸如農(nóng)產(chǎn)品、貨幣或者金屬,但大部分分散于各種市場。

基金或投資者個人支付給CTA的費用包括固定咨詢費和業(yè)績激勵費兩部分。固定咨詢費以CTA所管理基金投資組合凈值的0~3%計算;業(yè)績激勵費以CTA所管理的投資組合使得基金產(chǎn)生凈增值的一定百分比來進行支付,一般在10%~30%之間。

期貨中介機構(gòu)既有專營CTA業(yè)務的,又有把CTA業(yè)務與期貨經(jīng)紀業(yè)務、商品基金經(jīng)理業(yè)務、中間介紹業(yè)務形成各種組合的。截至2008年11月底,在美國期貨業(yè)協(xié)會(NFA)注冊的期貨中介機構(gòu)共有3802家,其中896家專營CTA業(yè)務,有926家兼營CTA業(yè)務。

3.2 CTA的優(yōu)勢

根據(jù)巴克萊集團的數(shù)據(jù),截至2008年3月,世界期貨市場上比較活躍的CTA有927家,對沖基金5727家。雖然期貨市場比證券市場有更高的風險性,但“管理型期貨”在同等回報率下的風險并不比在證券市場高?！肮芾硇推谪洝比諠u受到市場青睞的原因在于其分散投資風險的能力上。

從美國市場的經(jīng)驗看,CTA與期貨市場上的個人投資者相比具有三大優(yōu)勢:一是CTA具有明確的長期一致的投資策略,以及資金管理和風險控制體系;二是CTA會持續(xù)不斷地監(jiān)控市場,分析市場的價格變化所帶來的風險與機會,從而在相對恰當?shù)臅r機投資或減少風險頭寸;三是CTA有著嚴格的交易紀律,可以避免投資者心理波動對交易策略效果的影響。

利用“管理期貨”理念,以賬戶模式代客理財,是投資者迅速進入期貨市場的重要手段,既可降低個人期貨投資風險,提高盈利率,又可設計投資組合,靈活應用金融衍生工具,回避現(xiàn)貨市場風險。

CTA的發(fā)展不僅為個人投資者減少期貨投資風險提供了途徑,而且也成為銀行、對沖基金、共同基金及養(yǎng)老保險等機構(gòu)投資者分散風險、擴展投資組合有效邊界的工具。相應地,對于美國金融期貨市場來說,隨著市場結(jié)構(gòu)多元化,部分個人投資者將期貨投資委托CTA等專業(yè)機構(gòu)操作,使市場不成熟所造成的交易風險也被大大降低。

“管理型期貨”是期貨投資基金的過渡形式。

3.3 對CTA的監(jiān)管要求

2000年修訂的《期貨交易法》規(guī)定,所有的CTA都必須在美國期貨管理委員會(CFTC)登記注冊;登記有效期為一年,過期需重新登記;保持帳冊和記錄至少3年,定期向CFTC提交,或接收CFTC、司法部代表的檢查;應向客戶充分披露其期貨頭寸;定期向所有參與者提供會計報告,報告里應包括參與人有利益關(guān)系的所有交易賬戶的完整信息。

CTA不準欺詐客戶;不能以任何方式明示或暗示某CTA或其從業(yè)人員已得到美國或其他機構(gòu)、官員的贊助、推薦或同意,或者該機構(gòu)或人員的能力和資格已得到認可。

《聯(lián)邦條例法典第17章――商品期貨及證券交易》[3]規(guī)定,CTA不能接收現(xiàn)有或潛在客戶的資金、證券等以CTA的名義去購買、保證任何客戶的利益。對潛在客戶的披露文件、風險揭示聲明、業(yè)績披露、記錄保存、廣告等有詳盡的要求,但是當客戶是“有勝任能力的合格投資者”(Qualified Eligible Persons)時,對CTA的一些要求可以豁免。

CTA必須成為美國期貨業(yè)協(xié)會(NFA)的會員,定期向NFA提交報告,進行信息披露。

簡單地說,美國的CTA履行的是資產(chǎn)管理的職能。如果借鑒美國的模式,實際上就是把我國對期貨產(chǎn)品的委托理財規(guī)范化、陽光化。

4 我國證券投資咨詢業(yè)務的失敗教訓

我國設有投資咨詢公司開展證券投資咨詢業(yè)務,但經(jīng)過實踐檢驗,其業(yè)務定位是失敗的。這是探索期貨投資咨詢業(yè)務的前車之鑒。

因業(yè)務模式取向不同,自2002年起我國的證券咨詢機構(gòu)逐漸分為財務顧問和會員制兩類。財務顧問類咨詢機構(gòu)為上市或非上市公司在關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)分置改革、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、境外上市等方面提供專業(yè)鑒證和服務。會員制咨詢機構(gòu)為會員提供具體的股票操作建議,收取會員費。會員制業(yè)務于2001、2002年由臺灣人引入內(nèi)地證券咨詢行業(yè),由于投入小、見效快、操作簡單、易于模仿,迅速在全國咨詢機構(gòu)中得到推廣。

就財務顧問業(yè)務而言,雖然咨詢機構(gòu)具有業(yè)務團隊和資源,但規(guī)模小、實力弱。同券商、會計師事務所相比,缺乏類似保薦、承銷、審計等的法定業(yè)務,外加大量無資格的咨詢機構(gòu)加入競爭,只能在夾縫中求生存。

會員制業(yè)務模式的核心是營銷,公司通過對投資咨詢業(yè)務的商業(yè)性包裝,夸大宣傳投資業(yè)績,明示、暗示投資收益,誘騙公眾投資者入會以實現(xiàn)業(yè)務收入和盈利目標。2004年個別投資咨詢公司的會費收入超過1億元,稅后利潤超過3000萬元,其他各咨詢公司紛紛效仿。為了迅速占領市場、快速獲利,各公司手法無其不用,欺詐色彩越來越濃,最終發(fā)展成為有組織、跨地域的證券咨詢欺詐團伙,為誘騙投資者入會甚至不惜操縱市場。目前,會員制業(yè)務在全國部分地區(qū)已經(jīng)完全停止,各證券咨詢機構(gòu)在注冊地和分支機構(gòu)所在地之外不得開展業(yè)務。專營證券咨詢機構(gòu)的制度設計徹底失敗。究其原因,本人認為主要有四:

第一,與證券公司的業(yè)務重疊。在《證券法》里,證券公司的業(yè)務范圍已經(jīng)包括“證券投資咨詢”和“與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務顧問”。證券咨詢機構(gòu)沒有核心競爭力,沒有生存空間。會員制業(yè)務增長來源于大范圍、高密度的營銷,而非建立在為客戶提供具有實質(zhì)價值的信息產(chǎn)品基礎上。虛假宣傳、欺詐誘騙客戶、一次性收費輕易獲得增量客戶、服務質(zhì)量難以評價等業(yè)務固有缺陷,使會員制業(yè)務最終變成“圈錢”游戲。財務顧問業(yè)務的法律地位不明確,市場份額較小,產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重,陷入價格降低―資源投入不足―研究水平降低―行業(yè)地位下降―價格進一步降低的“怪圈”。

第二,進入門檻過低、實力弱,股東盈利沖動較大。目前,證券投資咨詢機構(gòu)的最低注冊資本是100萬元人民幣,會員制機構(gòu)實收資本不得低于500萬元。在法制環(huán)境不完善時,投資成本低必然造成:股東謀求盈利的沖動比較大;更易出現(xiàn)治理不善、內(nèi)控制度缺失等;人才培養(yǎng)和使用受短期利益驅(qū)動,執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)差,出現(xiàn)大量違背職業(yè)道德和規(guī)范的行為。

第三,監(jiān)管層次比較單一,過于倚重行政監(jiān)管,尚未形成有效的多層次監(jiān)管體系。表現(xiàn)在:廣告監(jiān)管缺位,對部分禁止性廣告缺乏具體規(guī)定,也缺乏有效機制查處和制裁虛假廣告行為;忽視證券咨詢主體對投資者的披露義務,未能發(fā)揮投資者監(jiān)督作用;自律監(jiān)管松散,證券分析師定位不清晰,難以差異化監(jiān)管,從業(yè)人員缺乏嚴格的淘汰機制。

第四,法律約束軟化。法律規(guī)范存在大量空白和模糊之處。對于咨詢主體的義務缺乏細致規(guī)定;對投資者權(quán)益的救濟沒有配套規(guī)定;民事賠償處罰偏輕,操作性和執(zhí)行力較弱[4]。

從以上可以看出,與證券公司業(yè)務重疊是導致證券投資咨詢業(yè)務失敗最致命的因素。因此,在定位期貨投資咨詢業(yè)務時,就應著力避免與現(xiàn)有期貨公司服務內(nèi)容的重疊。

5 我國“新興加轉(zhuǎn)軌”階段資本市場特點

探討我國期貨投資咨詢業(yè)務,不能脫離我國“新興加轉(zhuǎn)軌”的經(jīng)濟發(fā)展階段。此階段資本市場特點主要有以下幾方面:

第一,投資者的非理性等人文心理因素。對于發(fā)展中國家的中小投資者來說,收入低、投資渠道有限、整體文化、知識素質(zhì)和教育水平偏低;相對缺乏經(jīng)驗,心理承受力相對虛弱……隱約其后的種種民族、歷史、文化的心理沉淀,昭示著市場整體文化和個體心理不成熟,對信息存在較大的依賴(不一定信賴)和盲從。即使是機構(gòu)投資者也有明顯的散戶特征。

第二,較為普遍、嚴重的信息失靈。新興國家的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定其經(jīng)濟信息化程度低下和信息產(chǎn)業(yè)不發(fā)達,加上信息法規(guī)制度不健全和壟斷、操縱、欺詐等行為的人為影響,使得新興市場遍布嚴重的信息差別和信息不對稱現(xiàn)象。

第三,社會信用文化和誠信缺失,投資者道德與價值判斷標準失衡。體現(xiàn)為投資行為選擇趨向非理性和偏好投機賭博的心態(tài),追求利益不擇手段,回避道德與制度約束,輕視風險和法規(guī)意識,中介機構(gòu)和機構(gòu)投資者缺乏誠信和社會責任感。

第四,新興市場的外部效應相對更大。金融體系的不健全和不透明、法制建設滯后和監(jiān)管不力等內(nèi)、外因的共同作用使得在新興國家市場上,存在著危及社會秩序和政治穩(wěn)定的可能性。新興市場外部性的特殊表象反映在整個社會經(jīng)濟更容易受到市場波動的沖擊,更敏感于市場變化,從而產(chǎn)生更廣泛、更深刻、更全方位的外部影響。監(jiān)管部門要把目光投射到更為廣闊的金融系統(tǒng)乃至國民經(jīng)濟整體的各個方位和各個層面,并把市場穩(wěn)定乃至社會經(jīng)濟穩(wěn)定視為首要監(jiān)管目標之一。

第五,政府監(jiān)管部門相應奉行更多“家長主義”監(jiān)管原則。積極培育和教育普通投資者,推動機構(gòu)投資者的形成;在現(xiàn)行法規(guī)制度缺省狀態(tài)下采用行政手段以扼制不良行為;在市場運行的早期采取更嚴厲、更直接的干預手段;直接參與市場微觀結(jié)構(gòu)的構(gòu)建與完善……總之,監(jiān)管者必須花費更多的精力,致力于保證與市場相關(guān)的各類金融中介機構(gòu)的償付能力和穩(wěn)定性[5]。

種種的市場、投資者及監(jiān)管者的特點決定了期貨投資咨詢的業(yè)務設計須是相對安全、穩(wěn)健、謹慎的,并考慮社會責任問題。

6 期貨投資咨詢業(yè)務定位設想

與證券投資相比,期貨投資風險更高、專業(yè)性更強,客觀上更需要發(fā)展專家型的咨詢業(yè)務。有證券投資咨詢業(yè)務的失敗教訓,如何在“新興加轉(zhuǎn)軌”的大背景下,既借鑒美國的有益經(jīng)驗,又發(fā)展自己的期貨投資咨詢業(yè)務呢?

現(xiàn)有法規(guī)允許期貨公司申請期貨投資咨詢業(yè)務,也未禁止專設期貨投資咨詢公司。無論這一業(yè)務最終放在哪種期貨中介機構(gòu)里,必須做到定位不能重疊。如果扶持專業(yè)期貨投資咨詢機構(gòu),那么對期貨公司目前進行中的主要咨詢業(yè)務應有明確限制。如果期貨公司從事這一業(yè)務,需要解決獨立性和公正性問題。

業(yè)務定位可做如下探索:

一是借鑒美國商品交易顧問CTA管理客戶賬戶的經(jīng)驗。短期內(nèi)提高個人投資者的期貨投資專業(yè)水平難以達到。相對來說,引入CTA為投資者提供交易建議或直接管理賬戶更為容易。不僅中小投資者可參與“管理型期貨”,機構(gòu)投資者也可通過此渠道參與期貨。期貨專家理財具有客觀的市場需求。早期,可通過設定門檻圈定一個投資者范圍。無論選擇的是哪類投資者群體,都能優(yōu)化我國期貨市場的投資者結(jié)構(gòu),改善目前機構(gòu)投資者不足期貨客戶總數(shù)5%的窘境,也為設立真正意義的期貨投資基金奠定基礎。

由于法規(guī)限制,期貨公司不能直接開展委托理財業(yè)務。以期貨公司設立子公司的形式,開展CTA業(yè)務具有可行性和可操作性。期貨公司在資本實力、組織結(jié)構(gòu)、風險控制、內(nèi)部流程設計上已經(jīng)具備了管理專營CTA業(yè)務子公司的能力。但是,期貨公司與子公司之間必須設置嚴格的防火墻制度,并從法律上明確兩者的責權(quán)利關(guān)系?？蛻糸_戶、風險監(jiān)控以及資金劃撥都在期貨公司,子公司在建立和實施嚴格的業(yè)務規(guī)范和內(nèi)控制度基礎上,承擔賬戶的操作管理職能[6]。

設立CTA還要考慮募集資金的管理問題?？衫眯磐型顿Y公司發(fā)行信托產(chǎn)品等方式,來管理募集到的資金。

二是以期貨投資分析軟件和信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)與銷售為經(jīng)營模式?？衫脤Ω髌贩N的理論、經(jīng)驗研究形成的多個數(shù)學模型和數(shù)量化分析,總結(jié)一套投資市場理性分析工具為客戶提供智能化投資組合管理,包括資產(chǎn)配置、風險評估、投資組合優(yōu)化和套利策略,并通過數(shù)據(jù)分析進行未來價格預測。

此類業(yè)務“瞄準”機構(gòu)投資者是有市場的。但其前提是,我國期貨市場的機構(gòu)投資者已“浮出水面”。日后,CTA做深、做細、做精,也會有此方面的需求。

期貨行情信息由“無償”轉(zhuǎn)向“有償” 提供給期市投資者,優(yōu)化信息服務產(chǎn)業(yè)鏈條,形成供應―加工增值―最終用戶的產(chǎn)業(yè)鏈模式大有文章可做。投資咨詢和信息服務功能的重疊,可滿足市場不同類型投資者的差異化需求。但在這種模式下,無資格的軟件公司、技術(shù)公司如為推銷軟件、產(chǎn)品而不負責任地進行咨詢,可能給市場帶來混亂。

三是與中間介紹業(yè)務IB捆綁。目前只允許證券公司從事IB業(yè)務,法人居間人、自然人居間人沒有獲得IB業(yè)務資格,制度設計上仍然是空白。但法人和自然人居間人在行業(yè)內(nèi)長期存在是不爭的事實。居間人存在的合理性之一就是承擔了一定的客戶咨詢、服務功能。

待法人居間人的身份合法化后,與期貨投資咨詢業(yè)務捆綁,不但使投資咨詢業(yè)務有固定的客戶資源,為客戶提供配套服務,而且通過業(yè)務協(xié)作,發(fā)揮綜合經(jīng)營優(yōu)勢。自然人居間人的管理已經(jīng)是個大問題,在規(guī)范前不適宜對其發(fā)展。

提供研究分析報告、擔當風險管理顧問、為客戶個性化診斷、專業(yè)培訓服務等業(yè)務當然也可考慮,但要求期貨公司立即停止提供這些現(xiàn)有的免費增值服務,恐不是一朝一夕能解決的。

7 結(jié)束語

經(jīng)過多年的基礎性制度建設,我國期貨市場基礎夯實,具備了應對和化解系統(tǒng)性風險的能力。中國證監(jiān)會提出鼓勵優(yōu)質(zhì)期貨公司產(chǎn)品創(chuàng)新、業(yè)務創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。由于期貨投資咨詢業(yè)務是期貨公司的法定業(yè)務,何時開展、怎么開展終會有答案。深入挖掘期貨投資咨詢業(yè)務的內(nèi)涵和可能性,是期貨公司、期貨市場做大做強不可回避的。

參 考 文 獻:

[1]殷曉峰.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中的期貨制度創(chuàng)新論[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2001.88-92.

[2]上海期貨交易所“境外期貨法制研究”課題組.美國期貨市場法律規(guī)范研究[M].北京:中國金融出版社,2007.90-91.

[3]Code of Federal Regulations Title 17:Commodity and Securities Exchanges[EB/OL].gpoaccess.gov/,2001-04-01.

[4]深圳證券交易所綜合研究所.我國證券投資咨詢問題研究[DB/OL].證券期貨報告數(shù)據(jù)庫,2007.08-16.

篇10

關(guān)鍵詞：我國企業(yè) 稅務會計 財務會計 探索

近年來，隨著我國會計改革的不斷深入以及《企業(yè)會計準則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的公布與實施，由此造成了會計收益與應稅所得之間的重大差異，并且我國的稅法越來越健全、稅收監(jiān)管越來越嚴格、計算要求越來越細化。筆者認為借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗建立核算這種差異的專門的理論和方法，實行稅務會計與財務會計的分離是一種必然要求。

一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家的企業(yè)稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟環(huán)境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標的新模式進行轉(zhuǎn)化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經(jīng)濟條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業(yè)會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。

二、企業(yè)稅務會計的特點

企業(yè)稅務會計是以對所得稅應稅所得與會計收益差異為核算對象，建立專門的會計理論和方法，形成獨立于財務會計的企業(yè)稅務會計。其具體的特點體現(xiàn)在以下四個方面：

1.企業(yè)稅務會計的稅收目標與財務會計目標不同

財務會計的目標是向會計信息使用者提供能真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告；稅務會計的目標是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、公平社會分配。

2.企業(yè)稅務會計與財務會計執(zhí)行的法律依據(jù)不同

前者主要依據(jù)的是國家稅法；后者則是會計準則。兩者因其法律依據(jù)不同，故其收入確認范圍與確認時間不同，從而造成會計收益與應納稅所得者的重大差異。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。

3.企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具

企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)的、全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

4.企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用

稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，稅收直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營利潤乃至影響到企業(yè)的生存，因此，做好稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。稅收籌劃是納稅人在合乎法律的大前提下，為達到潛在稅收負擔最小化，稅后收益或所得最大化的目標，采用將其組織機構(gòu)、產(chǎn)品業(yè)務等進行統(tǒng)一規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使國家的稅收政策得以正確的貫徹實施，同時促進納稅人增強稅收法律意識，用好用足稅收政策，取得更大的經(jīng)營效益。

三、設立企業(yè)稅務會計的必要性

1.設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。

1.1目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者 服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。

1.2核算基礎、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則 和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務會計基礎。

1.3計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。

1.4企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。

1.5企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

2.設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

2.1企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

2.2有利于分清稅企權(quán)責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關(guān)應有的職責。

2.3有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之外，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而進一步加速稅制完善的進程。

3.設立企業(yè)稅務會計是加強企業(yè)財務管理的需要

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是企業(yè)財務管理的四大內(nèi)容。企業(yè)納稅對財務管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾{稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內(nèi)容之中。因此，這就要求我們企業(yè)必須熟知稅收規(guī)定，不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。

4.設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

首先，為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定，納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系，不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務機關(guān)在稅務實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

四、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題

1.加快構(gòu)建我國稅務會計的理論體系

由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務會計理論體系的構(gòu)建，應該在稅收微觀領域?qū)⒑暧^稅收學的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學的相關(guān)概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準繩，將應納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統(tǒng)予以反映。

2.我國企業(yè)稅務會計的對象、內(nèi)容及核算方法

企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內(nèi)容：

2.1確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2.2流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。

2.3企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

3.我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度

3.1財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

3.2納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關(guān)申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3.3減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關(guān)報表，以供稅務機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。

3.4企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。

五、對設立企業(yè)稅務會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂相關(guān)法規(guī)和制度。目前，企業(yè)稅務會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，我們還要在以下幾個方面做出努力：

1.加強人員業(yè)務培訓

如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質(zhì)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。

1.1在高等教育中開設與“稅務會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

1.2稅務機關(guān)應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

1.3企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高。

2.健全組織機構(gòu)管理

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。

3.完善相關(guān)配套法規(guī)

隨著稅務會計的誕生，企業(yè)稅務會計會把注意力更多地放在如何在合法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計做出違法行為，從而為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務人員要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，減少稅務管理上的人治現(xiàn)象。

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