導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)師納稅評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：注冊稅務(wù)師；納稅評估；稅務(wù)機關(guān)；程序

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0173-03

納稅評估是注冊稅務(wù)師(Certified Tax Agents，以下簡稱CTA)從事的重要涉稅服務(wù)項目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進和稅收監(jiān)管機制的健全，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請CTA對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同人探討。

一､注冊稅務(wù)師納稅評估的含義及比較分析

(一)注冊稅務(wù)師納稅評估的含義

CTA納稅評估是指CTA依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析､檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性､真實性及準確性，及時發(fā)現(xiàn)､糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。CTA納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平､降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性､平等性､公正性､專業(yè)性。稅務(wù)機關(guān)納稅評估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國家有關(guān)法律､法規(guī)，運用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實性､準確性､合法性進行審核､分析和綜合評定，并及時發(fā)現(xiàn)､糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進行調(diào)查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點，提供措施建議，從而對征納情況進行全面､實時監(jiān)控的一項管理工作。

(二)注冊稅務(wù)師納稅評估與稅務(wù)機關(guān)納稅評估比較

兩種納稅評估方式比較如下：第一，評估目的不同。CTA納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務(wù)管理制度､提高稅務(wù)管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報､稅款繳納等行為審查把關(guān)；稅務(wù)機關(guān)納稅評估的目的是為進一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。第二，評估性質(zhì)不同。CTA納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨立､客觀､公正､誠信的執(zhí)業(yè)原則，開展納稅評估服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)納稅評估是國家依法進行的強制性行政行為，企業(yè)必須無條件接受和積極配合。第三，評估主體不同。CTA納稅評估的主體是CTA；稅務(wù)機關(guān)納稅評估的主體是稅務(wù)行政機關(guān)。第四，評估依據(jù)不同。兩種納稅評估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律､法規(guī)外，CTA則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷開展納稅評估服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)納稅評估主要依據(jù)《辦法》及其相關(guān)規(guī)定。第五，評估的法律效力不同。CTA納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務(wù)機關(guān)在進行納稅評估后，若發(fā)現(xiàn)計算和填寫錯誤､政策和程序理解偏差等一般性問題，經(jīng)約談､舉證､調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅､逃避追繳欠稅､騙取出口退稅､抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務(wù)稽查部門處理，對涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機關(guān)處理。第六，評估收費不同。CTA納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務(wù)活動，新頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用”；而稅務(wù)機關(guān)開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務(wù)機關(guān)承擔納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分)，被評估人不用承擔任何評估費用?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是，CTA開展的納稅評估與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的納稅評估還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充､相互促進､各司其職。

二､注冊稅務(wù)師納稅評估的作用

(一)注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力

CTA在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學(xué)的納稅評估程序，將會發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題和涉稅風(fēng)險。通過與管理當局的溝通，有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算､繳納等方面的差錯，促進企業(yè)稅收管理工作的合理化､規(guī)范化､程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險。CTA在開展納稅評估的過程中，通過現(xiàn)場檢查､核實､約談等程序，將會了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律､法規(guī)的情況，對稅收政策的理解及運用能力，進一步指導(dǎo)其規(guī)范涉稅處理業(yè)務(wù)。企業(yè)通過對CTA納稅評估報告的分析､論證､核實，更易找準稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展稅務(wù)管理工作，對重點問題和薄弱環(huán)節(jié)進一步采取有效措施，提高稅務(wù)管理水平和效率。

(二)注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質(zhì)量

我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由稅務(wù)稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進行稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質(zhì)量總體不高的原因。提高納稅申報質(zhì)量､完善納稅申報管理就成為企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重點。鑒于上述考慮，通過聘請CTA為企業(yè)開展納稅評估，將有利于借助專家優(yōu)勢保證納稅申報､稅款繳納的合法性､公正性､專業(yè)性和及時性。一方面，CTA對企業(yè)納稅申報資料進行審核､分析､評定，將及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質(zhì)量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風(fēng)險。同時，這種方式也有利于提高稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。

(三)注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平

CTA通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報､稅款繳納､稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性､時效性､政策性､專業(yè)性，收集､加工､整理這些信息，逐步形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫，建立稅務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警和信息提示反饋機制，將有助于企業(yè)今后實施有效的稅務(wù)管理和開展稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)決策。同時，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)和CTA通過數(shù)據(jù)與信息共享及在線交流，將及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務(wù)管理中存在的問題，保證后續(xù)納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，CTA就可以通過實施系統(tǒng)化､信息化､網(wǎng)絡(luò)化的評估技術(shù)，將實時評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。

(四)注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾

新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務(wù)稽查的地位。各種專項稽查和日常檢查交替進行，經(jīng)常使稅務(wù)機關(guān)對納稅人有意偷騙逃稅和無意漏稅很難區(qū)分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒，不利于營造和諧稅收環(huán)境。而CTA納稅評估正是通過獨立､客觀､公正､專業(yè)的評估服務(wù)，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報､稅款繳納等方面做到自查､自評､自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風(fēng)險，成為溝通納稅人與稅務(wù)機關(guān)的橋梁。這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關(guān)系，有效地緩解征納雙方的矛盾。

三､注冊稅務(wù)師納稅評估程序

(一)簽訂納稅評估協(xié)議

CTA首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。CTA與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避，委托人也有權(quán)要求其回避。CTA正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)､權(quán)､利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

(二)制訂納稅評估計劃

CTA開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)評估目的和程序，制訂周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況､評估目的､范圍及策略､重點評估問題､工作進度､時間費用預(yù)算､人員分工､風(fēng)險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標､具體步驟､評估人員及時間､工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人涉稅事項､生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。

(三)深入了解企業(yè)情況

CTA在簽訂協(xié)議后，必須依據(jù)納稅評估計劃，深入了解以下情況：(1)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點､經(jīng)營規(guī)模､經(jīng)營性質(zhì)､組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司､分公司或事業(yè)部；(2)企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；(3)企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成､使用等情況；(4)企業(yè)產(chǎn)品的科技含量､技術(shù)水平､產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；(5)企業(yè)的員工構(gòu)成､工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；(6)企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

(四)采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確､詳細､全面､適時”為原則，實行多途徑､多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息､稅務(wù)登記信息､發(fā)票管理信息､納稅申報及繳稅信息､企業(yè)所得稅匯算清繳信息､財務(wù)會計信息､稅控裝置信息､稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息､現(xiàn)場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)､同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選､評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

(五)確定評估風(fēng)險和重點

CTA根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風(fēng)險，包括固有風(fēng)險､控制風(fēng)險､檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項目風(fēng)險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本―收益―風(fēng)險原則開展納稅評估。

(六)設(shè)置納稅評估指標

納稅評估分析指標的設(shè)置主要是指涉稅財務(wù)指標，包括納稅分析指標､財務(wù)分析指標､經(jīng)營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標､復(fù)合評估指標；財務(wù)分析指標包括總稅負率(包括各稅種)､成本率､利潤率､稅負增減率､營業(yè)收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率､往來賬戶異常變動等；經(jīng)營績效指標包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標､同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標､上級下達的經(jīng)營績效計劃指標等。

(七)選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據(jù)是稅額增減變化指標和行業(yè)平均經(jīng)濟指標。稅額增減變化指標包括：按增減額､增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種､主要企業(yè)；按增減額､增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：按行業(yè)利潤率確定出低于(或高于)行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；按行業(yè)稅負率確定出低于(或高于)平均行業(yè)稅負率一定幅度的企業(yè)。

(八)具體納稅評估分析

對企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目”逐項進行分析。目前主要是對企業(yè)所得稅､增值稅､營業(yè)稅､消費稅､城建稅､教育費附加､個人所得稅､房產(chǎn)稅等稅種進行評估分析，通過對比､核查､分析､計算等方法，利用比率分析､趨勢分析､結(jié)構(gòu)分析等評估手段，以現(xiàn)行的稅收法律､法規(guī)為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報､稅款繳納､政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性､合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致､法律規(guī)定不明確以及稅收優(yōu)惠政策､納稅籌劃的運用等涉稅風(fēng)險較高的問題，要堅持獨立､客觀､公正､誠信､謹慎的執(zhí)業(yè)原則進行重點評估，確保評估過程的合理合法､科學(xué)規(guī)范。

(九)撰寫納稅評估報告

CTA根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。CTA納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價結(jié)論，是對納稅人涉稅事項是否合法､合理的客觀､公正的專業(yè)判斷，具有鑒證､保護和預(yù)防作用。評估報告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報告標題､納稅人名稱､評估范圍､評估意見､重點問題說明､意見或建議､簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址､報告日期､相關(guān)附件等，報告的具體格式可以根據(jù)評估項目的具體情況設(shè)置。

四､注冊稅務(wù)師納稅評估應(yīng)注意的事項

(一)要解決好納稅評估工作的實效性

CTA納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。要與納稅人依法簽訂評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨立､客觀､公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機關(guān)納稅評估和CTA納稅評估兩種行為；二是評估雙方要遵循自愿原則，禁止CTA及其執(zhí)業(yè)機構(gòu)借助行政權(quán)力對納稅人實施“強制評估”､“指定評估”；三是CTA自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準則開展評估業(yè)務(wù)。

(二)要保證評估信息客觀合法

CTA無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要確保涉稅信息客觀合法，如果信息不真實､不合法，就會誤導(dǎo)CTA執(zhí)業(yè)甚至導(dǎo)致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的客觀､合法，必須對收集到的涉稅數(shù)據(jù)信息進行檢驗核實，經(jīng)過審核篩選后再利用，若發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在虛假涉稅信息，并可能影響納稅評估過程和結(jié)果時，應(yīng)通過驗證程序核實，若證實其虛假和違法應(yīng)立即終止執(zhí)業(yè)，所以，收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(三)保護納稅人的商業(yè)秘密

CTA在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息中很多屬于納稅人的商業(yè)秘密，這就要求CTA有良好的職業(yè)道德，無論出具何種評估報告，都不得泄露這些秘密，或者利用執(zhí)業(yè)之便謀取不正當利益。CTA對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊等行為，有義務(wù)向納稅人指明并提出建議，在納稅人妥善處理前不得向稅務(wù)機關(guān)或其他單位披露相關(guān)情況。另外，納稅評估過程中形成的工作底稿作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其報告給稅務(wù)機關(guān)。

(四)依法維護注冊稅務(wù)師合法權(quán)益

CTA開展納稅評估會涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機關(guān)等各方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機關(guān)的授意､指使､強令､威脅等非法行為的侵害，所以，CTA必須堅持以法律為準繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作。但當其客觀性､獨立性､公正性受到損害時，必須采取中止協(xié)議､稅務(wù)行政復(fù)議､訴訟等措施，維護自身的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1] 國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心.稅務(wù)實務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2004.

[2] 張欣.建立科學(xué)的納稅評估方法之淺議[J].稅務(wù)研究，2003，(4)：75-76.

篇2

稅務(wù)在西方已有上百年的歷史和較完整的制度體系，但在我國尚處于發(fā)展之中。尤其是在商品經(jīng)濟快速發(fā)展和社會分工越來越精細的較發(fā)達地區(qū)，自我申報納稅制度的實施以及政府建立正常的稅務(wù)行政秩序和納稅人保護自身合法利益的雙重需要，推動了稅務(wù)的發(fā)展，但相對滯后的制度內(nèi)生性地制約著稅務(wù)的進一步發(fā)展。

一、江門稅務(wù)概況

江門市地處珠江三角洲邊緣，是五邑地區(qū)龍頭城市和較為發(fā)達的區(qū)域經(jīng)濟體，華僑、外商都紛紛在此設(shè)廠經(jīng)商。江門2006年GDP921.01億元，占全省GDP的3.55%，全國GDP的0.44%。人均GDP22448元，占全省平均水平的79.95%，全國平均水平的1.42倍。GDP增長率達15.3%，高于全國平均水平4.6個百分點。全市地方財政預(yù)算收入50.66億元，其中80%是來自稅收收入。江門市稅務(wù)起步于上世紀90年代，2000年經(jīng)過脫鉤改制，稅務(wù)單位已由事業(yè)單位過渡為市場自主經(jīng)營實體，整個行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，并在組織地方財稅收入和促進經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。2006年底，江門共有稅務(wù)機構(gòu)14家，均為有限責(zé)任公司制稅務(wù)師事務(wù)所，其中本地事務(wù)所有11家，來自廣州的“外來戶”3家，注冊稅務(wù)師共81人。據(jù)廣東國家稅務(wù)局注冊稅務(wù)師管理中心統(tǒng)計，2006年底，全省事務(wù)所有234家，注冊稅務(wù)師2392人，其中廣州事務(wù)所多達110家、注冊稅務(wù)師1106人；佛山事務(wù)所30家，注冊稅務(wù)師達223人。江門稅務(wù)行業(yè)起步較早，但與廣州和佛山等發(fā)達地區(qū)相比，在市場需求、人員結(jié)構(gòu)等方面存在較大差距。

二、江門稅務(wù)存在的主要矛盾

（一）稅務(wù)需求的急劇增長與有效供給不對稱

1.稅務(wù)市場有待開拓。多稅種、多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制的實行，私營企業(yè)和外資企業(yè)的發(fā)展，納稅人自身的管理要求和對稅收政策的認知需求，為江門稅務(wù)市場的發(fā)展提供了廣闊的空間。外商對國內(nèi)稅法和地方政策缺乏足夠的理解，納稅中遇到不少困難，迫切需要相關(guān)人員的專業(yè)服務(wù)。通過對江門市蓬江、江海和新會三個城區(qū)58家企業(yè)在納稅過程中所遇到的困難的隨機抽樣調(diào)查（見表1）發(fā)現(xiàn)，絕大部分納稅人認為難以適應(yīng)易變的納稅程序。由于近年來稅務(wù)機關(guān)加強查處力度，86.21%的納稅人擔心因違反稅法而被查處。

納稅人應(yīng)對困難的方法各異。表2顯示，72.41%的納稅人選擇自行學(xué)習(xí)稅法，并希望稅務(wù)機關(guān)給予輔導(dǎo)，而選擇稅務(wù)中介的只有24.14%。選擇中介的原因是：（1）期望花最少的成本，收到最好的納稅效果；（2）中介的建議有利于生產(chǎn)經(jīng)營。由于聘請專門辦稅員的成本較高，所以只有一些大型企業(yè)才會選用。沒有選擇中介的納稅人中，約有一半納稅人不了解稅務(wù)、甚至不知道有稅務(wù)師事務(wù)所。江門稅務(wù)尚有較大的拓展空間。

2.事務(wù)所業(yè)務(wù)單一。企業(yè)對稅務(wù)的潛在需求很大，但稅務(wù)業(yè)卻沒能完全適應(yīng)要求。目前大部分事務(wù)所只能提供稅務(wù)登記、一般納稅人年檢、常年咨詢顧問、幫助納稅人審核賬務(wù)等價值含量低的業(yè)務(wù)，不能提供高智能、深層次的服務(wù)項目。由于服務(wù)范圍狹窄，大多數(shù)事務(wù)所只能招徠小客戶，有的甚至完全依賴稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)“幫助”，無力承接大企業(yè)、外資企業(yè)等納稅人較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)。政府政策變化、管理手段變化等使企業(yè)產(chǎn)生許多涉稅的專項問題，多數(shù)企業(yè)對稅收政策不熟悉，對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策沒有足額享受，重復(fù)納稅、多納稅現(xiàn)象較普遍，需要專業(yè)人士來輔導(dǎo)其依法納稅、合理節(jié)稅。真正有價值的涉稅服務(wù)，如專案稅收籌劃、稅務(wù)顧問、財務(wù)分析等，可以有效降低納稅人的稅款成本和風(fēng)險，具有廣闊的前景。專案稅務(wù)咨詢和稅收籌劃服務(wù)是今后稅務(wù)發(fā)展的主流業(yè)務(wù)，稅務(wù)機構(gòu)可以在提供專項涉稅咨詢上拓展市場。

3.事務(wù)所人員配備不足。江門注冊稅務(wù)師數(shù)量與廣州等發(fā)達地區(qū)有一定的差距，缺乏大規(guī)模、知名度高、跨區(qū)域的事務(wù)所。江門的事務(wù)所從事稅務(wù)的人員從30到5人不等，其中大部分是掛名兼職人員。在業(yè)務(wù)淡季，事務(wù)所的從業(yè)人員一般不超過15人。真正執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師不多，江門市事務(wù)所數(shù)量與注冊稅務(wù)師人數(shù)的比例為1∶5，而廣州、佛山、珠海、東莞該比例分別為1∶10、1∶7、1∶11和1∶9。就學(xué)歷結(jié)構(gòu)而言，江門市掛牌的81位注冊稅務(wù)師之中，具有碩士學(xué)位的只有1人，本科43人，大專35人，中專2人。專業(yè)人士數(shù)量少、學(xué)歷偏低是制約江門市稅務(wù)有效供給的重要因素。

（二）注冊稅務(wù)師收益與風(fēng)險不配比

改制后，事務(wù)所不再掛靠稅務(wù)機關(guān)，沒有國家撥款支持，必須自負盈虧，歷練市場的考驗。人員薪酬由“鐵飯碗”變?yōu)榕c事務(wù)所效益掛鉤的“泥飯碗”，業(yè)務(wù)承接必須遵循收益與風(fēng)險相配比的市場規(guī)則。委托事項越復(fù)雜，其風(fēng)險越大。受委托人品質(zhì)、委托事項、稅收法律法規(guī)及其執(zhí)行效率、自身執(zhí)業(yè)能力等因素的影響，注冊稅務(wù)師的行為和目標往往難以吻合。當職業(yè)判斷有誤、不能對委托事項進行穩(wěn)健的處理時，注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為與期望的結(jié)果就有可能出現(xiàn)較大的偏差。

1.難辨的委托人信譽度和委托事項難易程度增加風(fēng)險。委托人的信譽度直接影響委托人所提供資料的合法性和真實性，這些資料蘊藏的法律危機越多，注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險就越高。委托事項的風(fēng)險計量應(yīng)考慮的主要因素是委托目的、涉稅稅種和委托人業(yè)務(wù)的繁簡程度。兩者都屬于只能在接受委托前規(guī)避的選擇性風(fēng)險。江門的事務(wù)所一般采取所長負責(zé)制，成員包括正副所長、部門經(jīng)理、注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)人員和其他人員。業(yè)務(wù)接洽一般由業(yè)務(wù)人員包辦，沒有全面考察委托人近幾年的納稅誤差率，業(yè)務(wù)人員很難辨別較為隱蔽的委托人信譽度。業(yè)務(wù)人員關(guān)注的往往只是市場開拓、業(yè)務(wù)招攬和營業(yè)額，欠缺稅務(wù)知識和風(fēng)險意識，易忽視委托事項的復(fù)雜性，甚至出現(xiàn)為了追求高收入而超能力接受委托事項的情況。一旦建立起委托關(guān)系，注冊稅務(wù)師在履行合約中遇到委托人的欺騙就難以逆轉(zhuǎn)，選擇性風(fēng)險就有可能轉(zhuǎn)化為注冊稅務(wù)師必須承擔的責(zé)任。注冊稅務(wù)師與業(yè)務(wù)人員的工作細分加劇了注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

2.執(zhí)業(yè)標準缺乏加劇了注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。獨立審計準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法定要求，也是對注冊會計師的保護。只要履行了職責(zé)，除非已審報表出現(xiàn)重大問題，注冊會計師一般不會承擔過錯責(zé)任。由于缺乏注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則，執(zhí)業(yè)人員只能根據(jù)稅法規(guī)定對委托單位的賬務(wù)進行詳細檢查，經(jīng)營成本較高。如果采用抽樣方法進行檢查，則難免會有抽樣誤差或遺漏。面對日益嚴格的稅收征管和稽查，注冊稅務(wù)師因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險加大。雖然江門的稅務(wù)機關(guān)會定期抽查事務(wù)所的工作底稿，但由于缺乏執(zhí)業(yè)標準和賞罰條例，稅務(wù)機關(guān)難以有效指導(dǎo)注冊稅務(wù)師的修正行為，注冊稅務(wù)師公平競爭機制也不易建立。

3.收費標準不統(tǒng)一引發(fā)不良競爭。注冊會計師審計的收費標準是根據(jù)重要性水平、審計風(fēng)險和實際服務(wù)時間確定的，而注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)的收費標準卻未有規(guī)定。在江門，為納稅人提供涉稅鑒證服務(wù)是根據(jù)納稅人的收入報價的，而不考慮納稅人涉及的稅種和納稅申報的復(fù)雜程度，納稅人收入越高，委托涉稅鑒證的成本也越高?！皟r廉物美”始終是委托人選擇事務(wù)所的主要標準，低價服務(wù)易為客戶接受。低價惡性競爭迫使事務(wù)所通過偷工減料來降低成本，注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也會隨之增加。

4.社會對事務(wù)所認可度不夠。早期的稅務(wù)機構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)的附屬機構(gòu)，作為稅務(wù)咨詢部門為納稅人提供涉稅服務(wù)，一些納稅人對稅務(wù)的認識還存在思維定勢。不少人認為稅務(wù)是專門宣傳稅務(wù)知識和用于協(xié)調(diào)納稅人和稅局關(guān)系的機構(gòu)；或者將稅務(wù)和會計、銀行等其他金融行業(yè)的業(yè)務(wù)混淆，認為其可以從事轉(zhuǎn)賬、理財、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)；或者將稅務(wù)看作了政府監(jiān)管部門；甚至認為只有不正規(guī)的企業(yè)才會請稅務(wù)，稅務(wù)的職能就是幫助企業(yè)偷稅漏稅。納稅人對稅務(wù)的主觀認識和稅務(wù)市場的客觀反映形成了認知錯位，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

三、江門稅務(wù)的發(fā)展策略

（一）協(xié)調(diào)供需關(guān)系，增強稅務(wù)意識

1.促進稅務(wù)自主發(fā)展。較發(fā)達地區(qū)稅務(wù)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵在于促進稅務(wù)的有效供給。稅務(wù)是負有法律責(zé)任的契約行為。人與被人的關(guān)系是通過協(xié)議建立起來的，人必須保持客觀、公正的立場，在權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，其行為受相關(guān)法律的約束。機構(gòu)必須具備獨立、公正的社會屬性，稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)的分離是確保其獨立、客觀、公正的必要條件，也是形成稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu)與納稅人三者互相制衡的機制和推進依法治稅的有限途徑。機構(gòu)應(yīng)克服依賴思想，增強責(zé)任感，改善服務(wù)態(tài)度和提高服務(wù)質(zhì)量，積極開拓業(yè)務(wù)。機構(gòu)與納稅人之間是受托與委托關(guān)系，不能運用行政手段干預(yù)，必須以積極姿態(tài)從事服務(wù)，爭創(chuàng)信譽，提高社會認可度。

2.增強納稅意識。中小民營、外資企業(yè)是江門經(jīng)濟環(huán)境的主體，其規(guī)模限制了其人員的素質(zhì)。江門各稅務(wù)機關(guān)在宣傳稅法的同時，還要進行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人熟悉稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，激發(fā)人們對稅務(wù)的需求。

（二）規(guī)范稅務(wù)行為，開放稅務(wù)市場

1.規(guī)范行業(yè)管理行為。江門的稅務(wù)尚屬發(fā)展的初級階段，為保證其穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律相結(jié)合的雙重管理體制。行政監(jiān)督主要由稅務(wù)部門對注冊稅務(wù)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師及其機構(gòu)進行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。規(guī)范稅務(wù)行業(yè)管理行為的關(guān)鍵是規(guī)范職責(zé)，稅務(wù)機構(gòu)必須按照規(guī)定的職責(zé)范圍從事、開拓業(yè)務(wù)，稅務(wù)行政部門要定時清理整頓非法機構(gòu)和人員。物價部門應(yīng)對收費作出統(tǒng)一、合理的標準并嚴格執(zhí)行。行業(yè)協(xié)會的職責(zé)是監(jiān)督、自律、指導(dǎo)和服務(wù)，確保執(zhí)業(yè)行為遵從稅收法律法規(guī)。協(xié)會應(yīng)推進誠信化建設(shè)，建立會員誠信檔案和誠信評價體系，開展“誠信為本，操守為重，遵紀守法，做好服務(wù)”的教育活動，使其成為行業(yè)的行為準則與執(zhí)業(yè)機構(gòu)的內(nèi)在需求。

2.強化職業(yè)培訓(xùn)。稅務(wù)屬知識密集型行業(yè)，沒有高素質(zhì)人才，就沒有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和好的經(jīng)濟效益。對由非執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師，應(yīng)搞好上崗培訓(xùn)，重點培訓(xùn)稅收政策、稅收征管程序、事務(wù)所內(nèi)部工作流程、文書和報告的撰寫等。對已執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師要不斷進行知識更新和稅收籌劃等高層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其提高執(zhí)業(yè)能力。對其他從業(yè)人員，也要進行稅收政策和會計制度等綜合知識的培訓(xùn)。

3.全面開放稅務(wù)市場。服務(wù)業(yè)對WTO成員開放承諾的兌現(xiàn)會讓國外稅務(wù)機構(gòu)和人員涌入國內(nèi)市場。這些機構(gòu)和人員的經(jīng)營理念和管理方式以及長期制度和經(jīng)驗積累，正是國內(nèi)事務(wù)所和注冊稅務(wù)師所欠缺的。只有開放市場，擴大事務(wù)所規(guī)模，倡導(dǎo)跨地區(qū)合并，實施品牌戰(zhàn)略才能使稅務(wù)走上規(guī)?；鸵?guī)范化之路。

篇3

我國自2006年2月1日起施行國家稅務(wù)總局頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》的實施，標志著國家對稅務(wù)行業(yè)的進一步規(guī)范，同時也為稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范提供了理論依據(jù)。加入WTO后，稅務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，不僅有來自國內(nèi)同行的競爭，還有來自國外的稅務(wù)機構(gòu)的競爭。在激烈的市場競爭中，稅務(wù)的發(fā)展越來越受到社會各界的關(guān)注。注冊稅務(wù)師行業(yè)是一種專業(yè)性很強的中介行業(yè)，而一旦出現(xiàn)失敗，稅務(wù)師事務(wù)所就可能會面臨巨大的民事賠償責(zé)任，甚至?xí)绊懚悇?wù)師事務(wù)所的正常經(jīng)營。所以，如何防范稅務(wù)的風(fēng)險對于我國稅務(wù)的健康發(fā)展具有深遠的意義。

一、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的含義

簡單地講，稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險是指注冊稅務(wù)師因未能完成事項和履行職責(zé)所要承擔的法律責(zé)任。它主要表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊稅務(wù)師未能完成事項而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；二是注冊稅務(wù)師未能履行職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔的納稅風(fēng)險。

稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險具有以下特征：

一是具有普遍性。注冊稅務(wù)師的行為各有不同，但是事項和職責(zé)事先確定，同時注冊稅務(wù)師的行為受委托事項、稅收法律、執(zhí)業(yè)能力的影響，行為和目標難免有出入，當注冊稅務(wù)師的行為不能準確地進行職業(yè)判斷，不能對委托事項進行科學(xué)、合理的處理時，風(fēng)險就形成了。所以注冊稅務(wù)師的風(fēng)險是普遍存在的，特別是委托事項越復(fù)雜，風(fēng)險也就越大。

二是注冊稅務(wù)師風(fēng)險的可控性。在期望的目標已確定的情況下，行為偏離既定目標的程度是可以確定的，因為注冊稅務(wù)師的行為有相關(guān)的政策參考，所以風(fēng)險在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成損失。

二、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的形成原因

（一）稅務(wù)的法律法規(guī)不健全

縱觀世界上實行稅務(wù)的國家，對于稅務(wù)的法律制定：日本有1942年頒布的《稅務(wù)法》和1951年頒布的《稅理士法》；德國有《稅務(wù)咨詢法》，韓國有《稅務(wù)士法》，這些法律為稅務(wù)的規(guī)范化提供了保障。相對于我國其他社會中介行業(yè)，注冊稅務(wù)師立法也相對滯后。注冊會計師早在1993年10月就制定了《中華人民共和國會計師法》、律師行業(yè)在1996年5月也出臺了《中華人民共和國律師法》。但是現(xiàn)在我國稅務(wù)的相關(guān)法律只是執(zhí)行以“試行辦法”或“暫行規(guī)定”，法律級次太低。

（二）稅務(wù)人員的專業(yè)水平偏低

我國現(xiàn)階段稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊。很多從業(yè)人員還不能完全適應(yīng)日益變化的市場需求，具有從業(yè)資質(zhì)的人才缺乏。據(jù)統(tǒng)計，截止到2005年10月底，取得注冊稅務(wù)師資格者已有6.68萬多人，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，以注冊稅務(wù)師為骨干組建的稅務(wù)師事務(wù)所2900多個，從業(yè)人員近8萬人，但是其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師只有2萬多人，這一比例遠遠不能滿足實際工作的需要。在知識結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)有人員中要么是懂財務(wù)會計知識多而稅收知識掌握的少；要么是稅收知識掌握得過于單一，不全面，業(yè)務(wù)知識全面，經(jīng)驗豐富、綜合能力較強的綜合型人才缺乏，然而，現(xiàn)代稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍日益擴大。除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，稅務(wù)咨詢和籌劃、建賬管理等業(yè)務(wù)受到越來越多納稅人的重視。由于稅收籌劃業(yè)務(wù)經(jīng)常在稅收法規(guī)的邊緣操作，其間蘊含著很大的操作風(fēng)險。這就要求注冊稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和水平提升，才能得到稅務(wù)機關(guān)與社會各界的認可。

（三）稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識淡薄

2002年7月18日，石柱縣精工家電制造維修經(jīng)營部訴訟重慶華瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（簡稱華瑞稅務(wù)師事務(wù)所）不履行義務(wù)造成嚴重經(jīng)濟損失請求賠償一案，在重慶市石柱土家族自治縣人民法院進行了公開審理。這一案例說明，我國一些稅務(wù)機構(gòu)在服務(wù)中，存在不重視協(xié)議書和其他涉稅文書內(nèi)容、簽章不嚴謹、操作不規(guī)范，工作底稿的整理歸檔工作不嚴肅認真，內(nèi)部管理等工作有漏洞和失誤，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（四）稅務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系不完善

稅務(wù)機構(gòu)自身的質(zhì)量控制體系，包括稅務(wù)工作規(guī)程的制定、工作底稿的編制與審核，注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)文書的兩級復(fù)核制、注冊稅務(wù)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)、稅務(wù)檔案的管理等。稅務(wù)機構(gòu)質(zhì)量控制體系不完備，其可能引發(fā)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險就會越大。而我國目前大多數(shù)稅務(wù)機構(gòu)，顯然不具備規(guī)范嚴密的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系，這就給風(fēng)險的發(fā)生提供了契機。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范

（一）加快稅務(wù)法制建設(shè)步伐

作為中介機構(gòu)的稅務(wù)行業(yè)，法律是其健康發(fā)展的有力保障。在現(xiàn)階段，國家應(yīng)加快并完善其法制建設(shè)。在制定過程中，可以借鑒國外的先進經(jīng)驗并結(jié)合我國的國情及某些地區(qū)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，以法律的形式將稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)規(guī)范、法律責(zé)任等確定下來，讓從業(yè)人員真正做到有法可依、有法必依。我國國家稅務(wù)總局最新頒布了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》自2006年2月1日起施行。雖然《辦法》對注冊稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試和備案、注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)范、稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、變更、行業(yè)自律及處罰等重要問題做出了明確規(guī)定，但是法律級次不高，應(yīng)制定比較健全的法律體系，規(guī)范稅務(wù)行為。正因為現(xiàn)行政策的不健全，彈性大，使稅務(wù)工作很難深入開展，因此建議應(yīng)從立法角度規(guī)范、改變現(xiàn)在以條例、暫行規(guī)定的局面。真正以法律的形式規(guī)范行為，降低稅務(wù)的風(fēng)險。所以《注冊稅務(wù)師法》的出臺已迫在眉睫。還應(yīng)盡快在《稅務(wù)試行辦法》和《注冊稅務(wù)師暫行辦法》的基礎(chǔ)上，頒布并實施《注冊稅務(wù)師法》。

（二）制定嚴格的執(zhí)業(yè)準入制度、提高從業(yè)人員素質(zhì)

稅務(wù)機構(gòu)，要想經(jīng)受住市場經(jīng)濟的考驗，在市場競爭中立于不敗之地，為委托人提供客觀、公正、優(yōu)質(zhì)和高效的服務(wù)，關(guān)鍵在于擁有高素質(zhì)的從業(yè)人員隊伍。稅務(wù)人是憑借自身的業(yè)務(wù)知識和素質(zhì)為社會提供服務(wù)的專業(yè)人員。經(jīng)過幾年的注冊稅務(wù)師考試，我國的注冊稅務(wù)師已達到了6萬多人。但是相對于我國經(jīng)濟發(fā)展的需要還遠遠不夠，應(yīng)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到這支隊伍中來。注冊稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是執(zhí)業(yè)風(fēng)險水平高低的重要因素。為了降低風(fēng)險，就要重點提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)并嚴格執(zhí)業(yè)準入機制。應(yīng)將取得注冊稅務(wù)師資格的人員作為執(zhí)業(yè)準入的最基本前提。嚴格管理，不允許變相出賣資質(zhì)，為沒有經(jīng)營資格的單位提供便利，破壞行業(yè)的準入制度。另外，加強注冊稅務(wù)師的后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)和掌握稅收政策和會計制度的新變化，從而提高從業(yè)人員的素質(zhì)以達到降低風(fēng)險的目的。

（三）加強風(fēng)險保障機制建設(shè)

防范稅務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，建議借鑒注冊會計師行業(yè)風(fēng)險管理辦法，由機構(gòu)參與向保險公司投執(zhí)業(yè)保險，是可行的，也是必要的。《國家稅務(wù)總局令》第14號第二十九條：“稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴格財務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險”。目前，一些大型的事務(wù)所或是稅務(wù)業(yè)發(fā)展較快地區(qū)的普遍做法是按營業(yè)收入的某一比例提取職業(yè)風(fēng)險金，用于抵御潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。面對注冊稅務(wù)師行業(yè)日益增長的保險需求，中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，根據(jù)市場和客戶的反映，適時地開發(fā)了目前國內(nèi)第一款注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險產(chǎn)品。但是，目前國家稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會仍然在對注稅行業(yè)引入保險的模式、保險條款的設(shè)計正在征求意見中。也就是說，該險種尚未獲得注稅行業(yè)主管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會的支持。因此注稅職業(yè)保險也面臨著很多問題，如保險范圍的確定，如果僅僅以現(xiàn)行法律中的規(guī)定制定，高風(fēng)險的業(yè)務(wù)就不能列入保險范圍；如果僅就低層次的業(yè)務(wù)類型設(shè)定保險，投保就沒有太大的意義；如果免責(zé)范圍過寬，保險同樣沒有吸引力。

（四）稅務(wù)師事務(wù)所要樹立質(zhì)量意識，強化內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

稅務(wù)行為實施過程中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將質(zhì)量控制貫穿于的整個過程，從業(yè)務(wù)的承接到協(xié)議的簽訂再到實施，每個環(huán)節(jié)都制定切實可行的管理辦法，使質(zhì)量得到有效保障，達到控制風(fēng)險的目的。在業(yè)務(wù)承接過程中，應(yīng)充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實施階段，堅持謹慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對已經(jīng)形成的相關(guān)信息實行三級復(fù)核制；在稅務(wù)行為結(jié)束后，要定期舉行以依法質(zhì)量為主要內(nèi)容的考核，還要適時組織委托人對人執(zhí)法情況的外部評議，要將評議考核結(jié)果與獎懲掛鉤。

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【關(guān)鍵詞】注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù) 評價 內(nèi)部控制

一、前言

隨著國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證業(yè)務(wù)準則（試行）》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務(wù)準則（試行）》的，明確了注冊稅務(wù)師的工作職責(zé)和法定業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊稅務(wù)師的職業(yè)地位。另外，也對職業(yè)準則的執(zhí)行標準進行制定，使行業(yè)更為標準化，職業(yè)質(zhì)量得到了較大的提高。賦予注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施情況進行評價職能，給注冊稅務(wù)師提出了新的課題。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指經(jīng)濟活動中的經(jīng)濟單位和各個組織在開展經(jīng)濟活動過程中，構(gòu)建的職責(zé)分工制度和業(yè)務(wù)組織形式，為了確保資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，需要嚴格按照經(jīng)營方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項經(jīng)濟活動具有效率性和經(jīng)濟性，完成對單位內(nèi)部各項控制方法的合理評價和有效規(guī)劃，提升經(jīng)營管理效果和經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制要素主要包括信息與溝通、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動等。注冊稅務(wù)師對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，需要建立內(nèi)部程序，明確內(nèi)部控制程序的有效責(zé)任，對內(nèi)部控制體系的控制程序有效性進行分析和評價。做好組織風(fēng)險偏好控制工作，確保組織目標的順利實現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制及有效性對注冊稅務(wù)師取證的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實施效果，會對注冊稅務(wù)師的取證造成較大的影響。如果內(nèi)部控制有效時，能夠確保生成的證據(jù)更為可靠，給注冊稅務(wù)師提供了更多適當和充分的證據(jù)進行控制測試，導(dǎo)致實質(zhì)性測試減少。在對企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務(wù)進行y試時，為了確保檢查收入的準確性和及時性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實質(zhì)性測試程序，避免了實質(zhì)性測試程序的復(fù)雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行評價時，評價的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟事項的會計處理是否符合會計制度要求和納稅調(diào)整要求。差率費的報銷制度是否得到有效執(zhí)行、報銷程序和原始憑證內(nèi)容與控制制度是否相符。如果出現(xiàn)不相符情況，注冊會計師需要直接進行實質(zhì)性測試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風(fēng)險，避免增加注冊稅務(wù)師的工作量[1]。

四、注冊稅務(wù)師如何在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制

（一）案例簡介

B有限公司是A集團公司的全資子公司，A集團同時還擁有全資子公司C有限公司，B公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全國范圍內(nèi)建立了許多銷售網(wǎng)點，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產(chǎn)合計為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報表上的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為623.89萬元，應(yīng)納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險，決定委托注冊稅務(wù)師來對企業(yè)2016年的所得稅匯算進行鑒證。

注冊稅務(wù)師事務(wù)所對B公司的內(nèi)部控制制度進行了初評，審查發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)在2016年的差率費為63.58萬元，從謹慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費的真實性有待考證，需要進一步進行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報差旅費現(xiàn)象，虛報的差旅費為4.86萬元。

（二）注冊稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制的內(nèi)容

在對B企業(yè)的虛報應(yīng)納所得額進行審查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛報差旅費現(xiàn)象，為了進一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報情況，需要從以下幾方面的內(nèi)容進行：

1.了解企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。注冊稅務(wù)師承擔鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評價工作，該項工作需要在注冊稅務(wù)師接受委托命令后執(zhí)行，注冊會計師要想進一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時進行溝通和交流，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行初步的了解和判斷，明確相關(guān)的書面文件及內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善等。了解企業(yè)內(nèi)部控制的評價、監(jiān)督、制定及實施情況。

2.評價公司層面內(nèi)部控制及有效性。（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部因素的總稱，對企業(yè)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況會造成較大的影響，為了確保內(nèi)部控制工作的有效實施，需要將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計機制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機構(gòu)設(shè)置于權(quán)責(zé)分配等。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估主要是指對各種不確定因素進行應(yīng)對的過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制目標及時進行識別和科學(xué)進行分析，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要環(huán)節(jié)。在進行風(fēng)險評估時，風(fēng)險評估程序主要包括風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險識別、目標設(shè)定和風(fēng)險分析等內(nèi)容，需要按照以上程序開展風(fēng)險評估工作。風(fēng)險評估工作在開展過程中需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，采用分擔、回避、承受和降低的形式來應(yīng)對風(fēng)險[2]。（3）控制措施。控制措施在實際的應(yīng)用過程中需要嚴格按照企業(yè)目標的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，確保各項內(nèi)部控制制度的有效實施，確保內(nèi)部控制工作的高效完成。內(nèi)部控制措施主要包括審批控制、授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、財產(chǎn)保護控制、內(nèi)部報告控制等方面的內(nèi)容。

（三）評價公司具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性

注冊稅務(wù)師在實際的應(yīng)用過程中注重對具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性檢查，要求嚴格按照內(nèi)部控制審核程序的要求開展各項內(nèi)部控制審查工作。遵守內(nèi)部控制的有效性和存在性。內(nèi)部控制的具體事項主要包括貨幣資金、成本費用、收入、短期投資、存貨及應(yīng)收票據(jù)等內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)內(nèi)部控制和有效性進行評價時，需要從以下幾方面的內(nèi)容出發(fā)：

1.檢查崗位分工。要求注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的貨幣資金崗位進行控制，明確自身的權(quán)限和職責(zé)，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴格按照親屬回避制度開展各項會計工作，企業(yè)出納人員不可兼任會計檔案保管、稽核、債券債務(wù)賬目登記等工作。對于一些敏感的會計崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長時間擔任一個崗位，做到會計人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。

2.授權(quán)審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權(quán)限和責(zé)任等相關(guān)控制制度，明確貨幣資金的權(quán)限和職責(zé)單位，要求嚴格按照授權(quán)審批的程序，進行授權(quán)審批的申請、支付、復(fù)核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項貨幣資金支付業(yè)務(wù)，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時準確入賬。另外，為了確保授權(quán)審批制度的合理性，對授權(quán)審批人員的貨幣資金業(yè)務(wù)進行有效處理，避免授權(quán)審批人員直接接觸到資金[3]。

3.控制及監(jiān)督檢查。注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對貨幣資金業(yè)務(wù)做好定期的檢查，檢查的主要內(nèi)容包括貨幣資金授權(quán)審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。

五、結(jié)論

在鑒證業(yè)務(wù)中進行內(nèi)部控制評價，是新時期對注冊稅務(wù)師提出的一項新要求，要想提升內(nèi)部控制實施效果，要求注冊稅務(wù)師需要具備較強的專業(yè)知識，掌握內(nèi)部控制方法。內(nèi)部控制作為一門綜合性較強的學(xué)科，涉及到財務(wù)管理、管理學(xué)、稅收和風(fēng)險管理等多個學(xué)科，要求注冊稅務(wù)師人員需要掌握較強的專業(yè)知識和具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，建立完善的內(nèi)部控制制度，促進注冊稅務(wù)師行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。對注冊稅務(wù)師而言社會一項艱巨的任務(wù)，也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了機遇。

參考文獻

[1]饒賽軍，胡.專項鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價標準與風(fēng)險防范[J].財會研究，2011，04：68-70.

篇5

近日，國家稅務(wù)總局針對目前一些地區(qū)稅務(wù)秩序混亂，強制、亂收費用等違法違紀現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務(wù)行業(yè)進行全面整頓，特別是重點治理強制和收費超標的行為。討論我國稅務(wù)的發(fā)展方向，研究稅務(wù)制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學(xué)界所關(guān)注。

稅務(wù)作為中介服務(wù)的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結(jié)果。從一些發(fā)達國家稅務(wù)的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務(wù)行業(yè)的形成順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟繁榮和社會進步的的標志。

稅務(wù)在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應(yīng)運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務(wù)試點起發(fā)展到今天，我國稅務(wù)咨詢、借機構(gòu)已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務(wù)行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權(quán)益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務(wù)無論是理論論證、方案設(shè)計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務(wù)業(yè)進一步推進。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務(wù)發(fā)展的道路。

一、我國稅務(wù)的現(xiàn)狀

我國稅務(wù)是從稅務(wù)咨詢起步的，開始是作為稅務(wù)咨詢的一個具體業(yè)務(wù)項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結(jié)經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務(wù)現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：

1.的法規(guī)建設(shè)狀況

我國稅務(wù)實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務(wù)超截止權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對稅務(wù)處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”

這些法規(guī)雖然初步確實了稅務(wù)的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務(wù)性質(zhì)的稅務(wù)而言，卻不大適用。

1995年9月16日國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，對稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務(wù)具體實踐中很多方面還是無法可依。

2.機構(gòu)狀況

稅務(wù)機構(gòu)是稅務(wù)人的工作機構(gòu)，是在稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)下獨立開展業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定：“稅務(wù)機構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機構(gòu)所屬的稅務(wù)部?！?/p>

從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務(wù)機構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應(yīng)有盡有征稅方所制，也不應(yīng)為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務(wù)、協(xié)調(diào)下納關(guān)系。但從試點情況看，多數(shù)稅務(wù)機構(gòu)（主要是稅務(wù)師事務(wù)所）是由稅務(wù)部門發(fā)起組建的，有的成為稅務(wù)行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費的來源。財務(wù)上不獨立，使得機構(gòu)在業(yè)務(wù)上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務(wù)，強制行為時有發(fā)生，機構(gòu)變成“第二稅務(wù)所”不利于其進一步拓展業(yè)務(wù)。

3.業(yè)務(wù)狀況

公認的業(yè)務(wù)范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，向司法機關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于一方面。

首先，應(yīng)明確指出的是：稅務(wù)屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能接受稅務(wù)部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的機構(gòu)不僅接受納稅人委托，還接受稅務(wù)部門委托；不僅為

企業(yè)涉稅事宜進行稅務(wù)，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，違反稅務(wù)制度的宗旨。

其次，由于對行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務(wù)的社會聲譽。

4.人員隊伍狀況

目前我稅務(wù)不處于初創(chuàng)階段，加上稅務(wù)是一項權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)、需要從業(yè)人員有強烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務(wù)力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375：1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務(wù)難以適應(yīng)市場激烈競爭的需要。

除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務(wù)宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務(wù)業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。

二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒

中國注冊會計師行業(yè)與稅務(wù)幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務(wù)業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓(xùn)，使我國稅務(wù)走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。

（一）中國注冊會計師發(fā)展概況

以1980年12月財政部的《關(guān)于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務(wù)所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務(wù)所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：

1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復(fù)起步階段”；

2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；

3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；

4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。

至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務(wù)所多達8300多家，97年業(yè)務(wù)總收入突破20億元。從這結(jié)數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。

（二）可借鑒的經(jīng)驗

1、法規(guī)建設(shè)步伐較快

1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標志著我國注冊會計師事業(yè)開始進入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時，與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券市場管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財務(wù)會計制度等一系列經(jīng)濟法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，

注冊會計師隊伍的素質(zhì)高

對于一種新興的高智能業(yè)務(wù)來說，人的因素至關(guān)重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務(wù)人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓(xùn)制度。

從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復(fù)注冊會計師缺席的應(yīng)急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。

從注冊會計師培訓(xùn)制度發(fā)展來看，1994年3月，國務(wù)院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領(lǐng)導(dǎo)組成的全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會在制定《注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓(xùn)中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓(xùn)制度。

3.體制改革走向正規(guī)

我國注冊會計師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊會計師事務(wù)所成立都需要一個行政機關(guān)或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場地、設(shè)備、經(jīng)費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務(wù)所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。

1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務(wù)所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。

《注冊會計師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責(zé)任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責(zé)任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應(yīng)是我國注冊會計師和稅務(wù)體制的的發(fā)展方向。

4.協(xié)會的作用不斷加強

按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應(yīng)該是一種間接管理，即通過對協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)、通過法律的規(guī)定和相關(guān)政策的引導(dǎo)來實現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國注冊

會計師協(xié)會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領(lǐng)導(dǎo)的的事業(yè)單位。注冊地計量協(xié)會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內(nèi)的15個專業(yè)標準以及事務(wù)所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發(fā)展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。

三、建立具有中國特色的稅務(wù)制度的思考

立足當前的實際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個方面應(yīng)積極改進：

1.健全法律建設(shè)

2.要加快《中國注冊稅務(wù)師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務(wù)試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務(wù)師法》。

3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務(wù)師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務(wù)師事務(wù)所組織章程，注冊稅務(wù)師協(xié)會章程等專門的法規(guī)。

4.在相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)中對注冊稅務(wù)師法律地位做出相應(yīng)的規(guī)定。

5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合”的管理體系

鑒于我國稅務(wù)尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)的管理。我認為中介組織應(yīng)當借鑒財政部管理注冊會計師協(xié)會的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結(jié)合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務(wù)部門對稅務(wù)中介服務(wù)從宏觀上給予指導(dǎo)，包括制定具體的法規(guī)、實施細則，負責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試的命題和注冊登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務(wù)協(xié)會，主要負責(zé)日常管理工作和具體操作。

6.提高人員素質(zhì)

首先嚴把入門關(guān)。96年11月國家稅務(wù)總局已經(jīng)頒了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，對注冊稅務(wù)師的考試和注冊進行了嚴格的規(guī)范。

其次，應(yīng)在從業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗，提高稅務(wù)人的整體素質(zhì)。

再次，還應(yīng)在大中專院校中設(shè)立相關(guān)的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務(wù)人才服務(wù)，把稅務(wù)推向一個更高的層次。

（四）稅務(wù)要向深度、文度發(fā)展

1、要擴大面：現(xiàn)在一個中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務(wù)方面也有很大的需求，而要拓寬服務(wù)對象關(guān)鍵一點就是“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。

2、優(yōu)化的目標策略：稅務(wù)人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務(wù)性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業(yè)進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務(wù)的推行提供機遇。

3、利用體制改革契機，通過兼并、聯(lián)合手段，走機構(gòu)，要積極創(chuàng)造條件，促進現(xiàn)有事務(wù)所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務(wù)所。

篇6

1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

1.1納稅遵從的含義

所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。

1.2研究納稅遵從的意義

納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當前我國“誠信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務(wù)機關(guān)的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

1.3納稅遵從的現(xiàn)狀

1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測算，我國納稅遵從度僅為66%左右，與發(fā)達國家(如美國為86%)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務(wù)稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。

2納稅遵從度偏低的主要成因

2.1稅收法律法規(guī)不符合確定性準則

確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強調(diào)得不夠。

2.2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務(wù)對象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。

出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。

2.3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風(fēng)氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

2.4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵;另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學(xué)的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。

3提高納稅遵從度的對策建議

3.1完善立法，提高立法質(zhì)量

立法的質(zhì)量是稅法有效實施的基礎(chǔ)，一方面我國應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)

行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

3.2減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本

降低和優(yōu)化稅收負擔，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅;二要深化稅制改革，完善稅制;三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當調(diào)整一些稅種和征稅項目的征收標準，結(jié)合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動納稅。

3.3加強稅收宣傳

稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。

3.4優(yōu)化納稅服務(wù)

優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個方面：

(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本;以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調(diào)配工作時間，避免重復(fù)工作;規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。

(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內(nèi)容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質(zhì)申報資料報送期限或取消紙質(zhì)資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。

(3)大力發(fā)展社會中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標準化的需要，推動姓冊稅務(wù)師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會主體參與納稅服務(wù)，增強納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強與有關(guān)科研、咨詢機構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測評、納稅服務(wù)課題、項目研究等方面的工作。

篇7

【關(guān)鍵詞】 注冊稅務(wù)師；做大做強；異同

行業(yè)的做大做強是政府、協(xié)會、企業(yè)的共同愿望。注冊會計師行業(yè)的做大做強也正在財政部和中稅協(xié)的推動下如火如荼地進行著。那么，廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)如何根據(jù)自己的實際情況做大做強呢？筆者擬通過對注冊會計師行業(yè)和注冊稅務(wù)師行業(yè)進行比較分析，提出廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的政策措施。

一、注冊會計師行業(yè)做大做強的情況

以廣州為例，到2007年底，廣州市共有134家稅務(wù)師事務(wù)所，共計收入1.6億元，平均每家收入為120萬元；而廣州現(xiàn)有會計師事務(wù)所165家，收入超過了10億元，平均每家收入為600萬元。兩者差距之大，同樣也說明了注冊會計師行業(yè)具有做大做強的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

因此，財政部和中國注冊會計師協(xié)會近幾年高度重視注冊會計師行業(yè)做大做強和國際化發(fā)展，力促組建了行業(yè)中的兩大會計集團“立信”和“中瑞岳華”，而這兩大集團也正在牽手境外走出去?？雌饋碇凶f(xié)大力實施的行業(yè)做大做強和國際化戰(zhàn)略，正取得積極成效。那么，先看看這兩大集團的具體情況：

立信會計師事務(wù)所管理有限公司由原上海立信長江、北京中天華正和廣東羊城三家會計師事務(wù)所于2006年10月共同出資組建。立信管理公司成立后，上海立信長江更名為立信會計師事務(wù)所，北京中天華正更名為北京立信，廣東羊城更名為立信羊城，統(tǒng)一使用“立信”品牌。旗下的成員單位，將按照統(tǒng)一品牌，統(tǒng)一管理標準，統(tǒng)一經(jīng)營管理進行運作。所有成員將接受立信管理公司的管轄，以共同的企業(yè)標識、經(jīng)營理念以及統(tǒng)一的審計技術(shù)標準和專業(yè)方法為客戶提供服務(wù)。2007年5月，立信管理公司又迎來福建閩都和南京永華兩家會計師事務(wù)所的加入。至此，立信管理公司共為154家上市公司提供審計服務(wù)。立信會計師事務(wù)所管理有限公司與香港浩華會計師事務(wù)所2007年8月在上海舉行合作協(xié)議簽字儀式。此次整合對擁有注冊會計師行業(yè)本土第一品牌的立信會計師事務(wù)所管理有限公司來說，是其實現(xiàn)“走出去”目標邁出的重要一步。香港浩華是香港十二大會計師事務(wù)所之一，也是少數(shù)幾家獲香港聯(lián)交所認可有主板IPO審計業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所之一。

中瑞岳華會計師事務(wù)所由中瑞華恒信會計師事務(wù)所、岳華會計師事務(wù)所于2008年1月在北京合并成立，這是行業(yè)做大做強和國際化發(fā)展諸多實踐中取得的又一新的進展和成果。本次合并為實質(zhì)性合并，包括人員、領(lǐng)導(dǎo)班子、股份、資產(chǎn)、市場直至辦公場所的一體化合并。將統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)，提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競爭能力。合并之前雙方高層成立了七個專門委員會，具體負責(zé)《五年發(fā)展戰(zhàn)略》、《審計專業(yè)標準》、《審計質(zhì)量監(jiān)管辦法》等29個規(guī)章制度的制定。將以現(xiàn)有的10名領(lǐng)軍人才、11名具有國際執(zhí)業(yè)資格的員工為基礎(chǔ)，組建國際業(yè)務(wù)部，并充分利用加入羅申美國際的優(yōu)勢，將事務(wù)所骨干力量送出去培訓(xùn)；著力培養(yǎng)一批善于管理、精于業(yè)務(wù)、熟悉市場規(guī)則和國際慣例、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型人才；打造一支在與國際同行的較量中具有主動權(quán)、話語權(quán)的“國際部隊”；力爭在三年內(nèi)實現(xiàn)不僅要“做出去”，還要“做進去”、“做上去”的目標。通過做大做強，發(fā)掘客戶資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提供增值，在高端業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐步展開與國際“四大”的競爭。

二、注冊會計師行業(yè)做大做強的模式比較

從上述情況可看出“立信”和“中瑞岳華”這兩種模式的共性是：符合我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷壯大的現(xiàn)實需要，符合我國當前經(jīng)濟活動日益深化和市場需求多元化的客觀需要，符合中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場競爭的需要。區(qū)別是從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“立信”是松散型，可有效規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險，但對內(nèi)部各種控制的有效性值得懷疑，考慮風(fēng)險的同時也為集團的解體做了伏筆；從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“中瑞岳華”是緊密型。在現(xiàn)有的會計市場經(jīng)營環(huán)境下，背水一戰(zhàn)是需要兩所拿出極大勇氣的，率先舉起民族品牌強強聯(lián)合的大旗，實現(xiàn)實質(zhì)性的合并，秉持誠信立身與和諧發(fā)展的價值觀，培植會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制與核心競爭力，提供經(jīng)濟社會所需的高品質(zhì)、增值。這就需要有各種內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的產(chǎn)權(quán)制度保證，還要有不僅能成為一個好的執(zhí)業(yè)機構(gòu)，還能成為一個偉大的執(zhí)業(yè)機構(gòu)的動力。當然，這一切還需要通過實踐檢驗。

三、廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的情況

廣東省目前已有稅務(wù)師事務(wù)所311戶，近85%分布在市場化程度較高、經(jīng)濟較發(fā)達的珠三角地區(qū)；從業(yè)人員超萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師2 564人；全行業(yè)年收入達3.45億元，同比增長25%。事務(wù)所總數(shù)、從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)量均位居全國前列。

目前，廣東省注冊稅務(wù)師行業(yè)擁有一支充滿朝氣的隊伍，人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)都在不斷提高，從業(yè)人員中35歲以下的占一半以上，40%以上的人員擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。同時，業(yè)務(wù)范圍日益向多元化、高端化方向發(fā)展，從原來的單純，發(fā)展到涉稅鑒證、稅收籌劃和稅務(wù)咨詢等高端業(yè)務(wù)，其中涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入占總收入的70%。

雖然注冊稅務(wù)師行業(yè)這幾年的發(fā)展是迅猛的，也是可持續(xù)性的，但應(yīng)該承認注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計師行業(yè)相比，從收入整體水平來講單體競爭力弱，個體發(fā)展還有漫長的一段路要走。

四、注會行業(yè)與注稅行業(yè)在做大做強方面的異同

通過上述分析可看出注冊會計師行業(yè)目前做大做強既有外因也有內(nèi)因的推動，符合客觀的發(fā)展需要，是行業(yè)發(fā)展的主流。 那么，注冊稅務(wù)師行業(yè)能否跟風(fēng)注冊會計師行業(yè)，靠協(xié)會力推做大做強呢？筆者的觀點是注冊稅務(wù)師行業(yè)做大做強的內(nèi)外因都不具備。原因在于：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所相比，需要做大做強的動因不足

因為會計師事務(wù)所從事金融和證券業(yè)務(wù)時有資格的限制，一家事務(wù)所很難達到有關(guān)主管部門規(guī)定的人員和營業(yè)收入等條件，這些業(yè)務(wù)都是高端業(yè)務(wù)，高附加值。所以，可從外部促使會計師事務(wù)所做大做強。而目前的稅務(wù)師事務(wù)所沒有此方面的要求，甚至要不要做相關(guān)業(yè)務(wù)還需看稅務(wù)機關(guān)的具體要求。所以稅務(wù)師事務(wù)所雖然普遍認為做大做強對自己有好處，但遠景的好處并不一定能轉(zhuǎn)化為提高稅務(wù)師事務(wù)所的現(xiàn)實收益。所以稅務(wù)師事務(wù)所沒有做大做強的迫切性，具體到做大做強方案時能拖則拖。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所相比，做大做強的基本條件還不成熟

目前會計師事務(wù)所能夠做大做強，是因為會計師行業(yè)有法定業(yè)務(wù)，行業(yè)發(fā)展了差不多二十年了，已經(jīng)形成了一批具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所，而且這些事務(wù)所的主要收入是從事金融和證券業(yè)務(wù)的所得。這些正是會計審計業(yè)務(wù)的高端業(yè)務(wù)，因而具備組建集團所的經(jīng)濟和技術(shù)條件，對其他會計師事務(wù)所而言具有足夠的吸引力。

目前的稅務(wù)師事務(wù)所，沒有法定業(yè)務(wù)，也沒有形成具有一定規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所，行業(yè)中業(yè)務(wù)收入排前的幾家，他們的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成主要是納稅申報、記賬、稅控機的維護等方面，而這些業(yè)務(wù)技術(shù)含量不高，也正是稅務(wù)師事務(wù)所的低端業(yè)務(wù)，大所的主營業(yè)務(wù)情況與會計師事務(wù)所大所剛好相反。因而這些稅務(wù)師事務(wù)所大所很難具有凝聚力來組建集團所。那些具有技術(shù)優(yōu)勢的稅務(wù)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)收入跟不上，沒有經(jīng)濟力量組建集團所。

（三）注冊稅務(wù)師協(xié)會與注冊會計師協(xié)會相比責(zé)任更重

注冊會計師協(xié)會有四大事務(wù)所做技術(shù)支持，因為他們從事相關(guān)會計審計業(yè)務(wù)。但四大是不做稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的，因而注冊稅務(wù)師協(xié)會得不到四大的直接的技術(shù)支持，因而注冊稅務(wù)師協(xié)會想讓自己在市場經(jīng)濟中占有一席之地，至少需要從技術(shù)上提高自己。同時，由于協(xié)會會員的經(jīng)營情況與注冊會計師會員情況相反，所以如何把規(guī)模大所、技術(shù)強所聚集到一起做大做強，有益于事務(wù)所、有益于行業(yè)、有益于社會，需要協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)層拿出自己的政治智慧。

五、廣東省在注稅行業(yè)做大做強應(yīng)采取的措施

雖然廣東省目前注稅行業(yè)組建緊密型集團的經(jīng)濟條件還不具備，但不表示有關(guān)部門可以無為，正如溫總理在政府工作報告中所指出的：健全政府職責(zé)體系，全面正確履行政府職能，努力建設(shè)服務(wù)型政府。據(jù)此應(yīng)高度重視發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、商會和其他社會組織的作用。首先地方政府應(yīng)充分認識到注冊稅務(wù)師行業(yè)對地方經(jīng)濟發(fā)展的作用；其次主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)和鑒證作用；最后協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)組織的作用。具體措施如：省級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快出臺規(guī)范注稅行業(yè)涉稅鑒證的文件，加強扶持和監(jiān)管。省注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)通過逐步推行統(tǒng)一的涉稅鑒證業(yè)務(wù)指南、開展稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等方式，不斷規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)管理。組建懲戒委員會和專業(yè)技術(shù)委員會，調(diào)查處理涉及注稅行業(yè)的投訴、舉報，進一步加強對注稅行業(yè)的自律管理，為行業(yè)做大做強創(chuàng)造條件。

【參考文獻】

[1] 會計視野網(wǎng)站.民族品牌第一大所中瑞岳華今成立.2008-1-23.

[2] 廣州注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站.國內(nèi)三家大型會計師事務(wù)所共同出資組建立信會計師事務(wù)所管理有限公司.2006-11-3.

篇8

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；涉稅數(shù)據(jù)；涉稅服務(wù)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和云計算等新技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶領(lǐng)我們步入了全新的大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時代相比，具有巨大的優(yōu)勢，無論是企業(yè)經(jīng)營者，還是公共部門都可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，為其創(chuàng)造更多的價值。當前涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)筑智能化、個性化涉稅服務(wù)體系，然而傳統(tǒng)涉稅服務(wù)已無法滿足其多樣化、個性化涉稅服務(wù)需求，因此結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的特點對其進行優(yōu)化已不可避免。在此背景下，中央政府近年來出臺了一系列的政策措施促進大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動涉稅服務(wù)優(yōu)化，其中2015年8月國務(wù)院出臺了《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》，推動大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用。涉稅服務(wù)行業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)，標志著我國涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展進入到一個新階段。

近年來財稅學(xué)界對大數(shù)據(jù)與涉稅服務(wù)的研究逐漸深化，大多數(shù)學(xué)者的研究主要是沿著大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義、問題分析、優(yōu)化路徑開展研究，并取得了豐碩的成果。關(guān)于大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義方面，李林軍（2016）認為信息化不僅是手段、工具，更是理念、模式、產(chǎn)業(yè)鏈的創(chuàng)新，稅務(wù)師行業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”將對財稅服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生深遠影響；李忠爾（2016）指出隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，整個社會正在步入信息社會，充分運用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，構(gòu)筑新的服務(wù)業(yè)態(tài)，對于優(yōu)化涉稅服務(wù)具有重要意義。大數(shù)據(jù)時代涉稅服務(wù)的問題分析方面，喬游（2016）認為數(shù)據(jù)的安全性與隱私性問題是目前公認的制約大數(shù)據(jù)發(fā)展的最重要因素，使互聯(lián)網(wǎng)在政府領(lǐng)域的應(yīng)用推廣面臨巨大挑戰(zhàn)；雷炳毅（2016）指出在大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務(wù)行業(yè)收集數(shù)據(jù)存在一定的困難，這就影響了涉稅信息的全面、準確，信息不對稱問題是大數(shù)據(jù)時代信息采集工作最大的阻礙；王向東（2014）指出當前涉稅服務(wù)人員對于大數(shù)據(jù)并不熟悉，對大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、大數(shù)據(jù)技術(shù)的功能了解甚少，對大數(shù)據(jù)重視程度不足；對大數(shù)據(jù)時代涉稅服務(wù)優(yōu)化的建議方面，楊華（2011）提出應(yīng)優(yōu)化社會化納稅服務(wù)環(huán)境，為稅務(wù)機構(gòu)拓展執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)空間積極創(chuàng)造條件，在稅收政策咨詢、稅收資料使用、信息技術(shù)利用等各方面為稅務(wù)提供方便；李淵（2016）在大數(shù)據(jù)的分析和挖掘上要不斷研究和探討，建立涉稅信息的大數(shù)據(jù)庫，把分散到各個應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成、整合和統(tǒng)一管理，為數(shù)據(jù)分析和挖掘提供基礎(chǔ)保障；丁蕓（2015）認為財稅服務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)融合、平等、開放等特性，將信息和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新財稅服務(wù)模式的新動力，財稅服務(wù)的創(chuàng)新應(yīng)注意堅持以人為本的理念，以納稅人為中心，充分運用大數(shù)據(jù)、云計算，針對用戶需求設(shè)計產(chǎn)品。通過梳理國內(nèi)學(xué)者對大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務(wù)的研究成果發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)學(xué)者關(guān)注的重點更多集中于大數(shù)據(jù)與稅收征管領(lǐng)域，而對大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展關(guān)注較少；對于國外發(fā)達國家成功經(jīng)驗借鑒不足。與現(xiàn)有的研究不同，本文關(guān)注的是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)領(lǐng)域，通過分析目前我國涉稅服務(wù)在大數(shù)據(jù)時代下所面臨的挑戰(zhàn)，并借鑒國外的成功經(jīng)驗，提出有針對性的政策建議。綜合來看，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)海量性、分散性、多樣性與處理速度快等特點，積極推動涉稅服務(wù)的優(yōu)化。

二、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)

涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個涉稅服務(wù)過程中，直接影響涉稅服務(wù)效率和涉稅服務(wù)質(zhì)量等方面。大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在四個方面：

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)

隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展、社會分工細致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，納稅人的經(jīng)營范圍越來越廣泛、復(fù)雜化，經(jīng)營方式越來越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄向信息電子化、無紙化方向發(fā)展。這些變化導(dǎo)致稅源進行跨境、跨省、跨市流動性增強，稅源的隱蔽性增強。同時，由于管理體制、法律缺失和各部門各領(lǐng)域主導(dǎo)系統(tǒng)開發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴重和突出，稅務(wù)部門與涉稅第三方、納稅人之間信息不對稱的現(xiàn)象也較為嚴重。信息不對稱主要體現(xiàn)兩個方面：一是征納雙方之間存在信息不對稱。稅務(wù)人員具備充分的稅收知識與專業(yè)的稅收征管經(jīng)驗，并擁有部分稅收政策的解釋權(quán)，因此在政策的把握與運用方面優(yōu)于納稅人。但是在納稅申報信息的掌握方面，稅務(wù)部門卻處于弱勢地位，納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營活動的主體，對于自身的經(jīng)營狀況肯定最為了解，但出于利益的考量，并非每個納稅人都會按要求披露所有的信息，他們很可能只會提供對己方有利的信息，使得稅務(wù)部門無法全面的獲得納稅人的涉稅信息；二是稅務(wù)部門與涉稅第三方之間存在信息不對稱。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動少不了與其他經(jīng)濟部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動與銀行密切相關(guān)，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍變化等事項與工商部門相關(guān)聯(lián)，另外與房產(chǎn)、海關(guān)等部門也息息相關(guān)。本來即使納稅人提供的信息不全或失真，我們都可以通過第三方提供的數(shù)據(jù)進行有效的核查，但由于目前幾乎各個部門各自收集的信息只是由本部門使用，而不是各個部門共享，給涉稅信息采集工作造成了很大的阻礙。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)

涉稅信息多為納稅人的敏感信息，從企業(yè)的角度出發(fā)，涉稅信息不安全容易使企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀態(tài)以及聲譽等遭受損失，因此納稅人對于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時代，涉稅服務(wù)行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開化的特點，納稅人的涉稅信息很容易會被除稅務(wù)部門和納稅人自身以外的其他個人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護面臨著嚴峻的考驗。例如，當前金稅三期系統(tǒng)已經(jīng)全面上線，但是除增值稅發(fā)票升級版中應(yīng)用了國家稅務(wù)總局部署的身份數(shù)字認證系統(tǒng)外，其余各種保留的應(yīng)用軟件都沒有納入身份認證系統(tǒng)的管理。在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，傳統(tǒng)的“用戶名+密碼”登錄網(wǎng)上辦稅平臺模式已不再符合國家稅務(wù)總局信息安全的新要求，涉稅信息安全面臨潛在威脅。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強，在大數(shù)據(jù)逐步走向開放的過程中，網(wǎng)絡(luò)黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經(jīng)濟損失。在大數(shù)據(jù)時代，如何做好納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約涉稅服務(wù)發(fā)展的重要問題。

（三）涉稅服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)

在當前實踐中，涉稅服務(wù)人員對于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習(xí)慣于按照以往經(jīng)驗辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內(nèi)部，而許多涉稅服務(wù)人員對企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解，對如何運用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來認識、說明和解決問題的能力比較欠缺。此外，涉稅服務(wù)人員對于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關(guān)注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對于涉稅服務(wù)工作的規(guī)律性把握不足。

（四）涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時代下，涉稅服務(wù)行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)為涉稅服務(wù)迎來了新的契機，通過數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，涉稅服務(wù)和稅務(wù)產(chǎn)品將會在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進行融合，將提升涉稅服務(wù)每個環(huán)節(jié)的價值，推動涉稅服務(wù)的創(chuàng)新和變革。當前涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的主要難點集中在中小型稅務(wù)師事務(wù)所的信息化程度不足，由于涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務(wù)師事務(wù)所缺乏足夠的財力、技術(shù)以及相關(guān)專業(yè)人才去建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

三、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務(wù)的國際經(jīng)驗

大數(shù)據(jù)時代背景下，許多國家不斷優(yōu)化升級涉稅服務(wù)，給我國提供了大量的有益經(jīng)驗。其在涉稅信息數(shù)字化建設(shè)、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護等方面有不少值得我們借鑒的作法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高

涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的基礎(chǔ)。美國政府早在上個世紀60年代就開始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產(chǎn)、金融、海關(guān)等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務(wù)。德國涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務(wù)部門以公民的身份編碼為基礎(chǔ)建立起個人稅務(wù)信息平臺，并已經(jīng)實現(xiàn)了電子化的納稅申報，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國所面臨的國際避稅問題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全

大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢不可阻擋，在人才管理領(lǐng)域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學(xué)家。在大數(shù)據(jù)時代，最核心的資產(chǎn)是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學(xué)家，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將為全社會提供數(shù)以億計的工作崗位。發(fā)達國家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力，例如美國政府在大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)方面，通過與高等院校的合作，建立大量的高水平數(shù)據(jù)科學(xué)家人才庫，如斯坦福大學(xué)、約翰?霍姆金森大學(xué)、西北大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)、紐約大學(xué)等高校，開設(shè)了大數(shù)據(jù)分析相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展的人才。

（三）涉稅信息安全保護措施完善

美國中央情報局前雇員斯諾登與美國安全局導(dǎo)演的“棱鏡門事件”折射出大數(shù)據(jù)時代信息安全保護工作的缺陷，使得人們對大數(shù)據(jù)時代的信息安全性感到擔憂。在全球錯綜復(fù)雜的國際背景下，許多國家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來構(gòu)建信息安全保護措施。如美國喬治梅森大學(xué)法學(xué)院2012年設(shè)立的重要基礎(chǔ)設(shè)施保護項目中取得多個學(xué)術(shù)研究成果，包括非對稱安全理論、網(wǎng)絡(luò)安全保障的公私合作研究、安全風(fēng)險披露模型等。不僅如此，哈佛大學(xué)、印第安納大學(xué)、斯坦福大學(xué)、加州大學(xué)伯克利分校等美國著名高校法學(xué)院也針對網(wǎng)絡(luò)安全問題設(shè)立了研究項目，進行了相應(yīng)的研究。另外，美國政府為了更好地維護涉稅信息安全，還建立起了嚴格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產(chǎn)者、管理者、使用者及相關(guān)機構(gòu)的行為，使他們能夠切實承擔起保護信息安全的責(zé)任；澳大利亞建立了備份運行系統(tǒng)來防范自然災(zāi)害的發(fā)生導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)的計算機都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件不然會被相關(guān)部門處罰，其他諸如口令保護、權(quán)限保護、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復(fù)強調(diào)并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障了稅務(wù)系統(tǒng)的信息安全，防范安全危機的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務(wù)的優(yōu)化路徑

在大數(shù)據(jù)時代下，通過分析多樣化的涉稅數(shù)據(jù)發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律是當前涉稅服務(wù)工作的重點，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢創(chuàng)新涉稅服務(wù)，是實現(xiàn)涉稅服務(wù)優(yōu)化的重要路徑。結(jié)合國外涉稅服務(wù)以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經(jīng)驗，對我國大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務(wù)的優(yōu)化提出以下幾點建議：

（一）推進涉稅信息有效整合

涉稅信息數(shù)字化是指將各類復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。數(shù)字化的前提是標準化，無論是納稅人自行申報的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準進行采集和存儲，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化應(yīng)用。目前，涉稅服務(wù)行業(yè)雖然通過各種渠道獲取了海量信息，但由于未能進行標準的數(shù)字化處理，無法有效地整合利用信息，制約了應(yīng)用和管理效果。針對目前涉稅服務(wù)行業(yè)采集涉稅信息過程中出現(xiàn)的信息不對稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢必耗費巨大的時間和精力，對數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用也會存在不足。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)必須借助計算機技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行導(dǎo)入、集中、自動關(guān)聯(lián)與分類應(yīng)用；同時，對公共稅務(wù)服務(wù)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行開放化管理，方便客戶進行下載和查詢，提升客戶的滿意程度。通過實現(xiàn)數(shù)據(jù)公開化來讓納稅人客戶積極參與到涉稅服務(wù)決策的制定過程中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，不僅可以提高涉稅服務(wù)人員的工作效率，還能準確、及時地了解納稅人稅源狀況，更好的為納稅人提供全面精準的涉稅服務(wù)。

（二）完善涉稅信息安全保護措施

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息具有透明化、公開化的特點，使得如何保護好納稅人隱私成為不可忽視的問題，本文認為涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)從三個方面加強對納稅人隱私的保護：一是與政府部門積極協(xié)調(diào)，建立涉稅服務(wù)相關(guān)法律，以此來規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國應(yīng)盡快出臺包括《注冊稅務(wù)師法》、《稅務(wù)程序法》在內(nèi)的法律法規(guī)，進一步規(guī)范約束涉稅服務(wù)行業(yè)，為我國涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境；二是應(yīng)當積極完善涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)模式下的基礎(chǔ)設(shè)施，以此來為納稅人的隱私保護提供設(shè)施基礎(chǔ)。涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺建設(shè)，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護等資金的投入力度；三是積極加強涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對工作人員涉稅信息安全的培訓(xùn)力度，使得涉稅服務(wù)人員充分認識信息安全的重要性。通過專業(yè)技術(shù)的運用不斷完善涉稅服務(wù)中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機。

（三）加大涉稅服務(wù)人員培訓(xùn)力度

大數(shù)據(jù)時代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)的收集、挖掘、整合與處理，進而采用隨機采樣對數(shù)據(jù)進行有效處理。目前涉稅服務(wù)人員對大數(shù)據(jù)的運用仍不足，對大數(shù)據(jù)的認知水平有待進一步的提高。思想是行動的先導(dǎo)，加強數(shù)據(jù)分析，首先要解決的是思想觀念問題。為此要在涉稅服務(wù)行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，引導(dǎo)涉稅服務(wù)人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭在涉稅服務(wù)行業(yè)營造一個“用數(shù)據(jù)來說話、用數(shù)據(jù)來管理、用數(shù)據(jù)來決策、用數(shù)據(jù)來創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)建設(shè)奠定堅實的思想基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)思維及其運用，不僅有助于涉稅服務(wù)行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動涉稅服務(wù)信息化、現(xiàn)代化的進程。

（四）加強涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)

涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務(wù)數(shù)據(jù)庫（包括稅收法規(guī)政策資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險評估分析系統(tǒng)、稅務(wù)審計查賬系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個企業(yè)的具體資料，并針對實際經(jīng)營活動狀況為每個企業(yè)提供適合自己的個性化服務(wù)方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動；而且利于稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點，規(guī)避過程中面臨的各種風(fēng)險，同時促進稅務(wù)師事務(wù)所以此為契機，拓展稅務(wù)風(fēng)險防范的高端業(yè)務(wù)。這樣一來，在企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所之間建立了一個良好的信息化平臺，不僅促進了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進一步的合作奠定了基礎(chǔ)。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機關(guān)與涉稅服務(wù)行業(yè)的信息共享。

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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收；專業(yè)化管理

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8204（2014）01-0097-04

大企業(yè)對我國國民經(jīng)濟的稅收貢獻巨大，2012年，我國3680戶大企業(yè)的納稅額超過全國稅收收入的50%。大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是稅收收入穩(wěn)定增長、稅收征管改革順利推進種經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的保障和基礎(chǔ)。目前我國對大企業(yè)的專業(yè)化稅收征管水平和稅收征管措施，與西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家相比還有一定差距，鑒哥此，筆者擬在國際比較的基礎(chǔ)上，對我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理提出幾點建議。

一、大企業(yè)稅收管理的國際比較

1.稅收制度和稅收政策的比較。西方發(fā)達國家的稅收法律及其法規(guī)（包含以案例法的形式）對大企業(yè)稅收管理中稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等都作了明確、具體的規(guī)定，真正做到了有法可依。我國在政策的制定方面，有些大企業(yè)的稅收政策制定表現(xiàn)出較大的隨意性和較大的彈性；在稅收征收管理方面，還缺乏普適性的、相對較完善的、操作性較強的大企業(yè)管理辦法，各地的稅務(wù)管理部門都是根據(jù)各自對相關(guān)稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策的的理解和各自的稅收征管實踐經(jīng)驗對各自轄區(qū)內(nèi)的大企業(yè)實施稅收征收管理，導(dǎo)致大企業(yè)的稅收征收管理出現(xiàn)了不同程度的的盲目性，使得在稅收法律、法規(guī)的執(zhí)行方面也會表現(xiàn)出有失公平的現(xiàn)象，這對大企業(yè)稅收實現(xiàn)專業(yè)化管理起到一定的制約作用。

2.組織機構(gòu)設(shè)置的比較。目前，全球已有超過50個國家和地區(qū)的稅務(wù)當局設(shè)置大企業(yè)稅收專業(yè)管理機構(gòu)，還有很多國家有設(shè)立大企業(yè)專業(yè)稅收管理機構(gòu)的意向。大多數(shù)國家都是由國家稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)管理局，大企業(yè)管理局再按行業(yè)、稅種、區(qū)域下設(shè)管理機構(gòu)，大企業(yè)管理局與下設(shè)管理機構(gòu)形成垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國成立的專業(yè)化大企業(yè)管理機構(gòu)在提供更優(yōu)化服務(wù)、應(yīng)對復(fù)雜問題、提高納稅人納稅遵從度方面起到了十分積極的作用。美國國稅局在20世紀70年代就在華盛頓成立了“大中型企業(yè)管理處”實行統(tǒng)一管理，另在不同地域或行業(yè)性質(zhì)設(shè)立管理分局。設(shè)在華盛頓的總部統(tǒng)一管理大中型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜：對下設(shè)的管理分局進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、預(yù)算管理和協(xié)調(diào)與其它國稅部門的工作；管理分局遍及全國各主要大城市，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)把企業(yè)分為通訊技術(shù)和媒體業(yè)、食品藥品及零售業(yè)、金融服務(wù)及衛(wèi)生業(yè)、自然資源業(yè)、交通業(yè)和重工業(yè)建筑業(yè)等行業(yè)進行專業(yè)化管理。與之前相比，大中型企業(yè)管理處的成立取得了很好的稅收征管效果：一是更熟悉大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)成果，這為大企業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)；二是減少了大企業(yè)欠稅、轉(zhuǎn)讓定價的發(fā)生，增加了稅收收入，提高了企業(yè)的納稅遵從度；三是為大企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，改善了稅收征納關(guān)系；四是以較低的稅收成本保證了稅款入庫的及時性和準確性，提高了稅收征管效率。

我國在2010年進行的機構(gòu)改革中，新組建了總局大企業(yè)稅收管理司，實行統(tǒng)一管理，也在省級和市級設(shè)立了大企業(yè)管理部門。大企業(yè)稅收管理司統(tǒng)一管理大型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜，并對下設(shè)的大企業(yè)管理部門進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與其它國稅部門的工作，然而，目前依然存在組織機構(gòu)設(shè)置不匹配的問題，主要表現(xiàn)為：首先，行政級別不對等，大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，很多企業(yè)都是副部、正廳級單位，行政級別較高，企業(yè)中負責(zé)辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)部門大多為正處級部門，而當?shù)刂鞴車惒块T和地稅部門是科級單位，即稅務(wù)主管部門的行政級別與企業(yè)中負責(zé)辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)部門的不對等，給大企業(yè)的稅收征管帶來了很多困難。其次，我國2010年的機構(gòu)改革是在現(xiàn)有按征管查功能和地區(qū)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)稅收征管模式及“分稅制”下的按照稅種劃分稅收管理權(quán)限的組織管理形式，在“分稅制”的稅收管理模式下，國稅管理部門主要負責(zé)企業(yè)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的征收管理，地稅管理部門主要負責(zé)營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅和一些地方稅收中的征收管理，在這種管理體制和稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的模式下，造成管理權(quán)限的交叉和重疊，造成管理方面的矛盾和低效，這也在一定程度上制約了大企業(yè)稅收的專業(yè)化管理。

3.征管職能的比較。有些國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)具備綜合的征管功能，即屬于“全功能”機構(gòu)，如：美國、荷蘭、西班牙、新西蘭、菲律賓和泰國等國都屬于“全功能”機構(gòu)，即上述國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)兼有稅收征收與稅收管理的雙重職能，但在“征”與“管”上的分量有所不同；也有些國家只具有單一的功能。如美國的大企業(yè)管理局是一個功能全面、高度集中化的大企業(yè)管理機構(gòu)，總部設(shè)在首都華盛頓，主要負責(zé)分支機構(gòu)的工作指導(dǎo)、工作協(xié)調(diào)、預(yù)算管理等；其分支機構(gòu)遍及全國主要大城市，負責(zé)轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的稅收征管、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等相關(guān)稅收事宜。如菲律賓和泰國都是在首都設(shè)立一個大企業(yè)中心管理機構(gòu)，負責(zé)全國大企業(yè)的所有從納稅申報到稅務(wù)審計和強制執(zhí)行的所有納稅服務(wù)和執(zhí)法等稅收管理事宜，其他地區(qū)不設(shè)分支機構(gòu)，所有1200家大企業(yè)都由該機構(gòu)進行管理。

我國的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的管理職能包含了稅收管理的全部、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計的部分。國家稅務(wù)總局的大企業(yè)稅務(wù)管理司直接管轄全國范圍內(nèi)運營的大企業(yè)；省級大企業(yè)稅收管理處和市級大企業(yè)稅收管理處管轄運營范圍和運營規(guī)模相對較小的大企業(yè)，而大企業(yè)的稅款征收的職能未列其中，還不能實現(xiàn)大企業(yè)稅收管理的統(tǒng)管和專管。

4.人力資源配置的比較。美國十分重視大中企業(yè)局大企業(yè)管理局的人才引進和人才的后續(xù)培養(yǎng)工作。在人才引進方面，只有獲得會計、法律、稅收、管理、計算機等專業(yè)學(xué)士學(xué)位的人員，才有資格參加美國國內(nèi)收入局（IntemM Revenue Service）組織的面向全社會的新進人員的選拔考試，根據(jù)考試成績擇優(yōu)錄用。美國國內(nèi)收入局從事大企業(yè)管理的人員比例占全體稅務(wù)人員的50%以上，從事大企業(yè)稅收管理的人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，培訓(xùn)包括上崗培訓(xùn)和知識更新培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅注重稅收相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)，更注重大企業(yè)稅收管理工作技能的掌握，從事大企業(yè)管理的人員除了晉升外，一般不進行崗位輪換和崗位調(diào)整，這種人才引進機制和人才的后續(xù)培養(yǎng)機制在最大程度上保證了美國國內(nèi)收入局對大企業(yè)實施的稅收專業(yè)化管理的質(zhì)量。

在德國，凡在大中企業(yè)局工作的人員都必須經(jīng)過嚴格考試，考試合格進入稅務(wù)局后需要接受為期3年的專業(yè)培訓(xùn)教育，此后，所有人員必須通過稅收、財務(wù)會計、資產(chǎn)評估、國民經(jīng)濟及企業(yè)管理等5門科目的考試，考試合格者還要經(jīng)過6個月的試用期；要晉升為領(lǐng)導(dǎo)階層的人員，首先要有大學(xué)法律專業(yè)畢業(yè)文憑，并取得碩士學(xué)位，然后還要參加為期13個月稅收專業(yè)培訓(xùn)。作為領(lǐng)導(dǎo)階層的工作人員，起初只負責(zé)比較單一的稅收管理工作，當其領(lǐng)導(dǎo)工作能力與稅收工作實踐經(jīng)驗經(jīng)考核可以勝任更加復(fù)雜的工作，可以繼續(xù)晉升或負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)綜合性工作。

荷蘭和新西蘭把高學(xué)歷、高水平、高素質(zhì)的人員調(diào)配在大企業(yè)稅務(wù)管理機關(guān)工作，并且為了留住高層次人才，還為大企業(yè)管理機構(gòu)工作人員提供更好的工資水平、福利待遇和晉升機會，這會留住大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才，為大企業(yè)實施稅收專業(yè)化管理提供了人力資源的保證。在新西蘭和荷蘭，從事大企業(yè)稅收的管理人員的工資水平、福利待遇和晉升機會相對較高，在新西蘭該指標比其它部門高約5個百分點，在荷蘭則高出12個百分點。

在我國，大企業(yè)的高級管理人員特別是財務(wù)管理人員通常是從國內(nèi)外名校選拔的高材生，或者是從國內(nèi)四大會計師事務(wù)所高薪聘請的工作人員，他們通常有十分深厚的會計、法律、管理等方面的理論基礎(chǔ)，同時也有較豐富的稅收籌劃方面的經(jīng)驗。而稅務(wù)主管單位部門相對大企業(yè)的人力資源方面相對比較欠缺，比較缺乏綜合能力較強的專業(yè)化管理人才，稅務(wù)機關(guān)的管理力量相對比較薄弱，缺乏既懂法律相關(guān)知識，又熟悉經(jīng)濟稅源情況變化、熟悉統(tǒng)計分析基本理論和方法、熟悉計算機基礎(chǔ)知識，同時又具有比較豐富的稅收征管實踐經(jīng)驗和較強綜合協(xié)調(diào)能力的稅收專業(yè)管理人才。據(jù)筆者了解，目前具備這樣的復(fù)合型專業(yè)人才相當匱乏，現(xiàn)在從事大企業(yè)稅收管理人員的實際操作水平與目前大企業(yè)稅收專業(yè)管理工作的要求存在一定差距，還達不到大企業(yè)專業(yè)化的管理效能和管理質(zhì)量的要求。

5.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的比較。在美國，大量先進的科技手段如計算機技術(shù)、光電技術(shù)與自動化技術(shù)廣泛應(yīng)用大企業(yè)的稅收管理中。從20世紀60年代起已在全國范圍內(nèi)建立了統(tǒng)一的計算機網(wǎng)絡(luò)，目前已形成2個全國性的數(shù)據(jù)處理中心、10個按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心以及遍布在全國各地的基層稅務(wù)所組成的計算機征管網(wǎng)絡(luò)。美國特別注重先進的管理理念與先進的稅收征管手段在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理中的運用，稅收信息化程度較高，在稅收管理中應(yīng)用內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)能夠高效處理納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等稅收事項，不僅大大提高了大企業(yè)的稅源監(jiān)控質(zhì)量和稅源監(jiān)控能力，而且通過計算機自動化技術(shù)實現(xiàn)了“人機對話”，極大方便了納稅人，降低了稅收征管成本，提高了企業(yè)的稅收遵從度，緩和了稅企之問的矛盾，取得了良好的社會效益。

在日本，隨著先進的科技手段在稅收征收管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，對大企業(yè)實施的稅收征管效率也隨之提高，在大企業(yè)進行稅收征管中，可以通過網(wǎng)絡(luò)和計算機有效地獲取各種涉稅信息，并對這些信息進行有效地加工處理，目前納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等各種稅收事項均由高速運行的計算機處理。信息化大大提高了日本的大企業(yè)專業(yè)化稅收征管效率。

我國的稅收征管信息化發(fā)展與以美國為代表的發(fā)達國家相比，起點相對較低，1986年我國開始進行稅收征管信息化建設(shè)，在近三十年的發(fā)展中取得了較大進展，尤其是1994年“金稅工程”的運行使得稅收信息能夠有效地獲取、傳遞和共享，在稅收征管中發(fā)揮了重要作用，目前“金稅工程三期”工作正在穩(wěn)步推進；稅收征管信息化系統(tǒng)（China Tax Administration Information System，CTAIS）于1999年試點成功后，全國范圍內(nèi)正式運行。國家稅務(wù)總局至省、地市局的三級計算機網(wǎng)絡(luò)己基本建成，部分省市己將網(wǎng)絡(luò)延伸到區(qū)縣（分局）稅務(wù)機關(guān)。然而，目前的稅收征管信息化系統(tǒng)還不能滿足大企業(yè)專業(yè)化管理的要求，目前還沒有大企業(yè)的稅源分析和大企業(yè)納稅評估模塊；大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的相關(guān)信息也不完整；不能有效讀取大企業(yè)的軟件數(shù)據(jù)等；CTAIS中尚沒有建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標庫和大企業(yè)的分析模型。

二、對我國稅收征管實踐的啟示

1.完善相關(guān)稅收政策。首先，盡快完善大企業(yè)的相關(guān)稅收政策，使大企業(yè)的相關(guān)稅收政策有更強的有效性與穩(wěn)定性，降低相關(guān)稅收政策的執(zhí)行彈性和自行裁量權(quán)，使其能夠更好地、更有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟；其次，運用準確的、規(guī)范的法律術(shù)語清楚地界定征納雙方在稅收征納過程中享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)，并對征納雙方應(yīng)遵循的稅收征納程序和稅收征納內(nèi)容進行明確的界定，增強其可操作性，減少并消除稅收法規(guī)漏洞和稅收法規(guī)缺陷；在稅收征收管理方面，制定統(tǒng)一、比較成熟、比較完善的大企業(yè)稅收征管辦法，以減少大企業(yè)稅收征收管理的盲目性，同時也能降低稅收執(zhí)法的不統(tǒng)一性與不公正性，進一步加強大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。

2.因地制宜地進行機構(gòu)設(shè)置。在機構(gòu)設(shè)置方面，可以借鑒國外經(jīng)驗，在稅務(wù)總局、省局、市局三層管理機構(gòu)的前提下，應(yīng)允許各地結(jié)合本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，因地制宜地設(shè)置管理機構(gòu)：對中西部地區(qū)而言，大企業(yè)數(shù)量較少且主要集中于資源性和壟斷性行業(yè)，可以壓縮管理層次，減少管理中的效率缺失，由省局設(shè)立大企業(yè)管理處進行直接管理；在東南沿海地區(qū)，大企業(yè)數(shù)量較多且大多數(shù)公司有國際投資背景，在這種情況下，可以在縣（市）級增設(shè)一級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，以加強管理力度。

3.提供個性化服務(wù)。我國屬于綜合功能型的大企業(yè)管理機構(gòu)，應(yīng)借鑒發(fā)達國家的新公共管理理念和經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)由“管理”向“管理加服務(wù)”的有效轉(zhuǎn)變，將大企業(yè)納稅人作為大企業(yè)稅收管理機構(gòu)重點服務(wù)的納稅服務(wù)對象，在納稅服務(wù)的提供中，要因地制宜、因企業(yè)而異，在對跨省、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)或跨國經(jīng)營的企業(yè)提供納稅服務(wù)時要充分考慮他們的納稅服務(wù)訴求，為大企業(yè)提供分層次、差別化、一站式的納稅服務(wù)。

4.改善稅源管理模式。針對大企業(yè)組織機構(gòu)相對復(fù)雜、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界進行生產(chǎn)、經(jīng)營和實行整體性的戰(zhàn)略化管理等經(jīng)營管理特點，主管稅務(wù)部門可按照大企業(yè)的業(yè)務(wù)類型對大企業(yè)實施分類別的專業(yè)化管理，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)的潛在問題進行重點跟蹤、分析、研究，對收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)進行篩檢、梳理、統(tǒng)計、分析、總結(jié)，按照不同的業(yè)務(wù)類型建立稅收征管模型，進行有重點的稅收征收、納稅評估和稅收管理。

5.加強人員的專業(yè)培訓(xùn)，造就強勢的管理團隊。要加強大企業(yè)稅收管理，人的因素至關(guān)重要，針對大企業(yè)稅收管理專業(yè)性強的特點，首先，要注重大企業(yè)稅收管理工作中人力資源的配備工作；其次，借鑒美國的先進經(jīng)驗，因地制宜地開展人員培訓(xùn)工作，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，注重加強管理人員的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識的培訓(xùn)，拓寬管理人員知識的范圍，提高管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強崗位練兵，在實踐中鍛煉和培養(yǎng)人才，建立一支大企業(yè)稅收管理的專業(yè)隊伍。專業(yè)化大企業(yè)稅收管理隊伍，以適應(yīng)大企業(yè)稅收管理工作的不斷變化和需要，提高大企業(yè)稅收的整體管理水平。另外，以合同形式聘用經(jīng)濟專家、稅務(wù)專家、管理專家、統(tǒng)計分析專家，對大企業(yè)稅收管理中存在的問題進行廣泛討論和深入研究。

6.提高稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和納稅評估的質(zhì)量和效率。在對大企業(yè)的稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計中，應(yīng)積極借鑒美國的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的大企業(yè)稅收管理實踐，改進我們目前的大企業(yè)稅收管理工作方法和大企業(yè)稅收管理工作方式，把大企業(yè)稅收管理工作與日新月異的信息技術(shù)緊密結(jié)合，充分發(fā)揮信息技術(shù)在大企業(yè)稅收管理中的廣泛應(yīng)用，運用信息對存在稅收疑點的問題企業(yè)實施有目的的稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估，一方面提高稽查、審計和納稅評估效率，另一方面也可以避免對納稅人造成不必要的重復(fù)稽查。在實施稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估的過程中，要注意不同稅種間的稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估相互結(jié)合，并采取異地交叉實施稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估的方式。并把稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估與所得稅匯算清繳工作有機結(jié)合起來，要把相關(guān)的成果錄入CTAIS系統(tǒng)，降低稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計和稅務(wù)評估中的隨意性與暗箱操作，有效提高大企業(yè)的稅收管理水平，降低大企業(yè)的稅收管理風(fēng)險。

篇10

目前，外商投資企業(yè)已越來越多，其發(fā)展變化也越來越深化。出現(xiàn)了為自身的發(fā)展、壯大而進行合并、分立、對外投資等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)。國家有關(guān)部門為適應(yīng)要求，陸續(xù)出臺了一些規(guī)定。但在涉稅方面，如何正確地適用稅收政策，或協(xié)助企業(yè)進行稅收籌劃，將是此類企業(yè)最迫切的一個課題。

例如對企業(yè)對外投資如何入帳這一具體問題，操作起來就頭緒紛繁?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與帳面凈值的差額，計入資本公積金。”在陸續(xù)的一些具體準則中有：“企業(yè)會計準則-投資”：規(guī)定：“……以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）所取得的長期股權(quán)投資……所取得的股權(quán)投資的公允價值……超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值的差額，作為資本公積的準備項目……并規(guī)定，本（具體）準則自1999年1月1日起施行?！?/p>

而稅務(wù)部門于1994年針對“……在我國境內(nèi)設(shè)立專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)……”以財政部、國家稅務(wù)總局的名義印發(fā)了（94）財稅字083號文。規(guī)定：其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原帳面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入當期企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?/p>

1997年，國家稅務(wù)局印發(fā)了國稅發(fā)[1997]71號文件《關(guān)于外商投資企業(yè)合并，分立，股權(quán)重組，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》并宣布：“有關(guān)稅務(wù)機關(guān)就以前年度事項做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997年度起按本規(guī)定進行調(diào)整”。其中關(guān)于“分立的稅務(wù)處理……凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應(yīng)在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，按照本規(guī)定第1條有關(guān)企業(yè)合并的‘資產(chǎn)計價的處理’款中規(guī)定的方法予以調(diào)整?！保ㄕ{(diào)整方法有兩種，1.按實逐年調(diào)整。對因改變資產(chǎn)價值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際多計或少計當期成本，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整或調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額。2.綜合調(diào)整……平均分十年……相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。以上方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。）

應(yīng)當說71號文件的適用對象和范圍還是較為清晰的?？上鼘ν顿Y的母體企業(yè)如何作業(yè)沒有交代。

1998年，就在關(guān)于投資的具體準則出臺，并要求1999年1月1日起執(zhí)行不久，財政部又印發(fā)了財會字[1998]66號文，考慮到稅務(wù)要求，修改為：“以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值的差額，首先應(yīng)當扣除按規(guī)定未來應(yīng)交的所得稅，記人‘遞延稅款’科目的貸方。其余部分記入‘資產(chǎn)公積-股權(quán)投資準備’科目。企業(yè)處置該項時”如清理。轉(zhuǎn)讓、出售等，再作實質(zhì)性處置。也就是說，這時收入已實現(xiàn)，將應(yīng)納稅款解繳入庫。這里回頭再補充一條，1992年，至今仍在執(zhí)行，并無新制度取代的，是“為了加強外商投資企業(yè)的會計工作，維護外商投資企業(yè)及其投資人等有關(guān)方面的合法權(quán)益，根據(jù)國家有關(guān)外商投資企業(yè)的法律、法規(guī)、制定”的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定：“……向其他單位投資，應(yīng)當按照實際繳付的金額或者投資合同、協(xié)議等約定的實物或者無形資產(chǎn)作價入帳……用于投資的實物或者無形資產(chǎn)的作價與帳面價值之間的差額，應(yīng)當作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入?！?/p>

至此，目前關(guān)于這方面的法規(guī)大約都在這里了。從文字上研讀，似乎都應(yīng)有效，都可執(zhí)行。細分起來，一是財政系統(tǒng)的，如財務(wù)通則、會計準則、投資之會計準則等；二是稅字號規(guī)定。從對投資或出資方的非現(xiàn)金出資物的評估增值部分的處理要求上分析，一是規(guī)定作“資本公積金”，如財務(wù)通則。投資之會計準則等；二是規(guī)定作“投資收益”，立即完稅，如83號文件；三是規(guī)定將未來應(yīng)繳納的所得稅記列“遞延稅款”，其余部分記列“資本公積-股權(quán)投資準備”科目。企業(yè)處置該項投資變現(xiàn)時，如清理、轉(zhuǎn)讓、出售等，再作實質(zhì)性處置，將應(yīng)納稅款解繳入庫，如66號文；第四就是外資企業(yè)會制度所規(guī)定的通過“遞延投資損益”，按照投資期限，平均攤?cè)朊磕暧浂愃妙~。

企業(yè)如何執(zhí)行呢？按照我國目前慣例，或謂稅務(wù)部門習(xí)慣，稅務(wù)部門只執(zhí)行稅法和稅務(wù)系統(tǒng)文件。也就是說，財政部文件，參考而已。按純稅務(wù)文件操作，仍有下述問題：1994年，稅務(wù)局有閣3號文件，1997年又印發(fā)了71號文件。照理1997年文件最有時效，而且是專項針對外資企業(yè)進行合并、分立、重組的稅務(wù)處理。只是該文件對新立企業(yè)的稅務(wù)處理作了詳細的布置，而對分立的母體公司出資資產(chǎn)評估增值部分未做明確規(guī)定。要是按照推論，參照財務(wù)通則或66號文件規(guī)定的方法處理，似乎不被稅務(wù)部門所接受。只好新立公司執(zhí)行71號文件，母體公司執(zhí)行83號文件。這就產(chǎn)生了很不公平甚至違反常理的理論和結(jié)果：新公司不準按評估增值后的資產(chǎn)價值進行折舊和攤提費用在稅前扣除，而投資的母體公司卻必須將出資資產(chǎn)的增值額作為投資收益立即完稅！這很不公平。71號文件規(guī)定不準新公司按評估增值后的資產(chǎn)折舊或攤提費用，在稅前扣除，是怕侵犯國家的稅源。而已按83號文件完過稅的增值資產(chǎn)應(yīng)取得了全額折舊的“資格”。如此則71號文件的這項規(guī)定不該執(zhí)行。雖然1997年印發(fā)71號文件時宣布：“本規(guī)定自1997年度起施行。有關(guān)稅務(wù)機關(guān)就以前年度事項做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997年度起按本規(guī)定進行調(diào)整?！钡?，它卻不如83號文件有“剛性”。此時企業(yè)非常需要對稅法和法律進行深層次研究的專家，進行稅收籌劃服務(wù)。