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[關鍵詞]稅收；籌劃；風險

稅收具有強制性和無償性，企業(yè)生產經營的每一個環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經濟和現代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經營管理者所重視。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內稅務局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權根據恰當的法律來安排他的事務，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內稅務局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質是納稅人在進行投資、經營等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到降低稅金數額、增加經濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。

在市場經濟條件下，處于征納稅對立關系中的納稅人在經濟利益的驅使下，總會采用各種方法來實現納稅數額的最小化，以實現經濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業(yè)企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。

稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結果存在一定的風險，即稅收籌劃風險，需要企業(yè)注意。

二、企業(yè)稅收籌劃的策略

1、籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提。市場經濟條件下，企業(yè)進行籌資的渠道主要有財政資金、內部積累、銀行借款、向社會發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異?；I資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業(yè)內部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結構。

2、投資過程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。對于公司設立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業(yè)主，只須交個人所得稅。因此，當事人應根據自身特點，慎重籌劃組建形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國稅制對經濟特區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無論是國內投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區(qū)進行投資。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發(fā)展規(guī)劃和產業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術的發(fā)展，經有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、生產經營過程中的稅收籌劃

（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內容，折舊數額的大小直接影響到企業(yè)當期的應納所得稅額。固定資產折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應減少，應納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。

（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業(yè)實行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分攤方法。除此之外，企業(yè)還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

（3）稅款繳納方式的選擇。根據稅法規(guī)定，企業(yè)可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，來降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現金留在企業(yè)用于周轉和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。

三、企業(yè)稅收籌劃風險分析

稅收籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預期的籌劃結果，甚至出現經濟損失的各種可能性。由于外部經濟環(huán)境的不斷變化和國家稅制本身的調整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經濟收益值，所以會存在一定的風險。因此，要科學地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風險。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該采取以下措施防范風險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內部的稅收籌劃人員完成，因此，應努力提高內部籌劃人員的素質，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵，將稅收籌劃與企業(yè)競爭戰(zhàn)略緊密結合，只有這樣才能把稅收籌劃風險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴格按照有關法律法規(guī)設計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業(yè)的經營環(huán)境進行分析，采用科學的籌劃技術和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯系在一起，科學地選擇籌劃方法是控制財務風險的關鍵。再次，要建立稅收籌劃風險預警機制。企業(yè)在籌劃前要對可能風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對籌劃方案進行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當地稅務機關的聯系與交流。必要的時候，要充分發(fā)揮外部稅務專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業(yè)、技術、經驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉嫁稅收籌劃風險。

綜上所述，通過稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業(yè)應提高稅收籌劃意識，在有效防范風險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。

參考文獻

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所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱作“開源”，那么稅收籌劃就是進行“節(jié)流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。

稅收籌劃，獲取“節(jié)稅”收益

稅收籌劃由于其目的和結果就是獲取“節(jié)稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節(jié)稅，基本內容是依據綜合、經濟、守法等原則，在經營決策中運用會計核算、融資方式、機構設置形式、優(yōu)惠待遇法等一系列方法，使企業(yè)稅負得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經濟效益。

稅收籌劃在國際上已十分普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務進行這項工作。因為面對復雜的稅法，納稅人經常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負輕重會相去甚遠，僅靠自身能力是遠遠不夠的。正如專家所說：“現在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對企業(yè)主要經營決策的影響，為合理地減少納稅制定計劃?！睋Q句話說，好的稅收籌劃，是實現理想的經營、投資、理財決策的前提。正是這種廣泛的社會需求，使稅收籌劃在個人納稅層面，逐步向企業(yè)稅收管理、區(qū)域性合作、跨國公司戰(zhàn)略性投資等領域拓展。

我國稅收籌劃具有以下幾個特點：一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是在合法的條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。節(jié)稅是一種普遍存在的經濟現象。對世界各國的稅收制度進行比較分析，可以看出各個國家的稅收制度都有很大的差異。各國為促進經濟發(fā)展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節(jié)稅活動提供了空間；同時，各國稅收政策的差異性為節(jié)稅創(chuàng)造了條件。二是符合政府的政策導向。從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經濟產業(yè)和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業(yè)經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導。刺激投資者和消費者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的節(jié)稅行為就會區(qū)別于其他國家。從世界范圍看，節(jié)稅行為呈多樣化。同時，一個國家的稅收政策在不同產業(yè)、地區(qū)間也存在差別，總的來說，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間的行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑

稅收籌劃的本質是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路，我們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。

一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應納稅額的因素通常有2個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這2個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業(yè)所得稅種，計稅依據就是應納稅所得額，稅率有3檔，即：應納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。

例如，假定企業(yè)12月30號測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應納稅額＝100100×33％＝33033元。假設該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額＝100100－100＝10萬元，則應納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當大的。

二是辦稅費用籌劃。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對企業(yè)財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網上申報降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。

三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。與此相關的還有一項規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級稅務局批準，可以延期繳納稅款 ，在批準的延長期限內，不加收滯納金。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務登記的，未按規(guī)定設立賬冊的，未按規(guī)定報送有關備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經濟上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產經營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。

四是額外稅收負擔籌劃。額外稅收負擔，是指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。如：1、與會計核算有關的非正常稅收負擔。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％-40％的幅度內，事實上企業(yè)的平均利潤率遠沒有這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報有關的非正常稅收負擔。與納稅申報有關的額外稅收負擔主要包括：納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數；稅務機關查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數；企業(yè)實際發(fā)生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等。對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調整等方法來解決。

稅收籌劃必須遵循成本效益原則

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關鍵詞：財務管理企業(yè)稅收籌劃目標

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產業(yè)、產品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現企業(yè)財務經營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經營管理水平，是完善現代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經營決策的重要組成部分。企業(yè)經營決策無非是決定企業(yè)經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。

目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。

第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經濟發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數額；其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標是實現企業(yè)總體經濟利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務管理的目標，實現企業(yè)總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業(yè)整體現金流量下降和企業(yè)價值降低。

2.3最終目標是實現企業(yè)整體利益的最大化

實現企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經濟利益最大化進而最終實現企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統(tǒng)工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業(yè)整體經濟利益最大化而最終實現企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。

3協(xié)調處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關系

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。

3.2涉稅收益與非稅收益的關系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系

企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經營成本的因素之一，特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應該服務于企業(yè)經營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務機關的關系

籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。

參考文獻

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2王兆高.淺論稅收籌劃的性質［J］.經濟師，2005（2）

篇4

關鍵詞：文化企業(yè) 稅收政策 問題 建議

文化產業(yè)是我國經濟發(fā)展的軟實力，推動文化產業(yè)的發(fā)展，能夠快速推進我國精神文明建設，促進我國社會經濟發(fā)展。文化稅收也是我國稅收的重要部分，對于促進我國經濟發(fā)展有著不可或缺的作用。但是，目前我國文化企業(yè)在稅收政策方面存在著許多的問題，比如沒有形成完整的文化稅收體系，稅收優(yōu)惠政策比較單一等，這些問題嚴重影響了我國文化企業(yè)稅收的發(fā)展，使得許多稅收不能按時到賬，阻礙了文化產業(yè)的發(fā)展。本文主要具體分析了當前我國文化企業(yè)稅收政策中存在的問題，并在提出了一些解決的措施，以此能夠完善我國文化企業(yè)的稅收政策，促進文化產業(yè)的發(fā)展，促進我國經濟的發(fā)展。

一、文化企業(yè)稅收政策的問題

現在，文化企業(yè)稅收政策比較分散，并沒有一套完整的體系，缺乏一定的稅收扶持激勵政策。使得文化企業(yè)的稅收政策不能及時到賬，阻礙了稅收的征收，這些都阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。下邊具體分析了目前文化企業(yè)的稅收政策中的不足。

（一）流轉稅率過高，優(yōu)惠面比較窄

我國的文化企業(yè)稅收的增值稅和營業(yè)率稅率比較高，2012年開始，上海市文化企業(yè)從以往的5%增至6%的增值稅管理，并且從2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廈門等10個省份與地區(qū)，再加之4%文化事業(yè)建設費，其總稅率在已上升至10%之間的。對于自主經營的小型文化企業(yè)，文化企業(yè)稅率比較高，征收的稅率優(yōu)惠面比較窄。大部分的優(yōu)惠稅率也有一定的范圍限制，比如對于文化事業(yè)單位轉化成為企業(yè)，就制定了一定的優(yōu)惠政策，對于黨刊、黨報等也適應。但是，對于個人經營或者企業(yè)直接進行的文化產業(yè)投資就沒有稅收優(yōu)惠政策，這無形中加大了文化企業(yè)和個人經營的經濟壓力，缺乏一定的優(yōu)惠政策，使得文化產業(yè)發(fā)展比較被動，經營文化產業(yè)的企業(yè)或者個人相對應減少，阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展，同時文化稅收的減少不利于我國經濟社會的發(fā)展。

（二）缺乏完整的文化企業(yè)稅收體系

我國稅收政策主要側重在經濟領域，近幾年國家逐漸出臺了幾條關于文化企業(yè)稅收的政策通知，文化企業(yè)稅收政策不完整，許多方面不健全，比如對于網絡游戲、動漫游戲以及文化創(chuàng)意行業(yè)等缺乏具體的文化稅收政策規(guī)定，這就增加了征收稅收的難度。我國現行的文化稅收政策層次比較低，相關政策之間缺乏一定的協(xié)調和配合，使得整體文化稅收政策比較薄弱。不規(guī)范。這樣不利于文化企業(yè)的快速發(fā)展，嚴重影響了文化企業(yè)規(guī)范化、合理化發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏地方性優(yōu)惠政策

我國的文化稅收優(yōu)惠政策主要是以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，其他形式的優(yōu)惠政策比較少，并且涉及文化稅收的政策比較少。近幾年，我國的網絡文化產業(yè)、動漫游戲等紛紛發(fā)展起來，并且發(fā)展速度比較快，但是單一的優(yōu)惠政策甚至沒有優(yōu)惠稅收政策，一定程度上也制約了其發(fā)展。我國建立了許多經濟科技開發(fā)區(qū)等，對于經濟企業(yè)的稅收政策比較多并且全面，但是目前我國很少建立專業(yè)的文化產業(yè)區(qū)，雖然近幾年我國加大了發(fā)展文化產業(yè)，但是缺乏對于稅收政策缺乏地方性優(yōu)惠政策，對于不同地區(qū)的稅收沒有明確優(yōu)惠政策，這同樣很大程度上阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。

（四）思想認識不到位

近幾年，我國的文化產業(yè)才發(fā)展起來，提出了文化建設和經濟建設共同發(fā)展。但是，對于文化稅收政策的認識不深刻，相關文化部門并沒有充分認識到調整稅收政策或者指定一系列優(yōu)惠政策的重要性，文化產業(yè)迅速發(fā)展，但是稅收政策卻不規(guī)范，存在著許多的漏洞。這跟思想認識存在很大的關系，相關部門的認識不到位，不能及時根據其發(fā)展來不斷的調整稅收政策，這樣極大地影響了我國文化企業(yè)的發(fā)展。

二、調整文化企業(yè)稅收政策的措施

文化產業(yè)日漸發(fā)展，促進了我國精神文明建設，同時也推動了經濟社會的發(fā)展，文化產業(yè)的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。因此我們必須重視文化企業(yè)的發(fā)展，雖然目前我國文化企業(yè)的稅收政策存在著許多的不完善的地方，但是只要不斷調整，不斷完善稅收政策，大力推行優(yōu)惠政策，激勵文化企業(yè)的發(fā)展，就一定可以促進文化產業(yè)的快速發(fā)展，推動我國經濟發(fā)展。

（一）構建促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

首先，相關的文化部門要制定完善的文化企業(yè)稅收政策，針對不同層次的企業(yè)或者個體經營者，稅收政策要盡可能的全面詳細，及時根據市場經濟的發(fā)展和新興文化產業(yè)的發(fā)展來調整稅收政策，使得文化企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化、規(guī)范化。只有建立完善的稅收體系，才能充分保證文化企業(yè)的健康發(fā)展，才能使文化產業(yè)發(fā)展規(guī)范化、合理化。因此，相關部門必須根據市場變化及時調整和制定文化企業(yè)稅收政策，彌補不完善的部分，促進我國文化企業(yè)的發(fā)展。

（二）減輕文化企業(yè)的稅收負擔，適當降低文化產品的貨物稅率

文化企業(yè)發(fā)展整體實力并不雄厚，許多文化企業(yè)規(guī)模比較小，相對應的文化凈資產就比較薄弱。因此，我國的文化稅收政策應該適當的進行調整，根據當前我國文化企業(yè)發(fā)展的實際情況來進行調整，減輕文化企業(yè)的稅收負擔，適當的下調文化產品的貨物稅率和增值稅，降低了小規(guī)模經營的個體或者企業(yè)的經濟壓力，有利于促進其發(fā)展。同時，下調一部分稅率可能會減少我國文化企業(yè)整體的稅收，但是文化企業(yè)在不斷的發(fā)展和增多，因此一定程度上并不會太大影響我國的稅收。比如下調對于電影、廣播等行業(yè)的增值稅和營業(yè)稅，使得文化企業(yè)增大對于創(chuàng)意開發(fā)和科研的投入力度，間接的促進了文化產業(yè)的自主創(chuàng)新能力。相關部門實行減免或者下調部分文化稅率，鼓勵文化企業(yè)加大自主創(chuàng)意研發(fā)，極大地拓寬了文化企業(yè)的發(fā)展范圍，促進了文化產業(yè)的發(fā)展。

（三）增強稅收優(yōu)惠政策的針對性

我國的文化企業(yè)稅收政策除了實行一系列的優(yōu)惠政策外，還要加大其優(yōu)惠政策的針對性。堅持重點扶持一部分地區(qū)的文化產業(yè)，可以建立專業(yè)的文化產區(qū)，通過地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策促進其文化產業(yè)的快速發(fā)展。同時，對于不同的文化行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如對于電影、電視、報刊等產業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，可以按照高新技術產業(yè)對待，可以享受降低部分稅收政策，對于藝術院校、公共圖書館、文化館等公益文化事業(yè)單位可以實行進口免稅政策?？傊?，稅收政策要具備一定的針對性和實在性，能夠真正減免并且促進文化產業(yè)發(fā)展，進而促進我國經濟社會發(fā)展。

（四）實行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進全民族文化產業(yè)發(fā)展

針對不同地區(qū)、不同行業(yè)的文化企業(yè)，要制定不同的稅收優(yōu)惠政策。對于經濟比較發(fā)展的地區(qū)，可以適當的提高稅收，對于經濟貧困地區(qū)的文化企業(yè)，制定一些優(yōu)惠的稅收政策。這樣實行不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，能夠極大地促進各個地區(qū)文化產業(yè)發(fā)展，拉動當地經濟的發(fā)展。文化企業(yè)的存在有著重要的作用，并且不同地區(qū)的文化實力不同，制定具體針對性的文化優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)經濟壓力，更好的促進文化企業(yè)發(fā)展。

三、結束語

文化企業(yè)是我國經濟社會發(fā)展不可或缺的一部分，能夠推動經濟的發(fā)展，能夠實現精神文明建設和物質文明建設的共同發(fā)展。目前，我國的文化企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但是文化稅收政策仍然不完善，一定程度上制約了其發(fā)展。因此，我們必須不斷的調整和改善文化企業(yè)稅收政策，制定一系列具體的、具有優(yōu)惠性的稅收政策，減輕文化企業(yè)的經濟壓力，不斷壯大文化企業(yè)經濟發(fā)展實力，這樣能夠更好的促進全國文化企業(yè)的發(fā)展，能夠促進全民族文化蓬勃發(fā)展。

參考文獻：

[1]李本貴.促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收研究，2010

篇5

關鍵詞：企業(yè)；稅收；籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的重要作用

（一）有利于提高企業(yè)遵守法律，規(guī)避稅收風險。就目前而言企業(yè)在發(fā)展過程當中，人力成本和稅收成本是非常高的，同時企業(yè)也面臨著市場競爭力大，融資難的問題，所以企業(yè)經營管理者如何科學規(guī)范的進行企業(yè)生產管理，提高提高企業(yè)的市場競爭力是至關重要的。隨著我國稅收法律的不斷完善，稅收制度越來越規(guī)范，企業(yè)偷稅漏稅的成本也越來越高，所以這就要求企業(yè)進行科學法制化的發(fā)展，在進行稅收籌劃當中要嚴格遵守國家法律規(guī)定在遵守法律規(guī)定的前提之下進行合理的布局，減少稅款，也能夠進行一定程度的稅收風險規(guī)避，進一步防控納稅人偷稅漏稅的違法行為，也能夠實現納稅人財務收益的最大化利益。（二）有利于提高企業(yè)的經營財務管理水平。企業(yè)在進行稅收籌劃的行為一般是發(fā)生在企業(yè)各項項目經營之前，所以企業(yè)為了減少納稅，必須具有前瞻性，對其各項經營活動進行科學的安排，這就要求企業(yè)相關財務人員必須了解相關項目的相關業(yè)務，不斷提高自身的追求籌劃管理水平，提高自身的業(yè)務素質能力合理的進行財務規(guī)劃和稅收籌劃，進一步提升企業(yè)經營財務管理水平。（三）有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，降低經營成本。由于我國企業(yè)涉及的稅費是各種各樣的，企業(yè)所得稅，增值稅、個人稅、城市維護建設費、教育附加費、地方教育費、臨時工會經費等等，所以如何減輕企業(yè)稅收負擔是降低企業(yè)生產經營成本的重中之重，在企業(yè)發(fā)展過程當中合理的進行稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，從而降低生產經營成本，延緩資金的壓力，從而使企業(yè)有更多的現金流去更多項目。

二、當前企業(yè)稅收籌劃過程當中存在的問題

（一）對稅收籌劃概念的誤解。很多人提到稅收籌劃，總是將偷稅和稅收籌劃聯系到一起，及時進行所謂的稅收籌劃，是在不違背稅法的原則之下，運用稅收的相關知識和對其經營業(yè)務的相關理解，進行合理的周密的安排，以減少稅款，或者是延遲繳納稅款，稅收籌劃并不違法，這是稅收籌劃的前提。（二）稅收籌劃意識相當不足。就目前調查而言，我國大部分企業(yè)的會計人員并非財務專業(yè)出身，企業(yè)稅收籌劃過程當中需要的是高素質的復合型人才，不僅僅要求懂得會計知識，還要懂得法律經濟知識，然而很多企業(yè)財務管理人員并不能夠及時的進行稅收籌劃，稅收籌劃意識相當不足；另一方面就是我國管理者對稅收籌劃認識的不足，大部分的人仍然靠走關系、做賬的方式處理稅收遇到的問題，并沒有進行合理的財務管理使得生產經營活動在發(fā)生之后才能夠拿到稅收單據，一旦相關部門查出了問題，所有的問題都是財務部門的問題。（三）稅法的完善縮小了稅收籌劃空間。隨著我國法律制度的不斷完善，稅法也越來越完善，并且隨著政府行政管理力度的不斷加大，執(zhí)法人員越來越專業(yè)，稅收籌劃的空間在不斷縮小，這也給企業(yè)稅收籌劃管理過程當中增加了不少的難題。

三、解決企業(yè)稅收籌劃中存在問題的相關策略

（一）企業(yè)稅收籌劃必須貫徹到發(fā)展的各個階段。在企業(yè)成立的各個階段必須考慮稅收籌劃才能夠使稅收籌劃真正貫徹到企業(yè)發(fā)展當中，在企業(yè)成立的初期，要考慮公司的組織形式是否符合公司后期發(fā)展的需求，公司主要經營的業(yè)務是否屬于國家當前鼓勵企業(yè)發(fā)展的行業(yè)，公司的規(guī)模是否可以享受國家相關的稅收政策優(yōu)惠，這些都必須全方面的考慮，才能夠為企業(yè)在后期發(fā)展過程當中減少稅務負擔；在企業(yè)經營的后期企業(yè)必須從人員管理，資金管理，合同管理等等方面進行合理的規(guī)劃布局，加強財務管控，合理的規(guī)避稅收，并且嚴格的遵守稅法規(guī)定。（二）嚴格遵守法律規(guī)章制度。隨著我國法律制度的不斷完善以及對稅法的不斷重視，企業(yè)在稅收籌劃過程當中，一定要嚴格遵守國家法律。國家一直在提倡降稅減費，放寬政策，鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)一定要利用好國家相關的法律規(guī)定和政策優(yōu)惠，結合自身生產經營的實際情況，進行合理的稅收籌劃。2019年以來，中央政府先后頒布了一系列優(yōu)惠的稅收政策，以降低企業(yè)的稅負，所以企業(yè)應該積極利用好國家給的優(yōu)惠政策，建立企業(yè)稅收籌劃的實施機制，掌握最新的財稅政策，明確財稅政策執(zhí)行的時間，財稅政策的變動，要能夠及時學習研究新的財稅政策，對涉及到企業(yè)納稅事項進行相關對策和流程的執(zhí)行。（三）提高企業(yè)整體的稅收籌劃意識。提高企業(yè)整體稅收籌劃意識，無論是企業(yè)的管理人員還是普通員工，都要站在法律的高度下進行最終籌劃從生產，經營，銷售，財務，人力等等方面進行嚴格把控，相互配合，相互協(xié)作，開展企業(yè)各方面的稅收籌劃業(yè)務活動，堅決避免財務部門重頭戲；另外就是要提高企業(yè)財務人員專業(yè)的素質，由于當前綜合素質較低，影響了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，所以對于財務人員必須進行考核，讓他們不斷的進行學習，強化他們的業(yè)務水平，提高他們的學習積極性。

篇6

關鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理

一、企業(yè)稅收籌劃概述

企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現行稅收法律法規(guī)的基礎上，對自己的投資以及生產經營活動進行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財行為，屬于企業(yè)財務管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質區(qū)別的，因為它都是在法律規(guī)定范圍內進行，一切行動都不能超出法律的界限。國家現行政策對稅收籌劃給予了適當的引導和鼓勵。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過制定合理的納稅方案，提前籌劃生產經營過程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負擔或者延緩繳納稅款的行為。

對企業(yè)來說，稅收籌劃非常重要。因為如果稅收籌劃科學合理，適時調整自己的經營方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費，有利于提高企業(yè)的市場競爭力。我國的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達國家還有一定的差距。在發(fā)達國家，企業(yè)會聘請專業(yè)人士擔任稅務顧問，通過不斷研究國家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識不夠

稅收籌劃在上個世紀末才開始在我國興起，因此我國企業(yè)的稅收籌劃意識較為淡薄，與發(fā)達國家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒有弄清楚稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對稅收籌劃沒有全面而正確的認識，導致稅收籌劃在實際應用中的作用大打折扣。

2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對國家稅收政策把握不準

由于我國的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經常會發(fā)生一些變動。而企業(yè)稅收籌劃需要及時并且很準確地把握國家的稅收法規(guī)以及相關政策，這才能更好的利用國家政策達到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對國家政策把握不準，沒有清楚地認識國家的稅法變動，就會在具體的實踐中，造成籌劃失誤。比如我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，一般多關注節(jié)稅，有時候因為把握不當會引發(fā)偷稅事實。還有的時候，企業(yè)因為享受小的優(yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導致因小失大、顧此失彼，造成損失。

3、企業(yè)財務人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才

企業(yè)的財務人員需要具備多方面的知識，比如財務、稅收、管理、統(tǒng)計等，需要有較高的綜合素質。我國很多企業(yè)的財務人員由于知識水平、學歷的限制，以及不加強自身學習，導致業(yè)務素質較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒有專業(yè)的稅收籌劃人才，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導致難以應對稅收籌劃中的各種問題，企業(yè)也就無法實難以達到預期的效果。

4、企業(yè)稅收籌劃風險意識淡薄，忽視風險管理

企業(yè)稅收籌劃過程中存在許多不確定因素，如果不提前預料并且提出相應的防范措施，就可能為企業(yè)帶來巨大風險。企業(yè)的納稅行為可能與國家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負擔?？墒乾F實中，許多企業(yè)并沒有充分認識到稅收籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，所以不會及時采取有效的規(guī)避措施來應對籌劃中的風險，導致蒙受巨大損失。

三、搞好稅收籌劃的合理化建議

稅收籌劃科學合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過程中的風險。下面談幾點建議：

1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應該及時了解國家稅法的變動，然后結合自身情況制定出科學合理的稅收管理計劃。充分利用國家的優(yōu)惠政策，適時調整經營方向，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)領導應該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問題，不能為了追求某個抵稅額就改變投資方向，調整經營活動。

2、企業(yè)要聘請綜合素質較高的專業(yè)人士擔任自己的財務人員。這些人熟悉國家各項政策，及時把握國家政策的變動，并且能針對政策的變動適時調整稅務籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時實現企業(yè)稅后收益最大化。

3、企業(yè)可以借助于社會上稅務師事務所的幫助。隨著經濟的不斷發(fā)展，社會上的稅務中介機構越來越多，這些中介機構可以幫助企業(yè)更好地實現稅務籌劃的合理化。這些稅務機構熟悉涉稅處理業(yè)務，稅務管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務管理計劃。除此之外，如果中介機構籌劃的稅務計劃不合理，那么按照合同約定，事務所應該承擔賠償責任。這樣，因為稅務籌劃不合理的風險就轉嫁給了稅務中介機構，企業(yè)受到的傷害就降到最低。

4、企業(yè)還要多與稅收執(zhí)法人員進行交流。企業(yè)要學會與稅收執(zhí)法人員進行有效溝通，正確處理與稅務機關的關系。通過與稅收人員溝通，可以獲取更多的關于避免稅收籌劃風險的建議。另外，企業(yè)可以先請稅收人員針對制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭取得到稅收機關的支持。

總之，國家支持企業(yè)進行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實現稅收成本最小、企業(yè)財務利益最大化，減輕企業(yè)負擔，具有相當重要的意義。因此，我國企業(yè)應充分認識到稅收籌劃的重要性，積極進行稅收籌劃，爭取獲得更廣闊的市場。

參考文獻：

[1]李春怡.淺談現代企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在問題與對策[J].經濟技術協(xié)作信息, 2011

[2]馬麗艷.現代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的方法與應用研究[J].中國經貿,2011

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【關鍵詞】市場經濟 企業(yè)稅收 成本管理

一 、引言

市場經濟體制下，我國中小企業(yè)飛速發(fā)展，逐步成為我國國民經濟體制中的中堅力量。而稅收成本是企業(yè)經營發(fā)展過程中至關重要的發(fā)展策略，是推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造利潤的重要制度措施。在我國經濟體制不斷變革的過程中，形式各異的企業(yè)逐步加強對稅收成本的優(yōu)化管理，通過良好的稅收成本管理體系實現企業(yè)經營過程中利益的最大化是企業(yè)發(fā)展過程中追求的目標。

二、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的基本含義

依據我國現行的稅收籌劃理論體系，稅收是企業(yè)經營過程中成本的一個重要部分，它與企業(yè)經營發(fā)展中的經營成本都是企業(yè)謀求最大利利潤的重要因素。從納稅人的理念來分析，稅收成本是和企業(yè)的經營利潤成負相關的，稅收成本通過國家法律統(tǒng)一協(xié)調規(guī)定的情況下，對所有企業(yè)統(tǒng)一實施，企業(yè)稅收成本在國家的統(tǒng)一調控體制下，相對缺乏靈活性，企業(yè)在經營過程中，如果隨意設定自我稅收成本，損害的必將是國家利益。企業(yè)的稅收成本有不同的解釋方法。從廣義上來講，企業(yè)稅收成本不僅包含形式各異的實體性稅收，還包括企業(yè)進行納稅過程中所產生的一系列關聯性費用，比如滯納金、罰款、稅收人員工資等等，而從狹義的角度來看，企業(yè)的稅收成本僅僅包含了企業(yè)經營過程中的實體性稅收。

（二）企業(yè)稅收成本的特征

企業(yè)在經營發(fā)展過程中的稅收成本所包含的內容眾多，本文主要對企業(yè)的實體性稅收成本和企業(yè)稅收處罰成本的基本特征進行簡要分析。

1、企業(yè)稅收實體成本特征

在我國市場經濟體制不斷改革發(fā)展的過程中，我國法律制度體系不斷完善發(fā)展，稅法作為調整我國國家財政、企業(yè)經營的重要制度保障，逐步得到規(guī)范發(fā)展，在對企業(yè)進行一系列的實體性成本征收的過程中，更加注重企業(yè)發(fā)展經營之間的公平負擔，在企業(yè)自身發(fā)展體系下，由于自身的稅收籌劃的差異，其實體性成本有可能產生一定的差異性因素。

2、企業(yè)稅收的處罰性成本特征分析

企業(yè)在經營過程中的處罰性成本是企業(yè)稅收成本體系中的重要內容，在企業(yè)發(fā)展過程中，處罰行為的發(fā)生并不是必然的，處罰性稅收成本的產生往往是由于企業(yè)自身發(fā)展過程中對國家基本的稅收知識了解不夠，納稅意識相對淺薄而導致的相關的違反國家企業(yè)稅收政策的行為所受到的處罰，在企業(yè)自身依法經營的過程中，便不會產生處罰性稅收成本。

三、企業(yè)稅收成本發(fā)展中的問題和現狀分析

（一）稅收成本管理意識初步形成

在我國社會經濟發(fā)展進程中，我國法律體制同樣處于不斷完善的過程中，國家通過多種方式逐步加大對企業(yè)稅收知識的宣傳推廣，這使得眾多企業(yè)在自身發(fā)展過程中對企業(yè)經營發(fā)展過程中的稅收知識進行了全面了解。在自身發(fā)展過程中，企業(yè)依法納稅，合法經營已然成為企業(yè)經營過程中的共同意識，稅收成本管理意識的初步形成，促進企業(yè)在經營發(fā)展中能夠不斷改進管理體系，推動企業(yè)的持續(xù)經營發(fā)展。

（二）成本分析體系相對混亂

我國企業(yè)在現行的市場經濟體制下，盡管已經初步形成了對于稅收的成本管理意識觀念，但是在企業(yè)的經營管理中，對于稅收管理體系中的成本分析體系的把控仍然處于摸索階段，在企業(yè)生產經營中，由于缺乏系統(tǒng)的技術手段保障對于企業(yè)經營過程中的具體花銷進行系統(tǒng)統(tǒng)計，缺乏完善的技術分析指導，在對企業(yè)平常的管理過程中對于企業(yè)經營管理預測不系統(tǒng)，這便導致企業(yè)在經營過程中只能單純去執(zhí)行相關的成本計劃，而不能形成完善的成本管理體制，對企業(yè)經營發(fā)展過程進行總體把控，由此使得企業(yè)在稅收管理中對于成本分析管理體制沒有完善的運行機制。

四、企業(yè)稅收成本優(yōu)化管理建議

（一）籌建系統(tǒng)的稅收成本管理體系

在企業(yè)經營過程中注意對企業(yè)的稅收成本進行系統(tǒng)規(guī)劃和統(tǒng)一管理，實現稅收陳本預算執(zhí)行報告制度，不斷加強稅收成本管理控制體系，逐步推行稅收互負統(tǒng)計規(guī)劃，依據企業(yè)發(fā)展過程中的產業(yè)屬性、產品分類和企業(yè)發(fā)展體制進行系統(tǒng)的稅收成本籌劃，逐步形成依賴于先進的企業(yè)管理技術為保障，在以往企業(yè)預算的基礎上，實現企業(yè)稅收成本管理協(xié)調化。

（二）不斷加強對企業(yè)員工培訓

在企業(yè)進行日常的稅收管理中，不斷通過對企業(yè)相關工作員工的基本技能培訓，逐步提升企業(yè)員工的相關工作技能和職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)能夠穩(wěn)步進行體系化的稅務管理，降低企業(yè)運行管理中成本花費，對于企業(yè)管理體制中的納稅申報員工來說，不斷加強對其自身的工作技能和稅務辦理業(yè)務基本知識和技能培訓，不斷促進企業(yè)管理體系的統(tǒng)籌運行，在進行員工培訓過程中，通過持續(xù)的人才引進和交流體系能夠為企業(yè)稅務管理奠定良好管理機制和發(fā)展基石。

五、結論

在我國現行的經濟體制下，通過逐步完善企業(yè)的稅收成本管理體系，不斷優(yōu)化企業(yè)管理機制，以先進稅務運行機制，保障企業(yè)經營實現利潤最大化的同時，能夠自覺履行自我發(fā)展過程中的社會責任，實現企業(yè)發(fā)展經濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。

參考文獻：

[1] 楊元杰.稅收學[M]，北京：經濟管理出版社，2002.

[2] 吳玉林.基礎會計學[M].南京：東南大學出版社，2003.

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關鍵詞:施工企業(yè)；稅收籌劃；途徑

稅收籌劃(TaxPlanning)，就其目的和結果而言，又稱節(jié)稅(TaxSavings)，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，而且，稅收的經濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現。稅收籌劃具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。

稅收籌劃和避稅有一些共同特點，同時也有根本的區(qū)別。其共同點是:二者都是不違法行為(但程度上有差別)，具有合理或合法性;二者都要經過事前謀劃和安排，具有事前性。其不同點表現在:二者獲取的利益同稅法宗旨的關系存在著根本性的區(qū)別，稅收籌劃合乎稅法宗旨，而避稅有悖于稅法宗旨;二者的行動側重點不同，稅收籌劃側重于研究和響應稅法導向，而避稅則側重于研究和利用稅法漏洞或缺陷。

一、在企業(yè)宏觀決策方面

1、從企業(yè)的設立地點、產業(yè)結構、從業(yè)人員結構等方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策決策(1)新企業(yè)設立地點的選擇。企業(yè)設立地點的確定對企業(yè)稅收有較大的影響。如西部大開發(fā)期間，在西部設立企業(yè)或企業(yè)子公司都享受稅收優(yōu)惠政策;在民族自治地區(qū)、經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)，以及國家指定高新技術開發(fā)區(qū)、邊遠山區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)設立企業(yè)都執(zhí)行低稅率。如施工企業(yè)設在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率繳納所得稅。(2)產業(yè)結構方面。我國為了調整產業(yè)結構，對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業(yè)，可在5年內減征或免征所得稅。施工企業(yè)可以結合自己的行業(yè)特點充分利用廢渣等廢棄物生產建筑材料，符合國家產業(yè)政策，可以充分享受稅收優(yōu)惠。(3)從業(yè)人員結構方面。我國現階段為了鼓勵企業(yè)接收下崗職工再就業(yè)，對當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過從業(yè)人員總數60%的企業(yè)，實行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策。對國有施工企業(yè)來講本身富裕人員就較多，甚至實際上也有相當一部分待崗、下崗職工，由于歷史的原因還有一部分醫(yī)院、職工學校等輔業(yè)和閑置資產等，目前完全可以結合國家有關主輔分離的優(yōu)惠政策等一并考慮實施，既可以分流富裕人員也可以充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)經營方式及組織機構方面(1)企業(yè)通過內部機構分立、合并進行稅收籌劃。施工企業(yè)在分支機構的設立上有分公司和子公司。目前，我們的施工區(qū)域幾乎遍及全國各地，有的已經走出國門到國外施工。選擇哪種分支機構更合適，既要考慮企業(yè)的管理幅度問題等，也要考慮對稅收籌劃的影響。分公司和子公司主體資格不一樣，其稅收待遇差別很大，子公司承擔全面納稅義務，可享受當地稅收規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。而分公司只承擔有限納稅義務，由于不是獨立法人很難享受到當地的優(yōu)惠政策，但由于其與總公司損益共計，可以平抑自身經濟波動。(2)企業(yè)之間通過橫向聯合的稅收籌劃。不同企業(yè)之間為了獲取稅收上的優(yōu)惠條件，加強橫向經濟合作。

這種作法在稅收上有以下益處:以經濟合作方式實現的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯合各方按協(xié)議規(guī)定從聯合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。

二、企業(yè)經營管理方面

1、成本費用列支充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內，企業(yè)要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負。

對于工資、職工福利費、工會經費、業(yè)務招待費、捐贈等超出國家規(guī)定的標準，稅法不允許在稅前列支，要并入應納稅所得額計算繳納所得稅。因此對稅法有列支限額的費用嚴格控制，盡量不要超過限額。

2、存貨計價方法的稅收籌劃。存貨的發(fā)出計價方法有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的;反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。近一兩年來，建筑材料尤其是鋼材、水泥等的持續(xù)漲價給施工企業(yè)帶來了一系列的經營風險，選擇適當的存貨發(fā)出計價方法，進行合理避稅，就更應得到重視。

3、資產減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外，一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產發(fā)生永久性和實質性減損，在規(guī)定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。

4、固定資產計提折舊方法的稅收籌劃。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。會計核算可供選擇的折舊方法有多種。不同的折舊方法企業(yè)會產生不同的稅收影響:首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，同時延緩所得稅的納稅義務時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。施工企業(yè)應結合自己的行業(yè)特點，根據科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，選擇適合自己的折舊方法，并依照管理權限，報經有權機構批準后實施。

篇9

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在國家法律允許范圍內,為減少企業(yè)稅負而進行的各種稅收方案決策的行為。市場經濟下的企業(yè)稅收目標,不僅是完成國家制定的計劃或任務,更重要的是要為企業(yè)追求最大的經濟效益。當前市場經濟下,企業(yè)面臨的競爭是十分激烈的,要發(fā)展企業(yè),除要提高企業(yè)的生產效率、生產技術、降低材料消耗外,還應加強稅收籌劃工作,充分利用現有的政策,采取合理、合法的對策,最大限度的降低企業(yè)的稅收負擔,實現經濟利益和社會效益的最大化,以保障企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)做好稅收籌劃應采取的措施

(一)企業(yè)要加強稅收政策研究

(1)準確理解稅收籌劃。我國稅收增長幅度大于國民經濟生產增長速度,由此可知企業(yè)的稅負是呈現逐年遞增的態(tài)勢。稅收是國家發(fā)展的需求,具有剛性,但企業(yè)可以根據相關的稅收政策,進行合理的降稅或者避稅,真正做到不少交該繳納的稅款,不多交不必要的稅款,這是國家提出稅收籌劃的本意。通過合理的稅收繳納政策,培養(yǎng)企業(yè)或個人良好的納稅習慣的同時,還能減輕企業(yè)的稅負,促進企業(yè)的發(fā)展。

(2)正確處理稅收法律法規(guī)及稅收執(zhí)行文件之間的關系。稅收法律法規(guī)是政府頒發(fā)的指令,需要國家所有部門、企業(yè)或個人嚴格遵守,而稅收執(zhí)行文件是各級稅務機關為落實稅收政策制定的一系列決定、命令、通告或公告等,稅收執(zhí)行文件具有普遍約束力。企業(yè)應認真研究二者之間的關系,以便正確認識企業(yè)的稅收執(zhí)行情況,對于符合國家法律的可聽從,而不符合國家法律法規(guī)的可向稅務機關索取相關依據,減少執(zhí)法過程中由于盲從給企業(yè)帶來較大的經濟損失。

(二)組建高效的協(xié)稅網絡

(1)協(xié)稅網絡結構組成。協(xié)稅網絡組成人員應包括專業(yè)的財務人員和律師人員,其中財務人員直接面對稅務部門,以便配合稅收部門做好企業(yè)的稅收工作;律師人員應利用專業(yè)的法律知識指導財務人員的工作,利用法律武器維護企業(yè)自身的合法權益,在解決企業(yè)和稅務部門之間的問題時,為企業(yè)爭取有利地位。

(2)培養(yǎng)高素質人才隊伍?，F代社會是一個知識性社會,企業(yè)之間的競爭與發(fā)展也將逐漸依靠知識與技術發(fā)展。市場經濟是不斷發(fā)展、不斷深化的,企業(yè)處于多變的市場經濟中應具備較強的適應性,隨時面臨新知識、新變化帶來的挑戰(zhàn)。另方面,學習可以提高工作人員的專業(yè)技能,提高工作效率。企業(yè)應加大財務人員的培訓力度,通過專業(yè)的學習培訓,培養(yǎng)一批精通稅收法律政策,又具有務實精神的人才,提高協(xié)稅網絡的實用性。

(3)做好企業(yè)經濟事項界定工作。協(xié)稅網絡人員應提高對企業(yè)經濟事項界定的能力,研究各項稅收依據,做好企業(yè)稅收籌劃工作。明確企業(yè)經濟事項,有助于提高自身的工作效率,同時還能贏取稅務部門對企業(yè)執(zhí)行稅收正常的信任,為企業(yè)贏取更為寬松的稅收環(huán)境。例如,對可界定為服務業(yè)務、生產業(yè)務或兼營業(yè)務的企業(yè),在進行稅負計算時,應對稅種進行綜合比較,從而優(yōu)化稅收組合,最大限度的降低企業(yè)的稅負。

(三)企業(yè)改變管理模式

(1)做好企業(yè)重組工作。稅收籌劃工作需從企業(yè)自身抓起,做好重組工作。企業(yè)重組在般情況下可減少企業(yè)賦稅,有利于企業(yè)發(fā)展;但在特定情況下,則可能增加企業(yè)賦稅,阻礙企業(yè)的良性發(fā)展。例如企業(yè)若有多個子公司組建而成,當子公司變?yōu)榉止緯r,可合并納稅,盈虧互相抵消后,能減少所得稅的繳納數目,降低企業(yè)的稅負。當然,企業(yè)重組時,稅負問題是需要考慮的問題之一,另一方面還要兼顧企業(yè)的長期發(fā)展,國家行業(yè)結構調整等問題。只有從整體和局部雙面考慮,才能趨利避害,維護企業(yè)的合法權益,促進企業(yè)的生存與發(fā)展。

(2)企業(yè)經營各環(huán)節(jié)應考慮稅賦影響。稅賦是存在于企業(yè)經營各個環(huán)節(jié)中的,因此企業(yè)應在產品開發(fā)階段、產品可行性認證階段、投資項目可獲取利益計算、產品價格制定等各個環(huán)節(jié)做好稅收籌劃工作。企業(yè)生存發(fā)展的基礎是現金流入量大于流出量,其增加量包括合理的利潤及稅賦。在企業(yè)經營各個環(huán)節(jié),尤其是源頭階段做好稅賦策略,可有效提升企業(yè)的現金流入量,促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在對內部財務核算時,應根據國家的相關法律法規(guī)要求,按照計算程序、費用分攤、利潤分配的要求,對企業(yè)內部的資本進行核算的活動,對成本、費用、利潤進行合理分配,實現稅收籌劃的目的。例如,在購銷活動中利用稅收政策的區(qū)域性差異,在低稅區(qū)設立企業(yè)分支機構,將銷售產品轉到分支機構銷售,通過定價變動,減輕賦稅。

三、遵循成本一效益原則

稅收籌劃涉及企業(yè)籌集資本、投資、生產經營的各個環(huán)節(jié),是企業(yè)財務管理的重要組成部分,因此應服從財務管理目標,即利潤(稅后利潤)最大化。稅收籌劃方案理論上可實現降低稅負的目的,但在實際操作中往往達不到預期目標,其中主要原因是方案不符合成本-效益的原則。企業(yè)在進行稅收籌劃方案時,過分強調降低稅收成本,忽視了方案引起的其他費用的增加或效益降低,因此導致企業(yè)或納稅人綜合效益減少。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,應做到統(tǒng)籌兼顧,從整體利益出發(fā),制定合理的稅收方案,以提高企業(yè)整體的經濟效益。

四、結語

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【關鍵詞】企業(yè)稅所得稅;研發(fā)費用;稅收優(yōu)惠政策;加計扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩(wěn)定上升，目前，已經共有56項授權的發(fā)明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續(xù)地加大投入是為了進一步提高在行業(yè)的競爭力和增加企業(yè)盈利的能力。在這個行業(yè)競爭愈發(fā)激烈的時代，為了實現公司戰(zhàn)略的需要，在科技研發(fā)投入方面，實施技術改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業(yè)擴大制藥的生產規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的產品結構，最終實現提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據國家主管部門的《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》，企業(yè)可以按照規(guī)定以15%為企業(yè)所得稅的稅率，按此繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對于企業(yè)目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發(fā)費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發(fā)費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，研究開發(fā)的經費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產開發(fā)技術水平。從此基本點出發(fā)，找到合規(guī)合理的研發(fā)費用扣除方法是降低企業(yè)稅負的有效途徑。

(一)研發(fā)費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發(fā)支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發(fā)方向主要有兩個方面:一是對生產技術和藥品進行改進、升級和創(chuàng)新。二是行業(yè)的關鍵和共性的技術是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術和理論相結合的方法進行開發(fā)和研究，研發(fā)出更多高質量的新產品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發(fā)展奠定領先地位的基礎。

(二)對研發(fā)費用扣除政策分析。企業(yè)的研發(fā)費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規(guī)定范圍內進行專項核算，以保證發(fā)生的活動是用于研發(fā)支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優(yōu)惠政策中深度把握研發(fā)費用加計扣除的具體規(guī)定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調整是必須符合法律法規(guī)。在符合國家規(guī)定框架下的企業(yè)研發(fā)支出，能夠進行合規(guī)扣除。稅法新規(guī)定實施后，按稅法要求企業(yè)可自行到稅務局申報享受加計扣除的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)深刻把握稅法規(guī)定，明確允許準予扣除的研發(fā)費用具體操作要求。1．應注意關于確認研發(fā)費用的問題。健全企業(yè)內部立項審批。對于研發(fā)費用加計扣除時需按稅務機關要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業(yè)自主開發(fā)或者合作研究開發(fā)的項目，需要提供與之對應的合同協(xié)議和項目計劃書以及預算審批表等相關書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發(fā)項目有異議，企業(yè)應提前向稅務局申報享受優(yōu)惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發(fā)費用要按項目歸集，進行專項設立的會計核算。根據稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)機構必須精準明確地研發(fā)支出和日常管理支出區(qū)分開，會計核算工作明確區(qū)分是費用化還是資本化。尤其研發(fā)設備的折舊攤銷等問題在區(qū)分上按稅法規(guī)定進行合理的分配。2．研發(fā)費用解決方案。為了對研發(fā)費用的區(qū)分核算，在日常工作中應該根據稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設計。在總賬系統(tǒng)中設立一級科目為“研發(fā)支出”，在二級科目下，分別設置兩類記為“研發(fā)支出—資本化”和“研發(fā)支出—費用化”當企業(yè)需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業(yè)進行項目輔助核算的，研發(fā)費用核算應設置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業(yè)稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業(yè)務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結果導致企業(yè)面臨惡意逃稅的處罰。所以企業(yè)多花一些教育經費在對財務人員的培養(yǎng)上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業(yè)都會做出如此的選擇。使得企業(yè)可以健康積極地發(fā)展壯大，是各位股東最希望看到的結果。

(二)企業(yè)內控有缺陷的財務風險。內部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫(yī)藥開發(fā)企業(yè)，對于新產品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發(fā)工作和技術創(chuàng)新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內部控制，加強提高研發(fā)費用的核算就必須依托于企業(yè)健全的內部控制。如果公司內部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規(guī)范。內控制度缺陷會導致增加企業(yè)經營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業(yè)進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業(yè)利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現為在稅收籌劃過程之中，企業(yè)對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調整之后所帶來的風險。合法合規(guī)是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業(yè)自身明晰稅法的基礎上并得到稅務機關的認可。有必要時邀請稅務機關人員提前進行政策上的溝通，減少相關人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業(yè)過度追求籌劃形成的經營風險。稅收籌劃也是與企業(yè)管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現程度，這便使得籌劃的收益是負數。

(五)進行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定。合法合規(guī)降低稅法是有效地降低企業(yè)負擔的方法，同時企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權衡關系，應該保證企業(yè)經濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優(yōu)先保證企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展以及長期持續(xù)盈利能力之下，這時企業(yè)稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業(yè)人員構成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據公司的戰(zhàn)略量身制定最周全籌劃方案。