導語：如何才能寫好一篇稅收原則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要：電子商務作為全新的貿易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。電子商務活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對稅收法律關系本身產生根本性的影響，因此，完善電子商務時代的稅收法律制度仍應遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。

論文關鍵詞：電子商務稅法設計基本原則

稅法基本原則是一國調整稅收關系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經濟關系在稅收法制建設中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導意義的法律準則，其核心是使稅收法律關系適應生產關系的要求。電子商務作為經濟全球化進程中應運而生的網絡經濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。雖然電子商務的出現(xiàn)為經濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產關系和稅收法律關系本身產生根本性的影響。因此，完善電子商務時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定，其具體內容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據法律的規(guī)定征收稅款，無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權，也是其職責。

（一）不宜開征新稅

在電子商務條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的新問題就是是否開征新稅。實際上對這個新問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經濟一體化的大趨向；和此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構想，即對網絡信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權，并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為，經濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經濟基礎發(fā)生實質性的變革，例如，在以農業(yè)為最主要的生產部門的奴隸制和封建制國家，農業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉額和財產收益額為課稅對象的流轉稅和所得稅取代了農業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經濟范疇，和傳統(tǒng)貿易并沒有實質性的差別。因此，我國在制定電子商務稅收政策時，仍應以現(xiàn)行的稅收制度為基礎，對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善，使之適應電子商務的特征和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風險，也不會對現(xiàn)行稅制產生太大的影響和沖擊。例如，我國香港非凡行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內加入電子貿易一欄，申報電子貿易資料。

（二）明確各稅收要素的內容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉稅為例，網上交易的許多商品或勞務是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準，從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經營地原則，即以經營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務，難以貫徹經營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨向，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權歸屬上產生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則，是國際公認的稅法基本原則。根據稅收公平原則，在稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負；稅收縱向公平則要求不同經濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。

納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網基礎上的有別于傳統(tǒng)貿易的虛擬的貿易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特征。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產和轉移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網站并配備少量設備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網在世界各地為企業(yè)服務，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓稅務部門難以準確把握交易信息并實施征管，使得網絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體和從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務稅收缺位的目前狀況，避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁，排除對不同社會組織或個人實行差別待遇，并保證國家稅收管轄權范圍內的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度，首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后，應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內容，并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應建立電子發(fā)票申報制度，即以電子記錄的方式完成紙質發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票，實現(xiàn)網上納稅申報。其三，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角，開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置，建立網絡稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質量，構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，即稅收不應影響投資者在經濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。

電子商務和傳統(tǒng)交易在交易的本質上是一致的，二者的稅負也應該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網絡貿易產生延緩或阻礙功能，我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段，對相關新問題的探究也才剛剛起步，而電子商務代表了未來貿易方式的發(fā)展方向，和傳統(tǒng)貿易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經濟的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務稅收制度時，也都認為應遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關稅收政策及稅務管理辦法時，應遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此，對類似的經濟收入在稅收上應平等地對待，而不去考慮這項所得是通過網絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收新問題。而經合發(fā)組織1998年通過的有關電子商務稅收新問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅，對于電子商務課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收新問題的觀點是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務開征新稅或附加稅。

根據稅收中性原則，我國對電子商務不應開征新稅，也不宜實行永久免稅，而應該以現(xiàn)行稅制為基礎，隨著電子商務的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼續(xù)，并能夠降低改革的財政風險，促進我國網絡經濟的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控功能最大限度地促進經濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本和入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益和征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達到稽征成本最小化的目標。

雖然在電子商務交易中，單位或個人可以直接將產品或服務提供給消費者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復雜，但是為了應對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中，使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務機關的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經濟生活，稅收不僅是國家籌集財政收入的工具，而且成為國家推行經濟政策和社會政策的手段，于是稅收的經濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面：

（一）財政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實施網絡貿易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應稅交易充分課稅，使得財政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務剛剛起步的目前狀況，為了使我國網絡經濟的發(fā)展跟上世界的腳步，應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點?！?/p>

（二）保護國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務的進口國，無法照搬美國等發(fā)達國家的經驗制定我國的電子商務稅收法律制度，而是應該在借鑒他國經驗的基礎上，構建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時，還應該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經濟貿易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務進出口貿易、知識產權保護以及跨國投資等新問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經濟交流和合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應該在維護國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

參考文獻：

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[5劉劍文.財稅法學[M.北京：高等教育出版社，2004.

篇2

xx年年，是實施新余地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的關鍵之年。市地方稅務研究會在市民間組織管理局和市社科聯(lián)的指導下，在各設縣、區(qū)地稅局重視關心和各地研究會配合支持下，在全市地稅系統(tǒng)廣大干部職工和會員的積極參與下，全市地方稅務研究工作取得了一定成績，各項得到了省局和省地方稅務研究會領導的肯定。xx年，全市調研文章質量與數(shù)量都取得了歷史最好成績。經省市有關部門組織專家評定，有7篇文章被評為全省地稅系統(tǒng)xx年年度優(yōu)秀科（調）研文章，有2篇在全市社會科學優(yōu)秀論文評比中獲獎。同時，市地方稅務研究會被評為全省民間社會團體先進集體，新余市社會科學xx-xx年年度先進集體。尤其可喜的是，我們通過了省社聯(lián)的“十五”規(guī)劃項目《我國人民當家作主與依法治稅有機統(tǒng)一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來第一次通過省級規(guī)劃立項鑒定?？梢哉f，我市xx年年地方稅務研究工作無論是在全省地稅系統(tǒng)還是在全市社會科學理論系統(tǒng)均已經步入了先進行列。

（一）加強地方稅務研究會自身建設

研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學術研究的非營利性群眾社團組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設，關鍵是加強組織和管理。我們進一步加強了領導，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經常過問地方稅務研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經費和人員上對地方稅務研究會予以保障。目前地方稅務研究會按照省地方稅務研究會的要求，真正實現(xiàn)了有機構、有固定場所、有專職人員。應該說，地方稅務研究會各項工作已經逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會

我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結合新余地稅工作實際，突出地稅調研重點。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號文件關于做好xx年年全省重點調研課題的要求，認真牽頭做好第三片區(qū)重點調研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調了調研骨干人員，集中精力，重點抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點上實現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調研工作，定期召開課題研討會，認真討論提綱，確定調研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領導力和科室參與的廣泛度，推進全市調研工作深入開展，我們把省局重點調研課題擬實行市局領導掛點制和機關科室參與制：每個重點課題將由市局領導親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領導負責制，每個牽頭單位指定一名局領導具體負責；相關業(yè)務科室全程參與相關重點調研課題調，切實做到人員、經費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進行編印成冊。整個組織協(xié)調工作得到了省地方稅務研究會領導的高度評價。

（三）積極推進調研成果轉化

我們十分注重調研成果的轉化，特別是各級地稅局領導重視提高地稅調研質量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關經濟與地方稅收宏觀協(xié)調發(fā)展的關系與政策理論問題，力求調研成果能為領導決策參謀服務。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經濟發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調整對未來地方稅收的影響程度，經實事求是預測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預測分析》專題調研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經大大高于全市經濟增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經濟增長速度，地稅收入應該建立經濟可持續(xù)增長的基礎之上，從而為我市科學制定經濟發(fā)展目標提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調研文章質量

為了進一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調）研活動，繁榮學術研究，大力推進地稅科（調）研精品戰(zhàn)略，使科（調）研成果更好地圍繞地稅中心，指導地稅實踐，促進全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負責、嚴格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領導小組在市級（含）以上地方稅務研究會常務理事中產生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總人數(shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經濟社會發(fā)展有積極指導意義的論文及其他調研性成果推薦上來進行獎勵。由于工作機制的創(chuàng)新，全市調研質量有了明顯提高。

xx年年，全市地方稅務研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領導對地方稅務研究工作重視與支持的結果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是全員調研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務研究工作重視程度不高，認為地方稅務研究是務虛的，甚至認為地方稅務研究就是地方稅務研究會的事。二是稅收理論調研人員無論從數(shù)量上還是從素質上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務研究工作理論素質較差，遠遠不能適應新時期地方稅務研究工作的需要。三是經費保障經費嚴重不足。一些地方對省市局下達的重點調研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經費上舍不得投入，直接影響了地方稅務研究工作的開展。四是對地方稅務研究工作配合不力。對地方稅務研究下達的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認真研究對策，我們將進一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務研究工作的重視，進一步提高地方稅務研究工作能力。

二、2012年全市地方稅務研究工作要點

2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應用對策調研，促進地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風和制度建設，努力把我市地方稅務研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻。

（一）圍繞“兩個中心”，力求在調研上下功夫。要進一步強化地方稅務研究服務地方經濟發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個中心”，使地方稅務研究工作更好地服務經濟社會發(fā)展，服務于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進“兩項建設”（規(guī)范化建設、地稅文化建設）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊伍建設水平），推動全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進江西崛起，全面建設小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實際相結合；機關與基層相結合；理論工作者與實際工作者相結合；群眾性調研與專項調查相結合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學術調研活動。著力抓好專項調研活動，積極謀劃開展以實現(xiàn)新余“兩個率先，一個努力發(fā)展規(guī)劃目標題的專項地方稅收調研活動，為實現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項目標提供思想和智力支持。

篇3

關鍵詞：稅收；稅法；稅收法定主義

【引言】

作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內容。“civillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>

一、稅收法定主義的起源和內涵

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制，無償?shù)貙ι鐣a品進行的一種分配。它是國家存在的經濟基礎，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產品和服務，繳稅便是公民獲得公共產品和服務所付出的代價。但若國家和政府沒有相應的法律依據而向人民征稅，意味著對人民的財產權利的非法侵犯。

（一）稅收法定主義的起源。

稅收法定主義，肇端于13世紀的英國，當時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權逐漸受到議會權力和個人權利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學者一般認為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。

（二）稅收法定主義的內涵。

1．稅收法定主義的內容

日本學者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能。“因此認為稅收法定主義只應包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內容。”[2]

2.稅收法定主義的核心和實質

“沒有法律依據國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據民主原則和法治原則，國家征稅所依據的法律，僅是指人民行使權力的議會制定的法律或議會授權制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應是議會制定的法律。

由人民通過其代表在議會上自己決定要負擔什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負擔的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。

二、稅收法定主義的內容

根據對稅收法定主義的認識，學者們把稅收法定主義的內容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。

（一）課稅要素法定原則。

課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內容應由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構成對課稅要素法定原則的否定。

（二）課稅要素明確原則。

課稅要素明確原則，即有關課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術的角度保證稅收分配關系的確定性。出于適當保留稅務執(zhí)法機關的自由裁量權、便于征收管理、協(xié)調稅法體系的目的和立法技術上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。

（三）依法稽征原則。

依法稽征原則是指稅務行政機關必須嚴格依據法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。

三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)

（一）稅收法定主義成為憲法原則。

繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認．尤其是倡導法治的國家．無論其發(fā)達程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關財稅制度的部分，或在有關國家機構、權力分配、公民權利和義務的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。

（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。

1．在法律條文的規(guī)定上――不能認定我國已確立稅收法定主義

從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機關為彌補此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義

在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關機構，主要是稅務部門自行制定，而未經過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護，且與稅收法定主義對國家征稅權的限制這一根本要求相悖。

（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。

我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認為是立法機關的不努力或稅務行政機關自身利益的驅使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。

1.國家的財政收入應以稅收為主

若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產經營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關的政府籌資行為并非稅收，對于政府權力的限制主要不針對稅收活動。

2．私人產權明確而得以保護

在個人與君主或封建領主之間具有人身依附關系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權利的保護缺乏依據，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護私人產權的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。

四、我國實行稅收法定主義的立法建議

稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據我國的國情，應從以下幾方面人手，逐步予以完善。

（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。

憲法統(tǒng)領諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。

稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進行規(guī)定，以統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結構更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。

（三）在稅收立法中實行聽證制度。

實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調的重要保證。

注釋：

[1] [日]中川一郎：《稅法學體系總淪》，第83頁，載《當代公法理》月旦出版公司1993年版，第607頁。

篇4

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。

[關鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據中國國家稅務總局調查

跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經濟的發(fā)展及國內經營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術，以達合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內，利用合法的手段，通過經營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會關系紛繁復雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉讓定價

1）通過在國外設分部在國內加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉移定價”。

2）轉讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經濟生活中，許多避稅活動，不論是國內避稅還是國際避稅，都與轉讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經營所得通過壓低銷售價的方式轉入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術等無形資產作價高于國際市場價格，或隱藏在設備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設備和技術的真實價格，從中抬高設備價格和技術轉讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉移。它們在抬高設備價款的同時，把技術轉讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準“高進低出”。關聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高，境內公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。

2）國際避稅地建公司

運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經營者運用避稅港從事避稅活動。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，對內、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產權、專有技術、場地使用權等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設備，以提高中國的生產和服務的質量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產帶來的效益

不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。投資者利用無形資產也可以達到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的

外國投資者在投資總額內或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產業(yè)的方法

投資者根據國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內享受減免稅收的待遇。所以選擇設立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實施

將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產出口產品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產品，除國家規(guī)定不能退稅的產品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。

2.5選擇投資地點的方法

2.5.1虛設常設經營機構

很多投資經營企業(yè)利用特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務活動則不在或不主要在區(qū)內進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經營收入或者業(yè)務收入，就可以享受特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內企業(yè)總部轉移而減少納稅。

2.5.2虛設信托財產

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務的目的。

3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計算法

材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大??；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計算法

折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

參考文獻

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政

[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅

致謝

本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

篇5

一、完成的主要工作

（一）進一步加強稅收執(zhí)法督察工作，圍繞工作大局，突出監(jiān)督重點。今年4月1日，國家稅務總局《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》頒布實施，結合區(qū)局要求我處及時安排本年度執(zhí)法督查工作，6月初，為迎接區(qū)局執(zhí)法督查檢查組，由法規(guī)處牽頭組織，征管處、稅政一處、稅政二處、計財處、信息處共同組成檢查組，對天山區(qū)地稅、縣局20__年5月至2013年4月的稅收執(zhí)法情況開展自查工作。以區(qū)局執(zhí)法督查內容為重點，由各業(yè)務處（室）分別制定《檢查項目表》，內容包括檢查路徑、檢查方法、抽查比例等。對查出的問題，當場進行反饋，并要求天山區(qū)地稅、縣局限期進行整改。此次的考核結果納入市局目標管理考核。

（二）接受區(qū)局督察內審組對我局稅收執(zhí)法及相關工作進行檢查。作為被查單位我處積極配合督查工作，認真梳理督查結果，積極落實整改意見，及時出具反饋報告，為后期的整改工作打下基礎。使我局今后的稅收執(zhí)法工作質量進一步提高。

（三）結合稅收工作實際，擴大執(zhí)法督察范圍。2013年1月，我處組織人員對全市各區(qū)（縣）局20__年至今，正在執(zhí)行和已經終止的委托代征業(yè)務進行了摸底調查。對委托代征的范圍、稅種及計稅依據、代征期限、票證管理、手續(xù)費支付比例及支付方式進行了檢查規(guī)范，使執(zhí)法督察觸角涉及到稅收工作的各個層面，為我局執(zhí)法監(jiān)督的范圍進一步擴大打下基礎。

（四）認真開展制度廉潔性審查和優(yōu)化稅務行政審批檢查工作。今年4月，對全局系統(tǒng)各項規(guī)章制度和稅務行政審批項目的檢查，市局系統(tǒng)沒有違規(guī)出臺各項制度的現(xiàn)象，但是仍存在審批時限過長，審批程序過多，增設審批項目的問題，通過檢查要求各單位都予以清理和整改，提高了工作效率，方便了納稅人，優(yōu)化了納稅服務質量。

（五）認真完成稅收宣傳月和法制宣傳教育及培訓工作。

1.配合市國稅局牽頭開展稅收宣傳月活動，聯(lián)合稅政一處、二處，第一分局、征管處在“亞心網”進行“局長話稅收”在線訪談節(jié)目，通過稅務干部與廣大網民直接交流，答疑解惑，解決納稅人關心的熱點難點問題，起到了良好的宣傳作用。

2.認真整理歸納稅收政策熱點問題，通過案例的形式，運用納稅人通俗易懂方式在《晨報》、《晚報》、《經濟報》等媒體開辟專欄，進行稅收政策的宣傳，收到了良好的效果。

3.在報紙開辟專欄，對5起稅務違法案件進行實名制曝光，對稅務違法行為納稅人起到了震懾作用。增強了全社會依法納稅的責任感。

4.結合稅收宣傳月在全局系統(tǒng)開展第十個“憲法、法律宣傳月”活動，并按要求上報總結。

5.組織全系統(tǒng)干部1300余人參加公職人員學法考試，購買教材，輔導培訓，在工作繁忙的情況下，指派人員參加全市統(tǒng)一閉卷考試，進一步增強了全體干部依法行政、維護穩(wěn)定和民族團結的意識。

6.按照年初我處的培訓計劃，從市委黨校聘請教授對市局系統(tǒng)業(yè)務骨干進行依法行政業(yè)務培訓，對依法行政、《行政處罰法》、《行政強制法》等相關法律、法規(guī)進行系統(tǒng)學習，并通過測試提高培訓質量。

（六）進一步加強規(guī)范性文件管理，完善業(yè)務類文件審核流程。按照規(guī)范性文件管理范圍“宜寬不宜窄”的原則，我處對各業(yè)務處（室）出臺的文件納入管理，各處（室）草擬的文件提請我處審核，屬于規(guī)范性文件的，按《烏魯木齊地方稅務局稅收規(guī)范性文件制定管理操作規(guī)程》的規(guī)定制發(fā)；不屬于規(guī)范性文件的，按公文處理流程制發(fā)。有效防止不當“紅頭文件”出臺。

按區(qū)局要求完成《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》實施后相關情況統(tǒng)計表及分析報告，為進一步做好規(guī)范性文件的管理打好基礎。

（七）稅收政策調研工作

1.3月中旬，烏魯木齊國際稅收研究會召開一屆六次常務理事會，總結了20__年度研究會工作，討論了2013年工作要點；宣讀了20__年度優(yōu)秀稅收科（調）研論文表彰通報，為獲“優(yōu)秀論文組織獎”的五個單位頒發(fā)了獎牌。同時安排部署了2013年度課題和研究方向。

2.今年，烏魯木齊國際稅收研究會課題申報采取三個層次的形式，即：重點課題、專項性課題、群眾性課題相結合，重點課題和專項性課題注重深層次理論研究，有一定的指導作用，群眾性課題注重可操作性的探討，相輔相成，理論服務于實踐。今年研究會確定重點課題2個，專項性課題7個。

（八）上半年審理重大案件2起，涉稅金額1901多萬元。

（九）其他工作

1.制定并報送《烏魯木齊市地稅局法治機關創(chuàng)建活動實施意見》，不斷完善依法行政工作各項制度。

2.上報市 人大對《民族區(qū)域自治法》實施情況調研報告。

3.向市法制辦報送法制信息13篇，動態(tài)反應我局依法行政工作情況。

4.為全面做好“六五”普法工作，總結上報《烏魯木齊市地方稅務局“六五”普法中期自查總結》，查遺補缺，認真做好普法依法治理工作。

5.按照市局統(tǒng)一安排，完成維穩(wěn)工作任務，聽從指揮，統(tǒng)一行動，全處人員按時到崗，無一人因個人私事影響工作，體現(xiàn)了很強的團隊意識。

二、存在的問題

1.與上級機關及相關處室的溝通、協(xié)調不夠，造成有些工作被動，今后要積極加強與市委、市政府相關部門，區(qū)局及市局各業(yè)務處（室）的協(xié)作、交流，增強工作主動性。

2.我處上半年人員變動較大，有兩人調區(qū)局工作，新增人員需要一個適應階段，工作中會出現(xiàn)銜接不暢的問題。

3.人員業(yè)務素質和工作能力有待進一步提高。

三、下半年工作安排

1.積極與征管處配合，完成好下半年的稅收執(zhí)法督察工作。

2.進一步完善和規(guī)范重大稅務案件審理工作，同時提高重大稅務案件審理工作效率。

篇6

論文關鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。

有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標

企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據我國稅法法規(guī)的相關規(guī)定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

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（一）變更居民身份避稅法

指一個國家稅收管轄權下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。

（二）轉移定價避稅法

轉讓定價是指有聯(lián)屬關系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務和轉讓無形資產等經濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉移到低稅國。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機構，包括承接留學、法律、會計業(yè)務的機構在國內設立辦事處的有關征稅。由于這些業(yè)務所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結算，國內行政機構往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構在境外收到的、源于境內收入的資料，所以不能征得所有應繳稅款。其二是境外公司在境內舉辦會展的有關征稅。由于境外公司未在境內注冊，而在境內提供服務所得收入也多在境外結算，加上會展期短，國內行政機構無法取得收費明細表，進行依法征稅。

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因

（一）政策法規(guī)不科學和不健全

以分析我國目前的轉讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉讓定價的調整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復雜的轉讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對轉讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關、外貿、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴重，導致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負責，形成真空。國外通過賄賂有關負責人員來達到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國既欠缺企業(yè)經營管理人才，也缺乏專門的轉讓定價稅收管理人員。企業(yè)經營管理人員由于缺乏同外商打交道的經驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當權益沒有竭力爭取，使實際支配權都在外放手里，從而使外商更容易實現(xiàn)轉讓定價。轉讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務當局的查處。

三、國際避稅的影響

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當?shù)睾献髡摺Ｒ虼?，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。

四、對我國反避稅工作的建議

（一）提高對反避稅的認知

外商通過關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，利用轉讓定價轉移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護國家權益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負原則，保護外商投資者的合法利益。

（二）進一步完善稅收法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。

（三）改革管理機制，加強部門之間的協(xié)作

各級稅務機關要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領導及有關部門對開展轉讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當?shù)卣畢R報，爭取黨政領導的支持；要主動與外經貿、海關、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護稅法的嚴肅性，維護國家的稅收。

（四）加強專業(yè)人員的培訓工作，確保人才穩(wěn)定

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務水平及高度的責任心，同時要掌握一定的國際經濟貿易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎。國家或企業(yè)應每年有計劃地組織舉辦業(yè)務骨干培訓，并逐步形成規(guī)模，經過專業(yè)培訓的人員，列入轉讓定價稅收管理人才庫管理。

參考文獻

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[6]周盟農，企業(yè)國際避稅籌劃探究，交通財會，2007年5月

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論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質進行了分析，提出了解決兩者矛質的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務，促進經濟發(fā)展。

隨著社會主義市場經濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計劃經濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

二.稅收計劃制定的不科學性成為依法治稅的重要障礙

從理論上講，經濟決定稅收，稅收對經濟有調控作用，所以兩者的內在發(fā)展趨勢應是一致的。由于經濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應根據經濟發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達稅收計劃任務是以國家和地方政府所需支出為基礎，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當年的稅收計劃任務分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經濟狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務越重，實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務部門為減輕以后年度的任務壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負和宏觀調控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學調查研究的基礎上，而是通過財政預算反推出來的，可依據性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經濟總量與結構的變化，從而容易導致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負面影晌。

三.過度強調組織收人導致了對征管質量的忽視

組織收人固然是稅務部門應盡的基本職能之一，但過度強調收人任務導致了稅務部門對征管質量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經濟發(fā)達地區(qū)，稅撅充足，稅務部門完成當年度稅收收人任務后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經濟為借口，超越權限要求稅務部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風氣.助長了地方保護主義的蔓延，加劇了地區(qū)經濟發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務部門征管水平和征管質量的提高。而在經濟欠發(fā)達地區(qū)，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農業(yè)稅”等收入任務強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關系

依法治稅是組織收人的基礎和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務，促進地方經濟發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關系，緩解、解決兩者矛盾應從以下幾方面著手:

強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關和稅務部門制定的，是稅務部門內部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關及最高行政機關制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應承擔相應的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應在稅法規(guī)定的范圍內進行，做到依法征收、應收盡收、應退盡退。而所謂依法治稅，其內涵就是“應收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經濟活動中產生的稅款解繳人庫，實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產利益轉移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學合理的稅收計劃制定方法。稅收與經濟是木與本、水與源的關系，不能脫離經濟去追求稅收增長，更不能超越經濟發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經濟發(fā)展狀況為依據，特別是根據稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關關系，可以考慮運用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經濟增長率之比)和稅收負擔率法(稅收負擔率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當前市場經濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務部門工作業(yè)績的考核標準應多樣化，稅收收人計劃任務完成情況不應當成為考察和評價稅收工作的唯一標準。能否完成稅收計劃任務主要取決于經濟的發(fā)展情況，所以在稅收計劃執(zhí)行階段，應當將稅收計劃作為預側性、規(guī)劃性、指導性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應該既有量的要求.也要有質的要求。沒有質的量是沒有意義的，應當適當弱化稅收計劃任務的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉變?yōu)槎愂照鞴苜|量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復議變更撤銷率等指標。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應單純看收人總童的多少，關鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應征與實征的差額。

(4)切實改革政府的財政預算管理體制。

稅收計劃是財政預算的一項重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計劃，在財政預算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預算與稅收計劃差別較大，由此產生的財政支出缺口，應通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產生的負面效應，保證稅務部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。

(5)建立重點稅源戶管理制度，把組織收人任務落實到具體的稅源上，有的放矢。

經濟的發(fā)展才是稅收增長的堅實基礎。要制定科學的稅收計劃必須掌握經濟稅源情況，稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié)，是稽查和征收的前提和基礎。加強稅源管理，將收人任務分解落實到具體的稅源上需要做到以下幾點:一是科學地確立稅源監(jiān)控對象。納稅人成千上萬，稅務部門不可能對每個納稅人都進行稅源監(jiān)控，只能采用分類、重點式管理，即建立起重點稅源戶管理制度，將本轄區(qū)內稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點對象。二是加速稅源管理的電子化進程。各級稅務部門要加快稅收的信息化建設，在條件成熟的地方可建立以稅務為中心，企業(yè)、銀行、工商、海關、財政等相關部門聯(lián)網的信息數(shù)據處理中心，為實現(xiàn)經濟信息數(shù)據的共享創(chuàng)造外部條件;同時開發(fā)切實可用的稅源分析管理軟件，通過軟件迅速、準確地進行各項稅收經濟指標和企業(yè)財務指標的分析考核工作，提高稅源監(jiān)控水平和效率。

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[論文關鍵詞]會計準則 國際會計準則 納稅籌劃

[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規(guī)范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。

新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業(yè)會計制度、行業(yè)會計制度等相比，更強調公允價值，要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統(tǒng)介紹新準則的重大變化及主要內容。

一、實施新會計準則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會計準則發(fā)展的最重要規(guī)則應當是“適應環(huán)境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應國內外環(huán)境和經濟發(fā)展的產物。會計與經濟國際化協(xié)調的客觀要求。經濟越發(fā)展，會計越重要。隨著中國加入世界貿易組織，中國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業(yè)已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而現(xiàn)行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。

2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿易組織以來，發(fā)達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。

(二)國內的實際狀況

1.我國市場經濟建設和經濟發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要許多包括新的會計技術與方法的新會計準則。

二、新會計準則的重大變化

(一)新會計準則的特點

1.新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同

2.新會計準則實現(xiàn)了會計理念、內容的創(chuàng)新

3.新會計準則體現(xiàn)了適合國情的中國特色

(二)新會計準則內容上的重大變化

我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業(yè)之間的交易不作為關聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則?；緯嫓蕜t主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據。具體會計準則根據基本會計準則的要求，就具體經濟業(yè)務的會計處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會計準則基本準則

2.企業(yè)會計準則具體準則

(1)存貨一律使用“先進先出”法

(2)資產減值準備不能轉回

(3)債務重組收益計入營業(yè)外收入

(4)資產置換又能產生利潤

(5)合并報表側重實體理論

(6)投資性房產計價有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價計價

(8)研究與開發(fā)費用分別對待

(9)股份支付會計處理有新規(guī)定

(10)所得稅會計處理發(fā)生變化

三、新會計準則與稅收籌劃的融合

隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務人員的要求越來越高。要求財務人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業(yè)務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業(yè)合法權益等。

作為新型的財務人員應當為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進行避稅籌劃活動的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財務人員對稅務理論與實務水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢來看，要求我們財務人員不僅要精通財務管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財務核算，減少涉稅風險，真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

參考文獻

篇10

[論文摘要]效益最大化是投資者和生產經營者的終極目的。稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。作為企業(yè)可根據自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會計政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響，從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會計政策的選擇出發(fā)，主要論述了會計政策中固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達到稅后利潤最大化。

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。

會計政策的選擇主要包括某項經濟業(yè)務初次發(fā)生時的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產經營活動和經營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。固定資產折舊是成本費用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素。而影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值，預計凈殘值，預計使用年限和固定資產折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產的計價看:但固定資產的計價有明確的處理原則，固定資產的價值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進行調整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資:(2)將固定資產的一部分拆除；（3)固定資產發(fā)生永久性損害，經主管稅務機關審核后，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失:（4)根據實際價值調整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。所以說固定資產計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預計凈殘值看：企業(yè)新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，應當估計殘值，內資企業(yè)固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預計使用年限看：會計制度對固定資產預計使用年限只規(guī)定了一個范圍，這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的；對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產折舊方法看：固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的稅收影響。主要對固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業(yè)各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業(yè)各期的應納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規(guī)與會計準則;以企業(yè)經營目標和政策為導向;同時還應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經確定不得隨意變更。

參考文獻:

[1]注冊會計師輔導教材:《稅法》.財政經濟出版社,2007