導語：如何才能寫好一篇財稅法制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作為最早的稅收范疇，財產課稅在歷史上有盛極一時的輝煌時期，曾是奴隸社會中的重要收入，也是封建社會中最主要的稅收收入形式。到了近代社會，其地位和作用逐漸下降，但仍是各國地方政府的主要收入來源。近十多年來，在世界性稅制改革浪潮中，各國對財產稅制也有新的改革完善，向穩(wěn)定地位、提高比重、完善征管的方向發(fā)展。分析下一世紀財產稅制的發(fā)展趨勢，也應是對世界稅制未來發(fā)展的研究內容之一。本文試圖從比較經濟發(fā)達國家和發(fā)展中國家的財產稅制的角度，談談對未來財產稅制發(fā)展趨向的想法。

一個稅種或一個稅系，究竟會如何發(fā)展，應當分析多方面的因素。一是社會經濟政治情況的變化，包括經濟制度、經濟政策、國家職能、社會政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國在90年代末相繼發(fā)生大的社會經濟制度變化，稅收制度包括財產稅制當然也會隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動方向，包括稅收在經濟中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個稅制中的地位的變化。如財產課稅體系由原來是國家的主要稅收，轉變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問題，對問題或弊端解決的動向等。由于問題或矛盾是不斷產生的，舊的矛盾解決了，新的問題又會出現，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。

從各國財產稅制的歷史沿革和近年來的變動分析，財產稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個方面：

一、財產稅制在整個稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向

財產課稅在各國稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來曾有過的主體稅種的地位。從發(fā)達國家來看，一方面由于強調運用稅收籌集收入和調節(jié)經濟的作用，因此調節(jié)力度較大的所得課稅仍會繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對象來看，所得的增加遠比財產的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國家的經濟發(fā)展。所以在相當長的一段時間里，仍會以所得稅為主體稅種。財產課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會保持在8％左右。就發(fā)展中國家而言，大多數國家長期以商品課稅為主，由于受生產力發(fā)展水平的制約，積累的私人財產極其有限，加上稅收征管的落后和財產法規(guī)的缺乏，不可能將財產課稅放在主要稅系的地位。其中實行社會主義制度的國家，由于對財產私有制的認識不同于經濟發(fā)達的西方國家，也不可能重視財產課稅。但是，發(fā)展中國家的這些狀況肯定會有所改變，尤其是對財產私有的觀念會發(fā)生轉變；不過短期內變化不可能太大，這與經濟發(fā)展水平有關。財產課稅在這些國家中的發(fā)展趨勢是在穩(wěn)定原有地位的基礎上，隨著財產課稅稅種的增加而適當提高其占全部稅收收入比重，將由現今的5％以內上升到8％左右。

財產課稅體系的地位穩(wěn)定，還表現為它不會取消或被其它稅種取代。有人曾預測不久財產稅制會逐漸萎縮以至消失，一部分稅種并入所得稅系，另一部分稅種并入流通稅系，再廢除一部分稅種。筆者認為，這在未來的三十年內不會出現。首先，只要有私有財產存在，對其課稅就要存在，尤其是按財產價值課征的財產課稅。其次，歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關聯(lián)密切，尤其到了現代社會，對稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財產稅制具有所得稅制和商品稅制所沒有的功能和優(yōu)點，能補充這兩個稅系的不足，不可能被完全廢棄。再次，現實中一些國家還在新征一些財產稅種以發(fā)揮其作用，也進一步表明財產稅系在相當一段時期內不會被取代。

二、財產稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確

財產課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會進一步加強。發(fā)達國家無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，大多數財產課稅的稅種都歸為地方政府，是地方政府的主要收入來源。如美國各地方政府普遍征收一般財產稅，也征收繼承稅或遺產稅，其收入占地方政府稅收收入的80％左右。據OECD的統(tǒng)計資料，美國地方稅收中財產稅占80％；加拿大占84.5％；澳大利亞占99.8％。發(fā)展中國家開征財產稅的稅種不如發(fā)達國家多，但也多把這些稅種劃歸地方。在原實行計劃經濟的國家，地方政府真正有權征收管理的收入，就是幾個為數不多的財產稅稅種。在稅收制度較為完善的國家，地方政府的主要收入也是財產課稅，如土地稅、房產稅等。而且今后將會隨著地方政府權限的擴大，增加一些財產稅類的稅種，或提高稅率。

近十多年來，無論是經濟發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，無論是市場經濟體制國家，還是剛由計劃經濟體制轉為市場經濟體制的國家，對中央與地方之間權限職責劃分，尤其是財政分配關系的調整極為重視。在西方一些國家中，有些學者已提出國家調控經濟作用的發(fā)揮，將由以中央政府為主轉為兼顧調動中央與地方政府兩個積極性，這就有一個需要確保地方財政收入的問題。美國、德國等聯(lián)邦制國家，由于權力比較分散，地方財政相應地大一些；英國、法國、日本等單一制國家，需要擴大地方財政財力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一，就是改革財產課稅，在原有的稅種以外，新增稅種或適當調整稅率。近年來一些國家開征或復征機動車輛稅，按各地情況每年自選變動稅率等，不但保證了財產課稅仍舊作為地方政府主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國家，許多國家正處于向市場經濟轉軌過渡階段，地方政府的職能和權限，也日益受到重視，征收財產稅、遺產稅等稅種，已成為一些國家改革稅制和籌集地方財政收入的目標。

三、財產課稅稅種的選擇在各國會有不同

財產課稅是一個稅系，包括一系列稅種。作為同屬一個稅系，各稅種在功能、地位及性質等方面，具有共同性或相通性。但因具體課稅對象、課征范圍等差異，各稅種仍然會在許多方面存在著不同之處。而這些異同，又是各國在決定或選擇稅種時必然考慮的因素。因為稅收制度作為一種分配制度，不僅受經濟發(fā)展的影響，同時也在一定程度上制約和影響著社會經濟的發(fā)展。

各國的歷史文化背景、社會經濟發(fā)展情況的不同，配合稅種之間的差異，就必然決定各國對稅種的選擇是不會相同的。

從課稅方式和范圍來看，一般財產稅課稅普遍，課征范圍較廣，設比例稅率，稅收收入相對較多些，但計征比較麻煩，逃漏稅嚴重，稅負不公平；個別財產稅中的土地稅、房屋稅，課稅不遍及所有財產，課征范圍相對較窄，但稅收收入較穩(wěn)定，不易隱匿虛報。而一般財產稅與凈值稅相比，凈值稅公平合理些，但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以，在稅收征管手段先進、納稅意識較強、征管制度較嚴密的發(fā)達國家，多選擇綜合課征的財產稅，尤其是近十多年來推廣凈值稅。而發(fā)展中國家，則因為稅源并不充分，納稅觀念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地會選擇以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個別財產稅。因為與其征一般財產稅，還不如只針對某一項稅源集中力量征收，相對成本較低，收入也有保證。拉丁美洲一些國家的凈值稅，實際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達國家有較大差異，當然，公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達國家的財富集中方式，從總體上看不比發(fā)展中國家高，即發(fā)展中國家里少數人掌握的財富占全部社會財富的比重，不低于發(fā)達國家。甚至在近十多年里，發(fā)達國家有逐漸降低少數人集中大量財富比例的趨向，而多數發(fā)展中國家因富裕階層在政治上的強有力地位，不見有多大下降趨勢。而且，經濟發(fā)達國家中，財產種類繁多，財富體現標志不僅僅是土地和房屋；而落后的發(fā)展中國家，多是農業(yè)國，土地是主要的生產要素，更是主要的私人財產。所以，考慮公平財富的目的，經濟發(fā)達國家以綜合課征的財產稅為多，落后的發(fā)展中國家以征個別課征的財產稅為多。這種情況，尤其是在發(fā)展中國家新開征財產稅時更加明顯。

從課稅對象來看，財產課稅包括對財產擁有課征的財產稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對財產轉移課征的遺產稅與贈與稅。經濟發(fā)達國家普遍開征了遺產稅和贈與稅，而經濟發(fā)展中國家，則有一部分尚未開征這兩個稅種。有些國家只征其中之一，如新加坡只征遺產稅，加納只征贈與稅；有些國家時開時停。這里的原因，既有社會經濟發(fā)展水平高低不同，也有稅種本身的重點不同。土地稅、房屋稅、財富稅等，都側重于對人們現在擁有的財產課稅，注重通過課稅組織一部分收入和限制財富的集中。而遺產稅和贈與稅，是對財富發(fā)生無償轉移時征稅，目的更多偏向于限制現有財富通過繼承轉移方式加強財富在少數人手中積累，避免加重貧富懸殊。所以與那些對財富擁有課稅的稅種不同，這兩個稅種大多采用超額累進稅率，計算征收也麻煩些。正是因為遺產稅和贈與稅的均富作用更加明顯，加上計征的困難性，再基于社會人均收入水平不變等經濟因素，發(fā)展中國家還有一些沒有開征這個稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國為代表的東方國家，儒家思想長期占主要地位，認為子承父業(yè)是天經地義，不象西方國家那樣，認為繼承是國家給予的權力而非天賦人權。這也是這些國家沒開征這兩個稅種的原因之一。

簡而言之，社會經濟政治背景、稅種本身特性等，決定了各國今后在選擇財產稅稅種會有所不同。發(fā)達國家將以綜合征收和凈值稅為主，發(fā)展中國家將開征或復征遺產稅贈與稅等稅種，但多數可能只對遺產和部分贈與征稅，如現在新加坡的遺產稅制。

四、財產稅制征管制度將進一步完善

財產課稅中的一個大問題，就是征管漏洞比較多，不僅發(fā)展中國家如此，發(fā)達國家中也有不少逃避稅現象。這是財產稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后，財產課稅發(fā)展趨勢的重要方面，就是各國會普遍加強對財產課稅的征收管理。因為，經過幾千年的歷史，財產課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動，趨于穩(wěn)定；而其在稅收體系的地位作用，也因為社會經濟發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述，財產課稅既不會再有以前作為主體稅種的輝煌，也不會后退到完全廢置的地步，它仍然以其獨特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應有的作用了。而改進和加強稅收征管制度的管理，就理所當然地變得重要了，何況現實生活中財產課稅的主要矛盾和問題也體現在這里。

加強征管制度改革，首先要有健全的法規(guī)和嚴密的財產登記制度。這在發(fā)展中國家尤其重要。財產法規(guī)的建立和完善是這些國家的當務之急，否則對財產課稅就沒有立法依據和法律保障。財產登記制度將逐步推行一名登記制。

計稅基礎的合理確定，是課稅得以順利進行的保證。財產課稅以估定價值為計稅基礎，已是國際慣例，問題不在于選擇哪種價值為估價基礎，而在于有沒有全面、真實、可用的財產資料，否則再好的方法也用不上。而資料的欠缺和零散，也是發(fā)展中國家目前的難題，發(fā)達國家在這方面要相對好一些。

篇2

《稅道德觀——稅收文明的倫理省察與探尋》是一本關于稅收倫理的學術論文與隨筆集。本書運用新倫理學的原理與方法，系統(tǒng)性地拓展了傳統(tǒng)“稅收學”的研究視野與學科邊界。同時，還能以稅收治理的重要現實問題為研究導向，以社會主義初級階段理論為出發(fā)點，篤信社會主義核心價值觀的理想，自覺跳出“稅務、稅收、財政、當下、中國、人類”六個思維局限，兼顧現實的復雜性、實踐的可操作性與未來的不確定性，提出一些未來中國稅制改革的新構想與新方案。這些觀點和成果，或能為中國稅制的現代化轉型提供一些理論上的參考與智力上的支持，從而盡些知識人所應有的價值提醒與告誡的本分，未雨綢繆，預警或防范稅制轉型過程中可能出現的系統(tǒng)性風險。 

基于倫理學的稅收研究，旨在不斷尋求和接近稅收價值的真理，從而為優(yōu)良稅制的制定提供內在的道德根據和道義基礎。根本來說，倫理視域的稅收治理與探索，無不是為了理順和調節(jié)五大稅收基本利益關系，即征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間、國與國之間以及人類與非人類存在物之間的利益關系，而要徹底理順和調節(jié)這五大稅收基本利益關系，首先須弄清楚這五大基本利益關系中的“核心利益關系”，即征納稅人之間利益關系的本質。并且必須遵從人道自由和公正平等兩大基本道德原則來調節(jié)和理順這對關系。因此，稅收道德和稅法無疑是調節(jié)這五大基本利益關系的主要途徑和方法。稅收道德價值是稅法制定的價值導向系統(tǒng)。稅收道德先進、優(yōu)良，則稅法大多會先進、優(yōu)良；稅收道德落后、惡劣，則稅法大多會落后、惡劣。而稅收道德與稅法之優(yōu)劣，完全取決于增進或消減全社會和每個國民福祉總量之多少。 

基于以上觀點，本書提出了未來中國稅制改革或者稅制現代化轉型所面臨的主要目標與使命： 一是必須始終瞄準稅制“增進全社會和每個國民福祉總量”這個終極目的，進行結構性稅制改革目標的設定與路徑選擇； 二是要注重“稅權”合法性問題徹底解決，即要全力擴大“稅權”的民意基礎；三是近期應重點促進直接稅與間接稅比重結構性失調問題的解決，逐步建立“以直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；四是要重視稅制基本價值問題的研究，克服以往重形式、輕內容的現象；五是要特別重視“征納稅行為實施如何規(guī)律”的研究，并以此作為稅制價值的核心根據。 

就稅制文明轉型的現實策略而言，本書認為應分四步走：第一步，總量減稅、總體減速，目標在于減輕普遍性、表層的納稅人“稅痛”；第二步，間接稅降比、直接稅增比，目標在于構建“直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；第三步，大力推進財政透明、預算公開，目標在于建立財稅權力長效“閉環(huán)式”監(jiān)督體系，逐步解決征納稅人之間權利與義務分配不公的根本問題；第四步，擴大稅權民意基礎、建立納稅人利益表達協(xié)調機制，最終目標是建立納稅人主導的稅制。 

本書精心擷取并審慎應用倫理學前沿理論研究成果，對稅收治理基本范疇，諸如稅收、納稅人、稅率、稅收目的、稅收行為規(guī)律、稅收核心價值、稅制結構與類型、最優(yōu)稅制形態(tài)、稅德評價等重要專題進行了原創(chuàng)性的探索與研究；作為一名曾經在稅務系統(tǒng)一線奮戰(zhàn)多年的實務工作者，作者通過長期的現場體驗與觀察，對當前中國稅制改革面臨的主要問題與挑戰(zhàn)給予了新穎、獨特的省察，并基于對現實復雜性、實踐可操作性與未來不確定性兼顧的認知，堅持現實與理想、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術相統(tǒng)一的原則，提出了富有建設性的稅制改革思路與建議。作者立意高遠、視野開闊、制心一處、擇善固執(zhí)，旨在為漸進式推進中國稅制的文明轉型，發(fā)揮稅收在現代化進程中的重要影響力獻智獻策。

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論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項重要經營成本，稅收政策對企業(yè)的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

2 當前我國商貿企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認識不夠

一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 轉貼于

3 我國商貿企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅

從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現合理避稅

對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。

篇4

關鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國現行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負擔的大小密切相關的事情。在改革個人所得稅的進一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務所得的稅率設計復雜，有礙稅收公平

根據中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進行區(qū)分，進行稅率多元化征收，其超額累進稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設計導致了個人所得稅累進稅率的累退效應和稅收負擔的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務報酬均屬于個人所得稅中的勞務所得稅目，而上述分類所相對應的納稅人受到的稅負是不同的。這樣的復雜設計會加大稅務機關的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導致稅負不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復雜，人們不僅僅只有工薪勞務收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設計缺陷會產生納稅人避稅行為，不利于公平稅負。此外，如財產繼承和股票轉讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現狀與我們的稅收制度設計的目的——實現公平稅負——是相悖的。

(3)多元稅率設計會導致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應稅所得項目，而該十一個項目的稅率設計又不同，所以，在給定應稅所得的條件下，不同稅目的稅負大小不一。在復雜的現實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴大。

(4)累進稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復雜性

采用超額累進稅率，主要是為了實現量能負擔的目的，但我國在稅法制度設計的缺點，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現在稅率累進檔次和累進級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設計的過于復雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負面影響對經濟，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設計

（1）費用扣除標準（免征額）

雖然個稅稅率不設計費用扣除標準，但是我們認為個稅的設計必須將稅率和費用扣除標準結合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標準進行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數據將其進行分組，可以得到表1結果。

計算結果表明，根據城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數（半分點）相應的每月工資收入為160867元，該數據低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應為2600元。根據陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標準是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經濟的發(fā)展繼續(xù)作出相應的調整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標準。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調整的影響，可以直接與居民消費價格指數;另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認為應該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠實現，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負調低的經驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調節(jié)作用的。因此，根據表1和表2的數據，我們建議最高邊際稅負參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經大學財稅學院）

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參考文獻：

［1］ 崔志坤，個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇，［J］，現代經濟探討2010（4）；

［2］ 徐海鳴，關于改革個人所得稅稅率結構的思考，［J］，會計之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財貿經濟，2011年（3）.

［4］ 陳建東、蒲明，關于我國個人所得稅費用扣除額的研究，稅務研究

篇5

關鍵詞：實物福利；課稅；課稅制度

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、實物福利所得課稅的必要性

（一）實物福利所得課稅體現稅負公平原則

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。”之所以對月餅等實物征稅是為了堵住稅制漏洞，防止個稅的流失，也是為了讓稅制更加公平。如果只對貨幣所得征稅，實物所得不課稅，同樣收入水平下，取得貨幣所得多的個人稅負就會更重。

（二）實物福利所得課稅防止公民逃稅

開征“月餅稅”是我國個稅進步的體現，是為了防止公民逃稅的有效措施，是針對過去很多單位發(fā)放實物福利而逃避個稅的辦法，是不得已而為之。換個角度思考，假如“月餅稅”不用繳納，意味著單位發(fā)放的任何實物福利都不用繳納個稅，那么單位就可以以此對于領導層人員不發(fā)全額現金工資，而是積累到一定金額后改發(fā)高價值的汽車、住房，達到逃避繳納個稅的目的，顯然起不到稅收調節(jié)作用。再者，當下很多單位發(fā)放的月餅，可能已經不是過去簡單吃的月餅，而是包裝豪華的天價月餅，成為行賄的禮物，對于這樣的月餅怎么能不征個稅。

筆者認為，“月餅稅”等實物福利就該納個稅，而且不只是合法，更合情合理，就是要以此杜絕以實物福利而逃避納稅的現象。

二、實物福利課稅制度存在的問題

（一）實物福利所得課稅手段落后

目前，對實物福利所得的稅務征繳管理手段不能適應信息社會發(fā)展的需要，稅務機關稅收征繳執(zhí)法水平偏低，稅務征繳和管理信息不暢，稅款征收繳納效率不高，稅款的征收、征繳漏洞多，財稅流失嚴重。國稅、地稅權限有別和征管體制的限制，實物福利收入稅收征管信息傳遞速度慢、準確性不高，而且沒能體現出時效性的稅收征管要求。實際操作難度太大，使納稅人自行申報流于形式，代扣代繳義務人往往為了獲得更多經濟利益而采取種種避稅、逃稅措施。從而無從對該項稅源組織征管，不可避免出現了大量的漏洞，影響了稅收征繳的質量與效率。課稅手段的落后影響了稅收核定稽查和征管的質量與效率，難以有效遏制企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。

（二）實物福利所得逃稅嚴重

早在1995年，國家稅務總局為加強個人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強化代扣代繳手段就制定頒布了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》對個稅扣繳義務人的法律權利和義務作出了明確具體的規(guī)定。然而實際生活中，實物福利所得納入工薪計稅手續(xù)繁瑣，部分扣繳義務人通過減少走賬、做假賬、內外兩本賬等方式或迫于納稅法治意識不高的領導決定繳納稅額的壓力該扣不扣，該繳不繳。一些扣繳義務人因對實物福利稅缺乏足夠的重視或者是代扣代繳稅款責任心不強、業(yè)務水平低、法制觀念淡薄等原因。部分代扣代繳義務人將該扣繳實物福利所得稅的實物福利收入不計或少計入應納稅所得額或者任意改變其稅率的情況時有發(fā)生。致使實物福利所得逃稅現象異常嚴重，造成稅源的流失。

三、實物福利課稅問題的成因

（一）實物福利所得納稅意識薄弱

目前，相當一部分人還保留著“實物福利不必繳稅”的觀點，納稅意識薄弱。實物福利產生于計劃經濟時代，由于當時社會物資的稀缺，并不是所有的商品都能拿錢買到的，因此有點“門路”的單位就會想方設法為本單位的干部職工搞些“福利”以凝聚人心，這種做法說白了其實就是利用部門權力去瓜分有限的公共資源。然而現實的情況是我國已經實現了計劃經濟體制向市場經濟體制的順利轉型，社會物資不再貧乏，市場往往是產品積壓，明顯的供過于求，因此所有的“實物”都已不再稀缺，僅憑工資完全可以買到自己想買的任何東西，實物福利已完全具備改為貨幣形式發(fā)放的條件。

（二）偷逃實物福利所得稅成本低

偷逃實物福利所得稅違法成本不高，且可以得到一定的經濟利益成為很多企事業(yè)單位等經濟實體偷逃實物福利所得稅的一大誘因。因此，受僥幸心理的驅使，納稅人往往不是選擇誠實的依法納稅而是會選擇進行偷、逃稅行為。目前雖然法律法規(guī)規(guī)定了逃稅、偷稅行為的法律責任，對逃稅、偷稅行為制定了處罰措施，但是法律的目的重點在于敦促納稅人積極納稅，而不是懲罰。我國《稅收征管法》第63條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務人采取偷稅手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；上述行為構成犯罪的，依法追究刑事責任。根據《刑法修正案（七）》第201條規(guī)定，有偷稅行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。稅收征管工作的不到位，稅務稽查的力度弱，無形中助長了偷逃實物福利所得稅的投機心理。

四、完善實物福利課稅問題的建議

（一）加快貨幣所得與實物福利所得稅收征管一體化的建設

我國應加快對貨幣所得與實物福利所得稅收征管一體化的建設，加強個人所得的稅務登記統(tǒng)籌，將實物福利所得嚴格計入所得納稅。實物福利收入同時具有所得、消費和財富三項特征，納入個人所得計稅有利于拓寬所得稅的征稅基礎，擴大課稅范圍，增加納稅人數。稅收基礎越寬，其產生的負效應越小，有助于緩減超額負擔稅負的情況。貨幣所得與實物福利所得稅收一體化征管，一方面有利于使更多的潛在納稅人變?yōu)楝F實的納稅人，強化公民的納稅意識，增強公民的納稅自覺性。另一方面利于促進社會經濟的發(fā)展，增加公共產品的供給，資源配置的優(yōu)化，財政收入的增加，進而促進公平與效率目標的實現。此外也可促使政府部門強化支出管理，調整支出結構，保障重點支出，減少實物福利分配，杜絕鋪張浪費，減少財政開支，推動廉政建設。統(tǒng)一實物福利所得和貨幣所得的納稅，有利于公民提高對實物福利所得在公平稅負方面的重要性的認識。

（二）優(yōu)化征管手段，節(jié)約稅收征管成本

稅務征管工作在新的時代背景下及納稅人主體意識的覺醒，自身素質的提高，法制意識和維權意識增強等一些列新的變化下面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。以人力為主的落后的征管手段已經不再適應時代的需要，必須大力發(fā)展稅收信息技術，提升征管手段的技術和推進稅收征管的信息化，節(jié)約稅收成本。對實物福利所得的課稅手段也要相應的革新，不斷創(chuàng)新征管手段。需建立和完善對個人收入的分類和歸總信息系統(tǒng)，統(tǒng)一將納稅人的日常納稅信息信用檔案輸入計算機網絡，方便稅務的征收和管理。應對包括工薪收入在內的個人所有收人和財產信息納入信息網絡，通過全國聯(lián)網的個人所得信息系統(tǒng)全面管理。稅務部門可以借鑒西方國家先進作法，為每個納稅人設定一個納稅識別稅號，這樣就能更好地落實和執(zhí)行實物福利所得所得稅的征收。充分發(fā)揮計算機在稅收預測、辦理稅務登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務審計、稽查等方面的快速便捷、信息存儲量大的優(yōu)勢，提高稅收征管效率，節(jié)約稅收征管成本。

（三）加強稅務稽查，提高辦稅人員素質

實物福利所得的避稅、不申報納稅的行為之所以會長期存在并得到普遍認可，很重要的原因就是稅務稽查的工作力度弱，臨時化，稽查工作沒有形成常態(tài)機制。完善稅務稽查工作，加大稅收檢查和偷稅、騙稅等違法行為的查處力度。建立科學、嚴密、高效的新型稅務稽查體系是現階段稅收征管改革的重要一環(huán)也是稅務工作迫切需要解決的問題。要在建立“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式基礎上，將稅務機關的主要力量集中在日常的、重點的稅務稽查上，嚴格履行稅務稽查職責我國稅務稽查工作不到位，應急的情況居多，在稅收征管中具有被動性。此外，必須提高稅務稽查人員的素質。只有執(zhí)法者法治意識強，業(yè)務上精通，才能順利推進稅務稽查工作而不是使稅務稽查可有可無或者流于形式。因此，必須加強稅務稽查隊伍的建設，要以人為本，加強稽查業(yè)務知識的培訓，完善考核標準，實施嚴格的后續(xù)教育，及時更新稅務稽查、業(yè)務知識，保證稽查力量的與時俱進。

參考文獻：

篇6

    論文摘要:如何加強黃河施工企業(yè)財務管理,提高市場競爭力和經營管理水平,已成為促進企業(yè)發(fā)展的重要課題。因此,筆者結合多年從事黃河施工企業(yè)財務管理的實踐,就當前財務管理工作發(fā)展中的問題及創(chuàng)新做粗淺的探討。

    一、黃河施工企業(yè)財務管理現狀

    目前以“核算型”為主的財務工作體制嚴重滯后于市場經濟發(fā)展的要求,不利于生產經營效益的提高,同時對整個財務工作的被動。主要表現為:一是企業(yè)財務工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面。附屬于管理單位,為管理單位服務的多,為企業(yè)內部經營管理需要考慮的少;二是財務工作的中心地位作用發(fā)揮不夠。由于財務工作還停留在以核算為主的原始功能上,重核算、輕管理,造成了財務管理作用與地位的減弱;三是財會人員管理意識較差。財會人員受計劃經濟體制的影響,囿于國家財政政策法規(guī)制度的呆板執(zhí)行,企業(yè)內部的一些財務管理制度又與實際脫離,造成財會工作面臨的壓力和矛盾增加,給企業(yè)財務管理造成一定困難;四是企業(yè)管理層對財務管理重視不足,缺乏必要的激勵機制。

    二、實現企業(yè)財務管理創(chuàng)新的著眼點

    (一)實現企業(yè)財務管理的創(chuàng)新

    企業(yè)財務管理創(chuàng)新,必須首先轉變指導思想,牢固樹立效益觀念、市場觀念和法制觀念,以創(chuàng)新的財務工作促進各項工作的順利開展。

    (1)    樹立效益觀念。效益是企業(yè)在市場經濟中生存和發(fā)展的基礎。與此相適應財會工作的立足點和歸宿點都必須圍繞效益這個中心而展開。因此,財會工作首先要樹立效益觀念,一切財會工作與活動都應建立在效益這個基礎之上,加強管理與創(chuàng)新,積極探索提高經濟效益的新途徑和新方法。

    (2)    樹立市場觀念。企業(yè)效益的提高是建立在市場份額不斷擴大的基礎上來實現的,沒有市場,也就沒有效益可言。因此,財會工作不但要有效益觀念,更要有市場觀念,財會部門的視野不能只局限于企業(yè)內部,更要放眼于市場這個大局,根據市場信息和要求來開展各項理財與管理活動,從而達到優(yōu)化管理、提高市場競爭力和企業(yè)經濟效益的目的。

    (3)    樹立法制觀念。市場經濟是法制經濟。因此,企業(yè)財務管理工作必須牢固樹立法制觀念。財會部門不僅要熟悉和掌握財稅法規(guī)、制度,更要熟悉和運用其他經濟法規(guī)和制度、辦法,從而更好的指導工作,確保企業(yè)的各項經營活動在法制的軌道上有序健康運行。

    (一) 發(fā)揮財務管理智能,提高經濟效益

    加強財務管理,發(fā)揮財務管理的智能作用,必須把資金管理和成本控制作為企業(yè)財務管理的重點。

    (1)加強資金管理。企業(yè)管理工作必須以財務管理為中心,財務管理應當以資金管理為重點。資金是企業(yè)的血液,如何合理有效地籌集、運用資金,是企業(yè)財務人員的主要任務之一。因此,要提高企業(yè)的經濟效益,財會人員必須不斷更新觀念努力挖掘企業(yè)內部潛力,減少資金占用,加速資金循環(huán),提高資金使用效率。一要加強資金的基礎性管理工作;二要實行資金計劃管理,合理安排資金使用;三要廣籌活用資金,增強單位“造血功能”。四要大力開展挖潛增效,增收節(jié)支,杜絕“跑、冒、滴、漏”。

    (2)加強成本管理與控制。發(fā)揮財務管理優(yōu)勢,對企業(yè)成本進行有效管理與控制是企業(yè)管理工作的一項重要內容。企業(yè)成本水平的高低直接影響著企業(yè)的盈利能力、經濟效益和市場競爭能力。因此,加強財務管理,成本管理與控制是關鍵。一要掌握成本管理的方法和成本控制的關鍵點,發(fā)揮財務部門抓成本控制的優(yōu)勢。二要積極向單位負責人提出合理化建議,改進管理,調整結構,增加效益。三是建立以財務為中心的成本管理與控制考核體系,對成本管理進行有效地事前計劃、事中全方面管理與控制,事后進行有效地考核。

    (3)制定好單位內部財會、資金、物資安全機制,強化應收賬款管理,控制三角債,最大限度地減少財務風險。加強物資管理,嚴格控制物資采購、驗收、領用和回收工作,不僅管好庫存物資,還要管好在用物資。

    (三)企業(yè)財務應當向管理要效益

    財務會計傳統(tǒng)的事后反映,以遠遠不能適應經營者判斷市場瞬息萬變以做出正確決策的要求。作為黃河施工企業(yè)也不能只停留在黃河內部工程的修防與管理,應當適應市場經濟發(fā)展與競爭的規(guī)律,向市場要效益,在市場經濟中求得生存和發(fā)展。所以,企業(yè)財會工作者必須認真學習研究管理會計的理論和方法,正確運用管理會計對企業(yè)生產經營進行規(guī)劃、管理與控制,并根據企業(yè)經營管理的需要,以財務會計提供的數據為依據,對數據進行整理、計算、對比、分析和預測,為企業(yè)決策者提供及時有效的各種預報信息、預警信息和預測信息,為企業(yè)提高經濟效益和可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

篇7

同志們：今天在這里召開20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進單位和個人表彰會。召開這次會議的目的有兩個：一是對為我縣地稅工作作出突出貢獻的納稅協(xié)稅先進單位和個人表示感謝；二是請大家來，文秘部落加強溝通，增進了解，并請大家多提意見和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來地稅工作情況向大家作一簡要的匯報。

一、2010年來我縣地稅工作的基本情況

去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級地稅部門的正確領導下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項地稅收入任務。一是大力組織收入，為全縣的經濟建設和社會發(fā)展提供了財政力保障。論文百事通20*年，國家實行宏觀調控政策，中央出臺了出口退稅機制改革，省財政結算體制調整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機制改革影響財政總收入達1817萬元，其中減少地方財政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財政收入462萬元。同時受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產值和效益明顯下降，全年增值稅對財政收入的貢獻只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財政收入一度出現負增長。面對這種形勢，我們堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，深化征管改革，強化稅務稽查，全面加強和規(guī)范收入管理，保證了財政收入的穩(wěn)定增長。20*年，地稅部門共組織各項收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。二是強化稅務稽查，為廣大納稅人營造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點檢查相結合，認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，進一步規(guī)范重大稅務案件的審理工作，推行了執(zhí)法責任制、錯案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點地開展了企業(yè)所得稅、房地產開發(fā)企業(yè)稅收、貨物運輸業(yè)稅收等專項檢查。全年共查補稅款279萬元，罰款26萬元，有力地打擊了各類偷、逃稅違法行為，達到了以查促管和公平稅負的目的。三是優(yōu)化納稅服務，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設施。去年8月，地稅機關和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務設施進一步改善，辦稅服務廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設了業(yè)務咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網上申報和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應用基礎上，加大對信息化建設的投入力度，推廣“網稅”系統(tǒng)，運用因特網技術改革納稅申報方式，實現網上申報納稅，方便納稅人。加強地稅機關效能建設。深入開展機關效能革命，努力轉變財稅干部的工作作風，提高工作效率、服務水平和服務質量。完善各項規(guī)章制度，分科室建立服務承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項目近20多項。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務。實行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務等一體化管理，建立了首問責任制、服務承諾制、AB崗制等一整套服務制度，推行納稅提醒服務，方便納稅人。四是健全稅收法制建設，進一步推進依法治稅進程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會”為主題的稅收宣傳月活動，以宣傳納稅人的權利與義務為重點，廣泛、深入地宣傳稅收知識，提高公民稅收法制意識，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務協(xié)管制度，加強與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導入ISO9000質量管理體系的基礎上，按照持續(xù)改進的要求，通過內審、內部檢查等系統(tǒng)方法，及時發(fā)現工作中存在的問題，并認真進行分析、預防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實施重大稅務案件審理制度，建立綜合選案和案件分級審理機制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責任制、錯案追究制，同時建立了學習培訓考核激勵機制，激發(fā)干部學法、執(zhí)法的主觀能動性和責任感。進行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實情況等問題的調研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實到位。這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻和積極支持配合稅收工作是分不開的。據統(tǒng)計，20*年全縣地稅納稅戶有1800戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數不到2%，但所繳納的地方稅收卻達到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經濟的頂梁柱，對地方財政和經濟起著強大的支撐作用。在此，我謹代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對獲得20*年度納稅先進單位和個人及協(xié)稅先進單位表示熱烈的祝賀！在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時，我們積極發(fā)揮財稅職能作用，致力于改善經濟發(fā)展環(huán)境，大力支持經濟發(fā)展和社會進步，以體現稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調整支出結構，大力支持各項事業(yè)發(fā)展。通過加強基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會保險資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。認真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對文教科衛(wèi)等各項事業(yè)的投入，確保了義務教育經費和各項教育正常經費的支出。認真落實政法部門各項經費，進一步維護社會穩(wěn)定，鞏固了國家政權建設。二是積極籌措資金，支持經濟發(fā)展。落實支持經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產稅80萬元。出臺“兩保兩獎”政策，調動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經濟、培植財源的積極性。積極籌措安排專項資金和財政貼息資金，支持經濟結構調整，加大對工業(yè)基礎設施建設的扶持力度，加快對農產品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農村稅費改革，對農業(yè)稅實行免征政策，進一步減輕農民負擔。加大對農業(yè)的投入，在確保預算內支農支出穩(wěn)定增長的同時，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達地區(qū)資金1475萬元，農業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農田建設資金277萬元，支持農業(yè)和農村基礎設施建設。三是加大基礎設施建設投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財政安排和向省市爭取專項資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設施等基本建設，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲備庫等重點工程及其他基礎設施建設?；I措2000多萬元資金，改善景區(qū)基礎設施和泗溪河道整治等工程建設，支持以旅游為龍頭的第三產業(yè)的發(fā)展。過去的一年，雖然我們取得了一定的成績，但我縣財稅形勢還比較嚴峻，現在仍是保吃飯財政，特別是20*年，我們面臨的問題還很多:一是財源結構不合理，財政增收的基礎尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對我縣財政收入影響增大。出口退稅超基數部分由地方財政負擔，而且出口退稅影響財政總收入和地方財政收入的統(tǒng)計數據，導致我縣財政收入的排名在全省靠后。（據今年1—5月份全省財政收入統(tǒng)計數據，我縣在全省61個縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財政收入已經多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財政支出壓力加大。保障政權建設、加大社會保障投入、實施農村衛(wèi)生保障、加快農業(yè)和農村經濟結構調整，特別是增加機關事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財政周轉金和“兩非”借款回收困難，增加了財政風險。因此，需要我們財稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對策，努力解決經濟發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經濟發(fā)展增強財政的自我平衡能力而努力。新晨

二、今后進一步加強地稅管理促進經濟發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調查，清理基礎數據，加大對重點稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責任區(qū)，重點加強漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應收盡收，不收過頭稅。進一步加大稅收執(zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質量。繼續(xù)加強社?；鸬纫?guī)費的征收管理，健全預算外資金征繳體系，確保預算外收入及時足額繳入財政專戶。二是全面落實縣委、縣府關于促進企業(yè)改革、扶持重點骨干企業(yè)和個私經濟各項政策。根據財力可能，努力增加對財政貼息的安排；通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經濟發(fā)展。三是深化效能革命，強化服務意識，切實做好為納稅人服務。要進一步公開公平稅負，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開、公正的環(huán)境。嚴格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強稅收征收管理，公平企業(yè)、個人稅收負擔。增加稅收政策、辦稅事項透明度、公開度，以方便納稅人為宗旨，大力簡化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時間。深入企業(yè)做好調查研究工作，加強對企業(yè)財務管理的指導，促進企業(yè)加強經濟核算，提高企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實行工效掛鉤制度，適時建立信息服務網絡體系，逐步完善重點企業(yè)財務通報制度，促進企業(yè)經濟效益的提高。四是進一步改善經濟發(fā)展環(huán)境。加大對水電路等基礎設施的投入力度，縮短與發(fā)達地區(qū)的時空。繼續(xù)開展企業(yè)規(guī)費清理，減少企業(yè)負擔，特別是涉及企業(yè)有關規(guī)費項目的清理，取消不合法、不合規(guī)、不合理的一些收費項目，對該縮小收費范圍的堅決縮小，對該降低收費標準的堅決降低，切實做好企業(yè)的減負工作。以行政許可法貫徹實施為契機，深化審批制度改革，提高辦事效率。繼續(xù)對本部門的行政審批項目進行清理，對應取消的堅決取消，對其他項目可改為備案核查的，改為備案核查。同志們，我們的工作不論是過去取得的成績、現在所作的努力、還是今后的改革均離不開你們的理解、支持和配合，我縣各項事業(yè)的發(fā)展有你們的一份汗水，*的建設有你們無私的貢獻，在此我再次向你們表示衷心的感謝！同時請大家一如既往地關心、支持地稅工作，多提寶貴意見，經過我們的共同努力，把我縣的地稅工作提高到一個新的高度。

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關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節(jié)乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣?，F行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節(jié)嚴重乏力。

(三)財務核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應市場經濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業(yè)財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節(jié)。

三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發(fā),緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性。現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發(fā)言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結合,充分發(fā)揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。

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一、我國企業(yè)法律風險防范存在的問題

(一)企業(yè)法律風險防范意識薄弱

在我國,雖然越來越多的企業(yè)設置了法律工作機構,但是法律風險防范意識并不強,對法律機構的職能在理解和認識上也存在偏差。某些企業(yè)僅把企業(yè)法制工作當作一種擺設,只是應國家規(guī)定而建立,應付檢查而已;還有一些企業(yè)認為建立專門法律機構降低了效率,提高了支出,打官司找社會上的律師即可,于是把企業(yè)的法律機關變成了社會上的法律服務部門,獨立核算,自負盈虧,沒有一個深入了解企業(yè),適合企業(yè)的法律機構;另外,某些企業(yè)沒有充分意識到加強法律風險防范的必要性,雖然設立法制機構,但對法律風險防范沒有足夠重視,一旦事發(fā),才去亡羊補牢,把法律部門的工作人員當成“消防員”,使得企業(yè)糾紛多,律師繁忙辦案,無暇顧及企業(yè)的法律風險防范問題,形成惡性循環(huán)。

企業(yè)對法律風險的防范疏于管理還體現在投入企業(yè)法律部門的資金嚴重不足。美國企業(yè)投入企論文業(yè)法律部門的費用占企業(yè)總收入的1%,而中國企業(yè)投入的費用僅占0.02%,50倍的資金差距?！霸凇畤衅髽I(yè)法律風險防范國際論壇’上,全球企業(yè)法律顧問協(xié)會中國事務委員會委員呂立山向中國的企業(yè)家們提出建議:‘現在是采取行動的時候了!’他認為,隨著中國公司的不斷國際化,其所面臨的法律風險還將增加?！?/p>

(二)企業(yè)的法律風險防范體系設置及制度問題首先,企業(yè)法律風險防范體系設置問題。由于企業(yè)的法律意識薄弱,一些企業(yè)尚未真正建立自己的綜合法律機構,法律風險防范體系也就更無從談起。2007年國資委統(tǒng)計,在159家央企中,有36家沒有建立專門的法律機構;第二,企業(yè)法律風險防范規(guī)章制度不健全。例如,在53家大型央企中,有16家沒有設立總法律顧問制度,占總數的四分之一以上;第三,企業(yè)法律工作人員難以進入決策層。企業(yè)法律部門的側重點在善后而非預防,重點定位錯誤,法律服務人員難從根本上監(jiān)測經營運轉。并且企業(yè)專職法律工作人員少,專業(yè)素養(yǎng)低。

二、我國企業(yè)法律風險產生的原因分析

企業(yè)法律風險產生的原因分為內因和外因:內因是企業(yè)內部主觀原因,主要是由企業(yè)自身人員因素和制度缺陷造成的。外因是客觀環(huán)境原因,是由于法律、法規(guī)的變化以及不可抗力和意外事件的發(fā)生造成的。其中,內因是促使企業(yè)法律風險產生的最主要原因。

(一)企業(yè)自身制度缺陷

企業(yè)自身制度缺陷是導致企業(yè)法律風險產生的重要原因。制度的合理性與企業(yè)面臨的法律風險成正比。某些企業(yè)存在有法律漏洞的、不合理的、甚至是不合法的制度,企業(yè)在極大的法律風險中運營,危機重重。其原因有三:首先,法律審核把關不嚴,在制定某些制度過程中沒有法律人員的參與和審核,法律知識的欠缺使某些不規(guī)范甚至是不合法的制度產生;其次,缺乏嚴格的法律審核程序,工作體制不健全,沒有制度保障。

(二)企業(yè)自身人員因素

人員因素也是企業(yè)法律風險產生的重要原因之一。制度的制定和運作都是由內部人員來完成的,企業(yè)人員的素質高低,思想水平和行動能力是企業(yè)的風險因素。企業(yè)管理者的經營理念決定著企業(yè)的發(fā)展方向和政策的制定;有些企業(yè)人員被眼前的利益誘惑不惜讓企業(yè)冒巨大的法律風險或者由于法律盲點把企業(yè)引入風險之中卻渾然不覺;所產生的后果都是可怕的。同時,企業(yè)制定出的政策,要靠全體員工去實施,法律風險存在于運營的各個環(huán)節(jié),企業(yè)員工對政策的理解和實施能力的不足,是即使有著良好制度的企業(yè)卻仍然陷入法律風險之中的主要原因。法律工作人員不能和諧融入經營決策,數量少,素質也有待提升。

三、我國企業(yè)構建高效法律風險防范體系的設想

(一)提高企業(yè)全體人員法律素質并加強法律風險防范意識

企業(yè)的全體成員要把法律風險防范融入決策和生產經營各個環(huán)節(jié)中。

1.企業(yè)的領導層要提高法律素質并加強法律風險防范意識

企業(yè)領導的思想決策對企業(yè)有重大影響,正確先進的法律思想對企業(yè)的法制建設有舉足輕重的作用。所以企業(yè)領導階層要重視法律風險防范意識的加強,通過建立健全領導干部法制講座制度與法律知識考試考核制度,不斷進行法律知識培訓,以便了解與企業(yè)業(yè)務相關的法律知識和法律風險,讓法律風險成為制定決策中的考慮因素。

2.提高法律工作人員地位

企業(yè)要重新定位法律工作人員地位,授予法律顧問權力并在程序和方式上對其參與經營決策做出明確規(guī)定,使其能夠進入企業(yè)的決策領域。企業(yè)法律顧問的工作從事后處理為主轉向事前防范為主。企業(yè)法律顧問在法律風險防范機制中具有主導作用,其對本企業(yè)生產情況熟悉,能夠將企業(yè)的有利條件充分運用,對具體的經營管理環(huán)節(jié)提供法律分析意見,實施法律風險調查,進行法律風險論證,制定風險控制措施。企業(yè)法律顧問進入到企業(yè)的決策領域,協(xié)調配合企業(yè)管理。

3.加強員工法律培訓

企業(yè)加強對員工的風險管理培訓,使其具有法律風險防范常識,只有依靠全體的力量才能及時發(fā)現所有潛在風險。企業(yè)要全面提高企業(yè)員工的法律風險防范意識,重視法律知識教育培訓,建立和健全普及性和專業(yè)性相結合的培訓機制,結合崗位實際需要對企業(yè)職工進行法律培訓和普法教育,并加強對有關部門重點崗位的工作人員的法律培訓力度,加大合同法、公司法、財稅法、擔保法、金融法等經濟法律知識的培訓,強化法律風險意識,從而推進法律風險防范有效高效實施。

(二)完善企業(yè)法律風險防范體系的規(guī)章制度企業(yè)法律風險防范體系要依照法律風險防范規(guī)章制度來運行,規(guī)章制度的健全與否直接影響風險防范體系的運轉。企業(yè)法律風險防范規(guī)章制度是整個企業(yè)法律風險防范體系運轉的綱領,完備可行的規(guī)章制度是企業(yè)進行高效法律風險防范的保障。1.通過風險分析評估、控制管理、監(jiān)控更新制度構建和完善法律風險防范體系。企業(yè)法律風險防范體系有效運轉是法律風險分析評估,法律風險控制管理,法律風險監(jiān)督三環(huán)節(jié)共同協(xié)調運作的結果。要對法律風險進行有效的預防就要對其進行分析,制定相關的具體措施,然后監(jiān)督執(zhí)行?！?/p>

2.設立總法律顧問制度?？偡深檰栔贫鹊慕⒑屯晟剖瞧髽I(yè)法律風險防范體系建設的重要保障。企業(yè)總法律顧問主要職責是全面負責本企業(yè)的法律事務,領導本企業(yè)法律顧問機構,依法對企業(yè)重大經營決策提出意見,保證企業(yè)經營活動的合法性,依法維護企業(yè)的合法權益;負責做好企業(yè)合同管理、商務談判、知識產權、工商管理、招標投標、改制重組、訴訟、仲裁等方面的法律工作;協(xié)助董事長抓好企業(yè)規(guī)章制度建設,負責組織本企業(yè)重要規(guī)章制度的制定和實施,建立健全企業(yè)內部法律顧問機構;主管企業(yè)的法制宣傳和培訓下屬單位法律事務工作;對本企業(yè)及被投資企業(yè)違反法律法規(guī)的行為提出糾正意見,并負責或者協(xié)助企業(yè)主要領導指導、監(jiān)督整改工作?！?/p>

3.建立重大決策法律論證制度。重大的決策對企業(yè)的發(fā)展有致命的影響,企業(yè)應該重點對重大經營決策的法律風險進行有效防范,來預防和減少經營決策風險。企業(yè)法制部門的法律工作者要全面介入經營管理活動,提供優(yōu)質高效法律服務。企業(yè)的重點項目在進行的每個環(huán)節(jié)中,都面臨風險,這就要求既要從整體上控制,更要把握重中之重。既要將所有的經營管理行為都納入法律風險控制體系,更要嚴格審查,監(jiān)控重點環(huán)節(jié),使企業(yè)合同交易,環(huán)境拓展,勞動用工,財務運轉等都法制化、規(guī)范化。企業(yè)要建立重大決策法律論證制度,對重大決策全面管理,全程跟蹤,重點監(jiān)控。從而有效掌控、防范重大法律風險。

4.建立企業(yè)合同法律風險防范制度。第一,合同管理不僅是對合同文本的管理,而且合同洽談、簽訂、履行等各個環(huán)節(jié)都納入其中。一個企業(yè)項目的發(fā)生要牽扯很多合同關系,各種簽證、確認書、保函、驗收證明和結算書等等,都在這個項目的合同圈內,組成一個“合同群”。而要制定嚴格的合同管理制度,法律工作者的全程參與是必不可缺少的,所以每個經營中的合同都要配備相應的專門法律人員管理。對于重大的項目,配備法律工作組,進行特別管理。

篇10

內容摘要:近些年來,我國的對外出口貿易增長迅速,但是出口產品遭受到的反傾銷也日益嚴重,對我國出口貿易發(fā)展已造成不利影響。筆者認為,行業(yè)協(xié)會應在應對反傾銷中擔當重任,解決目前反傾銷不應訴或應訴不力的問題。本文闡述了行業(yè)協(xié)會參與并擔當應對反傾銷重任的理論依據和其作用的有效發(fā)揮問題。

論文分類

國際經濟國際貿易行業(yè)經濟新經濟學中國經濟國債研究發(fā)展戰(zhàn)略稅收理論稅務研討財政稅收財政政策財稅法規(guī)財政研究金融研究證券金融證券投資債務市場地方戰(zhàn)略銀行管理公司研究經濟學理論保險學西方經濟經濟貿易保險信托計量經濟財務分析期貨市場

內容摘要:近些年來,我國的對外出口貿易增長迅速,但是出口產品遭受到的反傾銷也日益嚴重,對我國出口貿易發(fā)展已造成不利影響。筆者認為,行業(yè)協(xié)會應在應對反傾銷中擔當重任,解決目前反傾銷不應訴或應訴不力的問題。本文闡述了行業(yè)協(xié)會參與并擔當應對反傾銷重任的理論依據和其作用的有效發(fā)揮問題。

關鍵詞:出口貿易反傾銷行業(yè)協(xié)會

近些年我國出口增長迅速,但遭受的國外反傾銷仍然居高不下。遭受的反傾銷案件總數仍居世界各國之首。我國遭受的反傾銷指控在數量、國家和產品上呈現擴散趨勢。遭受反傾銷不僅直接危害我國對外出口貿易發(fā)展,而且由于出口減少,出口企業(yè)將活動空間由國外轉向國內,也加劇了國內的競爭。此外,對國內出口關聯(lián)產業(yè)的發(fā)展、稅收和就業(yè)帶來損害。

我國成為世界上出口商品受到反傾銷調查最多的國家,原因是多方面的,其中由于缺乏組織力量引起的不應訴或應訴不力是其重要原因,它不僅導致反傾銷國采取反傾銷措施容易得逞,增加對華反傾銷立案的頻率范圍,而且其他進口國家也采取回應策略,對中國產品紛紛發(fā)起反傾銷造成多米諾骨牌效應。尤其當原始國為某發(fā)達的貿易大國時,情況更是如此。研究我國反傾銷應訴過程中不應訴或應訴不力的問題,找出問題的結癥和解決辦法是目前我國應對反傾銷方面很重要的一面。本文選擇從行業(yè)協(xié)會的角度探究反傾銷不應訴或應訴不力問題,有助于找出更切合我國實際的應對策略。

行業(yè)協(xié)會應對反傾銷的理論依據

市場經濟的有效運行,需要保護公平競爭,反對壟斷和政府干預。行業(yè)協(xié)會、商會具有民間組織性質,在這方面能發(fā)揮重要的作用。筆者認為在中國應對反傾銷的挑戰(zhàn)中,除了政府和企業(yè)應做出努力外,行業(yè)協(xié)會也應介入進來,積極采取措施預防國外對華反傾銷案件的發(fā)生并最大限度的降低其危害。行業(yè)協(xié)會介入應對反傾銷的理論依據主要有以下幾方面:

反傾銷涉案雙方主體的不對等性

在國外反傾銷涉案中,被指控傾銷的我國企業(yè)面臨的對手往往是一些力量龐大的行業(yè)組織或政府反傾銷機構,這些對手無論是在經濟實力還是國際經濟活動的政治影響力方面,都不是我國某一個企業(yè)所能匹敵的。這使我國企業(yè)產生怕打“洋官司”的心理,不應訴或應訴不力者多,導致敗訴率高。我國的行業(yè)協(xié)會作為民間經濟組織,容易擁有比企業(yè)多得多的處理反傾銷案件的經驗以及相關信息,應介入應對反傾銷中來,作為反傾銷的應訴主體或作為企業(yè)應訴的指導者參與應對反傾銷。

反傾銷應訴行為具有“外部經濟效應”

現階段發(fā)達國家對我國企業(yè)大多實行“一國一稅制”,即當企業(yè)應訴時,對各企業(yè)征收不同的稅額(但差別不大),當一國無企業(yè)應訴時,對該國征收同樣的反傾銷稅。由于反傾銷是對我國某一類產品提出,而不是對某一具體企業(yè),要求反傾銷的應訴有具體的應訴主體。但是一旦某企業(yè)訴訟成功,被征收較低關稅,則其它企業(yè)不能被排除在享受此稅率的范圍之外。任何企業(yè)都不得不采用新稅率,即使應訴的企業(yè)可能會不情愿,但卻無法拒絕。而如果企業(yè)敗訴,在繼續(xù)承擔高稅收的同時,企業(yè)還要承擔額外的訴訟費用損失。此時,某個具體企業(yè)的反傾銷應訴行為的“外部經濟效應”就出現了,即當某一具體企業(yè)進行反傾銷應訴時,其應訴私人成本高于它的社會成本,或者說它的收益低于社會收益。結果想應訴的企業(yè)因害怕其他企業(yè)不應訴也能“搭便車”,而不應訴或應訴不積極、等待觀望。其結果是導致整個行業(yè)都無企業(yè)應訴,或應訴不積極。由于WTO的基本準則要求政府減少對經濟活動的干預,這一問題由政府出面來解決已不現實,這就要求起準政府作用的行業(yè)協(xié)會出面來處理和協(xié)調反傾銷應訴行為帶來“外部經濟效應”的分配問題。成為“誰應訴,誰受益”的組織者和執(zhí)行者。

反傾銷中信息不對稱產生“囚徒困境悲劇”

博弈論中的囚徒困境模型已廣為人知。在兩個囚徒博奔的過程中,如果兩個人都不坦白,即合作抵賴,則都可以獲得最好的結果。但由于信息的不對

稱,他們無法建立攻守同盟,所以每個囚徒最后占優(yōu)選擇都是坦白,即雙方不合作,而獲得比合作更嚴厲的懲罰。“囚徒困境悲劇”反映了一個問題,即個人理性和整體理性的沖突。如果將這一模型的分析運用到反傾銷中來,發(fā)現在反傾銷中的確也存在“囚徒困境悲劇”。即反傾銷涉案的企業(yè)由于信息的不對稱和缺乏統(tǒng)一的協(xié)調機制,在反傾銷案的展開過程中,采取不合作的戰(zhàn)略(逃避或不積極應訴),對單一企業(yè)來講也許是一種占優(yōu)戰(zhàn)略,但對整個行業(yè)來講,則顯然是一個“囚徒困境悲劇”。行業(yè)協(xié)會出面,可以為反傾銷涉案的企業(yè)提供相關信息和建立反傾銷程序中統(tǒng)一的協(xié)調機制,解決反傾銷中的信息不對稱產生“囚徒困境悲劇”問題。

應對外國反傾銷“智豬博弈”

“智豬博弈”(Pigs’payoffs)的內容為,籠子的一頭有一個按鈕,另一頭是飼料的出口和食槽。籠子里關了一大一小兩只豬,每只豬要吃食都必須要做出決策是等在食槽旁邊還是去按動按鈕。這場博弈的結果依賴于大豬行為的判斷。如果小豬去按動按鈕,大豬當然樂于等待在食槽旁吃掉絕大部分的豬食。如果小豬等待,那么大豬將先去按動按鈕再跑回來吃食,盡管吃到的食物比小豬去按按鈕自己先吃吃到的少,但其吃到的食物總量仍比小豬多得多。對小豬來說,情況非常明了,無論大豬如何行動,它最好是等在食槽旁邊。因此這個博弈的均衡結果就是:每次都是大豬去按動按鈕。

當一國企業(yè)在另一國市場上出現主導性大企業(yè)和中小企業(yè)并存而且面臨著反傾銷時,就會出現與智豬博弈類似的情形。此時小企業(yè)的應對反傾銷獲得的收益相對于大企業(yè)來說微不足道,訴訟的費用對于小企業(yè)來說也過于沉重,加上搭便車心理的其他不利原因,小企業(yè)很容易選擇等待大企業(yè)訴訟。但當大企業(yè)并不在乎這個出口市場時,他們也就不愿訴訟。這樣就出現了無人應訴的尷尬局面。為防止此類情況的發(fā)生,就要求在大企業(yè)和小企業(yè)在應訴反傾銷的義務和利益分配上作出制度安排,行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)的自律和協(xié)調組織可在行業(yè)內充當此角色。

我國經濟運行的特殊性

我國目前的市場經濟是由計劃經濟轉型來的,中國經濟的運行具有其特殊性。WTO有關條款明確禁止各成員方政府實施扭曲資源配置的補貼。而目前中國有些地方政府仍存在一些違反該規(guī)定的政策措施。如對一些出口企業(yè)給予一定補貼,這就給有關國家對相關產品提出反傾銷指控以借口。另一方面,目前我國經濟組織結構中,以政府和企業(yè)的兩極結構為主,出口企業(yè)間缺乏有效協(xié)調。一些出口企業(yè)為了擴大海外市場占有率,不借采取惡性降價手段。但這種行為往往是損人不利己,容易引起進口國的反傾銷。因此要減少遭受反傾銷,就要加強預防措施,在政府減少干預的情形下,加強行業(yè)協(xié)會對出口的管理職能,通過對行業(yè)自律管理,避免削價競銷。

可見,不論是從反傾銷的誘因角度分析,還是從反傾銷案的展開過程來看,要想在反傾銷戰(zhàn)中取勝,單個企業(yè)顯得有些勢單力薄,而且反傾銷涉及的一些問題也是單個企業(yè)無法解決的。因此,在應對反傾銷的挑戰(zhàn)中,行業(yè)協(xié)會應介入進去,充當二政府的角色,采取積極措施預防反傾銷案件的發(fā)生和積極應訴將其危害降到最低。

行業(yè)協(xié)會應對反傾銷的措施

行業(yè)協(xié)會應該從以下幾個方面對現有的機制進行完善,應對已發(fā)生的或有可能發(fā)生的外國對華反傾銷訴訟采取措施。

配合政府有關部門建立反傾銷預警機制

反傾銷預警是最基礎的反傾銷工作。行業(yè)協(xié)會作為企業(yè)利益的代言人,配合政府有關部門建立健全反傾銷預警機制是行業(yè)協(xié)會維護產業(yè)經濟安全,有效運用反傾銷手段所不可缺少的前瞻性工作。通過建立起來的反傾銷預警機制,一方面對企業(yè)的出口規(guī)模和速度進行指導。另一方面幫助企業(yè)提前做好應對反傾銷調查的準備。

規(guī)范企業(yè)行為、維護出口秩序

為防止遭受反傾銷,行業(yè)協(xié)會可以在整個行業(yè)的企業(yè)當中充分開展協(xié)調工作,規(guī)范企業(yè)行為,組織各個企業(yè)有序地進行出口,防范企業(yè)相互壓低價格進行不良競爭,改變目前各自為政的混亂狀態(tài),形成有序的出口局面

反傾銷應訴需要耗費大量的人力、物力和財力。行業(yè)協(xié)會雖然是民間組織,但從整個行業(yè)的角度來看又具有一定的公共性。因此,作為整個行業(yè)的代表者,它可以通過收取會費的形式來籌集資金,建立反傾銷基金以專門用來建立信息渠道,配備反傾銷專業(yè)人員,聘請律師,組織企業(yè)應訴。利用整個行業(yè)的資源來克服單個企業(yè)勢單力薄的不足,這就可以解決應訴不及時的問題。另外,無論受益還是損失都由行業(yè)內的企業(yè)公平分擔,這就可能解決某些企業(yè)“搭便車”的問題。

由行業(yè)協(xié)會出面代表企業(yè)發(fā)起反傾銷應訴

一般來說,反傾銷應訴分為兩種情況:一種情況是企業(yè)直接應訴;另一種是行業(yè)協(xié)會應訴。由行業(yè)協(xié)會去應訴效果會更好。從各國的實踐看,行業(yè)協(xié)會作為反傾銷提訴人的案件占絕大多數,而以政府反傾銷機構或單個企業(yè)作為提訴人的情況十分罕見。由單個的企業(yè)應對有組織的反傾銷申訴者,存在涉案反傾銷主體不均等的問題,由行業(yè)協(xié)會出面代表企業(yè)發(fā)起反傾銷應訴,至少從主體資格的對等性上解決了這一問題。行業(yè)協(xié)會容易擁有處理傾銷和反傾銷案件的經驗以及相關信息,而且由行業(yè)協(xié)會做這方面的工作也不會耗費企業(yè)太多的精力,有利于提高應對反傾銷的效率和效果。目前,我國的行業(yè)協(xié)會在這方面做得似乎仍然不夠。其他國家在對外反傾銷調查和應訴的實踐中,行業(yè)協(xié)會都扮演了十分重要的角色,他們往往代表企業(yè)提出反傾銷申訴,又為所屬企業(yè)的反傾銷應訴提供專業(yè)服務,值得我國行業(yè)協(xié)會學習和借鑒。

利用爭端解決機制維護會員企業(yè)權益

按照世貿組織爭端解決機制的規(guī)定,如果我國出口商對外國政府所作反傾銷裁決有異議,在磋商不成的情況下,可以提交爭端解決機構解決。從世貿組織爭端解決機構受理的案件來看,涉案方要對世貿組織的法律條款和反傾銷協(xié)議非常熟悉才能指出對方的不合法之處,為自己進行有效辯護,并向專家組提出合理的裁定和建議,以保證最終勝訴。但目前我國對世貿組織有關法律制度方面的研究還處于起步階段,缺少這方面的專家。行業(yè)協(xié)會作為企業(yè)的代表,集中了本行業(yè)的專家,人員整體素質較高,可以充分發(fā)揮其人力資本的優(yōu)勢,專門研究世貿組織的各項相關規(guī)定,總結和借鑒糾紛各國在解決爭端過程中的經驗和教訓,以便在遇到爭端時可以積極督促并幫助企業(yè)和政府利用爭端解決機制來維護企業(yè)和國家的利益。

組織行業(yè)培訓,規(guī)范反傾銷工作程序