導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收文化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收文化是與稅收相關(guān)的文化，是人們在稅收實(shí)踐中產(chǎn)生的并反映稅收實(shí)踐的觀念意識，是客觀稅收過程在社會成員心理反應(yīng)上的積累和沉淀，是人們在一定的社會里由學(xué)習(xí)和社會傳遞獲得的關(guān)于稅收態(tài)度、道德、思想、價(jià)值觀等觀念的總稱。稅收文化建設(shè)實(shí)質(zhì)上是一個以新的思想觀念及行為方式戰(zhàn)勝舊的思想觀念及行為方式的過程。建設(shè)現(xiàn)代稅收文化，實(shí)現(xiàn)稅收文化的現(xiàn)代化，就是要把人治型、威權(quán)性、神秘性、封閉性、隨意性的傳統(tǒng)稅收文化改造為具有法制性、民主性、參與性、明確性等特征的科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代稅收文化。

二十余多來，我國的稅制和稅務(wù)管理方式發(fā)生了深刻的變化，稅收文化的進(jìn)步和改變自然也包含其中，而稅收文化的創(chuàng)新與進(jìn)步又為稅制優(yōu)化和稅收管理現(xiàn)代化提供了新的價(jià)值觀念、理論和知識的支持。因此，只有通過現(xiàn)代稅收文化的構(gòu)建，才可能引導(dǎo)人們從文化層面去探討更深層次的體制改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。同時，建設(shè)有中國特色的社會主義現(xiàn)代稅收管理體制，不能簡單地去移植西方的制度，要在繼承、借鑒、比較的基礎(chǔ)上，針對國情民情來構(gòu)建我國現(xiàn)代稅收體系，并注意培育與之相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收文化，以使我國現(xiàn)代稅務(wù)管理體制根深葉茂，源遠(yuǎn)流長。

二、我國稅收文化現(xiàn)狀

改革開放以來，隨著財(cái)稅體制的規(guī)范、稅收征管的完善、稅法的普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)的提高，我國建設(shè)公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境逐步取得成效，已初步形成了良好的稅收文化。然而，由于稅收文化是由一系列的正式和非正式制度等要素構(gòu)成的，當(dāng)這些不同要素的發(fā)展速度不同時，就會出現(xiàn)稅收文化的混亂和稅收文化滯后現(xiàn)象。它主要表現(xiàn)在：由于納稅人與征稅人的地位不平等造成征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來的征稅權(quán)的隨意性或由于納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來的納稅意識的漠然性。

造成我國現(xiàn)行稅收文化不健全的主要原因在于體制環(huán)境。首先，“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次，受前蘇聯(lián)財(cái)稅模式、“非稅論”和“稅收萬能論”思潮的影響，我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化便無從發(fā)展。再次，我國各級政府間稅權(quán)關(guān)系不清以及政企不分的現(xiàn)狀，仍未能提供一個促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。最后，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

三、現(xiàn)階段稅收文化建設(shè)主要內(nèi)容

在實(shí)踐“三個代表”重要思想的活動中，使稅務(wù)干部認(rèn)知稅收文化，營建稅收文化，自覺代表先進(jìn)稅收文化，從而模范實(shí)踐“三個代表”，是擺在我們面前的一個重要課題。積極探索具有中國特色的治稅思想、稅收觀念、職業(yè)道德、法律制度、行為方式，形成稅收文化系統(tǒng)的理論研究成果，以先進(jìn)的、具有中國特色的稅收文化占領(lǐng)思想陣地，發(fā)揮先進(jìn)稅收文化的指導(dǎo)推動作用，才能促進(jìn)我國稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

（一）征稅主體方面。首先，從“人治”稅收文化向“法治”稅收文化轉(zhuǎn)變，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及廣大稅務(wù)人員在理念上向法治化、市場化和民主化轉(zhuǎn)變，以此指導(dǎo)稅務(wù)工作，并最終在制度表述上和執(zhí)法實(shí)踐中真正體現(xiàn)法治精神。在法制化中，除了建立起系統(tǒng)的稅收法律制度，工作上有法可依外，還需要使法律本身社會化，使其成為社會經(jīng)濟(jì)、政治及其他各方面生活的基本框架，實(shí)現(xiàn)對納稅人權(quán)利的切實(shí)保障；其次，增強(qiáng)服務(wù)意識和服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)管制稅收文化向服務(wù)稅收文化的轉(zhuǎn)變。以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，稅收征管活動要借助于管制權(quán)威來推行行政措施，當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大稅務(wù)工作人員要在管理行為與服務(wù)行為的雙向關(guān)系平衡中努力增強(qiáng)對社會、公眾的服務(wù)意識和服務(wù)行為，這是實(shí)現(xiàn)從管制稅收文化向服務(wù)稅收文化轉(zhuǎn)變的主導(dǎo)方面；最后，必須著力培育民主觀念，推動稅收管理民主化。稅務(wù)活動要體現(xiàn)民意，普通公民可以通過各種合法的方式參與稅收管理過程，影響并監(jiān)督稅收征管工作的體系構(gòu)成、運(yùn)行規(guī)則和決策過程，依法治稅、公開行政，鼓勵全民監(jiān)督。

（二）納稅主體方面。整個社會的稅收思想特別是納稅人的思想，也是稅收文化需要研究的范圍。我國納稅人普遍存在對稅法不夠熟悉，對履行納稅義務(wù)存在能逃則逃、能拖則拖的心理。究其根源，在于我國傳統(tǒng)的歷史文化背景。源自封建時代賦稅征取上的任意性，導(dǎo)致社會整體缺乏自覺納稅意識。而建國以后的“非稅論”和“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”觀念，以及人們長期生活在沒有“明稅”的環(huán)境中，也影響了公民自覺納稅意識的形成。

納稅意識淡薄這一問題只靠征稅主體依法治稅和提高服務(wù)的努力并不能完全解決。稅收政策法規(guī)的貫徹同樣需要道德的力量，因?yàn)橹挥挟?dāng)國家對稅收法規(guī)制定的意圖被納稅人接受，才能使法規(guī)的實(shí)施獲得好的效果，實(shí)現(xiàn)稅收、征稅者和納稅人之間的和諧關(guān)系。在我國實(shí)行稅收改革時要考慮到稅收文化滯后問題，一方面制定的稅收政策法規(guī)不能超越現(xiàn)階段納稅人的稅收道德和修養(yǎng)；另一方面在稅收制度改革的同時，要下大力加強(qiáng)稅務(wù)教育，使依法納稅的觀念深入人心。

在實(shí)踐中，稅收文化要實(shí)現(xiàn)兩個目標(biāo)：第一，要使人人都知道“稅”是國之根本，必須自覺繳納；第二，使每一個人在潛意識中都認(rèn)為稅是不可逃避的，必須繳。這樣才能使稅收文化更具有現(xiàn)實(shí)意義。

四、稅收文化建設(shè)的完善

完善稅收文化的建設(shè)并不只是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的職責(zé)，也不僅僅是提高納稅人的稅收意識和社會納稅氛圍，而是一個從完善財(cái)稅體系、健全稅收法規(guī)、加強(qiáng)稅收監(jiān)管到提高征納雙方意識的各要素互相聯(lián)系的系統(tǒng)工程。

（一）加強(qiáng)理論建設(shè)，更新思想觀念。稅收文化建設(shè)首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)征納雙方的思維、價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則。對政府機(jī)關(guān)而言，應(yīng)更新稅收觀念，認(rèn)識到為政必須理財(cái)，理財(cái)必先治稅，治稅重在依法。對稅收機(jī)關(guān)而言，要實(shí)現(xiàn)由單純管理者向服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變必須樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，將稅收服務(wù)貫穿于稅收征管、稽查、監(jiān)控和培養(yǎng)稅源的全過程。對納稅人而言，應(yīng)通過稅法的宣傳教育，使納稅人弱化“納稅光榮論”，認(rèn)識到依法納稅并非光榮與否的道德問題，而是守法與否、大是大非的法律問題。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，改進(jìn)工作方式。稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則。在工作服務(wù)上，要優(yōu)化服務(wù)方式，拓展服務(wù)領(lǐng)域。如開通稅法咨詢熱線、推行多元化的納稅申報(bào)方式等。在稅法宣傳上，可以通過多種形式宣講稅法，內(nèi)容要貼近百姓生活。如通過對公共建設(shè)運(yùn)用多少稅收收入、效率如何以及低保解決了多少人的溫飽等的宣傳，讓人們切實(shí)認(rèn)識到稅收取之于民，用之于民。在體制上，完善分稅制財(cái)稅體制，使中央與地方政府的財(cái)權(quán)事權(quán)關(guān)系分明、政府與企業(yè)的上繳利稅關(guān)系分明、企業(yè)與員工的代扣代繳關(guān)系分明，為稅收文化的完善營造良好的制度環(huán)境。在稅法結(jié)構(gòu)上，考慮制定稅收基本法，并充實(shí)有關(guān)納稅人權(quán)利的內(nèi)容，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅工作中尊重納稅人的行為準(zhǔn)則。同時，要構(gòu)建稅收的司法保障體系，適時設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭并注重加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)自身的制度建設(shè)，如建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、首問負(fù)責(zé)制、行為規(guī)范制度及監(jiān)察處罰制度等。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收；稽查文化；特色；文化理念

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、稽查在稅收中地位重要，稽查文化是稅收文化最有特色的組成部分。

（一）稽查是稅收管理最后一道關(guān)卡，事關(guān)稅收安全和完整，地位獨(dú)特，有其他環(huán)節(jié)不可替代的作用?；榫值闹饕氊?zé)是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，是負(fù)責(zé)對涉稅案件進(jìn)行立案、偵破、定性、懲處工作，是體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性和剛性的機(jī)關(guān)，應(yīng)該是稅收管理中的一把“利劍”，對違法行為有“雷霆”一樣的震懾作用，這也應(yīng)該是稽查文化的最主要的特色。利劍文化、雷霆文化就是打擊和震懾的文化，要為稅收保駕護(hù)航就必須有幾把刷子，“三長兩短”幾把利劍，舞出雷霆萬鈞的力量，對涉稅違法犯罪行為，要像秋風(fēng)掃落葉一樣殘酷無情，要讓偷稅者傾家蕩產(chǎn)、甚至付出自由、生命的代價(jià)，才能樹立稅法的尊嚴(yán)和威力。

（二）稽查工作要體現(xiàn)出斗智斗勇，要有科技含量，要有文化底蘊(yùn)。檢查最忌諱的，往往最容易出現(xiàn)的就是簡單粗暴、流于形式，把檢查變成了討價(jià)還價(jià)的游戲。明代才子解縉到大商賈家收稅，門口貼了“閑人免進(jìn)，盜者休來”對聯(lián)，他提筆應(yīng)對“閑人免進(jìn)，賢人進(jìn)；盜者休來，道者來”，挺門而入，何其瀟灑，成為千古趣談。山東濰坊兩張運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)過計(jì)算機(jī)比對查詢，收來兩億元稅款，何其睿智，成為當(dāng)今佳話。不論古今，能辦成案子，而且能辦成鐵案名案的，都是經(jīng)過了智勇磨練，有豐富的內(nèi)涵和悠長的韻味，而透視我們辦案的卷宗，里面有多少科技和文化成分，值得我們深思。

（三）稽查面對利益誘惑多，必須穿上廉潔自律這件防身衣，才能“外保稅，內(nèi)保身”。稽查工作處在各種利益分配的焦點(diǎn)處、關(guān)鍵口，偷稅者總是想利用各種關(guān)系和渠道，利用檢查者身上的弱點(diǎn)和愛好，通過“權(quán)、情、利”的打壓、勸說和誘惑，打通關(guān)節(jié)，減輕或者擺平自己的偷稅行為。如何抵制和擺脫來自方方面面的壓力，是檢查人員的必修課，這節(jié)課的題目就是“廉潔自律”。古代“君子慎其獨(dú)也”的修養(yǎng)，“子罕以不貪為寶”古訓(xùn)，“身無長物，兩袖清風(fēng)”的于謙，東漢楊鎮(zhèn)的“天知、地知、你知、我知”的拒禮之法都值得我們學(xué)習(xí)的榜樣，今日身邊同行、李真之流的以稅謀私的反面案例值得我們借鑒，所以說稽查文化里必須包括廉政文化，才是健康的文化。

二、弘揚(yáng)法制、崇高、文明、公正、廉潔、服務(wù)的稅務(wù)稽查文化理念。

（一）法制?；榫质菄惥种匾膱?zhí)法機(jī)構(gòu)，法制第一，依法治稅，是稽查工作的靈魂和中心，也是稽查文化的重要特色和標(biāo)志。從某種意義上看稅務(wù)局的執(zhí)法力度和水平如何，就是看稽查局做的如何，因此無論在業(yè)務(wù)要求上還是文化建設(shè)上，法制意識和觀念都要擺在第一的位置。

（二）崇高。馬克思說：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”，“賦稅是與財(cái)產(chǎn)、家庭、秩序和宗教并列的第五位天神”，我們所從事的稅收是一項(xiàng)崇高而偉大的事業(yè)，無論在稅收哪個崗位工作都是非常重要和自豪的。稅務(wù)稽查更是肩負(fù)著維護(hù)稅法尊嚴(yán)，打擊涉稅違法犯罪的重要責(zé)任，要以神圣、勇敢、敬業(yè)、無畏甚至犧牲的精神，嚴(yán)肅、認(rèn)真、高效地去履行國家賦予我們的職責(zé)，為稅收事業(yè)增光添彩。

（三）文明?！拔幕?、文明、人文”，這些詞最早出現(xiàn)在《易經(jīng)》中的一句“剛?cè)峤诲e，天文也；文明以止，人文也。觀乎天文以察時變，觀乎人文以化成天下”。大意有文明、文化是可以教化，自然、人類都要遵循規(guī)律，節(jié)制有度之意?！皞}廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”，隨著我國改革開放的進(jìn)步，民主、文明、進(jìn)步已經(jīng)成為各行各業(yè)的道德追求，稅收文明也成為必然。稅收稽查要順應(yīng)時代要求，按照“依法治稅、文明收稅、和諧辦稅”的要求，依法行政、文明檢查、和諧發(fā)展。

（四）公正。“吏不畏吾嚴(yán)，而畏吾廉。民不服吾能，而服吾公。公則民不敢慢，廉則吏不敢欺。公生明，廉生威?！彼^“公生明”就是指行政過程應(yīng)當(dāng)公開透明、合理均衡，努力追求程序正義和平等對待，反對歧視與特權(quán)?！盎椤倍掷锒己小叭铡弊郑⒁饩褪且鞑?、查明，要在陽光照耀下檢查。只有做到行政程序上的公平與正義，才能產(chǎn)生良性的行政結(jié)果，才能形成開明、信任、有威信的執(zhí)法效果。

（五）廉潔。從法治與德治的角度來看，所謂“廉生威”就是指行政官員應(yīng)當(dāng)為政以廉，以德服眾。首先應(yīng)當(dāng)明法守法，嚴(yán)于律己，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，大事講立場，小事講規(guī)則，拒絕腐敗的侵襲。然后要以身作則，言行一致，要求別人作到的，自己先要正其身，只有這樣，才能得到下屬的尊敬與服從，達(dá)到孔子所說“其身正，不令而行”的境界。

（六）服務(wù)。執(zhí)法就是最大服務(wù)，對少數(shù)偷稅者的懲處就是對大多數(shù)守法者的保護(hù)；要在執(zhí)法過程中體現(xiàn)服務(wù)，以人為本，平等、文明、和諧地處理檢查和被檢查的關(guān)系，把守輕重緩急，該打擊的打擊，該保護(hù)的保護(hù)，所以說執(zhí)法和服務(wù)不是相悖的，而是辨證的統(tǒng)一。“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”（英.哥爾柏），“賦無厚薄惟其宜”，如何在執(zhí)法、服務(wù)中取得最佳利益，應(yīng)該成為建立和諧國稅文化考慮的問題和標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、努力在稽查實(shí)踐中逐步發(fā)揮文化的作用。

（一）樹立健康向上的稽查文化旗幟，號召團(tuán)隊(duì)圍繞共同的文化趨向和目標(biāo)前進(jìn)。旗幟就是方向，就是前進(jìn)的向?qū)АＴ谌粘５幕殛?duì)伍管理中，要旗幟鮮明地提出文化管理的要求，尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)，更要先行一步，帶頭研究、發(fā)現(xiàn)、提煉，凝聚稽查文化的理念，有意識地使用，鼓勵下屬創(chuàng)新精神，在稽查文化的各個方面都出現(xiàn)新的亮點(diǎn)、新的成果，不斷豐富文化的內(nèi)涵，走向自我管理、自我約束的文化管理之路。

（二）正確分析、對待稽查隊(duì)伍中反映在文化范疇的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，剔除糟粕、保留需求、發(fā)揚(yáng)精華?！扒Ю镏?，始于足下”，首先要確定自己的隊(duì)伍是處在什么樣的水平？存在那些問題？才能決定從哪個地方下手，找準(zhǔn)出發(fā)點(diǎn)。然后要分析影響文化建設(shè)的因素中，那些是必須剔除的，如腐敗、犯罪等；那些是可以理解，逐步提高的，如領(lǐng)導(dǎo)和群眾的道德標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的、人本身的素質(zhì)差異、合理的物質(zhì)、精神需求等；那些是高標(biāo)準(zhǔn)的，如廉潔、務(wù)實(shí)、效率等。

（三）發(fā)揮個性化的文化表現(xiàn)，活躍稽查文化，使稽查文化多樣化、個性化。個體是鮮活的，是最有生命力、創(chuàng)造力和說服力的，文化的發(fā)展就是要最大限度地強(qiáng)調(diào)個體的作用和推動，每個細(xì)胞都活躍起來，才能促進(jìn)整個集體的健康成長。集體的愿景和個人的愿望想結(jié)合，那就會產(chǎn)生巨大的凝聚力，也最能顯現(xiàn)文化管理的力量。要加強(qiáng)個人的修養(yǎng)，主要是加強(qiáng)在稅收專業(yè)、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律知識、計(jì)算機(jī)知識等水平的培養(yǎng)，同時也要提倡培養(yǎng)良好健康的嗜好加強(qiáng)體育鍛煉重視家庭觀念教育，參與健康有趣的交友社交圈。

（四）建立文化創(chuàng)建、實(shí)踐的激勵機(jī)制，獎勵優(yōu)秀人才、鼓勵文明健康的文化活動。在文化實(shí)踐中，要注意培養(yǎng)和發(fā)揮典型和標(biāo)兵的作用，對有突出表現(xiàn)和優(yōu)秀成果的人和事，要有精神和物質(zhì)的鼓勵。精英是必要，但決不能把稽查文化培養(yǎng)成精英文化，而應(yīng)該是大眾文化，集體文化，所以更要關(guān)注大眾文化的進(jìn)步，只要有進(jìn)步，哪怕是一小步，只要是向好的方面轉(zhuǎn)化，都要及時給予表揚(yáng)和支持，只有全體都前進(jìn)了一步，我們的文化才能上一個臺階，這才是我們發(fā)揮文化管理作用的最終目的。

參考文獻(xiàn)

[1]張志德;稅務(wù)稽查證據(jù)法律問題初探[J].天津經(jīng)濟(jì)，2010年02期.

篇3

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此，在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時，這個方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個國家在一定時期針對稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個人所得稅中對專項(xiàng)教育儲蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動響應(yīng)鼓勵型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動態(tài)。

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在國際之間，不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國別稅收政策的差異在國際間進(jìn)行稅收籌劃的空間；（2）在同一個國家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個國家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢；（4）在同一個稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃，如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。

篇4

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說、稅收價(jià)格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國家財(cái)政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說：“權(quán)力是指一個人或一些人在某一社會行動中，甚至是在不顧其他參與這種行動的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會成員委托管理社會公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營實(shí)體和競爭主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時也就喪失了生機(jī)與活力，就沒有了在市場中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過稅收來實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對個人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說國家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過立法、執(zhí)法和司法，來建立和穩(wěn)定社會秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個人之間的利益關(guān)系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請獲取檢舉獎勵權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃權(quán)分析

(一)稅收籌劃權(quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃權(quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會契約自由和稅收價(jià)格說的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。按照我國臺灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點(diǎn)，私法自治是個人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場交易，優(yōu)化資源配置，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權(quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價(jià)作用。法律作為評判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過宣告權(quán)利，給予人們從事社會活動的選擇范圍，另一方面又通過設(shè)置義務(wù)，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃權(quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃權(quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個原則的相互界定，將稅收籌劃權(quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃權(quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃權(quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃權(quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動性的行為。

在法治社會中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃權(quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對權(quán)利擁有者來說是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對自己主動采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測將給自己帶來的利益。從這個角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃權(quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃權(quán)。我國稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃權(quán)不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。

注釋：

①張禱：《對我國稅收征納關(guān)系的認(rèn)識》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

篇5

一、正確認(rèn)識企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別

初談稅收籌劃時，許多人單純的認(rèn)為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。

首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來牟取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?；?jié)稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動的事先籌劃和安排。

其次，從行為過程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。

最后，從行為后果同國家財(cái)政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期稅收收入的減少，而且無助于財(cái)政收入的長期增長，國家當(dāng)然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過對國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國家財(cái)政收入的長期、穩(wěn)定增長。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：

1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當(dāng)外地的經(jīng)營活動處于初始階段時，公司可在外地設(shè)立一個分支機(jī)構(gòu)，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應(yīng)納的稅額。當(dāng)外地的營業(yè)活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。

（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃

1、投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確立對企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對內(nèi)資企業(yè)而言，國家為縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。

2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。

3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。

（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動對企業(yè)經(jīng)營績效與整體稅負(fù)的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。

企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間；而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?，因而往往難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經(jīng)營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營過程之中，產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)；而負(fù)債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分?jǐn)?，債?quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)，由于利息費(fèi)用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會有所降低。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應(yīng)在遠(yuǎn)期的發(fā)展壯大過程中，給國家多上繳稅收。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃

1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍應(yīng)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會計(jì)期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃顯得非常必要。

2、存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲備的材料或貨物。計(jì)算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷貨成本，進(jìn)而確定企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進(jìn)貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對企業(yè)不利；反之，對企業(yè)有利。對存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項(xiàng)規(guī)定。

三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要認(rèn)真考慮以下幾個問題。

（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

篇6

（一）已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價(jià)購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費(fèi)品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

（二）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時，計(jì)稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2.當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價(jià)格；3.組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。而這3種價(jià)格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：

假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)愘愂质褂?，屬于上述“饋贈”行為，?yīng)納消費(fèi)稅。

假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元／輛。則

計(jì)稅銷售額A1=5000×100=500000（元）

假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則

計(jì)稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）

假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%.則

計(jì)稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）

從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度，應(yīng)有清晰明了的價(jià)目表，會計(jì)記錄清楚，以避免會計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為8%）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。

（四）混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。例如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)納3%的營業(yè)稅，而不用按25%納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（五）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

另外，在現(xiàn)實(shí)中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（六）出口退稅的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本——收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

篇7

所謂的稅收籌劃其實(shí)就是指納稅的相關(guān)企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)為了維護(hù)自身應(yīng)有的利益以及合法的權(quán)益，通過相關(guān)的理財(cái)活動或者是投資活動以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本費(fèi)用的同時獲得較大利潤的行為活動。而這種稅收籌劃也是現(xiàn)今市場發(fā)展的必然需求，企業(yè)要想適應(yīng)市場的發(fā)展就必須在其運(yùn)營中納入稅收籌劃。除此之外，現(xiàn)今稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)中開始普及起來，對于郵政企業(yè)來講如果沒有及時的將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)工作中，就會被其他企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的甩在身后，對于其未來的發(fā)展也會造成嚴(yán)重的阻礙，因而可以說稅收籌劃是郵政企業(yè)適應(yīng)市場的重要手段。

二、探析稅收籌劃對于郵政企業(yè)運(yùn)營的作用

(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到利益最大化作用

通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財(cái)活動或者是投資活動以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進(jìn)行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到提高經(jīng)營能力作用

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財(cái)務(wù)會計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。

(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到維護(hù)企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運(yùn)營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

三、結(jié)論

篇8

（一）創(chuàng)新管理方式

提高管理效率稅收征管信息化是一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過程，是通過利用信息技術(shù)把組織管理的計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動。嚴(yán)密的理論和豐富的實(shí)踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補(bǔ)稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。

（二）提供數(shù)據(jù)支撐

確保工作質(zhì)量稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動結(jié)合起來的一項(xiàng)活動。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點(diǎn)的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過它的運(yùn)行可以及時獲得大量、完整、真實(shí)和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過使用這些經(jīng)過篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門工作質(zhì)量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。

（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控

規(guī)范稅收執(zhí)法稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個方面大大強(qiáng)化對稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實(shí)現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時做好稅收計(jì)劃和預(yù)測工作，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實(shí)現(xiàn)，對規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執(zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。

二、通過信息化推動稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑

我國經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識，拓展稅收監(jiān)控的功能。

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

密切部門間聯(lián)系為了加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作?，F(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應(yīng)該采取什么手段，如何實(shí)現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，卻并沒有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。

（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢

提高評估質(zhì)量稅收征管部門對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評估。科學(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量優(yōu)異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實(shí)施征管監(jiān)控的功能，對完善稅收征管擴(kuò)大稅收來源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實(shí)、及時、全面的信息是取得合理評估結(jié)果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，才能對其納稅申報(bào)和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評估模型，實(shí)現(xiàn)納稅評估方法創(chuàng)新，將會對提高納稅評估質(zhì)量起到明顯的保障和推動作用。

（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，其主要特點(diǎn)就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費(fèi)稅及2008年實(shí)施的實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計(jì)量、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項(xiàng)目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭財(cái)務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、稅收籌劃的個案分析

（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項(xiàng)稅額

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項(xiàng)稅額。

2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的結(jié)論，我們可以在申報(bào)固定資產(chǎn)用途時對其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項(xiàng)稅額

對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。

假設(shè)現(xiàn)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用用。該項(xiàng)設(shè)備的殘值為0，可使用10年。

若將這項(xiàng)為100萬元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如果不計(jì)算資金的貨幣時間價(jià)值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計(jì)5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價(jià)值為100萬元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計(jì)提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第一年計(jì)提40萬，第二年計(jì)提24萬，第三年計(jì)提14.4，最后兩年計(jì)提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價(jià)值為5%且在年末計(jì)提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。

企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計(jì)提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機(jī)會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實(shí)施效果，促進(jìn)社會資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因?yàn)椋挥械玫秸J(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

參考文獻(xiàn)

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[2]金萍.稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)意義分析.金融經(jīng)濟(jì)（理論版）.2006，8：161～162

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一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，對一定時期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項(xiàng)目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。