導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言，生產(chǎn)要素主要包括土地、勞動(dòng)力、投資等，“畝產(chǎn)稅收”是單純建立在土地這個(gè)生產(chǎn)要素基礎(chǔ)上的，主要適用于工業(yè)企業(yè)，從寧波甚至整個(gè)浙江省的實(shí)踐來看，“畝產(chǎn)稅收”評(píng)價(jià)機(jī)制具有一定的局限性，主要存在以下三個(gè)差異：一是存在產(chǎn)業(yè)差異。盡管工業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也需要商業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)。2014年，寧波市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值7602.51億元，按可比價(jià)計(jì)算，同比增長(zhǎng)7.6%。其中，第一產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值275.18億元，增長(zhǎng)1.9%；第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值3935.57億元，增長(zhǎng)7.9%；第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值3391.76億元，增長(zhǎng)7.6%，三次產(chǎn)業(yè)之比為3.6︰51.8︰44.6。第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了很大的比重。由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，第三產(chǎn)業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”如金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等要明顯高于工業(yè)企業(yè)，所以在稅收評(píng)價(jià)機(jī)制中，單純測(cè)量土地的單產(chǎn)稅收，不能有效進(jìn)行產(chǎn)業(yè)間的橫向?qū)Ρ?，其適用范圍僅局限于工業(yè)企業(yè)，并不能全面反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體效益。二是存在行業(yè)差異。企業(yè)發(fā)展類型不一樣，其依靠的生產(chǎn)要素也不盡相同，具體可分為勞動(dòng)密集型企業(yè)、資源密集型企業(yè)、投資密集型企業(yè)、科技密集型企業(yè)等，不同類型的企業(yè)“畝產(chǎn)稅收”不具可比性。“畝產(chǎn)稅收”僅能說明土地效益高，但并不代表其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力或發(fā)展力就一定會(huì)大，企業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”也會(huì)出現(xiàn)虛高的問題，比如工人多、用時(shí)長(zhǎng)的企業(yè)其產(chǎn)值及畝產(chǎn)稅收就可能高于工人少的高科技企業(yè)。此外，企業(yè)規(guī)模也是影響“畝產(chǎn)稅收”的一個(gè)重要因素，由于轉(zhuǎn)向快、資金回籠迅速、市場(chǎng)反應(yīng)及時(shí)等優(yōu)點(diǎn)，小微企業(yè)的畝產(chǎn)稅收普遍高于大中型企業(yè)，2014年上半年寧波中型、小型和微型企業(yè)增加值同比分別增長(zhǎng)7.0%、10%和19.5%，均快于整個(gè)規(guī)模以上工業(yè)，大型企業(yè)僅增長(zhǎng)1.1%。因此，“畝產(chǎn)稅收”受企業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)要素等影響，并不能直接作為判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、土地效益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。三是存在政策差異。一方面，因?yàn)槌鞘邪l(fā)展策略的因素，城市區(qū)域設(shè)置定位不同將直接影響“畝產(chǎn)稅收”水平，比如商業(yè)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、CBD等“畝產(chǎn)稅收”就明顯要高于工業(yè)區(qū)水平，區(qū)域排名的意義并不大。另一方面，很多朝陽產(chǎn)業(yè)比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地等，由于剛剛起步，投資尚未完成，市場(chǎng)也沒有完全打開，企業(yè)產(chǎn)稅能力尚不明顯，“畝產(chǎn)稅收”就會(huì)較低；一部分企業(yè)由于轉(zhuǎn)型升級(jí)或享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)等優(yōu)惠政策，“畝產(chǎn)稅收”也會(huì)較低，從而掩蓋了這部分企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

二、稅收評(píng)價(jià)機(jī)制要從“畝產(chǎn)稅收”擴(kuò)圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產(chǎn)稅收”的稅收貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產(chǎn)要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產(chǎn)要素在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)所產(chǎn)生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況?？傮w而言，“稅收綜合密度”包括四個(gè)具體指標(biāo)：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產(chǎn)稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)新增投資額（包括固定資產(chǎn)投資、注冊(cè)資金追加等，但不包括新產(chǎn)品、新技術(shù)的專項(xiàng)投資）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量資金的流轉(zhuǎn)速度與流轉(zhuǎn)效益，評(píng)價(jià)當(dāng)期企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和投資產(chǎn)出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)平均從業(yè)人數(shù)（不包括直接從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)勞動(dòng)密集程度，評(píng)價(jià)當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用支出與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)的具體成效，評(píng)價(jià)當(dāng)期科技投入對(duì)發(fā)展效益的刺激作用。以上指標(biāo)中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當(dāng)期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個(gè)指標(biāo)直接反映了某個(gè)企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場(chǎng)引導(dǎo)提供參考依據(jù)。

三、對(duì)“稅收綜合密度”評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)用的思考

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1概念及特點(diǎn)

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。

2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面，美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

門申報(bào)，即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。

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稅收是各級(jí)政府財(cái)政收入的主要來源，地方政府的大部分財(cái)政支出靠的是地稅收入，稅收收入是社會(huì)事業(yè)發(fā)展的有力保障。然而，由于一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、各地經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅收結(jié)構(gòu)缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致稅收收入不能滿足地方政府財(cái)力的需要，地方政府財(cái)政收支存在軋差，在一定程度上影響了政府職能的有效發(fā)揮，限制了社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展。進(jìn)一步壯大地方政府的財(cái)政實(shí)力，必須有針對(duì)性地改進(jìn)征收方法和措施，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，涵養(yǎng)地方財(cái)源。為此，在稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，要按照科學(xué)發(fā)展觀的理論，調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大地方稅基，壯大地方財(cái)力，做到應(yīng)收盡收，全方位征收，充實(shí)地方財(cái)政，為全面構(gòu)建和諧社會(huì)提供強(qiáng)有力的資金保障，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展做好后盾。

二、目前我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)存在的問題

改革開放以來，我國(guó)的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)都得到了進(jìn)一步的健全和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)在某些方面不可避免地出現(xiàn)了一些不合理的現(xiàn)象。

1.主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)并未真正形成。

長(zhǎng)期以來，向企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅，采用的征收辦法多是稅務(wù)部門按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接向企業(yè)征收稅費(fèi)，而在征收過程中，對(duì)所得稅征收力度不夠。造成流轉(zhuǎn)稅占比過大，所得稅比重過小。

2.稅收結(jié)構(gòu)不盡合理。

缺乏物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)性稅種，缺乏與提供公共服務(wù)密切相關(guān)的社會(huì)保障稅、教育稅等稅種，在一定領(lǐng)域和方面，還存在有未開征的稅種，所有稅源沒有做到應(yīng)收盡收。

3.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)未實(shí)行綜合計(jì)征

而是采用傳統(tǒng)的分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，難以全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力。再者，個(gè)人所得稅征收范圍不確定，起點(diǎn)偏低。

4.我國(guó)的稅收工作，長(zhǎng)期以來實(shí)行從量定額征收

單純根據(jù)銷售量依據(jù)固定稅額征收，導(dǎo)致了部分稅源流失。

5.地方政府缺乏穩(wěn)定的主體稅種作為財(cái)力保障。

在全國(guó)范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅后，基層財(cái)政的主體稅種更加缺失，地方政府財(cái)力更加困難。

三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)對(duì)壯大地方財(cái)力的思考和建議

筆者對(duì)稅收政策和征收方法、征收內(nèi)容和征收范圍的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了稅收結(jié)構(gòu)上存在的問題和不足，通過對(duì)這些問題與不足的分析，認(rèn)為，必須改進(jìn)現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其方式和內(nèi)容，以達(dá)到最大限度征收稅費(fèi)的目的，促進(jìn)地方財(cái)力的壯大和充實(shí)。

(一)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

一是進(jìn)一步加大對(duì)土地使用稅征收的力度。土地使用稅收入全部為地方財(cái)政收入，是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、增加地方財(cái)力的主要稅種之一。因此，凡使用土地的單位和個(gè)人，不論其使用土地屬于國(guó)家所有還是集體所有，都必需繳納土地使用稅。同時(shí)，要加強(qiáng)土地使用稅征收的管理，嚴(yán)格把關(guān)，做到應(yīng)收盡收，確保無一漏征。

2、加大車船稅的征收力度。

除了《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船外，其它車船必須繳納車船稅，確保征收到位。對(duì)于無牌、無照和沒入保險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車輛由地方政府協(xié)助地稅部門依法征收，在做好摸底的基礎(chǔ)上，做好征收工作。

3、強(qiáng)化運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅的征收。

在加大運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅征收的同時(shí)，要引導(dǎo)運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等物流業(yè)務(wù)分離出來，單獨(dú)進(jìn)行工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算，方便納稅管理，以達(dá)到擴(kuò)大地方稅基、壯大地方財(cái)力的目的。

4、依法征收契稅、耕地占用稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，契稅、耕地占用稅成為地方財(cái)政收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。契稅包括房屋契稅和土地契稅，對(duì)發(fā)生房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移或占用耕地的必須依法在規(guī)定的期限內(nèi)繳納契稅和耕地占用稅。

5、密切關(guān)注地方稅收其他稅種。

具體包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

(二)調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大地方稅基。

1、當(dāng)企業(yè)和個(gè)人的主營(yíng)收入為銷售收入時(shí)，要采用分開經(jīng)營(yíng)方式，創(chuàng)造所需要的條件，將可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其它附屬業(yè)務(wù)要單獨(dú)收稅。當(dāng)主營(yíng)收入為勞務(wù)收入時(shí)，要采用混合銷售，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)于銷售天然氣、供暖、供電、供水等業(yè)務(wù)的行業(yè)，一次性收取的開口費(fèi)要按規(guī)定開具地稅發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅；電力系統(tǒng)的建筑安裝、校表等應(yīng)稅勞務(wù)和電力附加費(fèi)業(yè)務(wù)要獨(dú)立出來，實(shí)行統(tǒng)一核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，結(jié)合稅法規(guī)定分開納稅。銷售金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器、電子通訊設(shè)備及其他規(guī)定自產(chǎn)貨物的企業(yè)，要申請(qǐng)建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中要把建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款和材料款分離，繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、凡是企業(yè)內(nèi)部的建筑、安裝業(yè)務(wù)，設(shè)立相應(yīng)的建筑、安裝工程公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；企業(yè)內(nèi)部存在的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、場(chǎng)地使用等業(yè)務(wù)，要單獨(dú)剝離出來，成立相應(yīng)子公司。

4、對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部凡屬承包經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的餐廳，必須從單位中剝離出來，單獨(dú)辦理稅務(wù)登記證，繳納營(yíng)業(yè)稅。

(三)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

1、地稅、建設(shè)、發(fā)展計(jì)劃等部門要聯(lián)合行動(dòng)，抓住工程項(xiàng)目信息和發(fā)票開具信息，由工程撥款單位依法代扣代繳各類稅款。同時(shí)，實(shí)行建筑市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，對(duì)所有建筑、安裝、筑橋、修路等施工企業(yè)，必須辦理工商注冊(cè)、地稅登記，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)開具地稅發(fā)票并繳納地方各稅。

2、地稅、農(nóng)稅、房管、國(guó)土等部門要加強(qiáng)配合，實(shí)行聯(lián)合辦公，信息聯(lián)網(wǎng)共享，按照“先稅后證”的原則，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收實(shí)行一體化管理，以房源控稅源，杜絕稅收流失。

3、國(guó)稅部門為納稅人代開發(fā)票時(shí)，在征收增值稅的同時(shí)，代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)。

(四)堅(jiān)持應(yīng)收盡收，做大做好稅收“蛋糕”。

各地稅務(wù)部門要把培植稅源與加強(qiáng)征管有機(jī)結(jié)合起來，加大對(duì)稅費(fèi)的精細(xì)化治理力度，切實(shí)把稅源變成稅收，不斷優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)。堅(jiān)持“抓大不放小”的治稅思想，通過稅收政策的適度調(diào)節(jié)和征管辦法的有效實(shí)施，逐步提高地稅收入的比重。

篇4

(一)預(yù)算管理流程欠缺完善

完備的預(yù)算管理植根于財(cái)務(wù)管理并需要會(huì)計(jì)核算作為保障，最終通過數(shù)字形式進(jìn)行展現(xiàn)，整個(gè)管理流程由財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算章程并進(jìn)行控制管理。但是在實(shí)際操作流程中，預(yù)算管理工作的進(jìn)程中缺少稅收等部門和工會(huì)等組織的財(cái)務(wù)，這些部門組織對(duì)預(yù)算流程的存在重視度不足或者抵觸心理。此外，一些財(cái)務(wù)工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)，在預(yù)算管理中存在國(guó)土資源財(cái)政稅收方面知識(shí)的匱乏，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法正確順暢進(jìn)行，存在嚴(yán)重不符合實(shí)際和科學(xué)性缺失的問題。

(二)預(yù)算合理度存在缺失

多數(shù)預(yù)算草案在經(jīng)管理層審批時(shí)，預(yù)算滿意度成為管理層批準(zhǔn)草案的重要依據(jù)，這導(dǎo)致預(yù)算草案存在較大的主觀意志，無法客觀合理地反映國(guó)土資源財(cái)政稅收的目標(biāo)和作用。為了保證預(yù)算可以真正對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，預(yù)算審批工作需要將重心放在客觀實(shí)際方面。具體考察預(yù)算草案是否符合國(guó)土資源的戰(zhàn)略舉措、預(yù)算編制是否完備以及預(yù)算的具體指標(biāo)原則是否與國(guó)土資源財(cái)政稅收的相關(guān)制度相符等，從而切實(shí)保證預(yù)算的合理性，推動(dòng)預(yù)算工作的合理開展進(jìn)行。

(三)預(yù)算過程存在觀念缺失

在國(guó)土資源財(cái)政稅收施行預(yù)算管理的進(jìn)程中，相關(guān)部門在管理資金的具體支出中設(shè)置了嚴(yán)格的預(yù)算控制措施，對(duì)費(fèi)用支出實(shí)行嚴(yán)格的控制，從而導(dǎo)致管理部門以節(jié)省成本費(fèi)用為目的，對(duì)必要的活動(dòng)進(jìn)行了削減或廢除，很大程度上違背了預(yù)算管理施行的目的，對(duì)國(guó)土資源的發(fā)展進(jìn)程也產(chǎn)生了一定的損害。

二、強(qiáng)化國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的措施

(一)完善預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理需要相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作，各部門需要切實(shí)做好本職工作，保證預(yù)算管理機(jī)制的完備和工作的合理開展。預(yù)算決策層包括國(guó)土資源領(lǐng)導(dǎo)層和各部門資質(zhì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，其主要針對(duì)本單位的發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行審議工作。決策層需要針對(duì)國(guó)土資源各部門的計(jì)劃目標(biāo)制定責(zé)任書，并根據(jù)實(shí)際情況制定相關(guān)程序以確保預(yù)算編制的合理性。對(duì)預(yù)算草案根據(jù)相關(guān)章程和實(shí)際情況進(jìn)行審查，切實(shí)保證其符合國(guó)土資源單位發(fā)展的預(yù)算草案。對(duì)財(cái)政稅收的預(yù)算工作需要切實(shí)保證預(yù)算職能部門的設(shè)立，對(duì)于規(guī)模特殊的單位，可以由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)職能部門的責(zé)任，有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任預(yù)算責(zé)任人。財(cái)務(wù)部門需要保證預(yù)算崗位的切實(shí)設(shè)置，將預(yù)算管理工作切實(shí)落到實(shí)處。預(yù)算工作人員需要具備合格的專業(yè)素質(zhì)，了解預(yù)算管理相關(guān)法律政策；掌握國(guó)土資源方面的工作任務(wù)、目標(biāo)等各項(xiàng)事務(wù)；熟悉單位各部門的運(yùn)行機(jī)制和職責(zé)；掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)并具備會(huì)計(jì)核算能力等。預(yù)算責(zé)任部門要切實(shí)做好本職工作，在實(shí)施預(yù)算管理過程中嚴(yán)格依照制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)預(yù)算工作，保證預(yù)算各項(xiàng)措施落實(shí)到位。在責(zé)任部門內(nèi)部設(shè)置預(yù)算員進(jìn)行部門內(nèi)部的預(yù)算編制工作并切實(shí)做好相關(guān)監(jiān)督工作，保證預(yù)算在正確合理的情況下運(yùn)行。

(二)提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行力度

財(cái)務(wù)人員在國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理中起著組織運(yùn)行、匯總信息的關(guān)鍵作用，需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，因此，財(cái)務(wù)人員不僅在技術(shù)層次上需要不斷強(qiáng)化，同時(shí)要不斷提升專業(yè)知識(shí)的廣度和深度，不斷提升自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際預(yù)算工作中，財(cái)務(wù)人員需要以企業(yè)管理者的姿態(tài)進(jìn)行預(yù)算管理工作，在預(yù)算管理工作中運(yùn)用管理方面的相關(guān)知識(shí)，最具體的優(yōu)化統(tǒng)籌工作。并在理念上向事業(yè)化方向靠攏，及時(shí)更新觀念，不斷進(jìn)行事業(yè)化方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，將市場(chǎng)和利潤(rùn)作為工作指導(dǎo)方向，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)理念向現(xiàn)代化理念的過渡更新。從而突破財(cái)務(wù)技術(shù)的局限性，轉(zhuǎn)變舊有存在的單純統(tǒng)計(jì)數(shù)字的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)技術(shù)，建立新形式的運(yùn)用具體數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)政收支狀況、預(yù)算統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行具體的分析匯總工作，從而實(shí)現(xiàn)由羅列數(shù)字向利用數(shù)字表達(dá)意圖的方向邁進(jìn)。預(yù)算執(zhí)行中要強(qiáng)調(diào)落實(shí)程度和執(zhí)行力度，預(yù)算指標(biāo)需要嚴(yán)格遵守施行，除發(fā)生重大變更事項(xiàng)如經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，否則需要嚴(yán)格執(zhí)行，堅(jiān)持將預(yù)算草案的各項(xiàng)工作具體落實(shí)，從而杜絕對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行擅自調(diào)整或者將資金移作他用的情況出現(xiàn)。預(yù)算管理的執(zhí)行力度一旦遭到削弱，就會(huì)失去本該具有的權(quán)威性，對(duì)預(yù)算管理工作造成障礙并阻礙預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)，隨意而頻繁地更改調(diào)整預(yù)算更加會(huì)造成財(cái)務(wù)管理功能缺失，那么國(guó)土資源在績(jī)效考評(píng)方面的價(jià)值也會(huì)失去應(yīng)有的意義。

(三)全面增強(qiáng)預(yù)算管理水平

預(yù)算管理水平的增強(qiáng)需要以資金管理作為切入點(diǎn)，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)的運(yùn)行過程做全程有效的了解掌握，保證資本預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的編制和審核工作。成本預(yù)算和資金預(yù)算需要保證緊密結(jié)合，充分保證預(yù)算管理發(fā)揮最大功用。國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算需要與國(guó)家整體資源規(guī)劃相符合，但在實(shí)際預(yù)算工作中，存在機(jī)械依據(jù)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算管理工作，忽視財(cái)政稅收在現(xiàn)實(shí)中的具體作用和國(guó)土資源規(guī)劃中的合理性。針對(duì)這種目標(biāo)偏轉(zhuǎn)的情況，需要對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)化要求，是預(yù)算能夠更加實(shí)際地反映計(jì)劃的條件，同時(shí)，在預(yù)算掌控方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂普{(diào)節(jié)，在預(yù)算管理中體現(xiàn)一定的靈活特性。預(yù)算管理施行期間，一些執(zhí)行部門認(rèn)為預(yù)算管理工作需要對(duì)每一項(xiàng)具體工作進(jìn)行細(xì)化，做出相應(yīng)的規(guī)劃細(xì)分。這要過于細(xì)致的劃分會(huì)導(dǎo)致各執(zhí)行部門靈活性的缺失，在執(zhí)行中缺乏應(yīng)變能力和管理工作的余地，對(duì)財(cái)政稅收預(yù)算工作造成不小的阻力。因此，工作細(xì)化方面的程度需要依據(jù)國(guó)土資源單位實(shí)際情況和工作中面臨的具體事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保證財(cái)政稅收在合理有序的制度下進(jìn)行。預(yù)算在制定過程中，通常會(huì)參照歷史預(yù)算記錄作為現(xiàn)在預(yù)算工作的參考依據(jù)。這種預(yù)算工作方式存在嚴(yán)重弊端，職能部門會(huì)直接應(yīng)用歷史支出額度當(dāng)作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大預(yù)算支出額度，更可以在之后的年度預(yù)算中得到更高額度的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)此種現(xiàn)狀，需要運(yùn)用相應(yīng)的預(yù)算控制措施進(jìn)行規(guī)避，通過細(xì)化報(bào)表內(nèi)容、完善報(bào)表系統(tǒng)等方式，降低認(rèn)為因素在預(yù)算管理中的干預(yù)，切實(shí)提高預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中，執(zhí)行人員需要切實(shí)管理好預(yù)算工作，推動(dòng)預(yù)算施行力度，必要情況下，可以根據(jù)實(shí)際狀況做具體的調(diào)整修訂工作。盡管預(yù)算是對(duì)未來財(cái)政各方面狀況的預(yù)見推測(cè)，并具有相關(guān)措施對(duì)突況進(jìn)行必要的應(yīng)變處理。但是，在實(shí)際工作中，現(xiàn)實(shí)情況的不斷變化，總會(huì)出現(xiàn)無法真正遇見的情況，因此，預(yù)算管理需要靈活變通，施行中做好定期的檢查工作，在情況發(fā)生重要變化時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或者重新對(duì)預(yù)算的某些環(huán)節(jié)進(jìn)行更改修訂，從而切實(shí)完成預(yù)期目標(biāo)。

三、結(jié)束語

篇5

國(guó)家稅收遵循的是“公平、效率”原則，通過稅款的征收維持國(guó)家機(jī)器和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收法律規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅款應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。稅款如果無法及時(shí)、有效地征收入庫，政府的資金運(yùn)轉(zhuǎn)將出現(xiàn)困難。筆者認(rèn)為，國(guó)家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補(bǔ)由于納稅人未按期納稅給國(guó)家資金運(yùn)轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。

二、稅收滯納金的性質(zhì)

針對(duì)稅收滯納金的性質(zhì)，目前主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是行政處罰性質(zhì)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的性質(zhì)包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒兩種性質(zhì)；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)的。筆者認(rèn)為，將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)才是合理、公正的。理由如下：

一是納稅人的納稅義務(wù)是由法律規(guī)定的。未履行法定納稅義務(wù)的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說，未履行法定的納稅義務(wù)會(huì)受到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的行政處罰，如果觸犯刑法，則會(huì)受到刑事處罰。同時(shí)，因未履行法定的納稅義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的表現(xiàn)形式就是稅收滯納金。

二是稅務(wù)行政處罰是依據(jù)稅收法律法規(guī)，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具有違法行為，但尚不構(gòu)成犯罪的自然人或法人進(jìn)行的一種制裁、懲罰。在這時(shí)，納稅人承擔(dān)的是行政責(zé)任。而稅收滯納金是一種補(bǔ)償，是納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失的賠償，而不是國(guó)家對(duì)他們的制裁。納稅人這時(shí)承擔(dān)的是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

行政處罰有一個(gè)原則是“一事不再罰”?！缎姓幜P法》第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！比绻J(rèn)為稅收滯納金屬于行政處罰，而滯納金和罰款都是以給付金錢的形式繳納的，那么，在本質(zhì)上就形成了對(duì)同一個(gè)納稅人的同一個(gè)違法行為給予了兩次罰款，與“一事不再罰”原則發(fā)生沖突。同時(shí)，《行政處罰法》第八條規(guī)定了行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。滯納金不在上述的行政處罰種類范圍內(nèi)，稅收法律法規(guī)也沒有將稅收滯納金設(shè)定為行政處罰。

《行政處罰法》第五十一條規(guī)定：“當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；（三）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”也就是說，除罰款可以采取第（一）、第（二）項(xiàng)措施外，任何行政處罰都必須向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。而《稅收征管法》第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象是未繳納的稅款，即一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。同時(shí)該條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！薄抖愂照鞴芊ā访鞔_規(guī)定了稅款和稅收滯納金可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，行政處罰包括罰款既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。因此征收滯納金與罰款是兩種不同的行政行為。

從1999年10月1日開始施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（試行）第七條規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：（1）征收稅款、加收滯納金；……（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)?！边@個(gè)部門規(guī)章明確規(guī)定了加收滯納金屬于征稅行為，而不是行政處罰。

由此可見，稅收滯納金不屬于行政處罰的范疇，也就不具有行政處罰的性質(zhì)?！岸愂諟{金具有行政處罰性質(zhì)”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

三是“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的征收應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與懲戒并重的原則。當(dāng)針對(duì)因客觀原因不能按期繳納稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于補(bǔ)償性質(zhì)；當(dāng)針對(duì)試圖無償占用國(guó)家稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于懲戒性質(zhì)。這種觀點(diǎn)也體現(xiàn)在了《稅收征管法》的立法上。立法者在設(shè)計(jì)稅收滯納金加收率時(shí)，既考慮了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性，又考慮了懲戒性，因此將滯納金加收率設(shè)為萬分之五，比目前的年利率高出近十倍。

所謂的“懲戒性”實(shí)質(zhì)上就是“處罰性”，是對(duì)納稅人的一種制裁、懲罰。雖然“稅收滯納金性質(zhì)包含懲戒性”這種觀點(diǎn)并沒有直接將稅收滯納金表現(xiàn)為行政處罰，但是，這種觀點(diǎn)的謬誤無異于認(rèn)為“稅收滯納金具有行政處罰性質(zhì)”，它們的內(nèi)在性質(zhì)是相同的。如果這種觀點(diǎn)成立的話，那么加收稅收滯納金就是以滯納金之名行罰款之實(shí)，變相地對(duì)納稅人給予處罰。

稅收滯納金帶有懲戒性對(duì)部分納稅人來說也是不公平的。納稅人未按期納稅的原因有主客觀之分，有的是因不可抗力、突發(fā)事故等客觀原因，而有的則是企圖無償占用國(guó)家稅款。后者在主觀上顯然具有惡意。由于《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金加收率，在立法目的上，就具有了懲戒性質(zhì)。這實(shí)際上就造成了未按期納稅的納稅人無一例外地受到了懲戒。未按期繳納數(shù)額相同稅款的納稅人，主觀上無惡意的和主觀上有惡意的受到了相同的懲戒。這對(duì)無主觀惡意的納稅人顯然是有失公平。

由此可見，“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)是不合理和不公平的。

四是筆者認(rèn)為，將稅收滯納金性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，就明晰了納稅人因未按期納稅而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是行政責(zé)任或刑事責(zé)任。無論納稅人是否出于主觀惡意，都應(yīng)該承擔(dān)因未按期納稅給國(guó)家?guī)頁p失的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。而具有主觀惡意的納稅人則還應(yīng)該受到行政處罰。

區(qū)分納稅人是否具有主觀惡意，根據(jù)合情合理的理解，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行催繳以后，沒有主觀惡意的納稅人會(huì)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款，具有主觀惡意的納稅人可能會(huì)仍然不繳納?！抖愂照鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”根據(jù)這條規(guī)定，具有主觀惡意的納稅人會(huì)受到行政處罰，他的經(jīng)濟(jì)損失會(huì)比沒有主觀惡意的納稅人大得多。實(shí)際上，沒有主觀惡意的納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在符合條件的情況下申請(qǐng)延期繳納稅款。因此筆者認(rèn)為，試圖通過稅收滯納金的形式來對(duì)未按期納稅的納稅人進(jìn)行懲戒的做法，不僅沒有必要，而且也達(dá)不到懲戒的目的。

綜上所述，只有將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，才能使稅收滯納金更具科學(xué)性、合理性和公平性，使廣大納稅人和稅務(wù)行政執(zhí)法人員更易理解和接受，更有利于稅收滯納金的征收入庫，彌補(bǔ)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。

三、稅收滯納金加收率的確定

筆者認(rèn)為，在《稅收征管法》中將滯納金加收率固定下來的做法欠妥。一部法律一旦頒布施行就具有其嚴(yán)肅性和相對(duì)的穩(wěn)定性，不得隨意變動(dòng)，也不宜在短期內(nèi)進(jìn)行修改。而稅收滯納金體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用，應(yīng)該隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化作相應(yīng)的調(diào)整。將萬分之五的滯納金加收率明確規(guī)定在《稅收征管法》中，使滯納金加收率長(zhǎng)期無法變動(dòng)，不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，最后導(dǎo)致滯納金加收率過高或過低，使納稅人無法承受或者國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失無法得到彌補(bǔ)，滯納金也就失去了其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用。

因此，《稅收征管法》不宜對(duì)滯納金加收率做明確規(guī)定，只適宜規(guī)定對(duì)哪些行為應(yīng)加收滯納金，對(duì)哪些情況可以免收滯納金。具體的滯納金加收率由國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式專門頒布，并明確規(guī)定適用的納稅年度期限（例如適用3～5年）。期滿之后，再根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化情況，頒布新的滯納金加收率。這樣，就使滯納金加收率既有一定的穩(wěn)定性，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，又有相對(duì)的靈活性，確保稅收滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用的充分實(shí)現(xiàn)。

稅收滯納金加收率應(yīng)該根據(jù)其性質(zhì)，按照科學(xué)而合理的標(biāo)準(zhǔn)來制定。筆者認(rèn)為，稅收滯納金加收率應(yīng)參照銀行一年期貸款利率來制定。銀行貸款利率有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，反映了資金有償使用的市場(chǎng)價(jià)格，體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，也考慮了經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的承受能力。稅收滯納金加收率以此為參照來制定，可以與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相吻合，能較充分地反映稅收滯納金的本質(zhì)。

以銀行利率為參照來制定稅收滯納金加收率，并不是說滯納金加收率一定要隨著利率的調(diào)整而調(diào)整。由于利率是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而相機(jī)調(diào)整，比較靈活。以我國(guó)為例，從1996年5月1日到2002年2月21日，銀行共調(diào)整了10次利率，一年期貸款利率從10.98%調(diào)整到5.31%，下調(diào)了5.67個(gè)百分點(diǎn)，平均每年下調(diào)0.81個(gè)百分點(diǎn)。如果滯納金加收率隨銀行利率而頻繁調(diào)整，將使滯納金的計(jì)算非常復(fù)雜，不利于稅務(wù)征收部門的實(shí)際操作。因此，稅收滯納金加收率的制定應(yīng)該充分考慮未來幾年國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化情況，在銀行貸款利率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加百分點(diǎn)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的滯納金加收率為萬分之五，相當(dāng)于18.25%的年利率。而目前銀行一年期貸款利率為5.31%，比滯納金加收率低12.94個(gè)百分點(diǎn)。鑒于目前的滯納金加收率考慮了懲戒性，因此從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤矗f分之五的滯納金加收率仍嫌較高。筆者認(rèn)為，就目前而言，將滯納金加收率定為萬分之三，既相當(dāng)于年利率10.95%較為合適。

滯納金加收率確定以后，如果銀行利率持續(xù)下調(diào)或者上升，會(huì)不會(huì)影響滯納金的加收呢？筆者認(rèn)為不會(huì)。從1996年到2002年一年期貸款利率下調(diào)幅度來看，平均每年下調(diào)了0.81個(gè)百分點(diǎn)，這種變化幅度與滯納金按年計(jì)算的加收率相比是較小的。在3～5年的時(shí)間里，即使銀行利率持續(xù)下調(diào)或上升，利率與滯納金加收率的差距都不會(huì)很大，對(duì)滯納金實(shí)際征收產(chǎn)生的影響也就不會(huì)很大。

內(nèi)容提要：稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項(xiàng)資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計(jì)算征收的。從性質(zhì)上來看，稅收滯納金既不是單純的行政處罰，也不具備經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒雙重性質(zhì)，它僅是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)。

關(guān)鍵詞：滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償行政處罰

稅收滯納金是世界各國(guó)普遍實(shí)行的一項(xiàng)稅收征收管理制度。我國(guó)的稅收征收管理制度對(duì)稅收滯納金也作了明確的規(guī)定。新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！睆摹抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定可以看出，稅收滯納金在現(xiàn)象上表現(xiàn)為納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳（以下統(tǒng)稱為繳納）稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項(xiàng)。它不同于納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，也不同于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違章行為給予的行政罰款；它既從屬于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金是因滯納稅款而產(chǎn)生，如果不存在滯納稅款，稅收滯納金也無從談起），又獨(dú)立于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金一旦產(chǎn)生，就不能和應(yīng)納稅款混為一談，必須進(jìn)行單獨(dú)核算）。

綜上所述，稅收滯納金加收率的確定應(yīng)盡量做到科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)稅收滯納金的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

（1）許毅主編《新編財(cái)政稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用全書》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995年版。

篇6

我國(guó)GDP的偏差是客觀存在的，這種偏差既有來自國(guó)際上普遍的因素，也有中國(guó)自身的特色原因。就前者來說，源于人類生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)的不斷發(fā)展和深入，對(duì)GDP認(rèn)知的不斷完善的結(jié)果。而后者則是源于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期國(guó)民核算體系的變革天生就帶有勞動(dòng)價(jià)值生產(chǎn)觀的烙印，而新的統(tǒng)計(jì)方法在中國(guó)的特色實(shí)踐中還不能很好地磨合。下面從理論、歷史和現(xiàn)實(shí)三個(gè)維度來看中國(guó)GDP偏差產(chǎn)生的原因，而后兩個(gè)原因是具有中國(guó)特色的。

1.出現(xiàn)偏差的理論原因價(jià)值原則：在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算時(shí)，我們需要關(guān)注的是價(jià)值原則。首先，價(jià)值是什么，按照SNA體系，用市場(chǎng)價(jià)值來衡量人類日常生產(chǎn)活動(dòng)的社會(huì)價(jià)值，但是這種價(jià)值的衡量卻并非對(duì)整個(gè)人類社會(huì)有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)成果衡量的充分條件。那么我們就再追問價(jià)值來源于什么，是土地創(chuàng)造價(jià)值、勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值還是所有要素都創(chuàng)造價(jià)值，那么自然資源和生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)又如何。目前SNA體系廣泛采用所有要素形成價(jià)值這一理論。最后，GDP核算的社會(huì)范圍又該如何確定，我們對(duì)于價(jià)值的探求是否該從人類社會(huì)范圍拓展到整個(gè)自然環(huán)境，在GDP衡量中更加關(guān)心可持續(xù)發(fā)展問題。市場(chǎng)原則：市場(chǎng)原則對(duì)于GDP的核算存在著一些自身的局限，表現(xiàn)在三個(gè)方面，其一，按市場(chǎng)原則，只有那些向市場(chǎng)和社會(huì)提品或勞務(wù)才能被計(jì)入GDP，而家庭的自給自足則被排除在外。其二，市場(chǎng)本身就帶有外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)，而這些并不能用貨幣很好地表現(xiàn)出來。其三，市場(chǎng)交易信息并不能涵蓋所有市場(chǎng)的交易活動(dòng)，諸如地下經(jīng)濟(jì)，灰色經(jīng)濟(jì)，未觀測(cè)經(jīng)濟(jì)等等。

2.我國(guó)GDP核算偏差的歷史性原因?yàn)榱诉m應(yīng)改革開放與國(guó)際接軌，我國(guó)現(xiàn)行的GDP是從MPS取消后轉(zhuǎn)變而來的，雖然采用SNA模式，但是這種模式卻帶有極強(qiáng)的拼接特性，部分的保留了MPS的身影。一方面我國(guó)原有的統(tǒng)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制高度一致的，當(dāng)更換方法后，這一套體制被部分保留下來，而這種統(tǒng)計(jì)制度成為我國(guó)現(xiàn)行GDP統(tǒng)計(jì)的的基礎(chǔ)；另一方面我國(guó)從一開始就采用粗放型統(tǒng)計(jì)模式，對(duì)于工業(yè)，農(nóng)業(yè)的普查十年一次，資料來源極不完善。

3.我國(guó)GDP核算偏差的中國(guó)特色及其現(xiàn)實(shí)原因我國(guó)GDP的核算特色簡(jiǎn)單的說包括如下幾點(diǎn)：采用生產(chǎn)法和收入法的混合體系；依賴普查數(shù)據(jù)而普查年限太長(zhǎng)，估算處較多；新興行業(yè)較多，更加缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)計(jì)架構(gòu)分散，分類核算粗糙且缺乏系統(tǒng)性；統(tǒng)計(jì)規(guī)模較小，特別是基層統(tǒng)計(jì)工作開展支持力度?。恢醒牒偷胤綌?shù)據(jù)的不一致；統(tǒng)計(jì)體系中缺少國(guó)際上已經(jīng)普遍采用的項(xiàng)目。產(chǎn)生這些特色的具體現(xiàn)實(shí)原因是多方面的，我國(guó)現(xiàn)行的體制不足以支撐支出法的核算，采用混合體系，對(duì)于農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)法，對(duì)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域用收入法。而這些方法的運(yùn)用又缺少足夠的資料支撐，普查每十年才進(jìn)行一次。處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)，經(jīng)濟(jì)變革巨大，新興行業(yè)層出不窮，又很難及時(shí)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致核算上人為的因素過多，再加上地方與中央的利益訴求不一，導(dǎo)致GDP的主觀性太強(qiáng)。此外，我國(guó)GDP核算體系的發(fā)展還沒有形成完整的監(jiān)管，數(shù)據(jù)修訂，數(shù)據(jù)及時(shí)的體系。

二、我國(guó)GDP被嚴(yán)重低估的表現(xiàn)

之所以認(rèn)為GDP被低估源于我國(guó)現(xiàn)行GDP統(tǒng)計(jì)在技術(shù)上的遺漏和在范圍上的遺漏，技術(shù)上的遺漏主要表現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)口徑的差錯(cuò)和不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)GDP認(rèn)知的變化。下面我主要談的是范圍上的遺漏，就是我國(guó)的GDP統(tǒng)計(jì)基本沒有考慮，或者更嚴(yán)格的說是做了個(gè)考慮的樣子的那部分遺漏數(shù)據(jù)。

1.房租：按照SNA的體系，住房服務(wù)屬于住房消費(fèi)。房租應(yīng)計(jì)入GDP，但自買的住房我國(guó)卻未計(jì)入GDP，國(guó)際上采用的模式是按租金價(jià)格將自有住房計(jì)入GDP的統(tǒng)計(jì)。

2.費(fèi)+警察費(fèi)用：我國(guó)這一費(fèi)用包含在國(guó)家機(jī)關(guān)，政黨機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體這一行業(yè)的增加值里，但是這一增加值以2005年為例只有6141億，同其他同期國(guó)家的數(shù)據(jù)相比，明顯被隱藏和低估了。

3.農(nóng)村GDP的低估表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，農(nóng)村土地?cái)?shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)遺漏，導(dǎo)致我國(guó)數(shù)據(jù)普查的失真；其二，農(nóng)村工業(yè)的低估，特別是農(nóng)村住房建立的原料來自鄉(xiāng)村工業(yè)供應(yīng)，人力來自親鵬好友，這些都被遺漏的，以及農(nóng)村煤礦工業(yè)等；其三，農(nóng)村服務(wù)業(yè)被嚴(yán)重低估，沒有將農(nóng)村這種分散、辨識(shí)度不高的服務(wù)統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。

4.工業(yè)：我國(guó)小企業(yè)核算是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，一方面隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，租、轉(zhuǎn)、買全面鋪開資料收集存在著極大的困難，另一方面?zhèn)€體私營(yíng)，中小企業(yè)都存在著或多或少的信息隱藏。

篇7

論文摘要:非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分。本文從分析非稅收入的內(nèi)涵和理論依據(jù)入手,探討了非稅收入管理中的一些現(xiàn)存問題,并指出了加強(qiáng)管理的基本思路和對(duì)策。

政府非稅收入與“準(zhǔn)社會(huì)公共需要”相對(duì)應(yīng),和稅收收入一樣,都是政府財(cái)政收入的重要組成部分,為國(guó)家政權(quán)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展所必不可少。認(rèn)真研究和探索政府非稅收入的管理途徑對(duì)深化財(cái)政改革、強(qiáng)化財(cái)政職能有十分重要的意義。

一、非稅收入的內(nèi)涵

(一)非稅收入概念。非稅收入是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有行政管理職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)主管部門(集團(tuán))、政府或行政事業(yè)單位委托機(jī)構(gòu)(簡(jiǎn)稱部門和單位)為履行或代行政府職能,依據(jù)國(guó)家法律和具有法律效力的規(guī)章以及憑借國(guó)有資產(chǎn)(資源)、政府信譽(yù)、國(guó)家投入而收取、提取、募集的,除稅收以外的各種財(cái)政性資金。非稅收入就資金性質(zhì)而言,與稅收相同,都是財(cái)政性資金,并與稅收共同構(gòu)成政府收入。

(二)非稅收入的種類和范圍。按照現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法,非稅收入可分為納入國(guó)庫管理的非稅收入、納入財(cái)政預(yù)算外專戶管理的非稅收入和制度外管理非稅收入。其中的前兩項(xiàng)合并起來,就是納入財(cái)政管理的非稅收入。按照來源的不同,非稅收入又可以分為行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入等。其中主要的組成部分包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金、罰沒收入和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益。其中的大部分都已經(jīng)納入財(cái)政管理。

1.預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入。預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入是非稅收入管理中較為規(guī)范的部分。其項(xiàng)目的確定均有法律法規(guī)作為依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)核定也均通過法定程序,收入全額納入國(guó)庫,支出由財(cái)政部門核撥。這部分非稅收入政策調(diào)整權(quán)限基本由中央財(cái)政控制,而且對(duì)地方而言比較透明。

2.預(yù)算外管理的非稅收入。這部分非稅收入管理的規(guī)范程度明顯低于預(yù)算內(nèi)管理部分,但原則上仍是有軌可循的。建國(guó)以來尤其是改革開放以后,基于特定的背景,國(guó)家對(duì)預(yù)算外管理非稅收入的范圍做出過數(shù)次界定。盡管在不同時(shí)期,這部分非稅收入的內(nèi)容有所不同,但在現(xiàn)實(shí)工作中,這部分非稅收入實(shí)質(zhì)上是各級(jí)政府尤其是地方政府履行職能時(shí)的財(cái)力補(bǔ)充。

3.制度外非稅收入。在我國(guó)的政府收入體系中,制度外非稅收入最具機(jī)動(dòng)性和波動(dòng)性,而且歷史較短,透明度最低,是轉(zhuǎn)軌過程中逐步擴(kuò)張的收入。制度外非稅收入不納入財(cái)政管理范疇,由政府部門、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體直接支配,其用途廣泛,不僅用于經(jīng)濟(jì)建設(shè),而且還用于事業(yè)發(fā)展、政權(quán)建設(shè)、社會(huì)保障和公職人員津貼等。

二、非稅收入的理論依據(jù)

政府取得收入是為了實(shí)現(xiàn)自身的職能,政府職能規(guī)定了政府收入的合理性以及形式和數(shù)量。非稅收入一方面由政府的經(jīng)濟(jì)職能所決定,另一方面是由政府提供公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償方式所決定。

(一)政府經(jīng)濟(jì)職能的歷史總結(jié)。在過去的一個(gè)世紀(jì)里,政府的經(jīng)濟(jì)職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的變化,發(fā)生了相當(dāng)大的、甚至是根本性的變化。在自由競(jìng)爭(zhēng)資本主義時(shí)期,政府只是“守夜人”;20世紀(jì)30年代第一次全球性的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)后,凱恩斯提出了“國(guó)家干預(yù)論”,從此政府開始步入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,正式實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù),從而使政府的經(jīng)濟(jì)職能獲得了空前的發(fā)展。20世紀(jì)里,與資本主義經(jīng)濟(jì)不斷調(diào)整發(fā)展的過程并行,世界上先后出現(xiàn)了社會(huì)主義模式以及拉美模式和東亞模式。在種種模式之間,一個(gè)重要的主線就是政府與市場(chǎng)的關(guān)系。關(guān)于政府和市場(chǎng)的關(guān)系,經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)的長(zhǎng)期探索之后,人們得出了某些共同認(rèn)識(shí):

1.市場(chǎng)是迄今為止人類發(fā)現(xiàn)的最有效率的一種資源配置方式。但市場(chǎng)在提供公共產(chǎn)品、消除自然壟斷、提供充分信息、實(shí)現(xiàn)公平分配和消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)等方面存在明顯缺陷。

2.一個(gè)有效的政府對(duì)于提供商品和服務(wù)以及規(guī)則和機(jī)構(gòu)是必不可少的。這些商品和服務(wù)可以使市場(chǎng)繁榮,人民過上更健康、更快樂的生活。沒有一個(gè)有效的政府,不論是經(jīng)濟(jì)、還是社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都是不可能實(shí)現(xiàn)的。

3.有效的政府包括哪些內(nèi)容,這在不同的國(guó)家、不同的歷史發(fā)展階段是不同的。與其找出一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的政府經(jīng)濟(jì)職能模式,不如針對(duì)本國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和所處的國(guó)際環(huán)境,有重點(diǎn)地定位本國(guó)政府在某個(gè)階段中的主要經(jīng)濟(jì)職能,并隨著發(fā)展階段和國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化而不斷加以修正。正確的思想是:凡是市場(chǎng)能做的,應(yīng)該放手讓市場(chǎng)去做。引進(jìn)政府是為了使市場(chǎng)失靈的范圍和程度縮小,使市場(chǎng)機(jī)制能夠承擔(dān)更多的配置功能,而不是為了用政府來代替市場(chǎng)。

4.政府選擇做什么和不做什么是至關(guān)重要的,有五項(xiàng)基礎(chǔ)性任務(wù)處于每一個(gè)政府使命的核心地位。這五項(xiàng)任務(wù)是:建立法律基礎(chǔ);保持非扭曲性的政策環(huán)境包括宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定;投資于基本社會(huì)服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施;保護(hù)承受力弱的階層;保護(hù)環(huán)境。

5.法制和民主是政府取得日益擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)職能的合法性的前提。一旦政府權(quán)力失去制衡,不但無從保證政府會(huì)自愿退出競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以利于市場(chǎng)的發(fā)育和成熟,而且極易導(dǎo)致政府的腐敗和濫用權(quán)力,最終影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)政府提供公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論把社會(huì)產(chǎn)品分為三大類:私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、混合產(chǎn)品。按照政府和市場(chǎng)的分工,政府負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品和部分混合產(chǎn)品。

1.純公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償。因?yàn)榧児伯a(chǎn)品是被共同消費(fèi)的,具有非排他性,理性個(gè)人將不會(huì)在使用公共產(chǎn)品時(shí)自動(dòng)按價(jià)格付費(fèi),而是變成“免費(fèi)搭車者”。因此政府職能采取強(qiáng)制性的手段和方式來籌集提供公共產(chǎn)品所需的資金,稅收正是這種強(qiáng)制性籌集資金的手段。但稅收不是政府提供公共產(chǎn)品資金補(bǔ)償?shù)奈ㄒ环绞?雖然所有個(gè)人同時(shí)消費(fèi)同等數(shù)量的產(chǎn)出,但他們從同等產(chǎn)出中獲得的總收益和邊際收益通常是不同的。在這種情況下,稅收方式是不公平的。由此可見,當(dāng)政府向特定對(duì)象提供特定服務(wù)時(shí),是不能用稅收彌補(bǔ)其成本的,而應(yīng)采取非稅的方式彌補(bǔ)政府所提供服務(wù)的成本。

2.混合產(chǎn)品的資金補(bǔ)償。純粹的公共產(chǎn)品是不多的,僅有國(guó)防、政府行政、外交、司法、公安以及基礎(chǔ)教育等?，F(xiàn)實(shí)生活中更多的是介于公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的混合產(chǎn)品。政府在提供混合產(chǎn)品時(shí),向使用者收取一定標(biāo)準(zhǔn)的使用費(fèi),既可全部或部分的補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出,避免公共服務(wù)的過度供給;又可以做到誰收益誰付費(fèi),在一定程度上避免“搭車”現(xiàn)象,有利于有效抑制消費(fèi)者對(duì)社會(huì)公共事業(yè)服務(wù)的過度需求。因此政府在提供混合產(chǎn)品時(shí),運(yùn)用收費(fèi)方式實(shí)現(xiàn)資金補(bǔ)償比征稅方式更為合理。收費(fèi)體現(xiàn)了“誰收益誰負(fù)擔(dān)、多受益多負(fù)擔(dān)”的原則,易被繳費(fèi)者接受。

三、目前非稅收入管理中存在的問題

(一)非稅收入管理職責(zé)分散。目前參與管理的部門較多,造成了非稅收入管理職責(zé)的分散,肢解和弱化了財(cái)政職能。主要表現(xiàn)在:一是非財(cái)政部門參與非稅收入政策的制定,肢解了財(cái)政職能。按現(xiàn)行制度規(guī)定,非稅收入政策制定和調(diào)整的權(quán)利并未統(tǒng)一在政府財(cái)政部門。如行政事業(yè)性收費(fèi)政策由財(cái)政與物價(jià)部門聯(lián)合制定,行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)被納入價(jià)格管理范疇。這使得財(cái)政部門在實(shí)踐中經(jīng)常處于被動(dòng)地位。二是征收管理分散,財(cái)政部門征管職能弱化。按現(xiàn)行制度,非稅收入征收工作不像稅收統(tǒng)一到稅務(wù)部門管理,而是分散在各職能部門。各部門非稅收入征收計(jì)劃的擬定和對(duì)征收管理的重視程度往往取決于部門經(jīng)費(fèi)保障情況。同時(shí),反觀財(cái)政內(nèi)部,對(duì)非稅收入未實(shí)行統(tǒng)一歸口管理,缺少責(zé)任主體。

(二)征收成本核定流于形式。征收成本核定是編制部門綜合預(yù)算的關(guān)鍵,是財(cái)政部門管理非稅收入的重要手段。但是在實(shí)際工作中,財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部熟悉非稅收入政策和項(xiàng)目特點(diǎn)的處室不能負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,導(dǎo)致財(cái)政對(duì)各執(zhí)收部門征收的非稅收入除了按一定比例統(tǒng)一安排之外,其余部門仍然由執(zhí)收部門安排。這種做法存在三個(gè)弊端:一是財(cái)政統(tǒng)管能力不強(qiáng),政府集中調(diào)劑資金過小。二是消費(fèi)性支出比重較大,非稅收入的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率下降。三是部門預(yù)算核定不科學(xué)、不公平,部門間苦樂不均現(xiàn)象不能徹底解決。

(三)部門利益固化。目前,部門小團(tuán)體利益的舊觀念仍然制約著非稅收入規(guī)范化管理工作,一些部門將非稅收入視為部門所有,無視非稅收入實(shí)施“收支兩條線”管理有關(guān)規(guī)定,收入拒不上繳財(cái)政而截留挪用,有的甚至帳外設(shè)帳,私設(shè)“小金庫”。與此同時(shí),一些部門即時(shí)將資金上繳財(cái)政專戶,也是立即要求辦理劃撥手續(xù),資金管理沒有擺脫粗放模式,也沒有真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算制度改革所提出的經(jīng)費(fèi)支出按進(jìn)度、專項(xiàng)支出按計(jì)劃的管理目標(biāo)。

四、加強(qiáng)非稅收入管理的基本思路和對(duì)策

非稅收入管理的基本思路是:嚴(yán)格計(jì)劃審核,鼓勵(lì)合理增收,硬化預(yù)算約束,強(qiáng)化支出統(tǒng)籌,增加政府可調(diào)劑財(cái)力,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期各級(jí)政府重點(diǎn)工作提供有效的財(cái)力保障。

(一)加快非稅收入法制建設(shè)。法制建設(shè)是推進(jìn)非稅收入管理的基礎(chǔ)和前提。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,非稅收入的取得必須以法制為基礎(chǔ)。從近期看,國(guó)家應(yīng)抓緊研究出臺(tái)非稅收入管理法規(guī),通過政府法規(guī)的形式明確非稅收入概念、范圍,明確財(cái)政部門在非稅收入管理中的主體地位,界定財(cái)政部門與執(zhí)收單位之間委托和被委托關(guān)系,并對(duì)非稅收入實(shí)行“收支兩條線”、“收繳分離”和“收支脫鉤”管理作出具體規(guī)定。

(二)加強(qiáng)征收管理

1.建立非稅收入征管機(jī)構(gòu),理順和強(qiáng)化財(cái)政職能。各級(jí)財(cái)政部門要組建非稅收入管理的專門機(jī)構(gòu),整合財(cái)政內(nèi)部非稅收入管理職能,實(shí)行歸口統(tǒng)一管理,建立完整的非稅收入征管體系。

2.科學(xué)核定非稅收入計(jì)劃,強(qiáng)化收入預(yù)算剛性。要綜合項(xiàng)目特點(diǎn)、當(dāng)年政策變化和上年實(shí)際收入等因素進(jìn)行逐項(xiàng)逐戶核算,并合理確定審定程序,提高計(jì)劃編制的科學(xué)性。

3.加強(qiáng)專戶管理,建立完整的非稅收入核算體系。要隨著改革的逐步到位,徹底取消各執(zhí)收單位設(shè)立的過渡賬戶,部門所有收入均要統(tǒng)一納入財(cái)政非稅收入專戶,提高財(cái)政部門對(duì)非稅收入的監(jiān)控力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)收單位的各種違規(guī)違紀(jì)行為,杜絕違紀(jì)資金通過財(cái)政繳撥合法化現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)建立激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)部分非稅收入要實(shí)行增收激勵(lì)政策,充分調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位積極性,促進(jìn)非稅收入總量做大,彌補(bǔ)一般預(yù)算資金不足,實(shí)現(xiàn)既鼓勵(lì)執(zhí)收部門自覺增收,又增加政府可調(diào)劑財(cái)力的雙贏目的。

(四)硬化支出預(yù)算約束。要把非稅收入擺到和稅收收入同樣的地位上,一并作為部門預(yù)算的資金來源,按照建立公開、公正、透明、高效的公共財(cái)政體系要求,進(jìn)一步深化非稅支出管理改革,統(tǒng)一財(cái)政預(yù)算管理制度。

參考文獻(xiàn):

篇8

稅收籌劃方案存在知識(shí)和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對(duì)稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對(duì)整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對(duì)稅收問題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的掌握國(guó)家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國(guó)家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識(shí)，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律、稅務(wù)、建筑知識(shí)，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識(shí)和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對(duì)土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營(yíng)的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇9

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

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篇10

論文摘要：我國(guó)環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國(guó)家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國(guó)要節(jié)約資源開發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對(duì)我國(guó)目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對(duì)策。

黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長(zhǎng)期以來，我國(guó)以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國(guó)資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國(guó)耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國(guó)稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對(duì)于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

3．消費(fèi)稅。我國(guó)于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對(duì)汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對(duì)于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。

4．增值稅。增值稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，?duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展但可能對(duì)環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對(duì)于國(guó)家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國(guó)家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對(duì)于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅

排污收費(fèi)一直是我國(guó)控制污染的主要手段，對(duì)于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國(guó)內(nèi)和國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績(jī)和存在的問題，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

（2）水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對(duì)包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收，以造成的噪音超過人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對(duì)象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。

對(duì)以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行?？顚Ｓ茫瑫r(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。

2．完善資源稅

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對(duì)資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長(zhǎng)預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢(shì)地位。我國(guó)現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國(guó)資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面：（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對(duì)與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對(duì)于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對(duì)不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對(duì)資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策