社會保障基金是一項特殊的公共基金。目前我省社會保障基金主要包括各項社會保險基金、企業(yè)年金、補充醫(yī)療保險基金以及通過其他合法渠道籌集的社會保障專項資金等。社會保障基金是社會保障制度的經(jīng)濟基礎，社會保障制度的穩(wěn)定運行，有賴于社會保險基金的支撐?；鸸芾砗脡?，監(jiān)督工作是否得力，監(jiān)督機制是否健全，直接關系基金的安全和完整，影響社會保障制度的順利實施，影響社會的穩(wěn)定。黨中央、國務院對基金監(jiān)管工作十分重視，黨的十六屆三中全會提出了強化社會保險基金征繳、規(guī)范基金監(jiān)管和確?；鸢踩拿鞔_要求。目前，我省社會保障基金管理情況總體上是好的，為確保養(yǎng)老金按時足額發(fā)放，及時支付醫(yī)療、失業(yè)等各項保險待遇提供了基金保障，省委省政府對此也給予了充分肯定。但我們應清醒地看到，我省社?；鸨O(jiān)管還存在著不少問題，確保基金安全完整的任務還非常艱巨。為了做好我省社?；鸬墓芾砉ぷ鳎覀儗θ∩绫；鸬墓芾砬闆r進行了調(diào)查研究，學習掌握了國家和我省社保基金管理方面的法規(guī)和政策，調(diào)查統(tǒng)計了全省的社保基金收、支、存情況，并赴有關市縣調(diào)研、召開座談會，對進一步做好社?；鸨O(jiān)管工作進行了一些思考，并提出了相應的對策建議。

一、我省社會保障基金管理的基本情況

（一）社會保障基金監(jiān)管政策體系初步建立。

近幾年來，各項社會保障基金收支規(guī)模越來越大，加強管理和監(jiān)督的任務也越來越重。勞動保障部會同有關部委先后制定了一系列的制度、政策、規(guī)章來規(guī)范社會保障基金的管理、運作，主要有：《社會保險基金財務制度》、《關于對企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金管理中有關違紀問題處理意見的通知》、《社會保險基金行政監(jiān)督辦法》和《社會保險基金監(jiān)督舉報工作管理辦法》、《社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督規(guī)則》、《關于加強社會保障基金監(jiān)督管理工作的通知》、《社會保險稽核辦法》和《勞動保障監(jiān)察條例》等。在此基礎上，我廳會同省財政廳制定了《浙江省社會保險基金財務制度實施細則》，并于**年1月1日起正式實施。細則規(guī)定了企業(yè)基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金納入單獨的社會保險基金財政專戶，實行收支兩條線管理，?？顚Ｓ?，任何地區(qū)、部門、單位和個人均不得擠占挪用，也不得相互擠占和調(diào)劑等，為規(guī)范我省社會保障基金監(jiān)管提供了依據(jù)。同時我廳還聯(lián)合財政廳等有關部門，轉(zhuǎn)發(fā)了《關于企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金失業(yè)保險基金管理中有關違紀處理意見的通知》以及《關于加強社會保障基金監(jiān)督管理工作的通知》等，制定了《社會保險基金行政監(jiān)督辦法實施意見》和《社會保險基金監(jiān)督舉報工作管理辦法實施意見》。通過上述制度政策的實施，為我省社會保險基金監(jiān)管工作的開展奠定了基礎,也為基金的規(guī)范管理創(chuàng)造了條件。

(二)社會保障基金財務會計制度執(zhí)行比較規(guī)范。

各經(jīng)辦機構能執(zhí)行基金的財務、會計制度，在基金的籌集、使用上，實行收支兩條線管理，收入納入財政專戶，?？顚Ｓ茫傮w上能按規(guī)定使用基金，按基金會計制度要求，分險種建帳，如實反映各險種的基金收支情況。

一、社會保障基金監(jiān)管的典型方式及其比較，

國際上通常將監(jiān)管方式分為兩類：

(一)審慎型監(jiān)管—

即根據(jù)審慎原則對基金進行監(jiān)管。監(jiān)督機構不對基金資產(chǎn)的具體安排做任何數(shù)量化的規(guī)定，但要求投資管理人的任何一個投資行為都要像一個“謹慎人”對待自己資產(chǎn)一樣考慮各種風險因素。有如下四個主要特點：一是強調(diào)基金管理者對基金持有人的誠信義務以及基金管理的透明度，打擊欺詐行為，保護基金持有人的利益；二是要求對基金資產(chǎn)進行多樣化的組合，避免風險過于集中；三是限制基金管理者進行自營業(yè)務；四是鼓勵競爭。在這種監(jiān)督模式下監(jiān)督機構較少干預基金的日?；顒?在很大程度上是依靠審計師、精算師等市場中介組織對基金運營進行監(jiān)管，只是在當事人提出要求或基金運營出現(xiàn)問題時才介入；這種監(jiān)督模式給基金管理者依靠專業(yè)背景進行投資以很大的發(fā)揮空間。

(二)嚴格限量監(jiān)管

即預先配置好各種資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，然后按照既定的比例投入資金。其主要特點：監(jiān)督機構獨立性強，權力較大，除了要求基金達到最低的審慎性監(jiān)管要求外，還對基金的結構，運作和績效等具體方面進行限制性的規(guī)定。監(jiān)督機構根據(jù)這些規(guī)定，通過現(xiàn)場的和非現(xiàn)場的監(jiān)管方式密切監(jiān)控基金的日常運營。

第一條為了加強對社會保障基金的審計監(jiān)督，維護社會公共利益和受益人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于對本市行政區(qū)域內(nèi)社會保障基金繳納、征收、籌集、支付、保值增值、使用情況以及其他有關事項的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

社會保障基金包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險基金；救濟、救災、扶貧等社會救濟基金；住房公積金和發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金，以及國家規(guī)定的其他社會保障基金。

第三條市審計機關負責本市社會保障基金的審計監(jiān)督?？h（市、區(qū)）審計機關在職權范圍內(nèi)或者根據(jù)市審計機關的授權進行審計監(jiān)督。

財政、勞動保障、民政、房管等政府部門和殘聯(lián)等社會團體，應當按照各自職責協(xié)同審計機關做好社會保障基金的審計監(jiān)督工作。

第四條審計機關對社會保障基金的審計監(jiān)督，可以進行全面審計或者專項審計，也可以進行審計調(diào)查。

各市、縣(市、區(qū))勞動(人事勞動)保障局：

為貫徹實施勞動保障部《關于貫徹實施〈社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督規(guī)則〉的通知》(勞社廳函〔**〕281號)和《社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督規(guī)則》(勞動社部發(fā)〔**〕5號)文件精神，依法開展基金監(jiān)督，不斷提高現(xiàn)場檢查質(zhì)量，現(xiàn)結合我省實際，就有關問題通知如下：

一、充分認識頒布《社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督規(guī)則》(以下簡稱《規(guī)則》)的重要意義

各級勞動保障部門要充分認識《規(guī)則》的重要性，認真學習、準確掌握《規(guī)則》，增強依法實施基金監(jiān)管的責任感和使命感?！兑?guī)則》是社會保障基金監(jiān)管政策法規(guī)體系的重要內(nèi)容?！兑?guī)則》的頒布實施不僅為建立基金監(jiān)管制度基本框架充實了新的內(nèi)容，而且為依法開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查提供了政策依據(jù)。各地要結合學習《規(guī)則》，積極開展基金監(jiān)督業(yè)務培訓，組織監(jiān)督檢查人員認真學習社會保障基金監(jiān)督政策法規(guī)和相關專業(yè)知識，使其熟知社會保障基金管理法律法規(guī)和政策規(guī)定，了解各項社會保障基金管理業(yè)務流程，掌握金融、財務、會計和審計等知識，精通現(xiàn)場監(jiān)督檢查程序和方式，不斷提高監(jiān)督隊伍的專業(yè)素質(zhì)和監(jiān)管水平。

二、按照《規(guī)則》，積極開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查

社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督工作涉及面廣、政策性強，各級勞動保障部門要從當?shù)貙嶋H情況出發(fā)，積極探索社會保障基金現(xiàn)場監(jiān)督檢查的規(guī)律，加強與當?shù)刎斦⒍悇?、審計、銀行等部門的協(xié)調(diào)，不斷解決貫徹實施過程中的矛盾和問題。要認真總結過去工作的經(jīng)驗，搞好養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險和農(nóng)村社會保險等各項基金管理的現(xiàn)場監(jiān)督，主動開展社會保險費征繳、保險金支付和管理的監(jiān)督，逐步加強社會保障基金財政專戶管理情況的監(jiān)督，切實維護社會保障基金的安全完整。

一、社會保障基金審計的理論基礎

（一）受托責任與社會保障基金審計。受托責任的概念來源于財產(chǎn)權。在社會經(jīng)濟活動中，財產(chǎn)所有者將其擁有的財產(chǎn)托付給他人進行管理、計劃、決策時即產(chǎn)生了受托責任。受托責任關系一般涉及委托人和受托人兩個當事人。受托責任即為財產(chǎn)的受托人對財產(chǎn)的委托人承擔有解釋、說明其受托財產(chǎn)的保值、增值活動的義務。受托責任其責任主要表現(xiàn)在行為和報告這兩個方面，行為責任是指是否按要求管理受托經(jīng)濟資源，報告責任則是指提供的財務信息是否合法。受托責任與任何審計活動都是相輔相成的。社會保障基金審計作為審計活動的一種，也與受托責任存在必然的聯(lián)系，投保者購買社會保障基金并非自己直接購買，通常是通過公司或其他機構代繳，這種代繳行為就是受托經(jīng)濟關系，其審計活動也和受托責任息息相關。

（二）公共受托責任與社會保障基金審計。相對于受托責任理論，公共受托責任理論是其發(fā)展的更高階段。社會公眾作為委托人，在信息優(yōu)勢和所有權不對等的情況下，對公共受托責任產(chǎn)生了需求。因此國家財富的所有者———人民由于缺乏信息優(yōu)勢，將國家財富委托給政府進行管理，使政府擁有管理國家各項事務的權力；同時政府在遵守各種法律規(guī)章制度的基礎上，避免權力的濫用，以保證這些財富的安全與完整，提高資源的利用效率，并向社會公眾公開相關信息。我國社會保障基金的運營采取的主要是管理的形式，社會保障部門并不是基金的所有者，而是委托經(jīng)營者，這就表明在社會保障基金的運營上存在著公共受托經(jīng)濟責任。同時我國社會保障基金審計主要依賴于政府行政機構，審計機關相當于是委托審計機構，其本質(zhì)也是一種公共受托關系。因此，公共受托關系體現(xiàn)在社會保障基金的各個方面，這也體現(xiàn)了審計的重大意義，無論是運營部門還是審計部門對社會保障基金都具有公共受托責任。

二、我國社會保障基金審計存在的問題

（一）缺乏審計法律基礎。就目前的情況來看，我國還沒有完整的社會保障方面的法律出現(xiàn)。由于沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范，導致我國負責各個不同單位性質(zhì)社會保障審計工作的政府部門，站在各自的立場，自行制定了相關政策，自成一派，這就使得社會保障體系變得混亂，使其權威性和強制性得不到保證。由于沒有強有力的法律，對社會保障機構的職責沒有構成約束，越來越多的基金運營者利用法律的空隙，非法套取社?；?，而審計部門也由于沒有法律作為依據(jù)，審計監(jiān)管形同虛設。

（二）基金擠占挪用現(xiàn)象突出，監(jiān)督不到位。從審計署對企業(yè)進行的關于為職工繳納社會保險的財務專項調(diào)查結果中可以看出，企業(yè)財務中存在占用社會保障基金挪為他用的現(xiàn)象。

第一條為了加強對社會保障基金的審計監(jiān)督，維護社會公共利益和受益人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于對本市行政區(qū)域內(nèi)社會保障基金繳納、征收、籌集、支付、保值增值、使用情況以及其他有關事項的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

社會保障基金包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險基金；救濟、救災、扶貧等社會救濟基金；住房公積金和發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金，以及國家規(guī)定的其他社會保障基金。

第三條市審計機關負責本市社會保障基金的審計監(jiān)督?？h（市、區(qū)）審計機關在職權范圍內(nèi)或者根據(jù)市審計機關的授權進行審計監(jiān)督。

財政、勞動保障、民政、房管等政府部門和殘聯(lián)等社會團體，應當按照各自職責協(xié)同審計機關做好社會保障基金的審計監(jiān)督工作。

第四條審計機關對社會保障基金的審計監(jiān)督，可以進行全面審計或者專項審計，也可以進行審計調(diào)查。

【摘要】本文從社會保障基金投資運營風險的產(chǎn)生出發(fā)，分析了我國社會保障基金投資運營在投資途徑和投資模式、投資運營水平、投資運營法規(guī)等幾方面存在的風險，最后從拓寬社會保障基金投資方式、加大社會保障基金投資規(guī)模、加強投資監(jiān)管等幾方面提出了防范風險的建議。

【關鍵詞】社會保障基金投資運營風險

在社會保障基金的運行中，投資運營處于中間環(huán)節(jié)?，F(xiàn)收現(xiàn)付制的社會保障基金，以實現(xiàn)當年的收支平衡、略有節(jié)余為基本原則。但是，從征收到支付通常都有一定的間隔時間，存在少量、短期的資金沉淀，需要加強對基金的運營管理，確保基金的完整、安全，并做好基金的計劃、預算和調(diào)劑等工作。對于完全積累制、部分積累制的社會保障基金而言，由于從征收到支付的時間跨度較長，沉淀資金的數(shù)額巨大，必須通過投資運營實現(xiàn)基金的保值增值。

社會保障基金在投資運營階段的風險體現(xiàn)為投資的實際收益率與預期收益率之間的差額，即投資收益率不確定性。從原因上看，客觀上有市場風險、流動性風險、信用風險、利率風險等原因，主觀上有投資決策失誤、投資組合選擇不當?shù)仍颉?/p>

一、社會保障基金投資運營風險的表現(xiàn)

（一）社會保障基金投資途徑和模式單一

第一條（目的和依據(jù)）

為了加強對社會保障基金的管理，保障受益人的合法權益，維護社會公共利益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，結合本市實際情況，制定本規(guī)定。

第二條（定義）

本規(guī)定所稱的社會保障基金，是指由政府部門或者受政府委托的事業(yè)組織、社會團體（以下統(tǒng)稱社會保障基金管理機構）管理的用于社會保障事業(yè)的各類基金和資金。

第三條（原則）

對社會保障基金進行審計監(jiān)督，應當有利于促進社會保障制度的完善，有利于實現(xiàn)社會保障基金運作的規(guī)范化，有利于社會保障基金的收支和管理接受社會公眾的監(jiān)督。

一、研究背景意義

社會保障制度在西方出現(xiàn)后，經(jīng)歷了一個多世紀的發(fā)展歷程。它為緩和西方國家社會矛盾、促進社會穩(wěn)定起到了重要作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人口結構的變化，原有的以現(xiàn)收現(xiàn)付制為基礎的社會保障體系，70年代以來就面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，原有體系難以為繼，也不適應經(jīng)濟發(fā)展狀況，越來越高的社會福利開支成為各國政府財政赤字的主要原因之一。

從上海社?；鸶瘮〈蟀傅秸憬鹑A用社?；鸪垂砂福瑥暮幽匣搓栍蒙绫；饟Q轎車和修建辦公樓案到黑龍江阿城市把社保基金借給企業(yè)作流動資金案，從地方社保機構工作人員用社?；鸪垂砂傅綇V州市十點一八億元基金流失案，近幾年社保基金領域涌現(xiàn)的一個又一個大案，充分說明我國目前的社?；鸸芾碇贫炔煌晟?，基金運作不透明，法律約束力差，難以保障基金安全無恙。截至“十五”期間，勞動和社會保障部接到擠占挪用基金舉報案件高達%件。此類腐敗案件頻頻發(fā)生，除了腐敗分子無視國家法律，以身試法以外，社?；鸸芾砗捅O(jiān)督機制本身存在的缺陷也是值的思考的。因此探索完善現(xiàn)有社?；鸬墓芾砟Ｊ?，杜絕此類社保基金案的發(fā)生，具有十分重要的意義。加強對我國社會保障基金的管理是我國建立和諧社會的要求，也是“十一五”期間我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展和百姓養(yǎng)老保障的要求。

社會保障基金的管理是社會保障制度中的一個重要內(nèi)容。隨著社會保障籌資方式的轉(zhuǎn)變，我國社會保障基金有了一定的結余，但是，根據(jù)中華人民共和國社會保障部的統(tǒng)計，截止2006年底，全國企業(yè)累計欠繳基本養(yǎng)老保險費436億元，全國千萬元以上的欠費企業(yè)177戶，累計欠費45億元。如何加強社會保障基金的管理，實現(xiàn)社會保障基金的保值增值，是從根本上解決社會保障資金的缺口，深化我國社會保障制度改革的關鍵之一。因此，確保社會保障基金的安全與增值是確立社會保險基金管理模式的基本目標。但我國目前“政事合一”的社會保障基金管理模式與這一目標相距甚遠。這種“政事合一”的社會保障基金管理模式主要存在以下方面的問題:籌集標準不統(tǒng)一且籌集方式缺乏法律保障;支付辦法不統(tǒng)一且支付標準過高;投資主體及投資渠道單一且基金保值增值性差;基金管理效率低下且擠占挪用現(xiàn)象十分嚴重;法制建設滯后且缺乏有效的制衡監(jiān)督體系。由于社會保障基金是對民生直接相關的問題，所以研究社會保障基金財務管理非常重要。

社會保障基金運行的監(jiān)管問題在我國社會保障研究中還是一個薄弱環(huán)節(jié)。這主要是因為，我國社會保險基金只是在社會保障制度由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制改革的過程中形成的，對社會保障基金運行的研究還處于較為初級的階段，而對于基金監(jiān)管的研究則更是剛剛起步。因此，社會保險基金形成后，一直處于分散、無序的管理狀態(tài),導致其經(jīng)常被擠占、挪用、浪費,?？铍y專用,降低了社會保障的效率。我國社會保障基金管理現(xiàn)狀已經(jīng)表明我國社會保障基金日常監(jiān)管不力,存在社會保障基金監(jiān)管法制建設滯后，過分依靠行政監(jiān)管系統(tǒng),社會監(jiān)督缺位,中、長期預警監(jiān)督缺損比較嚴重,基金投資監(jiān)管機制很不健全等問題。目前除社會保障基金理事會以外，還沒有一個統(tǒng)一的專業(yè)部門對社會保險基金的投資實施具體有效的管理和檢查。

二、國內(nèi)外研究綜述

摘要：在高質(zhì)量發(fā)展和建設數(shù)字中國的背景下，對云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動支付、互聯(lián)網(wǎng)技術等進行充分使用，為解決社會保障基金審計過程中的突出矛盾、實施短板與發(fā)展不平衡等問題提供一條重要途徑。從大數(shù)據(jù)審計視角，在分析社會保障基金績效審計的時代要求、發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的基礎上，明確提高社會保障基金績效審計能力、質(zhì)量和效率的目標，提出通過完善頂層制度設計、健全集中統(tǒng)一的管理體制、優(yōu)化運行機制與工作流程、健全績效評價體系、搭建大數(shù)據(jù)分析平臺和加強人才隊伍建設的一系列措施，來實現(xiàn)社會保障基金績效大數(shù)據(jù)審計。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)審計；績效審計；社會保障基金；實現(xiàn)路徑

社會保障基金的安全、保值和增值，直接關系著人民美好生活需要的滿足，乃至國家與社會的穩(wěn)定。社會保障基金績效審計是破解社會保障基金征收和管理現(xiàn)實困境的關鍵，對助力健全多層次社會保障體系、促進提升社會保障治理效能具有深遠意義。我國當前社會保障基金可持續(xù)性有待增強，社會保障基金績效審計的制度保證缺失、審計方式落后、人才力量不足、監(jiān)督效率較低。伴隨著數(shù)字中國建設和社會保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新階段的新要求，大數(shù)據(jù)審計以其新思維、新技術和新方法為新時代社會保障基金績效審計帶來新思路。現(xiàn)有關于社會保障基金審計研究，多數(shù)集中于單一的大數(shù)據(jù)審計或績效審計視角，關注其制度困境、路徑優(yōu)化及指標體系構建，但在大數(shù)據(jù)技術和績效審計方式的結合運用上，有待進一步研究。鑒于此，本文將大數(shù)據(jù)審計理念引入社會保障基金績效審計，并提出相應的實現(xiàn)路徑，切實提高社會保障審計能力、質(zhì)量和效率。

一、大數(shù)據(jù)與社會保障基金績效審計的基本內(nèi)涵和時代要求

（一）基本內(nèi)涵

社會保障基金績效審計，既是我國社會保障基金審計的重要目標，也是針對社會保障基金的一種審計方式，借助績效方法和評價標準，重點評估社會保障部門及其下屬機構對社會保障項目執(zhí)行的經(jīng)濟性、效益性和效率性。主要內(nèi)容涉及社會保障基金征收、內(nèi)部控制制度及使用管理的績效審計。大數(shù)據(jù)審計，是將數(shù)據(jù)化理念和大數(shù)據(jù)分析技術等用于國家審計的一種實踐，通過數(shù)據(jù)還原現(xiàn)象、行為和規(guī)律，描述問題、分析原因進而開展審計工作，實現(xiàn)審計目標。大數(shù)據(jù)審計具有速度更快、結果準確、覆蓋范圍廣、及時反饋等特點。大數(shù)據(jù)審計以其規(guī)范化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式和專業(yè)化的數(shù)據(jù)挖掘、存儲、處理和分析技術等優(yōu)勢，為社會保障基金績效的審計工作，提供質(zhì)量和效率支撐。社會保障基金績效審計的迅速發(fā)展也亟需大數(shù)據(jù)審計模式的助力，二者的有效結合，將有利于更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，共同促進社會保障審計全覆蓋。