一、高校會(huì)計(jì)管理的特殊性

與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會(huì)計(jì)管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營(yíng)利為目標(biāo)，但不排除其附屬的一些從事服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣性的特點(diǎn)。二是高校的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)已不僅僅是為高校會(huì)計(jì)管理服務(wù)，而涉及到高校管理的各個(gè)方面，實(shí)際上是為高校實(shí)現(xiàn)總體的管理目標(biāo)提供一個(gè)有力的保障。三是高校會(huì)計(jì)管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財(cái)務(wù)制度外，還涉及其他行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強(qiáng)調(diào)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，而沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)及對(duì)毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對(duì)庫(kù)存物資的采購(gòu)保管付款職責(zé)的嚴(yán)格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)，而造成資產(chǎn)流失的問(wèn)題。也有相當(dāng)多的問(wèn)題是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)專業(yè)性會(huì)計(jì)制度的把握，如一些基建項(xiàng)目的賬務(wù)處理，學(xué)校會(huì)計(jì)往往因?yàn)闆](méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，而難以實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

（二）缺乏有針對(duì)性的控制對(duì)象目前高校在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束嚴(yán)格，而對(duì)三產(chǎn)、后勤集團(tuán)等財(cái)務(wù)約束較弱。從當(dāng)前狀況來(lái)看，隨著高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的展開(kāi)，不少投資項(xiàng)目及基建項(xiàng)目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結(jié)、私下貪污或在招投標(biāo)中索要錢(qián)財(cái)?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場(chǎng)失衡，財(cái)務(wù)控制如果沒(méi)有針對(duì)性的對(duì)象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問(wèn)題。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理一些高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，在實(shí)踐中往往流于形式，存在預(yù)算控制不嚴(yán)、執(zhí)行不力和約束軟化等問(wèn)題。具體來(lái)看：

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，籌資對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著非常重要的作用，加強(qiáng)完善企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。

1.籌資可行性的會(huì)計(jì)控制

1.1籌資合法性的會(huì)計(jì)控制在籌資業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該很好地掌握會(huì)計(jì)法規(guī)中這樣的規(guī)定：對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)，不予辦理；對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)請(qǐng)求處理；對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)的，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。只有這樣，會(huì)計(jì)控制的作用能夠得以發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員的主要責(zé)任就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)手段，真實(shí)、準(zhǔn)確并及時(shí)的反映籌資、投資等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，制止造假賬、提供虛假信息，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。否則，依法承擔(dān)法律責(zé)任。

1.2籌資效益性會(huì)計(jì)控制在實(shí)施籌資活動(dòng)之前，必須對(duì)籌資的效益可行性進(jìn)行分析。如果籌資沒(méi)有效益作為基本前提，反而使企業(yè)背上資金多的包袱，甚至是“災(zāi)難”。從這種意義上說(shuō)，企業(yè)資金并不是越多越好，應(yīng)該對(duì)資金的需要量，即短期和長(zhǎng)期資金需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)；認(rèn)真思考資金的用途或是資金的投資方向及其將要產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，即籌資是為了投資；審慎分析、決策籌資的方式和渠道；等等。作為籌資活動(dòng)的主要執(zhí)行者，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立理性籌資理念，關(guān)注企業(yè)對(duì)籌資進(jìn)行效益的可行性分析，從而發(fā)揮其應(yīng)有的會(huì)計(jì)控制作用。

2.職責(zé)分工控制為了保證籌資的合法性和效益性，企業(yè)需要進(jìn)行工作的職責(zé)分工控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員通過(guò)自身的活動(dòng)，關(guān)注或是監(jiān)督整個(gè)籌資活動(dòng)是否存在業(yè)務(wù)分工，即籌資業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、記賬人員等職責(zé)權(quán)限是否明確，授權(quán)、批準(zhǔn)、決策、執(zhí)行等程序是否明確，做到相互分離、相互制約。被授權(quán)者按照授權(quán)和批準(zhǔn)的要求處理業(yè)務(wù)，執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程自始自終有書(shū)面記錄，對(duì)于結(jié)果做書(shū)面說(shuō)明。

3.憑證審核與控制會(huì)計(jì)人員在對(duì)審核監(jiān)督有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的要求執(zhí)行。如一張向某銀行申請(qǐng)貸款的借款單據(jù)，單據(jù)中所表述的借款金額與實(shí)際借款金額不符，或者上面的借款金額、約定還款日期等被涂改，與實(shí)際不符，這張借款單據(jù)是不真實(shí)的、虛假的原始憑證；一張向某銀行申請(qǐng)貸款的借款單據(jù)中所表述的內(nèi)容，對(duì)于發(fā)行債券來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)注意審核和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)有債券副本、企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單、用以償還債券的支票存根，等等；對(duì)于發(fā)行股票來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意審核和監(jiān)督已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單和銀行對(duì)賬單。

摘要：楊時(shí)展教授和郭道揚(yáng)教授是我國(guó)當(dāng)代著名的會(huì)計(jì)學(xué)家，楊教授在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究中逐漸提出和發(fā)展了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論，郭道揚(yáng)教授進(jìn)一步豐富和發(fā)展了會(huì)計(jì)控制理論，從而使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論更加完善。該理論對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論、活躍會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)氣氛以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐頗具意義。

關(guān)鍵詞：楊時(shí)展；郭道揚(yáng)；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論；形成；發(fā)展

楊時(shí)展教授（1913-1997），1913年出生于浙江寧波，1936年畢業(yè)于南京中央政治學(xué)校大學(xué)部財(cái)政系會(huì)計(jì)組，獲商學(xué)士學(xué)位，因成績(jī)優(yōu)異留校任教。同年參加高等文官會(huì)計(jì)審計(jì)人員考試，名列第二名，當(dāng)即被分配到國(guó)民政府主計(jì)處會(huì)計(jì)局工作，并開(kāi)始兼任大學(xué)講師。1945年開(kāi)始先后任國(guó)立英士大學(xué)、國(guó)立廣西大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。1986年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)任博士生導(dǎo)師，1992年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)終生享受政府特殊津貼。同時(shí)兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)常務(wù)理事，兼任湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)等職，還是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國(guó)際會(huì)計(jì)研究生教育協(xié)會(huì)（IAARE）等組織的成員。楊時(shí)展教授致力于受托責(zé)任和會(huì)計(jì)控制等問(wèn)題的研究，形成了獨(dú)特的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論思想。

郭道揚(yáng)教授（1940-），1964年畢業(yè)于湖北大學(xué)，現(xiàn)為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。郭道揚(yáng)教授在為中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)科創(chuàng)立和建設(shè)做出很大貢獻(xiàn)的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)控制理論賦予了更豐富的內(nèi)涵。

楊時(shí)展教授和郭道揚(yáng)教授共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論的形成與發(fā)展。

一、楊時(shí)展教授關(guān)于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論思想的形成與發(fā)展

一、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

根據(jù)委托理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒(méi)有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。會(huì)計(jì)人員既要對(duì)所有者負(fù)責(zé)，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，必須時(shí)時(shí)注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實(shí)際中，會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。會(huì)計(jì)控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃?rùn)?quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)制度制定和實(shí)施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)人即經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)委托人即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等，弱化了對(duì)人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營(yíng)者所控制，所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險(xiǎn)，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來(lái)。

分離會(huì)計(jì)控制權(quán)更實(shí)際的作用是確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，一方面是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性。會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)信息最基本的要求應(yīng)該是“公正”的、“無(wú)偏見(jiàn)”的和“不偏不倚”的，不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢(shì)或偏見(jiàn)的影響，不應(yīng)帶有損害別人而為任何特定個(gè)人或集體服務(wù)的目的來(lái)編制，所有有關(guān)方面的利益都應(yīng)適當(dāng)平等地加以考慮，特別不要對(duì)企業(yè)的管理當(dāng)局或業(yè)主———他們可能對(duì)會(huì)計(jì)程序的抉擇有更大的權(quán)限。要做到這一點(diǎn)，就必須保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立保證了會(huì)計(jì)人員的公正態(tài)度，避免會(huì)計(jì)信息中帶有會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性使得會(huì)計(jì)信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險(xiǎn)越大，主觀性越大，而對(duì)這種主觀性的控制則掌握在會(huì)計(jì)人員手中。會(huì)計(jì)人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會(huì)計(jì)信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)人員協(xié)助經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行會(huì)計(jì)管理職能時(shí)，應(yīng)將個(gè)人意見(jiàn)與提供給經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息分開(kāi)，保證經(jīng)營(yíng)者個(gè)人決策的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員如果根據(jù)自己的愿望去反映會(huì)計(jì)信息，也就是代替信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)或決策，那么所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必然失真。如果會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會(huì)計(jì)信息也就會(huì)產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。

二、獨(dú)立會(huì)計(jì)主管制度

曾經(jīng)在我國(guó)一些地區(qū)試行的會(huì)計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出，可能會(huì)產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)。不過(guò)，它能很好地將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離出來(lái)，確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見(jiàn)的。

企業(yè)要謀求發(fā)展，離不開(kāi)有力的制約機(jī)制。財(cái)政部聯(lián)合五部委于2010年正式了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成的重要標(biāo)志。正確貫徹和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障，只有全面規(guī)范化、制度化管理，才有綜合競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)才有發(fā)展的出路。在激烈競(jìng)爭(zhēng)和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展變幻莫測(cè)的大環(huán)境下，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)有效并高速地運(yùn)行必須依賴良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在維護(hù)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展方面越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。本文主要就地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行一些探討。

一、地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

地方國(guó)有企業(yè)由于受傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)粗放經(jīng)營(yíng)理念的影響，普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、國(guó)有企業(yè)違法違紀(jì)等問(wèn)題。因此，建立和完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

(一)欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范能力不足地方國(guó)有企業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，必然會(huì)受到來(lái)自外部和內(nèi)部各種因素的影響，相當(dāng)多的國(guó)有企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，以地方政府作避風(fēng)港。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，地方國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)更是嚴(yán)重滯后，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等制度措施越顯不全面，防范能力嚴(yán)重不足。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念缺乏和執(zhí)行不力很多地方國(guó)有企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有的是制度殘缺不全，有的是有章不循，違法、違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，使制度的建設(shè)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。有的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，將國(guó)有企業(yè)已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上、掛在墻上”，應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，“以不變應(yīng)萬(wàn)變”，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況如何，沒(méi)有重視制度的建設(shè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督弱化，檢查失效地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍得不到重視，有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是受總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，或受地方保護(hù)主義影響，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為經(jīng)常是無(wú)能為力。而且，來(lái)自外部的常規(guī)審計(jì)檢查有不少是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接指定的中介審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)過(guò)程對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用也大受影響。另外，大部分的審計(jì)檢查工作多數(shù)是事后進(jìn)行，亦無(wú)法發(fā)揮事前和事中的約束監(jiān)督作用。

隨著機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，行政事業(yè)單位需要根據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效監(jiān)督和約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具，對(duì)提高資金使用效益具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

（一）做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)科學(xué)合理，重點(diǎn)突出、便于操作的會(huì)計(jì)控制制度。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，進(jìn)行合理分工，形成相互監(jiān)督和制約機(jī)制。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、報(bào)送和保管處理程序；建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。

（二）強(qiáng)化審核批準(zhǔn)控制規(guī)范授權(quán)審批控制程序，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。單位各部門(mén)、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。此外，對(duì)于重要的資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（三）實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制進(jìn)行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，主要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制機(jī)關(guān)事業(yè)單位必須明確預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強(qiáng)預(yù)算編制、審定和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。

摘要：市場(chǎng)的不斷發(fā)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)有了更高的要求，進(jìn)行企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制為企業(yè)的良好發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展有非常重要的促進(jìn)作用，通過(guò)會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要組成部分。鑒于此，本文主要針對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制與分析進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，并針對(duì)在進(jìn)行企業(yè)成本會(huì)計(jì)控制所面臨的問(wèn)題提出可行性的解決措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行企業(yè)的成本會(huì)計(jì)控制時(shí)提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；成本費(fèi)用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，在面對(duì)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，企業(yè)如果要抓住機(jī)會(huì)努力發(fā)展，就需要通過(guò)進(jìn)行企業(yè)成本控制上采取必要的手段來(lái)進(jìn)行，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本的完善，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有巨大作用，這對(duì)于健全企業(yè)的管理是十分重要的。但就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)在成本費(fèi)用的控制方面有著諸多的問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題我們必須積極的想辦法去改善，才能為企業(yè)的快速發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)成本費(fèi)用控制面臨的困境

(一)沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

大多數(shù)企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，只是在追求經(jīng)營(yíng)效益，忽略了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，對(duì)企業(yè)活動(dòng)的規(guī)劃和人員的投入等都沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的控制，這就導(dǎo)致了人力、物力資源的浪費(fèi)，同時(shí)企業(yè)在員工的個(gè)人工作規(guī)劃上也沒(méi)有合理的規(guī)劃，造成工作效益低下。有些員工在付出了較多的努力之后，卻還是無(wú)法達(dá)到企業(yè)的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，這就造成了員工的工作積極性降低，造成員工的工作效率低下等問(wèn)題。

現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施和發(fā)展。當(dāng)前,高校會(huì)計(jì)電算化已進(jìn)入成熟期,財(cái)務(wù)管理已發(fā)展到以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ),以數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)為操作平臺(tái),以數(shù)字化運(yùn)作為手段的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代。隨著信息技術(shù)越來(lái)越多地在高校財(cái)務(wù)工作的應(yīng)用,高校財(cái)務(wù)管理工作效率和質(zhì)量在得以提高的同時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也發(fā)生了重大變化,原有的會(huì)計(jì)控制已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求,因此,建立健全和完善信息技術(shù)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,強(qiáng)化內(nèi)部控制管理,有針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)部控制措施,既是高校內(nèi)部控制的內(nèi)在要求,也是提高高校財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑。

一、現(xiàn)代信息技術(shù)在高校會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用

現(xiàn)代信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù),包括通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。它一般包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、多媒體技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),其中計(jì)算機(jī)技術(shù)處于現(xiàn)代信息技術(shù)的核心地位。高校具備了科技和人才的優(yōu)勢(shì),近年來(lái),隨著高校的跨越式發(fā)展,現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)工作,會(huì)計(jì)技術(shù)手段也由會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)電算化也由簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理發(fā)展到涉及收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制的綜合管理階段性,會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實(shí)施,銀行POS機(jī)的應(yīng)用、網(wǎng)上繳費(fèi)推行,使電子商務(wù)被引用到高校財(cái)務(wù)工作中,借助強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交由計(jì)算機(jī)處理,使財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了從事后到實(shí)時(shí)的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)上銀行、“銀企互聯(lián)”的應(yīng)用,使高校財(cái)務(wù)日常報(bào)銷(xiāo)工作進(jìn)入無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬時(shí)代,通過(guò)資金收支業(yè)務(wù)的電子劃轉(zhuǎn),最大限度地減少現(xiàn)金流動(dòng),有效地預(yù)防和降低現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn),確保了高校資金安全。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

1、內(nèi)部控制形式的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下,在賬務(wù)處理中通常通過(guò)人工進(jìn)行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發(fā)生額的平衡檢查,以及實(shí)施賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式主要是人員的內(nèi)部牽制制度?，F(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能取代了人工繁瑣的數(shù)據(jù)核算工作,一些內(nèi)部控制措施也通過(guò)計(jì)算機(jī)程序完成,從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,只要保證數(shù)據(jù)錄入正確,系統(tǒng)安全可靠,沒(méi)有非法操作收稿日期、修回日期或計(jì)算機(jī)病毒的破壞,是不會(huì)出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。因此,內(nèi)部控制由單一的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)結(jié)合的共同控制。

2、內(nèi)部控制對(duì)象的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下,高校發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記錄在紙張之上,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)象是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)處理程序,通過(guò)制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證會(huì)計(jì)信息的正確性和資產(chǎn)的安全完整。現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的信息由財(cái)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī),記錄、儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上,通過(guò)財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行處理。原來(lái)需要由幾人或幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在集中在一人或一個(gè)部門(mén)完成;原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成,因此,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象不僅是財(cái)務(wù)人員,而且還涉及對(duì)計(jì)算機(jī)的控制。例如,計(jì)算機(jī)硬件的維護(hù)、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。會(huì)計(jì)電算化雖然沒(méi)有改變內(nèi)部控制的目的，卻引起內(nèi)部控制的方式發(fā)生了很大變化。基于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制方式，其突出特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一：通過(guò)平行登記并定期進(jìn)行賬證、賬賬、賬表核對(duì)以保證會(huì)計(jì)信息的正確性；第二：通過(guò)簽字、蓋章等方式明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的合法性。而在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制是采取人工控制與計(jì)算機(jī)程序控制相結(jié)合，并以計(jì)算機(jī)程序?qū)嵤┑目刂茷橹鞯姆绞健?/p>

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

(一)基于分工的內(nèi)控機(jī)制失去了作用

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，單位會(huì)計(jì)部門(mén)通常根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，即核算內(nèi)容的不同，分設(shè)若干個(gè)崗位并配備會(huì)計(jì)人員，分別主管會(huì)計(jì)工作的一個(gè)方面，職責(zé)分工明確。各職能崗位通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監(jiān)督的局面。在電算化環(huán)境下，由于原有崗位的大部分工作都由計(jì)算機(jī)完成，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出集中性的特點(diǎn)，建立在崗位職責(zé)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)控機(jī)制顯然失去了作用。

(二)審查復(fù)核機(jī)制削弱

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，賬務(wù)處理工作被分成填制憑證、記賬、結(jié)賬、對(duì)賬、編制報(bào)表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個(gè)步驟都是對(duì)前面步驟的審查與復(fù)核，前一個(gè)步驟中出現(xiàn)的錯(cuò)誤往往可以在后一個(gè)步驟中發(fā)現(xiàn)而得以糾正。如憑證的錯(cuò)誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn)，記賬的錯(cuò)誤又可以在對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)，對(duì)賬中未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤還可以在編制報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)等。在電算化環(huán)境下，賬務(wù)處理呈現(xiàn)出“一體化”趨勢(shì)，從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，手工方式下的各處理步驟不復(fù)存在，審查、復(fù)核等控制機(jī)制隨之削弱，甚至消失了。

反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。由于種種原因，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能發(fā)揮得比較好，控制職能則處于“講的不多、做的更少”狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域快速滲透的今天，會(huì)計(jì)的反映職能即將或已經(jīng)被計(jì)算機(jī)取代的情況下，重視、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能就顯得特別重要。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求

自從50年代會(huì)計(jì)工作中開(kāi)始應(yīng)用計(jì)算機(jī)，直到70年代后數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替，人們利用計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能，以及龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)，基本代替了會(huì)計(jì)的手工操作。由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度快、計(jì)算精度高、提供信息全面，因而大大提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，改變了會(huì)計(jì)工作的面貌，為會(huì)計(jì)人員參與管理提供了更大的空間。手工會(huì)計(jì)是通過(guò)原始憑證到記賬憑證、到賬簿、再到報(bào)表這樣的流程來(lái)開(kāi)展核算工作的，其中每一過(guò)程都需要專門(mén)人員從事收集、整理、記錄、計(jì)算工作，尤其是記賬過(guò)程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會(huì)計(jì)僅需要將數(shù)據(jù)（原始憑證）一次錄入，其他的過(guò)程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行且瞬間即可完成。這樣，在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和繁瑣的工作，變成了電算化會(huì)計(jì)下一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。過(guò)去需要眾多人員從事的填證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此可以說(shuō)，電算化會(huì)計(jì)不僅徹底解放了會(huì)計(jì)人員的雙手，同時(shí)也為激活會(huì)計(jì)人員的頭腦創(chuàng)造了條件，使他們有精力、有條件去關(guān)注履行會(huì)計(jì)原本就有的職能，即會(huì)計(jì)控制。另外，90年代以后，實(shí)踐中不斷開(kāi)發(fā)出的許多先進(jìn)適用的軟件項(xiàng)目，使電算化會(huì)計(jì)可以完成大量在手工會(huì)計(jì)條件下難以完成的信息處理工作，如各種輔助核算和管理會(huì)計(jì)核算工作。而這些核算正是實(shí)施會(huì)計(jì)控制所必需的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容之一。例如，在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，人們甚至需要追蹤到某個(gè)人的費(fèi)用明細(xì)信息，這對(duì)于一個(gè)較大規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在手工會(huì)計(jì)條件下可以說(shuō)是無(wú)法做到的。而在電算化會(huì)計(jì)下，只需在程序中設(shè)置某種輔助核算功能，就可以按照需要獲取所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)告。

會(huì)計(jì)電算化不僅為實(shí)施會(huì)計(jì)控制提供了眾多機(jī)遇，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，是電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施給會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的難題。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更為重要的，是要在電算化會(huì)計(jì)程序中增加會(huì)計(jì)控制功能，并按此思路來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，從而使會(huì)計(jì)反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。多年來(lái)，由于會(huì)計(jì)以反映為主，電算化會(huì)計(jì)的控制功能實(shí)際上處于“先天不足、后天失調(diào)”的境地。為此，需要大力開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)控制的功能，擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫(kù)，建立以多種數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型為主的方法庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制功能的開(kāi)發(fā)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)市場(chǎng)和國(guó)家政策了如指掌，清楚控制點(diǎn)，系統(tǒng)掌握以數(shù)學(xué)為主的管理會(huì)計(jì)方法。此外，還要與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員密切配合，集中精力研究控制什么、用什么會(huì)計(jì)方法控制和怎樣控制等一系列問(wèn)題。筆者認(rèn)為，就企業(yè)會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)控制具有兩方面的內(nèi)容，一方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作本身的控制；另一方面是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的控制。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制

控制會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，保證會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障各方面利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo)，即我們所說(shuō)的“對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的控制”。在實(shí)施這一控制時(shí)，所設(shè)計(jì)的控制方法、措施和程序，應(yīng)具有防護(hù)性功能和自動(dòng)補(bǔ)償性功能。即會(huì)計(jì)信息在輸入、處理、輸出過(guò)程中，均有相應(yīng)的事先控制予以檢查。同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤，就應(yīng)有相應(yīng)的補(bǔ)救措施予以糾正。