[摘要]本文簡單介紹了我國企業(yè)會計造假的一些常見手法及其危害。針對會計造假的不同形式，探討了審計人員應采取的審計方法。

[關(guān)鍵詞]會計核算粉飾報表會計造假及其危害

會計造假是指企業(yè)領導和財務會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。

從會計信息反映的角度來看，會計造假表現(xiàn)為兩種類型:會計事項造假和會計報表造假。會計報表造假是故意謊報某些財務價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會計事項造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用。

會計造假的危害性很大，具體表現(xiàn)在:

會計造假所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)被誤導而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制;損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。

摘要：文章以會計差錯與會計造假的關(guān)系為切入口，以康美藥業(yè)剛發(fā)生的“會計差錯”為經(jīng)典案例，分別從其外部審計獨立性、違法違規(guī)成本、監(jiān)管機制和公司治理等方面進行分析和研究，有針對性地提出抑制會計造假的對策，包括對調(diào)式換師換所，引入第三方支付，規(guī)范審計收費標準，修訂《刑法》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，強化對董監(jiān)高監(jiān)管，制定會計造假衡量標準，啟動強制退市程序，制定投資者保護制度，規(guī)范家族企業(yè)公司治理等，以期對規(guī)范我國會計造假、證券市場的虛假陳述行為，以及防范審計失敗等起到積極作用。

關(guān)鍵詞：會計差錯;會計造假;康美藥業(yè)

一、會計差錯與會計造假的關(guān)系

2019年4月29日，康美藥業(yè)股份有限公司（600518，以下簡稱康美藥業(yè)）會計差錯更正公告，多計貨幣資金299.44億元貨幣資金、營業(yè)收入88.98億元和凈利潤19.51億元等，引起證券市場“炸雷”。而康美藥業(yè)實際控制人、董事長兼總經(jīng)理馬興田，在面對公眾質(zhì)疑回應說“財務差錯和財務造假是兩件事”，更是引起市場嘩然。不同視角，分類和稱謂不同。從會計核算角度看，有會計差錯、會計造假、財務舞弊等概念區(qū)分。從審計監(jiān)督立場看，會計差錯就是錯報，會計造假即是編制虛假報告導致的錯報，財務舞弊就是侵占資產(chǎn)導致的錯報；其中，舞弊包括編制虛假報告和侵占資產(chǎn)兩大類。而從證券監(jiān)管視角看，重大會計差錯和會計造假行為均構(gòu)成虛假陳述，具體如表1所示。另外，財務舞弊行為，一般指通過貪污、盜竊、挪用、拿回扣等非法途徑侵占資產(chǎn)的行為，直接損害企業(yè)利益滿足個人私欲，更多屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇，不屬于本文研究范圍，故下文主要區(qū)分會計差錯與會計造假。會計差錯與會計造假既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的主要區(qū)別在于：（1）內(nèi)涵不同，會計差錯是由于計算或賬戶分類錯誤，采用了不允許的會計政策，自己對事實的疏忽或曲解，以及財務舞弊、會計造假所造成的，是表象。會計造假是單位領導和財會人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)、準則、制度，做假賬和編制虛假報表的一種行為，是會計差錯的本質(zhì)之一。（2）動因不同，會計差錯，是無意或有意行為，而會計造假肯定是故意行為。（3）特性不同，無意的會計差錯，尤其是不重要的會計差錯行為，其社會危害性較低，但會計造假行為由于其具有隱蔽性、違法性，其社會危害性較高。（4）處理不同，針對不重要的會計差錯，只需調(diào)整當期數(shù)據(jù)，重要的會計差錯需要調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；而會計造假行為，不僅僅需要調(diào)整會計差錯，更需要承擔相應的行政、民事，甚至刑事責任。（5）發(fā)生單位不同，會計錯誤，較容易發(fā)生于會計核算水平較低的單位；財務舞弊導致的差錯，較易發(fā)生于內(nèi)部控制較弱化的單位；而會計造假，相關(guān)財務報告數(shù)據(jù)，做加法的（虛增收入、利潤、資產(chǎn)等），一般容易發(fā)生于擬上市公司或上市公司，做減法的（減少收入、利潤和資產(chǎn)等），主要是中小企業(yè)，主要目的在于偷漏稅款。會計差錯與會計造假有一定的聯(lián)系。會計差錯是由多種原因造成，包括會計造假、財務舞弊以及計算錯誤（如圖1（a）所示），所以針對會計造假需要更正前期會計差錯，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即會計造假是出現(xiàn)調(diào)整前期會計差錯的原因之一。反過來，前期會計差錯更正，主要是是針對已發(fā)生差錯的一種糾正，其中也包括針對會計造假行為的一種修正和調(diào)整。因此，會計差錯只是一種表象，并不是根本問題所在，即會計差錯可能是一般會計錯誤所致，也可能是會計造假或財務舞弊導致，二者的關(guān)系如圖1（b）所示。顯而易見，康美藥業(yè)300億元的調(diào)賬，不僅僅是“會計差錯”———以康美藥業(yè)為例（結(jié)果、表象），更是赤裸裸的“會計造假”（原因、本質(zhì)）。

二、康美藥業(yè)的“會計差錯”與“會計造假”

（一）康美藥業(yè)基本概況。康美藥業(yè)是由家族控股的民營醫(yī)藥制造業(yè)，主營中西藥及器械等。其中實際控制人馬興田為康美藥業(yè)的董事長兼總經(jīng)理，也是控股股東康美實業(yè)投資控股有限公司和普寧國際信息咨詢有限公司的法人，其家族成員馬興田、許冬瑾、許燕君等直接和間接合計持股比例達40.04%，具體股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖2所示。（二）康美藥業(yè)?！皶嫴铄e”事件由來康美藥業(yè)“會計差錯”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年報時，同時了一份更正公告———《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》，涉及包括調(diào)減近300億元的貨幣資金等多項關(guān)于2017年度的“會計差錯”。無疑給A股市場扔下一顆重磅“炸彈”。直到2019年5月30日已數(shù)度跌停，由“出事”前的10.88元報收4.41元，市值蒸發(fā)285多億元，殃及22萬戶中小投資者，股票名稱已更改為“ST康美”。大量股民已開始向康美藥業(yè)索賠，律師已接單?？得浪帢I(yè)“會計差錯”事件并非空穴來風。早在2018年12月28日，康美藥業(yè)收到中國證券監(jiān)督管理委員會下達的《調(diào)查通知書》（編號：粵證調(diào)查通字180199號），因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會決定對該公司立案調(diào)查。追蹤溯源，2018年10月份即有自媒體質(zhì)疑康美藥業(yè)存在財務造假嫌疑，如貨幣資金和貸款雙高、大股東質(zhì)押股票過高、中藥材毛利率過高等，由此引發(fā)負面?zhèn)髀劜粩唷＃ㄈ┛得浪帢I(yè)“會計差錯”。的主要項目及規(guī)模公告更正涉及資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)顯示，其貨幣資金調(diào)減了299.44億元，應收賬款、其他應收款、存貨和在建工程，分別調(diào)增了6.41億元、57.14億元、195.46億元、6.32億元，具體如表2所示。公告更正涉及利潤表和現(xiàn)金流量表的更正數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)收入和營業(yè)成本分別調(diào)減了88.98億元和76.62億元，銷售費用調(diào)整了4.97億元，凈利潤調(diào)減19.51億元；經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量調(diào)增了66.83億元，具體如表3所示。從以上“會計差錯更正”數(shù)據(jù)看，部分數(shù)據(jù)調(diào)整的規(guī)模和力度可謂史無前例，難怪質(zhì)疑康美藥業(yè)“會計造假”之聲甚囂塵上，引起市場嘩然。（四）康美藥業(yè)的“會計差錯”。是典型的“會計造假”康美藥業(yè)的重大“會計差錯”，本質(zhì)上是會計造假行為，與早期的銀廣廈的股價神話、藍田股份的現(xiàn)貨交易傳奇、德隆的帝國大廈和樂視的華麗包裝等一起，必將載入我國資本市場史冊。從本次康美藥業(yè)會計差錯更正公告中揭示了幾個主要問題。主要包括：虛增巨額貨幣資金、虛增收入和凈利潤、大股東違規(guī)占用資金等。核心問題在于大股東違規(guī)占用資金和虛增利潤，而其他虛假財務數(shù)據(jù)主要是圍繞這兩個問題捏造的：為了掩蓋大股東違規(guī)占款，需要虛構(gòu)貨幣資金，進而調(diào)整資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表；為了虛增凈利潤，必須虛增營業(yè)收入及調(diào)整相關(guān)成本費用，進而完全捏造利潤表?？梢钥闯?，其三大主表完全是虛假的，針對報表使用者而言毫無利用價值。綜上所述，康美藥業(yè)的“會計差錯”事件，無論從“會計差錯”的更正力度和范圍，事件的直接危害性，還是社會負面影響的深度和廣度，即從規(guī)模和性質(zhì)上看，都是典型的會計造假行為，同時披露的審計報告也掩蓋了財務舞弊，康美藥業(yè)和廣東正中珠江會計師事務所有限公司（以下簡稱正中珠江）都將構(gòu)成了虛假陳述行為。上交所在給康美藥業(yè)的問詢函中強調(diào)，“康美藥業(yè)應當嚴格區(qū)分會計準則理解錯誤和管理層有意財務舞弊行為性質(zhì)的不同”?？得浪帢I(yè)的表面上的“會計差錯”絕不能成為其實質(zhì)上的“會計造假”的替罪羔羊。

關(guān)鍵詞：會計信息披露利益相關(guān)者博弈

摘要:運用博弈論原理系統(tǒng)分析了會計信息披露過程中的經(jīng)營者、會計人員、投資者、注冊會計師、政府監(jiān)管部門等利益相關(guān)者的態(tài)度與行為,指出了導致會計信息造假的多方面原因,并提出了相應的治理建議。

一、會計信息提供者之間的博弈分析提供會計信息是市場經(jīng)濟對企業(yè)的基本要求,但是企業(yè)是否提供真實的會計信息則取決于真實會計信息能否帶來利益。

利益追逐是會計造假的潛在動力,這一潛在動力能否成為現(xiàn)實動力取決于會計信息披露的環(huán)境。假設存在兩個企業(yè),他們存在共同的利益驅(qū)動,會計行為都有“會計誠信”和“會計造假”兩種選擇,在選擇會計行為時,他們沒有信息溝通,可以估計會計行為的收益,企業(yè)會計行為不受監(jiān)管或監(jiān)管很弱。這是一個類似于“囚徒困境”的完全信息靜態(tài)博弈。其戰(zhàn)略式表達如下:1.參與人集合:企業(yè)A和企業(yè)B,用i=1,2表示;2.每個參與人的戰(zhàn)略空間:Si={Sij}={會計誠信,會計造假},i=1,2;3.每個參與人的支付函數(shù):Ui=Ui(SijS-i),i=1,2收益矩陣表示,若兩個企業(yè)都選擇會計誠信,則收益均為A;若都選擇會計造假,則收益均為B;若一個企業(yè)選擇會計造假,另一個企業(yè)選擇會計誠信,則造假企業(yè)獲得比誠信企業(yè)更多的收益,甚至影響誠信企業(yè)的收益,設造假企業(yè)獲得收益為D,誠信企業(yè)獲得收益為C。按照前文的假設,顯然,D>B>A>C。分析可得,S*=(S*1,S*2)=(會計造假,會計造假)是該博弈的納什均衡。也就是說,D>B>A>C條件下,兩個企業(yè)都毫無例外地選擇“會計造假”。造成這一結(jié)果的直接原因不是會計行為本身,而是不合理的利益分配格局(造假者獲得相對收益,而誠信者卻獲得了相對懲罰),即博弈規(guī)則的不合理。要改變這種狀況,必須改變博弈規(guī)則,調(diào)整收益矩陣,使誠信企業(yè)能夠獲得更多利益。如果收益矩陣中的相關(guān)數(shù)據(jù)變?yōu)橐韵玛P(guān)系:C>A>B>D,那么,上述博弈的納什均衡則變?yōu)?(會計誠信,會計誠信)。因此,能否實現(xiàn)從“會計造假”向“會計誠信”的轉(zhuǎn)變,關(guān)鍵取決于這種利益分配格局能否轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變與會計信息披露的利益相關(guān)者對待“會計造假”的態(tài)度緊密相關(guān),其中包括通過會計信息反映其業(yè)績的經(jīng)營者、直接生產(chǎn)會計信息的會計人員、作為委托方的股東、作為會計信息質(zhì)檢員的注冊會計師以及作為博弈規(guī)則制定者的政府。所以,有必要進一步分析他們在會計信息披露中的態(tài)度和行為。

二、經(jīng)營者與會計的博弈分析兩權(quán)分離條件下,投資者通過會計信息來掌握經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績,為了謀求自身利益最大化,經(jīng)營者往往具有“會計造假”的自然動機。

但是,經(jīng)營者的造假動機能否實現(xiàn)取決于會計的態(tài)度和行為,這就形成了經(jīng)營者與會計之間的博弈。與企業(yè)間的靜態(tài)博弈所不同的是,在正常情況下,會計受雇于經(jīng)營者,其造假動機遠遠低于經(jīng)營者,而經(jīng)營者往往采用威逼利誘的手段使會計與之合謀。所以,在提供會計信息時,會計的態(tài)度往往取決于經(jīng)營者的態(tài)度,二者之間存在完全信息動態(tài)博弈。經(jīng)營者只有一個信息集,兩個純戰(zhàn)略:威脅、不威脅;會計人員有兩個信息集,每個集信息集上有兩個可選擇行動,因而有四個純戰(zhàn)略:(1)不論經(jīng)營者行動如何,都選擇造假;(2)經(jīng)營者威脅,會計人員選擇造假,經(jīng)營者不威脅,會計人員選擇不造假;(3)經(jīng)營者選擇威脅,會計選擇不造假,經(jīng)營者選擇不威脅,會計選擇造假;(4)不論經(jīng)營者行動如何,會計都選擇不造假。該博弈的擴展式表述如下:1.參與人集合:i=1,2;2.參與人行動順序:經(jīng)營者先行動;3.參與人的戰(zhàn)略空間:經(jīng)營者的戰(zhàn)略空間S1=(威脅,不威脅),會計的戰(zhàn)略空間S2=({造假,造假},{造假,不造假},{不造假,造假},{不造假,不造假});4.參與人的收益函數(shù)。為分析方便,一個假定的合乎邏輯的收益組合如果經(jīng)營者選擇“威脅”,會計將選擇“造假”,如果經(jīng)營者選擇“不威脅”,會計將選擇“不造假”。但是,如果經(jīng)營者知道會計的理性行為,則必然選擇“威脅”,所以(威脅,{造假,不造假})=(威脅,造假)是該博弈的惟一子博弈精練納什均衡。從這個分析中我們可以得出幾個基本結(jié)論:(1)會計人員并不是會計造假的罪魁禍首;(2)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮是有限的;(3)由于會計人員與經(jīng)營者的地位懸殊,二者之間的博弈是非平等博弈,會計人員很可能成為經(jīng)營者會計造假的幫兇。當然,導致經(jīng)營者一定選擇“威脅”,而會計一定選擇“造假”的直接原因是的利益分配格局。為了轉(zhuǎn)變這種格局,需要引入懲罰規(guī)則。規(guī)則1:經(jīng)營者承擔會計造假的全部法律責任。規(guī)則2:會計人員承擔會計造假的全部法律責任。規(guī)則3:會計人員承擔主要責任,經(jīng)營者承擔連帶責任。規(guī)則4:經(jīng)營者承擔主要責任,會計人員承擔連帶責任。在規(guī)則1條件下,經(jīng)營者將承擔全部的造假風險。如果經(jīng)營者認為其所承擔的造假風險足夠大,以至于打消了造假念頭,則會計人員的最優(yōu)策略是“會計誠信”。但如果經(jīng)營者認為這種風險所帶來的損失不足以抵消造假收益,經(jīng)營者仍然會選擇“威脅”,會計則毫無考慮地選擇“造假”。這種情況下,由于會計人員不承擔法律責任,會計人員的行為完全取決于經(jīng)營者的行為,會計的監(jiān)督職能被大大地削弱。

目前企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤；二是虛增負債，隱瞞利潤。前者大多是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領導人的升遷和獎金、股息、紅利等既得利益的分配；上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責任公司，因為這類企業(yè)更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。

一、虛增利潤的主要手段及稽查方法

1、虛構(gòu)銷售，虛列應收賬款。企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款。如“正陽股份”2004年通過與其關(guān)聯(lián)的11戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元?！斑_陽毛絨”2004年和2005年也是通過虛增出口銷售收入，虛增利潤1.45億元。對這種造假手段的稽查方法，一是檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是抽查企業(yè)年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況；三是對客戶單位發(fā)詢證函證，以確認對方單位是否欠款。

2、少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤。這類企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠大于實際庫存金額。如對某資產(chǎn)經(jīng)營公司進行清產(chǎn)核資時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費用和人員工資歷均未結(jié)轉(zhuǎn)，少轉(zhuǎn)成本1500多萬元。對這種造假手段的稽查方法，一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過計價測試，看企業(yè)的期末存貨單價是否異常；三是通過抽查盤點，對企業(yè)實際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進行比較，看是否有差異。

3、利用“未達賬項”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。如對某企業(yè)進行納稅情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將362.8萬元的有關(guān)費用支出單據(jù)壓在銀行未達賬中，未進行賬務處理。對此，稽查中要對銀行未達賬項中的銀行已付而企業(yè)未付的事項查明原因。

4、利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤。母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，其交易價格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。如“鹽阜股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價為9414萬元，獲利7960萬元?！胞}阜股份”當年利潤為9733萬元，剔除上述兩項，則虧損1.3227億元。對此，稽查時首先要掌握控股股東以及本公司所屬子公司的情況，對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，要特別關(guān)注交易的價格和支付手段是否異常。

【摘要】會計造假行為層出不窮，為國家為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來不小的隱患，很多相關(guān)的利益者也受到了不同程度的利益損害。本文從會計造假的原因動機、常見手段和防范治理入手，探究會計造假的原因、方式與手段。

【關(guān)鍵詞】會計造假；會計信息質(zhì)量；會計監(jiān)管

當今社會經(jīng)濟越來越發(fā)達，經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，并且全球化趨勢也越來越明顯，人類對于經(jīng)濟的追求對于發(fā)展的追求已經(jīng)達到了前所未有的程度，因為人類對于金錢的渴望，而導致出現(xiàn)了會計信息的造假的現(xiàn)象。會計造假，是指相關(guān)工作者通過一定的手段和方法，虛擬會計信息，掩蓋真實的會計信息，而欺瞞相關(guān)利益人和國家政府監(jiān)督管理部門，而達到自身的目的，是一種違法犯罪的行為。企業(yè)和相關(guān)的經(jīng)濟人通過會計造假來牟取暴利，損人利己，使得國家經(jīng)濟和國家稅收受到損害，而且其他的投資者的利益也受到了侵害。同時，因為會計工作者的造假行為被查處，很多造假者為此付出了經(jīng)濟和人身自由上的代價，牽一發(fā)而動全身，很多企業(yè)為此破產(chǎn)，很多家庭為此分離。所以國家領導人對于會計的相關(guān)工作者提出了“不做假賬”的要求，要求會計工作者在工作中本著誠實守信的原則，時刻牢記誠實守信的職業(yè)操守，真實地反映企業(yè)財務情況，為我國社會主義市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

一、理論分析

（一）會計核算方法。會計核算方法，是指企事業(yè)、行政機關(guān)單位利用會計核算來對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的核算，以此可以反映和監(jiān)督真實的會計信息。會計核算的主要方法有設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表和會計資料分析利用。會計核算方法的選擇必須遵循規(guī)范化、準確性、及時性和開拓性原則。很多出現(xiàn)會計造假行為的企業(yè)就是利用選擇不當?shù)臅嫼怂惴椒?，魚目混珠進行造假行為。（二）會計準則。會計準則是規(guī)范會計工作者工作的指南與規(guī)范，它的目的在于把會計工作建立在公允、合理的基礎之上，并讓不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果能夠進行有效的比較。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可以分為營利性組織的會計準則和非營利性組織的會計準則。會計準則具有真實性、實質(zhì)重于形式、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性和重要性的原則。所以會計準則要求企事業(yè)單位和行政機構(gòu)能夠提供真實可靠的會計信息，而一切不法分子無視準則，依舊以身試法觸犯相關(guān)的法律法規(guī)。（三）法務會計法務會計是特定主體利用會計學和法學的知識，結(jié)合審計的相關(guān)方法和相關(guān)的調(diào)查技術(shù)，來獲得有關(guān)的財務資料和財務相關(guān)證據(jù)，然后運用法庭能夠接受的形式，展示在法庭上，從而可以解決會計和法律有關(guān)的一門學科。它結(jié)合了會計學、審計學、偵查學和法學等相關(guān)的學科，是一門興起的學科，在國內(nèi)外正在慢慢發(fā)展。法務會計可以幫助我們了解會計行為中哪些行為是違法的，也可以幫助相關(guān)的監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)造假的行為，為法庭進行判決提供依據(jù)和證據(jù)，維護國家和相關(guān)單位的合法利益。對于會計造假的防范與治理有很大的幫助。

二、會計造假剖析

[摘要]：會計信息造假案此起彼伏，股市人氣渙散，追究造假的根源將為遏制這類事件提供有效的解決辦法。造成這類事件的根源很多，每個事件都有其個性因素，本文僅從其存在的一個共性--內(nèi)部控制環(huán)境方面來探討此問題。本文借鑒了COSO對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法，期望能通過重朔內(nèi)部控制環(huán)境來遏制虛假會計信息的產(chǎn)生。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個相關(guān)領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監(jiān)會、注冊會計師事務所受到指責，證監(jiān)會進一步加大對上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經(jīng)濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業(yè)做了案例分析后，認為現(xiàn)在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過從對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當時的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務分離控制的雛形。

論文摘要：會計造假行為是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中一個久治不愈的頑癥，中外會計造假的現(xiàn)象+分嚴重。以當今世界上經(jīng)濟最發(fā)達的美國為例，近一段時間以來，美國相繼攀發(fā)了“安然’、“施樂”、“世界通信，公司等一系列財務丑聞，以致美國股市遭到重創(chuàng)。而我國證券市場上.上市公司會計造假丑聞也是頻頻出現(xiàn)，會計造假行為具有嚴重性和廣泛性。本文試圖對會計造假行為進行心理上的分析，并針對這些心理因素提出相應的對策，以期減少造假行為，保證經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

論文關(guān)鍵詞：會計造假行為心理

一、對會計造假行為主體的界定

（一）會計造假的含義

會計造假可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。本文主要涉及會計信息的有意造假，它是指會計活動中當事人.事前經(jīng)過安排，故意以欺詐、舞弊等手段.偽造、變造虛假會計信息，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項.以此達到特定利益的集團或個人的不正當違法犯罪行為。

（二）會計造假主體的界定

摘要：會計信息造假是經(jīng)濟發(fā)展和財務管理中普遍現(xiàn)象，已嚴重影響經(jīng)濟發(fā)展和領導決策，如何應對會計信息造假，保證會計信息的真實性也成為近年來一個重要課題。

關(guān)鍵詞：會計信息造假對策

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息的作用日益突出，對會計信息真實性的質(zhì)量要求也越發(fā)重要，如何應對會計信息造假問題，已成為財務管理中研究和探索的一個重要課題。

一、會計信息造假主要表現(xiàn)

（一）編造虛假會計憑證。主要表現(xiàn)是通過編造虛假經(jīng)營業(yè)務如編制勞務費、裝卸費憑證等；或以非法手段取得原始憑證；或在原會計事項基礎上夸大或縮小等等；這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真。

（二）非法設立賬簿。私設“小金庫”，建立賬外賬，一套對內(nèi)，一套對外專門應付有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，掩飾企業(yè)真實財務狀況和經(jīng)營成果，達到偷逃稅款、侵占國有資產(chǎn)的非法目的。

摘要通過介紹我國上市公司會計信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會計造假的危害性。分析了上市公司會計造假問題出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會計造假的常用手段，最后就在當前的證券市場中如何治理上市公司會計造假問題提出幾點建議。

關(guān)鍵詞上市公司會計造假會計信息造假

會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會計財務中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

近幾年我國資本市場上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績騙局，如瓊民源1996年年報中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構(gòu)巨額利潤745億元。因此，治理會計信息造假提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。

1上市公司會計信息造假的危害性

上市公司會計信息造假的危害是災難性的，其危及到會計信息固有作用的發(fā)揮，以及對整個社會行業(yè)誠信的懷疑，威脅到證券市場的有效運行和整個社會資源的合理配置。上市公司會計信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

摘要：會計造假對于企業(yè)誠信的損害是非常嚴重的，確保實現(xiàn)企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展，必須重視對會計造假行為的防范治理。本文針對企業(yè)會計信息造假，首先分析了企業(yè)會計信息造假的主要形式，并闡述了會計信息造假出現(xiàn)的主要誘發(fā)因素，最后就防范會計信息造假等問題，進行了深入探討。

關(guān)鍵詞：會計信息；造假；企業(yè)誠信

會計造假主要是指一些企業(yè)會計人員在多方面因素驅(qū)動下，通過一定的違法違規(guī)會計方式和會計手段，采取虛擬會計信息的方式，對企業(yè)的真實會計信息進行掩蓋，進而欺瞞企業(yè)的相關(guān)利益主體，逃過國家政府部門的監(jiān)管，從而滿足企業(yè)自身的利益需要。會計信息造假是違法犯罪的行為，通過會計信息造假來牟取暴利，不僅對國家利益造成損害，而且會嚴重損害市場秩序以及相關(guān)利益主體的利益，同時也會嚴重影響企業(yè)的社會誠信度。因此，對于企業(yè)來說，應該高度重視防范治理會計信息造假的重要性，不斷提高企業(yè)會計信息真實性，這對于促進提成企業(yè)誠信度也具有非常重要的意義。

一、企業(yè)會計造假的主要表現(xiàn)形式分析

企業(yè)會計信息造假的種類多種多樣，既有虛構(gòu)交易，也有虛構(gòu)成本；既有利潤財務欺詐，也有虛假的盈余管理，一般來說，企業(yè)會計造假行為中較為常用的手法主要有以下幾種形式：第一，通過財務賬目管理混亂來進行會計造假，有的企業(yè)在會計工作中違背會計賬簿設置和會計科目使用規(guī)定，有的存在著涂改賬目、做假賬、收不入賬、替換賬頁或者是設置賬外賬等一系列形式，造成了會計核算中出現(xiàn)了虛假行為。第二，通過對各項原始憑證造假來進行會計造假，有的企業(yè)在原始憑證的規(guī)范性、完整性方面存在著較多問題，還有的不按發(fā)票規(guī)定開具發(fā)票，或者是收據(jù)替票等問題，進而造成了經(jīng)費超支或者是出現(xiàn)了成本虛增的問題。第三，由于資產(chǎn)、負債、成本、收入失真造成的會計造假，具體來說，有的企業(yè)沒有嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則合配比性原則，通過截留、轉(zhuǎn)移等人為調(diào)節(jié)收入手段，負債登記不全或者是成本費用失真等問題造成企業(yè)出現(xiàn)會計造假問題。

二、企業(yè)會計造假行為出現(xiàn)的原因分析