《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。在新的形勢(shì)和條件下，如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，大力提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化水平，是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間國(guó)稅工作的重中之重和亟待解決的問(wèn)題。我們對(duì)近年來(lái)徐州國(guó)稅在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理方面的主要措施、取得成效以及存在的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研，并提出了在新稅法框架下如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和具體舉措。

一、近年來(lái)徐州市加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的具體舉措和工作成效

自**年企業(yè)所得稅分享體制改革以來(lái)，徐州市國(guó)稅部門(mén)不斷提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，企業(yè)所得稅管理工作朝著法制化、規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的方向邁出了新的步伐。

一是企業(yè)所得稅收入大幅增長(zhǎng)。**年以來(lái)，全市共組織企業(yè)所得稅收入584331萬(wàn)元，其中**年收入34527萬(wàn)元，2003年收入38178萬(wàn)元，2004年年收入55379萬(wàn)元，**年收入110804萬(wàn)元，**年收入132463萬(wàn)元，**年收入212980萬(wàn)元，為全面完成稅收收入任務(wù)，保障徐州地方財(cái)力持續(xù)增長(zhǎng)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。在組織收入工作時(shí)，我們一是抓好房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)管理。由于徐州市投資環(huán)境的改善，一些中小型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)陸續(xù)來(lái)我市投資，截止到**年底，全市房地產(chǎn)企業(yè)1103戶(hù)，較**年同期增加515戶(hù)，僅07年房地產(chǎn)行業(yè)就繳納稅款22872萬(wàn)元，同比增收15940萬(wàn)元，增長(zhǎng)207.17%。二是抓好所得稅稅源管理。截至**年底，納入國(guó)稅部門(mén)管理的企業(yè)所得稅戶(hù)數(shù)達(dá)到18110戶(hù)，同比增加4712戶(hù)。三是加大對(duì)虧損企業(yè)監(jiān)管。如**年開(kāi)展對(duì)02-06年連續(xù)虧損三年或累虧1000萬(wàn)元以上企業(yè)以及06年虧損50萬(wàn)元以上的企業(yè)進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研，調(diào)減虧損額8789萬(wàn)元，補(bǔ)繳所得稅65萬(wàn)元，滯納金4萬(wàn)元。四是穩(wěn)步推進(jìn)中小企業(yè)核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企業(yè)戶(hù)數(shù)達(dá)到8017戶(hù)，占全市所得稅戶(hù)數(shù)的44%，同比增加2240戶(hù)。

二是所得稅稅基管理進(jìn)一步得到有效控管。一是加大所得稅匯算清繳工作力度。按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強(qiáng)化檢查”的要求，強(qiáng)化納稅人申報(bào)前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。二是做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。對(duì)企業(yè)的減免稅、待彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項(xiàng)，通過(guò)建立臺(tái)賬并追蹤每年的變化情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。三是積極探索建立“四位一體”所得稅稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制。加強(qiáng)所得稅稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接，取得了一定的成效。目前，全市所得稅虧損面降到34%，納稅面達(dá)到66%，評(píng)估面達(dá)到18%，申報(bào)面接近100%，所得稅征管質(zhì)量明顯提高。四是與地稅部門(mén)的協(xié)調(diào)配合進(jìn)一步加強(qiáng)。與地稅召開(kāi)專(zhuān)題聯(lián)席會(huì)議，對(duì)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，在核定征收、征管范圍、貨物運(yùn)輸企業(yè)代征稅款信息傳遞、房地產(chǎn)行業(yè)管理、納稅評(píng)估指標(biāo)體系建立等方面達(dá)成共識(shí)。

三是企業(yè)所得稅分類(lèi)管理邁上新臺(tái)階。對(duì)納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實(shí)行分類(lèi)管理，是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。近年來(lái)，我們切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，不斷提升所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。一是細(xì)化分類(lèi)管理辦法。在將企業(yè)分為重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)四大管理類(lèi)別的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》標(biāo)準(zhǔn)，再將每一管理類(lèi)別中的納稅人按照門(mén)類(lèi)、大類(lèi)、中類(lèi)、小類(lèi)進(jìn)行細(xì)分，并按所屬的行業(yè)小類(lèi)維護(hù)相應(yīng)的4位行業(yè)代碼，從粗獷式的大類(lèi)管理逐步向精細(xì)的行業(yè)中小類(lèi)管理過(guò)渡。二是加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)管理。除了按照省局要求確定了省級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)外，又將年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額超過(guò)100萬(wàn)元的企業(yè)、或者年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元的企業(yè)、或者年銷(xiāo)售收入超過(guò)5000萬(wàn)元的企業(yè)，確定為市級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)，按季（月）分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源變化情況。以**年為例，全市年繳納所得稅500萬(wàn)元以上的企業(yè)達(dá)到33家，入庫(kù)所得稅稅款17.9億元，同比增收5.12億元，增長(zhǎng)為53.16%，占全市全部所得稅入庫(kù)稅款的84%。三是重點(diǎn)突出行業(yè)管理。按照企業(yè)的行業(yè)種類(lèi)劃分，與地稅部門(mén)通力合作，逐步建立了11個(gè)行業(yè)大類(lèi)、23個(gè)行業(yè)中類(lèi)的納稅評(píng)估參考指標(biāo)體系。四是重視就地監(jiān)管質(zhì)量。通過(guò)召開(kāi)行業(yè)性座談會(huì)形式將財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策宣講，了解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問(wèn)題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的納稅評(píng)估和納稅檢查，對(duì)評(píng)估和檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就地補(bǔ)稅，堅(jiān)持逐級(jí)匯總納稅申報(bào)和反饋制度。五是強(qiáng)化中小企業(yè)所得稅管理。目前鑒于國(guó)稅部門(mén)征管的所得稅納稅人中中小企業(yè)占到95%以上，但所征稅款卻不足10%，中小企業(yè)中虧損面接近90%的情況，我們以強(qiáng)化中小企業(yè)所得稅管理為突破口，按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評(píng)估、分類(lèi)管理”的要求，通過(guò)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理、深化納稅評(píng)估、突出檢查力度等手段，堅(jiān)持稅源分類(lèi)管理、多種評(píng)估方法并用和稽查評(píng)估聯(lián)動(dòng)，不斷提高稅基監(jiān)管水平，努力提升稅基監(jiān)管實(shí)效，著力突破稅基監(jiān)管難點(diǎn)，進(jìn)一步提升所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，全市企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率明顯提高，稅收收入不斷攀升。

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，自2009年1月1日起，對(duì)2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍進(jìn)行調(diào)整。從2009年起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。通知明確，以2008年為基年，2008年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

通知規(guī)定，從2009年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類(lèi)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。

通知還對(duì)若干具體問(wèn)題作出了規(guī)定，如2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，從2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致；從2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致。按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理。既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

自上世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)按不同的資金來(lái)源和性質(zhì)分別立法，形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國(guó)改革開(kāi)放初期，迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，以充分發(fā)揮"后發(fā)優(yōu)勢(shì)"，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從改革開(kāi)放20多年的實(shí)踐來(lái)看，在改革開(kāi)放初期對(duì)外國(guó)投資者來(lái)我國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶(hù)，實(shí)際使用外資6919億美元。截至2006年9月底，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過(guò)800家。2005年外資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國(guó)外貿(mào)總額的58%，2006年外資企業(yè)繳納各類(lèi)稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12%。另?yè)?jù)測(cè)算，改革開(kāi)放20多年來(lái)我國(guó)GDP年均9.7%的增長(zhǎng)速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來(lái)自利用外資的貢獻(xiàn)。

但在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，對(duì)外資企業(yè)的諸多限制正在逐步取消，此時(shí)針對(duì)外企的稅收優(yōu)惠成了真正的"超國(guó)民待遇"，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個(gè)不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

一、內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降

一般來(lái)說(shuō)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、資金市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。就產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)低，從而產(chǎn)品成本也相對(duì)較低，這樣它就可以有足夠的空間，與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。就金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)與成本較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，因而真實(shí)盈利能力相對(duì)較強(qiáng)，從而對(duì)社會(huì)資金具有較強(qiáng)吸引力。更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競(jìng)爭(zhēng)方面?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)盡管手段很多，但最重要的還是人才競(jìng)爭(zhēng)。目前，外資企業(yè)對(duì)人才最具競(jìng)爭(zhēng)力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能采取這種方式，主要原因之一，就在于內(nèi)資企業(yè)存在計(jì)稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計(jì)稅工資概念。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分，要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工工資可在稅前據(jù)實(shí)抵扣，沒(méi)有任何限制，因而外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資，是相同的。因此，隨著外資大量進(jìn)入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，從而使之面臨人才缺乏困境。

二、造成內(nèi)資企業(yè)行為扭曲

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量得到快速增長(zhǎng)，其所得稅征管成為國(guó)稅部門(mén)工作中的難點(diǎn)和焦點(diǎn)。如何按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評(píng)估、分類(lèi)管理”的方針，解決中小企業(yè)所得稅征管中面臨的問(wèn)題，提高中小企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化水平，成為當(dāng)前我們必須著力解決的課題。本文從目前中小企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題入手，并進(jìn)而就進(jìn)一步完善提出自己的建議，以求拋磚引玉。

一、目前中小企業(yè)所得稅管理工作存在的主要問(wèn)題

從中小企業(yè)自身情況來(lái)看，主要有：

1、新辦業(yè)戶(hù)日趨增多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍偏小。自**年1月1日，所得稅收入分享體制改革以來(lái)，納入國(guó)稅部門(mén)征管的所得稅戶(hù)數(shù)大幅攀升。截止**年底，徐州市國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管的所得稅戶(hù)數(shù)達(dá)到9162戶(hù)，比**年增加了1937戶(hù)，增長(zhǎng)26.81%，中小企業(yè)比例達(dá)到98%以上，其中新增私營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)335戶(hù)，新增有限責(zé)任公司1738戶(hù)。新辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍偏小，注冊(cè)資金基本在50萬(wàn)元左右，最低的僅為3萬(wàn)元；年銷(xiāo)售額相對(duì)集中在100萬(wàn)元，最低的尚不足萬(wàn)元。

2、財(cái)務(wù)人員兼職普遍，財(cái)務(wù)核算水平較差。據(jù)了解，許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)兼職比例達(dá)到30%至40%，個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財(cái)務(wù)，而且約有30%左右的財(cái)務(wù)人員為非專(zhuān)業(yè)人員。由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對(duì)企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用、申報(bào)應(yīng)納所得稅額。特別是部分私營(yíng)企業(yè)依法納稅意識(shí)較差，財(cái)務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報(bào)不實(shí)。

3、中小企業(yè)虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。以徐州為例，在**年度所得稅匯算清繳中，虧損企業(yè)共有4456戶(hù)，占匯繳戶(hù)數(shù)的56.33%，比**年增加969戶(hù)，虧損總額達(dá)到87920萬(wàn)元。另外從**年贏利企業(yè)的贏利水平和申報(bào)所得稅情況來(lái)看，也出現(xiàn)了與業(yè)戶(hù)增加數(shù)不匹配、與銷(xiāo)售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶(hù)數(shù)少。**年徐州市繳納所得稅的企業(yè)不到千戶(hù)，近8000戶(hù)企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報(bào)。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的煙草、煤炭、電力和地方金融等重點(diǎn)行業(yè)。**年度繳納所得稅300萬(wàn)元以上或銷(xiāo)售收入超億元的企業(yè)有84戶(hù)，還不到總戶(hù)數(shù)1%，納稅總額達(dá)到83984萬(wàn)元，占總收入75.8%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達(dá)4.6億元，而年繳納所得稅最少的還不足1元錢(qián)。

近年來(lái)，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實(shí)踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實(shí)際，就加強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管。幾年來(lái)，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強(qiáng)，所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，已成為國(guó)稅機(jī)關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長(zhǎng)點(diǎn)。2005年，無(wú)錫國(guó)稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問(wèn)題和矛盾，尤其是利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢(shì)。究其原因，主要有三點(diǎn)：一是集團(tuán)公司內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使國(guó)稅機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場(chǎng)，并且通過(guò)行政命令來(lái)解決企業(yè)資源配置問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)由內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團(tuán)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部化市場(chǎng)的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到集團(tuán)利潤(rùn)的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團(tuán)公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈(zèng)、交易費(fèi)用等諸多方面具有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個(gè)百分點(diǎn)以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團(tuán)公司通過(guò)開(kāi)辦多種政策性?xún)?yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過(guò)度的“招商引資”熱為集團(tuán)公司避稅提供了保護(hù)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的興衰是地方政府政績(jī)的重要標(biāo)志，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮首先需要擴(kuò)大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團(tuán)公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競(jìng)爭(zhēng)性的政策吸引力，爭(zhēng)取“招商引資”最大化，在地方政府的競(jìng)爭(zhēng)性政策中自然少不了財(cái)政返還、廉價(jià)出讓土地及減免各種規(guī)費(fèi)等規(guī)定，同時(shí)，為鞏固存量投資也免不了對(duì)國(guó)稅部門(mén)加強(qiáng)稅收征管、稽查進(jìn)行一定地干預(yù)，成為集團(tuán)公司成功避稅的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，營(yíng)造良好的反避稅工作環(huán)境

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管以來(lái)，新增業(yè)戶(hù)不斷涌現(xiàn)、收入不斷增長(zhǎng)，所得稅管理在稅收管理工作中的份量也顯得越來(lái)越重。就邗江區(qū)國(guó)稅局而言，2004年該局征收新辦企業(yè)所得稅918萬(wàn)元，同比增收867萬(wàn)元；2005年征收1541萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)593萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.56%；截止2006年二季度征收入庫(kù)1958萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)85.9%，所得稅收入呈逐年快速遞增的趨勢(shì)，對(duì)稅收總量的穩(wěn)步增長(zhǎng)起到了重要作用。

企業(yè)所得稅收入實(shí)現(xiàn)了較大增長(zhǎng)，但在現(xiàn)實(shí)中所得稅日常管理的工作量及難度也大大的增強(qiáng)，現(xiàn)結(jié)合邗江區(qū)局實(shí)際，就如何進(jìn)行有效管理談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、目前征管中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)存在的問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊。目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員有的是臨時(shí)聘請(qǐng)的，有的只經(jīng)過(guò)短期的培訓(xùn)就上崗，一方面對(duì)稅收政策特別是企業(yè)所得稅的新政策、新規(guī)定，了解不夠全面、掌握不夠透徹；另一方面財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏，在賬務(wù)處理方面張冠李戴，造成申報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)、不完整，有的甚至不知道如何報(bào)送申報(bào)資料。

2、虛假申報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。受利益驅(qū)使，部分企業(yè)采取收入不上賬、虛列成本、多攤費(fèi)用等不正當(dāng)手段，造成納稅申報(bào)不真實(shí)。我們?cè)趨R繳后通過(guò)有關(guān)經(jīng)對(duì)軟件發(fā)現(xiàn)，有210戶(hù)企業(yè)存在企業(yè)所得稅年報(bào)的銷(xiāo)售收入與增值稅申報(bào)的收入存在差額的現(xiàn)象，占全部所得稅戶(hù)的22.82%，收入差異達(dá)1669萬(wàn)元。

一、問(wèn)題的提出

2002年1月1日起新辦企業(yè)所得稅納入國(guó)稅部門(mén)征管以來(lái)，在如何確認(rèn)數(shù)量眾多、情況各異的單個(gè)企業(yè)所得稅征收方式問(wèn)題上，征納雙方間的尖銳矛盾從未間斷，不同主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)形成的不同認(rèn)識(shí)和做法遠(yuǎn)未得到統(tǒng)一，現(xiàn)行確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式主要模式有以下3種：

1、定性分析為主。即不考慮企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費(fèi)用額定量標(biāo)準(zhǔn)，凡符合查賬征收5項(xiàng)條件的，確認(rèn)為查賬征收，否則確認(rèn)為核定征收。

這種確認(rèn)原則，面對(duì)會(huì)計(jì)核算水平參差不齊、數(shù)量眾多的企業(yè)，由于查賬征收5項(xiàng)條件尚未細(xì)化、可操作性不強(qiáng)，以及受征管力量限制，國(guó)稅機(jī)關(guān)要做到科學(xué)確認(rèn)征收方式，無(wú)異于紙上談兵。

2、定量分析為主。企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費(fèi)用額定量標(biāo)準(zhǔn)以上的，確認(rèn)為查賬征收；定量標(biāo)準(zhǔn)以下的，確認(rèn)為核定征收。目前增值稅一般納稅人認(rèn)定，主要采用這種確認(rèn)原則。

這種確認(rèn)原則，可操作性較強(qiáng)，但往往會(huì)產(chǎn)生定量標(biāo)準(zhǔn)以上、被確認(rèn)為查賬征收而不符合查賬征收5項(xiàng)條件的后果。

企業(yè)所得稅是地稅部門(mén)征收的一個(gè)重要稅種，也是地方財(cái)政收入的重點(diǎn)來(lái)源，同時(shí)，它又是諸多稅種中予以規(guī)范和調(diào)整項(xiàng)目最多的稅種之一。因此，對(duì)企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理的檢查是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，又是難點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)日常檢查，我們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如下:

一、多計(jì)成本，沖減固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入的小型機(jī)器設(shè)備不作為固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，而直接計(jì)入原材料加大生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)科目反映為:借：生產(chǎn)成本；貸：原材料。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),資本性支出不允許扣除。使用期限超過(guò)一年,單位價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)于購(gòu)入時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)科目，并在使用之日起次月內(nèi)計(jì)提折舊。由于此類(lèi)購(gòu)入設(shè)備涉及金額較小，為方便日常賬務(wù)處理，納稅人往往不作為固定資產(chǎn)而作為原材料在生產(chǎn)成本中列支，無(wú)形中減少了當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)于這種情況，需要檢查人員慧眼識(shí)珠去查詢(xún)。一般在應(yīng)付賬款科目即可搜尋到蛛絲馬跡,進(jìn)而在對(duì)應(yīng)憑證中一識(shí)廬山真面目。

二、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值部分增提折舊

納稅人按照規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估增值,每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(冀財(cái)稅字[1997]77號(hào),財(cái)稅字[1998]50號(hào))。所以對(duì)納稅人資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)引起高度重視，增值部分計(jì)提的折舊,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,已扣除部分還應(yīng)作納稅調(diào)增，上述政策執(zhí)行時(shí)間為2002年1月1日（不含1日）前。另?yè)?jù)冀地稅函[2002]251號(hào)文：資產(chǎn)評(píng)估增值部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊準(zhǔn)予扣除;對(duì)評(píng)估減值部分，作為財(cái)產(chǎn)損失并予以扣除（自2002年1月1日起執(zhí)行）。在對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)著重審查納稅人是否對(duì)調(diào)整事項(xiàng)都按相關(guān)稅收規(guī)定作了納稅調(diào)整，是否有只在稅前列支折舊，而不相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值或應(yīng)稅所得的行為。

三、以資抵債，以物抵物

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。

條例一條所稱(chēng)其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

第三條條例第二條（一）項(xiàng)至（五）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的上述各類(lèi)企業(yè)。

條例第二條（六）項(xiàng)所稱(chēng)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。