導(dǎo)語：高等學(xué)校實施財會監(jiān)督探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1996年財政部的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第8號）中，沒有關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的章節(jié)。2012年4月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第68號）中專門增設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章，對財務(wù)監(jiān)督做出了明確的規(guī)定。這表明隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，財務(wù)監(jiān)督在事業(yè)單位中具有越來越重要的地位和作用。增設(shè)內(nèi)容明確了事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容、主要形式，并提出要建立健全財務(wù)監(jiān)督制度和依法公開財務(wù)信息。這是事業(yè)單位管理制度中對財務(wù)監(jiān)督提出的較為具體的要求，也是事業(yè)單位開展財務(wù)監(jiān)督的根本遵循。高等學(xué)校財務(wù)管理是事業(yè)單位管理的一部分，2012年12月19日財政部、教育部印發(fā)《高等學(xué)校財務(wù)制度》，對財務(wù)監(jiān)督做出了更為詳盡的規(guī)定，對財務(wù)監(jiān)督的形式和方法做出了明確要求，同時也提出了建立健全財務(wù)監(jiān)督制度和依法接受外部監(jiān)督的規(guī)定。高等學(xué)校實施財務(wù)監(jiān)督的制度依據(jù)更加充分，實施內(nèi)容更為具體，實施手段也更加明確。由于高等學(xué)校財務(wù)管理實務(wù)工作中一直使用《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》中財務(wù)監(jiān)督的概念，實際工作中并沒有對財會監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督的概念進行嚴格的區(qū)分，因此本文對財會監(jiān)督的論述主要基于高等學(xué)校實施財務(wù)監(jiān)督的情況。

一、高等學(xué)校需要建立分級財會監(jiān)督體系

目前，高等學(xué)校財務(wù)人員在做好會計核算和財務(wù)管理的同時，將財會監(jiān)督貫穿于日常工作的全過程。高等學(xué)校行業(yè)特點突出，其財會監(jiān)督也具有自身顯著的特點。首先，高等學(xué)校管理架構(gòu)復(fù)雜、管理鏈條長，具有校級、院級、系級、教研室、課題組、師生個人等多級管理體制。而處理財務(wù)業(yè)務(wù)的會計人員往往處在經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的最末端，對整個鏈條上財務(wù)業(yè)務(wù)的真實性、合法性、相關(guān)性和合規(guī)性實施完全監(jiān)督存在一定的局限性，監(jiān)督效果也無法有效保證。其次，對于高等學(xué)校而言，人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新是其主要的四大功能，財務(wù)工作則定位為教學(xué)科研提供服務(wù)和保障，這決定了實施財會監(jiān)督必將會面臨諸多障礙和困難。此外，高等學(xué)校教學(xué)、科研工作專業(yè)性強，聚集了大批優(yōu)秀人才，師生思維活躍、崇尚創(chuàng)新，這樣的業(yè)務(wù)特征和文化氛圍對財務(wù)人員實施財會監(jiān)也提出了很多新的更高要求，財會監(jiān)督要適應(yīng)高等學(xué)校業(yè)務(wù)特點和人員特點，才能助力高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展。綜合以上高等學(xué)校的管理特點，筆者認為，高等學(xué)校應(yīng)建立分級的財會監(jiān)督制度體系，建立完善的分級分類監(jiān)督制度，財務(wù)人員不是實施財會監(jiān)督的唯一主體，經(jīng)費和實物資產(chǎn)的使用者、院系負責人等都應(yīng)作為實施財會監(jiān)督的主體。以經(jīng)費使用者為例，應(yīng)根據(jù)其所在崗位、經(jīng)費性質(zhì)承擔相應(yīng)的財會監(jiān)督責任，不同環(huán)節(jié)的經(jīng)費使用者應(yīng)承擔相應(yīng)的責任，這樣才能使高等學(xué)校財會監(jiān)督落到實處、取得實效。

二、高等學(xué)校要進一步明晰財會監(jiān)督邊界

一是需要明確財會監(jiān)督與其他監(jiān)督主體的邊界。高等學(xué)校中財會監(jiān)督、審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)督一直并行存在，筆者認為有必要專門出臺文件，理順高等學(xué)校內(nèi)部各監(jiān)督主體類型，明確各自的職權(quán)、內(nèi)容、關(guān)系，做到職責清楚、界限清晰。二是需要明晰財會監(jiān)督內(nèi)容的責任邊界?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》對財會監(jiān)督的內(nèi)容進行了明確，包括預(yù)算編制、收支管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、資產(chǎn)管理，也明確要實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，日常督查和專項督查相結(jié)合。財會人員在日常財務(wù)管理過程中只能利用已獲取的財務(wù)資料，根據(jù)職業(yè)判斷，實行監(jiān)視、督促和管理。在從嚴治黨的背景下，應(yīng)該明確實施財會監(jiān)督不能替代經(jīng)費使用者或者資產(chǎn)使用者自我監(jiān)督的主體責任，應(yīng)建立起“誰使用經(jīng)費，誰負責監(jiān)督”“誰使用資產(chǎn)，誰負責監(jiān)督”的財會監(jiān)督責任機制，不能讓財務(wù)人員在實施財會監(jiān)督中承擔無限責任。

三、突出高等學(xué)校財務(wù)人員實施財會監(jiān)督的職能

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督應(yīng)當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合。由此可見，財會監(jiān)督貫穿了高等學(xué)校會計核算和財務(wù)管理的全過程。廣大高等學(xué)校財務(wù)工作者在日常會計核算和財務(wù)管理過程中，也將財會監(jiān)督作為了履職的基本職責之一。但從實際工作實踐看，有人仍認為科研經(jīng)費可以完全按照自己的想法去使用，不應(yīng)受各種制度的約束，由此也造成了財務(wù)人員在實施財會監(jiān)督中的困難。為此，建議在明確高等學(xué)校財務(wù)人員工作職責時將財會監(jiān)督從財務(wù)管理職能中單列出來，與會計核算、財務(wù)管理并列表述，突出財會監(jiān)督是財務(wù)人員的基本職能之一，這樣既有利于高等學(xué)校財務(wù)人員開展財會監(jiān)督工作，也有利于財會監(jiān)督在高等學(xué)校財務(wù)管理中的落地實施。高等學(xué)校會計核算和財務(wù)管理工作并非局限于簡單的收支管理，對財務(wù)人員的政治性、綜合性、專業(yè)性和服務(wù)性的要求都很高。財務(wù)管理牽涉面廣，如在收入管理中，高等學(xué)校的經(jīng)費來源包括中央和地方財政撥款，中央、地方和企事業(yè)單位的科研經(jīng)費撥款，社會捐贈，學(xué)宿費收入，利息收入等在內(nèi)多種來源渠道；在支出管理上，支出內(nèi)容涵蓋教學(xué)支出、科研支出、行政管理支出、后勤支出、教輔支出、學(xué)生事務(wù)支出、離退休人員支出、其他支出等多種支出類型；在財務(wù)服務(wù)對象上，包括教學(xué)人員、科研人員、行政人員、后勤人員以及各類學(xué)生，各類人員經(jīng)費性質(zhì)不一樣，服務(wù)訴求也不一樣，統(tǒng)一實施財務(wù)管理和財會監(jiān)督的難度較大。這就需要從體制機制上突出高等學(xué)校財務(wù)人員的財會監(jiān)督地位，使財會監(jiān)督“想監(jiān)督、能監(jiān)督、可監(jiān)督”，最終實現(xiàn)有效監(jiān)督。

四、完善高等學(xué)校財會監(jiān)督的手段

目前，高等學(xué)校實施財會監(jiān)督主要依靠會計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，能夠發(fā)現(xiàn)一些不合規(guī)的財務(wù)行為，但財務(wù)人員在繼續(xù)深入調(diào)查方面缺乏必要的支持手段。如某財務(wù)人員在資金支付過程中依據(jù)職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)可能會存在關(guān)聯(lián)交易，但由于無法對關(guān)聯(lián)方開展調(diào)查和取證，在各種支付票據(jù)齊全的情況下，即使心中存疑也沒有理由拒絕支付資金。為此筆者建議在高等學(xué)校建立分級財會監(jiān)督機制的情況下，進一步對財務(wù)人員實施監(jiān)督的手段進行明確并加以保護。此外，為做好各類經(jīng)濟行為的監(jiān)督，在設(shè)計財會監(jiān)督手段時，需要考慮把財會監(jiān)督向業(yè)務(wù)全方位監(jiān)督的方向推進，強化日常動態(tài)監(jiān)督和全程實時監(jiān)督，保證財會監(jiān)督的連貫性和持續(xù)性。優(yōu)化高等學(xué)校財務(wù)人員實現(xiàn)財會監(jiān)督的獨立工作環(huán)境是極為重要的一個方面，會計人員在實施財會監(jiān)督時應(yīng)不受外界因素干擾，真實、客觀地反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。

五、做好實施財會監(jiān)督的隊伍建設(shè)和保障

首先，各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。提高對財會監(jiān)督的思想認識是提升財會監(jiān)督水平關(guān)鍵因素之一。各級領(lǐng)導(dǎo)在思想上要給予高度重視，了解高等學(xué)校在實施財會監(jiān)督中的現(xiàn)實情況，特別要了解存在的問題和困難，解決財會監(jiān)督中遇到的問題，這樣才能有助于提高財會監(jiān)督的質(zhì)量和水平。其次，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)。財務(wù)監(jiān)督工作的好壞取決于財會人員的監(jiān)督水平，高等學(xué)校應(yīng)加大培訓(xùn)力度，切實提高財務(wù)人員開展財會監(jiān)督的業(yè)務(wù)素質(zhì)，筑牢財會監(jiān)督的根基。從長遠看，要著力培養(yǎng)一批專業(yè)的財會監(jiān)督人才，提高高等學(xué)校整體財會監(jiān)督水平，讓財會監(jiān)督真正能促進業(yè)務(wù)工作的開展。此外，還要做好對財會監(jiān)督人員的安全保護。高等學(xué)校經(jīng)費來源渠道多、業(yè)務(wù)工作專業(yè)性很強，財務(wù)人員的特長是財務(wù)工作，無法通過日常的會計核算和財務(wù)管理將教學(xué)和科研等專業(yè)活動中所有不合理、不合規(guī)的情形辨別出來，因此對于日常監(jiān)督難以發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為，要合理界定財務(wù)人員的責任邊界，這一點需要通過建立各級責任制予以實施和保障，這也是保護財務(wù)人員的一種重要舉措。

作者：陳淑梅