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摘要：伴隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，內控制度成為評價醫(yī)院管理水平的標準之一，健全完善的內部控制制度是醫(yī)院得以穩(wěn)定發(fā)展的必要保證，對醫(yī)院實施內部控制的重要性務必給以正確而全面的認識，進而分析當前醫(yī)院內部控制制度存在的現實問題，探索相應的改進措施與方法，將有助于醫(yī)院加強內部經營管理，從而能更好地應對日趨激烈的醫(yī)療市場競爭。

關鍵詞：醫(yī)院內部控制;突出問題;對策

醫(yī)院內部控制是指醫(yī)院為了實現其經營目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，以確保醫(yī)院資產的安全完整，促進醫(yī)院實現發(fā)展戰(zhàn)略，是醫(yī)院有效管理體系中不可缺少的組成部分。當前，許多醫(yī)院對內部控制的認識不夠完整與深刻，從而影響到醫(yī)院內部控制職能作用的發(fā)揮。我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革仍在不斷地深化，重視與改善醫(yī)院內部控制，必將全面促進醫(yī)院經營管理的順利開展。

一、醫(yī)院內部控制的作用及其影響因素

1.能夠保證醫(yī)院會計信息的真實可靠性。醫(yī)院的會計信息能夠直接或間接地反映醫(yī)院的各種經濟業(yè)務活動，真實可靠的會計信息是醫(yī)院管理者做出決策的必要條件，完整準確的會計信息對于醫(yī)院管理層了解過去、管控現在和預測未來都具有重大作用，在實際工作中，醫(yī)院要減少會計信息發(fā)生差錯的概率與程度，務必依賴于良好的內控機制。2.有利于保護醫(yī)院的財產物資的完整與安全。完善的內控機制能夠防止和減少貪污浪費，對挪用及盜竊等有損于醫(yī)院的財產物資的行為具有監(jiān)督作用。醫(yī)院的財產物資涉及到國家和集體的利益，完善的內控機制在醫(yī)院業(yè)務管理中能夠明確相關人員的職責權限，對錢財物資進行定期和不定期的清點，避免醫(yī)院的財產物資蒙受不必要的損失。3.有助于醫(yī)院業(yè)務工作效率的提高與經濟管理目標的實現。醫(yī)院各職能部門之間的工作務必有序而協調運行，內部控制制度明確各個職能部門的職責權限，規(guī)范管理程序，可以提升醫(yī)院整體業(yè)務工作效率。完善的內控機制能合理地控制醫(yī)院營運成本，改善經營管理水平，從而增強醫(yī)院的活力和競爭力，實現其經濟管理目標。影響醫(yī)院內部控制的因素主要有兩個方面，其一，內控給醫(yī)院帶來的經濟效益可分為直接與間接兩部分，同樣，因內部控制而產生的成本也分為兩方面，在建立內部成本控制制度時，成本和效益的關系必須給以充分考慮。其二，內控制度的規(guī)模必然要受到控制目標的制約，受到成本費用的制約，內控制度的執(zhí)行效果依賴于與控制系統(tǒng)有關的工作人員的業(yè)務能力與綜合素質。

二、醫(yī)院內部控制方面當前存在的主要問題

1.管理層對內部控制認識不足，醫(yī)院內部控制環(huán)境薄弱。醫(yī)院管理層對醫(yī)院內部控制缺乏專業(yè)系統(tǒng)的學習，思想工作方面做得不夠到位，對醫(yī)院內部控制缺乏明確的認知。醫(yī)院的規(guī)章制度尚不完善，缺乏執(zhí)行內部控制相關的制度約束。大部分醫(yī)院的財務人員注重財務核算輕于財務管理，對執(zhí)行內部控制沒有自覺主動性。目前醫(yī)院的內部控制環(huán)境薄弱也在于醫(yī)院的管理人員往往更注重經濟層面，職能部門之間缺少了必要的交流溝通，同時在醫(yī)院科室之間存在著不當競爭的情況。另外，在醫(yī)院管理中常以人性化代替約束，以權力代替制度，加之有關工作人員素質較低，導致醫(yī)院內控制度缺乏應有的權威性與嚴肅性，從而嚴重妨礙了醫(yī)院正常的醫(yī)療經營活動。2.醫(yī)院內部控制制度體系不夠完善。近年來，國內醫(yī)院在外部環(huán)境和內部環(huán)境都發(fā)生了較大變化的同時，相關制度的建設落后于實際情況的發(fā)展。醫(yī)院財務會計內部控制不夠嚴謹，財務預算管理流于形式，內部會計控制不嚴謹，嚴重影響了會計核算的效果。醫(yī)院職能部門責權利脫節(jié)，相互監(jiān)督與制約不力，重要崗位或關鍵業(yè)務內部控制薄弱，缺乏一系列符合醫(yī)院自身的規(guī)章制度，給舞弊以可乘之機，內部控制制度體系不完善一定會嚴重影響到醫(yī)院內部控制制度的執(zhí)行效果。3.醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設中存在一些問題。我國大多數醫(yī)院的信息化建設與發(fā)展歷程尚短，醫(yī)院各相關科室或業(yè)務單元交流信息系統(tǒng)均不夠完善，無法及時準確地收集和傳遞醫(yī)院內部控制相關的信息，嚴重地影響了醫(yī)院的各項工作的順利進行。醫(yī)院檔案的建設、病例的統(tǒng)計信息不能在醫(yī)院內部各科室之間進行有效溝通與利用，為醫(yī)院內部控制建設帶來了一定的阻力。由于信息系統(tǒng)的不完善，醫(yī)院在很大程度上造成相關信息的不對稱，存在著很大的醫(yī)療事故隱患。4.醫(yī)院內部控制監(jiān)督評價弱化，內審部門沒有發(fā)揮真正的作用。醫(yī)院主要管理人員對內部審計重視不夠，醫(yī)院缺乏有效的內控監(jiān)督評價制度或機構，醫(yī)院內部審查往往只限于表面問題，觸不到問題的實質，從而不能及時發(fā)現醫(yī)院內部控制重大缺陷。在醫(yī)院業(yè)務的開展中，不同職能的崗位人員擁有不同的業(yè)務權利，在工作中既各自獨立也相互制衡。目前，國內大多醫(yī)院內控監(jiān)督評價機構很不健全，同時醫(yī)院的內審部門未能完全獨立運作，在審計工作中往往會受制于醫(yī)院領導層的干擾，沒有發(fā)揮真正的監(jiān)督作用，嚴重影響到了醫(yī)院內控制度的實施效果。

三、加強內部控制提高醫(yī)院經濟管理水平的對策

1.強化內部控制管理理念，構建良好的內部控制環(huán)境。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，醫(yī)院制定科學發(fā)展目標，實現整體戰(zhàn)略目標依賴于良好的內部控制環(huán)境作為保障，醫(yī)院要充分地意識到經營和發(fā)展的內外條件所發(fā)生的巨大變化，要不斷地強化內部控制管理理念，提高全院員工的內部控制意識。首先，需在全院開展系統(tǒng)專業(yè)的內部控制培訓，學習醫(yī)院管理專業(yè)知識，深化領導與職工全員管理意識，增強執(zhí)行相關內部控制的自覺性與主動性。其次，加強成本預算控制，將規(guī)章制度落實到實際工作的每個方面，配置有效的內部機構和內部監(jiān)督機構，根據醫(yī)院制定的各項規(guī)章制度對本院的財務工作嚴密監(jiān)管。同時要建立健全科學的法人治理結構，完善用人激勵機制，積極開展思想教育活動，加強醫(yī)院各職能部門之間的交流，提升醫(yī)院內部整體凝聚力，確保醫(yī)院的內部控制真正有效落實。2.提高醫(yī)院整體財務管理水平，加快內部控制制度體系的完善。資金的流動問題是醫(yī)院內部控制的重點，健全和完善醫(yī)院各項財務管理制度，提高醫(yī)院財務管理規(guī)范化水平，才能有助于形成一套適合醫(yī)院自身需要的內部控制體系。首先，要根據國家有關規(guī)定并結合醫(yī)院實際情況來完善財務制度，加強各部門會計基礎工作管理，加強醫(yī)院財務預算管理，嚴格控制各種無預算及超預算支出。定期分析評價財務預算執(zhí)行情況，根據預算偏差大小和性質進行績效獎懲。其次，對醫(yī)院巨大的固定資產要安排專人進行管理，完善固定資產中各個環(huán)節(jié)的內部控制制度來保證固定資產的安全。另外，醫(yī)院要因崗設人，加強財務人員對關鍵業(yè)務事項的管控，遵守成本效益原則，加強對醫(yī)院各類資產、所簽合同等主要風險點的管理控制。同時，要加強醫(yī)院財務人員梯隊建設，落實崗位責任制，對貨幣資金重點管理控制，對于醫(yī)院內部各職能部門發(fā)生的違規(guī)事項，根據內部控制環(huán)節(jié)嚴格追究當事人員的責任。醫(yī)院不僅要注重現有財務人員業(yè)務水平與整體素質的提升，也要有計劃地引進具有現代化專業(yè)素質的財務人才，提高醫(yī)院財務人員整體的專業(yè)化水平。醫(yī)院要明確財務人員職責權限，合理設置相關工作崗位，形成相互制衡的機制，防范財務人員各類違法行為的發(fā)生，加強醫(yī)院財務會計關鍵業(yè)務事項的控制，有效提高醫(yī)院內部控制的運行效果和效率。3.完善醫(yī)院內部信息系統(tǒng)建設。隨著信息技術的快速普及，醫(yī)院內部日常工作的開展均有賴于信息技術的支持，醫(yī)院內部信息系統(tǒng)建設不夠完善，會極大地影響到內部控制的實施效果。做好信息系統(tǒng)的建設對醫(yī)院的長久發(fā)展作用重大，鑒于我國大多醫(yī)院信息化的建設和發(fā)展的時間仍較為短暫，大多病例的統(tǒng)計資料與其他檔案資料仍未能充分完善，醫(yī)院需要安排專業(yè)人員對信息系統(tǒng)進行積極的建設與維護，使醫(yī)院各職能部門都擁有自己完備的信息系統(tǒng)，能夠及時準確地共享患者的相關信息資料，較為全面地做好各類病情的統(tǒng)計工作，從而完善醫(yī)院的內部建設，促進醫(yī)院內部各科室之間得以有效溝通，為醫(yī)院的內控工作提供積極的支持。4.強化醫(yī)院內部監(jiān)督評價的控制，建立相關問責制度，提高內控監(jiān)督力度。醫(yī)院的內部監(jiān)督評價包括自我評價、內部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個方面，強化醫(yī)院內部監(jiān)督評價的控制是能有效實施內部控制的重要保證。醫(yī)院應設立獨立的內部審計部門，在實際工作中采取日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合的方式，對醫(yī)院財務收支合規(guī)與合法性進行監(jiān)督評價，由事后評價向事前、事中監(jiān)督轉變，對內部控制中的重大缺陷提出改進和完善的有效措施，為外部監(jiān)督提供有力支持和參考。建立問責制度提高監(jiān)督力度是防范發(fā)生舞弊行為的關鍵，醫(yī)院要建立良好的信息溝通傳遞機制，綜合運用全方位、全過程的管理模式強化內部審計的監(jiān)督職能，保持內部審計機構的獨立性和權威性，以不受其他部門的干擾和控制。在醫(yī)院實施相關問責制度，由財務與審計、紀檢三個部門組成監(jiān)督小組，嚴格根據審批權與核實權全面掌控醫(yī)院財政收入支出情況，及時核查與反饋，認真落實醫(yī)院各項內部控制制度。

綜上所述，在我國新的經濟發(fā)展時期，新的醫(yī)療體制改革為醫(yī)院帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，醫(yī)院要想實現長期穩(wěn)健發(fā)展，加強內控機制是醫(yī)院經營管理中的一個核心內容。完善與實施內部控制制度是一個長期的過程，醫(yī)院需要根據國家經濟與社會發(fā)展的進程，順應醫(yī)改的要求努力創(chuàng)新管理手段，對醫(yī)院內部貪污舞弊等不正常行為發(fā)揮積極的預防作用。加強內控機制有助于提高醫(yī)院的競爭優(yōu)勢，對全面提升醫(yī)院經濟管理水平，實現醫(yī)院戰(zhàn)略目標意義重大，有助于促進醫(yī)院的經營管理步入更加健康的發(fā)展軌道。

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作者:孫紅麗 單位:山東省新泰市人民醫(yī)院