導(dǎo)語：PCAOB修正審計會計估計標(biāo)準(zhǔn)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2019年7月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（pcaob）更新并重新命名的審計會計估計標(biāo)準(zhǔn)（AuditingStandard2501，以下簡稱新AS2501），取消原有的審計公允價值計量和披露（AS2502）和審計衍生工具、套期保值活動和證券投資（AS2503）等兩項標(biāo)準(zhǔn)，將其統(tǒng)一入基于風(fēng)險的新AS2501，要求對截至2020年12月15日及之后財政年度的財務(wù)報表審計項目施行。

（一）新AS2501的框架特征

1.為審計估計創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險的方法。新AS2501基于風(fēng)險且可擴展的原則，既沒有規(guī)定審計員執(zhí)行的詳細程序，也沒有規(guī)定每種情況下的審計程序范圍。相反，它要求審計師對評估的風(fēng)險做出及時響應(yīng)，并根據(jù)這些風(fēng)險為測試估計提供指導(dǎo)。同時新AS2501強調(diào)，加強并將原有三個現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的要求整合到一個新的標(biāo)準(zhǔn)中，包括將當(dāng)前審計公允價值計量的某些要求擴展到其他重要的會計估計并通過提供特殊情況的具體程序（例如使用定價服務(wù)的信息），將更清晰、統(tǒng)一要求審計工作并推動更加一致和更高質(zhì)量的審計。

2.為審計專家工作創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險的方法。鑒于商業(yè)交易和財務(wù)報告要求的復(fù)雜性，包括會計估計，審計員和財務(wù)報表編制者往往需要具有會計和審計以外領(lǐng)域的特殊技能或知識的專家的協(xié)助。新AS2501反映了在監(jiān)督活動中觀察到的某些最佳做法。由于會計估計變得更如普遍和重要，審計師對專家工作的使用也在不斷增加。審計人員傾向于尋求兩類專家，而無論是審計人員、審計師聘請專家，還是公司專家——對于確保高質(zhì)量的財務(wù)報告通常都是至關(guān)重要的。

3.強化了審計師在審計管理層估計時應(yīng)用專業(yè)懷疑的需要。包括公允價值計量在內(nèi)的會計估計通常涉及主觀臆斷和計量不確定性，極易受管理層偏差的影響。審計估計也可能因認知偏差而變得復(fù)雜，導(dǎo)致審計人員以管理層的估計為基礎(chǔ)，不恰當(dāng)?shù)貙Ⅱ炞C性證據(jù)置于自相矛盾的證據(jù)之上。新AS2501強調(diào)了審計師在評估會計估計時應(yīng)用專業(yè)懷疑的重要性，包括更多關(guān)注潛在的管理偏差，在審計過程中，審計估計需要額外審計注意和適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑態(tài)度。新AS2501要求審計人員識別管理層對重大賬目及披露的會計估計偏頗，判斷操縱財務(wù)報表的可能；識別被審計單位使用的重要假設(shè)并訂立合理的審計程序；加強對被審計單位所使用數(shù)據(jù)的真實性和合理性的評估等。

（二）新AS2501的評價與啟示

新AS2501不是規(guī)定詳細的程序或“一刀切”的方法，而是允許審計師自行決定測試水平和所需的審計證據(jù)，這些證據(jù)與重大錯報風(fēng)險相稱。理論上任何額外的程序和相關(guān)成本應(yīng)與審計質(zhì)量的相應(yīng)增加成比例，新AS2501將增加在過渡時期更新財務(wù)報告生態(tài)系統(tǒng)的需求。因此，鑒于采用新AS2501后審計質(zhì)量的預(yù)期改善，重要的是盡可能迅速實施新標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，事務(wù)所需要足夠的時間來更新方法、開發(fā)工具、提供員工培訓(xùn)，委員會和審計師必須確保在短時間內(nèi)制定詳細的綜合實施計劃以及強有力的檢查方法。雖然要求審計師運用專業(yè)懷疑態(tài)度來處理管理偏差將有利于減少審計風(fēng)險，但必須承認，任何關(guān)于會計估計的項目都必須對公眾對審計質(zhì)量增加的期望保持敏感，必須認識到確認和計量會計估計（主要是一個會計問題）以及識別和評估管理偏差（主要是一個審計問題）方面的固有限制，才能消除不切實際的期望。同時，PCAOB需要澄清什么是可接受的會計估計不確定性范圍，以及審計人員該如何處理和披露這種不確定性。在PCAOB審計準(zhǔn)則更清楚地承認重大估計不確定性的存在、并更清楚地指出什么構(gòu)成充分和適當(dāng)審計證據(jù)、以及適當(dāng)披露之前，審計師的工作質(zhì)量仍有可能和PCAOB檢查人員的期望保持一定差距。

作者：羅春華 陸金晶 俞露露