導(dǎo)語：稅制改革必然性研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】1994年稅改的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一些跟不上形勢(shì)的問題，稅收調(diào)控的廣度與力度都還不夠，民眾的“稅負(fù)感”非常沉重，稅收沒能充分發(fā)揮作為宏觀調(diào)控杠桿之一的調(diào)控指導(dǎo)資金流向的作用，近年來我國企業(yè)盈利能力加強(qiáng)，稅收持續(xù)增長，全面啟動(dòng)新一輪稅制已經(jīng)經(jīng)變得極其緊迫和必然。

【關(guān)鍵詞】稅負(fù)；痛苦指數(shù)；稅制改革

前段時(shí)間，“中國的稅負(fù)到底重不重”成為媒體熱議、百姓關(guān)注的話題。這起因于在美國福布斯雜志新近出爐的2006“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”中，中國排名全球第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152，是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國家，第一是法國，稅負(fù)痛苦指數(shù)166.8。

中國的稅負(fù)真有那么重嗎？對(duì)此，官方和民間的態(tài)度是不同的。

2007年國稅總局計(jì)統(tǒng)司公布我國2006年宏觀稅負(fù)是18.2%。國家稅務(wù)總局的算法，是按照稅收占GDP比重得出的宏觀稅負(fù)，如2006年我國的GDP是20萬億左右，財(cái)政收入近四萬億，得出當(dāng)年18.2%稅負(fù)的結(jié)論。國稅總局在其網(wǎng)站上指出：“不論是以不包含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)口徑，還是以包含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)口徑來進(jìn)行衡量，我國與國際水平相比，都處于較低水平”

但是作為納稅人，企業(yè)和個(gè)人都認(rèn)為目前承擔(dān)的稅負(fù)偏重。部分私企主甚至認(rèn)為自己交的稅超過了60％。我們先來看企業(yè)要交什么稅：有增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，也有企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅等所得稅種，還有土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅車船稅等使用式稅種，共計(jì)21種。

除了預(yù)算內(nèi)的稅負(fù)，企業(yè)還承擔(dān)著預(yù)算外稅負(fù)。我國預(yù)算外收入占預(yù)算內(nèi)收入的70%～80%，中央黨校政策研究室副主任周天勇認(rèn)為“2005年政府財(cái)政收入接近3.2萬億元，如果加上1.3萬億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實(shí)的稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%至32%?！逼髽I(yè)還要承擔(dān)一些如污水處理費(fèi)之類的隱性稅收，過去我國稅和費(fèi)的比例高達(dá)1：1。經(jīng)過多年治理，我國的收費(fèi)已經(jīng)下降了不少，稅和費(fèi)比例減為1：0.6，但不管政府是將之歸于稅還是歸于費(fèi)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來說都構(gòu)成其負(fù)擔(dān)。

在稅負(fù)問題上的認(rèn)識(shí)存在會(huì)如此大的矛盾的根本原因在于中國的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間有相當(dāng)大的距離。

名義稅負(fù)，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平。實(shí)際稅負(fù)，則是稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。

福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率／增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，以最高稅率相加，得出總稅率。但所采取的稅率都是名義稅率，而不是實(shí)際稅率。這種算法沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，在很大的問題，如個(gè)人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，在實(shí)際生活中，達(dá)到最高稅率的，只是極少部分人；又如將只占我國稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅最高稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，再如我國的消費(fèi)稅是特種消費(fèi)稅，歐美是普遍的消費(fèi)稅，我國沒有財(cái)富稅，西方國家沒有增值稅，所以這個(gè)指數(shù)的排名是不夠客觀真實(shí)的。同時(shí)由于各種優(yōu)惠及政策減免，中國的實(shí)際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率。隨著稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稅收實(shí)際征收率的穩(wěn)步提升，不僅稅收收入持續(xù)高速增長，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。

納稅人以名義稅負(fù)來判定稅負(fù)水平的高，政府部門則以宏觀稅負(fù)來說明稅負(fù)水平的低。目前世界上像中國這樣名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)距離甚遠(yuǎn)、以至于在稅負(fù)水平問題判斷上出現(xiàn)如此之大反差的情形也很少見。公眾對(duì)稅負(fù)高低的熱議，反映出納稅人意識(shí)的增強(qiáng)，這是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。但對(duì)“中國的稅負(fù)”這個(gè)問題，既要全面考慮中國國情，也要結(jié)合實(shí)際情況，才能得出較真實(shí)的結(jié)論。

實(shí)際上無論是稅率還是稅負(fù)指數(shù)都不能直接反映真實(shí)稅負(fù)水平，如同其他經(jīng)濟(jì)指數(shù)一樣，稅率、稅負(fù)指數(shù)在相對(duì)比例變動(dòng)的時(shí)候，真實(shí)的絕對(duì)水平往往被忽略。

影響稅負(fù)水平的既有包括征收管理水平、納稅人的守法程度等在內(nèi)的稅制因素，也有包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國家與企業(yè)和居民的分配體制，財(cái)政政策的收支狀況等經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)效益提高，收入增加，稅收水平自然也會(huì)上升。

事實(shí)上，中國稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)年高于GDP增速。1994年以來中國稅收的年增長率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長率。以最近幾年的數(shù)據(jù)為例：2003年我國GDP增長8.5%，稅收收入增長了20.3%；2004年全國稅收收入增長又創(chuàng)新高，達(dá)到25.7%，而GDP增幅為9.5%，稅收增幅相當(dāng)于GDP增幅的2.5倍。2006年全國未扣減出口退稅的稅收收入高達(dá)37636億元，較上年增長21.9%，而GDP增長率是9.9%，雖然看起來稅收收入只占GDP18.2%的比重，不是太高，但如果算上預(yù)算外收入，整個(gè)稅費(fèi)之和實(shí)際已經(jīng)占到GDP的30%～35%。這一數(shù)字反映了我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重。

貨幣基金組織(IMF)一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國家和14個(gè)發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)問題，其研究方法也是使用稅收收入與GDP的比重。研究表明，這些國家的整體稅負(fù)在2000年之前處于上升態(tài)勢(shì)，2000年之后出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢(shì)。從這一指標(biāo)看，目前中國的稅負(fù)水平發(fā)展中國家相比已屬偏高，但略低于發(fā)達(dá)國家。但從趨勢(shì)上看，中國的整體稅負(fù)水平持續(xù)上升，美日等發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降，如果中國稅收繼續(xù)以高于GDP增速的速度增長的話，也許再過幾年，中國的稅負(fù)水平將會(huì)達(dá)到美國德國的水平。

IMF的結(jié)論與國稅總局的數(shù)據(jù)是基本符合相符的，有必要適當(dāng)控制稅收的增長速度，否則中國的稅負(fù)水平很快將高于發(fā)達(dá)國家。

造成目前稅負(fù)水平偏重的原因和現(xiàn)行稅制有相當(dāng)大的關(guān)系。

現(xiàn)行稅制1994年確立時(shí)的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。我國現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)就是根據(jù)這一指導(dǎo)思想制定的，主要體現(xiàn)在：（1）流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位；（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存；（3）資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種；（4）稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的幾大稅種都發(fā)現(xiàn)一些跟不上形勢(shì)的問題。

增值稅：中國多年來實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，使得外購原材料較少的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重于外購材料較多、扣除率高的一般加工性工業(yè)和商業(yè)。這既加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，又不利于企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，也抑制了投資增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高，進(jìn)而不利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策；不少商業(yè)企業(yè)甚至出現(xiàn)了零申報(bào)或負(fù)申報(bào)。

營業(yè)稅：增值稅、營業(yè)稅并行以及對(duì)應(yīng)稅行為按收入全額征稅導(dǎo)致稅制復(fù)雜，重復(fù)征稅，既不利于征管也不利于國家大力發(fā)展服務(wù)性行業(yè)的政策，同時(shí)，新的符合營業(yè)稅調(diào)節(jié)范圍的服務(wù)和行為卻沒有列入征收對(duì)象。有關(guān)政策已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，例如對(duì)娛樂服務(wù)業(yè)中的高消費(fèi)應(yīng)提高稅率，而金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率則應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，因?yàn)殡S著國外金融機(jī)構(gòu)大舉進(jìn)入我國金融市場(chǎng)，過高的稅率對(duì)國際間資本流動(dòng)產(chǎn)生了消極影響。

消費(fèi)稅：消費(fèi)稅的有些條款已經(jīng)過時(shí)，不能體現(xiàn)原來的立法意圖和調(diào)節(jié)功能，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品已經(jīng)成為生活必需品和日用消費(fèi)品，不應(yīng)再征消費(fèi)稅，而如進(jìn)口洋酒、夜總會(huì)、保齡球場(chǎng)、高爾夫球場(chǎng)、高級(jí)皮毛、高檔古玩等等應(yīng)納入征收范圍。同時(shí)為了體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。

所得稅：我國的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”雖高居全球第三，對(duì)外資的吸引力卻絲毫不減少。因?yàn)樵谖覈?，?nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上特別是在企業(yè)所得稅上是有差別的，內(nèi)資法人企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，企業(yè)所得稅率為33%，外商投資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅率為15%和24%.而且對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。外資企業(yè)稅率因此優(yōu)惠泛濫，所有的外資企業(yè)都有相應(yīng)的優(yōu)惠稅率，內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠條件不同，優(yōu)惠內(nèi)容與目標(biāo)不同，減免期限不同。這種內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅的稅制雖然對(duì)吸引外資起到很大作用，卻嚴(yán)重傷害了內(nèi)資企業(yè)，造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，抑制國內(nèi)投資。

在地區(qū)間、行業(yè)間的稅負(fù)也不平衡。有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，地區(qū)間稅負(fù)差距在擴(kuò)大，東部地區(qū)GDP總量和人均占有量均高于中西部地區(qū)，而稅收負(fù)擔(dān)卻相對(duì)較低。在我國三大產(chǎn)業(yè)之間，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)略有下降；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降明顯。能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升，而商品流通行業(yè)和加工工業(yè)稅負(fù)是下降的。

稅收征管不力也是普遍存在的現(xiàn)象，稅法隨意性大，人情稅、關(guān)系稅廣泛存在。法律漏洞問題嚴(yán)重，立法程序難以保證，影響了稅負(fù)的公正性。1994年，我國稅收的實(shí)際征收率只有50％多一點(diǎn)。2003年提高到70％以上。10年間的實(shí)際征收率提升了20%。這么大的增長空間說明了稅款大量流失于征管環(huán)節(jié)。

因此說，目前我國現(xiàn)行的稅收調(diào)控的廣度與力度都還不夠。民眾的“稅負(fù)感”非常沉重。稅收沒能充分發(fā)揮作為宏觀調(diào)控杠桿之一的調(diào)控指導(dǎo)資金流向的作用。

稅收是公民向政府購買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，也即是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬，本質(zhì)上是政府的一種收入。稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)(如國防、外交、教育、醫(yī)療等等)，以改進(jìn)全社會(huì)的整體福利，二是防止全社會(huì)收入差距越來越大。亞當(dāng)斯密指出公平是稅收的首要原則，稅負(fù)應(yīng)該與收入成正比。納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，二者之間應(yīng)當(dāng)是均衡和等價(jià)的，講究的是責(zé)權(quán)利對(duì)等，公眾不能只要求福利而不納稅，政府也不能只收稅而不管公共福利。

我國稅負(fù)過重，增大了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，但問題的重點(diǎn)并不在于稅收了多少，更為根本性的問題還在于：稅收是干什么的？應(yīng)該怎么用？

稅收作為國家財(cái)政的主要來源，其使用應(yīng)用于“公共目的”，取之于民，用之于民。反觀世界上的高稅負(fù)國家同時(shí)也是高福利國家，而我國則多半用于行政經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目投資。所謂的“取之于民，用之于官”。全國政協(xié)委員任玉嶺稱我國行政管理費(fèi)用25年增長87倍，大超過了同期GDP的增長和財(cái)政收入增長。高達(dá)37960億的國家實(shí)際支出中，只有21.33%用于公民最需要的社會(huì)保障、撫恤救濟(jì)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生四類項(xiàng)目。

福布斯曾為稅負(fù)痛苦指數(shù)作出說明：“雖然稅負(fù)痛苦指數(shù)及總體稅負(fù)的排名通常相互吻合，但只有同時(shí)觀察這兩項(xiàng)指標(biāo)，才能發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的矛盾——雖然決定痛苦指數(shù)的邊際稅率總體走向趨低，然而自1980年以來，只有8個(gè)世界經(jīng)合組織成員國降低了稅收在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的百分比。這說明稅收轉(zhuǎn)移正在出現(xiàn)，令起初光明的前景變得黯淡。總體稅負(fù)表明，政府支出預(yù)計(jì)將增加，其中包括了公共赤字，還包括國家部門采用各種非稅手段消耗掉的資源?！?/p>

福布斯的各項(xiàng)指數(shù)雖然不夠真實(shí)，但總有它作為參照系的理由，它所編制的稅負(fù)指數(shù)更大的警示意義在于督促政府加快稅制改革，降低稅負(fù)水平。大家都認(rèn)為目前承擔(dān)的稅負(fù)偏重的理由主要有：中國的社會(huì)保障體制并不完善，納稅人并未享受到高福利；中國稅收增長速度連續(xù)10多年高于GDP增長速度；中國還存在大量非稅收費(fèi)。

目前來看，實(shí)行以減稅為核心的稅制改革是解決這個(gè)問題的有效辦法。有關(guān)專家也呼吁了多時(shí)，但政府擔(dān)心減稅會(huì)影響財(cái)政安排，特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生刺激作用，稅改時(shí)機(jī)一再推遲。

1994年稅制改革是對(duì)部分稅種進(jìn)行的改革調(diào)整，當(dāng)時(shí)稅法尚未完全統(tǒng)一，稅制不夠規(guī)范和完善,還存在諸多不足，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化的今天，“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率”是當(dāng)前世界稅制改革的總趨勢(shì)，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。近年來我國企業(yè)盈利能力加強(qiáng)，稅收持續(xù)增長，全面啟動(dòng)新一輪稅制改革已經(jīng)變得極其緊迫，每次大調(diào)整都讓我們距離法制化、科學(xué)化和合理化的稅制更近一步。

在十屆人大五次會(huì)議總理所作的政（下轉(zhuǎn)第37頁）（上接第33頁）府工作報(bào)告中提出：“要加快公共財(cái)政體系建設(shè)，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，改革預(yù)算管理制度，制定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型方案和措施，建立規(guī)范的政府非稅收入體系?！?/p>

稅制改革的主要一點(diǎn)是調(diào)低稅率標(biāo)準(zhǔn)。2006年12月19日，全國人大通過法令，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”草案將企業(yè)所得稅稅率定在25％，體現(xiàn)了幾個(gè)統(tǒng)一：對(duì)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，實(shí)施新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)將減輕，外資企業(yè)由于過渡期措施的安排和繼續(xù)保留的優(yōu)惠政策存在，稅負(fù)不會(huì)明顯增加。

據(jù)測(cè)算，“兩稅合并”后，內(nèi)資企業(yè)每年將少繳稅1400多億元。企業(yè)所得稅的名義稅率從33％降到25％甚至20％，那么企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將有望降到20％甚至更低。

稅制改革的另一重點(diǎn)是完善稅收結(jié)構(gòu)。例如把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，此項(xiàng)改革2004年在東北八大行業(yè)開始試行，但未在全國加以推廣。

在非稅收費(fèi)方面，占比重最高的是土地出讓金和公路收費(fèi)。2006年中國僅土地出讓收入就超過1萬億元。中央和地方各級(jí)政府近年來努力治理行政亂收費(fèi)，各領(lǐng)域的稅費(fèi)改革也在進(jìn)行中。

相信隨著稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)和政府預(yù)算外收入比重的逐步降低，納稅人的稅負(fù)會(huì)逐步減輕。

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