導(dǎo)語：注冊會計師質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)向問題思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“安然”與“世通”案件后，美國出臺了《薩班斯一奧克斯萊法案》（簡稱SOX），直接造成美國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的重大改革，同樣處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國在注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管上也存在諸多問題，怎樣借鑒SOX中適合我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容，對我國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的相關(guān)制度進行完善，成為監(jiān)管部門及注冊會計師和相關(guān)學(xué)術(shù)研究者關(guān)注的重點。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；質(zhì)量監(jiān)管

美國政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)的頒布實施標(biāo)志著美國開始對注冊會計師審計質(zhì)量控制體系改革的探索。該法案通過設(shè)立公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）來對執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師進行監(jiān)管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計質(zhì)量監(jiān)督模式以達(dá)到其監(jiān)管的目標(biāo)，成為了廣大投資者及審計界共同關(guān)注的焦點。而同樣處于重大轉(zhuǎn)型期的我國近些年來，與注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督有關(guān)的諸如猴王集團、銀廣廈等等一些審計失敗案例頻頻發(fā)生，對我國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。盡管導(dǎo)致這類案件發(fā)生的因素有很多，但是注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是其中一個重要的影響因素，因此，如何借鑒美國SOX中的精華，對我國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度進行完善，對我國注冊會計師質(zhì)量監(jiān)督體系進行深入地改革成為相關(guān)研究者關(guān)注的焦點。

一、PCAOB對注冊會計師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督問題

PCAOB主席曾經(jīng)說過PCAOB的工作是以富有建設(shè)性的方式向注冊會計師行業(yè)提供指導(dǎo)，同時扮演一名嚴(yán)格的監(jiān)督者，可見PCAOB想在指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間尋求平衡，而這往往會導(dǎo)致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現(xiàn)象的發(fā)生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間的關(guān)系，搞清楚哪一點才是自身的主要職責(zé)非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國注冊會計師行業(yè)的審計失敗問題，因此，其主要的責(zé)任當(dāng)然是對注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督，通過其拒絕注冊會計師職業(yè)合伙人的加入，同時其管理層主要是由美國證券交易委員會(SEC)執(zhí)法部的前監(jiān)管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國政府對注冊會計師行業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督的主要職責(zé)。在我國，注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監(jiān)管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監(jiān)管上，我國監(jiān)管的法律法規(guī)有待進一步完善，目前我國已經(jīng)頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規(guī)，規(guī)定了由誰來對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督，但相應(yīng)的監(jiān)管政策、法規(guī)有待進一步完善，影響監(jiān)管部門監(jiān)管力度；我國對于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的政府部門較多，比如，財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對事務(wù)所實施檢查，從而造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題，同時也增加了政府的監(jiān)管成本，沒有形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，在注冊會計師行業(yè)自我監(jiān)管上，注冊會計師協(xié)會權(quán)利的分配上存在諸多不合理之處，依據(jù)《注冊會計師法》，有權(quán)對注冊會計師及事務(wù)所進行懲處的是政府部門，使其對審計違法違規(guī)問題的處理較為有限，多為通報批評、懲戒、責(zé)令改正等，影響了自我監(jiān)督的力度；同時，一些地方注冊會計師協(xié)會也存在權(quán)利過大的問題，引發(fā)一些不良的現(xiàn)象，諸如審批資料造假、業(yè)務(wù)檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監(jiān)督，增加了該行業(yè)的混亂性。

二、注冊會計師審計失敗的根源問題

尋找審計失敗的根源是我們提高審計質(zhì)量、防止審計失敗現(xiàn)象發(fā)生的關(guān)鍵，以往的一些研究表明，審計失敗的原因存在很多，比如，監(jiān)管力度不足、審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低、服務(wù)的客戶存在著較高的風(fēng)險性等等，但是這些問題往往是在我們審計失敗之后才會發(fā)現(xiàn)的原因，而實際上，所有審計的失敗一定是由于審計過程中某一個環(huán)節(jié)的錯誤或者處理的失當(dāng)而引發(fā)的，以上單個、孤立的原因并非是審計失敗的根源。如果注冊會計師或者會計師事務(wù)所沒能發(fā)現(xiàn)服務(wù)客戶會計報表中存在舞弊現(xiàn)象的原因，就要分析注冊會計師是否嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計工作，事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險控制和檢查工作是否到位，質(zhì)量監(jiān)管是否存在不足之處，審計人員是否具備專業(yè)勝任能力與專業(yè)判斷力。如果會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制體系上存在著不足，必然加大審計失敗的可能性。

三、審計質(zhì)量監(jiān)督是業(yè)務(wù)導(dǎo)向還是控制導(dǎo)向

PCAOB對于注冊會計師行業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督可以采取兩種模式，一種是以審計業(yè)務(wù)為主，每年在注冊會計師行業(yè)進行若干數(shù)量的審計項目的抽取，進而對這些項目進行全面、詳細(xì)及從深層次的檢查，檢查這些審計項目的審計結(jié)果；另一種是以審計風(fēng)險為導(dǎo)向，也就是說其對注冊會計師行業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督的重點是以審計的風(fēng)險管理與控制體系為出發(fā)點，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制體系的有效性進行檢查監(jiān)督。而PCAOB在注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上所采用的正是以業(yè)務(wù)審計為主的監(jiān)督模式，而這種監(jiān)督模式在降低審計失敗的風(fēng)險上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計失敗會發(fā)生在未被抽到的審計項目中，而且一旦未被抽取的審計項目在后來被發(fā)現(xiàn)審計存在嚴(yán)重問題，那么PCAOB則會面對來自各方的譴責(zé)。而且從審計失敗的根源是會計師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發(fā)，解決會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問題，選擇控制導(dǎo)向的審計質(zhì)量監(jiān)督模式。在我國，解決會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思想，建立以政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的質(zhì)量控制體系。針對我國會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管存在的問題，一方面要加強政府部門的監(jiān)管力度，對相關(guān)的法律法規(guī)進行完善，明確監(jiān)管的責(zé)任，完善注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)，對其多個監(jiān)管主體進行權(quán)責(zé)的明確劃分，使其各司其職，保障注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作有序進行；增強各監(jiān)管部門之間的聯(lián)系性，提高其監(jiān)管效率，定期組織各監(jiān)管部門召開相關(guān)會議，進行行業(yè)監(jiān)管信息交流溝通，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對違規(guī)造假案件進行處理處罰，以提高監(jiān)管效率；加強對政府監(jiān)管部門的內(nèi)部整頓力度，防止職權(quán)濫用、徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)設(shè)一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在注冊會計師行業(yè)自我監(jiān)管上，應(yīng)對注冊會計師或會計師事務(wù)所各項業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度進行完善；對現(xiàn)行的行業(yè)協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)進行改革，通過設(shè)立各類專業(yè)委員會，使其為協(xié)會的各項活動提供參謀與咨詢，為協(xié)會的重大決策提供重要的建議。同時，協(xié)會應(yīng)該對注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，化解審計服務(wù)和咨詢的沖突、會計師職業(yè)道德與經(jīng)濟利益的沖突，較好地維持注冊會計師的獨立性；完善注冊會計師審計舞弊行為的處罰機制并加大處罰力度，將行業(yè)處罰與法律制裁進行有效結(jié)合，在一定程度上對注冊會計師的失職行為具有預(yù)防效果。

綜上所述，解決注冊會計師審計失敗，幫助注冊會計師行業(yè)走出困境的重點應(yīng)該放在完善注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系上，質(zhì)量作為注冊會計師審計的生命，是其生存的根本與發(fā)展基礎(chǔ)，而外部監(jiān)管只能作為行業(yè)質(zhì)量控制體系的最后一環(huán)。

作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）邯鄲分所

參考文獻：

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