近幾年，我國國土資源領(lǐng)域案例頻發(fā)，如何加強(qiáng)對國土資源的監(jiān)管，促進(jìn)其規(guī)范管理，依法經(jīng)營，已成為土地資源專項審計工作的當(dāng)務(wù)之急。**省審計廳高度重視，安排我處于2007年6月5日至7月6日，對某市本級(含1個行政區(qū)、2個經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū))2006年度國有土地使用權(quán)出讓金征收、管理和使用情況進(jìn)行了就地審計。審計查出違規(guī)減免土地出讓金4306萬元，截留、坐支、挪用應(yīng)繳財政土地出讓金16802萬元，低價出讓土地、少收土地出讓金5735萬元等諸多違紀(jì)違規(guī)問題，關(guān)聯(lián)單位部門幾十個。省廳適時移交省國土資源廳、某市人民政府處理，促進(jìn)了國有土地出讓金及時足額征收，該審計項目被評為全省優(yōu)秀審計項目。

土地出讓金專項審計實踐告訴我們，做好土地資源專項審計工作，要重視抓三點：

一、從土地檔案入手，檢查其審批的合法性

土地檔案是行政部門具體行政行為的紀(jì)錄，其承載著土地的前期批復(fù)情況、審批過程和宗地的全部信息。土地前期批復(fù)情況的準(zhǔn)確性，直接關(guān)系出讓合同中出讓金的額度，從而得出超越劃撥目錄范圍劃撥土地、出讓合同價低于國家規(guī)定的最低限價、分?jǐn)偯娣e錯誤而減免地價、降等降級減免地價、減少面積而少計出讓金、應(yīng)“招標(biāo)、拍賣、掛牌”而未招標(biāo)拍賣掛牌出讓的違規(guī)交易土地等問題。同時也能對國土部門的程序設(shè)立、內(nèi)部控制及有無人為因素改變土地要素的行為做出評價。對檔案中記載的審批過程予以關(guān)注，重點關(guān)注國土部門的會審意見、政府專題會議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示或指示、相關(guān)協(xié)議和承諾等資料。從國土部門的會審意見中發(fā)現(xiàn)國土部門存在的降低標(biāo)準(zhǔn)低于最低限價出讓土地、甚至零地價出讓土地、不符合出讓條件仍出讓土地、超范圍劃撥土地等問題；從政府部門出臺的一些與國家土地法律法規(guī)相悖的文件或會議紀(jì)要和政府領(lǐng)導(dǎo)批示中，發(fā)現(xiàn)政府部門行政干預(yù)土地市場、違法違規(guī)批地的問題。

二、深入相關(guān)部門和實地，檢查土地利用的真實性

在審計過程中，注意有意識獲取有關(guān)土地利用方面的外部信息，主要是通過廣播、電視、報紙、廣告和談話等方式獲取。然后將外部信息與土地檔案進(jìn)行匯總分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，再深入相關(guān)部門和實地進(jìn)行調(diào)查。首先，深入發(fā)改委和規(guī)劃部門，取得審計年度內(nèi)的土地利用方面的全部批復(fù)資料，與從國土部門取得的土地審批資料相比較，對于已辦立項或規(guī)劃但沒有在國土部門辦理用地審批的土地，經(jīng)到現(xiàn)場勘察后，若是已經(jīng)用地，基本可以確定屬于違法用地。其次，深入實地，對土地的實際利用情況進(jìn)行調(diào)查。對臨時性用地，調(diào)查其是否建設(shè)了永久性建筑和已過臨時用地期限土地仍閑置未復(fù)墾；對以出讓或劃撥形式取得的土地，檢查其是否有私自轉(zhuǎn)讓、改變用途、改變?nèi)莘e率和面積不實等問題；通過現(xiàn)場走訪，調(diào)查是否存在沒有辦理用地手續(xù)違法使用國有土地和集體土地的問題。

摘要：國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化、資產(chǎn)重組日益頻繁、股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍及經(jīng)營風(fēng)險加大等改革和發(fā)展的時代特點，決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度；協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式；改進(jìn)內(nèi)部審計方法，提高審計人員素質(zhì)，不斷提高審計質(zhì)量等措施是當(dāng)前及今后健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的重要對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動國企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

[摘要]本文從財政專項資金項目的申報立項、資金流向、管理活動、制度運作、資金使用、效益產(chǎn)出等方面的審計探討了財政專項資金效益審計的重點內(nèi)容與方法，提出了開展財政專項資金效益審計的一些新思路。

[關(guān)鍵詞]財政專項資金；效益審計；重點內(nèi)容；方法

財政專項資金效益審計應(yīng)是對申報立項、資金流向、管理活動、制度運作、資金使用、效益產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的全過程全方位的系統(tǒng)審計。筆者試對財政專項資金效益審計的重點及方法談一些粗淺的看法。

一、財政專項資金效益審計的重點

（一）申報立項審計

通過調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對財政專項資金項目建議書、可行性研究報告及項目概預(yù)算的審計評審。一方面審查立項的可行性，即申報立項是否進(jìn)行了可行性研究，背景是否真實，建設(shè)條件是否落實，可行性研究內(nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否切實可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件（資源、地理和環(huán)境）、調(diào)優(yōu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)支持能力、社會發(fā)展實際、市場前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。有無虛假、重復(fù)申報立項的問題，有無隨意、盲目申報立項，有無違背科學(xué)規(guī)律、忽視和諧發(fā)展和長期發(fā)展、造成效益低下的問題，是否存在項目半途而廢、損失浪費的問題。另一方面審查項目概預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性，即是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應(yīng)審查工程設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制是否合規(guī)、正確，包括內(nèi)容是否完整，所依據(jù)的設(shè)計資料、設(shè)計圖紙及變更資料是否齊全，是否做到切合實際、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，概預(yù)算定額與標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，套用是否正確，有無高估冒算等現(xiàn)象，取費基數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)是否正確，市場價格與預(yù)算價格是否正確等[1].

【摘要】隨著我國利率市場化的推進(jìn),商業(yè)銀行利率風(fēng)險不斷加大。內(nèi)部審計作為一種利率風(fēng)險管理手段也逐漸被我國商業(yè)銀行所采用。在方法上,利率風(fēng)險內(nèi)部審計存在著兩個明顯的特點,即非現(xiàn)場審計和計算機(jī)審計為主。本文意在揭示利率風(fēng)險內(nèi)部審計方法這兩個特點的形成原因和應(yīng)注意的問題。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn),雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強(qiáng),但在另一方面,金融市場市場利率的形成機(jī)制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進(jìn)程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風(fēng)險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風(fēng)險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風(fēng)險進(jìn)行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風(fēng)險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風(fēng)險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計

1.利率風(fēng)險審計一般采取非現(xiàn)場審計

就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進(jìn)行實地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學(xué)的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進(jìn)審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。

在對證券公司審計中，我們運用通審（人壽版）軟件，成功導(dǎo)入證券業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并利用軟件的漢化編程功能編制模塊開展審計，在查出透支占用保證金、一對多開戶、違規(guī)以代購國債名義回購融資拆入資金為客戶配資或賬外自營形成風(fēng)險等方面，收到了較好的效果，達(dá)到了預(yù)期的目的。

審計準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

1.了解被審計單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當(dāng)前庫）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。

3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

摘要:審計屬于社會活動的范疇，與其他社會活動一樣遵循著同樣的社會規(guī)律。但是，日常的微觀審計往往忽視審計哲學(xué)的研究與作用。審計同樣需要哲學(xué)，審計哲學(xué)就是實事求是。

實事求是原則不僅是實現(xiàn)三個代表的重要體現(xiàn)，而且是審計監(jiān)督的內(nèi)在要求，是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)和理論概括，是審計的指導(dǎo)思想和方法論。長期以來，審計是否需要哲學(xué)的問題一直是制約審計發(fā)展的重要課題。世界觀、方法論不可或缺，特別是辯證唯物主義認(rèn)識論對審計工作有重要影響。本文嘗試以此論述實事求是在審計哲學(xué)中的地位、作用和意義。一審計需要實事求是的哲學(xué)審計是查賬的具體活動，而哲學(xué)是關(guān)于世界觀系統(tǒng)化、理論化的學(xué)說，兩者的確有很大的區(qū)別。我國審計機(jī)笨成立的歷史不長，從1984年建立審計機(jī)關(guān)至今也不過才20年左右，審計沒有一套較為完整和成熟的系統(tǒng)理論。從理論形態(tài)上劃分，審計學(xué)目前主要還是應(yīng)用型理論，而不是抽象型理論。

應(yīng)用型理論天然具有經(jīng)驗主義的一面。審計機(jī)關(guān)產(chǎn)生于改革開放之初，為了規(guī)范社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，特別是市場經(jīng)濟(jì)體制，擔(dān)負(fù)著繁重的任務(wù)。幾次大規(guī)模的機(jī)構(gòu)調(diào)整和改革，審計人員編制受定編限制，人員少與任務(wù)重的矛盾十分突出。這樣就使審計機(jī)關(guān)忙于具體的審計事務(wù)，無暇進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)和理論研究。應(yīng)當(dāng)說，一方面審計在我國，由于社會主義審計歷史較短，經(jīng)驗積累有一個過程，難以形成豐蘊(yùn)的經(jīng)驗;另一方面，審計任務(wù)繁重與人員少的矛盾，使審計理論準(zhǔn)備不足，科研力量薄弱，理論化、系統(tǒng)化的審計經(jīng)驗也嚴(yán)重滯后，顯得理論蒼白無力。1995年，審計署組織全國審計機(jī)關(guān)開展了什么是審計的大討論，就審計的定義問題專門在山東青島召開有關(guān)專家會議討論。此次討論，把審計的定義表述為:審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。但仍然缺乏審計哲學(xué)的研究，缺乏審計方法論的探索是個重要原因。審計基本問題的解決，固然需要從審計本身的職能和特點上去考慮，但沒有科學(xué)的世界觀和方法論的指導(dǎo)是不可想象的。審計哲學(xué)最科學(xué)的內(nèi)容是馬克思主義哲學(xué)，是辯證唯物主義和歷史唯物主義。辯證唯物論一旦和審計相結(jié)合，審計就有了科學(xué)的世界觀和方法論，并為之開辟廣闊的發(fā)展道路。審計監(jiān)督職能在不同的歷史時期有著不同的表現(xiàn)形式。

古往今來，千篇一律的審計是不存在的，審計職能是在“變”與“不變”之中運動發(fā)展的。正是這種矛盾運動推動著審計事業(yè)的發(fā)展。由于在審計基本問題上的模糊認(rèn)識，理論滯后，使審計工作受到很大影響。1995年，企業(yè)改革，兩權(quán)分離，特別是股份制改革，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益問題顯得尤其重要。有的同志就提出，審計要抓住這一機(jī)遇，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，探索效益審計的新路子。可是受傳統(tǒng)審計職能是監(jiān)督的觀念影響，經(jīng)濟(jì)效益審計始終未能廣泛開展起來。由于企業(yè)改革缺少了效益審計這一信息，未能很好地總結(jié)企業(yè)改革的經(jīng)驗和存在的問題，使審計人員在企業(yè)審計過程中不斷地遇到改革遺留的問題。如企業(yè)普遍存在重體制改革輕內(nèi)部管理的現(xiàn)象，雖然企業(yè)變?yōu)楣煞葜频牧?，但光有一個“美麗的外殼”，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)管理，運作機(jī)制不健全，經(jīng)濟(jì)效益并沒有提高。相反，公司關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，“三會”形同虛設(shè)。對企業(yè)法人代表不是放權(quán)不夠，而是監(jiān)督不力。對此，如何應(yīng)對新形勢的變化，審計應(yīng)當(dāng)采取什么樣的方式和手段來適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，就成為是否與時俱進(jìn)的重要課題。不少同志認(rèn)為，審計領(lǐng)域要擴(kuò)展，向“參謀”、“催化”、“服務(wù)”三個方面延伸，重點是經(jīng)濟(jì)效益審計。筆者認(rèn)為，這是十分必要的。從審計理論的構(gòu)架來看，審計職能的轉(zhuǎn)變，審計方法的創(chuàng)新，受制于審計理論的創(chuàng)新。審計理論結(jié)構(gòu)有審計主體運行理論、審計客體理論、審計主客體關(guān)系理論、審計運行理論等。

這些理論都有一系列審計范疇支撐著。審計理論與范疇具有兩重性，一方面，適應(yīng)形勢發(fā)展需要的理論與范疇能促進(jìn)審計的發(fā)展;另一方面，超前或落后于形勢的理論和范疇會阻礙審計的發(fā)展。不適應(yīng)審計新形勢的觀念會束縛人們的手腳，極易形成不易改變的思維定勢，不利于審計創(chuàng)新。審計如何與時俱進(jìn)，成為每個審計人員需要思考的重要課題。審計哲學(xué)是審計理論的先導(dǎo)，是審計的指導(dǎo)思想。審計只有樹立馬克思主義的世界觀，實事求是，才能對我們正在做的事情進(jìn)行理論思考，才能著眼于新的發(fā)展。審計哲學(xué)的脊梁是實事求是，實事求是是審計的靈魂，是全部審計理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，是科學(xué)的世界觀和方法論。二實事求是直接反映審計的本質(zhì)審計的本質(zhì)在于監(jiān)督，這種監(jiān)督是通過查清事實來實現(xiàn)的。事實本身有本質(zhì)和現(xiàn)象之分。審計首要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象，查清本質(zhì)，以審計定性和處理來實現(xiàn)審計的職能。實事求是的基本點就是探求事物的本質(zhì)，在主體與客觀之間實現(xiàn)統(tǒng)一。審計的過程是認(rèn)識事物的過程，查帳、算帳、詢問、調(diào)查等活動，就是獲取被審計單位這一事物的信息。

審計人員首先是感覺，進(jìn)點被審計單位，了解概貌，得知組織機(jī)構(gòu)、帳務(wù)處理流程以及單位外觀的表現(xiàn)如建筑物、人員形象等。通過進(jìn)一步查閱帳表，得知該單位的資金來源，資金占用以及比例關(guān)系，審計人員獲得了知覺形態(tài)。隨著審計的深人，進(jìn)而對被審計單位財務(wù)收支的真實、合法和效益的認(rèn)識有了較為全面的了解，審計人員的認(rèn)識就進(jìn)人到表象形態(tài)。審計人員通過整理材料、系統(tǒng)分析被審計單位財務(wù)收支狀況，對材料去偽存真、由表及里的加工改造，得出其財務(wù)收支真實、基本真實、不真實、合法、基本合法、不合法的結(jié)論，審計認(rèn)識就從感性上升到理性。這一認(rèn)識過程本身就是實事求是的原則要求。對此，憑感覺審計是不符和實事求是原則的。如一看到被審計單位發(fā)獎金，就產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為肯定存在違法問題。其實，如果被審計單位在帳上“明來明去”，發(fā)放獎金履行了必要的程序，是符合“效率優(yōu)先”和“按勞分配”原則的。因此，對問題不能一概而論。憑感覺審計實際上是一種唯心主義的表現(xiàn)。審計是反映被審計單位財務(wù)收支活動的，是審計對象這一事物在審計人員頭腦中的反映，而不是相反。實事求是原則要求我們原原本本地反映被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)狀況，一是一，二是二，既不夸大，也不縮小，做到不先人為主，客觀公正。這要求我們遵循著的認(rèn)識路徑是從物到感覺和思想，而不是從思想和感覺到物。這正是一條實事求是的辨證唯物主義認(rèn)識論路線。審計認(rèn)定事實，但事實是動態(tài)的，又是有層次的，就是事物本質(zhì)本身也是動態(tài)的，有層次的。因此，審計認(rèn)定事實是不容易的。事實有現(xiàn)象與本質(zhì)之分。審計必須通過財務(wù)收支的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)，而不能只停留在一定的層面上，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)問題必須窮追不舍，查深查透，查個水落石出，才能實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計認(rèn)識過程，是一個不斷循環(huán)深化的過程，不能指望一次完成。

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是中國特色社會主義理論體系的重要組成部分，是各項工作的指導(dǎo)思想。我們審計機(jī)關(guān)要堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷提升審計工作水平，首先就是要努力提高對貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀重大意義的認(rèn)識。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更加自覺地將審計工作融入黨和國家工作的大局之中

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們進(jìn)一步認(rèn)清中國特色社會主義建設(shè)在新世紀(jì)新階段的基本特征和社會主義初級階段的基本國情，明確審計工作面臨的宏觀形勢和任務(wù)，進(jìn)而把思想統(tǒng)一到黨中央的部署上來，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的責(zé)任感和使命感。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們?nèi)娴亍⑸羁痰卣J(rèn)識“科學(xué)發(fā)展”的基本內(nèi)容和總體要求；切實理解科學(xué)發(fā)展是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”的基本特征；明確審計工作在推進(jìn)科學(xué)發(fā)展中的目標(biāo)和方向，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的總攬全局能力。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們用辯證的思維方式來看待局部與全局的關(guān)系，明確審計工作與科學(xué)發(fā)展大局的內(nèi)在聯(lián)系，找準(zhǔn)審計工作貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切入點，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的狠抓落實能力。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更好地將審計工作置于科學(xué)理論的指導(dǎo)之下

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是中國特色社會主義理論體系的重要組成部分，是各項工作的指導(dǎo)思想。我們審計機(jī)關(guān)要堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷提升審計工作水平，首先就是要努力提高對貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀重大意義的認(rèn)識。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更加自覺地將審計工作融入黨和國家工作的大局之中

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們進(jìn)一步認(rèn)清中國特色社會主義建設(shè)在新世紀(jì)新階段的基本特征和社會主義初級階段的基本國情，明確審計工作面臨的宏觀形勢和任務(wù)，進(jìn)而把思想統(tǒng)一到黨中央的部署上來，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的責(zé)任感和使命感。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們?nèi)娴?、深刻地認(rèn)識“科學(xué)發(fā)展”的基本內(nèi)容和總體要求；切實理解科學(xué)發(fā)展是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”的基本特征；明確審計工作在推進(jìn)科學(xué)發(fā)展中的目標(biāo)和方向，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的總攬全局能力。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們用辯證的思維方式來看待局部與全局的關(guān)系，明確審計工作與科學(xué)發(fā)展大局的內(nèi)在聯(lián)系，找準(zhǔn)審計工作貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切入點，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的狠抓落實能力。

堅持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更好地將審計工作置于科學(xué)理論的指導(dǎo)之下

摘要：管理會計理論在我國實踐中的運用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。管理會計的變革一要理論聯(lián)系實際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要建立一支專業(yè)的管理會計師隊伍，四要建立中國管理會計師協(xié)會。

關(guān)鍵詞：管理會計；運用；變革

審視管理會計在理論研究和實踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展，不難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里？這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實踐上的失靈？還是認(rèn)識上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上，闡述以下兩個評價。

一、對管理會計在實踐中運用的基本評價

（一）管理會計在實踐中的運用狀況。多年來，管理會計理論在我國的實際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來看，管理會計在企業(yè)的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。

（二）管理會計在實踐中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應(yīng)用，有兩個重要原因：一是在會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán)；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

在審計理論研究中，研究方法是一個非常重要的領(lǐng)域。這不僅是因為有關(guān)研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展審計理論，還在于它有助于從方法論的高度統(tǒng)一研究者對一些重要理論問題的認(rèn)識，有助于多出和快出審計理論研究成果。從某種意義上講，研究方法在審計中是一種更為本質(zhì)意義上的理論，是審計基本理論的重要組成部分，在審計理論體系中處于較高的層次。

研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?！遍L期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻(xiàn)中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法