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關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險管理 納稅遵從度 征管質(zhì)效 應(yīng)對措施

一、稅收風(fēng)險管理概述

（一）稅收風(fēng)險管理的概念

所謂稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入的過程中，限于征稅手段及稅收制度本身的不足，再加上各種不確定因素的影響造成的稅收損失。這種狀況下，稅收風(fēng)險管理就顯得十分必要，稅收風(fēng)險管理實(shí)際上是指稅務(wù)機(jī)關(guān)合理運(yùn)用各種管理理念和方法，通過對稅收風(fēng)險進(jìn)行識別、等級排序、應(yīng)對處理過程監(jiān)督以及績效評估等，不斷提高納稅遵從度的必要方法。構(gòu)成稅收風(fēng)險的主要方面包括三個：一是政策風(fēng)險，即由于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動和規(guī)范的稅收政策之間存在矛盾，從而導(dǎo)致稅收政策存在某些漏洞；二是執(zhí)法風(fēng)險，即由于稅收執(zhí)法人員執(zhí)法能力不足、對稅收政策的理解存在偏差或執(zhí)法人員內(nèi)外勾結(jié)等，造成執(zhí)法混亂，帶來執(zhí)法層面的風(fēng)險；三是納稅遵從風(fēng)險，即納稅人由于工作失誤或?qū)Χ愂照J(rèn)識不足，或通過不正當(dāng)手段惡意不遵從稅收政策帶來的風(fēng)險。

（二）稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

稅收風(fēng)險管理秉承實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的原則，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、過程監(jiān)督及績效評估等過程，根據(jù)風(fēng)險等級合理配置征管資源，從而達(dá)到減少風(fēng)險損失的目的。風(fēng)險識別作為整個稅收風(fēng)險管理工作的起點(diǎn)，它也是有效提高風(fēng)險管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素，風(fēng)險識別是以稅收信息化建設(shè)為前提，以稅收風(fēng)險管理目標(biāo)為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)方法、模型，在合理分析各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并尋找存在稅收風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)，從而進(jìn)行科學(xué)決策，高效完成指導(dǎo)稅收征管的分析工作。目前，我國很多省市都建立了本地區(qū)的風(fēng)險特征庫，這些風(fēng)險特征具有一定的通用性，可以識別一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及納稅申報等過程中存在的稅收風(fēng)險，對這些風(fēng)險進(jìn)行等級劃分，并在風(fēng)險應(yīng)對方面卓有成效。

二、稅收風(fēng)險管理中存在的問題

（一）稅收風(fēng)險管理理念有待于進(jìn)一步強(qiáng)化

現(xiàn)階段我國稅收工作遵循的依舊是傳統(tǒng)治稅理念，無論稅收風(fēng)險是否實(shí)際發(fā)生一律視為有風(fēng)險，并忽視風(fēng)險等級差別而采取統(tǒng)一管理，這種征管方式偏重于對稅收風(fēng)險的無差異防范，管理理念相對落后，有待于進(jìn)一步提高。傳統(tǒng)的優(yōu)化對無風(fēng)險納稅人的納稅服務(wù)及加強(qiáng)對高風(fēng)險納稅人管理的理念并不合理，這不僅不能有效規(guī)避稅收風(fēng)險，相反卻造成了征稅成本一直居高不下，導(dǎo)致征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重，納稅人滿意度普遍偏低，征管效率低下等問題。

（二）征管資源配置不合理

由于受征管模式、征管機(jī)構(gòu)及人力資源結(jié)構(gòu)的限制，稅收征管人員未能科學(xué)合理地設(shè)置征管結(jié)構(gòu)，各部門職責(zé)不明確，部門設(shè)置不合理，不能實(shí)現(xiàn)物盡其用，人盡其才，許多優(yōu)秀的管理人員沒有被分配到合適的崗位，風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險評估等技術(shù)性要求比較強(qiáng)的崗位人力資源配置不合理，由于缺乏有效的激勵機(jī)制，稅收征管人員的工作積極性不高，稅收風(fēng)險管理的質(zhì)量和效率偏低。另外，稅收征管機(jī)構(gòu)將資源配置的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)審批部門和行政部門，從而造成行政管理人員過多而一線征稅人員過少的不合理局面，特別是一些復(fù)合型的高層次人才不能擔(dān)任一些實(shí)質(zhì)性的有利于推進(jìn)稅收風(fēng)險管理工作的關(guān)鍵職責(zé)，這樣就造成了資源浪費(fèi)，難以滿足工作需要，大大降低稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。

（三）稅收風(fēng)險管理的信息化建設(shè)不完善

近年來，雖然我國稅收風(fēng)險管理在信息化建設(shè)方面取得一定的成效，但尚存在各種不完善因素難以實(shí)現(xiàn)稅收管理方式的根本性轉(zhuǎn)變。一方面，地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)信息采集渠道有限，難以收集到廣泛全面的涉稅信息，比如難以獲取資金流、物流方面的數(shù)據(jù)，未將交易第三方報送真實(shí)數(shù)據(jù)明確為法定義務(wù)，而且稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的整體運(yùn)行水平不高，各系統(tǒng)間之間信息共享度和信息集中度不高，難以實(shí)現(xiàn)信息在各部門之間的有效流動，這一系列問題最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理工作的質(zhì)量偏低。另一方面，信息管理應(yīng)對效果不佳，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是應(yīng)對緩解與信息的采集和分析環(huán)節(jié)契合度不高；二是應(yīng)對手段單一，受多方面因素影響，應(yīng)對措施的針對性和有效性有待于進(jìn)一步改善。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理的對策

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理理念

要全面轉(zhuǎn)變落后的稅收風(fēng)險管理理念，把稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，將全新的管理理念融入到整個征管過程，通過科學(xué)有效的管理方法來提高征稅質(zhì)效。改善傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理理念中對不同等級風(fēng)險的納稅人實(shí)行的納稅服務(wù)方式。應(yīng)該對無風(fēng)險納稅人實(shí)行優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)；對低風(fēng)險納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險提示等服務(wù)方法，并促進(jìn)低風(fēng)險納稅人自覺遵從；對較高風(fēng)險納稅人實(shí)行集中評估；對高風(fēng)險納稅人實(shí)施稅務(wù)稽查，并對這類群體實(shí)行差別化管理和服務(wù)，努力提高納稅遵從度，進(jìn)一步防范和控制稅收流失風(fēng)險。

（二）建立健全稅收風(fēng)險管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理化

傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險管理體系，不能滿足現(xiàn)階段我國稅收風(fēng)險管理的需要，因此，必須對管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)布局做出調(diào)整。第一要依據(jù)稅收風(fēng)險管理的合理流程對各管理層進(jìn)行明確分工，并設(shè)立專門的管理部門，將稅收風(fēng)險管理進(jìn)一步專業(yè)化、實(shí)體化；第二要對不同層級設(shè)立稅收風(fēng)險分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)，極大地發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用；第三，整合相應(yīng)部門職責(zé)，集中成立納稅服務(wù)部門及稅收風(fēng)險應(yīng)對控制機(jī)構(gòu)，組建不同層級的納稅服務(wù)、稅源風(fēng)險管理、風(fēng)險納稅評估和稅務(wù)稽查部門等，其主要職責(zé)是承接有風(fēng)險分析監(jiān)控部門推送的風(fēng)險信息，并及時對稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行合理優(yōu)化，采取一定的稅收風(fēng)險應(yīng)對措施對較高風(fēng)險納稅人實(shí)行有效控制。

（三）明確把握稅收風(fēng)險管理的實(shí)施細(xì)則

第一，標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理原則。我們可以借鑒別國成功的經(jīng)驗(yàn)，將稅收風(fēng)險管理的具體過程分為四個環(huán)節(jié)：（1）制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險管理的規(guī)劃方案和管理制度；（2）拓寬信息獲取途徑以獲得與風(fēng)險識別、風(fēng)險等級劃分、風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險評估有關(guān)的有效數(shù)據(jù)；（3）實(shí)施稅收風(fēng)險管理的差別化應(yīng)對；（4）進(jìn)行稅收風(fēng)險管理的監(jiān)督及后續(xù)完善工作，形成系統(tǒng)運(yùn)行的良性循環(huán)。實(shí)際工作中應(yīng)按照科學(xué)的流程進(jìn)行，是整個風(fēng)險管理工作合理有序的展開，并在此基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、制度化的管理細(xì)則。

第二，差別化、遞進(jìn)式的管理原則。在正確劃分不同風(fēng)險等級納稅人的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行差別化應(yīng)對和控制，也就是說隨著稅收流失風(fēng)險的加大，稅收遵從度的逐漸降低，風(fēng)險應(yīng)對控制應(yīng)從優(yōu)化服務(wù)階段轉(zhuǎn)變到輔導(dǎo)階段，從柔性管理過渡到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，貫徹落實(shí)差別化、遞進(jìn)式管理原則，將管理和服務(wù)進(jìn)行真正的有機(jī)結(jié)合。

第三，堅(jiān)持防范原則。稅收風(fēng)險管理必須堅(jiān)持防范勝于控制，及加強(qiáng)稅收風(fēng)險的前置管理，做好事前和事中管理，建立一套科學(xué)的稅收風(fēng)險防范控制體系，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的防范，在風(fēng)險發(fā)生前及時采取應(yīng)對措施，避免風(fēng)險給稅收征管帶來損失。

第四，實(shí)行人工管理與計算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合的原則。計算機(jī)信息技術(shù)是稅收風(fēng)險管理工作展開的必要技術(shù)支持，但對于基礎(chǔ)性的要素管理，包括稅收風(fēng)險管理方案的確定、風(fēng)險特征的調(diào)查分析、風(fēng)險評價指標(biāo)體系的建立等，都是以科學(xué)的人工管理為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的。因此，考慮到稅收風(fēng)險管理的各項(xiàng)工作，既要發(fā)揮計算機(jī)信息技術(shù)在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險監(jiān)控方面的優(yōu)勢，又要發(fā)揮稅務(wù)人員自身的主觀能動性和創(chuàng)造性對稅收風(fēng)險管理進(jìn)行更有效監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)的高效結(jié)合，提高稅收風(fēng)險管理的整體效能。

四、總結(jié)

要切實(shí)建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的新型稅收征管體系，貫徹落實(shí)稅收征管工作，必須要對目前我國稅收風(fēng)險管理體系進(jìn)行深入研究，各地征稅部門要積極探索出適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)征管發(fā)展趨勢的全新模式，在創(chuàng)新征收手段的同時，針對稅收風(fēng)險管理中存在的問題，尋找應(yīng)對措施，進(jìn)行不斷完善和改善。本文就稅收風(fēng)險管理問題進(jìn)行的探討，在尋找問題的同時筆者提出了加強(qiáng)我國稅收風(fēng)險管理的相關(guān)對策，希望對我國稅收部門解決稅收風(fēng)險管理問題提供有益借鑒。

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篇2

近年來，風(fēng)險管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險管理。

一、稅收風(fēng)險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險。

根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見，稅收風(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險概述

1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。

2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。

稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險管理的概念。稅收風(fēng)險管理：稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險管理的理論來源。風(fēng)險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運(yùn)動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜多樣和風(fēng)險費(fèi)用的增加，法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風(fēng)險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴(kuò)大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風(fēng)險管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題。

稅收風(fēng)險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。

三、實(shí)施稅收風(fēng)險管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵、負(fù)強(qiáng)化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險和風(fēng)險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕風(fēng)險損失強(qiáng)度的目標(biāo)。

（二）實(shí)施稅收風(fēng)險管理的原因

稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險管理的一個重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

稅收風(fēng)險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點(diǎn)地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風(fēng)險管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險管理流程及內(nèi)容設(shè)計一般包括稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理、風(fēng)險的分析識別、風(fēng)險的等級評定、風(fēng)險的應(yīng)對處理和風(fēng)險管理的績效評價。

（一）稅收風(fēng)險管理的流程設(shè)計

稅收風(fēng)險管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險程度等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過程。

稅收風(fēng)險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險管理的績效評價和改進(jìn)完善，是事后考核評價階段。在整個風(fēng)險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。

（二）稅收風(fēng)險管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險管理的開始階段。稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險的分析識別。稅收風(fēng)險識別就是通過運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險因素、風(fēng)險表現(xiàn)及風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險點(diǎn)。

3.稅收風(fēng)險的等級排序。對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失程度進(jìn)行分析、判斷和評價，確定稅收風(fēng)險等級，進(jìn)行風(fēng)險等級的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。

4.稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理。風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險信息作出及時有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險應(yīng)對策略，對無風(fēng)險和低風(fēng)險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險等級的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險管理的績效評價。稅收風(fēng)險管理的績效評價是稅收風(fēng)險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對稅收風(fēng)險管理運(yùn)行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段?？茖W(xué)的績效評價可以為稅收風(fēng)險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險管理的國際成果與經(jīng)驗(yàn)

1．打破行政屬地限制，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅收風(fēng)險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運(yùn)用計算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機(jī)信息系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實(shí)時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險管理流程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險分析識別、等級排序；三是風(fēng)險應(yīng)對處理；四是風(fēng)險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。

美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對納稅人申報表進(jìn)行量化測度，評出風(fēng)險分值，由計算機(jī)篩選出10%風(fēng)險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險應(yīng)對處理的特點(diǎn)是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系。

美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風(fēng)險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實(shí)施稅收風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險管理制度建設(shè)、方案設(shè)計實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。

2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險管理模式，風(fēng)險防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風(fēng)險模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過模型工具進(jìn)行風(fēng)險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險識別報告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險管理流程和風(fēng)險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險分析崗位、風(fēng)險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐情況

20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的識別、排序，對高風(fēng)險點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險管理工作的切入點(diǎn)。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險管理理念的現(xiàn)實(shí)價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時提出要將稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。

通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險管理實(shí)施意見》，制定了《稅收風(fēng)險管理辦法》、《稅收風(fēng)險管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險管理及時準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對稅收風(fēng)險管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險管理，如何來實(shí)施稅收風(fēng)險管理等問題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險管理試點(diǎn)行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn)對指標(biāo)的計算口徑做進(jìn)一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運(yùn)用多種風(fēng)險識別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險疑點(diǎn)戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。

實(shí)地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險點(diǎn)明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險，并對類似征管風(fēng)險點(diǎn)起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開展了兩批風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險應(yīng)對過程和效果進(jìn)行了及時有效地控制。組成4個復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實(shí)增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實(shí)際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理平臺，正式在3個試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進(jìn)行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險管理平臺強(qiáng) 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理實(shí)踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風(fēng)險管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險都視為有風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小都實(shí)施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實(shí)施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒有實(shí)行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實(shí)際需要。

3.信息管稅對稅收風(fēng)險管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實(shí)施針對性和有效性稅收風(fēng)險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強(qiáng)。對風(fēng)險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險管理的思考和建議

1.進(jìn)一步強(qiáng)化和深化稅收風(fēng)險管理理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵稅務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險管理目標(biāo)竭誠努力。加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險管理理論、稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的稅收風(fēng)險管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇3

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收風(fēng)險；境外審計；跨國合作

0引言

近年來，中央企業(yè)加快利用國內(nèi)和國外兩個市場、兩種資源，通過境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個國家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國國企境外投資的審計相當(dāng)匱乏，按照國家審計“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國企境外投資審計應(yīng)成為國家審計監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國家審計通過國有企業(yè)審計財政、財務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國家治理理論的導(dǎo)向下，國家審計現(xiàn)在已經(jīng)成為國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來，稅收風(fēng)險的審計已經(jīng)引起各方的重視，但我國的稅收風(fēng)險審計與發(fā)達(dá)國家相比差距較大。稅收風(fēng)險的審計包括稅收風(fēng)險的識別，評估，控制，并審計已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)報表的影響，通過現(xiàn)代化的審計計劃、審計方法、審計流程等得出審計結(jié)果，最后出具審計報告。

1文獻(xiàn)綜述

1.1境外投資稅收風(fēng)險

國外文獻(xiàn)關(guān)于稅收風(fēng)險的文獻(xiàn)主要是對稅收風(fēng)險的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運(yùn)行、財務(wù)會計、稅收申報和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險。企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對稅收風(fēng)險的管理即是對內(nèi)部因素的控制。

1.2稅收風(fēng)險審計

國外文獻(xiàn)主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強(qiáng)稅務(wù)審計能力的普遍原理和方法。國內(nèi)文獻(xiàn)也沒有直接關(guān)于稅收風(fēng)險審計研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險管理審計，對其法律風(fēng)險防控機(jī)制進(jìn)行審計，是現(xiàn)代政府審計目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國內(nèi)外文獻(xiàn)目前的研究主要是稅收風(fēng)險和稅務(wù)審計方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險審計的，本文將試圖研究國企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國審計合作這三個方面。

2國企境外投資稅收風(fēng)險管理審計的內(nèi)容

2.1雙重稅收風(fēng)險管理

稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)。當(dāng)我國和國企境外投資所在國家采用不同的稅收管轄權(quán)時，我國和國企境外投資所在國就會對國企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重。境外國企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計的重點(diǎn)指引，審計機(jī)關(guān)應(yīng)核查國企的境外投資是否存在我國對企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國企境外所在國對企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國企境外投資的分支機(jī)構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國家采用，我國采用的是居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計機(jī)關(guān)一方面要關(guān)注國企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒有少交、漏交稅，從而違反了我國和東道國的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，國企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險、盈利風(fēng)險，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。

2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理

國企境外投資組織機(jī)構(gòu)的差異會使得企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)，國企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計機(jī)關(guān)應(yīng)首先核查國企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國內(nèi)的利潤因交預(yù)提稅可以抵免在我國的納稅額，而分公司則無法享受這項(xiàng)政策，但分公司或子公司匯回的利潤均需在我國納稅。③審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨(dú)立法人的分公司不能享受東道國的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。

2.3轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險管理

境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價的方法來避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價從而達(dá)到避稅的目的，那么不僅要補(bǔ)交稅款，而且要加收利息且不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此審計機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時補(bǔ)交稅金。并重點(diǎn)衡量補(bǔ)交稅金對企業(yè)凈利潤和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會因?yàn)檠a(bǔ)交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運(yùn)營等其他財務(wù)風(fēng)險，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。

2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理

企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤分配，因此債權(quán)融資的稅收負(fù)擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國家開始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過高，將會面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險管理的審計，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過高，有利于國企國際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠(yuǎn)超于股權(quán)融資，是否超過稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計算所得稅時按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負(fù)債比例過高，是否存在資不抵債的情況，存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

2.5稅收協(xié)定風(fēng)險管理

稅收饒讓的含義是居住國政府對其居民在非居住國享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補(bǔ)征。如果我國與境外投資所在國的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，那么國企境外投資的分支機(jī)構(gòu)將無法享受所在國的稅收優(yōu)惠，回國后應(yīng)需要補(bǔ)交。目前，我國與很多國家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國與韓國、印度、越南、意大利、泰國、馬來西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒有與我國承諾稅收饒讓，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負(fù)是否過重，有沒有按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并重點(diǎn)衡量稅負(fù)過重的風(fēng)險是否會導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。除了上述稅收風(fēng)險因素外，對于來自稅收其他方面的風(fēng)險，都需要境外國有企業(yè)建立一套有效識別、評估、應(yīng)對和控制風(fēng)險的機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒业亩惙ê投愂照叩纫蛩兀l(fā)揮國家審計在維護(hù)信息真實(shí)、安全方面的優(yōu)勢，保障境外國有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營能力。

3大力推進(jìn)國企境外投資稅收風(fēng)險管理

審計的跨國合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計經(jīng)常限制于國家管轄，尤其是國有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營地國家的屬地管轄。但對國有企業(yè)的境外投資審計，客觀上需要加強(qiáng)各國政府之間的合作，開展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進(jìn)國有企業(yè)境外投資審計協(xié)同的實(shí)施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計組織、最高審計機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用，加強(qiáng)各國政府審計協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國際論壇、展會以及博鰲亞洲論壇、中國－東盟博覽會、中國國際投資貿(mào)易洽談會以及中國－南亞博覽會等平臺的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國政府協(xié)同審計發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計機(jī)關(guān)國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國審計標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國或協(xié)同審計實(shí)務(wù)，倡議國際審計交流會，提供各國相關(guān)審計人員的相互交流和學(xué)習(xí)。

在國際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機(jī)關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國企境外投資審計提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國審計機(jī)關(guān)在境外進(jìn)行審計需要獲得被審計單位相關(guān)的外部資料時，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)或部門沒有配合審計的義務(wù)，有時也無法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國企境外投資的稅收風(fēng)險管理審計可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計，借助社會力量或者通過購買服務(wù)方式由第三方從事境外審計，將第三方審計報告或會計信息視作外部證據(jù)，由審計機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計?？鐕鴧f(xié)同審計還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國家審計效率，應(yīng)大力加強(qiáng)各國國家審計實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個規(guī)則和風(fēng)險同步增長的現(xiàn)實(shí)社會中，識別及管理稅收風(fēng)險，目前是境外國有企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 管理

一、企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)容

稅收風(fēng)險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險、涉外稅收風(fēng)險、稅源監(jiān)管風(fēng)險以及稅收執(zhí)法風(fēng)險等。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

通過建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系，識別企業(yè)內(nèi)部和外部稅務(wù)風(fēng)險因素，實(shí)行風(fēng)險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫，利用流量圖進(jìn)行分析識別將風(fēng)險識別細(xì)化，做到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別準(zhǔn)確度。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，以達(dá)到全面、有效的信息系統(tǒng)，可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。

2.制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。

3.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。

4.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。

5.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識。要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具體做法

1.成立專門的部門稅務(wù)風(fēng)險管理中心。稅務(wù)風(fēng)險管理對于公司而言，是一個新的、陌生的領(lǐng)域，需要不斷的摸索和投入大量的精力和時間。在實(shí)施過程中，公司主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、親自協(xié)調(diào)，組織參與、調(diào)研，解決工作中的困難和問題，取得各方的支持，確保了風(fēng)險管理工作的有序開展。

2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)辦法和制度。稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，涉及人、財、物、技術(shù)等各個要素。因此，稅務(wù)風(fēng)險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業(yè)務(wù)部門。這樣必須就要有一套完整實(shí)用的規(guī)章制度來約束和規(guī)范具體工作，以進(jìn)一步強(qiáng)化各部門對稅務(wù)風(fēng)險的管理責(zé)任，增強(qiáng)各部門對決策層意見的執(zhí)行力度。

3.組織學(xué)習(xí)風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理落到實(shí)處。為了將風(fēng)險管理貫穿于整個工作環(huán)節(jié)中，公司管理中心組織相關(guān)人員對稅務(wù)風(fēng)險管理的所有內(nèi)容，包括各項(xiàng)辦法和制度、風(fēng)險點(diǎn)的識別和防范等重要內(nèi)容制作PPT課件，對涉及的崗位和人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使受訓(xùn)人員做到真正了解和掌握風(fēng)險管理的目的和意義，積極地在工作中加強(qiáng)風(fēng)險意識，主動識別稅收風(fēng)險，提高稅法遵從，使完善的稅收管理成為集團(tuán)公司增加效益的有效途徑。

4.建立有效的激勵約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。這是保證稅務(wù)風(fēng)險管理制度落實(shí)到位的重要舉措，有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員的工作積極性和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)的整體推動。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度。明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。

五、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義

1.企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)得到有效控制和及時消除。通過開展稅務(wù)風(fēng)險管理，有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，使企業(yè)存在的風(fēng)險點(diǎn)得到了消除和有效的控制。

2.風(fēng)險管理意識增強(qiáng)，互動監(jiān)管形成氛圍。集團(tuán)公司建立的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，其風(fēng)險識別與風(fēng)險控制的每一個細(xì)節(jié)，均涉及到具體的稅法知識，設(shè)定的風(fēng)險點(diǎn)覆蓋了集團(tuán)公司全部業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，幾乎與每個業(yè)務(wù)人員都有聯(lián)系。從而，促使每個業(yè)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)知識，并且在工作中嚴(yán)格依照稅法規(guī)定處理實(shí)際業(yè)務(wù)，做到了國家相關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等信息以及其他企業(yè)的先進(jìn)管理理念與企業(yè)的對接，風(fēng)險管理意識明顯提高，形成良性互動的監(jiān)管氛圍。

3.監(jiān)管的針對性加強(qiáng)，監(jiān)管效率明顯提高。通過對公司的生產(chǎn)工藝、固定資產(chǎn)、發(fā)票取得和抵扣、稅金計算、優(yōu)惠政策享受等環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，風(fēng)險管理中心人員對企業(yè)的總體情況和風(fēng)險因素心中有譜，在監(jiān)管工作中做到有的放矢，能現(xiàn)場解決的決不拖延、能預(yù)見和可控的決不放松，提高了監(jiān)管的針對性和有效性。

4.管理思路更加開闊，業(yè)務(wù)水平得到提升。通過與大企業(yè)稅務(wù)管理人員的互動交流，在企業(yè)的角度來分析風(fēng)險，管理風(fēng)險的能力不斷提高，使工作視野更寬，思路更深。

六、總結(jié)

企業(yè)在主觀上盡管有較強(qiáng)的納稅遵從意愿，但因其管理環(huán)節(jié)繁多、涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，客觀上仍然存在著較大的稅收風(fēng)險。在透明、互信、互動的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)共同建立稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制，是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅成本和控制稅務(wù)風(fēng)險的重要手段，同時也是化解征納矛盾的重要舉措，是構(gòu)建全面稅收風(fēng)險管理體系的重要組成部分，既有利于企業(yè)又好又快發(fā)展，又有利于提升稅收征管質(zhì)效。

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關(guān)鍵詞:稅源 稅收風(fēng)險 專業(yè)化管理 探討

當(dāng)前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業(yè)化管理新模式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐任務(wù)，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，是今后一個時期深化稅收征管改革的趨勢和方向，是一項(xiàng)全新的稅源管理方式。

一、我區(qū)開展稅源專業(yè)化管理工作的實(shí)踐

稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和征管規(guī)律，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息化為支撐，按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對稅源進(jìn)行分類，優(yōu)化征管資源配置，建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，達(dá)到管住管好稅源的目的，以提高征管質(zhì)量和效率，目前全區(qū)稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)工作取得以下幾方面初步成效：

以創(chuàng)新管理理念為先導(dǎo)，大膽探索專業(yè)化、信息化稅源管理方式，有力推動了稅源專業(yè)化管理改革試點(diǎn)工作的開展。比如百色市國稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開展風(fēng)險管理、信息管稅等先進(jìn)理念的宣傳教育活動，統(tǒng)一了思想，形成了共識，并以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，實(shí)施稅收風(fēng)險分級應(yīng)對。南寧市國稅局推行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理模式，由大企業(yè)管理科負(fù)責(zé)稅源風(fēng)險分析、風(fēng)險等級排序、組織實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對。

規(guī)范征管流程，強(qiáng)化納稅評估，突出納稅評估在稅源管理中的重點(diǎn)地位。比如南寧市國稅局制定了重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理工作規(guī)程，明確各部門工作職責(zé)，理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣（區(qū)）管理局之間的工作銜接，有針對性地開展納稅評估。

依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)分類稅源，合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理、不改變稅款入庫級次的原則下，調(diào)整稅源管理部門和稅收管理員職責(zé)，提升風(fēng)險管理層級,把有限的征管資源配置到重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險領(lǐng)域。

認(rèn)真落實(shí)信息管稅的工作思路，發(fā)揮信息化對專業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國稅局開發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺，與地稅、工商、財政、供電、供水、煙草專賣、醫(yī)保等相關(guān)部門建立信息共享關(guān)系；構(gòu)建了風(fēng)險管理平臺，建立主要風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系和風(fēng)險特征庫。

二、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理需解決的問題

(一)對稅源專業(yè)化管理理念的認(rèn)識存在誤區(qū)

以促進(jìn)稅法遵從作為稅收征管根本目標(biāo)的理念尚未形成共識，稅收風(fēng)險管理、信息管稅、稅源管理專業(yè)化分工等理念的認(rèn)識還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務(wù)指標(biāo)作為征管主要目標(biāo)的觀念依然較為突出，并深刻地主導(dǎo)著各級領(lǐng)導(dǎo)的決策行為。

(二)分類分級管理機(jī)制不夠完善，影響稅源專業(yè)化管理工作的推進(jìn)

從橫向來看，稅源分類管理具體職責(zé)不夠明確，征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門的職能存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)的成效。從縱向來說，區(qū)、市、縣三級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進(jìn)一步明確風(fēng)險管理和日常管理的準(zhǔn)確定位，以明確職責(zé)，分清責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)作。

(三)信息管稅的力度不足，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力不足，內(nèi)、外部信息共享有待改進(jìn)

我們知道，基于涉稅信息的真實(shí)性是稅源專業(yè)化管理有效運(yùn)行的重要前提。事實(shí)上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力一直嚴(yán)重不足，目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報送的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，缺少第三方信息，致使稅收風(fēng)險分析簡單粗放，不能適應(yīng)風(fēng)險分析管理需要，風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對的準(zhǔn)確性不高。

(四)專業(yè)化人才和人才隊(duì)伍缺乏

實(shí)施稅源專業(yè)化管理，發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù)，而是管理崗位上的人。在基層工作實(shí)踐中最缺乏的是專業(yè)化的人才和人才隊(duì)伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業(yè)化管理進(jìn)程的主要因素。而人才評價機(jī)制、激勵和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制的缺失和不完善是導(dǎo)致專業(yè)化人才缺乏，專業(yè)化人才隊(duì)伍難以形成的主要原因。

(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問題

目前，從順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次要求來看，這些探索和實(shí)踐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，思想觀念、管理體制、考核機(jī)制等方面的深層次制約，嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議

實(shí)施稅源專業(yè)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，各項(xiàng)配套措施要跟進(jìn)到位。

(一)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識，為推進(jìn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源管理專業(yè)化提供思想保障

首先要解決人的思想認(rèn)識問題，這是實(shí)施稅源專業(yè)化管理的必要前提。因此各級稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹傳達(dá)開展稅源專業(yè)化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認(rèn)識當(dāng)前稅源管理面臨的形勢和要求，削除消極抵觸心理，并自覺適應(yīng)、支持參與到這項(xiàng)工作中，形成上下同心協(xié)力，齊頭并進(jìn)的良好氛圍。其次，要切實(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進(jìn)遵從的理念。將促進(jìn)遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終目標(biāo)。三是風(fēng)險管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險較高的納稅人；對稅收風(fēng)險等級不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對措施。

(二)優(yōu)化征管資源配置，提升稅源管理層級，為推進(jìn)風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理提供組織保障

優(yōu)化征管資源，在現(xiàn)有人員條件下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)稅源分布狀況，合理調(diào)整省、市、縣（區(qū)）之間管理人員配比，充分體現(xiàn)做實(shí)省局、做精市局、做專縣局的工作格局；在省、市局分別組建專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)大企業(yè)的管理及稅收風(fēng)險的分析識別及管理任務(wù)的推送等工作；簡并機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行扁平化管理，減少管理層級，充實(shí)基層征管力量，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分工，推動征管質(zhì)效的全面提升。

(三)完善健全運(yùn)行機(jī)制，保障稅源管理工作健康高效

1、建立健全“縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運(yùn)行機(jī)制

要在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部門之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專業(yè)化管理運(yùn)行機(jī)制。完善縱向互動機(jī)制，在合理調(diào)整劃分各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化縱向配合。完善橫向聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門以及國稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與各級政府及相關(guān)部門和社會組織的溝通，推進(jìn)信息共享和綜合治稅。

2、建立涉稅風(fēng)險管理和個性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進(jìn)機(jī)制

要以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，在稅務(wù)系統(tǒng)各層級、各部門、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風(fēng)險管理流程，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險控制和對納稅人的涉稅風(fēng)險控制結(jié)合起來，促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險問題得到改正并不再發(fā)生，提高納稅遵從度。

3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風(fēng)險機(jī)制

一是建立風(fēng)險應(yīng)對反饋制度。二是完善問題通報處理制度。三是加強(qiáng)對各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報。四建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，要通過建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專業(yè)化管理崗責(zé)體系及績效激勵機(jī)制，增強(qiáng)干部對稅源專業(yè)化管理工作的動力。

4、建立以適應(yīng)專崗職責(zé)為目的的人才發(fā)展機(jī)制

人才是基礎(chǔ)，建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅源專業(yè)化管理工作的重要保證。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、納稅評估專家、計算機(jī)審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。

應(yīng)該把人才隊(duì)伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度，制定人才隊(duì)伍建設(shè)長期規(guī)劃和階段計劃，既要重視人才引進(jìn)，更要注重盤活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對人才進(jìn)行高層次知識的儲備，也需要進(jìn)行多崗位歷練。

(四)強(qiáng)化信息支撐手段，解決稅源專業(yè)化管理的長遠(yuǎn)問題

推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，必須依托大量的信息進(jìn)行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國際趨勢，據(jù)了解，國際上稅收征管水平高的國家或地區(qū)，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng)，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國家普遍制定了針對涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。

一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線，解決征納雙方信息不對稱，推進(jìn)信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報送制度，規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息；規(guī)定電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。

二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點(diǎn)，解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一，多頭、重復(fù)采集，信息分散問題，推進(jìn)征管信息化建設(shè)。

三要建立部門配合機(jī)制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源，加強(qiáng)與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

總之，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和建立更加完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新形勢，在全面推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的過程中，我們必須認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要不斷探索適應(yīng)我國稅源專業(yè)化的管理模式，奮力開創(chuàng)稅收征管改革新局面。

參考文獻(xiàn):

[1]勇于探索 開拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅源專業(yè)化管理（2011.8國家稅務(wù)總局宋蘭副局長在全國稅收征管科技工作會議上的講話）

篇6

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個過程。稅務(wù)風(fēng)險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）所做的《審計準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！本唧w來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)完整地記錄下來，反映在財務(wù)報表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險意識不強(qiáng)，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營的主要活動上面，對于稅務(wù)風(fēng)險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務(wù)活動進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會計核算方面的風(fēng)險，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的開展，強(qiáng)化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風(fēng)險意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實(shí)行稅務(wù)差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因。估測風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險的問題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務(wù)風(fēng)險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[2] 張昊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計[D].碩士學(xué)位論文，2013.

篇7

一、強(qiáng)化制度建設(shè)，提高依法治稅水平

（一）推進(jìn)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)。按照省市局部署安排，積極落實(shí)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)實(shí)施方案、評定方法，細(xì)化評價標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤了解和指導(dǎo)評估法治稅務(wù)示范基地建設(shè)工作情況。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二）繼續(xù)落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》。根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見》的要求，做好規(guī)范性文件合法性審核，嚴(yán)格規(guī)范性文件的制發(fā)程序，開展稅收規(guī)范性文件的定期清理工作。認(rèn)真開展違規(guī)稅收優(yōu)惠政策清理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、有關(guān)業(yè)務(wù)科）

（三）落實(shí)深化稅務(wù)行政審批制度改革。根據(jù)國務(wù)院、稅務(wù)總局“簡政放權(quán)”的要求，清理、減少和調(diào)整稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，推進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對行政審批權(quán)力的監(jiān)督，努力營造統(tǒng)一有序、公平競爭的稅收環(huán)境；落實(shí)后續(xù)管理規(guī)定，加強(qiáng)指導(dǎo)，保證基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人準(zhǔn)確適用；對取消和下放的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的落實(shí)情況開展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科）

（四）落實(shí)稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度的指導(dǎo)意見》等文件要求，推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度，讓稅收執(zhí)法權(quán)力在陽光下運(yùn)行，打造陽光稅務(wù)。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，辦公室、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（五）完善常態(tài)化的督查督辦工作機(jī)制。推進(jìn)系統(tǒng)督查，切實(shí)貫徹落實(shí)市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級局指導(dǎo)下在全縣地稅系統(tǒng)試行電子化督查督辦工作，進(jìn)一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運(yùn)行升級版（2015版）行政管理系統(tǒng)收文管理模塊，加快收文流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)收文辦件閉環(huán)管理，強(qiáng)化跟蹤督辦，進(jìn)一步提升辦文質(zhì)量，推進(jìn)依法行政效率。（落實(shí)單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進(jìn)績效管理工作。融合縣政府和市局兩套績效管理指標(biāo)體系要求，完善全縣地稅績效管理指標(biāo)。應(yīng)用績效管理信息系統(tǒng)促進(jìn)實(shí)時監(jiān)控、陽光考核，全面構(gòu)建績效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績效結(jié)果運(yùn)用。繼續(xù)開展績效管理創(chuàng)新活動，鼓勵制度、技術(shù)、管理及服務(wù)等創(chuàng)新工作。（落實(shí)單位：監(jiān)察室牽頭，各科室配合）

（七）加強(qiáng)預(yù)算管理。進(jìn)一步完善專項(xiàng)資金預(yù)算編制，推行項(xiàng)目庫管理，認(rèn)真貫徹落實(shí)政府采購的相關(guān)規(guī)定,不斷提高預(yù)算準(zhǔn)確性和執(zhí)行率，推進(jìn)系統(tǒng)依法理財。（落實(shí)單位：計財科）

二、規(guī)范稅收執(zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險

（八）落實(shí)說理式執(zhí)法文書制度。進(jìn)一步提高執(zhí)法文書質(zhì)量，增強(qiáng)執(zhí)法工作的規(guī)范性、公開性和公信力，強(qiáng)化文書說理效果，落實(shí)省局《說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范（試行）》、《寧德市地稅局說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范》，在重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等5類執(zhí)法文書中推行應(yīng)用。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稽查局）

（九）進(jìn)一步完善規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)。督促全縣地稅系統(tǒng)執(zhí)行《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)適用規(guī)則》和《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》，防止濫用自由裁量權(quán)，嚴(yán)格責(zé)任追究，保障嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、納服科、稽查局、監(jiān)察室）

（十）加強(qiáng)重大稅務(wù)案件的審理工作。貫徹執(zhí)行《寧德市地方稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》，不斷調(diào)整和優(yōu)化審理程序，繼續(xù)推行書面審理，發(fā)揮政策審核和把關(guān)作用，不斷提高案件審理質(zhì)效，指導(dǎo)和推動全縣重大案件審理工作有序進(jìn)行。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，重大稅務(wù)案件審理委員會成員單位配合)

（十一）穩(wěn)步推進(jìn)行政復(fù)議應(yīng)訴工作。全面貫徹落實(shí)《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》，進(jìn)一步提高辦理復(fù)議、應(yīng)訴案件的質(zhì)量和水平。暢通復(fù)議渠道，強(qiáng)化復(fù)議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵調(diào)解、和解，努力把稅收爭議化解在初發(fā)階段、化解在基層、化解在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅務(wù)行政復(fù)議委員會成員單位配合)

（十二）深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制。根據(jù)總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實(shí)際，組織開展稅收執(zhí)法督察工作。進(jìn)一步鞏固稅收執(zhí)法督察信息應(yīng)用機(jī)制，提高督察線索查找技術(shù)及數(shù)據(jù)式執(zhí)法督察水平，提升執(zhí)法督察工作質(zhì)效。完善稅收執(zhí)法督察結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，對督察發(fā)現(xiàn)的問題，積極督促整改落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，加強(qiáng)督察結(jié)果應(yīng)用。開展執(zhí)法案卷評查工作，促進(jìn)提高執(zhí)法水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，執(zhí)法督察領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

三、依法落實(shí)稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實(shí)各項(xiàng)稅制改革措施和稅收優(yōu)惠政策。圍繞落實(shí)促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險政策措施等重點(diǎn)工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)國家出臺的各項(xiàng)稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度，加強(qiáng)風(fēng)險管理和效應(yīng)分析，查找政策落實(shí)、稅收征管、稅源監(jiān)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加強(qiáng)政策管理，提升政策執(zhí)行水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科、計財科）

（十四）繼續(xù)做好“營改增”工作。按照總局、省局、市局“營改增”工作部署，做好建筑、房地產(chǎn)、金融保險、生活業(yè)等行業(yè)“營改增”工作。加強(qiáng)地稅、國稅部門間的協(xié)調(diào)配合，及時辦理納稅人征管基礎(chǔ)資料移交，推進(jìn)無縫銜接，防止出現(xiàn)“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營改增”任務(wù)。（落實(shí)單位：稅政科牽頭，征管法規(guī)科、信息科等配合）

（十五）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅管理。落實(shí)不動產(chǎn)、建筑業(yè)項(xiàng)目登記管理，利用稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目和以票管稅雙向管理，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控和比對分析，做好項(xiàng)目建設(shè)過程稅源跟蹤，應(yīng)對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)管理風(fēng)險，增強(qiáng)對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等收入規(guī)模占比較大的重點(diǎn)行業(yè)管理的主動性和科學(xué)性。進(jìn)一步加強(qiáng)營業(yè)稅差額征稅管理，加強(qiáng)金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、旅游業(yè)營業(yè)稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科、計財科）

（十六）加強(qiáng)所得稅管理。做好企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于72%。全面落實(shí)小型微利企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等所得稅優(yōu)惠政策。強(qiáng)化高收入者征管，加強(qiáng)個人所得稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，推進(jìn)全員全額明細(xì)申報管理，做好年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報工作。（落實(shí)單位：稅政科）

（十七）強(qiáng)化財產(chǎn)和行為稅管理。根據(jù)省局部署，啟用財產(chǎn)行為稅分稅種納稅申報表，實(shí)現(xiàn)涉稅信息集中采集、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一。加強(qiáng)土地使用稅和房產(chǎn)稅管理，擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅“以地控稅”試點(diǎn)。推行車船稅聯(lián)網(wǎng)征收。強(qiáng)化土地增值稅預(yù)征、清算和審核管理。（落實(shí)單位：稅政科）

（十八）強(qiáng)化大企業(yè)管理。繼續(xù)推進(jìn)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作。深化國際稅收管理，加強(qiáng)非居民稅收分析，提升稅收分析質(zhì)量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領(lǐng)域；規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)管理和服務(wù)，積極動員“走出去”企業(yè)在所得稅匯算時申報境外所得，辦理所得稅抵免。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科）

四、強(qiáng)化稅費(fèi)征管，推進(jìn)收入質(zhì)量管理

（十九）著力提升收入質(zhì)量。依法科學(xué)組織收入,堅(jiān)持組織收入原則，認(rèn)真做好減免稅核算工作，堅(jiān)決防止“空轉(zhuǎn)”、收“過頭稅”等違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、沒有水分的增長。完善稅收質(zhì)量評價辦法與指標(biāo)體系，實(shí)施收入質(zhì)量動態(tài)監(jiān)測與管理，及時發(fā)現(xiàn)與整改組織收入中的苗頭性問題，促進(jìn)依法征稅。（落實(shí)單位：計財科）

（二十）提升完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)。組織實(shí)施升級版辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，在全系統(tǒng)組織開展《稅收征管規(guī)范》1.0版的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)范業(yè)務(wù)操作，結(jié)合總局《納稅服務(wù)規(guī)范》，持續(xù)優(yōu)化、完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)，并組織實(shí)施，進(jìn)一步提高辦稅效率。(落實(shí)單位：納服科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實(shí)施新《稅務(wù)登記辦法》和新征管法。落實(shí)新《稅務(wù)登記辦法》，加強(qiáng)與國稅部門協(xié)作，開展稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息比對，提高稅務(wù)登記完整率，降低稅務(wù)登記差錯率，提高財務(wù)報表報送率等，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報管理。適時開展新征管法出臺后學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)，貫徹和組織實(shí)施新征管法。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理。貫徹落實(shí)總局、省局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理工作意見和風(fēng)險管理工作規(guī)范，組織實(shí)施稅收風(fēng)險管理辦法，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃。上線運(yùn)行稅收風(fēng)險分析平臺，總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)，在全縣推開稅收風(fēng)險管理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅收風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二十三）全面實(shí)行稅務(wù)登記證照電子化工作，配合省政府推進(jìn)工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網(wǎng)上申請資料受理、網(wǎng)上文書送達(dá)、移動辦稅等服務(wù)，努力打通網(wǎng)上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務(wù)，實(shí)現(xiàn)全流程無紙化辦稅。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，納服科、信息科、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（二十四）推進(jìn)稅費(fèi)同征同管。抓好繳費(fèi)基數(shù)管理，加強(qiáng)對基層的跟蹤指導(dǎo)，配合人社部門適時開展基本養(yǎng)老保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)繳費(fèi)情況檢查工作；加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)比對、分析，防范執(zhí)法風(fēng)險；貫徹落實(shí)規(guī)費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)部門溝通，配合做好政策執(zhí)行銜接工作，提高規(guī)費(fèi)征管質(zhì)量。（落實(shí)單位：規(guī)費(fèi)科牽頭，相關(guān)科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強(qiáng)風(fēng)險管理導(dǎo)向下的稽查工作。完善稽查辦案機(jī)制、分類分級管理模式和系統(tǒng)組織考核體系，統(tǒng)籌使用全縣稽查力量，突出稽點(diǎn)，推進(jìn)稽查工作提速增效。組織落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)整治和重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動。（落實(shí)單位：稽查局）

（二十六）實(shí)施稅收“黑名單”制度。落實(shí)《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實(shí)施聯(lián)合懲戒，提高稅務(wù)稽查的震懾力。（落實(shí)單位：稽查局、征管法規(guī)科、辦公室、信息科）

（二十七）強(qiáng)化稽查協(xié)作機(jī)制。制定國稅、地稅稽查協(xié)作實(shí)施辦法，開展多方位多層次稽查協(xié)作，形成稽查執(zhí)法合力。（落實(shí)單位：稽查局）

六、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，保障納稅人權(quán)益

（二十八）深化落實(shí)《納稅服務(wù)規(guī)范》。按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，施行《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)指南升級版，加強(qiáng)辦稅服務(wù)管理，積極推行創(chuàng)新性、可復(fù)制的納稅服務(wù)措施，提升辦稅服務(wù)質(zhì)效。（落實(shí)單位：納服科牽頭，征管法規(guī)科等業(yè)務(wù)科室配合）

（二十九）加強(qiáng)納稅信用管理。及時向社會公開A級納稅人名單，推動納稅信用數(shù)據(jù)共享，探索建立與國稅、工商、銀行和質(zhì)檢等部門的協(xié)作機(jī)制，共建全縣社會信用體系。（落實(shí)單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢輔導(dǎo)水平。健全以12366納稅服務(wù)熱線為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)服務(wù)平臺，建成網(wǎng)線互通、知識庫兼容、服務(wù)項(xiàng)目豐富的咨詢服務(wù)平臺，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導(dǎo)需求。繼續(xù)建好納稅人學(xué)堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓(xùn)。（落實(shí)單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護(hù)納稅人合法權(quán)益。暢通征納互動的多元渠道，完善納稅服務(wù)投訴受理、辦理、反饋、分析和改進(jìn)的良性工作機(jī)制，積極有效地響應(yīng)納稅人合理訴求，切實(shí)保障納稅人權(quán)益；根據(jù)省局納稅人滿意度專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果和通報要求，統(tǒng)籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實(shí)單位：納服科牽頭，有關(guān)科室配合）

（三十二）加強(qiáng)稅收普法宣傳教育。充分發(fā)揮縣級主流媒體和辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等自有平臺，利用“稅收宣傳月”加強(qiáng)稅收法制宣傳。積極總結(jié)報道地稅機(jī)關(guān)落實(shí)“六五”普法規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)做法，創(chuàng)新開展稅法“六進(jìn)”活動，著重在校園普及稅法知識。（落實(shí)單位：辦公室、納服科、征管法規(guī)科、稽查局)

（三十三）推進(jìn)政府信息公開，及時化解涉稅矛盾。繼續(xù)做好政府信息公開等工作，拓展公開渠道，豐富公開內(nèi)容，及時公開信息。嚴(yán)格按照《工作條例》和《稅務(wù)系統(tǒng)工作規(guī)定》等規(guī)定，依法按政策妥善處理來信、來訪等涉稅工作，及時化解涉稅矛盾，促進(jìn)依法治稅工作。（落實(shí)單位：辦公室）

七、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險防控

（三十四）提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識和能力。以法治思維和法治方式推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，提高依法治稅、依法帶隊(duì)的能力和水平。堅(jiān)持把領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法、模范守法作為樹立法治意識的關(guān)鍵。 (落實(shí)單位：人教科、機(jī)關(guān)黨委、征管法規(guī)科)

（三十五）廣泛開展依法行政培訓(xùn)。在干部任職培訓(xùn)、素質(zhì)拓展培訓(xùn)等各級培訓(xùn)班中融入依法行政有關(guān)內(nèi)容。組織開展稅務(wù)系統(tǒng)法制培訓(xùn)，提高各級稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識和能力。舉辦一期依法行政培訓(xùn)班。做好2015年全國稅務(wù)執(zhí)法資格考試工作。（落實(shí)單位：人教科、征管法規(guī)科）

（三十六）認(rèn)真貫徹從嚴(yán)治吏的精神,進(jìn)一步選好用好管好干部。繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，嚴(yán)格按照《條例》和《全省地稅系統(tǒng)干部選拔任用工作實(shí)施辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件、程序選好用好干部，加強(qiáng)對干部選任工作的全程監(jiān)督。從嚴(yán)管理、監(jiān)督干部，把法治建設(shè)成效作為衡量領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績的重要內(nèi)容。 (落實(shí)單位：人教科)

（三十七）認(rèn)真貫徹落實(shí)黨組中心組學(xué)習(xí)制度，將中央依法治國、國家新出臺法律法規(guī)、稅收政策法規(guī)納入黨組中心組學(xué)習(xí)重要內(nèi)容，每季度組織一次集體學(xué)習(xí)。加強(qiáng)干部日常管理，通過舉報、年度考核、監(jiān)察巡視等方式，及時發(fā)現(xiàn)干部身上存在的苗頭性問題，廣泛開展談心談話活動。（機(jī)關(guān)黨委）

（三十八）加強(qiáng)稅收法制工作隊(duì)伍建設(shè)。規(guī)范地稅系統(tǒng)法制機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理界定法制機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍?？h（市、區(qū)）局機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備以從事法制工作為主的干部，確保法制機(jī)構(gòu)和法制人員依法履行職責(zé)。(落實(shí)單位：人教科)

篇8

制訂工作計劃不光是為了很好地完成工作，其實(shí)經(jīng)常制訂工作計劃可以更快地提高個人工作能力、管理水平、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力。下面是小編給大家整理的2021年度稅務(wù)稽查工作計劃，希望大家能夠喜歡!

2021年度稅務(wù)稽查工作計劃1

20__年，我局將在縣局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊緊圍繞“整合完善、創(chuàng)新提高”工作主題，全面落實(shí)和實(shí)踐好科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以組織稅收收入為中心，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用發(fā)揮，狠抓案件查處和稅收專項(xiàng)檢查“兩個重點(diǎn)”，著力提高執(zhí)法服務(wù)水平和工作的創(chuàng)新能力，突出稅務(wù)檢查工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化教育培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提升干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)，充分發(fā)揮稅務(wù)檢查“以查促收、以查促管、以查促查”的一查三促稅收稽查效能工作。

一、夯實(shí)基礎(chǔ)，著力專案管理和行業(yè)分類檢查，凸顯稽查效能整體提高。

(一)建立和完善稅務(wù)檢查工作制度。一是進(jìn)一步優(yōu)化和簡并稅務(wù)檢查工作流程，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檢查工作的科學(xué)化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化;二是強(qiáng)化稅務(wù)檢查制度建設(shè)，完善和優(yōu)化稅務(wù)稽查和日常檢查工作;三是完善稅務(wù)檢查監(jiān)督制約和考核評價機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的進(jìn)一步規(guī)范。

(二)強(qiáng)化大要案的專案管理。一是強(qiáng)化對大要案查處工作力度，建立專案查處的工作體系;二是實(shí)行“重案組”運(yùn)行機(jī)制，采取集中人員、集中時間、集中地點(diǎn)的“三集中”方式進(jìn)行查處，體現(xiàn)時效性、聯(lián)動性，凸顯辦案專業(yè)化;三是強(qiáng)化對大要案查處工作的指導(dǎo)和跟蹤管理，不斷提高檢查人員辦案的敏感性和快速反應(yīng)能力，進(jìn)一步落實(shí)大要案快報和專報制。

(三)實(shí)行稅務(wù)檢查分類管理。一是進(jìn)一步細(xì)化分類管理，做好組織實(shí)施和落實(shí)工作;二是做好行業(yè)實(shí)施聯(lián)合檢查、延伸檢查和縱深檢查，提高工作協(xié)同性和績效性;三是有效利用稅務(wù)檢查資源，在稅務(wù)案件檢查的組織方式上采取稅務(wù)稽查督辦制、聯(lián)查制。

(四)建立稅務(wù)檢查動態(tài)案源庫。一是強(qiáng)化稅務(wù)檢查計劃管理，通過相關(guān)職能部門對基礎(chǔ)信息的分析比對，確定稅務(wù)檢查的行業(yè)重點(diǎn);二是做好案源信息廣泛采集，加強(qiáng)與征管部門信息交換和溝通，實(shí)施案件的精準(zhǔn)打擊。

(五)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)案件會審機(jī)制。一是規(guī)范案件審理程序，強(qiáng)化對日常檢查案件審理工作指導(dǎo)，規(guī)范稅務(wù)案件審理辦法;二是嚴(yán)格把握報送縣局重大案件審理質(zhì)量關(guān)，優(yōu)化稅務(wù)案件審理方式，通過初審、會審促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理效率的提升。

(六)強(qiáng)化稅務(wù)案件的執(zhí)行力度。一是建立執(zhí)行工作事前審查制，對執(zhí)行環(huán)節(jié)法律稅收文書嚴(yán)格把關(guān)，保證對執(zhí)行的有效法律支撐;二是實(shí)行執(zhí)行環(huán)節(jié)提前介入，強(qiáng)化實(shí)施環(huán)節(jié)與執(zhí)行環(huán)節(jié)的相互銜接，形成打擊涉稅違法行為與防止欠稅行為合力并重;三是進(jìn)一步拓寬聯(lián)系渠道，對執(zhí)行案件分類管理，分別監(jiān)控，提高執(zhí)行效率。

二、強(qiáng)化與相關(guān)部門的工作協(xié)調(diào)與聯(lián)動機(jī)制。

一是建立與征管、稅政、法規(guī)、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)會議制度，共同研究加強(qiáng)行業(yè)和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理重點(diǎn);

二是強(qiáng)化與征管的工作協(xié)調(diào)，完善《征管建議》制式傳遞方式，充分發(fā)揮稅務(wù)檢查“一查三促”功效;

三是加強(qiáng)典型案件和行業(yè)專項(xiàng)治理檢查的分析，建立稅務(wù)案件檢查通報制，暢通信息傳遞及反饋渠道。

三、強(qiáng)化與縣國稅稽查局的工作溝通與互動機(jī)制。

一是建立國地稅稽查局定期聯(lián)系制度，對共管戶的檢查案件進(jìn)行共同分析、制定對策;

二是推進(jìn)國、地稅稽查局聯(lián)合辦案工作機(jī)制的常態(tài)運(yùn)行;

三是做好已查案件的信息交換，為共同開展涉稅治理提供保障。

四、加強(qiáng)與司法部門的協(xié)同與合作。

一是強(qiáng)化與縣公安部門在涉稅違法案件查處上的合作，推進(jìn)“稅務(wù)110”聯(lián)動機(jī)制的全面運(yùn)行;

二是與縣公安部門建立大要案聯(lián)合檢查和提前介入涉稅案件檢查的工作機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行案件移送規(guī)定;

三是加強(qiáng)與縣檢察院的工作聯(lián)系，完善重大涉稅案件報備制度，同時做好瀆職侵權(quán)職務(wù)犯罪預(yù)防工作;

四是與縣法院進(jìn)一步完善提請強(qiáng)制執(zhí)行工作機(jī)制，充分運(yùn)用非訴案件強(qiáng)制執(zhí)行手段。

五、強(qiáng)化稅務(wù)檢查的服務(wù)工作。

一是在實(shí)施環(huán)節(jié)實(shí)行稅務(wù)檢查查前告知、查中輔導(dǎo)、查后分析“三段式”稅務(wù)檢查新模式;

二是全面推進(jìn)被查企業(yè)回訪的工作機(jī)制，廣泛采納納稅人合法意見和建議，有效改進(jìn)工作方法。

六、組織開展稅務(wù)檢查區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理和日常檢查。

一是科學(xué)選取專項(xiàng)治理的區(qū)域，通過相關(guān)指標(biāo)的分析比對，確定主攻重點(diǎn);

二是統(tǒng)籌調(diào)度檢查資源，采取階段式、集中性分區(qū)域進(jìn)行稅務(wù)檢查;

三是實(shí)行稅務(wù)檢查多環(huán)節(jié)聯(lián)動，不斷釋放稽查工作功效。

20__年，我局將對以下幾個行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)治理。

一是對一些個體大酒店進(jìn)行土地使用稅和房產(chǎn)稅的清理;

二是對幾家大型超市進(jìn)行稅收專項(xiàng)治理，檢查對象主要有___超市、___商場、___家電商場等;

三是對幾家建筑公司和建設(shè)部門等建筑行業(yè)進(jìn)行一次稅收大清理;

四是對全縣重點(diǎn)稅源戶的檢查面要求達(dá)到30%以上;

五是完成好其他臨時性檢查工作。

七、認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查工作。

一是加大整頓和規(guī)范稅收秩序的推進(jìn)工作力度，加強(qiáng)對偷逃稅成因的分析和檢查成果的應(yīng)用;

二是組織好行業(yè)專項(xiàng)檢查工作，根據(jù)區(qū)局、市局稽查局關(guān)于開展專項(xiàng)檢查工作要求，研究制定好我局20__年專項(xiàng)檢查工作計劃;

三是做好專項(xiàng)檢查工作總結(jié)，及時分析征管工作現(xiàn)狀，提出高質(zhì)量征管工作建議。

八、強(qiáng)化黨風(fēng)廉政和作風(fēng)建設(shè)。

一是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，抓好責(zé)任的分解、考核、追究;

二是深化廉政文化建設(shè)工作;

三是開展預(yù)防職務(wù)犯罪活動;

四是組織開展專項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)察，加強(qiáng)“兩權(quán)”監(jiān)督;

五是繼續(xù)推進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)、行風(fēng)建設(shè)，強(qiáng)化常態(tài)管理。

2021年度稅務(wù)稽查工作計劃2

時間過得很快，轉(zhuǎn)眼間又是新的一年。__x面建成小康社會奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的重要一年。全市國稅系統(tǒng)要按照省局“科技強(qiáng)稅年”的工作要求，緊緊圍繞市委市政府的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)，以貫徹落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策和提高稅收收入增長質(zhì)量為重點(diǎn)，扎實(shí)有效地做好以下幾個方面的工作。

(一)切實(shí)提高收入質(zhì)量，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收

__x年的收入目標(biāo)為__億元，同比增長__%。市政府下達(dá)全市地方一般預(yù)算收入目標(biāo)67億元，同比增長__%。為完成今年的收入目標(biāo)任務(wù)，全市國稅系統(tǒng)要堅(jiān)持以應(yīng)收盡收作為衡量組織收入工作質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)組織收入原則，認(rèn)真做好稅收收入質(zhì)量評價工作。對重點(diǎn)稅源企業(yè)嚴(yán)格監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，及時將稅收規(guī)模大，應(yīng)稅銷售收入高的企業(yè)納入監(jiān)控范圍;加強(qiáng)重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)運(yùn)用分析和監(jiān)控分析，及時稅負(fù)及風(fēng)險預(yù)警。“營改增”的收入規(guī)劃準(zhǔn)備工作。

(二)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進(jìn)依法行政

深入貫徹“十二五”時期稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法行政工作規(guī)劃。健全規(guī)章和規(guī)范性文件和備案審查機(jī)制，繼續(xù)開展規(guī)范性文件清理工作，防范稅收執(zhí)法的制度性風(fēng)險。組織開展依法行政工作考核和依法行政示范單位創(chuàng)建工作。落實(shí)好資源管理的政策，進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)管理風(fēng)險的稅收監(jiān)控。強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督，繼續(xù)深化政務(wù)公開，加大稅收法制宣傳力度，自覺接受納稅人和社會各界的監(jiān)督。做好“營改增”的準(zhǔn)備工作，“營改增”是稅制改革的一項(xiàng)重要工作，必須未雨綢繆提前做好政策的分析測算和相關(guān)培訓(xùn)。

(三)構(gòu)建納稅服務(wù)體系，提升服務(wù)質(zhì)量

以信息化為依托，完善以納稅人合理需求為導(dǎo)向，以不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)的納稅服務(wù)綜合體系。著力減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，簡化工作流程，合理整合各類表證單書。進(jìn)一步推進(jìn)國地稅聯(lián)合辦稅相關(guān)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)，拓寬服務(wù)資源。進(jìn)一步加大辦稅服務(wù)廳建設(shè)，不斷充實(shí)和完善辦稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)流程內(nèi)容和相關(guān)制度。高熱線的接通率、回復(fù)及時率和準(zhǔn)確率，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)處理能力和影響力;健全完善納稅人訴求響應(yīng)運(yùn)行機(jī)制，完善征納互動平臺個性化納稅服務(wù)模塊的建設(shè)。開展納稅人滿意度調(diào)查，及時了解和不斷滿足納稅人正當(dāng)需求。建立科學(xué)合理的納稅服務(wù)績效考評機(jī)制，完善考核評價指標(biāo)體系，合理確定考核的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的提升。繼續(xù)推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)，促進(jìn)建立健全覆蓋全社會的征信體系，開展__年度納稅信用等級評定工作。繼續(xù)抓好對稅務(wù)師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范稅務(wù)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)服務(wù)納稅人的積極作用。

(四)強(qiáng)化科技支撐，提高稅收征管效能

以構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系為主要任務(wù)，深化稅收征管改革。進(jìn)一步完善稅源專業(yè)化管理機(jī)制。落實(shí)征管質(zhì)量監(jiān)控評價管理系統(tǒng)應(yīng)用，建立常態(tài)化的稅收征管狀況分析工作機(jī)制。加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理，完善稅收風(fēng)險信息采集、分析識別、等級排序、風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對推送和考核評價，形成信息化支撐下的稅收風(fēng)險管理閉環(huán)工作機(jī)制。強(qiáng)化對貨物和勞務(wù)稅管理薄弱環(huán)節(jié)的專項(xiàng)分析，健全完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。

2021年度稅務(wù)稽查工作計劃3

一、總體要求

以全區(qū)地稅工作會議和自治區(qū)地稅稽查工作會議精神為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化"人民稅務(wù)為人民"的治稅宗旨，圍繞稅收收入中心任務(wù)，服務(wù)服從全局，以依法行政、依法治稅為根本，以整頓規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)，以查出稅收違法案件和開展稅收專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，更新稽查理念，完善機(jī)制體，規(guī)范執(zhí)法行為，創(chuàng)新工作方法，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)明廉政紀(jì)律，提升稽查現(xiàn)代化水平，以查促管，以保證質(zhì)量，為服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收做出新貢獻(xiàn)。

工作目標(biāo)

稽查查補(bǔ)收入不低于圖木舒克地方稅務(wù)局一般預(yù)算收入總額的1.5%，實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)收入150萬元以上;稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到90%以上;稽查案件結(jié)案率達(dá)到90%以上，全年查辦案件不低于21起;稽查查補(bǔ)收入入庫率達(dá)到90%以上;區(qū)局督辦案件協(xié)查按期回復(fù)率達(dá)到100%，協(xié)查信息完整率達(dá)到95%以上，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計表(月表)準(zhǔn)確率100%。

三、工作內(nèi)容

(一)稽查綜合業(yè)務(wù)管理

1、制定稅務(wù)稽查年度工作計劃，并按時報送;全年工作計劃有落實(shí)。年度終了按時報送工作總結(jié)，工作總結(jié)質(zhì)量好。

2、總結(jié)本地區(qū)稽查工作經(jīng)驗(yàn)，按要求報送經(jīng)驗(yàn)交流材料。

篇9

一、醫(yī)藥銷售業(yè)涉稅基本情況

截止2006年，通過對藥品及醫(yī)療器械銷售行業(yè)中的一般納稅人調(diào)查（其中連鎖經(jīng)營經(jīng)營公司5戶，每個連鎖公司下設(shè)若干加盟零售藥店，大部分為小規(guī)模納稅人）。*年該行業(yè)申報銷售額共計393805547.10元，申報應(yīng)納增值稅額4162234.16元，平均稅負(fù)為1.19%，從申報結(jié)果來看，零申報企業(yè)2戶占總戶數(shù)的11%；從稅負(fù)率結(jié)構(gòu)看，最高的達(dá)3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負(fù)（低于平均稅負(fù)）企業(yè)13戶，占總戶數(shù)的76.47%。數(shù)字統(tǒng)計結(jié)果表明，醫(yī)藥銷售行業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的零稅負(fù)、低稅負(fù)申報率偏高，從一個側(cè)面反映了對該行業(yè)的稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)，稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)藥銷售行業(yè)的日常稅收風(fēng)險管理。

二、確定該行業(yè)稅收風(fēng)險情形識別

（一）行業(yè)稅負(fù)明顯偏低。*年全國藥品需求量將達(dá)到2180億元比*年增長940億元，2010年中國的醫(yī)藥市場價值將達(dá)到600億美元，由于醫(yī)藥對人類生活的巨大影響，使得其行業(yè)的高增長和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營中實(shí)際進(jìn)銷差價率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負(fù)不低于3.4%，而藥品流通行業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)僅為1.19%左右，其中有的企業(yè)幾百萬的銷售額應(yīng)納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負(fù)水平明顯偏低，與其行業(yè)市場潛力大，利潤可觀等特點(diǎn)相矛盾，存在明顯疑點(diǎn)。

（二）申報未開票收入比重大。依托國稅管理信息系統(tǒng)，通過對大量數(shù)據(jù)的采集、分析,我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)申報的未開票收入比重過大，從2004年1月到*年間，該行業(yè)共申報應(yīng)稅銷售額537281041.65元，其中未開票收入為13244638.48元，行業(yè)平均未開票收入比例為2.46%，其中，比例超過10%的有9戶，超過50%的有5戶，最高一戶無票收入比例甚至達(dá)到了93.85%。如此高的未開票收入比重，說明該行業(yè)的主要銷售對象大多數(shù)為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統(tǒng)監(jiān)控之外，可能存在無票不記收入，開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入等問題，隱藏著較大的稅收風(fēng)險。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經(jīng)營規(guī)模不相稱。通過數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模不相稱。此外，醫(yī)藥產(chǎn)品的自身特點(diǎn)決定了其對保質(zhì)期的要求較高，然而在實(shí)際調(diào)查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數(shù)量卻長期居高不下，這也與藥品保質(zhì)存儲期要求和企業(yè)管理目標(biāo)明顯相悖，在企業(yè)自相矛盾的行為中，我們推測極有可能存在著存貨不實(shí)的問題。進(jìn)一步分析導(dǎo)致存貨不實(shí)主要原因，可能是該行業(yè)銷售貨物的對象主要是個體消費(fèi)者，貨物發(fā)出及無票收入不記銷售或采用開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入，少報銷項(xiàng)稅金，如此以來，經(jīng)長時間積淀，最終導(dǎo)致賬面庫存遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存。

（四）兼售非醫(yī)藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)藥公司在經(jīng)營中，銷售非醫(yī)藥范疇的保健品、營養(yǎng)品和美容洗化用品，而且這部分產(chǎn)品的銷售收入不入賬，搞體外循環(huán)。

根據(jù)藥品銷售經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)以及增值稅核算的要求，我們經(jīng)過對該行業(yè)的資金流和物流的分析，歸納出醫(yī)藥銷售行業(yè)的如下風(fēng)險環(huán)節(jié)。

風(fēng)險1——醫(yī)藥公司從上游供應(yīng)商進(jìn)貨

在這個環(huán)節(jié)可能生成風(fēng)險：（1）供應(yīng)商虛開發(fā)票，醫(yī)藥銷售公司虛列成本（2）供應(yīng)商和醫(yī)藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績進(jìn)行返利，醫(yī)藥銷售公司對于返利部分不作收入處理。

風(fēng)險2——連鎖總公司向零售加盟店批發(fā)銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關(guān)系非同尋常，他們類似于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且加盟零售店大都是開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，因此在這個環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險：（1）以非正常低價開票銷售，以實(shí)現(xiàn)增值轉(zhuǎn)移的目的；（2）銷售滯后開票，延遲入賬；（3）不開票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風(fēng)險3——連鎖總公司向消費(fèi)者個人銷售

這個環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險：（1）將同名不同產(chǎn)地藥品混淆互替，以次充優(yōu)銷售，按優(yōu)虛轉(zhuǎn)成本（2）不開票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風(fēng)險的評定方法

（一）開展典型調(diào)查。通過對上述疑點(diǎn)的分析和思考，結(jié)合歸納的問題好發(fā)的風(fēng)險環(huán)節(jié)，我們通過“一戶式管理”對照網(wǎng)上采集歸類的異常財務(wù)稅務(wù)信息，選擇了幾家稅負(fù)較低、未開票銷售收入比重較大的企業(yè)為目標(biāo)，親臨他們的經(jīng)營現(xiàn)場以暗訪、走訪的形式展開實(shí)地調(diào)查。在XX醫(yī)藥公司中，我們工作人員提出要購買胃藥并借機(jī)進(jìn)行具體考察，營業(yè)人員拿出了斯達(dá)舒、嗎叮林等七八種胃藥，價格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來自于四個不同產(chǎn)地和制藥商，結(jié)果有四種價格，而且價格差距較大。通過對納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的比對，我們了解到總體而言藥品平均進(jìn)銷價差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營業(yè)人員并沒有向我們出具應(yīng)開的發(fā)票，這也證實(shí)我們推測的疑點(diǎn)。在另一家藥店里我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)顧客提出用醫(yī)保卡購買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內(nèi)的）時，營業(yè)員很爽快地答應(yīng)，并幫顧客刷卡、開票，然而我們細(xì)心地發(fā)現(xiàn)了顧客所拿到的發(fā)票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經(jīng)過等價轉(zhuǎn)換，就可以掛參保醫(yī)藥之名售非參保醫(yī)藥，由此也驗(yàn)證了我們的關(guān)于“醫(yī)藥公司存貨帳實(shí)不符，問題多多”的推測。

（二）把住進(jìn)貨源頭，以“進(jìn)測銷”。在調(diào)查中，我們通過對源頭上發(fā)貨數(shù)量的監(jiān)測控制到下游實(shí)際銷售額的核算，嚴(yán)把物流的進(jìn)口和出口，對藥品在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)行跟蹤，然后按照以進(jìn)測銷的方法算出終端應(yīng)有的銷售額并與實(shí)際銷售額進(jìn)行比對。具體地說，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費(fèi)者的銷量，從而測算出其下加盟店的進(jìn)項(xiàng)額，進(jìn)項(xiàng)額乘以一定的加成率就應(yīng)該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實(shí)際銷售收入進(jìn)行比對，從而發(fā)現(xiàn)問題。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤率法推算。商業(yè)企業(yè)的核算不規(guī)范，賬證不齊全現(xiàn)象嚴(yán)重、普遍，表現(xiàn)形式多樣化，如何進(jìn)行精細(xì)化管理？如何準(zhǔn)確測算其經(jīng)營業(yè)績及應(yīng)納稅額？《征管法》及其實(shí)施細(xì)則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利及核定應(yīng)納稅額的基本方法。我們對藥品流通企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)一個基本的規(guī)律就是，無論納稅人采用何種方法進(jìn)行偷稅，其目標(biāo)是利潤最大化，而利潤最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費(fèi)用的利潤，而在費(fèi)用中占絕對比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個基本要素的重要。通過分析房租和人員工資這兩項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性，可以評價費(fèi)用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費(fèi)用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測算的最低應(yīng)納增值稅額。預(yù)期利潤率法就是保本法測算的最低應(yīng)納增值稅額加上預(yù)期利潤乘以綜合增值率的總和。

四、風(fēng)險典型應(yīng)對處理

（一）基本情況。XX醫(yī)藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊資金100萬，主營中成藥、中藥飲片、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負(fù)為0.24%，銷售均通過計算機(jī)開票，*年售收入近900萬元，利潤總額為-328319.99，費(fèi)用合計為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營銷售300萬元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬元。

（二）疑點(diǎn)分析。1、增值稅負(fù)過低，只有0.24%；2、按照“以進(jìn)測銷”的方法計算加盟店的申報收入應(yīng)在600*（1+20%）=720萬左右，而實(shí)際只有22萬。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤率法推算。該戶在所屬時期內(nèi)費(fèi)用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費(fèi)用的比率為20.37%，可信度好。保本法測算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時期內(nèi)應(yīng)繳增值稅15686.72，期初期末無留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對上述疑點(diǎn)，我們對該納稅人*年間的納稅資料進(jìn)行了認(rèn)真核查、分析，并在此基礎(chǔ)上展開實(shí)地調(diào)查、暗訪，總結(jié)存在以下幾點(diǎn)問題：一、該單位往來款項(xiàng)較大，存在大量的現(xiàn)金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購進(jìn)有舍近求遠(yuǎn)，購進(jìn)價高質(zhì)次同品種貨物的怪異行為；三、無票銷售比重在同行業(yè)中較大，經(jīng)核實(shí)常發(fā)生不開票銷售行為；四、經(jīng)營產(chǎn)品中有洗化用品，且銷售中不開票也不入賬；五、批發(fā)藥品給旗下15家加盟零售店等小規(guī)模納稅人時，價格較低近乎于平價銷售；

根據(jù)上述問題，對照醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營流程及風(fēng)險環(huán)節(jié)示意圖，我們推斷出該戶企業(yè)存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉(zhuǎn)移利潤等不法行為。

五、稅收風(fēng)險管理建議及對策

（一）加大對藥品銷售行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控力度。醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，由于所采用原料不同，生產(chǎn)工藝不同，科技含量不同，再加上地區(qū)間的差異等因素，可導(dǎo)致同一產(chǎn)品因供應(yīng)商不同，進(jìn)價可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產(chǎn)品為例，從XX制藥廠進(jìn)貨價格為XX，而從XX藥廠進(jìn)貨則藥價可低至XX，在這過程中就為醫(yī)藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價銷售給藥理知識匱乏、只知其名，不明其就同時又不習(xí)慣索要發(fā)票的消費(fèi)者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫(yī)藥行業(yè)多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時暴光。從這個意義上說也是稅收風(fēng)險的多發(fā)好發(fā)區(qū)，所以應(yīng)加大對藥品銷售行業(yè)的納稅監(jiān)控力度，具體講就是要注意加強(qiáng)對該行業(yè)監(jiān)控廣度與深度，廣度就是克服醫(yī)藥銷售企業(yè)遍布市區(qū)、縣、鎮(zhèn)，分散度較高的管理難題，對應(yīng)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在信息資源共享的基礎(chǔ)上緊密合作，針對藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風(fēng)險區(qū)域，進(jìn)行聯(lián)合、同步、全方位監(jiān)控管理。深度就是要注意到藥品在流通環(huán)節(jié)所涉及到的所有銷售鏈，善于運(yùn)用資金流和物流兩條線進(jìn)行對源頭供應(yīng)商到銷售鏈終端的監(jiān)控管理，從整個完整流程著眼縱深挖掘其中的風(fēng)險點(diǎn)。

（二）完善以票控稅的制度。醫(yī)藥品在一級、二級銷售過程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，財會信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營者收取現(xiàn)金后不開票也不入帳，在這樣的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)若只監(jiān)控發(fā)票，就無法完全監(jiān)控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎(chǔ)上還要完善財會制度，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住納稅人經(jīng)營的資金流。

篇10

摘 要 隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強(qiáng)稅收管理，實(shí)現(xiàn)高效征管，必須運(yùn)用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實(shí)可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺，達(dá)到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿意的最終目的。

關(guān)鍵詞 稅收管理 理念 信息化

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本性解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨著新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)就如何加強(qiáng)稅收管理問題談幾點(diǎn)建議。

一、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，改變陳舊模式

我國傳統(tǒng)的稅收管理理念和模式很陳舊，已經(jīng)不適應(yīng)新形勢的需要和發(fā)展。稅收管理的重點(diǎn)是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失，給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。因此，必須對這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變。其轉(zhuǎn)變方式有：（1）從傳統(tǒng)的征稅人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；（2）從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；（3）從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計劃和稅收任務(wù)為中心的管理，轉(zhuǎn)向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；（4）從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。只有改變陳舊的管理模式，才能加強(qiáng)和提高稅收管理效益。

二、創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)管理信息化

利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面可大力推進(jìn)網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度地方便納稅人及時快捷申報納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面，可全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對性的納稅輔導(dǎo)。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

三、完善稅源信息，共享溝通機(jī)制

首先要夯實(shí)稅收風(fēng)險管理的信息化基礎(chǔ)。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報等所有辦稅事項(xiàng)的信息化，也包括稅務(wù)部門征收管理、稅務(wù)稽查等所有征收管理事項(xiàng)的信息化，以及日常行政管理和社會各相關(guān)部門的信息化。從稅收風(fēng)險管理的角度看，應(yīng)充分運(yùn)用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，建立納稅人情報信息管理庫，重點(diǎn)提高內(nèi)部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過程中稅收風(fēng)險信息情報資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進(jìn)完善財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)和政府公共信息平臺，及時采集上市公司報表、工商、統(tǒng)計、行業(yè)管理部門和管理協(xié)會等部門的第三方信息；探索建立跨地區(qū)信息情報采集、交換管理機(jī)制，提升跨地區(qū)稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優(yōu)勢。不斷提升征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，為稅收征管工作夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)信息管稅目標(biāo)不斷向縱深發(fā)展。同時加強(qiáng)部門協(xié)作，完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。健全稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他執(zhí)法機(jī)關(guān)及社會組織之間協(xié)同配合的機(jī)制，盡快建立起由公檢法、銀行等部門構(gòu)成的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

四、分類管理，解決初始管理薄弱問題