導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計等式的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)在一致性。從而表明，在債務(wù)存續(xù)期的動態(tài)會計等式以外的情況下與傳統(tǒng)的會計等式是截然不同的。

作為構(gòu)建整個財務(wù)會計理論及實務(wù)基石的會計等式，其實它并不是象我們想象中的那樣完美無缺，它只反映了企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下會計期末的財務(wù)狀況，而并沒有反映企業(yè)在虧損的情況下的財務(wù)狀況，也沒有很好地反映企業(yè)在債務(wù)到期前(債務(wù)存續(xù)期) 的財務(wù)狀況。

本文試圖從期權(quán)理論的角度對會計等式及企業(yè)購并中的商譽和負商譽進行重新認識， 對下列變量作定義:令A(yù) 為資產(chǎn)、D 為負債、E 為所有者權(quán)益。很顯然，會計等式可表述為:A = D E (1)由(1) 可推出: E = A D(2) 式也可用圖1 表示如下:

很顯然，但A < D 時， E < 0 ， 即， 由會計等式可知:當(dāng)企業(yè)資不抵債時， 所有者權(quán)益為負數(shù)。而對于資不抵債的企業(yè)而言，所有者喪失了所有的投資，要把企業(yè)所有的投入資本全部交給債權(quán)人，其權(quán)益為零，即E =0 ，而絕對不可能出現(xiàn)E < 0 的情況。根據(jù)期權(quán)理論， 企業(yè)的股東實際上是擁有一份以公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負債價值為執(zhí)行價格，負債到期日為執(zhí)行日的看漲期權(quán)。這樣，在負債到期日，如果公司資產(chǎn)大于負債價值，則股東會清償債務(wù)，行使看漲期權(quán);如果公司資產(chǎn)小于負債價值， 則股東會宣布破產(chǎn)，不執(zhí)行看漲期權(quán)。下面， 筆者從期權(quán)理論出發(fā)來具體闡述期權(quán)估價理論與會計等式之間的關(guān)系。為了論述的方便，做出以下假定:

11 企業(yè)只有一筆負債，到期一次還本付息;

21 資產(chǎn)計量真實、可靠，歷史成本等于公允價值;

31 企業(yè)股東承擔(dān)有限責(zé)任;

41 無稅收、無交易成本，即市場是有效的;

51 負債存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒有支付紅利;

61 無風(fēng)險利率是常數(shù)。

一、會計等式的靜態(tài)觀:債務(wù)到期日的會計等式根據(jù)期權(quán)價理論， 有限公司的股權(quán)資本(普通股) 可以看作是以負債面值(假設(shè)為無息債券) 為履約價格，公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負債到期日為執(zhí)行日的一種買進期權(quán)。債券到期時，股東有兩種選擇:或償還債務(wù)或宣告破產(chǎn)。如果公司資產(chǎn)大于債務(wù)價值， 債務(wù)將被償還，即股東行使買權(quán); 如果公司的資產(chǎn)小于債務(wù)價值，公司將無力償還債務(wù)， 按股東承擔(dān)有限責(zé)任的觀點，債權(quán)人將按受公司的全部資產(chǎn)，或者說股東將不行使期權(quán)，此時看漲期權(quán)將一文不值(即公司股票價值為零) 。這種關(guān)系可以用圖2 表示。

從圖2 可以看出，股東投入的資本(所有者權(quán)益E)可以看作是購買看漲期權(quán)的期權(quán)費， 股東購入的看漲期權(quán)的執(zhí)行價格為公司的債券價值D。根據(jù)期權(quán)的原則，顯然可知，股東在債券到期日的損益為( E0 為期初股東權(quán)益價值) :π= max ( - E0 ， A - D - E0) (3)

(3) 表示的就是實線- E0 CBP 所表示的損益狀況。

E = E0 π (4)

把(3) 代入(4) 可得到下式:

E = E0 max ( - E0 ， A - D - E0)

E = max (0 ， A - D) (5) 公式(5) 告訴我們， 在債券到期日， 股東的所有者權(quán)益是0 或( A - D) 中的較大者，即:當(dāng)A > D 時，股東清償債務(wù)， 行使看漲期權(quán)， 把公司從債權(quán)人手中買回來，標(biāo)的資產(chǎn)價格為公司資產(chǎn)價格A ，執(zhí)行價格為債務(wù)價值D ，這時股東所有者權(quán)益為:　2003/ 10總第270 期商業(yè)研究COMMERCIAL RESEARCH　E = A - D (6)當(dāng)A < D 時， 股東宣告破產(chǎn)， 即不執(zhí)行看漲期權(quán)，把公司資產(chǎn)交給債權(quán)人，這時股東的所有者權(quán)益、債權(quán)人的權(quán)益分別為:E = 0 ， A = D (7)由(6) 式可推出:A = D E (8)公式(8) 即在持續(xù)經(jīng)營情況下的會計等式。由公式(7) 可知， 在公司資不抵債的情況下， 股東的所有者權(quán)益E = 0 ，而不象傳統(tǒng)的會計等式表示的那樣E = A - D < 0 。綜上所述可知:圖2 中的折線ODQ 就表示期權(quán)估價理論下的會計等式。OD 段代表公式(7) ， 而DQ 段則代表(8) 式。

二、會計等式的動態(tài)觀:債務(wù)存續(xù)期的會計等式期權(quán)合約的唯一變量是期權(quán)價格， 自從期權(quán)交易興起以來，已出現(xiàn)了許多估價模型，其中最著名和最常用的是由美國人費謝爾布萊克( Black) 和邁倫期考爾( Scholes) 于1973 年推出的期權(quán)價格模型(簡稱B - S 模型) 。在不考慮股票派息影響的情況下， B - S 模型由下列變量組成:Vc = N ( d1) S - N ( d2) Xe - rT (9)

其中:

Vc 是無紅利歐式看漲期權(quán)現(xiàn)在價值;N ( di ) 是di ( i = 1 ， 2) 的標(biāo)準正態(tài)分布函數(shù)值， N( di) = P(ξ≤di) ;

d1 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;d2 = d1 - δT1/ 2 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;

T 為到債務(wù)到期日的時間，以年為單位;S 為公司資產(chǎn)現(xiàn)在價值;δ為公司資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流的均方差， 由于無紅利，等于公司資產(chǎn)年價值變化率的均方差。由B - S 模型可知:當(dāng)S = 0 時， Vc = 0 ， 顯然， A =0 ， E = 0 ， D = 0 ，傳統(tǒng)的會計等式A = D E 仍然成立。在公司債務(wù)到期前的存續(xù)期間， 公司股東的看漲期權(quán)的價值Vc (即公司股東的所有者權(quán)益的價值E) 始終大于公司資產(chǎn)價值與執(zhí)行價格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值) 之差，用公式可表示為:

Vc > S - Xe - rT (10)

其中， S 就是資產(chǎn)A ， Xe - rT就是負債D ，所以(10) 也可以表示為:

E > A - D

A < D E (11)

公式(11) 中， 由于股東的看漲期權(quán)存在著時間價值而使得傳統(tǒng)的會計等式不再相等。我們可記其差額為Vt ，有:

Vt = D E - A (12)

E = A - D Vt (13)

Vt 就是股東擁有的看漲期權(quán)的時間價值， Vt 會隨著公司資產(chǎn)的增長而趨向于零。并且依據(jù)期權(quán)的基本原理可知:當(dāng)公司資產(chǎn)小于執(zhí)行價格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值)時，股東的看漲期權(quán)只具有時間價值， 而為涵價值為零，如果這時股東執(zhí)行期權(quán)， 他什么也得不到。所以，股東寧愿現(xiàn)在借款而不是申請破產(chǎn)。只有當(dāng)A 遠遠大于D 時， Vt 才會趨向于零，那時，股東顯然要執(zhí)行期權(quán)，這樣，公式(13) 就等價于公式(8) 。顯然，當(dāng)S ∞時，看漲期權(quán)現(xiàn)在價值趨向于公司資產(chǎn)價值與執(zhí)行價格(負債價值) 的現(xiàn)值之差， 即有下式成立:

由公式

(14) 可知:當(dāng)S ∞時， 公司看漲期權(quán)的價值為:Vc = S - Xe - rT

(15)把公式(14) 中的Vc 用E 替換， S 用A 替換， Xe - rT

用D 替換，即可得到:E = A - D (16)

(16) 就是公司資產(chǎn)價值趨向于無窮大時的會計等式，它和傳統(tǒng)的會計等式是一致的，這也從另一個側(cè)面映證了財務(wù)估價和會計計量的內(nèi)在一致性。

三、小結(jié)綜上所述，傳統(tǒng)的會計等式就是圖1 中的直線，而在期權(quán)理論下的會計等式則又可分為靜態(tài)和動態(tài)兩種情況。債務(wù)到期日的會計等式，即靜態(tài)的會計等式，可用圖2 中的ODQ 折線表示;債務(wù)持續(xù)期內(nèi)的會計等式，即動態(tài)的會計等式， 則與其它情況下的會計等式是有

著顯著區(qū)別的。綜上所述，為清晰起見，筆者把不同情況下的會計等式匯總在表1 中。

當(dāng)然， 表1 中所列的會計等式只是從理論上推導(dǎo)出來的，它有著嚴格的假設(shè)前提，在實務(wù)中必須結(jié)合具體情況，放寬假設(shè)才能設(shè)計出真正對實務(wù)有指導(dǎo)作用的會計等式。

參考文獻

〔1〕齊寅峰. 公司財務(wù)學(xué)〔M〕. 北京:中國物價出版社，1997.

〔2〕陳小悅，烏山紅. 公司理財學(xué)基礎(chǔ)〔M〕. 北京:清華大學(xué)出版社，1994.

〔3〕Aswath Damodaran. 投資估價〔M〕. John Wiley &Sons ， Inc.

〔4〕William F. Sharpe ， Gordon J .Alexander ，Jeffrey V.Bai2ley， Investments ( Fifth Edition) 〔M〕. prentice - HallInternational，Inc.

篇2

關(guān)鍵詞：哲學(xué)；會計理論；會計哲學(xué)

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A

一、導(dǎo)言

“哲學(xué)”一詞來自希臘文philosophia，由“愛”和“智慧”兩詞組成，意為“愛智慧”。哲學(xué)的經(jīng)典定義是對世界總的看法和根本觀點，是系統(tǒng)化和理論化的世界觀。會計理論是采用一定邏輯形式對會計客體的本質(zhì)及其規(guī)律具有綜合性和條理性的理性認識。從概念可以看出，哲學(xué)和會計理論都是一種認識，但是哲學(xué)的認識范圍更廣，抽象程度更高，更具有普遍的指導(dǎo)意義。

哲學(xué)的思想、哲學(xué)的方法以及哲學(xué)的理論無時無刻不在影響會計理論發(fā)展，會計理論研究中的許多爭論，都涉及到哲學(xué)世界觀與方法論的問題。我國著名會計學(xué)家王世定曾指出：“會計觀是人們對會計的基本認識和本質(zhì)看法。它是研究會計理論，做好會計工作的基礎(chǔ)。當(dāng)今世界上的各種會計學(xué)派，無論他們在具體觀點上有多少分歧，歸根結(jié)底都可以從會計觀上找到緣由”?！皶嬘^應(yīng)該是指人們對會計工作的基本認識和基本看法”。

哲學(xué)對會計理論發(fā)展的影響由來已久，本文意在總結(jié)前人的哲學(xué)思想在會計理論的體現(xiàn)，分析會計哲學(xué)與會計應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別，同時，探討哲學(xué)思想在會計理論中的應(yīng)用問題。

二、文獻綜述與分析

（一）關(guān)于會計哲學(xué)。會計哲學(xué)是理論會計學(xué)研究的最高層次，它提供給會計學(xué)的僅僅是思想方法層次或關(guān)于經(jīng)濟方法的哲學(xué)反思而并非直接、單純的會計理論。通過對會計哲學(xué)的研究，有助于從整體上把握會計學(xué)科的理論體系，有助于構(gòu)建相關(guān)的新型會計學(xué)科，完善已有的會計學(xué)科理論體系，推動會計理論研究向深層次發(fā)展。

1、會計哲學(xué)的涵義和定位。關(guān)于什么是會計哲學(xué)，人們從不同的角度進行了闡釋，但至今尚未形成共識。著名會計學(xué)家于玉林（2003）認為，會計哲學(xué)應(yīng)分為以下兩個層次：①會計人員以哲學(xué)原理為指導(dǎo)進行會計工作，即會計應(yīng)用哲學(xué)；②對會計人員在會計工作中應(yīng)用哲學(xué)的實踐進行總結(jié)，并使之理論化、系統(tǒng)化，從而形成一門分支學(xué)科――會計哲學(xué)，是依據(jù)哲學(xué)基本原理，結(jié)合會計原理，研究會計的本質(zhì)和一般規(guī)律的應(yīng)用哲學(xué)。

2、會計哲學(xué)的基本內(nèi)容。關(guān)于會計哲學(xué)的內(nèi)容，國內(nèi)一些會計學(xué)者已經(jīng)進行了探討。有人認為，會計哲學(xué)包括會計本質(zhì)論、會計內(nèi)容論、會計形式論、會計關(guān)系論等；也有人認為，會計哲學(xué)包括會計研究方法、會計對象的哲學(xué)探討、會計職能的哲學(xué)探討、會計形式的哲學(xué)探討、會計的時空觀、會計的意識論、會計本質(zhì)的探討、會計學(xué)科體系的建設(shè)問題、會計改革的哲學(xué)探討等。

（二）關(guān)于會計應(yīng)用哲學(xué)。汪新泉對會計理論的一些內(nèi)容（如會計等式）進行了哲學(xué)上的思考。李法貴認為會計理論發(fā)展的螺旋式上升軌跡遵循哲學(xué)否定之否定規(guī)律。欒甫貴探討了哲學(xué)在會計制度建設(shè)中的理論基礎(chǔ)作用，并指出會計制度的變遷離不開哲學(xué)的指導(dǎo)。

三、會計哲學(xué)、會計應(yīng)用哲學(xué)在會計理論中的應(yīng)用

（一）會計哲學(xué)與會計應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別。從上面文獻綜述的比較分析，我們可以認識到會計哲學(xué)與會計應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別主要在于：

第一，性質(zhì)不同。會計哲學(xué)是應(yīng)用哲學(xué)基本原理認識會計規(guī)律的知識體系。它屬于一門相對獨立的應(yīng)用哲學(xué)分支學(xué)科。會計應(yīng)用哲學(xué)是在會計領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)基本原理，是在會計工作內(nèi)容或在會計理論體系中反映應(yīng)用哲學(xué)的基本原理。

第二，對象不同。會計哲學(xué)研究的對象，是會計領(lǐng)域表現(xiàn)為世界觀方面的一般會計規(guī)律，實際上是會計人員對這些一般會計規(guī)律的基本看法。會計應(yīng)用哲學(xué)研究的對象，是在會計領(lǐng)域各個方面的一些具體工作上，應(yīng)用哲學(xué)原理進行處理的內(nèi)容；這是具體問題應(yīng)用相關(guān)哲學(xué)原理進行的具體處理。

第三，內(nèi)容不同。會計哲學(xué)反映的內(nèi)容是會計人員對會計一般規(guī)律的認識規(guī)律，是回答“怎樣去認識”。會計應(yīng)用哲學(xué)反映會計人員對會計領(lǐng)域各方面的某些問題，應(yīng)用哲學(xué)原理是怎樣認識的，是回答“是什么”。

（二）會計哲學(xué)與會計應(yīng)用哲學(xué)的具體應(yīng)用。會計哲學(xué)的具體應(yīng)用如對會計規(guī)律形成的條件（一定的歷史時期，政治、經(jīng)濟、科技、法律和管理等客觀環(huán)境，會計人員素質(zhì)、研究水平等主觀因素）、內(nèi)容、關(guān)系、因素、作用和發(fā)展趨勢等的認識。

會計應(yīng)用哲學(xué)的具體應(yīng)用例子，如馬慧如將會計假設(shè)、原則與哲學(xué)概念、規(guī)律和范疇統(tǒng)一起來，如會計主體假設(shè)與空間觀，持續(xù)經(jīng)營會計分期假設(shè)與時間觀，貨幣計量中的幣值穩(wěn)定假設(shè)與質(zhì)量互變觀，實質(zhì)重于形式原則與本質(zhì)觀，配比原則與聯(lián)系觀，重要性原則與重點觀，會計原則的沖突與矛盾觀。

會計應(yīng)用哲學(xué)和會計哲學(xué)階段均屬于自覺使用哲學(xué)的階段，兩者很容易混淆。綜合不同視角考察和研究的結(jié)論，筆者認為，會計哲學(xué)作為一門從哲學(xué)的角度和用哲學(xué)的方法來研究會計理論和實踐問題的學(xué)科，其獨特的研究對象就是會計世界觀和方法論；會計應(yīng)用哲學(xué)則重在其指導(dǎo)實踐的應(yīng)用性，兩者互為補充。

四、結(jié)論和展望

哲學(xué)中所運用的觀點，譬如現(xiàn)象和本質(zhì)的觀點、實事求是的觀點等等，都是會計研究所運用的哲學(xué)原理，他們共同組成了“會計哲學(xué)”的理論基礎(chǔ)，也是哲學(xué)思維對會計研究的滲透和應(yīng)用。

我們要良好地區(qū)分會計哲學(xué)與會計應(yīng)用哲學(xué)，充分運用哲學(xué)原理，服務(wù)會計理論建設(shè)。

本文的局限性在于只研究了哲學(xué)原理在會計理論中的應(yīng)用，對于西方先進思潮對會計理論的影響有待進一步探討。

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院博士研究生）

主要參考文獻：

[1]宋小明，楊智杰.會計本質(zhì)的哲學(xué)分析與現(xiàn)實論斷[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理，2006.2.

[2]喻采平.哲學(xué)與會計理論發(fā)展研究[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2008.1.

[3]郭小芬.會計理論的哲學(xué)思考[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1999.2.

[4]馬慧如.關(guān)于會計假設(shè)、原則的哲學(xué)思考[J].財會通訊，2002.9.

[5]欒甫貴.論會計制度的哲學(xué)基礎(chǔ)[J].北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2003.12.

篇3

1廣東白云學(xué)院非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)存在問題及原因分析

（1）教學(xué)目標(biāo)不明確。非會計專業(yè)和會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)不一致。會計專業(yè)側(cè)重培養(yǎng)會會計核算以及利用會計信息進行財務(wù)分析的會計人員，要求學(xué)生理解與掌握會計信息加工處理的基本原理與方法技巧。而非會計專業(yè)開設(shè)會計學(xué)課程的目的是為了拓展學(xué)生的專業(yè)技能，培養(yǎng)懂會計、能應(yīng)用會計知識進行分析和判斷的高級復(fù)合型人才，這就需要提高非會計專業(yè)學(xué)生對會計知識的理解、實際應(yīng)用能用能力以及創(chuàng)新能力。例如如何讓學(xué)生將所學(xué)的會計學(xué)原理應(yīng)用到實際的經(jīng)濟生活中，如何通過閱讀分析財務(wù)報表判斷企業(yè)財務(wù)狀況，識別企業(yè)戰(zhàn)略，分析企業(yè)競爭力，評價企業(yè)的前景和風(fēng)險。我校由于教學(xué)目標(biāo)不明確，在非會計專業(yè)的實際教學(xué)中往往采取無差別的授課內(nèi)容和教學(xué)方法，使得教學(xué)效果不理想。（2）教學(xué)內(nèi)容不合理。我校在非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置上不甚合理。由于非會計專業(yè)的學(xué)生一般只開設(shè)《會計學(xué)》這門課程，之后不再學(xué)習(xí)如《中級財務(wù)會計》等課程，因此，《會計學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容涵括了《基礎(chǔ)會計》和《中級財務(wù)會計》課程的內(nèi)容，其與會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的區(qū)別只是涉及到知識點的難度有所降低。繁雜且有較高難度的教學(xué)內(nèi)容，再加上54個學(xué)時的時間限制，容易打擊初學(xué)者的學(xué)習(xí)熱情和興趣。整門課程學(xué)完之后，大部分學(xué)生只是掌握了一些基礎(chǔ)的會計知識和幾個簡單業(yè)務(wù)的會計分錄，無法將所學(xué)內(nèi)容與實際工作相結(jié)合，更不能從整體上對會計進行理解和把握。此外，我校在非會計專業(yè)會計學(xué)教材的選擇上往往統(tǒng)一訂購，沒有兼顧到不同專業(yè)的差異性。對教師而言，既要在有限的時間里面講透徹會計學(xué)的知識，又要結(jié)合案例以及本專業(yè)的內(nèi)容展開教學(xué)，這本身就是一個難以完成的教學(xué)任務(wù)。種種因素都導(dǎo)致非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)效果達不到其教學(xué)目標(biāo)。（3）教學(xué)方法單一。首先，我校在非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)中主要采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法和教學(xué)手段，即以老師講授為主、學(xué)生被動接受的填鴨式教學(xué)方法，缺少理論教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合，尤其是師生互動式的啟發(fā)式教學(xué)方法，這就使得學(xué)生對會計知識僅僅停留在理性認知層面，無法提高學(xué)生對會計業(yè)務(wù)的感性認識。其次，缺少實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。學(xué)校沒有充分利用多媒體及會計模擬實驗室等教學(xué)資源，無法調(diào)動學(xué)生的積極性，導(dǎo)致學(xué)生不清楚實際工作中如何應(yīng)用會計信息解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題。

2完善非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)的建議

（1）明確教學(xué)目標(biāo)。我校應(yīng)明確非會計專業(yè)《會計學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)，在教學(xué)當(dāng)中側(cè)重培養(yǎng)懂會計、能應(yīng)用會計信息進行控制和決策的高級管理人才，而不是強調(diào)培養(yǎng)會記賬、算賬等專業(yè)技術(shù)操作的會計人員。只有將會計專業(yè)與非會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)明確區(qū)分開來，這樣才能在教材選擇、教學(xué)內(nèi)容以及教學(xué)方法上不同于會計專業(yè)課程，因材施教，達到非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)效果。（2）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。我校在明確非會計專業(yè)會計學(xué)的教學(xué)目標(biāo)之后，應(yīng)圍繞教學(xué)目標(biāo)優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。如前所述，非會計專業(yè)會計學(xué)的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)高級的復(fù)合型人才，因此，在教學(xué)當(dāng)中首先應(yīng)注重會計學(xué)知識與非會計專業(yè)知識的融合。例如在講解會計的基本職能時，可以聯(lián)系管理專業(yè)的相關(guān)知識，將會計的反映職能與管理活動的描述相聯(lián)系，將會計的預(yù)測決策職能與管理當(dāng)中企業(yè)的投資決策相聯(lián)系，讓學(xué)生能將所學(xué)的會計知識應(yīng)用到本專業(yè)當(dāng)中，做到不同專業(yè)知識間的融會貫通。其次，在教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計上應(yīng)注意內(nèi)容適中，突出重點。由于教學(xué)學(xué)時的限制，教學(xué)內(nèi)容要有針對性，在理解會計基本原理的基礎(chǔ)上，加強學(xué)生對會計信息加工處理和分析的能力。具體來說，涉及會計學(xué)原理的部分，簡單介紹會計的概念、復(fù)式記賬等基本理論知識即可，不需過多地著墨于會計憑證、賬簿等內(nèi)容；涉及財務(wù)會計的部分，不再按照《財務(wù)會計》教材中對各要素展開說明，而是以會計等式為出發(fā)點，利用會計要素與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中資金運動的內(nèi)在聯(lián)系展開介紹，讓學(xué)生了解會計信息在企業(yè)籌資、儲備、生產(chǎn)、銷售等不同階段間的流轉(zhuǎn)，最終為學(xué)生了解財務(wù)報表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和意義打下堅實的基礎(chǔ)，從而提高其閱讀和分析財務(wù)報表的能力。（3）完善教學(xué)方法。由單一的被動式、灌輸式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮?、啟發(fā)式等多種方法相結(jié)合的教學(xué)模式。由于會計是一門專業(yè)性、實用性很強的學(xué)科，對非會計專業(yè)的學(xué)生來說，難免對課程內(nèi)容感到晦澀難懂以及枯燥，對會計中涉及到的賬表和憑證缺乏感性認識。教師在教學(xué)當(dāng)中可以通過視頻或?qū)嵨锏妊菔痉椒?，加強與學(xué)生的互動，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。其次，教師可以在課堂上采用案例教學(xué)的方式啟發(fā)、引導(dǎo)學(xué)生，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。例如在給工商管理專業(yè)的學(xué)生介紹財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容時，可以以某一上市公司為例，讓學(xué)生結(jié)合本專業(yè)知識，分析公司經(jīng)營管理中存在的問題并提出相應(yīng)的對策建議。通過在課堂上鼓勵學(xué)生思考、討論，真正提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。

作者：肖姝 單位：廣東白云學(xué)院

篇4

[關(guān)健詞]會計學(xué)基礎(chǔ) 職業(yè)道德教育 授課體系 教學(xué)方法

一、“會計學(xué)基礎(chǔ)”課程的教學(xué)現(xiàn)狀

（一）授課內(nèi)容重專業(yè)技能而輕職業(yè)道德教育

會計的基本原則應(yīng)該用于整個會計核算程序之中，而教師在教學(xué)時，卻容易忽視在專業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。隨著會計信息使用者的日益增多，資本市場的日益發(fā)展，對會計信息的披露要求將越來越嚴格，許多過去不為人知的造假行為被暴光并受到應(yīng)有的懲罰。時代呼吁誠信，作為會計教育工作者，我們更應(yīng)該意識到職業(yè)道德教育在會計教學(xué)中的重要性。只有在思想上意識到它的重要性，才會在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育，在向?qū)W生傳授會計知識的同時，及時將會計一般原則與會計核算緊密聯(lián)系起來，使學(xué)生不僅掌握會計核算的原理并且真正地理解會計一般原則，在日后的實踐中才能正確地運用一般原則。

（二）傳統(tǒng)的授課體系

傳統(tǒng)的授課體系，其授課內(nèi)容安排基本上采用以下順序，第一章總論：會計含義、會計對象、會計基本職能、會計核算基本前提和一般原則、會計核算方法等；第二章會計科目與賬戶：會計要素與會計等式、會計科目、會計賬戶；第三章復(fù)式記賬：借貸記賬法；第四章復(fù)式記賬法在企業(yè)中的應(yīng)用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產(chǎn)清查；第八章財務(wù)會計報告；第九章會計核算程序；第十章會計工作組織。這種授課體系的特點是混亂了會計工作程序和環(huán)節(jié)，其結(jié)果不利于學(xué)生理解會計基本理論，掌握各種會計核算方法，不利于對會計操作技能的掌握和運用?？傊?，傳統(tǒng)的授課體系打亂了會計核算工作程序，不利于初學(xué)者對會計基本方法和基本原理的理解和掌握。

（三）“注入式”課堂教學(xué)方法

“注入式”的教學(xué)方法，忽視了學(xué)生在課堂教學(xué)中的主體作用，致使學(xué)生主觀能動性難以發(fā)揮，導(dǎo)致實踐能力差，創(chuàng)新精神缺乏。因此，會計教學(xué)，既要設(shè)置合理的授課體系，也需要科學(xué)地組織教學(xué)，積極改革教學(xué)方法，提高教學(xué)效果。

二、“會計學(xué)基礎(chǔ)”課程教學(xué)改革基本思路

（一）把會計職業(yè)道德教育貫穿教學(xué)整個過程

“會計學(xué)基礎(chǔ)”是會計教學(xué)體系的啟蒙階段課程，在教學(xué)中應(yīng)把職業(yè)道德教育擺上應(yīng)有的位置，以增強學(xué)生的職業(yè)道德意識，培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)判斷能力，塑造誠信品格。豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，創(chuàng)新教學(xué)思維是加強會計職業(yè)道德教育的新舉措。

1.豐富課堂教學(xué)內(nèi)容?！皶媽W(xué)基礎(chǔ)”是一門集抽象性和理論性于一體的學(xué)科，需要學(xué)生有較強的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識的要點。對于會計基本理論的理解，是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點，但學(xué)生對實際的案例非常感興趣，這就需要教師及時地將報刊、雜志、網(wǎng)站所報道的各種有關(guān)會計的新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容，日常生活中的各種會計信息正是對會計基本原理的最好詮釋，傳媒的披露和報道帶來的震撼和影響有時候比理論灌輸和說教更為深刻。

2.創(chuàng)新教學(xué)思維。 二十一世紀的會計教育，應(yīng)當(dāng)在培養(yǎng)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，拓寬知識口徑，擴展學(xué)生基礎(chǔ)知識范圍，使其具備較為扎實的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)的基礎(chǔ)和較為寬廣的考察社會經(jīng)濟現(xiàn)象的視野，真正構(gòu)建起金字塔式的定量分析與定性描述相結(jié)合的知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)未來日趨復(fù)雜的會計工作需要。會計教學(xué)不僅可以與財政、金融、貿(mào)易等經(jīng)濟類學(xué)科相聯(lián)系，而且還可以涉及政治、哲學(xué)以及自然科學(xué)的各個領(lǐng)域。就職業(yè)道德教育而言，在“會計學(xué)基礎(chǔ)”課程中尤其適宜穿插哲學(xué)的教育，會計教學(xué)除了運用方法論、實事求是等哲學(xué)思想之外，還可以對學(xué)生進行人生觀、世界觀、價值觀的塑造和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。

（二）變序教學(xué)法

變序教學(xué)法是指不按教材規(guī)定的內(nèi)容順序授課，而是從會計核算工作的主要過程、相應(yīng)方法入手，通過邏輯推理，采用相關(guān)分析方法向?qū)W生傳授會計基本理論和基本方法。在教學(xué)過程中，將教學(xué)內(nèi)容劃分為對會計總體認識、闡述會計基本方法和相關(guān)理論、會計實訓(xùn)。

1.對會計總體認識。就人們對知識的獲得過程來看，感性認識階段是不可缺少的，也是不可逾越的。只有通過感性認識階段，才能進行抽象思維和演繹歸納，才能上升為理性認識，才能學(xué)到科學(xué)知識。“會計學(xué)基礎(chǔ)”課程主要闡述會計七種核算方法，會計核算程序基本模式是：填制和審核會計憑證登記賬簿編制會計報表。由此可見，“證、賬、表”是會計核算核算過程中收集會計信息、加工會計信息、輸出會計信息的重要載體。因此，教學(xué)初始階段重點闡述會計核算程序基本模式，主要內(nèi)容有對原始憑證、記賬憑證、賬簿和會計報表的感性認識。而后，可以引出會計含義、對象和基本職能，會計核算方法，會計核算一般原則和會計職業(yè)道德。

2.闡述會計基本方法和相關(guān)理論。學(xué)生對會計核算程序基本模式有了比較清晰的了解之后，可以按原始憑證、會計要素及會計科目、記賬憑證、會計賬戶、會計賬簿、財產(chǎn)清查和會計報表的順序進行授課。在教學(xué)過程中，采用相關(guān)分析法重點對會計核算方法與其基本原理進行講解。這樣，有助于提高學(xué)生的邏輯思維能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，進而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

3.會計實訓(xùn)?！皶媽W(xué)基礎(chǔ)”課程的會計實訓(xùn)目的是使學(xué)生具有識證能力、制證能力、登賬能力和編制會計報表的能力，掌握各種會計核算形式。安排實訓(xùn)內(nèi)容時，應(yīng)樹立“變序”的觀念，比如在教學(xué)開始階段，進行一次對會計綜合實訓(xùn)的觀摩，使學(xué)生初步了解會計核算工作程序。而后實訓(xùn)重點可以采用分階段模擬實訓(xùn)。學(xué)生只有對各階段實訓(xùn)任務(wù)完成得比較好，才能提高會計實際操作能力。

（三）“互動性”課堂教學(xué)方法

現(xiàn)代教育理論認為：學(xué)生是學(xué)習(xí)發(fā)展的主體，只有把學(xué)生放在生動活潑主動發(fā)展的位置上，充分發(fā)揮他們的主觀能動性，使他們真正成為學(xué)習(xí)的主人，才能使教育卓有成效。這就要求教師在教學(xué)中要一改以往“填鴨式” 、“注入式”的教學(xué)方法，要依據(jù)教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生需求，以知識的形成和學(xué)生的思維過程為主線，以多元互動、多向信息溝通、多種感官協(xié)調(diào)為基本方式，或誘導(dǎo)思路、或點撥方法，恰當(dāng)?shù)靥幚砗媒獭W(xué)、練的關(guān)系，使學(xué)生生動活潑，積極主動地學(xué)習(xí)。教學(xué)還要建立在平等民主的基礎(chǔ)上，互幫互助，實現(xiàn)教學(xué)相長，共同發(fā)展。

總之，通過對“會計學(xué)基礎(chǔ)”課程生澀的、難于掌握的傳統(tǒng)授課體系和“注入式”課堂教學(xué)方法進行改革，可以加強學(xué)生的感性認識，活躍學(xué)生思維，增強學(xué)生邏輯推理能力，發(fā)揮學(xué)生在教學(xué)中的主體作用。課程教學(xué)中注重學(xué)生會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與誠信品格的塑造，使學(xué)生具備良好的素質(zhì)，未來能真正勝任會計工作。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：非會計專業(yè)；基礎(chǔ)會計課程；歷史觀；會計信息使用能力

一、非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計課程的目標(biāo)導(dǎo)向

我國非會計專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)是培養(yǎng)會計信息的使用者。因此，對于非會計專業(yè)的學(xué)生，課程教學(xué)以培養(yǎng)會計信息使用能力作為培養(yǎng)目標(biāo)，對于不同專業(yè)的學(xué)生，會計信息使用能力培養(yǎng)的側(cè)重點又不同。比如，對于工商管理類的非會計專業(yè)學(xué)生，培養(yǎng)目標(biāo)側(cè)重于會計信息的管理決策能力；對于金融、經(jīng)濟類的非會計專業(yè)學(xué)生，培養(yǎng)目標(biāo)側(cè)重于會計信息的投資決策能力。但是，在基礎(chǔ)會計課程階段，所有非會計專業(yè)學(xué)生都需要將學(xué)以致用作為目標(biāo)導(dǎo)向，明確會計基礎(chǔ)知識與自己專業(yè)的結(jié)合點，將所學(xué)的基礎(chǔ)會計知識植入到整個專業(yè)課程體系中，做好整體學(xué)習(xí)目標(biāo)與基礎(chǔ)會計課程的銜接，形成學(xué)習(xí)的動力，還要制定后續(xù)會計課程的學(xué)習(xí)規(guī)劃。學(xué)以致用目標(biāo)的建立，不僅使學(xué)生明確了學(xué)習(xí)的目的，從內(nèi)心深處激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，還能讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)會計知識的可用之處，了解會計基礎(chǔ)知識對未來專業(yè)學(xué)習(xí)和職業(yè)發(fā)展的重要作用，找到努力的方向。

二、非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計課程的教學(xué)側(cè)重點

如今，市面上的基礎(chǔ)會計課程教材主要面向會計專業(yè)學(xué)生，也有少數(shù)面向非會計專業(yè)學(xué)生?；A(chǔ)會計課程教材多取名為《基礎(chǔ)會計》《會計學(xué)原理》《初級會計學(xué)》等。其中，面向非會計專業(yè)的基礎(chǔ)會計教材內(nèi)容多由會計理論和會計核算兩部分構(gòu)成，雖然《初級會計學(xué)》一書包括了部分財務(wù)比率知識，卻與會計專業(yè)的教材并無實質(zhì)性的不同?？梢哉f，非會計專業(yè)學(xué)生與會計專業(yè)學(xué)生使用的是同一類教材，這意味著教師在給非會計專業(yè)學(xué)生授課時，應(yīng)注意教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點問題。首先，應(yīng)側(cè)重歷史觀視角，而不是從會計不同派別的對比、會計的發(fā)展脈絡(luò)中了解會計的本質(zhì)。一方面，教師要使學(xué)生理解會計與社會經(jīng)濟發(fā)展間的關(guān)系。會計發(fā)展的歷史其實就是社會經(jīng)濟變遷的歷史，會計的發(fā)展孕育于社會經(jīng)濟發(fā)展的過程，又反過來服務(wù)于社會經(jīng)濟的發(fā)展。這部分內(nèi)容包括會計是什么，會計在社會經(jīng)濟發(fā)展史中充當(dāng)何種角色或發(fā)揮怎樣的作用。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的跨國并購浪潮，引導(dǎo)學(xué)生從跨國并購的需求出發(fā)，理解為何全球在倡導(dǎo)會計準則趨同；另一方面，要理解會計準則的政治性。會計準則具有經(jīng)濟價值，是各方政治力量博弈的結(jié)果，進而理解企業(yè)的會計政策選擇行為，以及為何企業(yè)如此關(guān)注會計準則的變遷。由此，使學(xué)生認識到會計的社會屬性和政治屬性，并能從社會經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟后果等視角理解和判斷會計準則變化產(chǎn)生的影響。其次，基礎(chǔ)會計課程的會計基本理論部分內(nèi)容相對抽象，教授非會計專業(yè)學(xué)生，需要以會計信息使用能力的提高為重點，因此，課程教學(xué)需要打破現(xiàn)有教材的設(shè)計思路，可以將后續(xù)涉及的會計報表內(nèi)容提前，以學(xué)生比較熟知或感興趣行業(yè)的上市公司為例，從報表層面對理論部分進行理解。以會計等式為例，先讓學(xué)生從資產(chǎn)負債表的項目金額中發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的關(guān)系，再從企業(yè)的創(chuàng)建過程，了解為何三者存在天然的恒等關(guān)系，最后，通過解讀企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增值過程，使學(xué)生明白企業(yè)利潤的形成過程，理解為何利潤是所有者權(quán)益增值的源泉，從而對拓展的會計等式能有清晰的認識，進一步掌握資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，反映時點信息，而利潤表是動態(tài)報表，反映期間信息，為后續(xù)財務(wù)管理課程奠定基礎(chǔ)。再次，會計信息的形成過程圍繞會計循環(huán)逐一展開，對非會計專業(yè)學(xué)生來說，他們不需要掌握會計循環(huán)中的每個步驟，而要重點理解會計信息是如何形成的，主要體現(xiàn)為憑證、賬簿和經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算等內(nèi)容的側(cè)重點選擇。第一，憑證的相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容的側(cè)重點是憑證的重要性、憑證傳遞信息的解讀，而非填制憑證的能力，教師不妨以企業(yè)日常報銷為例，形象地講解這件看似簡單的事情里蘊含的會計知識。第二，賬簿的相關(guān)內(nèi)容，他的側(cè)重點在于理解賬簿登記的基本原理及其作用，賬簿間的對應(yīng)關(guān)系如何形成，而非賬簿登記的操作能力。由此，幫助學(xué)生建立會計信息間存在的鉤稽關(guān)系，企業(yè)的賬簿將記錄企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟行為，讓學(xué)生理解會計不僅能記錄信息，還能通過利用記錄的信息起到監(jiān)督作用，從而使得學(xué)生在日后的工作中懷有敬畏之心，減少舞弊發(fā)生的可能性。第三，經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容側(cè)重于讓學(xué)生掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)知識。通過會計信息形成過程的學(xué)習(xí)，幫助學(xué)生建立信息鏈條的思維方式，即從會計報表所呈現(xiàn)的結(jié)果追溯到所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，再聯(lián)系到企業(yè)戰(zhàn)略和外部環(huán)境等層面的分析。尤其需要注意，學(xué)生必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算依據(jù)的是中國財政部所頒布的現(xiàn)行會計準則，可以借助2006年前A股和H股同時上市的公司會計報表的差異，講解會計準則的差異會使同一會計主體呈現(xiàn)出不同的會計結(jié)果。最后，會計工作流程和會計信息化的相關(guān)內(nèi)容，重點在讓非會計專業(yè)的學(xué)生熟悉會計工作的性質(zhì)，在未來工作中能與會計部門更好地配合，以及如何有效利用會計信息服務(wù)于本職工作。在信息技術(shù)變革的時代，通過了解以往信息技術(shù)給會計信息系統(tǒng)帶來的變化，進而明白新的技術(shù)將影響會計信息的形成和運用，以及會計職業(yè)的發(fā)展。如此一來，可以培養(yǎng)學(xué)生關(guān)注當(dāng)前科技發(fā)展的意識，思考未來應(yīng)如何應(yīng)對新變化，新知識[2]。

三、非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計課程的教學(xué)方式

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使課堂教學(xué)的場所不再局限于教室，教學(xué)可以不受時間和空間的限制。由此，在基礎(chǔ)會計課程教學(xué)時，應(yīng)采用課堂教學(xué)為主，自主學(xué)習(xí)為輔的教學(xué)方式。對于課堂教學(xué)，教師可以鼓勵學(xué)生利用慕課等“互聯(lián)網(wǎng)+教育”的相關(guān)資源提前預(yù)習(xí)內(nèi)容，不斷改變以“教”為主的教學(xué)方式，嘗試引入MBA的案例教學(xué)方式，啟發(fā)性地引導(dǎo)學(xué)生運用會計信息，培養(yǎng)學(xué)生的實操能力。對于自主學(xué)習(xí)，一方面，要充分利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，針對不同專業(yè)對會計運用能力的要求，錄制相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)課程，讓學(xué)生課下學(xué)習(xí)；另一方面，針對課堂發(fā)現(xiàn)和學(xué)生反饋的知識難點，也可以采取錄制小視頻的形式進行針對性講授，強化學(xué)生的理解，提高學(xué)習(xí)效率。除此之外，教師可以利用網(wǎng)絡(luò)使教學(xué)中的師生互動從課堂中有效地延伸至課堂外，如此一來，教師能及時了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，學(xué)生的疑問也能夠及時得以解答，這樣的反饋溝通機制既有助于師生良好關(guān)系的建立，又能有效地實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。總而言之，學(xué)校在實施非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計課程教學(xué)過程中，要根據(jù)專業(yè)背景，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點，靈活選用教學(xué)方法，這樣才能滿足非會計專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求，培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計信息使用者。

參考文獻：

篇6

編著：劉順仁

出版：山西人民出版社

循序漸進三大制勝秘籍，帶你深入淺出玩透財務(wù)報表！

心法篇――內(nèi)功練心法，破解通往財富之路的關(guān)鍵密碼，輕松解析企業(yè)競爭力。

招式篇――外功練招式，輕松掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表4大報表。

進階篇――活學(xué)活用財務(wù)報表，鍛煉五大神功。克敵，避開財報陷阱，保護自己；制勝，提升企業(yè)競爭力，武林稱雄。

學(xué)習(xí)威尼斯商人的智慧與謹慎

――資產(chǎn)負債表分析

作者通過莎翁著名的喜劇《威尼斯商人》（The Merchant of Venice）中商人憂心資產(chǎn)價值縮水的忐忑不安、他們對資金融通的需求引出了最重要的報表之一：“資產(chǎn)負債表”。以下摘自《威尼斯商人》中的一組對話：

安東尼奧（年長的商人）：“我買賣的成敗并不完全寄托在一艘船上，更不依賴著一處地方；我的全部財產(chǎn)，也不會因為這一年的盈虧而受到影響，所以我的貨物并不能使我憂愁。”

劉教授點評：這家伙顯然做了點分散風(fēng)險的工作，而且他的財務(wù)實力也經(jīng)得起可能的損失。投資人要提醒自己：這家公司是不是把成敗“寄托在一艘船上”？

安東尼奧：“你知道我的全部財產(chǎn)都在海上。我現(xiàn)在既沒有錢，也沒有可以變換現(xiàn)款的貨物。所以我們還是去試一試我的信用，看它在威尼斯城里有些什么效力吧！我一定憑著我這一點面子，能借多少就借多少！”

劉教授點評：企業(yè)光有財產(chǎn)而沒有足夠的現(xiàn)金，還是會周轉(zhuǎn)不靈的！

…………

資產(chǎn)負債表表達的是會計主體（entity）在特定時點的財務(wù)狀況。會計主體指的是組織或組織的某一部分，它是可以獨立衡量其經(jīng)濟行為的單位。

資產(chǎn)負債表的基本架構(gòu)是有名的“會計等式”（accounting equation）：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。資產(chǎn)（assets）指的是為公司所擁有、能創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟資源。負債（liabilities）指的是公司對外在其他組織所承受的經(jīng)濟負擔(dān)，也包括部分的估計值。所有者權(quán)益 （shareholders’equity）指的是資產(chǎn)扣除負債后，由公司所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。

作者接下來介紹了其他與資產(chǎn)負債表相關(guān)的名詞如：會計主體（entity）、貨幣計量（monetary unit）、會計分期（accountingperiod）等。之后他就沃爾瑪資產(chǎn)負債表的各個會計科目，依出現(xiàn)順序做出了說明。資產(chǎn)部分包括流動資產(chǎn)（current assets）、土地、廠房設(shè)備、融資租賃資產(chǎn)等；負債部分包括流動負債（current liabilities）、長期負債等；所有者權(quán)益部分包括普通股股本（common stock）、溢價（capital in excess of par value）和保留盈余（retained earnings）等。但是作者同時指出，財務(wù)報表數(shù)字的加總性太高，不能直接提供管理問題的答案，只能協(xié)助管理者及投資人發(fā)現(xiàn)問題、深入問題。事實上，資產(chǎn)負債表的任何一個會計數(shù)字，背后都有一系列復(fù)雜的管理問題，往往吐露了更深刻的競爭力含義。

以下是一些常見的財務(wù)比率：

“流動比率”（current ratio）＝流動資產(chǎn)÷流動負債。流動比率顯示企業(yè)利用流動資產(chǎn)償付流動負債的能力，比率越高，表示流動負債受償?shù)目赡苄栽礁?，短期債?quán)人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，是財務(wù)分析師對企業(yè)風(fēng)險忍耐的底限。但是像沃爾瑪和戴爾這樣的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，使流動比率逐年下降。作者提醒讀者閱讀財務(wù)報表必須有整體性，而且必須了解該公司的營運模式，不宜以單一財務(wù)數(shù)字或財務(wù)比率妄下結(jié)論。

“負債比率”=總負債÷總資產(chǎn)?？梢詭臀覀兞私馄髽I(yè)整體的財務(wù)結(jié)構(gòu)。因營業(yè)活動及產(chǎn)業(yè)特性不同，企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)也會有很大的差異。一般來說，觀察一個公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全，可由下列幾個方向著手：

1.和過去營業(yè)情況正常的財務(wù)結(jié)構(gòu)相比，負債比率是否有明顯惡化的現(xiàn)象。

2.和同業(yè)相比，負債比率是否明顯偏高。

3.觀察現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)有的財務(wù)結(jié)構(gòu)下所造成的還本及利息支付負擔(dān)，公司能否產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量作為應(yīng)對。

“流動負債比率”，用來分析負債組成結(jié)構(gòu)，對營運效率和競爭力不佳的公司來說，流動負債比率增加會提高經(jīng)營風(fēng)險。但是像沃爾瑪和戴爾的流動負債比率都較高，是因為它們利用其“大者恒大”的議價優(yōu)勢及競爭力，壓縮供貨商資金，在負債中可以使用較多沒有資金成本的流動負債。

作者還提出了一些重要資產(chǎn)議題，如：無形資產(chǎn)的重要性、商譽的形成與計算和長期股權(quán)投資。作者用默克（Merck）藥廠2004年9月3日突然宣布回收暢銷止痛藥Vioxx的決定來具體說明了或有負債的重要性。

經(jīng)理人及投資人最重要的訓(xùn)練之一，就是“面對現(xiàn)實”，而資產(chǎn)負債表便是修煉這項功夫的基本工具。在資產(chǎn)方面，目前海內(nèi)外的投資人及證券主管機關(guān)，都十分重視“資產(chǎn)減值”（asset impairment）的問題。簡單地說，就是擔(dān)心經(jīng)理人不愿承認部分資產(chǎn)已沒有價值，因為這樣的會計承認動作，往往代表公司當(dāng)期必須提列巨額損失，影響經(jīng)理人的績效。至于負債方面，最令人擔(dān)心的是：經(jīng)理人刻意將部分負債項目轉(zhuǎn)變成“隱藏性負債”（hidden liability），使投資人看不到這些負債對公司可能造成的殺傷力。

創(chuàng)造像劉翔般頂尖的跨欄成績

――利潤表分析

如果一個企業(yè)的營業(yè)收入和獲利，能像劉翔及約翰遜110米跨欄的成績一樣，保持高度的穩(wěn)定性與持續(xù)性，我們就說它擁有高的“盈余品質(zhì)”，而“盈余品質(zhì)”就是競爭力最具體的展現(xiàn)。

2001年，在遭遇911恐怖襲擊事件后，美國航空業(yè)是受害最深的傳統(tǒng)“慘”業(yè)。當(dāng)時全世界最大的航空公司――美國航空（American Airline）――立刻陷入巨額虧損；而經(jīng)營績效最卓越的西南航空（Southwest Airline），雖然也出現(xiàn)獲利衰退，但至少仍持續(xù)賺錢。這個例子告訴我們，身為經(jīng)理人，即使遭遇外在不可抗拒的重大變故，也仍需交出具有穩(wěn)定性的成績單。接下來介紹利潤表（也稱損益表）的基本原理和概念：

利潤表的目的在于衡量企業(yè)經(jīng)營究竟有“凈利”，還是有“凈損”。凈利是指特定期間內(nèi)經(jīng)濟實體財富（wealth）的增加；凈損則是指特定期間內(nèi)經(jīng)濟實體財富的減少。凈利＝收入－費用。因承認時點的不同，為衡量企業(yè)的收入及費用，會計學(xué)發(fā)展出兩套 不同的方法，一種叫“現(xiàn)金基礎(chǔ)”（cash basis），另一種叫“應(yīng)計基礎(chǔ)”（accrual basis）。但是不論如何衡量績效，財務(wù)報表的數(shù)字長期終會趨于一致。在決定企業(yè)凈利時，配比原則被非常廣泛地應(yīng)用。

利潤表的最基本概念：

收入（revenues）：一般指企業(yè)營業(yè)活動所提供的勞務(wù)或商品收入。

凈銷售（net sales）＝銷售收入－銷售退回與折讓－銷售折扣。

銷售成本（cost of sales）：是指當(dāng)期出售商品的進貨成本。

營運、銷售與管理費用（Operating, selling, general and administrative expenses）：指除了銷售成本之外，營運銷售（如運輸成本、廣告費用等）及管理費用（如水電費、管理人員薪資）等項目，統(tǒng)稱為“營業(yè)費用”。

營業(yè)利潤（operating profits）：銷售毛利減去營業(yè)費用就是營業(yè)利潤，它表達公司整體營運活動的利益，但不代表公司年度的總利潤。

利息費用（interest expense）：指短期商業(yè)本票及長期負債等產(chǎn)生的利息費用。

所得稅費用（income tax expense）：指預(yù)估當(dāng)年一國境內(nèi)及國際商業(yè)活動的所得稅費用。

少數(shù)股東損益（minority interest income）：在編制合并報表時，子公司股東權(quán)益中不屬于母公司直接或間接持有的部分，稱為少數(shù)股東損益。

凈利潤（net income）：一般又稱為“純利”或“盈余”（earnings），在非正式用語中也常被稱為“底線”（bottom line，因為在利潤表底部）。凈利潤是收入減去所有費用的剩余，也可分解成繼續(xù)經(jīng)營部門凈利與停業(yè)部門凈利的加總金額。

別只顧加速，卻忘了油箱沒油

――現(xiàn)金流量表分析

韓國電視連續(xù)劇《商道》是近年來不可多得的探討商業(yè)活動的好戲，戲中因現(xiàn)金流量突然萎縮所產(chǎn)生的困境，在古今中外的商界不斷重演，有時連企業(yè)績優(yōu)生也不例外。杰出的企業(yè)家都深深懂得現(xiàn)金流量的重要性。通用電氣前首席執(zhí)行官杰克?韋爾奇（Jack Welch）曾宣稱：“如果你有三種可以依賴的度量方法，應(yīng)該就是員工滿意度、顧客滿意度和現(xiàn)金進賬。”

編制現(xiàn)金流量表的目的，是解釋資產(chǎn)負債表中企業(yè)的現(xiàn)金部分，在會計期間如何因經(jīng)營、投資及籌資活動而增加或減少?；厥宅F(xiàn)金是企業(yè)經(jīng)營的最基本原則。造成現(xiàn)金改變的活動有3大類：

1.經(jīng)營活動：指的是所有能影響利潤表的營業(yè)活動，例如銷售及發(fā)放薪資費用。

2.投資活動：主要指取得或者處置長期資產(chǎn)的活動。例如購買土地、廠房、設(shè)備，或出售既有固定資產(chǎn)。

3.籌資活動：包括企業(yè)的借款、還款、支付現(xiàn)金股利、購買公司庫藏股及現(xiàn)金增資等活動。

現(xiàn)金流量表的概念架構(gòu)：現(xiàn)金＝負債＋所有者權(quán)益－非現(xiàn)金資產(chǎn)，當(dāng)負債增加或所有者權(quán)益增加（如辦理現(xiàn)金增資）時，都會使現(xiàn)金流量增加。但若是增加應(yīng)收賬款、存貨與固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的項目，則會使現(xiàn)金流量減少。

現(xiàn)金流量表的編制，可分成“直接法”和“間接法”兩種方法，主要差別在于對經(jīng)營活動現(xiàn)金的表達方法不同。如果以直接法編制，特點是直接列舉造成經(jīng)營活動現(xiàn)金流入及流出的項目，也就是經(jīng)營活動中現(xiàn)金的來源渠道和用途；而間接法則由利潤表的凈利潤金額出發(fā)，經(jīng)過加減相關(guān)項目的調(diào)整，最后得到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入或凈流出的金額。至于投資及籌資活動的現(xiàn)金流量不存在調(diào)整問題，因此在表達方法上，直接法與間接法沒有不同。在實務(wù)上，目前國際上大部分公司是以間接法來編制現(xiàn)金流量表。

是誰動了我的奶酪

――所有者權(quán)益變動表分析

股東權(quán)益變動表的基本原理：

股東權(quán)益t＝股東權(quán)益t-1＋凈利t－現(xiàn)金股利t ＋現(xiàn)金增資及股票認購活動t－買回公司股票t ＋/－其他調(diào)整項目t。利潤表的結(jié)果會影響股東權(quán)益變動表。

股東權(quán)益變動表的基本概念：

普通股股本（common stock）：普通股是公司資本形成所發(fā)行的基本股份。

資本公積（additional paid-in capital）：意指投入資本中不屬于股票面額的部分，或經(jīng)由資本交易、貨幣貶值等非營業(yè)結(jié)果所產(chǎn)生的權(quán)益。

保留盈余（retained earnings）：指公司過去累積的獲利，尚未以現(xiàn)金股利方式發(fā)還給股東、仍然保留在公司的部分。

對投資人而言，他們最在乎的是股價變化帶來的資本利益，而不是財務(wù)報表上股東權(quán)益（賬面凈值）的變化。短期內(nèi)，公司市場價值（每股股價×流通在外的股票數(shù)目）的變化可能脫離基本面因素，但長期來看，市場價值是外界對公司競爭力相當(dāng)公允的看法。市值與凈值比顯示未來成長空間，現(xiàn)金股利顯示財務(wù)體質(zhì)，股利與凈利比，應(yīng)求穩(wěn)定，融資順序看企業(yè)前景。

篇7

關(guān)鍵詞：非會計；會計教學(xué)；問題；對策

中圖分類號：G642.41 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）07-0193-02

當(dāng)前，會計作為一門國際化的“企業(yè)語言”已經(jīng)滲透到經(jīng)濟管理的各個領(lǐng)域，影響著企業(yè)的經(jīng)營決策，成為各種人才必須具備的基礎(chǔ)知識之一。為了適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新的要求和社會需求，眾多高校在非會計專業(yè)開設(shè)了會計學(xué)課程。我院在商務(wù)管理、物流管理、保險、信息管理、旅游管理等非會計專業(yè)開設(shè)了會計學(xué)課程。如何更好地完成非會計專業(yè)的會計學(xué)教育目標(biāo)，取得良好的教學(xué)效果，成為一個亟待解決的問題。本文將結(jié)合我院非會計專業(yè)會計課程建設(shè)情況，對非會計專業(yè)會計教學(xué)情況做出評估，旨在對非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教育教學(xué)情況進行優(yōu)化，促進非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高，更好地服務(wù)社會。

一、非會計專業(yè)會計學(xué)課程建設(shè)存在的問題

1.教學(xué)目標(biāo)模糊。教學(xué)目標(biāo)是會計課程建設(shè)的重要內(nèi)容，是制定教學(xué)方法、選擇教學(xué)內(nèi)容、評價教學(xué)效果的依據(jù)。就會計課程的教學(xué)目標(biāo)來講，面對的教學(xué)對象可能在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力、所學(xué)專業(yè)等方面存在差異，因此教學(xué)目標(biāo)的制定應(yīng)該突出這個差異，在對非會計專業(yè)會計課程教學(xué)目標(biāo)的制定上做到：定位準確、適度靈活。但是，目前許多高校非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)比較模糊，不能體現(xiàn)兩者的差異性。一般來講，會計專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)的目的主要是培養(yǎng)學(xué)生具備完整的會計理論及應(yīng)用方面的知識和能力，能夠在會計領(lǐng)域勝任專業(yè)工作，做到能干、會干、干得好。非會計專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)的主要目標(biāo)是讓學(xué)生全面掌握會計的基本理論與基本方法，重點培養(yǎng)學(xué)生分析和利用會計信息的能力，而非生產(chǎn)會計信息。

2.教學(xué)內(nèi)容繁雜。教學(xué)內(nèi)容是會計學(xué)課程建設(shè)的核心，是實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的載體。從實踐角度來看，對于非會計專業(yè)和會計專業(yè)在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，各個高校并沒有統(tǒng)一的尺度，基本靠任課教師的職業(yè)經(jīng)驗來選擇合適的教學(xué)內(nèi)容，大部分是對會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)內(nèi)容的刪減版，并不能有效地體現(xiàn)會計專業(yè)和非會計專業(yè)之間的差異，不能反映會計專業(yè)與非會計專業(yè)對未來職業(yè)產(chǎn)生的不同需求。

3.教學(xué)方法比較單一。會計學(xué)的教學(xué)方法一般都采用“課堂講授+模擬實訓(xùn)+教學(xué)實習(xí)”的模式。對于會計類專業(yè)學(xué)生來講，通過這三個過程的學(xué)習(xí)和鍛煉，基本能夠系統(tǒng)掌握會計基礎(chǔ)理論、方法和技能，初步具備從事會計工作的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是對于非會計專業(yè)學(xué)生來講，由于受到教學(xué)學(xué)時的限制，在教學(xué)方法上還是以課堂講授為主，結(jié)果就是教師很難了解學(xué)生到底聽懂與否，掌握了多少知識，教學(xué)效果如何。這種教學(xué)模式側(cè)重于傳授會計基礎(chǔ)知識，但它忽略了教學(xué)中學(xué)生的地位和作用。教師在完成課堂講授任務(wù)之后沒有多余的時間來開展教學(xué)模擬、小組討論及社會調(diào)查等教學(xué)活動，而像模擬實訓(xùn)、教學(xué)實習(xí)等實踐性較強的教學(xué)手段也只能根據(jù)教學(xué)時間和教學(xué)條件有選擇性的進行。

4.教材選擇困難。目前，高校會計學(xué)教材一般選擇《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》或《初級會計學(xué)》的比較多，也有的高校直接選擇《會計學(xué)》作為非會計學(xué)專業(yè)的教材。這類教材在市場上種類繁多，看起來有很大的選擇空間。但是如果拿來比較的話教材內(nèi)容大同小異，編寫結(jié)構(gòu)大多遵循“會計基本原理+會計核算方法+財務(wù)分析”的模式，將理論置于教材的前面對于培養(yǎng)會計專業(yè)人才的基本技能、幫助會計專業(yè)人才的掌握會計基本知識，提高會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)來說是無可厚非的，但是對于初學(xué)者和非會計專業(yè)學(xué)生來說，相當(dāng)于把對會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)強加于非會計專業(yè)學(xué)生頭上，這樣勢必會影響非會計專業(yè)學(xué)生對會計學(xué)習(xí)的興趣和積極性，也是與非會計專業(yè)的會計教學(xué)目標(biāo)不相符的。

5.教學(xué)評價體系善待完善。合理的教學(xué)評價系統(tǒng)是提高教學(xué)質(zhì)量的保證，合理的教學(xué)評價體系應(yīng)該集中在對教師教的評價和對學(xué)生學(xué)的評價兩方面。目前，大多數(shù)高校對非會計專業(yè)會計課程主要采用傳統(tǒng)的評價方法：根據(jù)平時的表現(xiàn)、平時成績和期末考試成績進行加權(quán)求和。例如我校會計學(xué)考試課程成績計算公式為：學(xué)生的總評成績=20%平時成績+80%期末考試成績。一方面平時成績占比太少，另外一方面期末考試基本上以書面閉卷考試為主，缺少具有靈活性的考核方式，不能體現(xiàn)創(chuàng)新能力，也不能檢驗實踐能力。而對教師的評價基本以學(xué)生評教為主，不能全面反映教師的教學(xué)能力和教學(xué)付出。

二、非會計專業(yè)會計教學(xué)改革措施

針對目前我國非會計專業(yè)會計學(xué)課程建設(shè)的特點及存在的問題，筆者認為可從以下五個方面進行改革。

（一） 明確教學(xué)目標(biāo)的標(biāo)桿地位

非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)了解會計的基本會計處理模式，明確最后的會計信息是怎樣產(chǎn)生的，而不是熟練掌握這些信息的具體生產(chǎn)過程及會計信息的生產(chǎn)者。因此，在非會計專業(yè)會計學(xué)的教學(xué)過程中，要始終秉承這一會計教學(xué)目標(biāo)，即注重培養(yǎng)學(xué)生的會計觀念，力爭成為合格的會計信息使用者，讓學(xué)生掌握基礎(chǔ)會計學(xué)的認識原則和方法，了解會計信息是如何產(chǎn)生的，閱讀財務(wù)報表，分析財務(wù)報表，并利用會計信息進行預(yù)測和決策。

（二）結(jié)合專業(yè)特點，合理確定教學(xué)內(nèi)容

非會計專業(yè)的會計學(xué)教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)該依據(jù)“因地制宜”的基本教學(xué)原則確定教學(xué)內(nèi)容。針對不同的專業(yè)背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的重點，以滿足不同行業(yè)的不同需求。將專業(yè)知識融入會計教學(xué)內(nèi)容中，著眼于非會計專業(yè)的“個案研究”，以提高學(xué)生分析會計信息的能力，而不是會計信息的簡單生成。例如，對于保險金融專業(yè)的學(xué)生來講，除了掌握基本的會計概念，還應(yīng)結(jié)合金融企業(yè)的運作特點，了解金融企業(yè)和一般工商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)處理上的差異。

（三）教學(xué)方法多樣化，培養(yǎng)學(xué)生的會計思維

1.采用情境教學(xué)法，加強學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的掌握。情境教學(xué)法是一種被實踐證明了的行之有效的教學(xué)方法，這種教學(xué)法可以既強化學(xué)生對理論知識的應(yīng)用能力，又可以培養(yǎng)學(xué)生的獨立思考能力，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)生積極性和主動性。目前，很多高校為了配合會計學(xué)教學(xué)工作的開展，建立了會計模擬實驗室。在實驗室里，通過模擬企業(yè)財務(wù)部門的工作場景，運用大量的案例，讓學(xué)生熟練掌握從企業(yè)建賬到各種會計檔案歸檔的一系列會計基本工作的處理，讓學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)并找出理論的不足，反過來又加深對理論知識的學(xué)生，實現(xiàn)實踐和理論教學(xué)相長。

2.引入口訣教學(xué)法，將教學(xué)內(nèi)容化繁為簡。會計學(xué)是一門理論性很強的學(xué)科，并且會計學(xué)的理論相對其他經(jīng)管類學(xué)科的理論更加枯燥，導(dǎo)致很多學(xué)生記不住，也理解不了。為此，筆者從網(wǎng)絡(luò)上搜集了部分會計口訣，如“記賬規(guī)則之歌”、“會計核算方法”等，另外結(jié)合課本的知識自己編了一些。例如，在會計學(xué)基本理論的學(xué)習(xí)中，為了幫助學(xué)生理解、記憶這些知識，筆者對這部分知識進行了總結(jié)，并歸納為：會計理論并不多，12345678要牢記。其中1指會計的概念，2指會計的2個基本職能，3指3個會計等式，4是指4個會計基本假設(shè)，5是指5個會計計量屬性，6是指6個會計要素，7是指7種會計核算方法，8是指8個會計信息質(zhì)量要求。同時，筆者將8個會計信息質(zhì)量要求歸納為：“三可一相關(guān)，及實謹慎重要先”。這8點基本包括了會計學(xué)的必須掌握的知識點。有了這些口訣的幫助，能夠幫助學(xué)生記憶，做到事半功倍。

（四）提高非會計專業(yè)會計學(xué)教材的適用性

目前，非會計專業(yè)會計教材具備較大的通用性，但是能夠結(jié)合不同專業(yè)特點編制的會計學(xué)專業(yè)教材較少，不能滿足人才培養(yǎng)的需求。因此，對于會計學(xué)教材的編寫，特別是非會計專業(yè)會計教材，應(yīng)適當(dāng)增加體現(xiàn)不同專業(yè)特點且實踐性較強的經(jīng)典案例。通過案例分析，讓學(xué)生既可以充分利用會計知識分析和處理企業(yè)通用業(yè)務(wù)，又可以熟悉一些具有專業(yè)性的業(yè)務(wù)的處理，使通用性和專業(yè)性有效結(jié)合。

（五）改革評價方法，創(chuàng)新教學(xué)效果評價機制

對于非會計專業(yè)的學(xué)生來說，會計這門課程是為了擴大學(xué)生的知識面，完善知識結(jié)構(gòu)，開闊視野，為以后從事經(jīng)濟管理工作提供理論支撐，所以在對教學(xué)效果進行評估時，不能簡單地以期末卷面分數(shù)判斷學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量的優(yōu)劣，而應(yīng)由期末分數(shù)論改為以學(xué)習(xí)過程考核為主的綜合評價。例如，通常的課堂教學(xué)可以用提問、分組案例分析、小組討論及論文寫作等形式，加強平時學(xué)習(xí)過程的課程考核，建立了廣泛的績效評價指標(biāo)。在不弱化理論學(xué)習(xí)的前提下，提高學(xué)生的理論服務(wù)實踐的能力，真正使學(xué)生掌握基本理論和方法，初步掌握會計信息的處理能力，為實現(xiàn)學(xué)校和工作崗位的無縫連接打下基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

非會計專業(yè)會計學(xué)課程建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，涉及到教學(xué)目標(biāo)的制訂、教學(xué)內(nèi)容的選擇、教材建設(shè)、教學(xué)方法的創(chuàng)新、教學(xué)評價體系的完善等內(nèi)容。在建設(shè)過程中，可以參考會計專業(yè)會計學(xué)課程，但是不能搞“拿來主義”，直接照搬。要正確處理會計專業(yè)會計學(xué)課程和非會計專業(yè)會計學(xué)課程的差異，體現(xiàn)出非會計專業(yè)的專業(yè)特點和未來的職業(yè)需求特點。

參考文獻：

[1]李瑩.人本視域下我國成人教育的改革研究[D].石家莊：河北師范大學(xué)，2010.

篇8

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟會計；文獻綜述

近年來，隨著以“減量化、再循環(huán)、再利用”為原則的循環(huán)經(jīng)濟成為新的經(jīng)濟增長模式，我國進入了循環(huán)經(jīng)濟理論和實踐的全面推進階段[1]，我國會計的宏觀環(huán)境開始逐步發(fā)生變化。會計環(huán)境的變遷是推動會計理論演進的主要力量，面對新興的經(jīng)濟增長模式，傳統(tǒng)會計不能滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的特色需要，不能準確有效地確認、記錄、計量和報告循環(huán)資源的取得和發(fā)出情況，也不能對企業(yè)生產(chǎn)消耗的環(huán)境資源做出確實有效的披露[2]，這對于會計實踐工作是一大挑戰(zhàn)，基于此，循環(huán)經(jīng)濟會計應(yīng)運而生。本文基于國內(nèi)研究的視角，對循環(huán)經(jīng)濟會計研究的情況作一簡要的述評。

一、循環(huán)經(jīng)濟會計的基礎(chǔ)研究

我國關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的研究從整體來說還處于初期探索階段。其研究的內(nèi)容還主要在循環(huán)經(jīng)濟會計的基礎(chǔ)研究，包括循環(huán)經(jīng)濟的概念、目標(biāo)、對象、基本前提、基本原則、理論基礎(chǔ)等內(nèi)容。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的概念。殷勤凡[3]提出循環(huán)經(jīng)濟會計，既是傳統(tǒng)會計的一個新興分支，又是循環(huán)經(jīng)濟制度體系的一個子系統(tǒng)，它是在循環(huán)經(jīng)濟思想和理論的指導(dǎo)下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率三者的最大化為目標(biāo)，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動為對象，有選擇地運用會計學(xué)基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。張彩平等[4]提出，循環(huán)經(jīng)濟會計是通過探求循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中價值運動的規(guī)律，總結(jié)形成系統(tǒng)化的循環(huán)經(jīng)濟會計理論，然后結(jié)合會計特有的方法將這些規(guī)律性的總結(jié)應(yīng)用于循環(huán)經(jīng)濟實踐活動中，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟與會計的結(jié)合。任英闊等[5]認為循環(huán)經(jīng)濟會計是指以滿足生態(tài)效益和經(jīng)濟效益兩者最大化為目標(biāo)，以資源的減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以企業(yè)與循環(huán)資源有關(guān)的經(jīng)濟活動為對象，有選擇地運用會計學(xué)基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。

可以看出，與傳統(tǒng)會計相比，循環(huán)經(jīng)濟會計強調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的結(jié)合，將循環(huán)經(jīng)濟思想貫穿于會計理論的全過程。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計目標(biāo)。目前國內(nèi)學(xué)者對循環(huán)經(jīng)濟會計目標(biāo)的論述，大都圍繞殷勤凡的觀點：循環(huán)經(jīng)濟會計的基本目標(biāo)應(yīng)是，從自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率的綜合角度出發(fā)，在減量化、再使用和再循環(huán)的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟效益。此外，它還應(yīng)該包括以下幾個具體目標(biāo)：一是科學(xué)核算企業(yè)自然資源使用減量化方面和生態(tài)環(huán)境保護方面引發(fā)的財務(wù)會計事項，合理反映和控制相關(guān)的支出；二是向企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計信息外部需求方提供及時有效的財務(wù)信息；三是向企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門提供發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟所需要的財務(wù)信息，支持企業(yè)追求自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率三者的最大化。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的對象。殷勤凡、任英闊等認為是生產(chǎn)過程中與確保自然資源減量、持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境和諧相關(guān)（循環(huán)資源）的資金運動，包括需要保護并有能力保護的，與可再生和不可再生資源、可耗竭可補充資源、生態(tài)環(huán)境資源及資源的減量化、再利用、再循環(huán)相關(guān)的資金運動。具體如森林資源、漁業(yè)資源、能源資源、礦產(chǎn)資源、紙張、玻璃、水資源等。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的基本前提和基本原則。殷勤凡在傳統(tǒng)會計基本前提的基礎(chǔ)上，考慮循環(huán)經(jīng)濟會計的獨特性，提出循環(huán)經(jīng)濟會計的六個假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)、貨幣計量與其他計量并以假設(shè)、可界定性與可復(fù)原性假設(shè)、自然資源和生態(tài)環(huán)境稀缺假設(shè)、和諧發(fā)展與科學(xué)發(fā)展假設(shè)。張倩[6]在此基礎(chǔ)上還提出了會計實體聯(lián)盟假設(shè)。殷勤凡、張彩平、陽秋林等在繼承傳統(tǒng)會計原則的基礎(chǔ)上增加了新的原則：環(huán)境資本原則、代際和區(qū)域公平原則、依法調(diào)整原則、良性循環(huán)原則。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的學(xué)科基礎(chǔ)。任英闊認為可持續(xù)發(fā)展理論、自然資本理論是循環(huán)經(jīng)濟會計的學(xué)科基礎(chǔ)；殷勤凡認為生態(tài)經(jīng)濟學(xué)理論、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)理論、資源經(jīng)濟學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、和諧發(fā)展理論、社會成本與交易費用理論、綠色GDP理論是循環(huán)經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)；潘自強等[7]認為循環(huán)經(jīng)濟會計是諸多理論融合形成的邊緣性學(xué)科，除殷勤凡所提出的學(xué)科外，還涉及哲學(xué)、邏輯學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)中的部分相關(guān)理論。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的研究方法。由于環(huán)境資源中沒有凝結(jié)人類勞動，無法按社會平均勞動生產(chǎn)率方法確定其價值，若僅以貨幣作為計量單位就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此殷勤凡、李長青等多為學(xué)者都提出了多元計量方法，即在循環(huán)經(jīng)濟條件下，可以將生物量度、物理量度、化學(xué)量度、實物量度等計量單位和貨幣計量結(jié)合起來反映資源和環(huán)境的信息。

二、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計核算

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的核算主要涉及核算范圍、核算方法、會計要素的確認、計量等。

殷勤凡在構(gòu)建了循環(huán)經(jīng)濟會計基本理論后，探討了循環(huán)經(jīng)濟會計核算的范圍：企業(yè)自然資源使用減量化、再利用和再循環(huán)的財務(wù)影響；對企業(yè)執(zhí)行循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)績效的反映；企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動的財務(wù)影響；企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績效。對于會計要素的分類，殷勤凡在傳統(tǒng)會計要素的基礎(chǔ)上增設(shè)了循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟負債、循環(huán)經(jīng)濟權(quán)益和循環(huán)經(jīng)濟變動4個要素，從而構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟會計的基本會計等式，即“循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)（期末）=循環(huán)經(jīng)濟權(quán)益（期初）+循環(huán)經(jīng)濟變動（當(dāng)期）”，實現(xiàn)點數(shù)據(jù)與期間數(shù)據(jù)的有機結(jié)合。在此基礎(chǔ)上設(shè)計了循環(huán)經(jīng)濟固定資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟無形資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟遞延資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟長期投資、循環(huán)經(jīng)濟存貨、循環(huán)經(jīng)濟負債、循環(huán)經(jīng)濟實收資本、循環(huán)經(jīng)濟銷售商品收入、循環(huán)經(jīng)濟讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、循環(huán)經(jīng)濟成本與費用等10個會計科目，并對這些科目的核算進行論述，通過實例進行賬務(wù)處理。

近年來，敬采云及其帶領(lǐng)的團隊對循環(huán)經(jīng)濟會計的核算問題進行了多方面研究，取得了比較豐碩的成果：程靜等[8]認為循環(huán)經(jīng)濟會計的目標(biāo)關(guān)注了企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的外部性問題，要求進行環(huán)境成本內(nèi)化核算，將企業(yè)的成本控制貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，以提高企業(yè)資源利用效率，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。熊運蓮等[9]對體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟會計核算思想的物料流轉(zhuǎn)成本核算會計（MFCA）進行了研究述評。敬采云等[10]對廢棄物再利用的會計核算具體范式進行了探討，通過建立數(shù)據(jù)模型和流程圖的方式，探討了廢棄物在企業(yè)內(nèi)部及不同企業(yè)間的成本歸集和核算方法。敬采云等[11]認為，為了實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用，企業(yè)應(yīng)專門建立資源成本控制系統(tǒng)，通過制定資源價格、節(jié)能標(biāo)準，開展節(jié)能管理，提高資源利用效率。

任英闊圍繞循環(huán)資源交易將循環(huán)經(jīng)濟會計要素分為循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟負債、循環(huán)經(jīng)濟收入、循環(huán)經(jīng)濟成本、循環(huán)經(jīng)濟收益等5大要素，并對其的確認（概念、特征、分類）進行了比較詳細的論述。劉曉東[12]認為可以把循環(huán)資源確認為循環(huán)資產(chǎn)，可以專門設(shè)置“循環(huán)資產(chǎn)”賬戶，反映循環(huán)資源的取得與發(fā)出情況，在進行核算時可以沖減成本。李長青[13]提出設(shè)立投入核算賬戶、資源利用核算賬戶、能源循環(huán)利用核算賬戶、能源循環(huán)效益核算賬戶、宏觀效益核算賬戶、其他需要說明的事項賬戶。潘自強等提出在支出方面的核算上，除反映列支環(huán)境實際發(fā)生的費用外，還需考慮計提“循環(huán)負債”，形成類似于預(yù)提費用的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟模式的專用基金。為避免計提循環(huán)負債而減少國家的財政收入或給企業(yè)提供隱瞞利潤的機會，計提循環(huán)負債的費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納入會計利潤核算。對企業(yè)所取得的利潤則進行“利潤分割”，即按比例分割為企業(yè)利潤和資源環(huán)境收益，后者直接進入國家設(shè)立的專門基金統(tǒng)一管理，以鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟會計。周艷[14]通過改進現(xiàn)行的會計核算流程，計算出每個工序所產(chǎn)生的合格品的價值、不合格品（廢棄物）的價值和廢棄物外部損害價值。

三、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露

相比而言，關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露的研究是比較多的。但大多集中在“應(yīng)當(dāng)披露”和“披露內(nèi)容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂蘭[15]、敬采云等的觀點，可以將有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露總結(jié)為提出兩種披露模式：

一是在現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告框架中增加信息的披露模式，把循環(huán)經(jīng)濟會計信息按其內(nèi)容特征，分別納入我國企業(yè)財務(wù)報告框架的不同部分后加以披露，即借助企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報告，提供循環(huán)經(jīng)濟會計信息。通過對美國財務(wù)報告框架的借鑒，殷勤凡認為，如果有必要，我國的“會計報表全部內(nèi)容”可以由現(xiàn)行兩個部分（會計報表和會計報表附注）擴展為三個部分（加補充信息）。另外，循環(huán)經(jīng)濟會計信息不僅可在年度報告和中期報告中披露，還可以在企業(yè)上市時的招股說明書和上市公告書中披露。殷勤凡指出這種披露模式的優(yōu)點是簡便易行、操作成本低、面對的理論和實踐的難題少。但缺點也明顯：循環(huán)經(jīng)濟會計的獨特性被掩蓋而無法顯現(xiàn)出來；對循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露質(zhì)量的衡量較為困難；不利于循環(huán)經(jīng)濟會計的長遠發(fā)展。

二是獨立報告模式，即企業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟會計信息使用方，提供單獨編制的財務(wù)報告。胡桂蘭認為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)編制獨立的循環(huán)經(jīng)濟會計報表和獨立的報告來披露企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。敬采云提出對于循環(huán)資源，可以設(shè)置單獨的“環(huán)境資源循環(huán)利用效率表”來進行專門披露，可以明確地披露出企業(yè)利用循環(huán)資源的情況以及由此給企業(yè)以及社會增加的“名譽”價值，以便于準確地向投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等利益相關(guān)者表明企業(yè)對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的貢獻。李恩柱認為獨立的資源環(huán)境責(zé)任報告的內(nèi)容應(yīng)包括：循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)執(zhí)行情況，資源耗費與再生利用情況，環(huán)境治理情況，并對每種情況列出了細則。任英闊在借鑒環(huán)境報告書及相關(guān)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出循環(huán)資源活動報告書的具體內(nèi)容。

四、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計績效評價研究

張蕊[16]在分析循環(huán)經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，討論了在循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略經(jīng)營管理，進而通過對傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價原則進行擴展，提出了企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略業(yè)績評價及指標(biāo)體系設(shè)計的原則。徐利飛等[17]從“企業(yè)環(huán)境活動總體情況、企業(yè)資源利用減量化、企業(yè)資源再利用和再循環(huán)”三個維度設(shè)計了循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)績效評價指標(biāo)體系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，從“經(jīng)濟發(fā)展、資源發(fā)展、環(huán)境發(fā)展、社會發(fā)展”4個維度設(shè)計了北京市循環(huán)經(jīng)濟指標(biāo)體系，共分三個層次18個明細指標(biāo)，并通過熵權(quán)法為各指標(biāo)確定權(quán)重。許乃中等[19]構(gòu)建了基于生態(tài)效率——物質(zhì)流分析的循環(huán)經(jīng)濟績效評估指標(biāo)體系，利用模糊數(shù)學(xué)和灰色聚類方法分別建立了循環(huán)經(jīng)濟績效評估模型，并以上?；@區(qū)和南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園為案例，對其循環(huán)經(jīng)濟績效進行評估。進而以上?；@區(qū)作為標(biāo)桿，針對南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園存在的資源效率偏低等問題，提出若干循環(huán)經(jīng)濟績效改進措施。

五、目前研究的局限性及未來展望

相比國外循環(huán)經(jīng)濟會計的理論研究和會計實務(wù)，目前我國的情況尚存很大的差距。僅就循環(huán)經(jīng)濟會計實務(wù)看，國際上尤其是主要發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟會計的發(fā)展就取得了較豐碩的成果，主要表現(xiàn)在：首先，從實務(wù)層面看，循環(huán)經(jīng)濟會計的應(yīng)用指南逐步完善。例如，日本發(fā)行了關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟會計的三本指南和官方指導(dǎo)，為循環(huán)經(jīng)濟會計的成本核算和管理提供了理論指導(dǎo)[20]；英國的《環(huán)境會計：實務(wù)指南》則對企業(yè)外部成本的估算提供指引，更好的貫徹了循環(huán)經(jīng)濟會計成本觀念[21]；德國頒布的《環(huán)境成本計算手冊》從企業(yè)的物質(zhì)、能源運輸與企業(yè)向環(huán)境輸出產(chǎn)品與廢棄物的流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，以物理化學(xué)量單位計量各種環(huán)境負荷程度，并在此基礎(chǔ)上核算環(huán)境成本，分析投入產(chǎn)出效果。其次，從操作層面看，許多國家都踐行了循環(huán)經(jīng)濟會計理念并提出了相應(yīng)的循環(huán)經(jīng)濟會計處理方法或準則。例如，美國就環(huán)境會計事項的處理提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”；加拿大通過完全成本會計理念的貫徹，充分考慮了循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境成本、資源耗費成本的影響。再次，從會計信息披露機制來說，聯(lián)合國國際會計推薦的環(huán)境會計負債與財務(wù)報告模式下，在財務(wù)報表中單獨設(shè)立披露項目：環(huán)境準備、退廢準備、預(yù)期準備、環(huán)境效益、環(huán)境費用、或有事項評估中的污染等，在管理層的分析報告中也要充分反映企業(yè)的中長期環(huán)境問題。

我國目前的循環(huán)經(jīng)濟會計無論從理論研究還是會計實務(wù)方面都需要做扎實深入的工作。現(xiàn)階段尤其要在以下幾個方面研究和提高：

一是循環(huán)經(jīng)濟會計的發(fā)展對循環(huán)經(jīng)濟財務(wù)的呼喚。會計與財務(wù)是辨證統(tǒng)一的關(guān)系，會計是財務(wù)的基礎(chǔ)，為財務(wù)提供信息保障，財務(wù)以資金和價值實體的運動為會計的確認、計量、核算和報告等活動提供依據(jù)。因此循環(huán)經(jīng)濟會計的發(fā)展需要循環(huán)經(jīng)濟財務(wù)與之相呼應(yīng)。

二是循環(huán)經(jīng)濟會計理論研究與實踐操作需要“比翼雙飛”?，F(xiàn)有的研究大多是對循環(huán)經(jīng)濟會計的框架性研究，雖然涉及到循環(huán)經(jīng)濟會計的基礎(chǔ)理論、會計核算、信息披露等內(nèi)容，但以介紹和借鑒國際的經(jīng)驗為主，很少針對我國不同地區(qū)、不同行業(yè)的具體情況進行可操作性的研究，因此理論研究迫切需要結(jié)合企業(yè)實踐，研究針對某一行業(yè)在“減量化”、“再利用”、“再循環(huán)”方面相關(guān)成本的核算問題，以及披露循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)信息，所取得的收益與負擔(dān)的成本、面臨的風(fēng)險之間的權(quán)衡。

三是要建立循環(huán)經(jīng)濟會計制度，以法律規(guī)范的形式，從上到下明確循環(huán)經(jīng)濟會計的法律地位和核算與計量的標(biāo)準、內(nèi)容、方法，明確對循環(huán)經(jīng)濟會計審計的辦法和標(biāo)準，強制性地規(guī)定企業(yè)必須實行循環(huán)經(jīng)濟會計核算和計量。構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟會計發(fā)展的法律和政府行政保障體系，制訂循環(huán)經(jīng)濟會計準則、循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露制度、循環(huán)經(jīng)濟會計信息質(zhì)量控制標(biāo)準或準則，并促進循環(huán)經(jīng)濟會計的國際交流與協(xié)調(diào)。在企業(yè)融資和科技革新方面，政府應(yīng)給予強有力的支持與優(yōu)惠，比如優(yōu)先發(fā)行循環(huán)經(jīng)濟債券、股票，政府給予財政綠色補貼，實施政府綠色采購，增值稅、所得稅減免等；促進資源回收利用技術(shù)商品化；研究固體廢棄物的收集、分離、回收和再循環(huán)的新方法和新技術(shù)。

四是企業(yè)應(yīng)樹立環(huán)保責(zé)任和社會責(zé)任意識，建立綠色企業(yè)文化以推動循環(huán)經(jīng)濟會計的實施，使企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益連同企業(yè)文化并行發(fā)展。企業(yè)要配備具備專門財會人員，抓好在職會計人員培訓(xùn)，提高會計機構(gòu)和人員的準入門檻，使會計能夠適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟核算和計量的工作需要。潘自強等提出企業(yè)自身要進行會計創(chuàng)新，以適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

五是從人才培養(yǎng)層面來說，必須有計劃有步驟地做好企業(yè)會計人員和其他相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，滿足循環(huán)經(jīng)濟會計對相關(guān)人員素質(zhì)的要求，并提出，從長遠發(fā)展來講，應(yīng)該調(diào)整和充實高等院校會計專業(yè)的課程，增設(shè)自然資源和環(huán)境方面的課程。培養(yǎng)一批具有新觀念、新專業(yè)知識的核算人才是循環(huán)經(jīng)濟會計順利推進的支撐要素。

參考文獻

[1]陳璐，張孝友.循環(huán)經(jīng)濟會計問題初探[J].財會研究，2010（23）：26-27.

[2]李恩柱.循環(huán)經(jīng)濟會計模式研究[J].財會通訊，2007（2）：72-75.

[3]殷勤凡.循環(huán)經(jīng)濟會計研究[M].立信會計出版社，2007（11）.

[4]張彩平，陽秋林.循環(huán)經(jīng)濟會計基本理論構(gòu)建研究[J].南華大學(xué)學(xué)報，2009（6）：23-25.

[5]任英闊.循環(huán)經(jīng)濟會計的確認與披露研究[D].天津：天際商業(yè)大學(xué)，2010（5）.

[6]張倩，孫樂.循環(huán)經(jīng)濟模式下社會責(zé)任會計的理論框架構(gòu)想[J].技術(shù)與創(chuàng)新管理，2009（5）：

355-358.

[7]潘自強，阮婷婷.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟會計的相關(guān)探討[J].財會月刊，2011（3）：8-9.

[8]程靜，敬采云.企業(yè)“雙重”受托責(zé)任視角下循環(huán)經(jīng)濟會計理論研究[J].財會月刊，2010（4）：5-7.

[9]熊運蓮，敬采云.我國物料流轉(zhuǎn)成本會計研究述評及其啟示[J].會計之友，2011（3）：92-94.

[10]敬采云，張廷婷，胡杰.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)會計核算模式初探——以廢棄物再利用為例[J].財會月刊，2010（36）：10-12.

[11]Caiyun Jing，Jing Ge.The Adjustment and Main Point of Waste Reuse Accounting Based on Circular Economy[J].2011 IEEE International Conference on Waste Recycling， Ecology and Environment，2011（11）.

[12]劉曉東.淺議循環(huán)經(jīng)濟的會計問題[J].北方經(jīng)貿(mào)，2008（7）：8-9.

[13]李長青.循環(huán)經(jīng)濟會計基本理論研究[J].財會通訊，2010（8）：22-24.

[14]周艷.循環(huán)經(jīng)濟會計核算問題淺析[J].財會通訊，2011（11）：63-64.

[15]胡桂蘭.基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

[16]張蕊.循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價問題研究[J].會計研究，2007（10）：62-66.

[17]徐利飛，安明瑩.基于循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)境財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財會通訊，2007（9）.

[18]刑蓉，劉云.北京市循環(huán)經(jīng)濟指標(biāo)體系的建立及其評價研究[J].北京理工大學(xué)學(xué)報，2010（12）：53-56.

[19]許乃中，曾維華，薛鵬麗，東方，周國梅.工業(yè)園區(qū)循環(huán)經(jīng)濟績效評價方法研究[J].中國人口、資源與環(huán)境，2010（3）：44-49.

[20]Japanese Environment Agency.Q&A For Understanding Environmental Accounting Guidelines，2002（5）.

[21]林軍，王世安.循環(huán)經(jīng)濟新發(fā)展對財務(wù)會計的挑戰(zhàn)和應(yīng)對措施[J].財政監(jiān)督，2011（9）：45-46.

基金項目：本文系教育部人文社科研究一般項目“循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)財務(wù)會計制度的理論研究和核算構(gòu)建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”規(guī)劃項目“低碳會計理論創(chuàng)新研究”（SC11XK010）的階段性成果。

作者簡介：

篇9

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)的知識體系受到了較大的影響。構(gòu)成經(jīng)濟信息系統(tǒng)重要部分的會計與財務(wù)系統(tǒng)的作用日益重要，經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)原有的會計與財務(wù)管理教學(xué)知識體系已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需求。經(jīng)濟類專業(yè)的畢業(yè)生無論在企業(yè)還是非盈利組織工作，都需要懂得和熟練應(yīng)用會計與財務(wù)知識。因此，在新的環(huán)境下如何對經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)的會計與財務(wù)管理知識體系進行調(diào)整與創(chuàng)新非常必要，而且經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)應(yīng)用于會計與財務(wù)管理知識課程的教學(xué)時間是有限的。如何在有限的教學(xué)時間內(nèi)，應(yīng)用現(xiàn)代教育理論與技術(shù)，在配合專業(yè)教育的條件下，科學(xué)合理地確定教學(xué)知識體系完成規(guī)定的教學(xué)任務(wù)，對這些非會計專業(yè)學(xué)生實施合理的會計教育，達到理想的教學(xué)效果成為研究的重點。

一、調(diào)整《會計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)

在經(jīng)濟管理相關(guān)專業(yè)完整的知識體系中，會計學(xué)具有非常重要的地位。目前，許多高等院校的經(jīng)濟管理類專業(yè)本科的教學(xué)大綱都把會計學(xué)課程設(shè)為必修課。但在教學(xué)實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的對非會計專業(yè)會計教學(xué)采用簡化會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的做法不能較好地滿足非會計專業(yè)學(xué)生的需要，應(yīng)該對非會計專業(yè)會計教學(xué)的內(nèi)容進行調(diào)整，以適應(yīng)非會計專業(yè)的專業(yè)特點，設(shè)置《會計基礎(chǔ)》這門課。根據(jù)非會計學(xué)專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)目的，筆者認為，會計基礎(chǔ)課程的內(nèi)容既不應(yīng)是《初級會計學(xué)》的照搬，也不應(yīng)是對《初級會計學(xué)》和《中級財務(wù)會計學(xué)》的簡單組合形成的《會計學(xué)》，而應(yīng)是對會計學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容進行重新設(shè)計。會計是一門操作性很強的學(xué)科，實踐是會計教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟管理類專業(yè)的學(xué)生在學(xué)完《會計學(xué)》后掌握了會計要素的確認、計量和各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。但這種教學(xué)只注重會計方法的灌輸、會計制度的記憶、具體會計方法的詳細介紹。即只側(cè)重會計信息的數(shù)據(jù)來源，忽視了會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。具體地說，教材內(nèi)容以具體方法為主，面面俱到而太過細化，教師在有限的學(xué)時內(nèi)難以完成教學(xué)任務(wù)，也很難結(jié)合經(jīng)濟管理類專業(yè)講解透徹。學(xué)生完全建立在抽象理論基礎(chǔ)上的理解也很難抓住重點。因此在對會計學(xué)內(nèi)容講解時，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟管理類專業(yè)要求突出重點，調(diào)整《會計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，同時加入簡單的會計實踐課程，形成《會計基礎(chǔ)》這門課。

經(jīng)濟管理相關(guān)專業(yè)的《會計基礎(chǔ)》課程應(yīng)包含以下具體內(nèi)容：第一章 概述：本章從會計信息對經(jīng)濟管理活動的重要性導(dǎo)出會計的概念、特點，會計對象和會計要素，會計核算的基本前提，應(yīng)遵循的會計原則、會計規(guī)范等會計基本知識。第二章 會計循環(huán)：本章主要對會計等式、會計循環(huán)的基本程序、會計科目與賬戶，會計憑證和賬簿、試算平衡、結(jié)賬進行介紹，使學(xué)生初步熟悉會計循環(huán)的基本程序，理解會計的思維方式和角度，對會計工作循環(huán)有初步的了解。第三章 結(jié)合專業(yè)特點的借貸記賬法的應(yīng)用：從各專業(yè)的特點出發(fā)，介紹用借貸記賬法對各行業(yè)企業(yè)的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，使學(xué)生能夠根據(jù)記賬規(guī)則對簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動熟練地進行賬務(wù)處理。第四章 財務(wù)會計報告： 本章包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，使學(xué)生加深對各種會計報表的認識，理解各種報表對企業(yè)管理工作的獨特作用，為下一步進行財務(wù)綜合分析的學(xué)習(xí)打基礎(chǔ)。第五章 實踐環(huán)節(jié)：從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生原始憑證開始到會計報表的編制，進行一個會計循環(huán)的模擬實踐，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會計理論基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，對會計實務(wù)有一個全面而真實、形象而具體的認識，從而了解會計在所學(xué)專業(yè)中的作用。第六章 會計報表分析方法：介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三大會計報表之間的勾稽關(guān)系，使學(xué)生樹立會計報表分析整體性、綜合性的觀念，在理解財務(wù)報告編制的基礎(chǔ)上，掌握財務(wù)會計報表的分析方法。

這樣的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，能夠在有限的教學(xué)時數(shù)內(nèi)，幫助經(jīng)濟管理類專業(yè)的學(xué)生樹立會計思維方式，了解會計工作實踐，對會計理論及會計實務(wù)有一個清晰、完整的認識。全面認識會計與其專業(yè)工作的地位和作用以及與其他職能管理的關(guān)系，達到為其專業(yè)服務(wù)的目的。

二、調(diào)整會計與財務(wù)管理知識體系

經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)對會計與財務(wù)管理知識體系掌握的深度和廣度的要求有所不同。會計與財務(wù)管理知識體系包括的專業(yè)課程有：初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理、財務(wù)分析、會計信息系統(tǒng)、會計電算化、西方會計、非盈利組織會計、行業(yè)比較會計等。這些課程可以根據(jù)其在教學(xué)中的作用分為：財務(wù)會計體系、管理會計體系和財務(wù)管理體系。財務(wù)會計體系包括：初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、會計信息系統(tǒng)、會計電算化、西方會計、非盈利組織會計、行業(yè)比較會計；管理會計體系包括：成本會計學(xué)、管理會計學(xué)；財務(wù)管理體系包括：財務(wù)管理、財務(wù)分析。筆者認為，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)的特點，對會計與財務(wù)管理課程體系重新設(shè)置。

首先設(shè)置會計學(xué)體系課程，會計學(xué)體系課程是奠基管理基礎(chǔ)知識的課程體系。其內(nèi)容主要包括：初級會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、會計電算化、財務(wù)分析與企業(yè)業(yè)績評價等。該課程體系包括了原有三個方面知識體系的基礎(chǔ)部分，以經(jīng)濟活動的確認、計量、記錄、報告、分析、決策為主線，闡述會計與財務(wù)的基本理論、方法；提供了認識、核算企業(yè)經(jīng)濟活動、看懂企業(yè)財務(wù)報告、分析企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的知識基礎(chǔ)與技能，為學(xué)生奠定堅實的專業(yè)基礎(chǔ)。其次是工商管理提高層，設(shè)置決策與控制會計、財務(wù)管理課程、其內(nèi)容包括財務(wù)管理、管理會計學(xué)、證券投資等課程的主要內(nèi)容。該部分以對經(jīng)濟活動的決策與控制為主線，闡述會計與財務(wù)應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部管理的理論與方法以及酬資、投資的基本理論與方法。經(jīng)濟類（工商管理類非會計）各專業(yè)可在學(xué)習(xí)會計學(xué)課程的基礎(chǔ)上開設(shè)本課程。將會計與財務(wù)體系劃分為兩個層次、重新組織設(shè)置課程，與只開設(shè)會計學(xué)與財務(wù)管理兩門課程相比更廣闊地包括會計與財務(wù)知識體系的主要內(nèi)容，使知識體系更加完整、科學(xué)合理。

調(diào)整之后的課程體系除初級會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計的內(nèi)容外，還包括財務(wù)報告分析與企業(yè)業(yè)績評價等內(nèi)容，并且更加注重市場經(jīng)濟中的主體――企業(yè)。會計必須滿足企業(yè)經(jīng)濟決策的需求為經(jīng)濟決策服務(wù)的觀念，吸取美國、日本等經(jīng)濟發(fā)達國家會計學(xué)教材的精華，使教學(xué)內(nèi)容與國際相協(xié)調(diào)更好地滿足培養(yǎng)經(jīng)濟（非會計）專業(yè)學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的需要。

三、實現(xiàn)會計學(xué)與經(jīng)濟類（非會計學(xué)）專業(yè)課程的交叉互補

經(jīng)過以上會計學(xué)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整和會計、財務(wù)管理知識體系的調(diào)整，在對經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)開設(shè)課程時注意兩類專業(yè)課程的交叉互補、融會貫通。

國外許多高等學(xué)校在經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置上往往把本專業(yè)需要的非專業(yè)課程和專業(yè)課程之間有機結(jié)合，設(shè)置復(fù)合式專業(yè)。從實際情況來看，很多會計學(xué)和經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)的課程，如企業(yè)管理、金融學(xué)等是企業(yè)內(nèi)部與外部相輔相成、密不可分的有機整體，會計學(xué)中有很大一部分與企業(yè)管理中的會計核算與控制的問題相關(guān)。由于我國資本市場不夠完善，企業(yè)競爭也不盡規(guī)范，目前不少企業(yè)的管理停留在傳統(tǒng)階段。反映在教學(xué)上也相對落后，從教材到教師的知識體系和教學(xué)方法沿用傳統(tǒng)模式，有關(guān)會計的核算與控制、財務(wù)管理內(nèi)容的教學(xué)并未完全進入經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)教學(xué)中，或是不能有機結(jié)合。為此，應(yīng)在經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)必修課或選修課上進一步促進兩個專業(yè)間的交叉融合，可在經(jīng)濟類（非會計）專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課和選修課中增設(shè)會計學(xué)知識體系和財務(wù)管理知識體系的有關(guān)課程，并統(tǒng)籌考慮課程訓(xùn)練、技能實踐和專業(yè)實習(xí)，做到外在結(jié)合和內(nèi)在結(jié)合的統(tǒng)一，提高學(xué)生的綜合能力。