導(dǎo)語：如何才能寫好一篇出口企業(yè)稅收管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會計處理

在賬務(wù)處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過“其他應(yīng)付款”進(jìn)行中轉(zhuǎn)后支付；通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”計入企業(yè)營業(yè)利潤；通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”計入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進(jìn)行發(fā)放使用，直接貢獻(xiàn)了企業(yè)的利潤總額。

二、稅務(wù)處理

目前，對于企業(yè)取得的代扣代繳個稅手續(xù)費要不要征收營業(yè)稅以及按照什么稅目征收營業(yè)稅，一直存在著爭議，全國各省地方稅務(wù)局對此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務(wù)局網(wǎng)站對于此類問題的答復(fù)是不征收營業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復(fù)要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來說，各省都要求并入到企業(yè)總收入計算應(yīng)納稅所得額中來繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費獎勵給為代扣代繳工作作出貢獻(xiàn)的辦稅人員，因此取得的收入是否應(yīng)該征收個人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個人所得稅，法律對此規(guī)定也比較模糊。

那么，對企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還究竟應(yīng)該如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的會計處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營，就肯定會有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，個稅手續(xù)費作為一項經(jīng)濟(jì)利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個人所得稅手續(xù)費返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟(jì)利益是可以計量的，這就符合了收入的確認(rèn)原則。因此，個稅手續(xù)費是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的一項勞務(wù)收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，而不能簡單通過其他應(yīng)付款進(jìn)行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計入營業(yè)外收入。相應(yīng)地，發(fā)生的有關(guān)代扣代繳費用開支和對辦稅人員的獎勵支出應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的稅務(wù)處理分析

1.營業(yè)稅。目前，我國稅法對于扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題并無全面規(guī)定，僅在《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）中對儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息所得的個人所得稅手續(xù)費進(jìn)行了征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。儲蓄機構(gòu)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。比照儲蓄機構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行的代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅也屬于一種服務(wù)，這里的委托人就是稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)接受委托為稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)，并因此取得手續(xù)費收入，屬于提供了應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，應(yīng)按照營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)―業(yè)”繳納營業(yè)稅。雖然我國稅法并無明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來進(jìn)行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函〔2009〕446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，對該項收入繳納營業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字〔1994〕74號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益或者有指定用途的項目外，應(yīng)一律并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。而我國稅法從來沒有明文規(guī)定對這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項手續(xù)費收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)地，用于該項收入的支出也同時計入支出中抵免應(yīng)納稅所得額。

3.個人所得稅。實踐中，企業(yè)在將代扣代繳個稅手續(xù)費發(fā)放給個人時大多不征收個人所得稅，主要是依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。但是，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費收入是否能夠參照這兩項規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財稅字〔1994〕20號文件中規(guī)定的免稅條件應(yīng)是個人作為扣繳義務(wù)人，而企業(yè)作為扣繳義務(wù)人時，手續(xù)費實際是返還給單位的，對單位取得的手續(xù)費收入并不能簡單適用個人免稅的規(guī)定。其次，國稅發(fā)〔2001〕31號文件中的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構(gòu)取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認(rèn)為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，從而取得個稅手續(xù)費收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責(zé)，并非扣繳義務(wù)的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個人所得稅手續(xù)費所得，必須以其與單位之間的雇傭關(guān)系存在為前提。因此，由扣繳義務(wù)人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費獎勵，應(yīng)作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費的相關(guān)會計分錄如下：

第一，收到代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入――個稅手續(xù)費

第二，計提應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加

第三，支出代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：其他業(yè)務(wù)支出――個稅手續(xù)費

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費――個人所得稅

第四，發(fā)放個稅手續(xù)費、繳納稅金以及結(jié)轉(zhuǎn)利潤的會計分錄，略。

篇2

一、當(dāng)前征、退稅管理的現(xiàn)狀及問題

當(dāng)前，出口企業(yè)的數(shù)量增長很快，貿(mào)易方式也日趨復(fù)雜，出口退稅戶數(shù)、退稅數(shù)額激增的同時，各地騙取出口退稅案件時有發(fā)生，暴露出當(dāng)前出口退稅征、退稅管理中仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)

一是體制因素導(dǎo)致征、退稅管理“斷檔”?，F(xiàn)行管理模式下，征稅與退稅分別由管理分局和縣市局負(fù)責(zé)，分屬基層分局和縣(市)局稅政科兩個部門，信息溝通不暢、雙軌平行運轉(zhuǎn)的現(xiàn)象客觀存在，退稅部門人少事多，對出口企業(yè)的基本情況了解不夠，一般只是“就單審單”，大部分依靠計算機和外部電子信息審核退稅，在客觀上導(dǎo)致了征、退稅管理脫節(jié)，導(dǎo)致了管理“斷檔”、騙稅“空間”的出現(xiàn)。

二是企業(yè)因素影響征、退稅管理。企業(yè)財務(wù)人員申報質(zhì)量較差也是導(dǎo)致征、退稅管理困難的一個重要原因。當(dāng)前，企業(yè)從事出口退稅的辦稅員素質(zhì)參差不齊，對稅收政策了解不夠，再加上工作責(zé)任心不強等因素，出口業(yè)務(wù)不認(rèn)定、不申報的現(xiàn)象時有發(fā)生。

三是稅務(wù)人員主觀因素弱化征、退稅管理。由于長期以來一直是由地市級國稅機關(guān)直接辦理出口退稅，因此基層認(rèn)為出口退稅是退稅部門的事情，與征稅部門關(guān)系不大，不該管。同時，出口退稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及知識面較廣，一線人員能精通出口退稅政策和操作技能的不多，基層干部大多存在畏難情緒，不敢管。

二、加強征、退稅銜接管理的對策

針對當(dāng)前出口退稅管理中存在的問題，姜堰市局從優(yōu)化管理環(huán)節(jié)入手，加強征、退稅銜接管理，有效提高了征、退稅管理的精細(xì)化水平。

一是健全組織網(wǎng)絡(luò)，強化征退稅管理。建立自上而下的出口退稅管理網(wǎng)絡(luò)，成立出口退稅管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)指導(dǎo)、督查全市出口退稅管理工作開展，明確稅政部門具體負(fù)責(zé)出口退稅管理工作;各管理分局將自營出口企業(yè)單獨劃歸一個責(zé)任區(qū)，實行屬地管理，配備一名以上政策水平高、稅收業(yè)務(wù)精、責(zé)任意識強的稅收管理員負(fù)責(zé)管理，實行征退稅統(tǒng)管，將征稅與退稅鉚在一個點上。

二是強化培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)征退稅管理。從內(nèi)外兩個方面入手，強化出口退稅管理人員的業(yè)務(wù)水平和出口企業(yè)的辦稅質(zhì)量。針對稅務(wù)人員的畏難情緒，分層次、分批次舉辦退稅基本知識、出口退稅核復(fù)查和退稅評估知識等專業(yè)培訓(xùn)活動，進(jìn)行出口退稅知識更新達(dá)標(biāo)考試，逐步培訓(xùn)出一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的出口退稅干部隊伍。同時定期舉辦出口退稅辦稅員培訓(xùn)班，重點強化新上崗辦稅員的培訓(xùn)，并編印了出口退稅知識宣傳手冊，組織專業(yè)人員為企業(yè)法人代表和財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行政策解讀，有效提高了出口企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)水平，退稅申報的質(zhì)量不斷提高，申報疑點已接近為零。

三是搭建信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)征退稅銜接。充分發(fā)揮局域網(wǎng)信息傳遞功能，全面安裝“出口退稅管理系統(tǒng)”，使稅收管理員隨時可以查詢到企業(yè)的全部退稅信息，同時，立足實際設(shè)計建立了《姜堰市國稅局出口征退稅信息反饋傳遞單》，以此為載體，將出口退稅的相關(guān)工作在征稅部門和退稅部門之間進(jìn)行信息流轉(zhuǎn)，有效避免了由于信息不暢導(dǎo)致征退稅管理脫節(jié)的發(fā)生。

四是完善控制網(wǎng)絡(luò)，保障征退稅銜接。發(fā)揮制度管事管人的規(guī)范作用，解決征退稅管理過程中存在“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。專門制定了《進(jìn)出口稅收管理崗位責(zé)任制》、《出口企業(yè)單證備案管理制度》、《出口退稅核查和退稅評估管理制度》和《出口企業(yè)巡查制度》四項制度，并根據(jù)工作實際，設(shè)計了《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“退免稅”資料初審表》、《出口單證備案審核表》，通過“四制二表”的推行使用，合理劃分了基層分局和市局退稅管理部門的工作職責(zé)，明確稅收管理員為管理的第一責(zé)任人，要求責(zé)任區(qū)人員必須做到對區(qū)內(nèi)管戶的基本情況“講得清”，退稅申報情況“核得清”，生產(chǎn)出口情況“記得清”，有效堵塞了企業(yè)偷稅和騙取出口退稅的漏洞，征管精細(xì)化水平不斷提高。

三、加強征、退稅銜接管理的思考

從實踐中我們深刻體會到，切實加強征、退稅管理就是要不斷優(yōu)化現(xiàn)有征管流程，把征稅和退稅有機結(jié)合起來，通盤考慮、統(tǒng)一管理，征稅有據(jù)、退稅有序，才能真正實現(xiàn)出口征退稅管理的流暢銜接。

一是實施出口企業(yè)巡查，加強事前管理。將出口退稅管理工作列入稅收征管質(zhì)量考核，與其他稅收征管工作一起布置、一樣檢查、一同考核。將出口企業(yè)巡查列入責(zé)任區(qū)管理員崗位職責(zé)，要求責(zé)任區(qū)管理員結(jié)合《稅源管理手冊》不斷加強對出口企業(yè)的巡查力度，動態(tài)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時解決存在問題，從源頭上加強征、退稅管理，掌握強化征管的主動權(quán)。

篇3

企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展全局，可以在一定程度上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，帶動社會發(fā)展，進(jìn)而提升國家的綜合國力。因此，要想促進(jìn)企業(yè)發(fā)展就必須要立足眼前，積極應(yīng)對金融危機，采取調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式等手段，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，可以增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從根本上促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國稅收政策存在的問題

（一）我國所得稅政策的不統(tǒng)一問題

現(xiàn)階段，我國在所得稅政策方面存在著不統(tǒng)一的問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的公平競爭。首先，區(qū)域性分布的相關(guān)優(yōu)惠政策存在著一定的沖突，根據(jù)區(qū)域進(jìn)行制定的國家稅收優(yōu)惠政策，通常情況下會使不同區(qū)域的企業(yè)間稅負(fù)不均，進(jìn)而造成企業(yè)之間的競爭不公平，影響到企業(yè)的健康發(fā)展[1]。其次，我國個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)盡管已經(jīng)有了一定的上調(diào)，然而，卻仍然相對較低，稅率級次也比較多，其邊際稅率過高，不僅會影響到正常納稅工作，而且還違背了引進(jìn)技術(shù)、鼓勵投資以及引進(jìn)人才的具體要求。此外，個人獨資以及合伙企業(yè)之前所享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在改征個人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）稅收征管問題

目前，我國在稅收征管方面存在著諸多問題，比如，稅務(wù)部門重視征收而輕視管理的現(xiàn)象比較普遍；相應(yīng)的稅收征管模式將會造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過程中的檢查力度相對較小；改革之后的中小企業(yè)稅收管理方面存在著一定空白，相應(yīng)的定額定率征收管理標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一些條款已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅收的征管工作改革將會成為稅收征管改革工作的重點，在歷經(jīng)了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經(jīng)被賦予了全新的內(nèi)涵[2]。我國《稅收征管法》當(dāng)中規(guī)定了納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利采取科學(xué)化的核定征收方法來操作，然而，部分基層稅務(wù)機關(guān)有的時候不管企業(yè)的賬簿是否已經(jīng)設(shè)置了，也不管企業(yè)財務(wù)的核算是否已經(jīng)健全了，都統(tǒng)一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴大了，這種情況下，就會制約企業(yè)發(fā)展[3]。

二、調(diào)整稅收政策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

（一）創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

在對企業(yè)稅收政策進(jìn)行扶持的過程中，應(yīng)該在充分發(fā)揮市場配置價值的基礎(chǔ)上，根據(jù)國民待遇原則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負(fù)從輕以及便于征管的基礎(chǔ)性原則。針對不同類型的相關(guān)企業(yè)實施統(tǒng)一化稅收政策待遇，從而維護(hù)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的平等化地位，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在相對公平的競爭環(huán)境中成長。稅收政策的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對部分企業(yè)所得稅方面的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整，廢止部分以所有制以及企業(yè)屬地界定的行為做法；第二，進(jìn)一步擴大企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)范圍，確保優(yōu)惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉(zhuǎn)換為間接減免與直接減免相互結(jié)合的優(yōu)惠形式。

（二）健全稅收管理制度

我們應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，加強企業(yè)稅收管理，重視企業(yè)扶持，強化引導(dǎo)，可以借助稅收立法來確保企業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國的大部分稅收優(yōu)惠都是通過條例形式以及通知形式等實現(xiàn)的，在法律法規(guī)保障層面缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力[4]。為了更好的運用稅收政策來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，我們應(yīng)高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩(wěn)定性，增強其嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，在一定程度上減少甚至是消除執(zhí)法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業(yè)所得稅的基本稅率，根據(jù)世界各國在所得稅上的具體稅負(fù)水平，在統(tǒng)一內(nèi)外資企所得稅前提下，降低稅率，并實行相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率。

（三）完善稅收征管機制

在運用稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的過程中，必須要充分認(rèn)識到稅收征管機制的重要性，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，有效完善稅收的實際征收管理制度以及具體的征收方式，從根本上保障企業(yè)納稅人的切身利益。保障措施如下：其一，貫徹執(zhí)行相應(yīng)的增值稅起征點政策，當(dāng)征稅對象不符合征點的時候，不能夠征稅，當(dāng)達(dá)到并超過相應(yīng)起征點的企業(yè)，必須要按照全部數(shù)額來征稅，從而保證政策的順利落實；其二，擴大查賬征收范圍，最大限度縮小相應(yīng)的核定征收比；其三，在對企業(yè)征稅方式進(jìn)行規(guī)范調(diào)整的基礎(chǔ)上，盡量簡化納稅申報以及辦理納稅的相關(guān)事宜具體程序，針對經(jīng)營規(guī)模相對較小且會計核算工作不規(guī)范的企業(yè)實施簡易化申報，或者是合并申報方法；其四，進(jìn)一步調(diào)整相應(yīng)的出口退稅政策，然后在科學(xué)化出口退稅政策前提下，不分企業(yè)的類型實施統(tǒng)一化方法進(jìn)行退稅，然后針對企業(yè)出口情況，并不區(qū)分自產(chǎn)以及收購出口，一律執(zhí)行出口退稅。此外，應(yīng)取消對中下型企業(yè)以及剛發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)出口企業(yè)的限制性規(guī)定。針對經(jīng)營規(guī)模不統(tǒng)一的企業(yè)采用一視同仁的控制管理辦法。

篇4

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

近一時期，有關(guān)地區(qū)國家稅務(wù)局在審核辦理部分企業(yè)出口貨物退稅過程中，發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)申報的出口退稅資料，雖單證齊全，且有相關(guān)電子信息，但其出口增長明顯異常，且貨物多為集中從江西省九江、撫州市一些企業(yè)收購出口。鑒于此，有關(guān)地區(qū)國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門派專人對江西省涉及的供貨企業(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的嫌疑。為進(jìn)一步加強出口貨物退（免）稅管理，嚴(yán)防騙稅案件的發(fā)生，現(xiàn)通知如下：?

為防止騙稅案件的發(fā)生，各地稅務(wù)機關(guān)在審核、審批辦理出口貨物退（免）稅時，除認(rèn)真審核出口企業(yè)出口貨物的退（免）稅申報資料、單證及其相關(guān)電子信息外，還應(yīng)對出口企業(yè)的出口及增長等情況進(jìn)行分析、評估，強化審核，發(fā)現(xiàn)疑點，嚴(yán)防不法分子和不法企業(yè)借加快出口退（免）稅進(jìn)度之際騙取退（免）稅。尤其對出口數(shù)量（特別是異地收購產(chǎn)品）突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問題的重點企業(yè)、重點貨物、重點口岸，出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品，各地稅務(wù)機關(guān)在審核、審批辦理出口貨物退（免）稅過程中，更要加大審核力度，不能限于僅僅要求出口企業(yè)申報的退（免）稅單證及其信息的簡單齊全，即審批辦理退（免）稅，要拓寬審核范圍，進(jìn)行重點審核。對經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)的疑點，要進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查、核實后，方可決定是否予以退（免）稅。對不認(rèn)真審核、失職造成騙稅問題發(fā)生的，要追究相關(guān)責(zé)任者的責(zé)任。

 

篇5

我單位下列出口貨物（見所附明細(xì)表）因_______________________________

___________原因不能按期申報退稅，現(xiàn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號）的有關(guān)規(guī)定，申請延期至_______年____月____日之前申報，請予批準(zhǔn)。

附：出口退稅延期申報明細(xì)表

企業(yè)（公章）

年 月 日

以下由主管退稅機關(guān)填列

經(jīng)辦人意見：

（ ）不同意。

（ ）同意延期

至______年____月____日之前申報。

經(jīng)辦人簽名：

年 月 日

領(lǐng)導(dǎo)審批意見：

年 月 日

說明：因為不同原因申請延期申報的，不得使用同一份申請報告。

企業(yè)名稱（公章）：

海關(guān)代碼：

出口日期出口發(fā) 票號

篇6

一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合wto的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競爭。

從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實意義的。

中國加入wto后，對外貿(mào)易必然要適應(yīng)wto的要求，稅收政策在這一進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，它通過有關(guān)稅制的完善、關(guān)稅的變化、出口退稅政策的調(diào)整等，成為推動我國外貿(mào)全球化的重要動力。其中，出口退稅政策的調(diào)整是最直接的表現(xiàn)。

對外貿(mào)易中面臨的問題

關(guān)稅問題　目前，wto發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均關(guān)稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國由于種種原因，目前平均關(guān)稅稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。所以，中國“入世”的首要任務(wù)就是要逐步使中國關(guān)稅加權(quán)平均水平降到wto要求的發(fā)展中國家水平，并使最高關(guān)稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國許多產(chǎn)業(yè)更直接地面臨國外產(chǎn)品的競爭，同時國家財政收入有可能會相應(yīng)減少，但最終可使廣大國內(nèi)消費者受益，并從根本上推動我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化。

公平貿(mào)易中的稅收問題　一些國家為了擴大產(chǎn)品出口，占領(lǐng)國外市場，常常采取出口傾銷或出口補貼措施，而進(jìn)口國家為了保護(hù)本國市場和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷或補貼措施拒之。其結(jié)果，國際貿(mào)易中的傾銷或補貼與反傾銷或反補貼措施影響了國際貿(mào)易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿(mào)易各國的利益。世貿(mào)組織為了克服這些問題，在世貿(mào)組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關(guān)于執(zhí)行1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補貼和反補貼措施協(xié)議》兩個協(xié)議。對采取傾銷與反傾銷和補貼與反補貼措施中的有關(guān)形式認(rèn)定、實施范圍、損害計算及成員方的差別待遇等問題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對于關(guān)貿(mào)總協(xié)定因有關(guān)緊急措施條款不明確而導(dǎo)致濫用緊急措施的問題，世貿(mào)組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴(yán)格了緊急措施的運用條件，禁止灰色措施和對抗措施，力求減少緊急措施對國際經(jīng)貿(mào)秩序造成的沖擊。目前在我國的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時退足的問題，這是一個影響我國商品出口競爭力的主要問題。另一方面，在我國現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補貼的政策有：用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類國產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合wto的反補貼原則，必須適時調(diào)整。

與貿(mào)易協(xié)定有關(guān)的稅收國民待遇問題　國際貿(mào)易的實踐表明，與貿(mào)易有關(guān)的投資措施對國際貿(mào)易的影響越來越大。世貿(mào)組織《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當(dāng)?shù)睾恳?、貿(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯限制和國內(nèi)銷售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予wto成員方過渡期來消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實行出口實績要求作為投資的條件；要求當(dāng)?shù)赝顿Y者應(yīng)持有一定百分比的股份；要求外國投資者必須帶來最新的技術(shù)等）。我國自改革開放以來，頒布了有關(guān)引進(jìn)外資的各種法律、法規(guī)和條例，對外資引進(jìn)實行各種鼓勵優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國投資者“國民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項目上給予外國投資者“超國民待遇”，使國內(nèi)企業(yè)遭受不平等競爭；另一方面是在若干國內(nèi)稅收政策實際運作上內(nèi)外有別，透明度差，造成外國投資者與國內(nèi)競爭者的實際不平等。

出口退稅問題　長期以來，出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易中的重要調(diào)節(jié)手段，起著直接、明確的促進(jìn)作用。但是，在執(zhí)行過程中由于多種原因，對生產(chǎn)企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實行政策方便，大多數(shù)地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運作中存在一些問題，近幾年來，在我國外貿(mào)出口高速增長的同時，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門遠(yuǎn)華等一批騙稅大案。此外，我們在出口貨物稅收管理上，對同類企業(yè)有時執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與wt0的有關(guān)準(zhǔn)則有矛盾之處。因此，我國入世后，非常有必要對現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。

稅制的統(tǒng)一性問題　wto的統(tǒng)一性原則要求，一個成員國涉及貿(mào)易的相關(guān)法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實施，地方制定頒布的有關(guān)規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合wto的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競爭。

我國稅收政策的應(yīng)對措施

稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整

“二元式”的關(guān)稅調(diào)整　目前，世界各國關(guān)稅都呈下降趨勢。中國加入wto后，為了使我國與世貿(mào)其他成員國之間進(jìn)行正常的、符合國際貿(mào)易準(zhǔn)則和慣例的貿(mào)易往來，我國必須逐步降低關(guān)稅。較好的辦法是采用“二元式”的關(guān)稅調(diào)整。因為，目前發(fā)達(dá)國家的平均關(guān)稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國家為11%左右，盡管我國關(guān)稅稅率一降再降，但是與世界貿(mào)易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關(guān)稅；

另一方面，我們在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的同時，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的作用，就是既要努力使關(guān)稅總體水平逐步降低，又要利用wto規(guī)則中的保護(hù)條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對不同產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，從而做到在wto規(guī)則內(nèi)，抑制特定貿(mào)易進(jìn)口，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展。

檢討國民待遇中的稅收政策　為了使我國企業(yè)在對外貿(mào)易中享受應(yīng)有的待遇，我們必須在wto框架內(nèi)審視國民待遇中的有關(guān)稅收問題，做到內(nèi)、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國企業(yè)的競爭力，同時維護(hù)外國投資應(yīng)享有的待遇。在內(nèi)外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關(guān)注。如果說過去對外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備起到積極作用。那么隨著時間的推移，特別是在中國加入wto后，這種差別則需要改革和調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。

改革出口退稅方法　為了適應(yīng)加入wto的要求，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進(jìn)一步擴大應(yīng)用范圍。即從2002年1月1日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)自營和委托出口的貨物，全部實行“免、抵、退”稅辦法；對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實行“免、抵、退”稅辦法?！懊?、抵、退”辦法的核心在于將生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托出口貨物的應(yīng)退稅款和內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款在稅收征管上較好地相結(jié)合，并以“抵”稅為支點，縮短了出口貨物的退稅過程和以前“先征后退”方式帶來的時間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負(fù)擔(dān)隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費等，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅款在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

實行“免、抵、退”稅政策，是我國適應(yīng)wto規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國際上大多數(shù)國家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實行增值稅的51個主要國家中，有31個國家采取了這種辦法。因此，全面實行“免、抵、退”稅后，能使我國出口貨物的出口退稅管理更易被國外客商和國際社會所接受，有利于我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

篇7

對間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析

根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動很大，應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進(jìn)口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計，目前全國每年有上千億的間接出易額，實行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多，對間接出口免稅，稅務(wù)機關(guān)無法對每個間接進(jìn)口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機關(guān)管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機關(guān)對其實施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機關(guān)對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的，沒有進(jìn)項可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務(wù)機關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機關(guān)政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實行征稅政策，廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進(jìn)料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑，國家應(yīng)該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決：

1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，在規(guī)定的時間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷；(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運抵后規(guī)定時限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作。可依靠稅務(wù)系統(tǒng)強大的計算機系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試?，F(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機關(guān)的管理。

主要參考文獻(xiàn)：

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（一）實施稅收征管信息化的觀念和意識還很淡薄。由于受傳統(tǒng)觀念、手工操作習(xí)慣等方面的束縛，相當(dāng)一部分稅務(wù)干部包括不少領(lǐng)導(dǎo)干部對實施“科技加管理”戰(zhàn)略的重要意義認(rèn)識不足或存有誤區(qū)，思想觀念仍停留在傳統(tǒng)的“人管人”上，實際征管還習(xí)慣于手工傳遞信息及領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)上；片面強調(diào)硬件配置和設(shè)備更新，而忽視了設(shè)備和信息的利用程度和使用效益；片面地把征管改革理解為外在機構(gòu)和人員的重新組合，而忽視了信息化對稅收管理從形式、內(nèi)容到管理制度上提出的新的要求，認(rèn)為信息化只是對手工勞動的簡單替代，特別是對信息化應(yīng)用規(guī)律的認(rèn)識模糊。

（二）計算機專業(yè)人才匱乏，復(fù)合型人才欠缺。目前，各級稅務(wù)機關(guān)特別是我們基層征管部門能夠熟練地掌握和應(yīng)用信息技術(shù)手段處理日常稅收工作的干部還很少，屈指可數(shù)的計算機人才彼于應(yīng)付日常維護(hù)工作，專業(yè)才能得不到有效利用和發(fā)揮，深層次的信息技術(shù)應(yīng)用開發(fā)受到制約，能夠適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展要求的專業(yè)人才更顯緊張，如對大型數(shù)據(jù)庫、中小型計算機、網(wǎng)絡(luò)管理等方面人才奇缺?；鶎庸芾矸志帜壳疤貏e缺乏那些既懂計算機，又懂稅收業(yè)務(wù)和管理的復(fù)合型人才。人才緊缺問題，已成為嚴(yán)重制約稅收征管信息化發(fā)展進(jìn)程的“瓶頸”。

（三）信息共享利用水平低。這些年，計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)日新月異。全市國稅系統(tǒng)都建成了自身的局域網(wǎng)，設(shè)置了自己的網(wǎng)頁，并已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通。但計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，特別是廣域網(wǎng)的應(yīng)用相對滯后，缺乏一個基于廣域網(wǎng)的大型數(shù)據(jù)庫的稅收管理信息系統(tǒng)。一是許多基層稅務(wù)機關(guān)存在計算機操作與人工操作并存的局面，計算機的應(yīng)用只停留在簡單的錄入納稅人基本信息、打印報表、開票征收等初級階段上，計算機的信息管理和數(shù)據(jù)處理功能遠(yuǎn)沒有得到應(yīng)有的應(yīng)用，稅收信息的利用率極低。二是稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)部的各專業(yè)化子系統(tǒng)，如稅收征管系列、出口退稅系列、稽查系列等這些系統(tǒng)的信息之間，缺乏溝通，相互進(jìn)行“信息割據(jù)”，每一割據(jù)區(qū)信息往往不能很好共享，形成了許多“信息孤島”，造成信息資源在系統(tǒng)內(nèi)無法有效充分利用的局面。三是國稅系統(tǒng)內(nèi)部的信息化建設(shè)與整個社會大環(huán)境的信息化建設(shè)不“接軌”，橫向聯(lián)合滯后，與外部網(wǎng)絡(luò)如金庫、海關(guān)、工商、銀行、地稅、商檢及政府等至今不能進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享，對納稅人征管信息的掌握缺乏主動權(quán)。因此社會信息化程度也成了影響我市稅收征管信息化發(fā)展和效能的一大問題。

（四）計算機基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)信息失真?，F(xiàn)有計算機中基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實，存在許多“垃圾數(shù)據(jù)”，真假混雜使大家對機中數(shù)據(jù)都不敢用。究其原因，一是基層數(shù)據(jù)錄入人員素質(zhì)不高，工作責(zé)任心差。受理窗口人員將納稅人自報信息錄入系統(tǒng)后，責(zé)任人未將調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的不符信息及時進(jìn)行修改維護(hù)重新錄入計算機；二是調(diào)查執(zhí)行人員工作不細(xì)，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的變化情況，以至有的征管數(shù)據(jù)“從一而終”歷經(jīng)幾年從不進(jìn)行變更維護(hù)，早已不能反映企業(yè)的基本情況；三是明知故犯，為某種目的而擅自改動數(shù)據(jù)；四是對計算機數(shù)據(jù)采集管理缺乏行之有效的監(jiān)督考核措施，數(shù)據(jù)采集的相關(guān)制度落實不到位，導(dǎo)致存在“機外監(jiān)控”，如違規(guī)操作和有意篡改數(shù)據(jù)等。

（五）崗責(zé)定位有待進(jìn)一步合理、規(guī)范。一是審批權(quán)限設(shè)置不合理。審批權(quán)和調(diào)查權(quán)不在同一分局，由于協(xié)調(diào)方面的原因，推諉、扯皮、多頭調(diào)查情況仍然存在；二是征管系統(tǒng)過于復(fù)雜化，稅收管理員必須抽出絕大部分精力處理工作流，稅收精細(xì)化管理難以到位；三是征管資料、數(shù)據(jù)的報送上信息化、統(tǒng)一化、規(guī)范化仍顯不足。上級各部門經(jīng)常逐級向下要相關(guān)數(shù)據(jù)，許多是重復(fù)數(shù)據(jù)，基層管理人員要化費大量時間、精力一遍遍地查找、統(tǒng)計、上報而稅收管理員和各職能部門取數(shù)口徑均為征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，各職能部門是完全可以直接根據(jù)需要從數(shù)據(jù)庫中取數(shù)，只是在對某些數(shù)據(jù)出現(xiàn)疑慮的地方，可要求管理人員進(jìn)行核實，從而把稅收管理員解放出來，專心從事稅源管理工作。

（六）管理監(jiān)督不到位。一是系統(tǒng)設(shè)計范圍較窄。該子系統(tǒng)目前只能對4個年度指標(biāo)和11個月度指標(biāo)進(jìn)行機內(nèi)監(jiān)控，大量其它執(zhí)法行為無法運用[，！]機器監(jiān)控；二是監(jiān)控質(zhì)量上存在誤差。機內(nèi)所監(jiān)控的事項，部分指標(biāo)取數(shù)存在誤差：如小規(guī)模納稅人超標(biāo)信息，在取數(shù)上混淆申報期和所屬期；逾期申報未處罰上，8.0系統(tǒng)查詢該納稅人按期申報，但子系統(tǒng)仍認(rèn)為該納稅人未按期申報；納稅人注銷未繳銷發(fā)票上，8.0系統(tǒng)查詢該納稅人為定期定額戶，使用定額票，無須注銷的情況；一般納稅人收入未達(dá)標(biāo)，未能將出口企業(yè)和加油站剔除；三是監(jiān)控對象的不確定性。由于市區(qū)征管模式的差異，發(fā)票繳銷、申報處罰、加收滯納金等，管理分局無權(quán)處理，無法落實追究責(zé)任；四是文件依據(jù)的滯后。由于子系統(tǒng)開發(fā)較早，而新的文件層出不窮。如在取消一般納稅人資格上，新文件規(guī)定一般納稅人正式認(rèn)定后，一律不得取消資格。而該子系統(tǒng)仍存在正式認(rèn)定的一般納稅人要取消一般納稅人資格的執(zhí)法過錯信息；在機外監(jiān)督方面，由于新的征管流程推進(jìn)，工作流處理的事后監(jiān)督、納稅評估復(fù)評等方面，由于缺少統(tǒng)一監(jiān)督辦法，各地掌握不一。如在納稅評估復(fù)評方面，復(fù)評結(jié)果如何量化考核等問題有待進(jìn)一步完善。

二、加強稅收征管信息化建設(shè)的對策

（一）當(dāng)務(wù)之急要在認(rèn)識、觀念上“開刀”。要讓人人都認(rèn)識到，現(xiàn)在我們所面對的是個變革的時代，再不能以傳統(tǒng)的模式來看待和解決今天所面對的問題；要充分認(rèn)識到，“科技加管理”代表著稅收管理的方向，既是時代的要求，也是加強稅收管理的實際需要。今后稅收工作的發(fā)展，必須走“科技興稅、管理強稅”之路。要通過強化

教育引導(dǎo)，促使每一稅務(wù)干部，特別是各級領(lǐng)導(dǎo)干部徹底轉(zhuǎn)變觀念，更新思路，增強信息化建設(shè)的危機感和緊迫感，從而自覺應(yīng)對挑戰(zhàn)；要加強領(lǐng)導(dǎo)，稅收征管信息化建設(shè)是一項融現(xiàn)代科技、稅收業(yè)務(wù)、組織管理為一體的系統(tǒng)工程，要對過去的管理、制度、流程、機構(gòu)等各方面做出改革，是牽一發(fā)而動全身的改革，涉及到方方面面的利益，只有領(lǐng)導(dǎo)重視、指揮得力，才能確保信息化建設(shè)的成功。

（二）千方百計提高人員的素質(zhì)。稅收征管信息化建設(shè)要取得成功，必須要有一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能打硬仗的干部隊伍，必須千方百計加大人才培養(yǎng)力度，構(gòu)筑寶塔型的人力資源配備。一方面，要想方設(shè)法加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)力度，除了要積極引進(jìn)社會上高精尖的專業(yè)人才外，還要立足自身培養(yǎng)，重視現(xiàn)有技術(shù)、骨干人員的再提高，有重點地選拔一批有潛力的技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干分別去學(xué)習(xí)深造，培養(yǎng)造就一支能勝任信息化需要的、一專多能的“復(fù)合型全才”的排頭兵隊伍；另一方面，要全力以赴抓好全體人員的素質(zhì)提高，加大技術(shù)培訓(xùn)的投入，重點加大管理型、應(yīng)用型人才的培訓(xùn)力度。除了要注意抓好崗前培訓(xùn)、知識更新等培訓(xùn)外，要特別注意加大對基層班子領(lǐng)導(dǎo)、35-45年齡段干部的強化培訓(xùn)，切實提高這些人員計算機應(yīng)用的整體水平，營造一個人人重視信息化的濃厚氛圍。

（三）建立運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系。一是要建立重點稅源戶的分類管理體系，力求稅源資料由計算機自動完成，避免執(zhí)法的隨意性和信息的重復(fù)收集，并實現(xiàn)納稅人申報方式多元化；二是按照新《稅收征管法》的要求，加快在服務(wù)業(yè)、出租汽車業(yè)、建筑業(yè)推行、安裝和使用稅控裝置，使計價（計程）、發(fā)票打印、語音提示、計稅、控稅、存儲、限期申報繳稅融于一體；三是與政府相關(guān)部門實現(xiàn)信息共享。與海關(guān)、外匯管理部門實現(xiàn)進(jìn)出口報關(guān)、外匯結(jié)算等信息的交流，與“金關(guān)”工程銜接，通過全國口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，重點控制涉及進(jìn)出口稅收的信息，遏制不法分子利用假出口、假報關(guān)單等方式騙取出口退稅，打擊偷騙稅行為。與工商行政管理、財政、物價、技術(shù)監(jiān)督、民政等部門實現(xiàn)納稅人辦理工商登記、行政事業(yè)性收費許可證、全國企事業(yè)單位機構(gòu)統(tǒng)一編碼、社會團(tuán)體和非企業(yè)單位許可證系統(tǒng)的信息交流，從源頭控制漏征漏管，追蹤失散戶，防止利用假停歇業(yè)等手段偷稅。與公安部門實現(xiàn)人員戶籍和流動情況交流，對納稅企業(yè)主要經(jīng)營人員的情況進(jìn)行了解，并為查處“非正常戶”提供線索。實行地稅、國稅聯(lián)網(wǎng)，交流相關(guān)稅種數(shù)據(jù)電文申報繳納和其他經(jīng)營狀況指標(biāo)情況，與銀行、保險、建設(shè)、土地管理、房地產(chǎn)管理、交通部門交流納稅人金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、房屋出租等信息，掌握納稅人經(jīng)營、資產(chǎn)、租金狀況，為稽核評稅、反避稅、稽查選案、稅收保全和查處“非正常戶”提供資料。

（四）注重建立規(guī)范的征管崗責(zé)體系。在進(jìn)一步明確和理順專業(yè)化分工的同時，以總局、省局的《崗職體系和工作規(guī)程》及省局《稅收管理員工作規(guī)范》為藍(lán)本，科學(xué)設(shè)計和統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)，將各項征管工作“流水線”化，并認(rèn)真組織實施征管質(zhì)量的考核。在崗責(zé)體系的構(gòu)建上應(yīng)當(dāng)把握三個原則：一是人機對應(yīng)。進(jìn)一步明晰工作職責(zé)、權(quán)限設(shè)置和劃分，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合；二是合理銜接。在征管業(yè)務(wù)運行中必須建立一個科學(xué)嚴(yán)密的崗位銜接體系，既要重視征、管、查之間的銜接，又不能忽視其內(nèi)部各個崗位之間以及人與人之間的銜接；三是以機制人。進(jìn)一步升級考評體系，擴大監(jiān)控范圍、修正監(jiān)控依據(jù)、鎖定監(jiān)控對象，促進(jìn)征管行為的規(guī)范化和透明化。

（五）大力推廣多元化電子申報納稅

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一、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的基本情況

據(jù)統(tǒng)計，2003年，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計達(dá)到1136億美元，其中，出口591億美元，進(jìn)口545億美元。在從貿(mào)易方式來看，2003年，江蘇的加工貿(mào)易出口達(dá)到366億美元，占出口總額的61.87%，其中進(jìn)料加工304億美元，占出口總額的51.45%，來料加工62億美元，占出口總額的10.42%。今年1—6月，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計達(dá)到761億美元，其中，出口376億美元，進(jìn)口385億美元。在從貿(mào)易方式來看，1—6月，加工貿(mào)易出口達(dá)到243億美元，占出口總額的64%，其中進(jìn)料加工204億美元，占出口總額的54%，來料加工38億美元，占出口總額的10%。加工貿(mào)易在出口總額中所占的比重越來越大，而且，深加工結(jié)轉(zhuǎn)所占比重也是很大。江蘇2003年—2004年6月從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易的企業(yè)達(dá)到1066戶，深加工結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入91.47億美元，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)一般在2—5個環(huán)節(jié)。對深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策的統(tǒng)一，已經(jīng)顯得十分迫切和需要。

二、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理現(xiàn)狀、利弊分析及政策建議

（一）現(xiàn)行對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理情況。

對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理問題，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度意見的通知》（[1999]35號）有明確規(guī)定。具體從以下幾方面來管理。

1、實行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批、備案制度。

（1）加工貿(mào)易企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)事先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)。

（2）海關(guān)對保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用計劃備案制度。根據(jù)海關(guān)總署[2004]109號令，加工貿(mào)易企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各自主管海關(guān)申報結(jié)轉(zhuǎn)計劃，經(jīng)雙方主管海關(guān)備案后，可以辦理實際收發(fā)貨及報關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)向海關(guān)申報結(jié)轉(zhuǎn)計劃時應(yīng)當(dāng)提交《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請表》（以下簡稱“申報表”）。

2、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。

轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)實際收發(fā)貨后，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)手續(xù)：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別在轉(zhuǎn)出地、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)可以憑一份《申請表》分批或者集中辦理報關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)入企業(yè)憑《申請表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)入地海關(guān)先辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報關(guān)后的第二個工作日內(nèi)將報關(guān)情況通知轉(zhuǎn)出企業(yè)。轉(zhuǎn)出企業(yè)自接到轉(zhuǎn)入企業(yè)通知之日起10日內(nèi)，憑《申請表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)出地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報關(guān)手續(xù)。

3、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷管理。

開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。同時，也存在大量的人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)。

4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收管理。

對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收問題，稅收如何處理，在現(xiàn)行的稅收規(guī)定中沒有直接明確，理論上和實際執(zhí)行中主要有三種不同的處理方法：

一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

（二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析。

1、實行征稅政策的利弊分析。

利：一是符合增值稅條例的基本規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都是在境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅,保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關(guān)系的連續(xù)性；二是有利于規(guī)范出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的管理，改變加工貿(mào)易企業(yè)過于分散的現(xiàn)狀；三是有助于加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件。

弊：（1）改變了現(xiàn)行加工貿(mào)易政策，造成國家有關(guān)部門實施加工貿(mào)易政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)。按照[1999]35號的規(guī)定，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國家有關(guān)部門視同進(jìn)出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，如海關(guān)對保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管允許深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。如果對間接出口視同內(nèi)銷，轉(zhuǎn)出企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時繳納增值稅，企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票，海關(guān)將據(jù)此認(rèn)定企業(yè)進(jìn)料加工后內(nèi)銷，需要補征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門也不予外匯核銷。因此，如對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個加工貿(mào)易政策可能由于稅收管理的原因?qū)е耓1999]35號文件的規(guī)定無法落實。

（2）嚴(yán)重占壓企業(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營成本，嚴(yán)重削弱企業(yè)競爭能力。企業(yè)普遍反映，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。

（3）導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮，中斷深加工鏈條，直接對加工貿(mào)易出口造成嚴(yán)重的影響。由于對深加工出口業(yè)務(wù)征稅，只有在產(chǎn)品報關(guān)離境時才予以退稅，而間接出口中間每道環(huán)節(jié)均實行征稅，這樣勢必造成對深加工鏈條長、配套要求高、附加值高的產(chǎn)業(yè)帶來極大的影響。

（4）不利于對從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貨物的稅收管理。對于既耗用深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件，又耗用直接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物，稅務(wù)部門對加工貿(mào)易的稅收管理有難度。

（5）深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均，不利于足額征收，造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。第一道從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)加工的貨物結(jié)轉(zhuǎn)下道深加工企業(yè)繼續(xù)加工時對進(jìn)口料件不能虛擬進(jìn)項稅額，造成第一道加工企業(yè)的稅負(fù)特別高。深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物所涉及的加工環(huán)節(jié)較多（二到五個環(huán)節(jié)），有的還跨地區(qū)，其整個稅負(fù)主要集中在第一道的加工企業(yè)，此時該地區(qū)的稅源就相對比較多，而最后一道報關(guān)出口的加工企業(yè)，如實行的是“免、抵、退”稅辦法且與第一道加工企業(yè)又不在同一地區(qū)的，這對本地區(qū)的稅源有很大的影響。

2、實行免稅政策的利弊分析。

利：符合35號文有關(guān)規(guī)定及其它有關(guān)管理部門的管理要求。采用免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實行免稅政策。

弊：（1）不符合“鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件”的政策取向。對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實行“道道免稅”政策，即對加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費免稅，對耗用國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額計入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件。如，江蘇昆山聯(lián)穎電線電纜有限公司，由于國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額要計入成本，促使企業(yè)不得不使用進(jìn)口料件替代國產(chǎn)料件，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該司今年1—6月的總的原材料采購為1370萬元，其中，進(jìn)口料件就達(dá)1010萬元，占總原材料的74%，而這些進(jìn)口料件在國內(nèi)都有替代的國產(chǎn)料件。企業(yè)表示，如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物實行免抵退稅政策，他們將改用國產(chǎn)料件。

（2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易管理的方向。鑒于目前加工貿(mào)易管理中存在的諸多問題，國家批準(zhǔn)設(shè)定了若干出口加工區(qū)，以引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿(mào)易政策相比，如出口加工區(qū)無明顯的優(yōu)惠政策，則無法達(dá)到引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。如對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行免稅辦法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理的目的。實際上變成了區(qū)外的就是一個大的“出口加工區(qū)”，這樣不利于各部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。

（3）不利于鼓勵一般貿(mào)易出口。退稅率下調(diào)后，加工貿(mào)易在稅收上已比一般貿(mào)易要優(yōu)惠得多，就必然更不利于一般貿(mào)易的出口和國產(chǎn)料件的使用。如對加工貿(mào)易使用的進(jìn)口原料免稅，其加工產(chǎn)品在以后的各個國內(nèi)加工環(huán)節(jié)都實行退（免）稅，形成凡使用進(jìn)口保稅原料，在國內(nèi)進(jìn)行多次加工后出口的產(chǎn)品，各個環(huán)節(jié)都不負(fù)擔(dān)增值稅，而使用國產(chǎn)原料加工的出口產(chǎn)品，每個環(huán)節(jié)都須按規(guī)定納稅，鼓勵了出口產(chǎn)品使用進(jìn)口料件。

（4）不利于稅務(wù)部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。目前，大多數(shù)地區(qū)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行的是免稅政策，實際上稅務(wù)部門都是憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報數(shù)來確認(rèn)的，在具體的管理上，一方面，沒有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒有專門用于申請免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門很難管理，這是一個管理的盲區(qū)。

3、實行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。

利：一是對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)管理的需要。從客觀上講，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不僅符合我國加工貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國抓住當(dāng)前國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機，加速發(fā)展國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)先進(jìn)科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿(mào)易對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的促進(jìn)作用。從稅務(wù)管理上講，從江蘇的實際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用免稅政策，對進(jìn)料加工復(fù)出口實行免抵退稅政策，就一個納稅人而言，就采用了兩種稅收管理政策，增加了稅務(wù)部門的管理難度。近幾年，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅政策后，一方面，免抵退稅政策的管理相對比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專用發(fā)票全面實行金稅工程交叉稽核比對，不會給增值稅管理造成新的漏洞；另一方面，企業(yè)和稅務(wù)部門都已經(jīng)適應(yīng)，所以全面實行免抵退稅管理的條件已具備。

二是從總體上看，“免抵退”稅政策優(yōu)于免稅政策。據(jù)江蘇對1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測算，2004年1—6月，1018戶企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實現(xiàn)銷售收入（內(nèi)外銷）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，占22.96%。這些企業(yè)在今年上半年對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均實行免稅政策，按增值稅有關(guān)政策，對免稅貨物耗用的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。據(jù)統(tǒng)計，1018戶企業(yè)今年上半年共分?jǐn)偵罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)貨物的不予抵扣稅額6.46億元。如果這些企業(yè)將深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物所耗用的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額允許抵扣，另一方面，要計算深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測算，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不予抵扣稅額為3.67億元。對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶次企業(yè)增加稅負(fù)，增加額1.50億元，有890戶次企業(yè)減少稅負(fù)，減少額4.29億元。從總體上講凈減少稅負(fù)2.79億元。

三是免抵退稅政策有利于鼓勵使用國產(chǎn)料件。如對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實行免稅政策，其耗用國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額就不得抵扣，一方面計算不予抵扣的公式存在許多弊端，往往將生產(chǎn)其他貨物所耗用的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額人為地分?jǐn)偟缴罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，造成不予抵扣稅額的金額偏大，加大深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的成本。另一方面，企業(yè)為了盡可能減少深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成本，只要在國產(chǎn)料件質(zhì)量、價格與進(jìn)口料件相同的情況下，企業(yè)會盡量選擇進(jìn)口料件而不使用國產(chǎn)料件，政策導(dǎo)向是鼓勵企業(yè)使用進(jìn)口料件。實行免抵退稅辦法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物所耗用的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額予以抵扣；另一方面，為了避免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測算，只要出口貨物中使用進(jìn)口料件的成本超過72%，就會出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會使用一部分國產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。綜上分析，免抵退稅政策是鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件，這也是我們所需要的。

弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的發(fā)展。實行免抵退稅后，區(qū)內(nèi)外的企業(yè)和中心內(nèi)外的企業(yè)稅收政策基本一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務(wù)還優(yōu)于區(qū)內(nèi)和中心內(nèi)，這樣就可能降低區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的積極性，從而影響其發(fā)展。

（三）稅收管理政策建議。

根據(jù)上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問題，而且是涉及如何貫徹落實黨的十六屆三中全會關(guān)于“繼續(xù)發(fā)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級”的決定和國務(wù)院加工貿(mào)易政策的問題，同時，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問題，無論是征稅、免稅還是免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國稅收政策尚未明確的情況下，根據(jù)客觀管理的要求，我們建議實行免抵退稅管理辦法。

三、實行“免、抵、退”稅辦法的管理要求

一項重大政策的出臺，必然會影響到方方面面，也需要方方面面的配合和協(xié)調(diào)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理辦法的統(tǒng)一也同樣離不開與之管理相關(guān)的各個部門，如商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門的配合，只有這樣，才能保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一和政策的嚴(yán)肅性。

（一）要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。

為規(guī)范加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入出口加工區(qū)開展加工貿(mào)易，改變加工貿(mào)易企業(yè)分散、難以管理的局面，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合以下條件的，可以實行免抵退稅政策，否則視同內(nèi)銷貨物處理，按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

1、從國內(nèi)購進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷售深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物比重高于40%。根據(jù)江蘇的測算，2003年以來，直接從事國外進(jìn)口料件的保稅成本占進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的平均比重為67.34%，最高的達(dá)到90%以上，最低的也要在20%左右。如果低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷貨物處理，這樣迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于管理。

2、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)，僅限于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易，不允許進(jìn)料轉(zhuǎn)來料或來料轉(zhuǎn)進(jìn)料以及來料轉(zhuǎn)來。如果允許在不同貿(mào)易性質(zhì)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)，從稅務(wù)管理來看，很難管理到位，也不利于所得稅的管理。

3、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，目前江蘇尚未發(fā)現(xiàn)有外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)，全部在生產(chǎn)型企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于此情況，我們建議，不允許外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。

（二）需要相關(guān)部門的配合。

1、商務(wù)部門：主要是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問題。從源頭上控制深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的范圍，我們意見，對外購國內(nèi)保稅進(jìn)口料件成本比重進(jìn)行限制（如40%），對低于這個比重的建議外經(jīng)貿(mào)主管部門不予審批。

2、海關(guān)：一是對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨辦手冊，不能與其他手冊混在一起；二是對轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報關(guān)單（出口退稅專用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊核銷信息、出口報關(guān)單信息、進(jìn)口報關(guān)單信息。在進(jìn)、出口報關(guān)單信息中要含有手冊號、批準(zhǔn)文號（即核銷單號）、進(jìn)出口日期等字段。

3、外匯管理：上下游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的，要對上游企業(yè)簽發(fā)核銷單，對實行人民幣結(jié)算的，也給予簽發(fā)核銷單。

（三）稅務(wù)部門采取的管理措施。

對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實行免抵退稅管理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收管理范圍。具體可采取以下管理措施：

1、對上游企業(yè)，根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和企業(yè)開具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內(nèi)，與正常直接出口業(yè)務(wù)一并向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅。對上游企業(yè)從國外直接進(jìn)口保稅料件或從國內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計算免抵退稅抵減額。

2、對上游企業(yè)申請深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中使用的保稅進(jìn)口料件，稅務(wù)部門審核深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)出口電子信息后，出具“深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅證明”。

3、對上游企業(yè)申請的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。對從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物，凡實際保稅進(jìn)口料件的成本低于規(guī)定比例，稅務(wù)部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物，按以下公式計算應(yīng)補征的增值稅：

應(yīng)補增值稅=深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入÷（1+增值稅稅率）—購進(jìn)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×保稅進(jìn)口料件的增值稅稅率。

對上述應(yīng)補征稅款的出口貨物，如已按規(guī)定計算“免抵退稅不得抵扣稅額”并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。

四、實行“免、抵、退”稅管理的影響分析

（一）對海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強引導(dǎo)。

為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。并規(guī)定對進(jìn)入特定區(qū)域內(nèi)的貨物實行退稅，出特定區(qū)域的貨物由海關(guān)按照進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定處理。如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行“免抵退”稅管理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策基本一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會影響特定區(qū)域的發(fā)展。

（二）對財政與稅收的影響分析。

據(jù)江蘇對1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測算，2004年1—6月，這些企業(yè)所從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)均實行免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入281億元，如由免稅政策改為免抵退稅政策后，從總體上看，企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)要低于免稅時的稅收負(fù)擔(dān)。就企業(yè)而言，總體上是有利的。就財政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)，兩者凈減少稅源1.00億元。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)，兩者凈增加退稅2.85億元。

1、1018戶企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶次，增加應(yīng)納增值稅0.98億元。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達(dá)3370萬元。這些企業(yè)增加的主要原因，由于使用國產(chǎn)料件比例很小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項轉(zhuǎn)出額大于實際免稅時所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。

2、1018戶次企業(yè)中，減少稅源的企業(yè)有529戶次，減負(fù)面52%，減少稅源1.98億元，減少稅源金額最大的是華飛彩色顯示系統(tǒng)有限公司，減少稅源1217萬元。這些企業(yè)減少稅負(fù)的主要原因，主要是按免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~大于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項轉(zhuǎn)出額。

3、1018戶次企業(yè)中，有增加退稅規(guī)模的企業(yè)有475戶次，增退面達(dá)47%，增加退稅2.32億元。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬元。這些企業(yè)增加退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中所耗用的國產(chǎn)料件的比例較大。這正是我們所提倡和鼓勵發(fā)展的。

篇10

一、文獻(xiàn)綜述

1.出口退稅的理論依據(jù)

這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競爭。另外國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對我國出口退稅實踐過程中產(chǎn)生的種種問題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長出口貿(mào)易的低價傾銷，這不僅使出口利潤減少，還遭受其他國家反傾銷抵制。

2.出口退稅率的合理確定

我國理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對于實踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對不同商品設(shè)計不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。

3.出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的計量

對于出口退稅在促進(jìn)出口、推動國民經(jīng)濟(jì)增長方面所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的衡量方面，理論界采取的方法比較一致，大多采用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法。隆國強（1998）通過假設(shè)出口退稅率提高一個百分點，與匯率貶值1%所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是一致的，間接測算出了出口退稅率提高一個百分點對出口總額、GDP增長、國內(nèi)稅收總額的積極作用。陳紅偉（2000）遵循此思路，估算出匯率貶值1%所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高0.92個百分點，由此得出了不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析結(jié)果。陳平、黃健梅（2003）通過引入實際有效匯率的概念，從理論上闡述了出口退稅對出口規(guī)模的作用，所得到的結(jié)論是我國出口退稅政策通過實際有效匯率對出口贏利產(chǎn)生顯著的影響，從而使得該政策對促進(jìn)我國的出口增長無論在長期或短期均起著極其重要的作用。

通過對本領(lǐng)域文獻(xiàn)的研究，可以看出在對我國出口退稅的研究中，對出口退稅的存留問題，大部分學(xué)者都持贊同態(tài)度。但是在出口退稅率的確定上，是實行徹底退稅還是差別退稅，仍有分歧。從長遠(yuǎn)的利益看，應(yīng)該實行零稅率，理論界贊成這種觀點的也較多，但就我國的現(xiàn)實國情來分析的話，實行零稅率還為時過早，所以說我國的出口退稅政策更傾向于差別退稅。

二、我國出口退稅制度存在的問題

經(jīng)過不斷的改革和實踐，我國的出口退稅制度已經(jīng)能夠很好地促進(jìn)我國的外貿(mào)發(fā)展，但是仍然存在一些不足。下面分幾方面來分析我國出口退稅制度存在的問題：

1.征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致退稅不合理

當(dāng)前由于增值稅征收管理不健全，出口退稅與國內(nèi)征稅環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)有效銜接，征稅地與退稅地不一致且相互獨立運作，使征稅機關(guān)與退稅機關(guān)之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”的信息不對稱現(xiàn)象是當(dāng)前出口退稅工作中無法避免的尷尬局面。并且由于我國電子計算機參與稅收管理較晚，全國各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無法對出口退稅行為進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務(wù)機關(guān)復(fù)函來騙稅的行為時有發(fā)生。

2.退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下

我國出口退稅手續(xù)為“兩單三票”，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報關(guān)單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié)，一是企業(yè)出口收匯的過程，即企業(yè)收集退稅所需憑證的過程；二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。由此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間，效率低下。

3.出口退稅政策的立法不完善

我國于1994年制定頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下出口貨物增值稅和消費稅做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。隨后又多次頒布了一系列的通知和規(guī)定，對該辦法進(jìn)行了補充、修改和調(diào)整，但關(guān)于出口退稅的法律少之又少。據(jù)統(tǒng)計，僅從1994年到2004年，我國共出口退稅方面的法規(guī)36條，其中通知有35條，決定有1條，上升到法律高度的則幾乎沒有，甚至稅務(wù)機關(guān)的行政解釋也成為出口退稅的重要法律淵源，導(dǎo)致當(dāng)前出口退稅法律支撐極其薄弱。另外出口退稅政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，從1994年實行分稅制以來，出口退稅制度經(jīng)歷了多次調(diào)整，作為出口退稅制度核心的出口退稅率更是調(diào)整頻繁。

三、政策建議

針對我國出口退稅制度存在的上述問題,提出如下政策建議:

1.加強法治建設(shè)，切實做到依法退稅

（1)要建立嚴(yán)格的出口退稅執(zhí)法責(zé)任制，明確海關(guān)、外匯管理部門、主管征稅機關(guān)、主管退稅機關(guān)的責(zé)任。

（2)充分利用“金關(guān)”、“金稅”工程，完善出口退稅電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和防騙稅、反騙稅的能力。

（3)對騙取出口退稅的違法犯罪行為，要有明確、嚴(yán)格的法律界定和處罰依據(jù)。

2.充分利用WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善出口退稅政策

（1)應(yīng)積極全面推行零稅率，這樣退稅額雖然有所增加，但是符合國際上通行的退稅原則，也有利于外貿(mào)出口。

（2)結(jié)合實際制定新的出口退稅政策，擴大退稅稅種范圍。

（3)運用稅收政策支持高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品出口，保護(hù)稀有資源和緊缺物資。