導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值

1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，兵團股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應(yīng)相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團各級審計機關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項重要職責(zé)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容。

2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應(yīng)有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟責(zé)任審計時，要運用科學(xué)的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測評。審計要利用測評的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進(jìn)行評價，準(zhǔn)確評估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的水平。

二、檢查經(jīng)營活動、財務(wù)收支的合法性，維護國家財經(jīng)紀(jì)律尊嚴(yán)

企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進(jìn)行審核，以確認(rèn)其經(jīng)營決策行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。

三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務(wù)信息完整可靠

企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，這些都應(yīng)真實、準(zhǔn)確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容。

四、審查利潤、職工收入等指標(biāo)完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績

一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進(jìn)技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術(shù)和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行全面審核評價。

五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平

第一，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟責(zé)任審計是在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的擴展，是財務(wù)收支審計的人格化。因此財務(wù)收支審計的結(jié)果完全可以為經(jīng)濟責(zé)任審計所利用，審計人員在安排財務(wù)收支審計時，要考慮經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟責(zé)任審計打基礎(chǔ)，特別要關(guān)注與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的事項。

第二，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟責(zé)任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟責(zé)任審計也就存在，只不過經(jīng)濟責(zé)任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。

第三，經(jīng)濟責(zé)任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項對經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督制度，更側(cè)重于進(jìn)一步完善責(zé)任人的約束機制，一是反映問題全面，二是關(guān)注潛在問題，而不是單一查出多少違紀(jì)問題。

篇2

1.對經(jīng)濟責(zé)任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計對評價的概念不清、定義模糊、認(rèn)識不統(tǒng)一。

2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進(jìn)行評價；二是對與經(jīng)濟責(zé)任審計無關(guān)的事項和內(nèi)容進(jìn)行評價，如對與財政財務(wù)收支經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進(jìn)行評價。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項進(jìn)行評價。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價范圍。

3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計難于分清責(zé)任，從而使審計對經(jīng)濟責(zé)任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀(jì)違規(guī)事實，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用。

4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進(jìn)審計報告，哪些不寫進(jìn)審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴(yán)肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細(xì)致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應(yīng)的審計證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計評價的風(fēng)險較大。

5.經(jīng)濟責(zé)任評價與財務(wù)收支評價“沒差異”。當(dāng)前不少的審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟責(zé)任審計評價等同于一般的財務(wù)收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟責(zé)任”的視角進(jìn)行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計機關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟責(zé)任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風(fēng)險，就干脆對經(jīng)濟責(zé)任的評價要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準(zhǔn)確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實現(xiàn)預(yù)定的審計目標(biāo)。

目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟責(zé)任評價規(guī)范性準(zhǔn)則時，為做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)堅持以下審計評價原則：

1.相關(guān)性原則。即審計評價應(yīng)當(dāng)在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。

3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應(yīng)突出重點，對與經(jīng)濟責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng)濟責(zé)任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。

4.謹(jǐn)慎性原則。在評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準(zhǔn)確性。

篇3

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特有的審計監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟權(quán)力運用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計對象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計環(huán)境和審計內(nèi)容的復(fù)雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，面臨著較大的審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的防范顯得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榍把氐膰H先進(jìn)的審計方法技術(shù)，以重大錯報風(fēng)險評估為導(dǎo)向，使審計資源向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以降低審計風(fēng)險，這種審計理念和審計目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于有效的防范和應(yīng)對審計風(fēng)險，合理配置審計資源，提高審計質(zhì)量和審計效率；是改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計理念和審計技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｐ图爸饕卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，在審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣?，一是基于?zhàn)略系統(tǒng)觀，強調(diào)對重大報風(fēng)險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運行風(fēng)險入手，評估重大錯報風(fēng)險，從而將審計重點直接指向易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。三是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕夹g(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險集中度分析法、逐級累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實法等傳統(tǒng)的審計方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陬I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略核心是將風(fēng)險將至可接受的水平。要以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應(yīng)對措施。

（一）突出審計重點，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵肓恕爸卮箦e報風(fēng)險”的概念。經(jīng)濟責(zé)任審計要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑯?gòu)建以重大風(fēng)險評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點審計內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟責(zé)任審計中要實施重大風(fēng)險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經(jīng)濟責(zé)任的重大錯報風(fēng)險。在在對被審計單位的環(huán)境充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險水平分布，通過審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，把??計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序，提高審計效率，控制檢查風(fēng)險。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險的評估。準(zhǔn)確評估重大錯報風(fēng)險是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和難點，也是風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。要注重對特別風(fēng)險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風(fēng)險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強審計過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運用分析性程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任的重大錯報，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

3.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于風(fēng)險評估是實施審計的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯報風(fēng)險影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟責(zé)任重大錯報的一個主要因素，經(jīng)濟責(zé)任審計僅依據(jù)被審計單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴大審計證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，加強計算機數(shù)據(jù)審計和計算機輔助審計。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，要根據(jù)被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計資源，提升審計人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ秃蛯徲嬂砟?，在審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險是審計人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風(fēng)險。

（一）創(chuàng)新審計組織方式，優(yōu)化審計資源配置，應(yīng)對和防范審計風(fēng)險

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經(jīng)濟責(zé)任審計制度與巡視制度有機結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計前或?qū)徲嬛?，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補審計機關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強監(jiān)督威力和效率。四是在審計質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計現(xiàn)場，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強審計現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計質(zhì)量，提高審計效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機，集中力量，重點突破，提高審計效率。

（二）合理安排審計力量，應(yīng)對審計風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在重大錯弊風(fēng)險，但審計人員實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。如果審計人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。因此?yīng)根據(jù)重大風(fēng)險評估的重要風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理配置審計資源，將專業(yè)勝任能力較強，審計經(jīng)驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個經(jīng)濟責(zé)任審計團隊具備足以應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)

目前審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計、審計專業(yè)人員為主，熟悉的是審計、會計的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膹?fù)合型人才。因此一是要選派既有審計專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟、管理等崗位的實踐經(jīng)驗的知識能力復(fù)合型人才充實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)＜規(guī)?，聘請專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。對專業(yè)技術(shù)性較強的經(jīng)濟領(lǐng)域、建立專家?guī)?，根?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟責(zé)任審計事項相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇4

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

（一）法律法規(guī)意識薄弱，經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知缺乏

部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在法規(guī)意識薄弱、經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知缺乏的問題，不能自覺的遵守財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，不能規(guī)范經(jīng)濟活動和行為，不能正確的處理行使經(jīng)濟權(quán)力與履行經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)干部不重視經(jīng)濟責(zé)任審計，認(rèn)為只要抓好教學(xué)和科研工作就可以了，學(xué)校在實施審計工作時，工作往往不規(guī)范、不到位，為很多干部提供了漏洞可鉆。

（二）內(nèi)控管理制度不健全，責(zé)任目標(biāo)不明確

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該涉及到學(xué)校管理的各方面，但有些學(xué)校存在教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購、基建等活動的內(nèi)部控制體系尚不健全，職責(zé)分工不清晰，操作流程不規(guī)范，控制目標(biāo)不明確等諸多問題，存在可能發(fā)生損失浪費、濫用職權(quán)或違紀(jì)違法等內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞。

（三）審計程序滯后，時效性不強

對于干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)該發(fā)生在其在任期間，才能有效的進(jìn)行預(yù)防與控制，但有些學(xué)校對于審計工作的開展不能常態(tài)化，很多干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作都是在其離任或調(diào)任后，這樣就出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計程序滯后的情況，使得審計人員在審計過程中出現(xiàn)取證比較困難的問題，不能得到全面的審查資料，不能及時對審查中出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行調(diào)查，同時對于審計查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項等需要在原單位落實，新任領(lǐng)導(dǎo)者有怨言或認(rèn)為這是前任的責(zé)任，可能對審計結(jié)論置之不理，大大降低了審計工作的時效性，使得審計工作達(dá)不到預(yù)期效果。

（四）審計的手段和方法滯后

學(xué)校雖然基本上都實現(xiàn)了會計電算化，但真正利用財務(wù)審計軟件開展工作的較少。目前，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計仍然是沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計，最主要的方式仍是抽查會計憑證，審閱賬冊、報表等會計及相關(guān)資料，收集和整理相關(guān)的審計信息，根據(jù)收集的各項資料，憑工作經(jīng)驗和專業(yè)判斷分析和發(fā)現(xiàn)問題，但按照此程序從單位內(nèi)部會計資料中查找到領(lǐng)導(dǎo)干部違法、違規(guī)、違紀(jì)問題的概率很小，已不能完全滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但有些違法違紀(jì)問題不一定在會計資料中反映，如私設(shè)小金庫、私分公款等，這種相對落后的審計技術(shù)和手段使審計人員無法全面準(zhǔn)確的了解經(jīng)濟責(zé)任人的真實情況，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。

（五）審計人員力量不足，綜合素質(zhì)不高

由于各學(xué)校對內(nèi)部審計工作普遍不夠重視，因此，大多數(shù)學(xué)校都沒有專職的審計人員，有的學(xué)校審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計人員既要完成紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)工作，還得完成全年的審計計劃，工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)繁雜，想干好工作但分身無術(shù)，心有余而力不足；同時，審計人員大多不是審計專業(yè)出身，對審計知識缺乏系統(tǒng)、專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目、對相關(guān)問題進(jìn)行分析評價時，往往缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風(fēng)險的能力，造成審計評價的偏差。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

（一）加強制度建設(shè)，強化審計意識

1.制定審計實施辦法。各學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要把審計工作列入重要的議事日程，根據(jù)學(xué)校的實際情況制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，建立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)察審計、組織、人事、財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人組成的干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)有計劃的進(jìn)行，應(yīng)于每年末提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，由聯(lián)席會議研究報學(xué)校黨委常委會審定后，納入年度審計工作計劃并組織實施。

2.加大宣傳力度。通過校報、校園網(wǎng)絡(luò)等各種形式大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)知識、有關(guān)政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認(rèn)識到開展經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性和重要性，充分認(rèn)識到深化經(jīng)濟責(zé)任審計可以加強干部管理和監(jiān)督，加強權(quán)力運行制約和監(jiān)督，從而理解審計行為，配合審計工作。

3.及時總結(jié)經(jīng)驗。各學(xué)校應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任中的審計經(jīng)驗，找出存在的問題和不足，及時完善和修訂有關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)章制度。同時，健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，建立經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

（二）明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度

1.明確責(zé)任和義務(wù)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)明確其在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中對存在的問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行與財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立責(zé)任意識。

2.加大審計力度。學(xué)校應(yīng)將全部審計對象都納入審計范圍，同時，可以在其任職期間進(jìn)行任中審計或?qū)δ稠棇ｉT的事項進(jìn)行審計，同時，建立和完善重大項目資金使用全過程審計監(jiān)督制度，更加有效的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。

3.明確審計范疇。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法確定審計內(nèi)容，主要包括：本單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設(shè)和管理情況；重大經(jīng)濟決策的程序和效果；本單位有關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理、使用、安全完整、保值增值情況；各項收費的合規(guī)性情況；專項資金的管理和使用情況；單位往來款項的管理和清理情況；授權(quán)部門或?qū)徲嬏幷J(rèn)為需要審計的其他事項。

（三）改進(jìn)審計手段與方法

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會計的廣泛應(yīng)用，學(xué)校審計部門要在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，積極探索計算機審計的新路子，促進(jìn)審計手段現(xiàn)代化。有的干部為了遮掩其不法行為，會利用職權(quán)或者其它手段提供假的資料，從而使得審計結(jié)果失真，如果單純從查會計賬入手將很難發(fā)現(xiàn)問題，審計人員可以通過其他渠道擴展信息來源，可在校園審計網(wǎng)上公布各項違紀(jì)違規(guī)行為的舉報信箱、電話、郵箱等，讓一些知情者有機會進(jìn)行舉報，在做好保密工作的情況下，使審計人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進(jìn)行調(diào)查取證和分析判斷，保證信息的真實性，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

（四）實行審計結(jié)果公開，嚴(yán)格責(zé)任追究

學(xué)校應(yīng)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度等，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎罰被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；對于審計結(jié)果，除審計結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，應(yīng)及時公開，可用會議、網(wǎng)絡(luò)、校內(nèi)文件等形式進(jìn)行公開，以提高審計工作和審計結(jié)果透明度，推動審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到整改。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題責(zé)任人要專門研究處理，對違紀(jì)違規(guī)行為依據(jù)有關(guān)的規(guī)定做出處理、處罰或移送有關(guān)部門處理。

(五)加強審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，涉及多個領(lǐng)域的知識，要求審計人員具有寬廣的知識面，審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)主宰著審計質(zhì)量的高低。各學(xué)校應(yīng)加強對審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員的思想素質(zhì)和專業(yè)能力，一是要不斷提升審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使審計人員具有良好的職業(yè)操守，在履行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中恪盡職守、盡心盡職。二是要加強審計人員的政治理論學(xué)習(xí)，并有計劃的安排審計人員進(jìn)行后續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能適應(yīng)學(xué)校審計工作不斷發(fā)展變化的需要。三是要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計工作機構(gòu)，配備原則性強、業(yè)務(wù)精的審計人員，加強對審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員思想素質(zhì)和專業(yè)能力，為開展審計工作提供基本保證。隨著我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深入開展，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作也得到不斷的完善和發(fā)展，特別在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進(jìn)而推動學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雪.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的問題及解決對策.商，2015（36）.

[2]藍(lán)建萍.新形勢下如何開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計財經(jīng)界，2016（04）.

篇5

【關(guān)鍵詞】 國企高管；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險模型

國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計是一種復(fù)合性審計類型，審計范疇不僅包括財務(wù)基礎(chǔ)審計，還包括企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價。因此，國企高管經(jīng)濟審計風(fēng)險也具有風(fēng)險類型更多、隱蔽性更強的特點，其審計風(fēng)險模型也應(yīng)該與民間審計審計風(fēng)險模型具有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)涵。重新對國企高管經(jīng)濟審計風(fēng)險模型進(jìn)行構(gòu)建，對于國企高管經(jīng)濟審計風(fēng)險的防范具有重要意義。

一、構(gòu)建國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型的假設(shè)

第一，國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的承擔(dān)主體是從事經(jīng)濟責(zé)任審計的國家審計機關(guān)的審計人員。

第二，國企高管經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生源于國有資產(chǎn)這一特殊受托經(jīng)濟責(zé)任，審計機關(guān)代表國家這一特定的資產(chǎn)所有者履行審計評價責(zé)任。

第三，審計人員與國企高管之間是一種特殊的審計關(guān)系。表現(xiàn)在不是以審計收費的方式進(jìn)行審計，故由于審計風(fēng)險導(dǎo)致的審計失敗通常也不是通過經(jīng)濟賠償?shù)姆绞竭M(jìn)行承擔(dān)。

二、構(gòu)造國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型的基本思路

審計風(fēng)險的一般模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型主要適用于一般的財務(wù)收支審計。模型中審計風(fēng)險只包含審計查證階段的風(fēng)險，而不包含審計評價與處理階段的風(fēng)險。

對于國企高管的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，其審計的主要目標(biāo)應(yīng)該是評價當(dāng)事人履行經(jīng)濟責(zé)任效果的好壞，并對違法違紀(jì)行為進(jìn)行必要的懲處。審計人員作出審計評價和處理處罰決定的過程中也會存在風(fēng)險，即評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。評價風(fēng)險是指實施審計后，對被審計的國企領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的評價不準(zhǔn)確、不客觀所引起的風(fēng)險。處理處罰的風(fēng)險則是有關(guān)組織、人事、紀(jì)檢部門根據(jù)評價不準(zhǔn)確的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，對國企領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)奶幚砘蛘咛幜P，導(dǎo)致國企領(lǐng)導(dǎo)采取行政復(fù)議，從而導(dǎo)致對審計質(zhì)量的質(zhì)疑，形成對審計機構(gòu)和人員聲譽的損失，嚴(yán)重的話可能要承擔(dān)必要的連帶責(zé)任。

國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要包括重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。這些風(fēng)險要素具有如下特點：

第一，在這些風(fēng)險要素中，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險是相互獨立的，而評價風(fēng)險和處罰風(fēng)險是建立在前兩個風(fēng)險要素基礎(chǔ)之上的，受前兩個風(fēng)險要素的制約。

第二，各個風(fēng)險要素的排列是有規(guī)律的。在評估風(fēng)險要素的過程中，審計人員按照“重大錯報風(fēng)險——檢查風(fēng)險——評價風(fēng)險——處罰風(fēng)險”的順序進(jìn)行。

第三，各個要素產(chǎn)生的后果不同。重大錯報風(fēng)險與被審計對象有關(guān)而與審計人員無關(guān)，而檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險則與審計人員有關(guān)而與被審計對象無關(guān)。

第四，審計風(fēng)險各要素均不等于零，它們共同作用于審計風(fēng)險。與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險不同，評價風(fēng)險與處理處罰風(fēng)險之間以及二者與其他兩種風(fēng)險之間均不獨立。因此，應(yīng)該在審計風(fēng)險的一般模型基礎(chǔ)上，加上審計評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險，構(gòu)成國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的模型應(yīng)該為：經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋評價風(fēng)險＋處理處罰風(fēng)險。

三、國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型的應(yīng)用分析

我國現(xiàn)階段進(jìn)行的國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計中，仍然采用以制度審計為主的基礎(chǔ)審計模式。制度審計模式下的審計風(fēng)險評估，主要是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度各個環(huán)節(jié)進(jìn)行的，針對各種風(fēng)險要素進(jìn)行評估；最后結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型（經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋評價風(fēng)險＋處理處罰風(fēng)險）確定審計的最終風(fēng)險，把最終風(fēng)險控制在審計人員可容忍的水平上。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式是經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展方向。在這種模式下，審計人員從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計條件下，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型在國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在審計準(zhǔn)備階段和審計終結(jié)階段。

在審計準(zhǔn)備階段制定審計方案時，需要對被審計對象的審計風(fēng)險進(jìn)行評估。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型在這一階段的運用主要是確定計劃檢查風(fēng)險水平。在確定計劃檢查風(fēng)險水平時，可以采用一般的審計風(fēng)險模型（即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險），暫不考慮評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。在確定計劃檢查風(fēng)險之前，先根據(jù)被審計企業(yè)的情況，對重大評錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，確定其風(fēng)險水平以及不包含評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險的總體可容忍風(fēng)險。根據(jù)已經(jīng)確定的風(fēng)險因素，確定計劃檢查風(fēng)險水平，其計算公式為：計劃檢查風(fēng)險=總體可容忍風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險。計劃檢查風(fēng)險確定以后，再去確定實質(zhì)性測試的范圍和收集審計證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而確定合理的審計程序和方法。同時，還要對評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險進(jìn)行估計，再根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型，確定整個審計項目的可容忍風(fēng)險水平。

在審計終結(jié)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型主要用于評價實際終極風(fēng)險是否低于整個審計項目的可容忍風(fēng)險水平。先對實際檢查風(fēng)險、實際評價風(fēng)險和實際處理處罰風(fēng)險進(jìn)行評估；再根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型確定實際終極風(fēng)險，其公式為：

實際終極風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實際檢查風(fēng)險+實際評價風(fēng)險+實際處理處罰風(fēng)險

最后將實際終極風(fēng)險與整個審計項目的可容忍風(fēng)險進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則說明該審計結(jié)果可以接受；若前者大于后者，則說明審計證據(jù)不夠充分，需要重新評價各種風(fēng)險的估計是否恰當(dāng)，必要時，應(yīng)追加審計程序。

四、國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型的驗證

對于國有企業(yè)來說，審計風(fēng)險的構(gòu)成以重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險、處理處罰風(fēng)險四大要素進(jìn)行分類為佳。重大錯報風(fēng)險既包括被審計國企由于某些經(jīng)濟活動和經(jīng)濟決策事項責(zé)任不夠清晰，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資產(chǎn)產(chǎn)生錯誤的可能性所導(dǎo)致的固有風(fēng)險，也包括國企由于內(nèi)控制度不夠健全或雖有健全的內(nèi)控制度而未能發(fā)揮效果所造成的控制風(fēng)險，或者由于這兩種風(fēng)險交織所產(chǎn)生的風(fēng)險。筆者將重大錯報風(fēng)險風(fēng)險系數(shù)設(shè)置在0—1之間。檢查風(fēng)險是指審計人員在實施審計后，被審計單位的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或被審計人經(jīng)濟責(zé)任存在的錯弊未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，將其風(fēng)險系數(shù)設(shè)置0—1之間。評價風(fēng)險是指實施審計后，對被審計國企高管進(jìn)行的評價不準(zhǔn)確、不客觀導(dǎo)致的風(fēng)險，它是產(chǎn)生后續(xù)處理處罰風(fēng)險的前提，因此設(shè)置的風(fēng)險評價系數(shù)在0~5%之間。處理處罰風(fēng)險是根據(jù)評價結(jié)果對國企高管處理處罰不當(dāng)導(dǎo)致的后續(xù)風(fēng)險，主要是對審計機構(gòu)和人員聲譽的損失以及國企高管申請行政復(fù)議所導(dǎo)致的連帶責(zé)任的承擔(dān)，該風(fēng)險評價系數(shù)設(shè)置為0~2%之間。

下面以某煤炭集團的經(jīng)濟責(zé)任審計為例，說明這一模型的應(yīng)用。

該煤炭集團是國有大型煤炭企業(yè)，根據(jù)省經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)組安排和2009年省級經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，審計組于2009年10月10日至12月10日，對公司董事長2006年9月至2009年9月任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行了審計。被審計人在位期間存在多計費用，少計利潤以及偷稅漏稅等現(xiàn)象。該公司經(jīng)濟責(zé)任審計中不可避免出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰四類審計風(fēng)險，以下從這幾方面對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行分析。

（一）確定可以接受的審計風(fēng)險

審計小組經(jīng)過研究確定將該經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制在5%以內(nèi)，即對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計評價的正確性上存在95%的把握。

（二）分析重大錯報風(fēng)險

審計人員聽取了被審計人的述職報告，并進(jìn)行了談話，了解到在經(jīng)營過程中加強了內(nèi)控制度建設(shè)和財務(wù)管理，重大經(jīng)濟決策程序規(guī)范，財務(wù)收支基本真實、合法、有效；被審計人具有良好的職業(yè)道德，能夠嚴(yán)于律己，且對干部職工也要求嚴(yán)格；被審計領(lǐng)導(dǎo)能夠做到重大事項集體決策，能夠很快執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖，但對觸及財經(jīng)法規(guī)問題，過于靈活。該公司根據(jù)實際情況建立了一套內(nèi)部控制制度，但個別制度的執(zhí)行力不夠，出現(xiàn)出借違規(guī)資金、基本建設(shè)項目審批不嚴(yán)，出現(xiàn)概算外工程以及對子公司監(jiān)管不嚴(yán)格等現(xiàn)象。通過對該公司內(nèi)部控制制度的測驗，了解到個別相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不夠及時或失效。比如違規(guī)出借資金長期未能收回，在資產(chǎn)管理中，應(yīng)收款長期掛賬未能收回，成為不良資產(chǎn)。

遵循穩(wěn)健性原則，審計人員將該公司的控制風(fēng)險確定為中下水平風(fēng)險，將在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控的穿行測試。測試后，發(fā)現(xiàn)85%的業(yè)務(wù)能夠按規(guī)定程序執(zhí)行，審計小組決定將該風(fēng)險設(shè)定為15%。

（三）確定檢查風(fēng)險

審計人員對被審計公司采用抽樣審計方法，對一般賬面采用10%的抽樣范圍，對重大經(jīng)營決策、重大投資項目等，擴大抽樣范圍達(dá)到50%。審計人員對被審計公司進(jìn)行實質(zhì)性測試，針對會計報表采用分析性復(fù)核、余額測試等審計技術(shù)。其中分析性復(fù)核主要側(cè)重于總分類賬余額的總體合理性，余額測試側(cè)重于對期末各總分類賬余額的核實，特別是對重大投資項目或重大經(jīng)營決策業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試檢查，以降低檢查風(fēng)險。因經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計證據(jù)的數(shù)量就越多，因時間緊、人員少，還未實行審計技術(shù)的信息化，因此審計人員考慮效益成本原則，在實施必要的審計程序后，確定可接受的檢查風(fēng)險為20%。

（四）估計評價風(fēng)險

審計人員對員工隨機抽樣調(diào)查將總體范圍控制在40%，對領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部、一般職工再按比例進(jìn)行抽樣，在領(lǐng)導(dǎo)能力方面、制度建設(shè)與執(zhí)行方面、廉潔自律方面、檢查監(jiān)督等方面進(jìn)行調(diào)查題目設(shè)置，這樣可以在較大范圍內(nèi)得出比較準(zhǔn)確的評價。被審計人在任職期間，推動企業(yè)各項工作取得了長足進(jìn)步，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟效益和綜合競爭力跨上了新的臺階，年均主營業(yè)務(wù)增長率保持在40%以上，國有資產(chǎn)保值增值率為127%，履行經(jīng)濟責(zé)任總體上是好的，得到班子成員和廣大干部職工的廣泛認(rèn)可。但由于所處行業(yè)的特殊性，評價指標(biāo)設(shè)置得不夠全面，重要性程度不能得到滿足，因此將評價風(fēng)險估計為2%。

（五）估計處理處罰的風(fēng)險

審計人員通過對上述重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險的估計和分析，對被審計公司的財務(wù)收支審計和重大投資項目的審計風(fēng)險有了較好的把握，同時也對被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任的評價風(fēng)險作了充分的估計?；诖耍瑢徲嬋藛T對審計評價失敗，導(dǎo)致對被審計人造成處理處罰不當(dāng)以致引起被審計人申請行政復(fù)議，從而造成審計機構(gòu)及審計人員名譽受損或者承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性不大，因此給出的處理處罰風(fēng)險為1%。

（六）匯總分析審計風(fēng)險

審計人員通過對該公司重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險的分析，按照經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險公式，實際終極風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實際檢查風(fēng)險+實際評價風(fēng)險+實際處理處罰風(fēng)險，得出被審計人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險為6%，該風(fēng)險在超出可接受的范圍內(nèi)，應(yīng)擴大抽樣和測試范圍，直到將風(fēng)險控制在可接受的范圍。

五、結(jié)論

國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生不僅與審計環(huán)境的復(fù)雜性有關(guān)，也與審計人員的個人素質(zhì)及職業(yè)道德緊密相連。因此不管是審計風(fēng)險的規(guī)避，還是審計風(fēng)險的構(gòu)建都應(yīng)當(dāng)建立在細(xì)致分析被審計對象所處經(jīng)營環(huán)境、提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力以及審計工作審慎性的基礎(chǔ)之上。

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篇6

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑掌髽I(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營流程風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、剩余風(fēng)險與個人主觀因素相結(jié)合形成審計風(fēng)險自上而下的風(fēng)險評估思路，將風(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了企業(yè)的宏觀經(jīng)營背景、從財務(wù)指標(biāo)拓展到了非財務(wù)指標(biāo)，特別突出了個人主觀因素在形成實質(zhì)性經(jīng)營風(fēng)險中的關(guān)鍵作用，是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的全過程、多視角評估，審計理念與傳統(tǒng)審計模式相比有了質(zhì)的飛躍。

（一）審計重心前移。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹匦氖窃敿?xì)檢查；內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹匦囊频娇刂骑L(fēng)險，向前邁進(jìn)了一步；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦脑俅吻耙?，注重對影響被審計單位生存能力的?nèi)、外部環(huán)境以及經(jīng)營計劃的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，能夠從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險。

（二）注重運用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對企業(yè)的財務(wù)及非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)建立風(fēng)險分析模型，合理設(shè)定各項流程業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值，通過指標(biāo)偏離度分析，查找預(yù)期差異的形成原因，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。

（三）審計程序更加有效。在全面風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，減少對接近業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值的賬戶余額的實質(zhì)性測試，增加對業(yè)績偏離較大且無合理解釋風(fēng)險事項或例外事項的審計力度，針對不同的風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序，自下而上進(jìn)行實質(zhì)性測試，提高了現(xiàn)場檢查的針對性和審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度。

（四）擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓纬蓪徲嫿Y(jié)論的依據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，特別是分析性證據(jù)的運用豐富了審計證據(jù)的內(nèi)涵，有利于全面、客觀、準(zhǔn)確評價企業(yè)經(jīng)營成果。

（五）關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注個人主觀因素對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用，特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的串通舞弊行為對企業(yè)經(jīng)營的廣泛影響。重視評估領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響，以及可能的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。適時調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，獲取可靠的審計證據(jù)，提高財務(wù)報表的可信度。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ虢?jīng)濟責(zé)任審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ怀鰧Ρ粚徲媶挝坏娜骘L(fēng)險評估，把風(fēng)險評估滲透到審計作業(yè)的全過程，并在實質(zhì)性程序中充分運用風(fēng)險評估結(jié)果，實現(xiàn)提高審計效率和效果，充分揭示和化解風(fēng)險，促進(jìn)審計價值增值的目的。

（一）建立并及時更新經(jīng)濟責(zé)任審計信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)風(fēng)險評估工作的日?；芾怼＝?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計委托或提請具有批量提交特點，時間要求緊，任務(wù)重，工作量很大。因此，要在較短時間內(nèi)，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，且能有效規(guī)避審計風(fēng)險，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估工作必須實行日?；芾怼?/p>

一是要建立經(jīng)濟責(zé)任審計信息資料庫，按照風(fēng)險評估內(nèi)容要求，定期收集更新被審計單位各種內(nèi)外部經(jīng)營信息和金融政策，以及管理層職責(zé)履行情況的相關(guān)信息，包括商業(yè)銀行各層級業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計劃、績效考核辦法、KPI考核指標(biāo)體系及考核結(jié)果，風(fēng)險監(jiān)管部門的全面風(fēng)險評估辦法及各年度評估結(jié)果、評估報告、年度工作總結(jié)、述職報告、重大經(jīng)營活動和決策行為、外部監(jiān)管情況、內(nèi)部審計檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰(zhàn)略風(fēng)險分析奠定基礎(chǔ)。

二是建立內(nèi)部審計非現(xiàn)場審計分析系統(tǒng)，收集整合形成商業(yè)銀行各生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)庫，為完成對交易賬戶的實質(zhì)性分析程序建立數(shù)據(jù)及技術(shù)基礎(chǔ)，實現(xiàn)上下結(jié)合的微觀層面的經(jīng)營流程風(fēng)險分析。

三是組織專門人員實施，結(jié)合非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進(jìn)行匯總分析，定期形成分析結(jié)果，提示剩余風(fēng)險，緩解經(jīng)濟責(zé)任審計審前準(zhǔn)備不足的困境。

（二）明確風(fēng)險分析思路，建立風(fēng)險分析模型，以分析模型為抓手，評估剩余風(fēng)險，確定審計重點。全面風(fēng)險評估是實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵沫h(huán)節(jié)，應(yīng)充分體現(xiàn)“自上而下”的審計思路。

首先，進(jìn)行基于外部因素的戰(zhàn)略分析，評估戰(zhàn)略風(fēng)險，確認(rèn)剩余風(fēng)險。一是了解被審計單位基本情況和重大經(jīng)營決策及審批事項，弄清其戰(zhàn)略定位。對被審單位進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析和經(jīng)營管理分析，重點關(guān)注被審計單位的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計劃、經(jīng)營目標(biāo)、資源配置、風(fēng)險管理戰(zhàn)略等，全面評價分析被審計單位內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。二是識別來源于被審計單位外部的威脅或風(fēng)險，評價分析被審計單位外部環(huán)境，包括政治、法律環(huán)境；國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢；區(qū)域經(jīng)濟特點，社會信用發(fā)展程度；當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管環(huán)境，同業(yè)競爭格局等。三是了解被審計單位風(fēng)險應(yīng)對措施，評價風(fēng)險應(yīng)對效果。依托經(jīng)營業(yè)績建立數(shù)理分析模型，在了解被審單位整體戰(zhàn)略風(fēng)險的前提下，設(shè)置適合當(dāng)?shù)亟?jīng)營環(huán)境的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)期望值，利用經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)在整體評價中的不同權(quán)重，通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)等，對被審機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績剩余風(fēng)險進(jìn)行量化考量和評價。

其次，進(jìn)行基于內(nèi)部因素的經(jīng)營流程分析，評估流程風(fēng)險，確認(rèn)剩余風(fēng)險。一是了解評估被審計單位各類業(yè)務(wù)經(jīng)營流程及制度設(shè)計，識別重要風(fēng)險點及風(fēng)險領(lǐng)域。重點關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、財務(wù)、中間業(yè)務(wù)等，其中：資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及問題成因；負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)注存款來源、利率執(zhí)行及賬戶設(shè)置合法合規(guī)性等；財務(wù)核算關(guān)注集中采購、資產(chǎn)處置管理的規(guī)范性及大額費用支出的真實性等；中間業(yè)務(wù)關(guān)注金融創(chuàng)新可能帶來的風(fēng)險，如表外業(yè)務(wù)的或有風(fēng)險、資產(chǎn)與中間業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié)，金融衍生工具運用、產(chǎn)品激勵失衡等；二是了解被審計單位經(jīng)營流程風(fēng)險應(yīng)對措施，評價風(fēng)險應(yīng)對效果。依托風(fēng)險監(jiān)測業(yè)績指標(biāo)建立數(shù)理分析模型，設(shè)置適合當(dāng)?shù)仫L(fēng)險監(jiān)測環(huán)境的流程風(fēng)險業(yè)績指標(biāo)期望值，通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對被審機構(gòu)經(jīng)營流程風(fēng)險進(jìn)行量化考量和評價，確認(rèn)剩余風(fēng)險。

再次，進(jìn)行基于經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制分析，評估控制風(fēng)險，確認(rèn)剩余風(fēng)險。一是了解評估被審計單位各類業(yè)務(wù)制度設(shè)計及執(zhí)行情況，按照審計業(yè)務(wù)分塊，充分利用審計業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評價等級，識別重要風(fēng)險點。重點關(guān)注對公貸款、個人貸款、對公負(fù)債、個人負(fù)債、財務(wù)管理等業(yè)務(wù)單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計單位內(nèi)部控制措施，評價對經(jīng)營風(fēng)險的控制效果。依托內(nèi)控評價指標(biāo)體系建立數(shù)理分析模型，確定適合內(nèi)部控制業(yè)績指標(biāo)期望值，通過設(shè)置審計頻率、偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對被審機構(gòu)各審計業(yè)務(wù)單元控制風(fēng)險進(jìn)行量化考量和評價，確認(rèn)剩余風(fēng)險。

（三）圍繞風(fēng)險評估結(jié)果，細(xì)化審計策略，實施實質(zhì)性程序。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風(fēng)險分析從戰(zhàn)略風(fēng)險分析開始直至審計樣本確認(rèn)為止，貫穿審計過程始終。確認(rèn)剩余風(fēng)險后，應(yīng)采取“上下結(jié)合”的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚贫▽嵸|(zhì)性程序計劃，完成審計證據(jù)收集工作。

篇7

最近，圍繞學(xué)習(xí)貫徹“十七大”和“兩會”精神，榮成市審計局緊密結(jié)合市委、市政府的中心工作，超前謀劃，精心組織，大膽探索審計工作的新模式、新方法，通過落實“三抓三提”的工作措施，不斷推進(jìn)依法審計向深度廣度拓展。

一、抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升全員綜合素質(zhì)。一是把學(xué)習(xí)“十七大”和“兩會”精神作為提升全員思想政治素質(zhì)的重要措施來抓。該局采取集中學(xué)習(xí)、個人自學(xué)和聘請專家授課等多種方式，組織審計人員重點學(xué)習(xí)十七大報告和溫總理政府工作報告中有關(guān)科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會、更加注重社會建設(shè)等新提法、新論斷的內(nèi)涵，使大家的工作思路更加清晰、工作目標(biāo)更加明確。二是把業(yè)務(wù)研討作為提升全員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要措施來抓。采取由局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)出題目，各業(yè)務(wù)科室做文章，分專業(yè)課題，定主講人員，現(xiàn)場座談交流的形式，組織全員圍繞“進(jìn)一步深化本級預(yù)算執(zhí)行審計”、“切實搞好專項審計調(diào)查”、“提高審計成果利用水平”等專題，開展了專題研討活動。通過交流研討、總結(jié)經(jīng)驗和查找不足，提高了大家的業(yè)務(wù)水平和審深查透能力，為審計工作的順利開展奠定了堅實基礎(chǔ)。

二、抓審計創(chuàng)新，提升審計質(zhì)量。在審計理念上，突出了“大財政審計”的理念。將預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計、政府投資審計等有機結(jié)合起來，突出對財政資金管理使用情況和重點部門、重點資金的審計。在組織方式上，做到了“四個統(tǒng)一”。該局嚴(yán)格落實領(lǐng)導(dǎo)分包項目責(zé)任制，全局業(yè)務(wù)人員打破科室界限，分組對財政預(yù)算執(zhí)行、地方稅收征管、經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資項目等進(jìn)行審計，做到“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一行動、統(tǒng)一處理”。在審計方法上，實行了“自查自糾與抽查審計相結(jié)合”。在本級審中，對確定延伸審計的納稅單位，采取先由地稅部門對納稅與征管情況進(jìn)行自查，再從中抽查審計的方法，充分發(fā)揮稅務(wù)部門的主觀能動作用，促進(jìn)自查自糾，以便更好地達(dá)到規(guī)范管理的目的。

三、抓重點突破，提升審計成效。一是在延伸審計上搞突破。在搞好本級預(yù)算執(zhí)行和稅收征管情況審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計對18個資金量大、項目多的部門和鎮(zhèn)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，確保本級審結(jié)果的全面和真實。二是在專項審計和審計調(diào)查上搞突破。確定了3個專項審計和審計調(diào)查項目，其中，首次將政府投資項目和政府采購資金列為本級審的重要內(nèi)容。通過對政府投資評審中心和政府采購辦公室的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)管理和實際操作等方面存在的漏洞和問題，促進(jìn)提高政府投資項目和政府采購資金的管理水平和使用效益。三是在民生審計上搞突破。重點對全市農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費投入、慈善捐贈資金、上級安排財政支農(nóng)專項資金、社會保障資金和財政性補貼資金的管理使用情況進(jìn)行審計。通過審計上述資金管理和政策執(zhí)行情況，檢查是否存在擠占挪用和損失浪費等問題，促進(jìn)提高資金使用效益和政策執(zhí)行效果，確保各項惠民政策落到實處，更加有力地推動和諧社會建設(shè)。

篇8

關(guān)鍵詞：軍隊；安全審計；基本模式

軍隊安全審計就是指由軍隊審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和首長指示精神，對部隊建設(shè)發(fā)展過程中涉及安全問題的一切活動或行為進(jìn)行系統(tǒng)的、獨立的檢查驗證，并作出相應(yīng)評價的活動。建立安全審計模式是一個全新的課題，既沒有現(xiàn)成的理論指導(dǎo)，也缺乏可資借鑒的實踐經(jīng)驗。為開辟軍隊安全審計道路提供參考經(jīng)驗，我們從研究探索的角度，試圖構(gòu)建一個以風(fēng)險預(yù)防為導(dǎo)向，以戰(zhàn)訓(xùn)需求為牽引，以提升戰(zhàn)斗力和保障力為目標(biāo)，以最終結(jié)果為評審依據(jù)，以“三訪六查一評”為方法，以行政問責(zé)為推手的風(fēng)險導(dǎo)向型安全審計模式。

一、以風(fēng)險預(yù)防為導(dǎo)向

部隊工作千頭萬緒，安全管理是絕不能無序無規(guī)的，預(yù)防事故更應(yīng)放在首位予以高度重視。軍隊審計部門有職責(zé)通過安全審計工作，促進(jìn)各部門各單位加強對各種事故的預(yù)防管理，通過安全審計這個監(jiān)督杠桿，促使各部門各單位按照安全管理和事故預(yù)防等法律法規(guī)和行政規(guī)定，建立健全分級分工責(zé)任制、安全監(jiān)督管理體制和安全問題舉報、事故隱患排查、事故應(yīng)急預(yù)案等制度，狠抓安全管理崗位制、安全獎罰和安全事故責(zé)任追究制度的落實，把安全責(zé)任真正落實到具體部門和個人，使安全工作做到“凡事有章可循、凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有人檢查、凡事有人監(jiān)督”。

二、以戰(zhàn)訓(xùn)需求為牽引

以作戰(zhàn)訓(xùn)練需求為牽引組織開展安全審計，就是要對部隊作戰(zhàn)訓(xùn)練活動中存在的安全隱患、事故苗頭、影響安全的因素進(jìn)行分析評價，尋求有效解決安全問題的對策措施，確保部隊作戰(zhàn)訓(xùn)練活動順利進(jìn)行，并取得最佳成效。以作戰(zhàn)訓(xùn)練需求為牽引，還要善于用戰(zhàn)時要求“倒推”平時建設(shè)，用戰(zhàn)時牽引平時，決不能滿足于平時看著好看、管著好管、用著好用，結(jié)果方便了平時，貽誤了戰(zhàn)時。軍隊審計部門必須抓住部隊作戰(zhàn)訓(xùn)練這項核心工作，從各個方面做好安全審計工作，確保部隊作戰(zhàn)訓(xùn)練真正達(dá)到應(yīng)有的目的要求。

三、以提升“兩力”（戰(zhàn)斗力和保障力）為目標(biāo)

戰(zhàn)斗力和保障力要素中任何一方面的素質(zhì)與狀態(tài)發(fā)生變化，都會對戰(zhàn)斗力和保障力的生成模式與能量聚集產(chǎn)生重大的甚至是變革性的影響。而戰(zhàn)斗力和保障力要素的素質(zhì)與狀態(tài)的提升，無不與安全因素息息相關(guān)。如果安全管理跟不上，就會導(dǎo)致人和武器（保障裝備）要素的損毀、報廢和效能下降，重大事故可能會直接導(dǎo)致部隊?wèi)?zhàn)斗力和保障力大幅衰減，影響作戰(zhàn)訓(xùn)練任務(wù)的完成。就這個意義說，安全就是戰(zhàn)斗力，安全就是保障力，安全管理水平高，戰(zhàn)斗力和保障力水平就高，安全是提升部隊?wèi)?zhàn)斗力和保障力的基礎(chǔ)。軍隊開展安全審計，雖然是一項前所未有的新事物，但作為審計部門開展這項活動并不是為了圖有創(chuàng)新之名，而是腳踏實地的為了追求提高部隊?wèi)?zhàn)斗力和保障力這一根本目標(biāo)。

四、以最終結(jié)果為依據(jù)

安全審計雖然作為一種專項審計，但涉及的內(nèi)容卻是全面的綜合的，這種審計必須以一個單位一個部門對安全管理工作的最終結(jié)果作為評審的客觀依據(jù)，即突出結(jié)果、以果尋因、因果對應(yīng)，從而確定一個單位或部門安全工作的成效和實績。這種審計不是一開始就檢查被審計單位的管理過程，而是直接檢查安全管理的結(jié)果，并且將此作為安全審計的核心。但是對于個別重要的領(lǐng)域，則需要對被審計單位的控制系統(tǒng)（工作流程）進(jìn)行分析、檢查和測試。審計人員根據(jù)對實現(xiàn)關(guān)鍵結(jié)果的重要性來選擇一些控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，如果確定了主要的缺陷，審計人員將采取進(jìn)一步的措施確定問題的原因和對預(yù)期結(jié)果的影響或潛在影響。

采用以最終結(jié)果為審評依據(jù)的審計模式，主要是因為這種模式比較容易操作，因為它只要取得被審計單位安全管理工作的結(jié)果，同被審計單位應(yīng)該遵守的既定的規(guī)范（目標(biāo)、規(guī)則或其它審計標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行比較，并針對比較的結(jié)果進(jìn)行分析查找原因，確定責(zé)任就可以了，相對比較簡單，同傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法比較類似，只不過財務(wù)審計依據(jù)的是財務(wù)法規(guī)制度，評價對象是經(jīng)費的收支，而安全審計依據(jù)的是有關(guān)安全管理規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)等，評價對象是涉及安全管理的各種人和事。

五、以“三訪六查一評”為方法

安全審計模式的構(gòu)建最終要體現(xiàn)在審計方法上，這是確立安全審計模式的核心所在。根據(jù)安全管理的性質(zhì)特點，考慮部隊安全工作實際，我們認(rèn)為應(yīng)以“三訪六查一評”作為安全審計的基本方法。

三訪：走訪領(lǐng)導(dǎo)成員，走訪機關(guān)職能部門，走訪基層廣大官兵。

安全工作涉及面廣，隱含的利益關(guān)系有時十分復(fù)雜，僅僅通過個別領(lǐng)導(dǎo)或個別人的了解是不能全面反映真實情況的，必須通過走訪不同人員進(jìn)行全方位調(diào)查，才能獲得安全審計的真實信息。通過走訪領(lǐng)導(dǎo)成員，可以獲得安全管理決策層次的有關(guān)情況；走訪機關(guān)職能部門，可以獲得安全管理有關(guān)業(yè)務(wù)與技術(shù)方面的情況；走訪基層廣大（下轉(zhuǎn)第65頁）（上接第63頁）官兵，可以傾聽到安全管理工作實踐一線官兵的心聲，把握住安全管理工作的實際走向。

六查：查人的主觀行為，查安全管理的客觀條件，查規(guī)章制度建設(shè)情況，查已經(jīng)發(fā)生的事故狀況與概率，查潛在的不安全因素與不良傾向苗頭，查既成事故的物質(zhì)性損失與間接性價值損失。

安全及安全管理工作，既有主觀因素影響，也受制于客觀因素左右；既有硬件設(shè)施設(shè)備建設(shè)方面的問題，也有規(guī)章制度等軟件管理方面的因素；既有表現(xiàn)于各種不同事故的征候，又有隱含于事物發(fā)展背后的深層次原因；既有直接物質(zhì)性損失，也有不同貨幣價值的考量，如此等等，這些都直接或間接決定和影響安全及安全管理的運行與結(jié)果。因此，以風(fēng)險預(yù)防為導(dǎo)向的安全審計模式，必須注重于對上述各種情況的調(diào)查了解，細(xì)細(xì)查明引發(fā)安全問題的不同誘因、不同隱患、不同行為、不同結(jié)果等等情況，為判斷一個單位一個部門的安全形勢和安全管理成效提供準(zhǔn)確真實的依據(jù)。

一評：綜合評判一個單位或一個部門的安全形勢與安全管理績效。

在全國上下、全軍上下大抓安全管理的形勢下，判斷一個單位或一個部門政績?nèi)绾?，關(guān)鍵一點就是看安全管理績效。軍隊開展安全審計所得出的結(jié)論，可以說是對一個單位或部門政績認(rèn)定的權(quán)威依據(jù)。鑒于此，在安全審計結(jié)論的認(rèn)定上，審計部門必須認(rèn)真對待，綜合評判，謹(jǐn)防以點代面，一好遮百丑，或者是以壞代好等。對好的方面要充分肯定，問題也要講透。對出現(xiàn)的安全問題，既不能大事化小，小事化了，也不能主觀臆斷，妄自猜測。要熟練地掌握政策法規(guī)的尺度．準(zhǔn)確地確定問題的性質(zhì)。這樣得出的結(jié)論才可靠可信，有參考和證明作用。

六、以行政問責(zé)為推手

引入行政問責(zé)制是構(gòu)建安全審計模式的重要內(nèi)容。安全審計工作搞得再好，審出來的問題卻不能得到有效解決，則就失去了審計的意義。因此，通過引入行政問責(zé)制，可以較好地解決安全管理工作問責(zé)不力、執(zhí)行無力的問題。

篇9

劉家義審計長認(rèn)為，“全覆蓋”應(yīng)把握好深度、重點、步驟和成效，不能一味追求數(shù)量，要對每個項目都審深審?fù)?；不是所有領(lǐng)域、所有項目平均用力，而是要確定審計的重點領(lǐng)域、關(guān)注的重點問題；要統(tǒng)籌部署，有計劃推進(jìn)，確保實現(xiàn)對重點對象每年審計一次、其他對象五年至少審計一次；要在做到審計覆蓋面“廣”的同時，力爭反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。這說明，必須要正確處理好審計全覆蓋與重點審計、審計效果三者之間關(guān)系，特別是在審計資源有限的客觀條件下，要突出審計重點，多層次、多方式、多渠道地循序漸進(jìn)推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋，適應(yīng)審計工作新常態(tài)。

一、當(dāng)前審計全覆蓋面臨的困難和問題

（一）審計力量弱和任務(wù)重矛盾突出

審計監(jiān)督全覆蓋必然帶來審計任務(wù)和工作量的加大，而當(dāng)前地方審計機關(guān)普遍感到任務(wù)重、時間緊、人手少，很多一線審計人員超負(fù)荷工作。同時一專多能的復(fù)合型審計人才缺乏，部分審計人員在審計理論、知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能上有所欠缺，也制約了審計全覆蓋的效果。

（二）審計系統(tǒng)內(nèi)部缺乏有效的銜接和協(xié)調(diào)配合機制

目前，在審計業(yè)務(wù)開展上還缺乏全國“一盤棋”的思想。審計監(jiān)督體系中的政府審計、內(nèi)部審計和社會審計相互之間未做到協(xié)調(diào)配合，尤其是內(nèi)部審計機構(gòu)的作用未得到有效發(fā)揮。從縣級以下部門內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置情況看，許多主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審機構(gòu)都是由財務(wù)人員兼職，缺少專職內(nèi)審機構(gòu)人員，內(nèi)審機構(gòu)人員素質(zhì)良莠不齊，內(nèi)審工作不夠規(guī)范化，沒有和國家審計機關(guān)形成合力和資源共享；同時，社會審計人員大多對財務(wù)制度和會計制度較熟悉，但對國家政策法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和當(dāng)前政府審計要求知之甚少，一些不適合社會審計機構(gòu)從事的審計事項，難以通過購買公共服務(wù)的渠道來完成，使之難以形成對國家審計的有效補充，影響審計全覆蓋的目標(biāo)實現(xiàn)。

（三）被審計對象協(xié)助和配合不夠

目前一些被審計對象接受依法審計意識欠缺，對審計工作抵觸，拒絕提供審計必需的資料，有的協(xié)查單位保密意識也不足。

二、實現(xiàn)審計全覆蓋的路徑和方法

（一）加強審計隊伍建設(shè)，提升能力和水平

實現(xiàn)審計全覆蓋，關(guān)鍵在人、最終靠人。加強審計隊伍建設(shè)是健全規(guī)范審計程序和機制，提高審計質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)保障。一方面要根據(jù)審計機關(guān)工作量和人力資源情況，考慮適當(dāng)增加審計人員，以緩解人員少與任務(wù)重之間的矛盾；另一方面，立足于內(nèi)部挖掘潛力，提高現(xiàn)有人員的工作效率。在完善內(nèi)部考核制度的基礎(chǔ)上，通過進(jìn)一步淡化部門、專業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，采取大兵團作戰(zhàn)、上下左右聯(lián)動的審計方式，科學(xué)配置資源，提高審計工作效率；此外，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件和機會，加強審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員各項技能培訓(xùn)，提升審計信息化水平和審計干部信息化運用能力，著力打造復(fù)合型人才，為全面實施審計全覆蓋提供有力保障。

（二）掃除監(jiān)督盲區(qū)，夯實項目計劃管理

首先，全面排查審計對象，對管理、分配公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的單位及經(jīng)濟責(zé)任審計對象進(jìn)行全面普查，準(zhǔn)確把握應(yīng)覆蓋情況、已覆蓋情況及其實時變化情況，全面掌握審計對象信息；然后對被審計單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，設(shè)定相應(yīng)的動態(tài)管理層級。通過對獲取的被審計單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合理取舍后建立被審計單位基本情況信息數(shù)據(jù)庫。根據(jù)被審計單位的行業(yè)、經(jīng)濟性質(zhì)、規(guī)模、預(yù)算級次等標(biāo)準(zhǔn)，將審計對象進(jìn)行科學(xué)分類，設(shè)定不同的動態(tài)管理層級，為制定切實可行的審計項目計劃提供可靠的參考數(shù)據(jù)；接下來將審計對象分為重點、一般和微型三大類型。針對不同的審計對象，確定不同的審計頻率，實行長遠(yuǎn)規(guī)劃與年度計劃相協(xié)調(diào)，對黨委政府關(guān)心、人民群眾關(guān)注、收支規(guī)模較大、發(fā)現(xiàn)問題較為嚴(yán)重、屢審屢犯的重點單位、重點資金和重點項目實行每年審計；對收支規(guī)模一般、制度較為健全、管理較為規(guī)范的一般單位、一般資金和一般項目兩到三年審計一次；對微型單位、微小資金和微型項目五年審計一次，從而積局部覆蓋為整體覆蓋。

（三）創(chuàng)新審計模式和方法，提升審計全覆蓋效果

一要綜合運用預(yù)算執(zhí)行、專項資金、國有企業(yè)與經(jīng)濟責(zé)任審計等審計與審計調(diào)查類別，盡可能做到一次進(jìn)點、掃除盲區(qū)。對收支規(guī)模較小的單位、資金和項目，可以采取審計調(diào)查方式“一網(wǎng)打盡”； 二要適當(dāng)增加統(tǒng)一組織審計項目的數(shù)量。由審計署或省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織大型審計項目開展審計活動，這是最有效率的審計全覆蓋方式。近年來全國地方政府性債務(wù)審計、社會保障資金審計等大型審計項目成績不俗，實現(xiàn)了同一項目、同一時間、不同區(qū)域、不同審計人員資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、組織管理整體聯(lián)動的效果，也證明了這種組織方式的有效性；三要進(jìn)一步加大審計結(jié)果公告力度。實行審計結(jié)果公告制度，一方面能夠增強政府工作的透明度，另一方面也對潛在或未被納入審計范圍的不法行為起到警示和震懾作用。

（四）統(tǒng)籌運用其它審計力量，形成審計監(jiān)督整體合力

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的有效補充和延伸作用。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系中基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管機制，在審計監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，是各單位行政權(quán)力、經(jīng)濟決策權(quán)力執(zhí)行和經(jīng)濟運行管理監(jiān)督的第一道關(guān)口，是自我糾錯改正的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)要堅持抓重點、把重心、控源頭，深入到單位重大項目決策、重點項目建設(shè)、公共資源配置、“三公”經(jīng)費使用等重點領(lǐng)域，審計重心向基層一線延伸，審計著力點向二級單位下移，堵塞漏洞，完善管理，加固制度的籠子，確保對國家審計形成有效補充；

篇10

關(guān)鍵詞：新形勢；高校；內(nèi)部審計；發(fā)展對策

我國高校內(nèi)部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計為我國高校各項事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護航的作用。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經(jīng)濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計借改革春風(fēng)帶來的歷史機遇，新世紀(jì)以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。

內(nèi)部審計人才隊伍在經(jīng)過高校擴招時期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內(nèi)部審計隊伍不多。內(nèi)部審計人才的補充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。

（二）高校內(nèi)部審計技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。

高校內(nèi)部審計實務(wù)中采用的審計技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計的主要手段，而像分析性復(fù)核、計算機輔助審計等先進(jìn)技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計程序，以現(xiàn)場審計為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計。另外，高校內(nèi)部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務(wù)審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對內(nèi)部審計工作的要求。

（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內(nèi)部審計實務(wù)指導(dǎo)意義不大。

高校內(nèi)部審計人員在開展理論研究時，面臨經(jīng)費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。

二、高校內(nèi)部審計面臨的新形勢

（一）法規(guī)制度日益完善。

與高校內(nèi)部審計適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)［2014］48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進(jìn)一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財［2015］2號），對直屬高校內(nèi)部審計工作提出了加強組織領(lǐng)導(dǎo)、強化預(yù)算管理審計、推進(jìn)內(nèi)部控制審計、加強重點領(lǐng)域?qū)徲嫛⑼貙拑?nèi)部審計范圍、加強審計整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計密切相關(guān)的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點是逐步與國際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟、社會發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。

（二）審計要求日趨嚴(yán)格。

近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求。一是經(jīng)濟責(zé)任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》對高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財［2015］2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內(nèi)部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要。現(xiàn)在很多高校實行目標(biāo)管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標(biāo)考核范疇，這對審計質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。

（三）審計觀念日新月異。

經(jīng)濟在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認(rèn)識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計單位及個人都對內(nèi)部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計的信任，也為內(nèi)部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

三、高校內(nèi)部審計應(yīng)對措施

高校內(nèi)部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機遇。高校內(nèi)部審計應(yīng)抓住契機，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。

（一）打造學(xué)習(xí)型團隊。

新形勢下，學(xué)習(xí)最重要。審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機構(gòu)要加強審計人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機制，加強團隊協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。

（二）強化質(zhì)量控制。

質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計要把審計質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項目質(zhì)量控制為重點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實審計質(zhì)量復(fù)核制度；加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評和責(zé)任追究控制，適時開展內(nèi)部控制自我評價。進(jìn)行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。

（三）重視溝通協(xié)調(diào)。

溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重視審計人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變。

（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

新形勢下，面臨更加復(fù)雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風(fēng)險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，推進(jìn)計算機輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計管理模式。

主要參考文獻(xiàn)：

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