導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表審計的核心，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計；企業(yè)發(fā)展

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計對比

1.財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過審計工作，檢查財務(wù)報表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進而發(fā)表審計意見。其審計標準通常是會計制度與會計準則。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注

2.內(nèi)部控制審計

審計工作內(nèi)容是評價并確認企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計過程，其中包含評價并確認企業(yè)控制設(shè)計與控制運行缺陷（包括缺陷等級），并通過數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進而提出改進內(nèi)部控制的有關(guān)建議。

3.內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計對比

二者雖然相互獨立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、二者都需要了解并測試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評價與定義方式相同、二者都要識別重要交易類型、重點賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來說，內(nèi)部控制審計是財務(wù)報表中的進一步信息，能夠幫助投資者在財務(wù)報告審計意見基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價值、投資風(fēng)險?？梢哉f內(nèi)部審計是財務(wù)報表審計的深化工作。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合前提與計劃

1.簽訂業(yè)務(wù)約定書

想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計企業(yè)財務(wù)報告編制；第二，要與管理層責(zé)任意見達成一致。承接財務(wù)報告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計企業(yè)所采用內(nèi)部控制標準；第二，企業(yè)管理人員認可其責(zé)任。在正式審計過程中，能夠有效評估審計人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計人員能蟯時勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進而減少注冊會計師審計工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的交流時間。

2.審計計劃

在審計計劃階段，注冊會計師要確認企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財務(wù)報表中的重大錯報，如審計方法、計劃要素、舞弊現(xiàn)象等問題，都要進行綜合考慮，這也為整合審計工作奠定了基礎(chǔ)。當企業(yè)聘請一家會計事務(wù)所擔(dān)任內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作時，首先要對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都要起草計劃審計方案，并針對整合審計計劃出整體審計方案，在審計中，整合審計需要采用了“自上而下”風(fēng)險導(dǎo)向性審計方法，重點考慮資源投向重點風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合內(nèi)容與實施

1.控制測試

控制測試是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的契合點。該審計環(huán)節(jié)在財務(wù)報表審計中偶爾才得以實施，但在整合審計中必須要實施。內(nèi)部控制測試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點：①測試被審計企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會計師能夠確定控制測試的實施程序與方向。如果被審計企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實質(zhì)性的程序，進而提高整體審計效率、降低審計風(fēng)險；如果被審計企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，壞及時必須要考慮所存在的問題是否存在錯報問題。②在內(nèi)部控制測試中，通過會計師的對被審計企業(yè)進行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標準提出審計意見，讓企業(yè)管理人員你能夠認識到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務(wù)類型

企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財務(wù)報表審計的需求更為強烈，對審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財務(wù)報表審計的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計在我國起步相對較晚，還處于初級發(fā)展階段。但在同一審計單位進行整合審計，要求兩項審計的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過提升內(nèi)部審計能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是整合審計中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會計師在財務(wù)報表審計中，要充分評估、識別財務(wù)報表中的重要錯報風(fēng)險。并通過了解企業(yè)運作環(huán)境，并提出初步風(fēng)險評估數(shù)據(jù)，通過設(shè)計并實時進一步審計計劃英語錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個內(nèi)部控制審計的始終，會計師應(yīng)采用自上而下、風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式進行風(fēng)險控制。其中，企業(yè)控制對內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測試，以及財務(wù)報表中的實質(zhì)性測試范圍。

四、整合審計結(jié)論與出具審計報告

在審計結(jié)論與具體報告階段，會計師需要綜合評價發(fā)生的錯報和識別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計范圍受限程度發(fā)表最后的審計報告。同時，會計師必須保障內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計相互支持審計結(jié)論，同時也要在各自報表中說明另一項審計發(fā)表的意見類型。在實務(wù)中，整合審計是由一家會計師事務(wù)所中的不同項目組實施兩項審計。并由會計事務(wù)所執(zhí)行審計人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進程，并充分利用對方的審計成果。但不同的項目組也要保持一定的獨立行，相互檢查審計狀況，并實時記錄，進而降低同時出具錯誤報告的幾率。

五、結(jié)束語

財務(wù)報告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財務(wù)報表審計成本，同時也提高了審計工作的復(fù)雜性。但財務(wù)報告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場經(jīng)濟下的一大趨勢，企業(yè)想要在市場中生存、發(fā)展就必須要順應(yīng)時代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相結(jié)合，形成整合審計模式，進而提高審計效率、降低審計風(fēng)險，推動企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財務(wù)報表審計的關(guān)系[J]會計之友，2016（9）：56-60.

[2]張龍平，朱錦余關(guān)于注冊會計師對內(nèi)部控制評價的理論思考[J]財會通訊，2014（11）：22-20.

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計；責(zé)任

一、財務(wù)報表審計的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個社會對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊會計師維護行業(yè)形象、取信于社會公眾的基礎(chǔ)。我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。

2.遵守質(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)質(zhì)量控制準則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標：第一，保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；第二，會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。注冊會計師?yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則以及本會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師還應(yīng)當同時遵守會計師事務(wù)所制定的審計質(zhì)量控制程序。

3.遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標準，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質(zhì)量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準則，注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所按照相關(guān)質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

1.被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對財務(wù)報告過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報告負有直接責(zé)任。在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度

管理層應(yīng)當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇使用的會計準則和相關(guān)會計制度。就會計主體的性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會計制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)?；蛐袠I(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。按照編制目的，財務(wù)報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務(wù)報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度也有所不同。

(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計負債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際情況，作出合理的會計估計。為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

2.注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

3.兩種責(zé)任不能互相取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)由注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

總之，財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分是財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)，只要做好財務(wù)報表審計責(zé)任的正確劃分，才能保證財務(wù)報表審計的科學(xué)合理。

參考文獻：

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內(nèi)部審計和財務(wù)報表審計具有一定的理論依據(jù)，符合成本效益原則，具體實施可分為規(guī)劃階段，實施階段，缺陷階段評估和審計報告階段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個文件系統(tǒng)介紹了會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計的制度安排，為會計師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)財務(wù)報告審計結(jié)合在一起，是提高審計工作效率過程中亟待決解決的問題。

二、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計對比

1.審計對象。公司內(nèi)部控制審計可以對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計和評估。對公司的財務(wù)報告進行內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，公司財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計都是為了提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告，兩者相同的部分在于財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務(wù)所以自上而下的方式開展審計工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識別和了解可能的誤認來源，最后選擇控制風(fēng)險，了解風(fēng)險，評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的措施。因此，內(nèi)部控制審計遵循傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的核心思想即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?，兩種審計方式相同。

3.審計程序。在進行內(nèi)部控制審計的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。財務(wù)報表進一步審計之前，必須進行控制測試，以便在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計訪問控制程序和財務(wù)報表審計的有效性的設(shè)計和運行大致相同，包括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的必要性

第一可以提高審計效率。注冊會計師可以對公司財務(wù)報表審計實施控制性測試，可以初步了解被審計單位的內(nèi)部控制，并作為對公司進行內(nèi)部控制審計的依據(jù)。

第二符合成本效益的原則。如果兩家會計師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計資源，減少審計程序，以及單位審計費用。

第三在審計工作中，被審計單位要持續(xù)不斷為審計機構(gòu)提供審計證據(jù)，審計事項往往涉及企業(yè)文件管理部門，營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計相結(jié)合會減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的作用

對于注冊會計師，上市公司，和參與企業(yè)財務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合都具有重要意義。在審計業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計是變化較為重大的部分。相對于傳統(tǒng)的審計報表來說，整合審計模式提供了一種新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合是完善資本市場管理，以及增強市場透明度的過程。

1.促進企業(yè)管理觀念的變革，強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計的有效運行和審計的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟技術(shù)大考驗，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進中國企業(yè)管理往更先進的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進行。內(nèi)部控制審計和整合審計已成為促進內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動者。

2.擴大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進會計師事務(wù)所實施情況的快速提升。未來審計的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合。內(nèi)部控制審計擴大了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計顯示，自2010年我國實施內(nèi)部控制審計以來，需要提供內(nèi)部控制審計報告的上市公司，選擇兩家審計公司在同一家公司進行審計整合的公司占大多數(shù)，表明整合審計在實際運作中被更多的企業(yè)和會計師事務(wù)所接受。整合審計為注冊會計師行業(yè)新興審計模式以及會計師行業(yè)長期發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)和新機遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點時間的過度。整合審計模式的快速發(fā)展將會促使注冊會計師向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時也在提高中國注冊會計師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標準方面起著重要的作用。

3.降低審計的總成本。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是審計的兩種不同形式，這兩種審計之間存在著共同點，而這種共同點正是兩種審計進行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計成本的作用。這些審計證據(jù)大多是兩種審計的共同需求，如果采用整合審計方式可以實現(xiàn)兩次審計之間的資源共享。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計需要首先對企業(yè)的整體情況進行大概了解，同時對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評估，這就需要在進行審計之前對相關(guān)資料文件進行收集，同時對公司員工進行詢問了解情況。從會計師事務(wù)所的角度來看，會節(jié)省大量的時間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進行整合審計，分開進行兩次審計，企業(yè)為配合會計師事務(wù)所的工作會花費大量人力物力資源，選擇整合審計可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計資源可以實現(xiàn)共享，也可以因為相互使用資源而減少溝通成本。會計師事務(wù)所進行整合審計，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進整合審計進程，減少整體審計成本，減少資源浪費和節(jié)省時間從而使審計過程更有效率。

4.降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計時，有重大錯報卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計的實施程序，將能夠避免這種風(fēng)險，對內(nèi)部控制審計進行調(diào)整，直到更準確的審計意見形成。整合審計可以利用內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利于財務(wù)報表風(fēng)險評估的方法作為后續(xù)方案進行安排。整合審計中兩項審計進行相互驗證可以降低審計風(fēng)險，從而使兩項審計的互補性也有所提高。

五、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計一體化建議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間存在許多相關(guān)性，如審計程序，方法，目標和實踐，為整合審計提供了基礎(chǔ)，企業(yè)對整合審計帶來的提高審計效率，審計成本降低等有諸多期望，為實施整合審計提供了市場需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計模式。結(jié)合整合審計在實施過程中需要關(guān)注的問題，以及未來整合審計發(fā)展將帶來的積極影響，本文提出以下建議。

1.制定整合審計準則。整合審計目前受到企業(yè)青睞，大多數(shù)公司也在審計時進行整合審計。但是目前的整合審計沒有配套指導(dǎo)方針和具體規(guī)范，指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)整合運作和實施內(nèi)部控制審計指導(dǎo)方針，只提出了一些簡單的要求，所以整合審計目前僅停留在簡單的定義層面，而不是程序的具體實施。整合審計要想在實踐中得到更好的應(yīng)用，取得長期性的發(fā)展，進行審計計劃，實施，程序等的整合就變得十分必要，包括為會計師事務(wù)所審計提供具體的準則指引。

篇4

事隔僅一個多月，中注協(xié)便了九項獨立審計準則的第二次征求意見稿；同時了《獨立審計準則建設(shè)情況專題報告》，對中國獨立審計準則的建設(shè)進行了全面系統(tǒng)的總結(jié)與展望。

2006年2月15日，財政部在向社會會計準則的同時，也了審計準則。這不僅是會計準則體系建設(shè)的一個重要的日子，也是審計準則體系完善的里程碑。

號角吹響之前

2005年5月，在中注協(xié)召開的審計準則委員會第一次會議上，權(quán)威人士表示，要三年建成獨立審計準則體系，其中，一年建成與國際趨同的中國獨立審計準則基本體系，兩年補充和完善。

然而，在專題報告中，計劃時間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則體系。就國際趨同度(靜態(tài))而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計準則國際趨同提速，以及大量審計準則征求意見稿后，業(yè)界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對具體準則提出有建設(shè)性的意見與建議。

按照審計準則制定程序，每批審計準則需兩次向社會公開征求意見。自中注協(xié)2005年7月了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則(征求意見稿)》等9個項目第一次征求意見稿后，再收到相關(guān)反饋意見1055條，共采納意見395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見稿。

與會計準則體系的修訂相比，中國注冊會計師審計準則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動，其力量也絕對不容忽視。一年的時間，聽來很短暫，全新的22項準則和修訂的26項準則就組成了較為完善的中國注冊會計師準則體系。由于以前就有26項審計準則，粗略瀏覽修訂后準則很容易形成錯覺，以為無非是稍作改動，換湯不換藥。事實上，對原有準則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動。中國注冊會計師協(xié)會從點滴之處著手，每一項是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無不經(jīng)過深思熟慮，最終把中國的審計準則推向了世界舞臺，實現(xiàn)了與國際準則趨同的目標。

準則為誰而生

準則為誰而生?早在中天勤事件時期，這個問題就是業(yè)界與社會爭論的焦點。是為審計人員還是投資者?此次準則明確地強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨。

審計準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標準，與社會公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對實務(wù)中暴露出的不足嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔(dān)起保護社會公眾利益的責(zé)任。

例如，由于企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時有發(fā)生。這一現(xiàn)象已成為一個全球范圍的共同問題。由此，審計準則體系制定了《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》準則以取代現(xiàn)有的《錯誤與舞弊》準則。與原準則相比，雖然注冊會計師的審計仍然不是專門針對舞弊的審計，但新準則更加詳細、系統(tǒng)地規(guī)范了注冊會計師在財務(wù)報表審計中針對舞弊的審計工作，包括如何識別舞弊行為、評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以及如何應(yīng)對這些重大錯報風(fēng)險。

新準則的實施將會幫助注冊會計師有效降低因管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計風(fēng)險?！敦攧?wù)報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險，并為注冊會計師履行好這一責(zé)任提供更多的指引。準則特別強調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

漸進式趨同

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國特色的基礎(chǔ)上進行的。針對中國特有的經(jīng)濟環(huán)境，補充了國際審計準則沒有涵蓋的內(nèi)容，如驗資準則，該準則是在現(xiàn)行的《獨立審計實務(wù)公告第1號――驗資》的基礎(chǔ)上，根據(jù)新修訂的《公司法》、《公司登記管理條例》修訂而成的。

從體系結(jié)構(gòu)看，按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系進行了重構(gòu)，與國際準則體系保持了充分的一斂。

從項目構(gòu)成看，除個別項目未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。

在審計準則的內(nèi)容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。對國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是部門規(guī)范性文件，不便寫入準則正文，但中注協(xié)將把這些內(nèi)容寫入正任起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀?/p>

“思想有多遠，我們就能走多遠”，就審計實務(wù)而言，這里的思想就是審計理念，這里的行動就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風(fēng)險審計理念，審計實務(wù)要遵循審計準則，首先會計師事務(wù)所就必須自上而下擯棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢?/p>

以往審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。此次借鑒國際審計理念研究和實務(wù)探索的先進成果，中注協(xié)制定了審計風(fēng)險準則。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計工作，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用將注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，實施進一步的審計程序，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《財務(wù)報表審計的目標和一般原則》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《針對評估的重人錯報風(fēng)險實施的程序》和《審計證據(jù)》等4個項目。與以往審計準則相比，審計風(fēng)險準則著力解決以下幾個問題：

一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面(包括

了解內(nèi)部控制)，為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。注冊會計師實施的此類程序也稱為風(fēng)險評估程序。

二是要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)時，注冊會計師應(yīng)當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則的要求。

三是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

同時，中注協(xié)以審計風(fēng)險準則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準則中體現(xiàn)了審計風(fēng)險準則的要求，并根據(jù)這一要求對26個準則進行了必要的修訂和完善。

質(zhì)量控制雙刃劍

健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)準則的基礎(chǔ)。

對于質(zhì)量控制，審計準則體系包括兩項準則，分別對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制進行了全面規(guī)范。與現(xiàn)有準則相比，新準則對會計師事務(wù)所須建立的質(zhì)量控制政策和程序制定了更為具體的規(guī)定，包括職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等方面。特別是新準則明確規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當至少每3年選取已完成的業(yè)務(wù)進行自我檢查，并且檢查的范圍應(yīng)涵蓋每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)，以及明確規(guī)定了對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的要求。

《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計失敗的經(jīng)驗教訓(xùn)，要求會計師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個方面。

例如，準則要求會計師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

創(chuàng)新是永恒的話題

為了適應(yīng)我國注冊會計師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創(chuàng)新。

一是重構(gòu)準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則三部分，為了便于社會公眾理解，也將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。

二是改進執(zhí)業(yè)準則名稱。原獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則(如《獨立審計實務(wù)公告第5號――盈利預(yù)測審核》、《獨立審計實務(wù)公告第10號――會計報表審閱》等等)，導(dǎo)致以審計準則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，在新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當?shù)拿Q。

三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號。新的執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則，百位數(shù)代表某一類別準則中的大類，十位數(shù)和個位數(shù)則分別代表其所屬的小類及順序號。

審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險防范，提高財務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險，實現(xiàn)有效的資源配置，推動經(jīng)濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

改革的步伐沒有停歇過一刻。中注協(xié)正在把工作重點轉(zhuǎn)向?qū)徲嫓蕜t體系的培訓(xùn)和組織實施。為此，中注協(xié)正在抓緊編寫準則配套指南，幫助會員學(xué)習(xí)、理解、掌握和運用準則；建立專業(yè)指導(dǎo)機制，及時為會員在執(zhí)行準則中遇到的問題提供咨詢；做好準則實施前的宣傳和培訓(xùn)工作。

篇5

關(guān)鍵詞 會計專業(yè) 審計學(xué)課程 教學(xué)改革

一、會計專業(yè)《審計學(xué)》課程教學(xué)目標定位不準確

《審計學(xué)》課程是高校會計學(xué)專業(yè)開設(shè)的一門專業(yè)核心課程，其教學(xué)目標一直被定為會計專業(yè)知識的補充，是會計學(xué)的延續(xù)與發(fā)展。會計學(xué)課程的設(shè)置從廣度上、層次上都做過多次的調(diào)整，但對《審計學(xué)》課程的設(shè)置一直未有大的突破。很多高校的審計學(xué)課程只開設(shè)《審計學(xué)》一門課程，只注重注冊會計師審計的理論與實務(wù)，政府審計、內(nèi)部審計的教學(xué)內(nèi)容較少甚至沒有。開設(shè)此課程僅為使學(xué)生理解審計的基本理論與基本方法，遠遠無法滿足對審計人才培養(yǎng)的需要。會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生審計能力培養(yǎng)受到很大的限制，在一定程度上影響了學(xué)生就業(yè)范圍的拓展，難以進軍審計就業(yè)領(lǐng)域。

二、會計專業(yè)《審計學(xué)》課程教學(xué)中存在問題

（一）《審計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容存在的問題

很多高校會計學(xué)專業(yè)開設(shè)的《審計學(xué)》課程，在教學(xué)內(nèi)容上側(cè)重于獨立審計，忽略了國家審計與內(nèi)部審計的教學(xué)內(nèi)容，一直以來這種教學(xué)內(nèi)容的安排已成趨勢。審計監(jiān)督體系中，獨立審計、國家審計及內(nèi)部審計三者既相互聯(lián)系又各自獨立、各司其職。三者在不同的審計領(lǐng)域不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。特別是近年來，國家審計在加強宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟發(fā)展，推動依法行政，促進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮越來越重要的作用，其對社會的影響也空前提高。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的審計知識結(jié)構(gòu)欠缺，勢必影響審計人才未來的潛能發(fā)揮。

此外，很多高校會計學(xué)專業(yè)開設(shè)的《審計學(xué)》課程，在教學(xué)內(nèi)容上側(cè)重財務(wù)報表的審計，很少甚至沒有涉及財務(wù)報表審計之外的特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛忛啒I(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

（二）審計學(xué)教材存在的問題

目前很多高校以注冊會計師考試用書作為審計教材，缺乏教科書應(yīng)有的連貫性、系統(tǒng)性、通俗易懂等特征，并不適宜作為教材使用。還有一些高校的審計教材以審計準則為導(dǎo)向，而審計準則是用來指導(dǎo)審計人員執(zhí)業(yè)的行為規(guī)范，課程教材如以審計準則為導(dǎo)向，會使審計學(xué)的基本理論關(guān)系難以講授清楚，其思路也不符合審計學(xué)教學(xué)規(guī)律。

此外，審計學(xué)教材普遍存在內(nèi)容繁瑣枯燥，理論文字敘述過多，缺乏案例分析等問題。隨著審計領(lǐng)域新情況新問題的不斷涌現(xiàn)，審計學(xué)教材往往難以跟上經(jīng)濟發(fā)展、法律更新等審計環(huán)境的變化，審計的教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實的審計實務(wù)存在脫節(jié)現(xiàn)象。

（三）審計學(xué)教學(xué)方法存在的問題

很多高校審計學(xué)教學(xué)方法，仍以“講授法”為主，教師課堂上講，學(xué)生被動地聽，審計實務(wù)判斷技巧得不到鍛煉與提高。學(xué)生也習(xí)慣這種滿堂灌的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)的主動性差，很多學(xué)生缺乏獨立思考和自己動手解決問題的能力。

“重理論，輕實踐”問題依然嚴重，高校從事審計學(xué)課程教學(xué)的教師大部分是“從校門到校門”，缺乏審計實踐經(jīng)驗。同時，審計模擬實訓(xùn)和審計學(xué)教學(xué)案例資源嚴重匱乏，審計校外實習(xí)實訓(xùn)基地沒有建立或沒有真正發(fā)揮作用。

三、會計專業(yè)《審計學(xué)》課程教學(xué)改革的措施

（一）教學(xué)目標的重新定位

隨著注冊會計師審計、國家審計和內(nèi)部審計的發(fā)展，審計正面臨著日新月異、紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，審計人才需要量迅速增多，而對審計人才質(zhì)量的要求也越來越高?！秾徲媽W(xué)》課程作為會計專業(yè)的核心專業(yè)課，其教學(xué)應(yīng)從單純技術(shù)教育轉(zhuǎn)向全面的素質(zhì)教育，注重學(xué)生應(yīng)變能力、決策能力、邏輯判斷等審計思維的培養(yǎng)?！秾徲媽W(xué)》課程教學(xué)目標應(yīng)重新定位，將其由會計專業(yè)知識的補充轉(zhuǎn)向為審計勝任能力的培養(yǎng)。使《審計學(xué)》課程的教學(xué)滿足社會對審計人才的需要，同時也促進了會計專業(yè)學(xué)生的就業(yè)。

（二）構(gòu)建四位一體的教學(xué)模式

構(gòu)建理論、實踐一體化的審計學(xué)課程教學(xué)新模式，即課堂案例教學(xué)、審計軟件應(yīng)用、校內(nèi)審計模擬實訓(xùn)、校外頂崗實習(xí)四位一體。

課堂上引入案例教學(xué)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，有利于提高教師的專業(yè)水平。通過具有示范性和代表性的案例分析，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。審計軟件的應(yīng)用可以使學(xué)生掌握各類審計工具以及查詢、查賬、報表等功能的使用，掌握計算機輔助項目的管理，制作與編輯工作底稿，并在審計作業(yè)軟件的環(huán)境下出具審計報告。在校內(nèi)開展審計模擬實訓(xùn)，設(shè)計仿真的審計執(zhí)業(yè)氛圍，讓學(xué)生進入真實審計情境，模擬財務(wù)報表審計執(zhí)業(yè)全過程，鍛煉學(xué)生實際操作技能和綜合分析的能力。校外頂崗實習(xí)，學(xué)生在實習(xí)基地，理論聯(lián)系實際，全面接觸審計業(yè)務(wù)，提高實踐能力和創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)能力，為將來就業(yè)做充分準備。

（三）整合教學(xué)內(nèi)容

《審計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容在以注冊會計師財務(wù)報表審計為主的基礎(chǔ)上，從審計流程上兼顧國家審計與內(nèi)部審計，使學(xué)生掌握注冊會計師審計的內(nèi)容與方法，同時熟悉國家審計與內(nèi)部審計的審計流程，以適應(yīng)不同類型的審計執(zhí)業(yè)需要。

為適應(yīng)審計主體執(zhí)業(yè)范圍的外延擴展需要，《審計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容可以適當增加財務(wù)報表審計以外的特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛忛啒I(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）加強教材建設(shè)

《審計學(xué)》課程應(yīng)加強教材建設(shè)，教材的架構(gòu)、邏輯要安排合理，突出審計的基本理論與方法，而不是具體的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。教材的編寫應(yīng)與時俱進，融入最新的會計準則、審計準則、稅法等內(nèi)容，教材內(nèi)容應(yīng)充實并具有一定的前瞻性。

除課堂理論教材外，還應(yīng)注重相關(guān)輔助資料的建設(shè)，配套相應(yīng)的《審計案例》《審計學(xué)教學(xué)參考》和《審計學(xué)學(xué)習(xí)指導(dǎo)》等輔助教材，實現(xiàn)各類教材內(nèi)容與功能上的互補。

（作者單位為南昌工程學(xué)院經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

參考文獻

[1] 時現(xiàn).全國高校審計學(xué)課程組與教材建設(shè)論證綜述[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（1）.

篇6

關(guān)鍵詞審計管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計劃；啟示

未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當前審計管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標和任務(wù)，推動審計工作向更高層次發(fā)展，必須加強和改進審計管理?！睘榇?，筆者擬從審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計出發(fā)，結(jié)合我國政府審計管理的現(xiàn)狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。

一、國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架

國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當公布《××至××年政府審計組織發(fā)展計劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計劃”)予以確定。組織發(fā)展計劃應(yīng)成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標，重點工作事項的具體發(fā)展目標和相應(yīng)對策，以及為落實“組織發(fā)展計劃”制定的各項戰(zhàn)略計劃。

(一)戰(zhàn)略計劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計劃”的實施，政府審計機關(guān)要以“組織發(fā)展計劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計業(yè)務(wù)(滾動)計劃、風(fēng)險管理計劃、舞弊控制計劃和單項業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計劃，共同構(gòu)成政府審計的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架。

外部環(huán)境對政府審計工作的開展和法律職責(zé)的履行會產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢，以及隨之而來的強化管理責(zé)任和合同計劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會計和審計的不斷發(fā)展。如對健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強調(diào)風(fēng)險管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對審計方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計更強調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對社會、經(jīng)濟和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計組織制定的戰(zhàn)略計劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計機關(guān)準備并向同級財政提供。主要是為實施“組織發(fā)展計劃”為核心的各項戰(zhàn)略計劃提供資金支持。提交財政部門時，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃。審計業(yè)務(wù)滾動計劃是實施“組織發(fā)展計劃”的重要戰(zhàn)略計劃之一，旨在明確提出如何逐步實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的目標。按照批準的部門預(yù)算確定的審計項目和可利用的審計資源，政府審計機關(guān)在年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃中應(yīng)制定績效計分表，以方便評估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計業(yè)務(wù)滾動計劃是以三年為周期的流動計劃，但是每年都要進行更新和修訂。

3、風(fēng)險管理計劃。審計機關(guān)各項戰(zhàn)略計劃框架的實施需要風(fēng)險管理計劃的有力支持。審計機關(guān)每年要對其風(fēng)險管理計劃的執(zhí)行情況進行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的主要風(fēng)險水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報告中專門陳述。

4、舞弊控制計劃。舞弊控制計劃是與風(fēng)險管理計劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險管理計劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計機關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險評估和舞弊控制計劃，重點是識別和分析所有與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，所有的舞弊風(fēng)險都由風(fēng)險所在單位的上一級部門確定和處理。

5、單項業(yè)務(wù)績效計劃。單項業(yè)務(wù)績效計劃是年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃的有機組成部分，并不單獨形成文件。單項業(yè)務(wù)績效計劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計劃”和審計業(yè)務(wù)滾動計劃中確定的重點工作事項，將直接相關(guān)的各項要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項經(jīng)費預(yù)算等)細化到具體的審計項目。

需要說明的是，組織發(fā)展計劃的實施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實施計劃的支持，這些計劃更側(cè)重審計機關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計劃”的組織實施及實施過程中的風(fēng)險控制與績效考核

1、組織實施。為確?！敖M織發(fā)展計劃”的落實，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會，由審計首長直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計組織實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”提出的發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計首長履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會提交的年度工作報告中，都會從組織管理的角度，專門報告“組織發(fā)展計劃”的實施情況。

2、風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是確?！敖M織發(fā)展計劃”實施的保證。要建立全面的風(fēng)險管理框架，既包括對審計組織事例的風(fēng)險管理計劃，也包括對每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險管理計劃。

3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計劃”實施效果的直接手段與方法。計分卡是年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項和年度部門預(yù)算確定的績效指標設(shè)立，旨在使審計組織能夠隨時掌握和關(guān)注當前和今后一段時期的績效。

二、對我國政府審計管理的若干啟示

以《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實施為標志，我國政府審計管理工作近年來取得較大進展。五年規(guī)劃實施近四年來，審計署對強化審計管理重要性的認識也越來越深刻，先后頒布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》等加強和改進審計管理的重要文件，但審計管理滯后于審計實踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計工作取得更大進展的重要因素。

審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計與實施給我國政府審計機關(guān)一個新的、從組織發(fā)展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發(fā)展計劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架相比，我國政府審計機關(guān)還缺乏從審計機關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計與完善，以及界定框架中不同計劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標與對策)的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

(一)建立和完善審計管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計業(yè)務(wù)滾動計劃、單項業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對五年規(guī)劃實施中的風(fēng)險分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點工作與部門預(yù)算建立對應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計業(yè)務(wù)滾動計劃、審計業(yè)務(wù)支撐計劃、單項審計業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險管理計劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對五年規(guī)劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

(二)清晰劃分審計管理制度框架中不同計劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計機關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標和事關(guān)全局的重點工作的具體目標與對策(通過具體目標支撐總體目標)，明確審計管理制度框架中包括的各項計劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計業(yè)務(wù)滾動計劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標的實施步驟和績效分解與落實。具體地說，一是將重點工作事項的目標和對策細化為具體的、以“三年為一個滾動周期”的審計任務(wù)計劃；二是將“三年為一個滾動周期”確定的審計任務(wù)與“年度審計項目計劃”銜接起來，切實發(fā)揮計劃效能；三是通過年度審計計劃的選擇，確定具體審計項目，并同部門預(yù)算掛勾。

3、單項績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項目預(yù)算、審計工作方案、實施方案，關(guān)注具體審計業(yè)務(wù)或?qū)徲嬛螛I(yè)務(wù)的績效，實現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計工作具體目標的進一步分解與銜接。重點做好資金、人員等審計資源的管理，并通過審計機關(guān)與審計組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實與考核。為此，要通過審計成本管理，實行項目預(yù)算管理，加強成本控制。對基本支出和外勤審計經(jīng)費分別實行定額定員管理和項目測算管理；在做好審計成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎(chǔ)上，審計項目要做到審前調(diào)查時有概算，正式審計前有預(yù)算，項目結(jié)束后有決算，實施結(jié)果有評估。

4、審計業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計工作的具體任務(wù)。我國審計業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計機關(guān)可針對支撐體系的某一方面制定發(fā)展計劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計劃；關(guān)于《審計法》的宣傳與落實、審計標準、審計準則和審計指南研究的發(fā)展計劃等。

5、風(fēng)險管理(含舞弊控制)計劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計劃和制度實施過程中的風(fēng)險管理與控制。它將風(fēng)險管理的理念引入各項審計工作，針對“五年規(guī)劃”確定的每一個重點審計工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險存在的環(huán)境、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理風(fēng)險等五個環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險控制措施。同時定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計工作的各個重點領(lǐng)域的風(fēng)險水平和控制措施，修訂風(fēng)險管理(含舞弊控制)計劃，確保審計工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對政府審計管理的機遇與挑戰(zhàn)

改進和提高政府審計管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計管理體制下，外部環(huán)境的變化同時意味著政府審計發(fā)展與管理的機遇與挑戰(zhàn)。當前政府審計發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個外部環(huán)境問題：

1、新的會計、審計準則體系的頒布對政府審計管理的影響。一方面要求政府審計人員必須具備針對新的會計準則體系下的企業(yè)審計的技術(shù)能力；另一方面，已實現(xiàn)與國際審計準則接軌的社會審計準則體系的建立勢必要求加快政府審計準則體系的建立。從國際上看，社會審計與政府審計在財務(wù)報表審計準則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計機關(guān)借鑒社會審計準則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計準則，進一步規(guī)范政府審計行為。

2、政府審計的國際潮流與我國政府的國際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國家的政府審計工作包括財務(wù)報表審計與效益審計兩部分。各國財務(wù)報表審計多是基于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法，在審計準則的建立和審計方法的運用方面多趨向于國際審計準則，較為規(guī)范，但各國效益審計的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財務(wù)報表審計領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計準則的財務(wù)報表審計。實際工作中的財務(wù)報表審計(或預(yù)算執(zhí)行審計)仍停留在賬戶審計或交易審計的層面，很少運用風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法，也沒對單位財務(wù)報表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進，以實現(xiàn)政府財務(wù)審計的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計潮流。在效益審計領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計納入效益審計的范疇，賦予“經(jīng)濟、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計實現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。

3、適應(yīng)管理體制對審計工作的影響。從目前的情況看，審計機關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會改變?；谶@種判斷，管理體制對審計工作的影響的核心問題就是審計工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實際出發(fā)，充分利用輿論和社會監(jiān)督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點和方法，使審計工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計管理體制框架落實的組織保證和業(yè)績考核，從制度上保證審計管理工作的連續(xù)性

篇7

關(guān)鍵詞:高職院校;實訓(xùn)實務(wù);教學(xué)改革

中圖分類號:G71文獻標識碼:A

高職教育最主要的特點是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動者和社會需要的各類技術(shù)人員,強調(diào)學(xué)生實際動手能力、實踐操作能力、社會適應(yīng)能力、知識轉(zhuǎn)化能力等,專業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強調(diào)知識的針對性和實用性,不再單獨強調(diào)專業(yè)理論知識的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂業(yè)、團結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計專業(yè)人才符合上述特點,屬應(yīng)用型人才。審計專業(yè)人才是指具有審計理論知識、審計實踐能力及計算機知識的人員。

審計雖然具有很強的實踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個理論結(jié)合實際,理論轉(zhuǎn)化實際的問題,將審計理論知識應(yīng)用于審計實踐,這不僅是審計教學(xué)改革中的重點,而且是高校審計教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。

一、培養(yǎng)目標定位

大部分高職審計教材的培養(yǎng)目標:培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計人員?；谶@種目標學(xué)好審計這門課程的基本前提:要求將相關(guān)的會計、稅法、財管等知識要求有扎實、過硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計過程思路與一定的審計職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計與注會專業(yè)的學(xué)生望審計生畏。

高職學(xué)校審計課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計課程前提,審計學(xué)習(xí)效果對其他課程的這種依附性,讓審計課程的教學(xué)效果大打折扣,同時對審計人員的培養(yǎng)目標要求對審計思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒有配套的全真實訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒有興趣學(xué)下去的結(jié)果。

改革審計課程培養(yǎng)目標定位:審計助理人員。審計助理人員主要工作是完成審計人員下達的具體工作任務(wù),配合審計人員完成現(xiàn)場審計。主要工作如下:

首先,審計助理人員應(yīng)對審計過程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因為審計人員主要是負責(zé)審計問題的查找,而大量審計過程中的工作底稿大部分由審計助理人員完成。

其次,審計助理的主要工作之二是抽憑,即會計憑證抽查。按照項目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會計憑證,并在工作底稿上記錄憑證號,日期、摘要、對方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會計分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對常用會計基礎(chǔ)知識比較熟悉,至少能看懂、能分辨對錯。在這個工作中,底稿的詳細記錄和適當復(fù)印憑證附件能幫助審計助理人員在項目經(jīng)理詢問時很快回答,切忌不過腦子的抄寫,因為事務(wù)所工作節(jié)奏非?？?要求很嚴謹,是沒有時間再返工的,所以只要是自己抽查過的憑證,就應(yīng)該能說清楚。

再次,審計助理人員要求熟悉財務(wù)軟件及excel的使用,因為經(jīng)常需要測算某些數(shù)字,而這些測算全是在excel中進行的,因此必須熟悉財務(wù)軟件與excel中的合計、篩選、排序、簡單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。

最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會讓助理人員完成存貨、往來款、投資等科目的審計,但審計助理人員應(yīng)該對于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來款的核算比較清楚,這對晉升非常重要;要注意之二:審計工作就是要驗證會計記錄和披露的正確性,在工作的時候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。

基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識水平,大部分的同學(xué)對于審計相關(guān)學(xué)科如會計、財管、稅法等只是知識面層的學(xué)會而沒有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計人員,要求培養(yǎng)審計思路并能查出會計資料中重大的問題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會計實務(wù)中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會計資料中的問題,所以只能定位于審計助理人員,重點培養(yǎng)的是具體的審計程序操作與審計工作底稿的編寫等,而不是完整的審計過程思路與一定的審計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實可行。

二、課程設(shè)計思路與課程實現(xiàn)

審計與注會專業(yè)不職業(yè)是一個不可回避的事實,正是因為沒有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專審計與注會專業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對研究目標,從分析審計助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計全真工作底稿。

本課程總體設(shè)計思路:采用“每個審計工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個項目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財務(wù)報表審計的需要來選擇課程內(nèi)容:變知識本位為能力本位,以項目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標;變書本知識的傳授為實際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)審計的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力。

課程實現(xiàn):配套教輔材料審計實訓(xùn)模擬手冊。教輔用書主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標,滿足課程標準中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計實務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實例要與實際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財務(wù)報表審計的全真模擬和實戰(zhàn)演練。通過以項目為單元的教學(xué)活動,使學(xué)生掌握財務(wù)報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務(wù)。

教輔材料的特點:

1、針對性(項目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動)。審計工作底稿融合了審計程序的思路與具體操作要求,對審計理論與審計實務(wù)操作的融會貫通具有很強的指導(dǎo)意義。完全以審計實務(wù)現(xiàn)場工作需完成的工作底稿來融合理論與實務(wù),對目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進入情境模擬審計現(xiàn)場,將自己置身于一名現(xiàn)場審計助理人員,以對勝任審計助理工作的渴望及熱情來認識到自己的知識與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實的工作目標作為項目,以完成項目的典型工作過程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識,訓(xùn)練技能,獲得實現(xiàn)目標所需要的職業(yè)能力。

2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計全真工作底稿采用的是中國注冊會計師協(xié)會最新組織編寫的小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南。

3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實際情況,以會計崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實用性與針對性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。

從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過學(xué)習(xí),融合理論與實務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進入事務(wù)所工作的審計助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。

課程實現(xiàn)的具體實施方法:與審計課程同步進行,每完成一個報表項目的審計就進行此項目的業(yè)務(wù)操作的實訓(xùn),每完成一個審計業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進行一個循環(huán)的模塊操作實訓(xùn)。通過以項目為單元的教學(xué)活動,使學(xué)生掌握財務(wù)報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務(wù)。打破長期以來理論與實踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實現(xiàn)理論與實踐一體化教學(xué)。

三、課程改革效果檢驗

本課程的考核分為知識鑒定成績和能力鑒定成績兩部分,其中知識鑒定成績和能力鑒定成績各占50%,主要考核評價學(xué)生對審計準則的理解、對各審計工作環(huán)節(jié)技能的掌握。

知識鑒定成績分為平時知識鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時鑒定成績占總成績的15%,主要根據(jù)平時作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進行評價,其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時作業(yè)上交的及時性與獨立性、考勤情況和課堂紀律等方面進行綜合評分;期末知識綜合性鑒定由教師根據(jù)各項目的知識目標,在鑒定試題庫中進行組卷,并采取閉卷筆試的方式進行考核,占總成績的35%。

能力鑒定成績分為平時能力鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時能力鑒定占總成績的15%,主要根據(jù)實務(wù)操作、案例分析、實訓(xùn)報告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個方面進行綜合評價,反映學(xué)生對項目知識的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評價學(xué)生對本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進行手工操作,也可以用福斯特審計多媒體教學(xué)軟件進行考核,幾種形式既可以單獨運用,也可以結(jié)合使用。

(作者單位:長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]苗美華.審計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

篇8

司法會計是法律訴訟活動，審計是經(jīng)濟管理活動，司法會計鑒定書屬于鑒定意見，審計報告屬于書證。

【關(guān)鍵詞】

司法會計；審計；司法會計鑒定；注冊會計師審計

司法會計與審計都需要運用會計科學(xué)原理對會計資料進行檢查、計算、復(fù)核、分析，但人們常常把二者視為一回事，特別是在司法實踐中，審計報告與司法會計鑒定書不分，其實不然，司法會計與審計有著本質(zhì)區(qū)別。

一、司法會計與審計的起源不同

審計的起源因?qū)徲嫷姆诸惒煌鹪磿r間不同，我國的政府審計在西周初期初步形成，而注冊會計師審計始于以后，內(nèi)部審計也是改革開放后逐步形成和發(fā)展起來的。從審計的起源來看，經(jīng)濟的發(fā)展是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動力，審計是為了管理財政和經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。注冊會計師審計更是如此，起源于十八世紀下半期產(chǎn)業(yè)革命后的英國。產(chǎn)業(yè)革命前，獨資經(jīng)營的手工業(yè)生產(chǎn)者負有無限責(zé)任，生產(chǎn)經(jīng)營的成敗由生產(chǎn)者一人負責(zé)，不需要注冊會計師審計（民間審計）。產(chǎn)業(yè)革命后，出現(xiàn)股份公司的組織形式，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，才使注冊會計師應(yīng)運而生。

司法會計在我國起源于上個世紀八十年代，是作為檢察技術(shù)工作的一個門類，誕生于檢察機關(guān)。從起源來看，司法會計是為了確定案件事實，提供科學(xué)證據(jù)而產(chǎn)生的。隨著法制的進程而發(fā)展，特別是近年來民主法制的發(fā)展，司法會計由檢察機關(guān)專有，發(fā)展到由社會共有，得到長足發(fā)展。

二、司法會計與審計的概念不同

司法會計這一詞可以指“司法會計理論”、“司法會計工作（司法會計活動）”、“司法會計工作人員”等，但通常司法會計是指“司法會計工作”，即是指以財務(wù)、會計技能的應(yīng)用所形成的檢查、檢驗、鑒定、證據(jù)審查等為內(nèi)容的法律訴訟活動。

審計是指由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依照法規(guī)和有關(guān)資料，運用專門的方法，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財政、財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性進行綜合經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證的活動

三、司法會計與審計的活動類型不同

司法會計工作包括司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗、司法會計文證審查。

司法會計檢查是指在訴訟中，為了查明案情，對涉案財務(wù)會計資料及相關(guān)財物依法進行專門檢查的一項司法檢查活動。

司法會計鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，對訴訟中需要解決的財務(wù)會計問題進行鑒別判定的一項司法鑒定活動。

司法會計檢驗泛指具有豐富會計知識的人對案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)進行檢查、驗證的技術(shù)性活動。

司法會計文證審查是指具有豐富會計知識的人對涉及財務(wù)會計專業(yè)內(nèi)容的文書證據(jù)進行的技術(shù)性審查、判斷活動。

審計按主體分政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計；按財務(wù)審計分運作審計（作業(yè)審計）、履行審計（遵行審計）、財務(wù)報表審計

運作審計（作業(yè)審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。

履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

財務(wù)報表審計：評估企業(yè)或團體的財務(wù)報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由注冊會計師進行。

司法會計鑒定是司法會計的核心工作，非司法會計鑒定人是不可涉及的，財務(wù)報表審計是注冊會計師的法定工作，非注冊會計師是不可涉及的。

四、司法會計與審計的思維模式不同

司法會計的概念可以看出司法會計是具有法律訴訟活動的屬性，決定了其應(yīng)當以法律思維為主要思維模式。審計是經(jīng)濟管理活動，是以會計思維模式為主要思維模式。法律思維模式更強調(diào)邏輯思維，而會計思維模式則多強調(diào)感性思維；法律思維模式要求以事實為根據(jù)，更強調(diào)事物的本質(zhì)，而會計思維模式則要求以規(guī)定形式的財務(wù)會計資料為根據(jù)，更強調(diào)形式；法律思維模式要求在適用法律時，操作者先利用法理對法律條文作出解釋，然后根據(jù)這一解釋來適用法律，因而會強調(diào)個案不同；而會計思維模式則通常要求按照標準制定的統(tǒng)一解釋來適用標準，更強調(diào)統(tǒng)一性；在法律思維模式下處理具體案件時，要求根據(jù)具體情節(jié)靈活地適用法律，而會計思維模式下則要求一律符合公認的會計準則。

下面將談一談司法會計鑒定與注冊會計師審計的區(qū)別：

（1）社會活動的屬性不同。司法會計鑒定是一種法律訴訟活動，審計是一種社會經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價活動。

（2）社會活動的范圍不同。司法會計鑒定從屬于法律訴訟活動，它不屬于獨立的社會活動，而只是圍繞案件所涉及的財務(wù)會計問題進行鑒別判斷活動；審計是一項獨立的社會活動，它涉及經(jīng)濟的各個方面。

（3）目的不同。司法會計鑒定的目的是為了查明案情，審計的目的則具有多樣性，如監(jiān)督經(jīng)濟活動、鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)、評價財務(wù)會計報告等。

（4）基本法律依據(jù)不同。司法會計鑒定是依據(jù)國家的訴訟法律的規(guī)定實施的，審計是依據(jù)國家的審計法律實施的。

（5）主體的訴訟地位不同。司法會計鑒定人是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而一般意義上的審計人員不是訴訟參與人，即使涉及訴訟時，通常只是作為當事人或一般證人。

（6）文書的訴訟證據(jù)類型不同。司法會計鑒定書是屬于鑒定意見；審計報告屬于書證。

（7）主體的法律責(zé)任不同。司法會計鑒定人員的身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險適用刑法第305條“偽證罪”。而審計人員涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場經(jīng)濟管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實罪”。

參考文獻：

[1]

于朝.司法會計概論.中國檢察出版社，2014

篇9

21 世紀初，美國安然、世通等會計舞弊事件的頻現(xiàn)，集中暴露了美國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部控制缺陷的問題，內(nèi)部控制審計也開始得到重視。2002 年，美國頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，其中明確規(guī)定上市公司必須披露由外部審計師出具的針對其內(nèi)部控制是否有效運行的審計報告。隨后，其他國家也開始效仿美國的薩班斯法案，相繼出臺了強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的法規(guī)。為適應(yīng)經(jīng)濟全球化以及會計準則國際趨同的趨勢，我國于2008 年和2010 年也相繼頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，并自2011 年開始逐步實行。但是觀察這之后我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的實際實施情況，發(fā)現(xiàn)實踐中仍存在諸多問題，對財務(wù)報告質(zhì)量的提升作用仍然有限。下文將詳細介紹我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題，并分析其產(chǎn)生的原因，并提出相關(guān)對策建議。

二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性進行審計。有關(guān)內(nèi)部控制審計的各種理論觀點，先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國將內(nèi)部控制分為五個要素，因此這里著重介紹五要素論。

內(nèi)部控制的五個要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。針對內(nèi)部控制環(huán)境的審計就是評價包括這些組成部分在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;針對企業(yè)風(fēng)險評估的審計就是評價企業(yè)風(fēng)險控制目標設(shè)定是否合理，風(fēng)險評估的范圍是否全面以及相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略是否有效;針對控制活動的審計就是評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的控制措施是否科學(xué)以及控制結(jié)果是否有效;針對信息和溝通的審計就是評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，相關(guān)溝通程序和機制建立是否科學(xué)以及實施效果如何;針對監(jiān)控的審計就是分析包括企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)的負責(zé)實施監(jiān)控的專門機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限情況，評價企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法是否科學(xué)有效。

三、內(nèi)部控制審計存在的問題及原因分析

(一)內(nèi)部控制審計存在的問題

1. 內(nèi)部控制缺陷披露不充分，審計意見的客觀性、恰當性有待提高

從目前企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計報告來看，有部分內(nèi)部控制審計報告沒有按照相應(yīng)的法規(guī)要求披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內(nèi)部控制審計意見以帶強調(diào)事項段的審計意見代替其他類型的非標內(nèi)部控制審計意見，審計意見的恰當性存在一定的問題。而且有不少帶強調(diào)事項段的內(nèi)部控制審計報告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題或內(nèi)部控制缺陷問題，但是沒有披露其對內(nèi)部控制的影響，而且這些強調(diào)事項的性質(zhì)也與內(nèi)部控制審計指引中的定義不符。有的內(nèi)部控制審計報告將部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)等問題也作為強調(diào)事項披露，存在濫用強調(diào)事項的問題?？傮w而言，內(nèi)部控制審計意見的客觀性和恰當性有待提高。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，同時缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計制度

目前，我國很多企業(yè)并沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，這導(dǎo)致我國的內(nèi)部控制審計仍存在較大的問題。內(nèi)部控制審計的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內(nèi)部控制審計的范圍、目標和程序，這樣才能有效的開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計的范圍直接決定審計的質(zhì)量成本及責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到將整個組織的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的審計范圍，但是相配套的審計指引又提到內(nèi)部控制審計對象為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，兩者存在嚴重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國內(nèi)部控制審計制度也沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計的目標和程序，而完善的內(nèi)部控制審計程序直接關(guān)系最終內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，因此不明確的內(nèi)部控制審計范圍、目標和程序?qū)е聸]有建立完善有效的內(nèi)部控制審計制度也是當前內(nèi)部控制審計存在的一大問題。

3. 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計經(jīng)驗不足

我國內(nèi)部控制審計工作起步較晚，會計師事務(wù)所無過多經(jīng)驗可循，審計人員內(nèi)部控制審計經(jīng)驗也不足，基本沿用原來財務(wù)報表審計的做法?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計就是在改進原有財務(wù)報表審計中所實施的控制測試的基礎(chǔ)上，增加了相應(yīng)的內(nèi)部控制測試內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的五個要素以及擴大樣本容量，但是這樣的審計程序所得出的審計結(jié)論是否真實可靠目前看來還不明確。雖然相關(guān)法規(guī)建議注冊會計師采用整合審計的方法，即由同一家會計師事務(wù)所同時開展財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，但是由于其只是一個通用性的框架，沒有具體的操作規(guī)范，而且也不是強制性要求，會計師事務(wù)所也沒有針對整合審計制定具體標準和流程，因此現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計仍然是注冊會計師憑借原來的個人經(jīng)驗開展，影響了內(nèi)部控制審計的效率和效果。

(二)內(nèi)部控制審計存在問題的產(chǎn)生原因

1. 事務(wù)所低價競爭，獨立性問題突出

有的會計師事務(wù)所無原則降低內(nèi)部控制審計服務(wù)收費，以明顯的低價格優(yōu)勢贏取服務(wù)項目，但是在實際開展內(nèi)部控制審計的過程中又迫于成本壓力，審計資源投入不足，嚴重影響了內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量。除此之外，由于法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計報告的強制性要求遠遠沒有財務(wù)報表審計報告的強制性要求高，而且由于內(nèi)部控制審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內(nèi)部控制審計服務(wù)收費嚴重依賴被審計單位的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)階段某些內(nèi)部控制審計機構(gòu)會迫于壓力迎合被審計單位管理層的要求，在內(nèi)部控制審計報告中模糊化被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，不明確披露其對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。而且部分審計機構(gòu)與咨詢機構(gòu)屬于同一網(wǎng)絡(luò)，甚至存在注冊會計師在審計某一公司的同時承接該公司的咨詢業(yè)務(wù)，嚴重違反獨立性原則，給內(nèi)部控制審計質(zhì)量帶來潛在威脅。

2. 內(nèi)部控制審計起步較晚，同時企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠

我國2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及18 項應(yīng)用指引，并至2011 年才開始逐步施行，內(nèi)部控制審計制度起步晚，制度尚未健全，與國外健全的內(nèi)部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學(xué)和完善的內(nèi)部控制審計標準。與此同時，企業(yè)管理層和治理層開展內(nèi)部控制的意識不強，即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，實際執(zhí)行也只是走過場，根本達不到應(yīng)有的效果。而且內(nèi)部控制制度從建立、執(zhí)行、評價、審核到最終的披露，都會大大增加企業(yè)的運行成本，但是會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險方面是否有效，其所帶來的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來還是個未知數(shù)，因此，其主動聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內(nèi)部審計工作難以有效開展。

3. 審計人員的專業(yè)勝任能力不足

由于我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)的配套指引頒布和實施較晚，沒有過多實踐經(jīng)驗可循，因此對會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，注冊會計師要想做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，僅僅具備財會審計方面的專業(yè)知識是遠遠不夠的，企業(yè)的信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊會計師去評估。但是在現(xiàn)階段的實際工作中，注冊會計師由于專業(yè)水平有限，在內(nèi)部控制審計方面的經(jīng)驗也不充分，仍然沿用以前那套財務(wù)報表審計的做法，使得其設(shè)計的針對內(nèi)部控制的審計程序不合理，樣本量和審計證據(jù)的充分適當程度也不適應(yīng)特定企業(yè)內(nèi)部控制審計的要求，不能有效識別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制審計的效率和效果。

四、完善內(nèi)部控制審計的建議

(一)強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)

雖然內(nèi)部審計業(yè)務(wù)起步較晚，但是未來發(fā)展空間巨大，而且相關(guān)的法律法規(guī)也會逐步完善，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)提高對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，增加對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標準和質(zhì)量控制體系。注冊會計師自身也要加強學(xué)習(xí)，除了財會審方面的專業(yè)知識，也要加強管理學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)等方面知識的學(xué)習(xí)，加深對企業(yè)所處行業(yè)知識的了解，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，更好地從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。同時，會計師事務(wù)所要恪守獨立性要求，在確保項目質(zhì)量的前提下，與被審計單位合理協(xié)商有關(guān)費用，堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實保障內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，提高管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的積極性

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司 一股獨大導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象仍普遍存在，使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，必須要完善公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，讓企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，建立健全各項內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部監(jiān)督機制、考核機制、崗位責(zé)任制及資產(chǎn)管理方面的相應(yīng)制度，尤其是財務(wù)管理制度及對財務(wù)的審計制度，使內(nèi)部控制制度真正落到實處，避免流于形式。強化企業(yè)管理層和治理層對內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部控制審計不是去宣揚公司的家丑，而是幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)實施內(nèi)部控制建設(shè)的主動性和積極性。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)報表；失真；治理對策

財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)濟活動的集中表現(xiàn)形式，對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要的指導(dǎo)作用。真實的財務(wù)報表，能夠幫助企業(yè)適當調(diào)整企業(yè)管理經(jīng)營管理模式和發(fā)展方向，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，繼而推動國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。然后企業(yè)財務(wù)報表失真問題層出不窮，損害是多方面的。一方面，會給企業(yè)股東及所有者直接帶來經(jīng)濟損失，也給企業(yè)資金的掌控帶來不利因素，限制了企業(yè)的健康發(fā)展；另一方面，企業(yè)作為重要的國家納稅者，企業(yè)的財務(wù)報表失真，會減少國家的稅收收入，不利于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此而言，對企業(yè)財務(wù)報表失真的原因進行具體分析，并采取行之有效的解決措施是當務(wù)之急。

一、財務(wù)報表失真原因分析

（一）地方政府的干預(yù)

一個企業(yè)的發(fā)展，對于當?shù)卣畞碚f有著重要的意義。企業(yè)的發(fā)展影響到地方政府的政績，因此，政府通常會積極與當?shù)仄髽I(yè)進行交流。如果企業(yè)的業(yè)績下降，生產(chǎn)經(jīng)營績效不佳，那么當?shù)卣銜酶鞣N措施促進企業(yè)績效增長，其中也不乏對企業(yè)的財務(wù)報表造成虛假現(xiàn)象。尤其是當?shù)氐囊恍┲髽I(yè)，能夠帶動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，加強這個地區(qū)的商業(yè)軟實力，以吸引更多的企業(yè)進駐當?shù)?，因此，政府會積極為企業(yè)宣傳，增加業(yè)績，增加與企業(yè)的經(jīng)濟活動，當企業(yè)績效降低時，甚至?xí)霈F(xiàn)篡改企業(yè)會計信息的情況，這樣，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表存在失真問題。

（二）企業(yè)管理層利益導(dǎo)向

企業(yè)的管理層是企業(yè)的經(jīng)營者，一般企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分都相互分離， 企業(yè)的管理層的實際收入與企業(yè)經(jīng)營績效掛鉤，管理層人員可能會為了自身利益最大化，而加大對財務(wù)信息的控制，甚至篡改財務(wù)報表。管理人員對財務(wù)報表的改動，通常是增加業(yè)績，獲得更多的獎金等收益，導(dǎo)致財務(wù)報表的失真。

（三）工作人員自利行為

企業(yè)財務(wù)報表失真，除了以上兩種原因?qū)е峦?，還有一種原因便是財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)和信息，收集之前就存在一定誤差，這種誤差由于工作人員疏忽導(dǎo)致的幾率不大，通常是工作人員在經(jīng)濟活動中存在弄虛作假的現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)營管理，通常會對一項經(jīng)濟活動設(shè)立一定的指標，當不能完成這項指標時，工作人員有可能面臨被處罰的風(fēng)險，進而影響到工作人員的收益，因此企業(yè)工作人員可能會違背會計信息真實性原則。除此之外，企業(yè)工作人員所屬部分為了爭取預(yù)算，可能會開假發(fā)票、憑證等。甚至在一些部門中，私藏企業(yè)利潤和預(yù)算支出，建立假賬等等。這些原因都會導(dǎo)致最終的財務(wù)信息存在失真。

二、企業(yè)財務(wù)報表失真的治理措施

（一）地方政府放權(quán)

首先，地方政府要對企業(yè)經(jīng)營管理活動行成正確認識，要重視財務(wù)信息、財務(wù)報表的真實性。要知道政府干預(yù)企業(yè)的財務(wù)會計信息對企業(yè)的實際發(fā)展并沒有起到實際作用。政府要認識到，企業(yè)的健康發(fā)展需要真實、精準的財務(wù)信息，政府對財務(wù)信息的干擾只會使企業(yè)陷入發(fā)展惡性循環(huán)，最終會不利于企業(yè)的健康成長，對本地區(qū)的財政狀況和商業(yè)環(huán)境造成不良因素。其次，當?shù)卣嵘⒐降男蜗?，要提升法律意識，努力提高政府立黨為公，執(zhí)政為民的政府職能。政府主要應(yīng)該承擔(dān)對企業(yè)的合法管理，幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，確保企業(yè)財會信息的真實性。

（二）改變管理層的利益導(dǎo)向，做到懂規(guī)矩，守紀律

企業(yè)的財務(wù)報表失真，重要的影響因素來自于企業(yè)的管理層。限制管理層對財務(wù)報表的影響，可以從兩個方面進行：一方面，要提高管理層的法律意識，增強他們的責(zé)任感和事業(yè)心，加強管理層人員的整體素質(zhì)，做到懂規(guī)矩、守紀律；另一方面，要促進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的構(gòu)建和完善，擴大監(jiān)管部門的權(quán)利，實現(xiàn)對企業(yè)管理層的有效監(jiān)督，從而實現(xiàn)財務(wù)會計報表的真實性，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強內(nèi)部控制管理

在企業(yè)內(nèi)部，個別部門或者單位為了自身利益可能會存在會計信息造假的情況，有的部門或單位專門設(shè)立了自己隱藏的小金庫。這些行為的存在，既破壞了企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，也導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真，使得企業(yè)的發(fā)展沒有正確的信息支撐，阻礙企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制管理，加大企業(yè)內(nèi)部審計，設(shè)計監(jiān)管部門，加強財務(wù)監(jiān)管。另外，要給員工提供更多的發(fā)展機會，比如參與外部學(xué)習(xí)等。而對于財務(wù)造假的員工，要嚴厲處罰，以此減少工作人員的惡意違規(guī)行為，減少財務(wù)報表失真情況。

（四）加強中介機構(gòu)的審計監(jiān)督

會計師事務(wù)所每年年終對企業(yè)的財務(wù)報表審計，是解決企業(yè)財務(wù)報表失真的有效途徑。但是現(xiàn)在的會計報表審計時間比較緊，審計往往走程序。因此提高注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，切實做好對會計報表的審計監(jiān)督，把好審計報表審計的最后一道關(guān)。

三、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)報表對于一家企業(yè)來說，具有十分重要的現(xiàn)實意義。不僅是對企業(yè)總體經(jīng)驗狀況的總結(jié)和呈現(xiàn)，更是企業(yè)健康發(fā)展的信息依據(jù)，對提升企業(yè)核心競爭力具有重要作用。因此，要加大對企業(yè)財務(wù)報表失真現(xiàn)象的查處，從政府、管理層、員工等全方位進行認識和管理，提升企業(yè)財務(wù)報表的真實度。

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