導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 加速折舊法； 雙倍余額遞減法； 年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)加速折舊法是在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊總額和年限不變的情況下，在使用初期多計(jì)提折舊額，后期少提折舊額，以使所用固定資產(chǎn)磨損的大部分價(jià)值在較短的使用期間內(nèi)收回，保證所耗資產(chǎn)的價(jià)值得到及早補(bǔ)償?shù)囊环N方法。采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同；可以降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)，使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)；可以使企業(yè)的收入與費(fèi)用合理配比，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。加速折舊法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則。我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，其中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法就屬于加速折舊法。

加速折舊法與直線法和工作量法相比，計(jì)算比較復(fù)雜，這使部分會(huì)計(jì)人員不愿選用加速折舊法。其實(shí)，在計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用的今天，我們可以使用Excel建立各種計(jì)算模型，快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出各期的固定資產(chǎn)折舊額。

一、建立雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)通常按月計(jì)提折舊。在實(shí)際工作中，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，通常按年計(jì)算折舊額，然后根據(jù)年折舊額除以12計(jì)算月折舊額，最后兩年改用直線法。這種做法從表面上看與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，但這種做法并不完全符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。一是采用這種方法只是固定資產(chǎn)使用的前幾年中的每年折舊額遞減，而固定資產(chǎn)使用各年中的各月折舊額都是相同的，并沒(méi)有真正體現(xiàn)折舊遞減；二是采用上述方法計(jì)算出來(lái)的各年折舊額與按準(zhǔn)則規(guī)定的方法計(jì)算出的各年折舊額是不同的；三是固定資產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)時(shí)，后兩年采用直線法計(jì)提的折舊比前期采用雙倍余額遞法計(jì)提的折舊要多，與折舊遞減相悖。所以應(yīng)用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)采用下列公式計(jì)算：

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在固定資產(chǎn)使用后期應(yīng)進(jìn)行判斷，如果采用直線法計(jì)算的折舊額大于該期繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額時(shí)，則應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。

例1， 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為50 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。筆者使用Excel建立雙倍余額遞減法的計(jì)算模型，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”。

2.建立“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架。如圖1所示，將A1：D1單元格合并，輸入“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”，依次在A2、B2、

C2和D2中輸入“原值、預(yù)計(jì)使用壽命、月折舊率和預(yù)計(jì)凈殘值”等，并輸入相應(yīng)的數(shù)值；將A4：D4合并，并輸入“各期折舊額計(jì)算”；在A5、B5、C5、D5中分別輸入“月、月初折余價(jià)值、月折舊額和累計(jì)折舊額”等信息；在A6和A7中分別輸入1和2，然后選中A6和A7單元格，拖動(dòng)A7右下角的黑十字，向下得到各月份數(shù)字序號(hào)。

3.輸入有關(guān)折舊計(jì)算公式，具體公式輸入方法如下：

（1）在C3單元格中輸入公式“＝2

／B3”，計(jì)算出月折舊率；

（2）在B6單元格中輸入公式

“＝A3”，在C6單元格中輸入公式“＝B6

×C3”，在D6單元格中輸入公式“＝C6”，分別計(jì)算出固定資產(chǎn)使用第一個(gè)月月初折余價(jià)值、應(yīng)計(jì)提的月折舊額和累計(jì)折舊額；

（3）在B7單元格中輸入公式“＝$B$6

-D6”，在C7單元格中輸入公式“＝IF（B7

×$C$3＜（$A$3-$D$3-D6）／$B$3-A6，（$A$3-$D$3-D6）／（$B$3-A6），B7

×$C$3）”，在D7單元格中輸入公式

“＝D6+C7”，分別計(jì)算出固定資產(chǎn)使用第二個(gè)月月初折余價(jià)值、應(yīng)計(jì)提的折舊額和累計(jì)折舊額。

4.采用公式復(fù)制的方法（可采用鼠標(biāo)拖動(dòng)B6右下角的黑十字的方法）將B6中的公式復(fù)制到“B8：B78”，用同樣的方法將C7中的公式復(fù)制到“C8：C77”，將D7中的公式復(fù)制到“D8：D77”（如果使用壽命更長(zhǎng)，可繼續(xù)向下拖動(dòng)到合適的位置），這樣就可以計(jì)算出各月月初折余價(jià)值、月折舊額和累計(jì)折舊額，由此可以得到一個(gè)雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的模型。

二、建立年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，其折舊的計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限＋1）÷2×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

在Excel中提供了專門(mén)用于計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的函數(shù)，使用這些函數(shù)可以方便地計(jì)算出固定資產(chǎn)折舊額。筆者仍以例1來(lái)介紹建立年數(shù)總和法計(jì)算模型的方法，具體操作步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”。

2.建立“年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架，如圖2所示。

3.輸入折舊計(jì)算公式，具體公式如下：

（1）在B6單元格中輸入公式

“＝SYD（$B$3，$D$3，$C$3，A6）”，計(jì)算出第一年的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6／12”，計(jì)算出第一年中各月的折舊額；

（3）在D6單元格中輸入“＝B6”，計(jì)算出至第一年末累計(jì)折舊額；

（4）在D7單元格中輸入“＝D6+B7”，

計(jì)算出至第二年末的累計(jì)折舊額。

4.采用公式復(fù)制的方法將B6單元格中的公式復(fù)制到B7：B11，計(jì)算出各年的年折舊額；將C6單元格中的公式復(fù)制到C7：C11，計(jì)算出各年中平均的月折舊額；將D7單元格中的公式復(fù)制到D8：D11，計(jì)算出至各年末止的累計(jì)折舊額。

三、年數(shù)總和法的改進(jìn)――月數(shù)總和法模型

年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額（即原值－預(yù)計(jì)凈殘值）乘以一個(gè)逐漸遞減的折舊率計(jì)算各年的折舊額，由此計(jì)算出來(lái)的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產(chǎn)通常按月計(jì)提折舊，年數(shù)總和法的月折舊額是根據(jù)各年折舊額除以12來(lái)計(jì)算的。也就是說(shuō)，年內(nèi)各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產(chǎn)各月折舊額遞減真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊，一個(gè)更好的方法是改進(jìn)年數(shù)總和法，變年數(shù)總和法為月數(shù)總和法，直接以月為單位計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，這種方法的手工計(jì)算比較復(fù)雜，但用Excel計(jì)算非常簡(jiǎn)便。筆者仍以例1來(lái)介紹建立月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”。

2.建立“月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”的框架，如圖3所示，其具體方法同上。

3.輸入有關(guān)折舊計(jì)算公式，分別計(jì)算月折舊額和累計(jì)折舊額。具體方法是：

（1）在B6單元格中輸入“＝SYD

（$A$3，$C$3，$B$3，A6）”，計(jì)算出第一個(gè)月的折舊額，然后向下復(fù)制到B7：B77，計(jì)算出其他各月的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6”，計(jì)算出第一個(gè)月的月累計(jì)折舊額，在C7單元格中輸入“＝C6+B7”，然后將該公式復(fù)制到C8：C77，計(jì)算出各期累計(jì)折舊額。通過(guò)上述模型可以準(zhǔn)確地計(jì)算出各月的折舊額。

上述利用Excel建立的各種固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算模型，對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，只要改變模型中的原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等信息，確認(rèn)后即可得到各期的折舊額。這些模型制作簡(jiǎn)單，使用方便，可以幫助財(cái)務(wù)人員快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出不同固定資產(chǎn)各月應(yīng)計(jì)提的折舊額和各期的累計(jì)折舊金額，不僅使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算更為合理、更準(zhǔn)確，同時(shí)也減輕了財(cái)務(wù)人員采用加速折舊法計(jì)算各月固定資產(chǎn)折舊額的工作量，提高了他們的工作效率。

【主要參考文獻(xiàn)】

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法，分類(lèi)

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的不同方法會(huì)直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，選擇合理的折舊法可以使納稅人實(shí)現(xiàn)折舊抵稅的作用。本文對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)折舊中常用的幾種方法進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供參考。

一、折舊方法的分類(lèi)

一般來(lái)說(shuō)，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對(duì)企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類(lèi)，一類(lèi)是直線法，一類(lèi)是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，在單一的折舊方法基礎(chǔ)上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。

企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。加速折舊法特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。

二、折舊方法選擇的依據(jù)

結(jié)合我國(guó)實(shí)際，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4種。企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)折舊方法。不同的固定資產(chǎn)，也可以根據(jù)具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產(chǎn)，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實(shí)需要變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我國(guó)對(duì)實(shí)行加速折舊方法的固定資產(chǎn)范圍也作了限定，對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車(chē)制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。

三、不同折舊方法的區(qū)別

1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)修理和維修費(fèi)用是固定不變的；（3）資產(chǎn)的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個(gè)使用年限內(nèi)使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）是固定不變的。

優(yōu)點(diǎn)是比較適合各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)，（由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性）。

缺點(diǎn)是只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長(zhǎng)短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度和效率。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用勢(shì)必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，會(huì)給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。

2.工作量法

工作量法也是直線法的一種，只不過(guò)是按照固定資產(chǎn)所實(shí)際完成的工作量來(lái)計(jì)算每期的折舊額。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車(chē)、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。

按照這一原理，某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒(méi)有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，原因是資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒(méi)有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見(jiàn)的，并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。

工作量法優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下。工作量法缺點(diǎn)整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。

3. 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。

它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，在初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。

需要注意的是，在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)字之和。

年數(shù)總和法有以下特點(diǎn)：初期使用提供的經(jīng)濟(jì)效益較高，因此，折舊費(fèi)用也應(yīng)較高，符合收支配比原則；因當(dāng)今科技發(fā)展快，采用此方法可以使資產(chǎn)成本在較短的時(shí)間內(nèi)收回，避免了無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的損失，可以加快固定資產(chǎn)的更新能力和提高企業(yè)技術(shù)水平；隨著資產(chǎn)的使用，其相應(yīng)的維護(hù)、修理也會(huì)逐年增加，采用加速折舊法可以使成本在使用壽命內(nèi)比較均衡。

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關(guān)鍵詞：雙倍余額遞減法；年限平均法；年數(shù)總和法，工作量法

中圖分類(lèi)號(hào)：F276　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-3890(2008)09-0090-03

一、問(wèn)題引出

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月!日在上市公司首先實(shí)施。為了廣大財(cái)務(wù)人員更好地學(xué)習(xí)掌握新準(zhǔn)則。財(cái)政部先出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。然后財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組編寫(xiě)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第4章第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！薄罢叟f，是指在固定資產(chǎn)使用壽命中，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。”

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第17條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第19條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第5章第3節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊方法講到：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、四種折舊方法及其存在問(wèn)題分析

1　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2　工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

4　年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

由上我們可以看出：除工作量法外，其他三種方法都與固定資產(chǎn)的使用壽命有關(guān)，并且月折舊率=年折舊率÷12。那么我們可以推出如下結(jié)論，年折舊額等于月折舊額之和(12個(gè)月)，并且各月折舊額相等。但是上述結(jié)論顯然對(duì)雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》給出的公式是月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。由于企業(yè)每月計(jì)提折舊使得企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷的下降，賬面凈值也不斷下降，那么根據(jù)公式計(jì)提的各月折舊額也就不斷下降，而公式當(dāng)中的月折舊率是年折舊率的1/12，那么月折舊額也應(yīng)是年折舊額的1/12，否則在此種方法下年折舊額不會(huì)等于月折舊額合計(jì)數(shù)，顯然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式計(jì)算出的年折舊額不等于年中各月折舊額之和。由此可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式存在錯(cuò)誤。

三、幾種完善方法

1　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按直線法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中原公式相比，只是存在一點(diǎn)差別，月折舊額的計(jì)算公式由每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值改為每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值(這里每年年初指的是固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，每使用滿1年，為下一年年初，而非會(huì)計(jì)年度的年初，下同)乘以月折舊率，由于變化后的計(jì)算公式，月折舊額以每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值為計(jì)提基數(shù)，因此，各月折舊額相等，各月折舊額之和等于年折舊額。

2　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=本年尚可使用月份÷本年各月份總和×年折舊率。

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

該方法是在第一種方法的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的改進(jìn)，各月折舊率不等，折舊計(jì)提基數(shù)相同，各月折舊率之和等于年折舊率，因此各月折舊額合計(jì)等于年折舊額合計(jì)。與第一種方法比較優(yōu)點(diǎn)是，年內(nèi)各月也是加速折舊的，缺點(diǎn)是計(jì)算各月折舊額較復(fù)雜。

3　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月也可按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12×2

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

篇4

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過(guò)選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷(xiāo)的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來(lái)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)額如表1所示：

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計(jì)折舊年限=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)折舊年限

結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表2所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。其計(jì)算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷(xiāo)。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表3所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表4所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)

篇5

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)折舊；函數(shù)；模型

人員帶來(lái)了工作上的極大便利，本人通過(guò)利用Excel的函數(shù)功能建立固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型，以此為會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的工作帶來(lái)一些方便。

一、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算涉及的Excel函數(shù)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可采用論文的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法主要包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況確定其采用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，但一經(jīng)采用就不得隨意變更。對(duì)于直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法而言，在Excel中均有相應(yīng)的財(cái)務(wù)函數(shù)，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員可利用其進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與復(fù)核，幫助其更好地完成工作。

（一）直線法計(jì)提折舊函數(shù)SLN()直線法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。1.功能：返回某項(xiàng)固定資產(chǎn)每期按直線法計(jì)算的折舊數(shù)額。所有的參數(shù)值必須是正數(shù)，否則將返回錯(cuò)誤值。第22卷第5期吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)Vol.22No.52008年10月JournalofJilinProvinceEconomicManagementCadreCollegeOctober2008·70·第四年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，4）第五年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，5）

二、利用Excel折舊計(jì)算函數(shù)建立固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型在掌握了上述有關(guān)Excel的折舊計(jì)算函數(shù)后，我們就可以在Excel工作表中建立固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型了。

(一)建立模型格式在一張空白的Excel工作表中，將其重命名為固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型，具體格式如下圖所示：

(二)輸入公式在每種折舊計(jì)算方法下的單元格中輸入折舊計(jì)算函數(shù)的公式，如在B7、C7和D7單元格內(nèi)分別輸入的每種折舊計(jì)算方法的函數(shù)公式如下：B7=IF($B$3-A7<0,0,IF($B$3-A7=0,$B$2-SUM($B6:B$7)-$B$4,IF($B$3-A7>=2,DDB($B$2,$B$4,$B$3,A7,2),($B$2-SUM($B6:B$7)-$B$4)/2)))C7=IF($B$3<A7,0,SLN($B$2,$B$4,$B$3))D7=IF($B$3<A7,0,SYD($B$2,$B$4,$B$3,A7))在這里，用條件函數(shù)來(lái)控制折舊年限是否超出固定資產(chǎn)的使用年限。然后我們利用填充柄功能（選中需要復(fù)制的公式單元格，將鼠標(biāo)放置在該單元格的右下角，指針形狀變?yōu)楹诘募?xì)“十”字狀時(shí)，往下拖動(dòng)到需要填充公式的單元格中）將公式復(fù)制到每列的其他單元格中。在B5、C5和D5單元格內(nèi)利用求和公式求出每種折舊計(jì)提方法的折舊合計(jì)數(shù)，具體如下：B5=SUM(B7:B60)C5=SUM(C7:C60)D5=SUM(D7:D60)(三)輸入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的相關(guān)資料數(shù)據(jù)輸入相應(yīng)的公式后，會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員就可根據(jù)企業(yè)每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、凈殘值、使用年限等相應(yīng)資料輸入到固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型中的相應(yīng)位置，模型就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出每種方法下的各年折舊額了。例如，某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為￥600000元，凈殘值為￥1000元，使用年限為5年，則會(huì)計(jì)人員可將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入到相應(yīng)的單元格中，則模型就會(huì)自cost為固定資產(chǎn)的原始成本。salvage為固定資產(chǎn)使用期限結(jié)束時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值。life為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年數(shù)。period為所要計(jì)算折舊的期限，period必須與life參數(shù)采用相同的計(jì)量單位。factor為選擇性參數(shù)，默認(rèn)為2，即為“雙倍余額遞減法”，但用戶可以根據(jù)需要改變此參數(shù)，可以為3倍、4倍余額遞減，等等。例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一生產(chǎn)線，價(jià)值￥5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為￥500萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法函數(shù)計(jì)算各期的折舊額，后兩年改為直線法計(jì)提折舊。第1年折舊額：￥12500000雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式=DDB（50000000，5000000，8，1）第2年折舊額：￥9375000雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式=DDB（50000000，5000000，8，2）第3年折舊額：￥7031250雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式=DDB（50000000，5000000，8，3）⋯⋯第7、8兩年的每年的折舊額計(jì)算公式為：SLN（賬面折余價(jià)值，殘值，2）

(三)年數(shù)總和法計(jì)提折舊函數(shù)SYD()年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。1.功能：返回某項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)算的每期折舊金額。2.格式：SYD（cost,salvage,life,per）3.參數(shù)說(shuō)明：cost為固定資產(chǎn)的原始成本。salvage為固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值。life為固定資產(chǎn)可使用年數(shù)的估計(jì)數(shù)。per為指定要計(jì)算第幾期折舊數(shù)額。life與per參數(shù)應(yīng)采用相同的單位，且per應(yīng)小于或等于life。例如，某企業(yè)有一數(shù)控機(jī)床，原值為￥50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為￥2000元，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，則各年折舊額的計(jì)算公式為：第一年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，1）第二年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，2）第三年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，3）·71·動(dòng)計(jì)算出各年的折舊額，具體如下圖所示：

三、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型的應(yīng)用對(duì)于固定資產(chǎn)折舊模型設(shè)立之后，有關(guān)人員可根據(jù)需要進(jìn)行如下具體應(yīng)用：(一)幫助會(huì)計(jì)人員計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額有財(cái)務(wù)軟件的公司，可以利用財(cái)務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，而對(duì)于一些無(wú)財(cái)務(wù)軟件的中、小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算是一項(xiàng)很繁瑣的工作。目前在實(shí)際工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)算可采用綜合折舊率法、分類(lèi)折舊率法等方法來(lái)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，以減輕會(huì)計(jì)人員的工作量。有了固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型后，可以輕松地做到按每一項(xiàng)固定資產(chǎn)來(lái)計(jì)算其折舊額，這樣在不增加會(huì)計(jì)人員工作量的同時(shí)，可使企業(yè)折舊計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，為企業(yè)和其他相關(guān)利益關(guān)系者提供更真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。(

二)幫助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的采用上，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可以采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法來(lái)計(jì)提折舊，當(dāng)企業(yè)所采用的折舊計(jì)算方法與稅法上要求不一致時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按稅法的要求對(duì)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行計(jì)稅。如企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用了雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而按稅法上規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)要按直線法進(jìn)行計(jì)提折舊，于是在期末納稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)將兩種方法計(jì)算的折舊差額作為納稅調(diào)整項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行稅前調(diào)整。因此，當(dāng)企業(yè)計(jì)提折舊的方法與稅法上要求不一致時(shí)，可利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型很快地解決兩者之間的差額問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，為會(huì)計(jì)人員節(jié)省了時(shí)間與精力。

(三)幫助審計(jì)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的驗(yàn)算對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了驗(yàn)證其固定資產(chǎn)價(jià)值是否正確，必須要對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行重新驗(yàn)算。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算模型可以很方便地對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算進(jìn)行重新計(jì)算，將其計(jì)算的數(shù)額與企業(yè)提供的會(huì)計(jì)憑證加以核對(duì)，以驗(yàn)證其計(jì)提數(shù)額是否正確，從而幫助審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)分析?？傊棉k公自動(dòng)化軟件來(lái)協(xié)助會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的工作，不僅可以減少其工作量，也為企業(yè)提供精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息提供了捷徑，是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員掌握的必備專業(yè)技術(shù)知識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只有具備專業(yè)勝任能力，才能更好地完成其本職工作。

篇6

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；企業(yè)會(huì)計(jì)；探討

前言

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)必須擁有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場(chǎng)。

財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，大部分的減值準(zhǔn)備是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng)，只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同做為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)問(wèn)題。

1.固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊

1.1固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。

1.2固定資產(chǎn)折舊的定義

固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。

1.3固定資產(chǎn)折舊的主要影響因素

（1）計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或賬面價(jià)值。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計(jì)提依據(jù)。

（2）折舊年限，折舊年限的長(zhǎng)短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素；

（3）折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（4）凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可以收回的凈殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用得出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的意義

2.1不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響

（1）直線法

直線法，屬于平均年限法的一種，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。

（2）工作量法

工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車(chē)、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。

（3）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2]

或者：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

（4）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法（DDB）：是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。

2.2不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響差異

從靜態(tài)角度看，企業(yè)無(wú)論采用何種折舊方法，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗都是要補(bǔ)償?shù)?，?duì)企業(yè)利潤(rùn)總額并無(wú)影響；但從動(dòng)態(tài)角度看，不同折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償是有早晚之分，在計(jì)提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對(duì)企業(yè)各年份的利潤(rùn)會(huì)造成影響。

2.3不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（1）不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。

（2）不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取會(huì)直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。

3.我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端

（1）忽略了貨幣時(shí)間價(jià)值因素

在購(gòu)建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)上來(lái)計(jì)算未來(lái)應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費(fèi)用的金額，其實(shí)質(zhì)是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分?jǐn)偟揭院蟾髌?。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使得固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傆?jì)少，導(dǎo)致期末利潤(rùn)虛增。

（2）沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響

固定資產(chǎn)以現(xiàn)行折舊方式分?jǐn)偼瓿珊?，其每年的折舊資金根本無(wú)法滿足其更新的需要，也就更談不上購(gòu)買(mǎi)替代其生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備。因此，每次固定資產(chǎn)的更新就變成了企業(yè)自由資金的減少。

4. 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議

（1）定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，選擇合理的折舊方法。

（2）定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)

現(xiàn)行制度以原始價(jià)值作為折舊計(jì)提基數(shù)，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額，只能做到賬面價(jià)值上的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照重置價(jià)值來(lái)逐項(xiàng)分析及計(jì)算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。

（3）修改計(jì)價(jià)

改變折舊計(jì)提基數(shù)以后，對(duì)固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的問(wèn)題的問(wèn)題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便與計(jì)提折舊基數(shù)一致。在物價(jià)上漲期間，不至于發(fā)生由于計(jì)提折舊額問(wèn)題而導(dǎo)致的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。

小結(jié)

固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來(lái)，同時(shí)企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，準(zhǔn)確的計(jì)提折舊額，則該種方法就是合理、科學(xué)的。本文從不同角度提出了上述的固定資產(chǎn)折舊方法，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用情況有一個(gè)準(zhǔn)確的描述，同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)折舊的改進(jìn)提出了建議。

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篇7

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)的重要財(cái)務(wù)管理方式，尤其是針對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是必不可少的財(cái)產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對(duì)針對(duì)固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計(jì)算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價(jià)值、年度收益等來(lái)進(jìn)行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達(dá)到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上就是其成本費(fèi)用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場(chǎng)地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國(guó)家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方式所計(jì)算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額進(jìn)行計(jì)算的方法，工作量法計(jì)算方式會(huì)因?yàn)楦髌诨蚣径葘?duì)工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡(jiǎn)單的折舊計(jì)算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟(jì)效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時(shí)也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價(jià)值減去凈殘值）以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進(jìn)行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個(gè)動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)價(jià)值變化過(guò)程，能夠比較客觀地計(jì)算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計(jì)年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計(jì)算方法，它通過(guò)將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時(shí)期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來(lái)加快在使用期間內(nèi)的折舊計(jì)算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補(bǔ)償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國(guó)家對(duì)企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤(rùn)與成本來(lái)制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財(cái)務(wù)狀況、外部環(huán)境等來(lái)進(jìn)行。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行攤派，應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)該計(jì)算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額?，F(xiàn)行法對(duì)于企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)管理部門(mén)審核，其處理程序較嚴(yán)格，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過(guò)，稅務(wù)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低其納稅基點(diǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動(dòng)不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無(wú)規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計(jì)算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對(duì)穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進(jìn)稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強(qiáng)、晚期弱的趨勢(shì)，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行平均分?jǐn)?，消除因單一年限收益過(guò)高而造成高稅負(fù)。

（三）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及稅法對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長(zhǎng)比例來(lái)確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對(duì)于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達(dá)到合理節(jié)稅與理財(cái)?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國(guó)家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長(zhǎng)固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 折舊方法 發(fā)展趨勢(shì)

一、固定資產(chǎn)折舊處理的方法

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，基本上即可以分為兩類(lèi)，即直線法（包括直線法和工作量法）和加速折舊法（包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇不同的折舊方法.企業(yè)折舊方法不同，計(jì)提折舊額相差很大。

1、直線法

直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝(1-預(yù)計(jì)凈利殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100％，折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×折舊率

2、工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。工作量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響。所以可以彌補(bǔ)直線法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3、加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝(10 000－4 000)×40％＝2 400（元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝(6 000－2 400)×40％＝1 440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。

第四、第五年的年折舊額＝(10 000－4 000－2 400－1 400－200)/2＝980（元）

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

例如:某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的法律制度及自身的實(shí)際情況靈活選擇。但縱觀國(guó)際，美國(guó)，英國(guó)，日本等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家大都采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以說(shuō)采用加速折舊法是未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)。而在世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，為提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，走向世界市場(chǎng)，實(shí)行加速折舊是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)向國(guó)際慣例靠攏的必要趨勢(shì)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期到現(xiàn)在主要采用直線折舊法來(lái)計(jì)提折舊，加速折舊法使用的較少。然而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)的今天，直線折舊法的不足日益突顯?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)：直線折舊法對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展不利。首先，使用直線折舊法的情況下，企業(yè)的效益差、稅基不穩(wěn)定，直接性影響到國(guó)家財(cái)政收入，導(dǎo)致國(guó)家缺乏投入經(jīng)濟(jì)的資金；其次，我國(guó)采用的舊機(jī)器設(shè)備一般都具有高能耗、高污染、低生產(chǎn)力的缺點(diǎn)，與發(fā)展節(jié)約型、可持續(xù)性社會(huì)不相符合，同時(shí)還影響環(huán)境，不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

而固定資產(chǎn)加速折舊法的優(yōu)勢(shì)在現(xiàn)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下越來(lái)越明顯。

1、采用加速折舊法有利于加快技術(shù)設(shè)備更新，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)能力。

由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，更加完善以及效率更高的機(jī)器設(shè)備不斷投放市場(chǎng)，使原有技術(shù)相對(duì)落后的機(jī)器設(shè)備的繼續(xù)使用成為不經(jīng)濟(jì)的做法，因而引起固定資產(chǎn)使用年限的縮短，甚至提前報(bào)廢所造成了無(wú)形損耗。因此，以補(bǔ)償無(wú)形損耗為主的固定資產(chǎn)加速折舊法的應(yīng)用對(duì)于現(xiàn)今來(lái)說(shuō)就更具有現(xiàn)實(shí)性。

2、采用加速折舊法有利于防范物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少固定資產(chǎn)投資貨幣時(shí)間價(jià)值損失。

當(dāng)前企業(yè)處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變的環(huán)境情況下。加速折舊法充分的考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，而直線法未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在物價(jià)變動(dòng)特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，實(shí)行加速折舊法可以使企業(yè)提前收回大部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一，符合會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的要求。

3、采用加速折舊法有利于提高自我發(fā)展能力。

不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。在比例稅率情況下，企業(yè)采用加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁，但應(yīng)納企業(yè)所得稅總額保持不變。與直線折舊法相比，企業(yè)所得稅的現(xiàn)值總和就更低，實(shí)質(zhì)上使企業(yè)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于緩解企業(yè)資金緊張的壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額，企業(yè)通過(guò)迅速對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。

三、結(jié)論

綜上所述，在加速折舊法還未得到廣泛應(yīng)用的今天，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與科技的大環(huán)境和國(guó)外大多發(fā)達(dá)國(guó)家已使用加速折舊法的環(huán)境等縱多因素下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步放寬對(duì)加速折舊法使用的限制。如果我國(guó)企業(yè)不能使用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，那么企業(yè)只有在“物盡其用”時(shí)才能收回固定資產(chǎn)的投資成本。那么，當(dāng)新技術(shù)、新設(shè)備出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)很可能無(wú)力購(gòu)買(mǎi)，即使購(gòu)買(mǎi)也會(huì)造成一定的損失，而加速折舊法使企業(yè)有了主動(dòng)選擇的權(quán)力，從而提高我國(guó)企業(yè)的設(shè)備更新速度，加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孔玉生,任永平.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué).北京:兵器工業(yè)出版社,2001,414

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關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;經(jīng)濟(jì)效益;所得稅

中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0096-02

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)在生產(chǎn)成本及費(fèi)用中所占的比重相當(dāng)大,企業(yè)生產(chǎn)成本的高低,費(fèi)用的大小又直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn),進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅,所以固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)直接影響到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。而固定資產(chǎn)的折舊方法有很多,不同的方法之間差別相當(dāng)大,下面就以具體的案例來(lái)分析研究折舊方法對(duì)所得稅的影響。

例1,振華公司購(gòu)買(mǎi)的價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線,殘值按10%估算,估計(jì)使用年限為五年。該企業(yè)適用30%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi),該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為50萬(wàn)元。如果公司可以在折舊方法上作出選擇,那么公司應(yīng)該采用哪一種折舊方法呢?下面我們不妨先對(duì)不同折舊方法下的稅收情況做一個(gè)分析。

下面分別運(yùn)用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,計(jì)算企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額。

(1)直線法又叫平均年限法,計(jì)算公式如下:

年折舊額=(固定資產(chǎn)原始成本-估計(jì)殘值)÷估計(jì)有效使用年限

或年折舊額=(固定資產(chǎn)原始成本-估計(jì)殘值)×直線折舊率

其中:直線折舊率=1÷估計(jì)有效使用年限×100%

按直線法計(jì)算,每年的折舊額為150×(1-10%)÷5=27(萬(wàn)元),五年累計(jì)折舊額為:27×5=135(萬(wàn)元)。

該企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額均為50-27=23(萬(wàn)元)

五年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為115(萬(wàn)元)

(2)雙倍余額遞減法,其計(jì)算公式如下:

每年折舊額=逐年遞減的固定資產(chǎn)賬面凈值×固定折舊率

實(shí)際工作中應(yīng)用的固定折舊率,常為直線折舊率的一定倍數(shù),其公式為:

每年折舊額=逐年遞減的固定資產(chǎn)賬面凈值×兩倍直線折舊率

其中:兩倍直線折舊率=2×(1÷有效使用年限×100%)

但是,在運(yùn)用這種方法時(shí)要注意,在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

按雙倍余額遞減法計(jì)算,每年的折舊額分別為:

第一年:150×2×1÷5×100%=60(萬(wàn)元)

第二年:90×2×1 ÷5 ×100%=36(萬(wàn)元)

第三年:54×2×1 ÷5 ×100%=21.6(萬(wàn)元)

第四年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(萬(wàn)元)

第五年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(萬(wàn)元)

五年累計(jì)折舊額為:60+36+21.6+8.7+8.7=135(萬(wàn)元)

該企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額分別為:

第一年:50-60=-10(萬(wàn)元)

第二年:50-36-10=4(萬(wàn)元)

第三年:50-21.6=28.4(萬(wàn)元)

第四年:50-8.7=41.3(萬(wàn)元)

第五年:50-8.7=41.3(萬(wàn)元)

五年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為115(萬(wàn)元)

(3)年數(shù)總和法或年限總和法,其公式表達(dá)為:

每年折舊額=(資產(chǎn)原始成本-估計(jì)殘值)×(尚可使用年限數(shù)/年數(shù)總和)

如果其設(shè)備的使用年限為五年,則年數(shù)總和為1+2+3+4+5=15,尚可使用年數(shù)第一年為五年,第二年初為四年,第三年初為三年,第四年初為二年,第五年初為一年。

按年數(shù)總和法計(jì)算,每年的折舊額分別為:

第一年:150×(1-10%)×5÷15=45(萬(wàn)元)

第二年:150×(1-10%)×4÷15=36(萬(wàn)元)

第三年:150×(1-10%)×3÷15=27(萬(wàn)元)

第四年:150×(1-10%)×2÷15=18(萬(wàn)元)

第五年:150×(1-10%)×1÷15=9(萬(wàn)元)

五年累計(jì)折舊額為135(萬(wàn)元)

該企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額分別為:

第一年:50-45=5(萬(wàn)元)

第二年:50-36=14(萬(wàn)元)

第三年:50-27=23(萬(wàn)元)

第四年:50-18=32(萬(wàn)元)

第五年:50-9=41(萬(wàn)元)

五年合計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為:115(萬(wàn)元)

不同的折舊方法對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)其意義在哪里呢?下面讓我們?cè)儆?jì)算出三種折舊方法條件下所計(jì)提的折舊的現(xiàn)值。

在直線法條件下折舊的現(xiàn)值:

270 000×1+270 000×0.909+270 000×0.826+270 000×0.751+270 000×0.683=270 000+245 430+223 020+202 770+184 410=1 125 630(元)

在雙倍余額遞減法條件下折舊的現(xiàn)值:

600 000×1+360 000×0.909+216 000×0.826+87 000×0.751+87 000×0.683=600 000+327 240+178 416+65 337+59 421=1 230 414(元)

在年數(shù)總和法條件下折舊的現(xiàn)值:

450 000×1+360 000×0.909+270 000×0.826+180 000×0.751+90 000×0.683=450 000+327 240+223 020+135 180+61 470=1 196 910(元)

通過(guò)計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn),雖然三種不同方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的量是一致的,均為115萬(wàn)元。但是,第一年,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。再?gòu)馁Y金時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)講,在雙倍余額遞減法條件下,企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大,而在直線法條件下,企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小?？傊?運(yùn)用加速折舊法,開(kāi)頭二三年可以少納稅,把較多稅款延遲到以后年份繳納,相當(dāng)于從政府那里取得一筆無(wú)息貸款。這對(duì)一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。

例2,振華公司有一臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元,使用期限為五年,不考慮殘值。該企業(yè)十年內(nèi)未扣除折舊的年利潤(rùn)維持在27萬(wàn)元。我們?cè)儆弥本€法和雙倍余額遞減法進(jìn)行對(duì)比分析。

采用直線法時(shí)計(jì)算如下:

年折舊額:100÷5=20(萬(wàn)元)

扣除折舊后的年利潤(rùn):27-20=7(萬(wàn)元)

每年應(yīng)納所得稅為:7×27%=1.89(萬(wàn)元)

五年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:1.89×5=9.45(萬(wàn)元)

當(dāng)采用雙倍余額遞減法提取折舊時(shí):

第一年應(yīng)納稅所得額=27-100×2÷5=-13(萬(wàn)元)

第二年應(yīng)納稅所得額=27-60×2÷5-13=-10(萬(wàn)元)

第三年應(yīng)納稅所得額=27-36×2÷5-10=2.6(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納所得稅:2.6×18%=0.47(萬(wàn)元)

第四年應(yīng)納稅所得額=27-10.8=16.2(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納所得稅:16.2×33%=5.35(萬(wàn)元)

第五年應(yīng)納稅所得額=27-10.8=16.2(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納所得稅:16.2×33%=5.35(萬(wàn)元)

五年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:0.47+5.35+5.35 =11.17(萬(wàn)元)

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出,采用直線法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比采用加速折舊法要輕一些。這是因?yàn)橹本€法使折舊額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均,所以稅負(fù)較輕。而加速折舊法把利潤(rùn)集中在后兩年,使后兩年的利潤(rùn)比前兩年多,使企業(yè)所得稅的稅率檔次“爬升”所致,從而使企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)加重。盡管如此,很多企業(yè)仍樂(lè)于采用加速折舊法,因?yàn)橐呀?jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù),卻沒(méi)有占用企業(yè)資金,這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所,也給經(jīng)營(yíng)者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境,因此,加速折舊對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是有利有弊。

通過(guò)以上案例分析,我們可以得到以下啟示:

第一,選擇折舊方法時(shí)不一定使用加速折舊法。一般認(rèn)為,在比例稅率下,采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額,從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看,取得其資金的時(shí)間價(jià)值;而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利,可以避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高適用稅率,從而增加稅負(fù)。由于中國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率,那么中國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收策劃就是盡可能的使用加速折舊。但是對(duì)于那些小型企業(yè)就并非如此,在以下兩種情況下,采用加速折舊須慎重。

篇10

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；折舊年限

引言

企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本及費(fèi)用的核算產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也影響了企業(yè)的納稅和收入，可以說(shuō)，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的理財(cái)起調(diào)節(jié)作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的對(duì)比

（一）年限平均法

年限平均法是將固定資產(chǎn)折舊額在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行平均分?jǐn)偅朔椒ㄓ?jì)算的固定資產(chǎn)的每期折舊額是相同的。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=[（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限]×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

（二）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又叫合計(jì)年限法，是利用固定資產(chǎn)的原值與預(yù)計(jì)凈殘值相減得到的余額乘以一個(gè)分子為固定資產(chǎn)尚可使用年限、分母為預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字的總和的分?jǐn)?shù)所計(jì)算出來(lái)的每年的折舊額[1]。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值） ×月折舊率

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在排除固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的前提下，根據(jù)固定資產(chǎn)每期期初的原值減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算的一種方法[2]。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

二、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)選擇

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律選擇

固定資產(chǎn)是企業(yè)為順利進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)而持有的使用年限在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的有形資產(chǎn)。由此可以看出，固定資產(chǎn)的使用年限較長(zhǎng)，因此固定資產(chǎn)的價(jià)值是以折舊的方式來(lái)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本及費(fèi)用當(dāng)中去的。為此，企業(yè)必須結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律來(lái)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。若某固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益及所需的維護(hù)費(fèi)用在使用年限內(nèi)基本相同，則可采取平均年限法計(jì)提折舊。但若固定資產(chǎn)在使用初期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益較高，但伴隨使用年限的增加，其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益越來(lái)越少，比如機(jī)械設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，其前期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益較高，而隨著設(shè)備的使用年限逐漸增加，其生產(chǎn)能力逐漸下降，同時(shí)維修費(fèi)用不斷上升，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益越來(lái)越少，針對(duì)此類(lèi)固定資產(chǎn)則可采取加速折舊法計(jì)提折舊。

（二）結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)利益選擇

固定資產(chǎn)的價(jià)值是以折舊的方式逐漸地轉(zhuǎn)移到用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本及費(fèi)用當(dāng)中去的，折舊方法的選擇不但會(huì)對(duì)期末固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)產(chǎn)生影響，而且還會(huì)影響會(huì)計(jì)人員核算企業(yè)的銷(xiāo)售成本及銷(xiāo)售費(fèi)用，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。因此，在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行選擇時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。首先，從對(duì)企業(yè)利益產(chǎn)生影響的方面來(lái)看，選擇加速折舊法可使固定資產(chǎn)在各期的折舊額不斷減少，雖然在固定資產(chǎn)的使用初期其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本或費(fèi)用的金額比較高，使得企業(yè)的短期利潤(rùn)比較低，但是就長(zhǎng)期而言，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)越來(lái)越高，這不但充分體現(xiàn)了決策的謹(jǐn)慎性，而且也將貨幣的時(shí)間價(jià)值納入考慮范圍。其次，從對(duì)企業(yè)所得稅影響的方面來(lái)看，選擇加速折舊法更適合企業(yè)的發(fā)展，因在固定資產(chǎn)的使用初期其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本或費(fèi)用的金額比較高，企業(yè)則更有可能會(huì)獲得延期納稅的機(jī)會(huì)。

（三）結(jié)合折舊年限選擇

法規(guī)中并未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，只是要求企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)需根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及消耗方式進(jìn)行合理估值。因此，企業(yè)便可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合固定資產(chǎn)的實(shí)際情況來(lái)選擇對(duì)自身發(fā)展最有可根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及固定資產(chǎn)的具體情況來(lái)選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展最為有利的折舊年限。另相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期內(nèi)，其固定資產(chǎn)的折舊額不能抵扣稅收，所以企業(yè)若享有稅收優(yōu)惠，則可適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，待稅收優(yōu)惠期滿后再將固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傊廉a(chǎn)品的成本或費(fèi)用當(dāng)中，使企業(yè)獲取節(jié)稅利益。若企業(yè)未爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠，則應(yīng)縮短固定資產(chǎn)的使用年限，以使固定資產(chǎn)成本能在最短的時(shí)間內(nèi)收回，這樣就可將企業(yè)后期的成本提前，而將企業(yè)前期的利潤(rùn)推后，使企業(yè)獲取延期納稅的利益。但因企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)各固定資產(chǎn)的折舊年限有著明確的規(guī)定，同時(shí)稅法也明確規(guī)定了各固定資產(chǎn)的折舊年限，因此企業(yè)只能在規(guī)定內(nèi)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況適當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。

三、結(jié)束語(yǔ)

固定資產(chǎn)的折舊受企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，而固定資產(chǎn)的折舊直接關(guān)系著企業(yè)的所得稅，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)純利潤(rùn)。因此，企業(yè)必須結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律、財(cái)務(wù)利益以及折舊年限來(lái)選擇合理的折舊方法，這樣才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：