導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通常的網(wǎng)上競(jìng)價(jià)流程是由兩塊組成。一是采購(gòu)方流程：采購(gòu)計(jì)劃的確定、競(jìng)價(jià)信息、供應(yīng)商注冊(cè)、競(jìng)價(jià)環(huán)境測(cè)試、商務(wù)參數(shù)設(shè)定、延遲時(shí)間選擇、根據(jù)競(jìng)價(jià)結(jié)果確定供應(yīng)商。二是供應(yīng)商流程：接受采購(gòu)方競(jìng)價(jià)項(xiàng)目信息、提出競(jìng)價(jià)申請(qǐng)注冊(cè)、確定競(jìng)價(jià)策略、在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上機(jī)操作熟悉競(jìng)價(jià)要求規(guī)則、根據(jù)策略限時(shí)報(bào)價(jià)，如被選中則與采購(gòu)方簽訂合同。分析網(wǎng)上競(jìng)價(jià)流程可知，采購(gòu)計(jì)劃的確定是由企業(yè)生產(chǎn)需要、倉(cāng)儲(chǔ)補(bǔ)充需要而確定的，其中的產(chǎn)品名稱、品種規(guī)格、計(jì)量單位、產(chǎn)品數(shù)量等均是網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的直接來(lái)源。采購(gòu)方確定競(jìng)價(jià)項(xiàng)目后，將項(xiàng)目與要約詳細(xì)組成文件，在網(wǎng)上上傳。供應(yīng)商對(duì)競(jìng)價(jià)信息研究后，愿意參加競(jìng)價(jià)的，向采購(gòu)方提出競(jìng)價(jià)申請(qǐng)，并上傳競(jìng)標(biāo)文件，參與項(xiàng)目競(jìng)價(jià)，而后正式開(kāi)始網(wǎng)上采購(gòu)。對(duì)這一采購(gòu)方式的審計(jì)監(jiān)督，同樣要看企業(yè)的內(nèi)部控制制度和管理環(huán)境，內(nèi)部控制健全、管理規(guī)范，各控制點(diǎn)反映的信息真實(shí)可靠，可以采信的，則可以對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)商管理等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行抽審，或事后檢查，把精力集中在商務(wù)參數(shù)和實(shí)時(shí)監(jiān)控上；反之，實(shí)行全過(guò)程事前審計(jì)，審后才能進(jìn)入下一個(gè)節(jié)點(diǎn)。

一、競(jìng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)

網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購(gòu)是通過(guò)集約化的競(jìng)價(jià)藝術(shù)，在確定最高采購(gòu)限價(jià)后，使物品價(jià)位越來(lái)越低，已競(jìng)爭(zhēng)獲得遠(yuǎn)低于采購(gòu)限價(jià)的實(shí)際成交價(jià)。這種方法通過(guò)軟件，在網(wǎng)上實(shí)施，其采購(gòu)物品具有以下特性，這些特性是審計(jì)判斷采購(gòu)項(xiàng)目能否實(shí)施網(wǎng)上競(jìng)價(jià)的基本要點(diǎn)：

(一)具有數(shù)量性采購(gòu)的物品不是獨(dú)家生產(chǎn)的，有廣泛的供貨單位，至少具備三家供應(yīng)商；物品的供應(yīng)數(shù)量大于需求數(shù)量，既供大于求，處于買方市場(chǎng)，具有競(jìng)爭(zhēng)的基本要素，通過(guò)人為營(yíng)造，可以引起激烈的競(jìng)爭(zhēng)氛圍；采購(gòu)數(shù)量足夠大，必要時(shí)可以將分散的數(shù)量集中，以形成批量性采購(gòu)，對(duì)生產(chǎn)單位或供應(yīng)商具有較大的吸引力；每一標(biāo)的采購(gòu)金額可以設(shè)限，一般不低于10萬(wàn)元，但具體要看企事業(yè)單位的實(shí)際情況，如果是文具用品、日用雜品金額放低些，如果是生產(chǎn)資料可以放大些；采購(gòu)條件、采購(gòu)要求、采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)確定的主動(dòng)權(quán)應(yīng)掌握在采購(gòu)方。

(二)具有利益性有計(jì)劃、成批量的采購(gòu)，其價(jià)格應(yīng)低于市場(chǎng)價(jià)格，甚至低于招標(biāo)與比價(jià)的采購(gòu)價(jià)位；不會(huì)引起企事業(yè)單位采購(gòu)費(fèi)用的上升，不因?yàn)椴少?gòu)新技術(shù)而使采購(gòu)中發(fā)生的費(fèi)用上升；盡量符合企業(yè)原有的供應(yīng)鏈管理方式，使企業(yè)的管理人員容易接受新技術(shù)，企業(yè)供應(yīng)鏈中的財(cái)務(wù)、技術(shù)、物流、交流、客戶關(guān)系等環(huán)節(jié)不被更改和破壞，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、供應(yīng)商管理審計(jì)要點(diǎn)

作為采購(gòu)方的組織者對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理，審核供應(yīng)商的資質(zhì)，賦予供應(yīng)商在本項(xiàng)目中的競(jìng)價(jià)權(quán)限，被授予權(quán)限的供應(yīng)商可以在線下載競(jìng)價(jià)文件，如果確定要參與競(jìng)價(jià)，則將競(jìng)標(biāo)文件上傳，參與競(jìng)價(jià)項(xiàng)目。如采購(gòu)方對(duì)ISO質(zhì)量認(rèn)證有要求的則從其規(guī)定。審計(jì)要點(diǎn)是：

(一)條件的符合性能否獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，注冊(cè)資本是否在50萬(wàn)元以上的法人和其經(jīng)濟(jì)組織；遵紀(jì)守法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、依法納稅，有無(wú)違規(guī)違紀(jì)歷史，財(cái)務(wù)狀況是否良好；技術(shù)保障是否可靠，誠(chéng)信記錄有誤不良反映；是否具有良好的履約能力和售后服務(wù)；具備上網(wǎng)的一切條件。供應(yīng)商必須向采購(gòu)方提交：企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、上一年財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、電子郵箱地址、采購(gòu)方要求提供其他材料的原件和復(fù)印件。采購(gòu)商在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，決定是否授予合格供應(yīng)商資格。

(二)競(jìng)價(jià)方式可選擇性網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購(gòu)由公開(kāi)競(jìng)價(jià)和邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)之分，選擇的條件與范圍和招標(biāo)采購(gòu)相似，審計(jì)要特別注意，許多企業(yè)在提供的企業(yè)網(wǎng)站界面不能區(qū)分，造成很多誤會(huì)，該公開(kāi)的不公開(kāi)，全部變成邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)。在編制的軟件中要求：公開(kāi)競(jìng)價(jià)的，供應(yīng)商點(diǎn)擊“申請(qǐng)注冊(cè)”或“申請(qǐng)參與”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站；邀請(qǐng)競(jìng)價(jià)的，供應(yīng)商點(diǎn)擊“接受邀請(qǐng)”或“響應(yīng)競(jìng)價(jià)”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站，可上傳相應(yīng)的競(jìng)標(biāo)文件。對(duì)同樣物品多次重復(fù)競(jìng)價(jià)的不可重復(fù)邀請(qǐng)相同的供應(yīng)商，每次的選擇應(yīng)有所變化，以防供應(yīng)商串通或采購(gòu)舞弊。

三、商務(wù)參數(shù)審計(jì)要點(diǎn)

商務(wù)參數(shù)的主要內(nèi)容有：競(jìng)價(jià)起始時(shí)間、競(jìng)價(jià)起始價(jià)格、每次降價(jià)限額、競(jìng)價(jià)設(shè)定時(shí)間、競(jìng)價(jià)延遲時(shí)間。這些參數(shù)選擇的合理性，將對(duì)整個(gè)網(wǎng)上競(jìng)價(jià)開(kāi)展的成功與否起到關(guān)鍵作用。所以這部分內(nèi)容是網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)。

篇2

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計(jì)人員者占56．6％，審計(jì)人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計(jì)工作量大，占用審計(jì)資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)涉及的部門(mén)、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的范圍廣，時(shí)間長(zhǎng)。從理論上講，對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)需要涵蓋較長(zhǎng)的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)人員除具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國(guó)家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門(mén)的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時(shí)，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)者不足50．0％，且審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施指引。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)至今沒(méi)有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》第3章只對(duì)內(nèi)部控制的部分項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒(méi)有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程做出引導(dǎo)。（2）審計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面，審計(jì)依據(jù)不充分，對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)識(shí)不足，分不清設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，審計(jì)結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對(duì)問(wèn)題背后風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有能力開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，就委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明”。聲明企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)前必須先由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)（第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計(jì)）。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是職責(zé)所在，同時(shí)，也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)能對(duì)單位內(nèi)部控制管理水平有著一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，審計(jì)信息在一定程度上能對(duì)單位不同項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過(guò)信息可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)過(guò)程中提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計(jì)。（2）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過(guò)程中開(kāi)展日常審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)深入到各部門(mén)和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)或重要崗位人員對(duì)制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過(guò)定期測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些變動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計(jì)能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實(shí)可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計(jì)能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中既要保障對(duì)組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計(jì)工作帶來(lái)的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的可行性

醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的最大的困難是內(nèi)部審計(jì)資源匱乏。但通過(guò)科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制全過(guò)程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計(jì)工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計(jì)工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)將審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價(jià)值與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動(dòng)參與，把握先機(jī)

審計(jì)人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)獲取相關(guān)信息，又能及時(shí)提出審計(jì)建議，取得事前審計(jì)的成效。

3．3部門(mén)協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計(jì)在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門(mén)協(xié)作開(kāi)展工作，可充分了解其他部門(mén)的工作方式，共享專業(yè)人員的知識(shí)與技能、縮短工作時(shí)間。如開(kāi)展設(shè)備效益審計(jì)時(shí)可與設(shè)備科、財(cái)務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計(jì)工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)部門(mén)可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門(mén)、各業(yè)務(wù)部門(mén)共同實(shí)施，通過(guò)交叉評(píng)價(jià)，能理深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

3．4動(dòng)態(tài)檢測(cè)，持續(xù)追蹤

審計(jì)部門(mén)可常態(tài)化對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專項(xiàng)分析［10］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中追蹤控制的有效性，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點(diǎn)面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)行日常的審計(jì)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查與專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計(jì)應(yīng)突出重要性與時(shí)效性，通過(guò)監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計(jì)證據(jù)；專項(xiàng)審計(jì)需全面覆蓋，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評(píng)價(jià)。利用日常審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計(jì)分散的缺陷，又實(shí)現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

本院是一所市屬三級(jí)專科醫(yī)院，審計(jì)科只有2名專職審計(jì)人員。為有效利用審計(jì)資源，本院不斷探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的方法與實(shí)施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)不斷修改完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，調(diào)整審計(jì)方案，創(chuàng)新審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計(jì)的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合規(guī)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與范圍，從審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計(jì)工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計(jì)工作方式，如日常審計(jì)（事前或事中審計(jì)）、局部?jī)?nèi)部控制的專項(xiàng)審計(jì)（事中或事后審計(jì)）、全面的內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)（事后審計(jì)）等。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)不同的審計(jì)方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計(jì)工作記錄表單與審計(jì)意見(jiàn)反饋單。

4．2延展審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)范圍

針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的特點(diǎn)，采取日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計(jì)工作，按重要性原則，分別確定日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)，將審計(jì)工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計(jì)

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績(jī)效評(píng)價(jià)等。日常審計(jì)的重點(diǎn)為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說(shuō)明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計(jì)

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費(fèi)管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)批、支出授權(quán)審批流程、報(bào)銷支付依據(jù)等；日常審計(jì)的重點(diǎn)為定期抽查收費(fèi)人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前報(bào)批與支付審批流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計(jì)

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。合同控制包括對(duì)簽約事項(xiàng)的立項(xiàng)審批、對(duì)合約方的確定方式（采購(gòu)或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括合約項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算、采購(gòu)、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)

政府采購(gòu)控制包含了采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)施過(guò)程等。日常審計(jì)重點(diǎn)包括各采購(gòu)項(xiàng)目的預(yù)算與采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)文件、采購(gòu)方式與采購(gòu)過(guò)程等。專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)為年度的采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃的制定與執(zhí)行情況、采購(gòu)制度的實(shí)施情況、采購(gòu)檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計(jì)

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤(pán)點(diǎn)、銀行存款清理對(duì)賬，抽查藥品、材料物資的入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)與對(duì)賬等工作的開(kāi)展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對(duì)賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動(dòng)，貴重資產(chǎn)的取得與處置項(xiàng)目的論證、審批、實(shí)施過(guò)程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)等。

4．2．6建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目控制包括基本建設(shè)與維修的立項(xiàng)審批、概算、實(shí)施過(guò)程與竣工結(jié)算等。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括項(xiàng)目的采購(gòu)、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更、計(jì)價(jià)與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計(jì)與工程管理等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括對(duì)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項(xiàng)目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計(jì)效率

為有效利用審計(jì)資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了靈活多樣的審計(jì)工作模式。

4．3．1多維度交叉審計(jì)

當(dāng)審計(jì)對(duì)象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個(gè)控制要素時(shí)采用多維度的綜合測(cè)試，可獲得多項(xiàng)控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計(jì)證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計(jì)設(shè)備購(gòu)置合同時(shí)涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購(gòu)控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計(jì)

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時(shí)對(duì)其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計(jì)，可獲取多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫(kù)存物資時(shí)可延伸抽查采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)方式、合同執(zhí)行、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、庫(kù)房盤(pán)點(diǎn)清查、庫(kù)存積壓、報(bào)廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)

開(kāi)展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)對(duì)象按照審計(jì)作業(yè)面進(jìn)行分類，然后梳理各個(gè)作業(yè)面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其內(nèi)部控制要素，確定審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中分散的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類總結(jié)，提煉出與審計(jì)作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計(jì)要點(diǎn)的證據(jù)鏈，支撐審計(jì)作業(yè)層面的審計(jì)意見(jiàn)。

4．3．4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的行業(yè)，任何活動(dòng)均會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本院審計(jì)科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

篇3

[關(guān)鍵詞]工程建設(shè)項(xiàng)目；招投標(biāo)；審計(jì)監(jiān)督

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159

工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)階段的審計(jì)內(nèi)容可以分為五類。一是通用部分審計(jì)，即對(duì)招標(biāo)過(guò)程的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二是勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。三是總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。四是設(shè)備、材料等貨物招標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督。五是其他采購(gòu)方式的審計(jì)。以下將從上述五個(gè)方面闡述審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注的要點(diǎn)。

1 通用部分招投標(biāo)審計(jì)

通用部分的招投標(biāo)審計(jì)主要是審計(jì)監(jiān)督招標(biāo)過(guò)程的合法性和合規(guī)性，審查招投標(biāo)文件是否符合國(guó)家法律法規(guī)及行業(yè)和地方建設(shè)項(xiàng)目行政管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。審查的要點(diǎn)主要有：一是審查以下內(nèi)容是否符合國(guó)家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定：（1）招標(biāo)公告的媒體；（2）招標(biāo)過(guò)程中的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)；（3）招標(biāo)過(guò)程中的監(jiān)管和各種文件備案手續(xù)的完備性；（4）項(xiàng)目工期；（5）招標(biāo)文件中合同主要條款的合同價(jià)格約定；（6）招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)報(bào)告和各種文件資料的存檔；（7）標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式；（8）投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時(shí)間；（9）自行招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)專家的選取和構(gòu)成；（10）招標(biāo)文件中的其他內(nèi)容。同時(shí)，需要注意：標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時(shí)間是否符合建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定，自行招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)專家的選取和構(gòu)成是否能滿足項(xiàng)目的專業(yè)需求，招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)報(bào)告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標(biāo)文件的內(nèi)容是否在整體及各個(gè)細(xì)部都全面、合法、公允，詳細(xì)表述了建設(shè)單位的招標(biāo)意圖，在不違背國(guó)家和地方法律法規(guī)的前提下是否有效地保護(hù)了建設(shè)單位的利益。三是招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)資格及投標(biāo)人項(xiàng)目組人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)資格等要求是否與投標(biāo)項(xiàng)目的規(guī)模、技術(shù)要求等相匹配。四是當(dāng)相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)歧義或相悖時(shí)，若項(xiàng)目為屬地化監(jiān)管則按照國(guó)家、地方、行業(yè)的層級(jí)順序進(jìn)行審計(jì)，若項(xiàng)目為非屬地化監(jiān)管則采用國(guó)家、行業(yè)、地方的層級(jí)進(jìn)行審計(jì)。五是審計(jì)人員對(duì)審核的每一份招標(biāo)文件，均需提出審計(jì)意見(jiàn)；經(jīng)多次修改的招標(biāo)文件，在必要的情況下應(yīng)再次提出審計(jì)意見(jiàn)，詳細(xì)記載每次招標(biāo)文件修改情況。所有審計(jì)的內(nèi)容均應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)中記載并留存。六是公開(kāi)和自行招標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清標(biāo)，如果建筑市場(chǎng)無(wú)清標(biāo)程序時(shí)，內(nèi)審部門(mén)要事后組織招標(biāo)工程量清單和控制價(jià)編審單位對(duì)中標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行回標(biāo)分析，可按照評(píng)標(biāo)排序取3～5家投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，防止不平衡報(bào)價(jià)等，清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果盡量經(jīng)商務(wù)談判后納入合同約定，無(wú)法納入合同的清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格控制高于定額計(jì)價(jià)的子目工程量調(diào)增，不得變更取消或調(diào)減低于成本報(bào)價(jià)的子目工程量。

2 服務(wù)類（勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢）招投標(biāo)審計(jì)

勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審查主要需要注意以下要點(diǎn)：一是招標(biāo)控制價(jià)的編制是否符合相關(guān)規(guī)定，是否超出項(xiàng)目批復(fù)的初步設(shè)計(jì)概算中相應(yīng)的內(nèi)容；二是中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否超出項(xiàng)目批復(fù)的項(xiàng)次費(fèi)用，中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)（中標(biāo)價(jià)格）計(jì)算結(jié)果有無(wú)算術(shù)性錯(cuò)誤，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合國(guó)家、地方或相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)的規(guī)定；三是中標(biāo)價(jià)格的計(jì)算結(jié)果是否與招標(biāo)文件規(guī)定的服務(wù)范圍和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)；四是中標(biāo)人的主要項(xiàng)目人員（含項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、各專業(yè)負(fù)責(zé)人等）是否與所遞交的并經(jīng)過(guò)評(píng)審?fù)稑?biāo)文件中的擬派人員和招標(biāo)文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業(yè)分包）招投標(biāo)審計(jì)

對(duì)總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的招投標(biāo)審計(jì)需要重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：一是總承包、各專業(yè)分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業(yè)分包的招標(biāo)人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業(yè)分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說(shuō)明是否完整、明晰。工程量清單說(shuō)明中就有關(guān)招標(biāo)范圍內(nèi)圖紙不詳，且給出的工程量明細(xì)，是否做出特殊說(shuō)明；三是工程量清單其他項(xiàng)目清單中的暫列金額、暫估價(jià)的列項(xiàng)是否規(guī)范，金額是否與招標(biāo)文件的約定一致；四是對(duì)工程量清單中工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，核算清單工程量；五是總承包與各專業(yè)分包的工程量清單是否存在重復(fù)項(xiàng)次；六是招標(biāo)文件的清單編制格式和要求投標(biāo)人填報(bào)的報(bào)價(jià)格式文件是否符合國(guó)家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定；七是總承包及各專業(yè)分包的招標(biāo)控制價(jià)（或標(biāo)底）與項(xiàng)目批復(fù)的工程費(fèi)用或招標(biāo)文件中給出的專業(yè)工程暫估價(jià)是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內(nèi)；八是各類招標(biāo)控制價(jià)（或標(biāo)底）的編制結(jié)果及取費(fèi)依據(jù)是否符合國(guó)家、行業(yè)和地方建設(shè)項(xiàng)目行政管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。為了有效控制投資，控制價(jià)原則上不得超過(guò)批復(fù)初步設(shè)計(jì)概算相應(yīng)內(nèi)容的控制指標(biāo)；九是重點(diǎn)審計(jì)中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在漏項(xiàng)或較嚴(yán)重的不平衡報(bào)價(jià)，審計(jì)人員要就中標(biāo)人的清單漏項(xiàng)及不平衡報(bào)價(jià)問(wèn)題提出處理意見(jiàn)或建議。

4 貨物（設(shè)備、材料）招投標(biāo)計(jì)

設(shè)備、材料等貨物的招投標(biāo)審計(jì)需要關(guān)注：一是審查貨物清單、品牌和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合招標(biāo)文件和項(xiàng)目的要求；二是如工程總承包招標(biāo)文件中已經(jīng)給出了貨物暫估價(jià)，中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)（中標(biāo)價(jià)格）是否按暫估價(jià)報(bào)價(jià)，超過(guò)暫估價(jià)的報(bào)價(jià)需按廢標(biāo)情形處理；三是設(shè)備、材料招標(biāo)是否設(shè)置暫估價(jià)或招標(biāo)控制價(jià)（標(biāo)底），中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)及招標(biāo)文件約定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)標(biāo)規(guī)則是否合理；四是中標(biāo)價(jià)格包括的貨物清單和售后服務(wù)內(nèi)容（包括主體設(shè)備、輔助設(shè)備、備品備件、專用工具，安裝調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)、質(zhì)量保證等）是否符合招標(biāo)文件和項(xiàng)目要求，其中專用設(shè)備和材料部分是否列入國(guó)家局批準(zhǔn)且有效的產(chǎn)品目錄內(nèi)；五是中標(biāo)人的報(bào)價(jià)格式是否完全符合招標(biāo)文件的要求，報(bào)價(jià)說(shuō)明是否清晰完整。中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否明確品牌、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家等內(nèi)容。

5 其他采購(gòu)方式的審計(jì)

對(duì)于未達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)條件的工程、貨物（設(shè)備、材料）和服務(wù)可以通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)和單一來(lái)源等方式確定施工單位、供貨商和服務(wù)商。審計(jì)時(shí)需要注意：一是采購(gòu)的數(shù)量、質(zhì)量是否合理，是否滿足設(shè)計(jì)和項(xiàng)目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標(biāo)文件中，審計(jì)其采購(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量是否符合總包招標(biāo)文件的要求，其費(fèi)用的支付方式是否與總承包合同文件的規(guī)定保持一致；三是采購(gòu)文件是否完備（時(shí)間、質(zhì)量、數(shù)量、性能、標(biāo)準(zhǔn)等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設(shè)備除外）；四是參與決策或評(píng)審人員是否具有類似項(xiàng)目評(píng)審經(jīng)驗(yàn)或資格；五是參與單位的數(shù)量和所提交的相關(guān)文件是否滿足競(jìng)爭(zhēng)性要求；六是在滿足質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)要求前提下，審計(jì)最終確認(rèn)價(jià)格是否超過(guò)暫估價(jià)（項(xiàng)），若超過(guò)是否合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭平.內(nèi)部招投標(biāo)審計(jì)要點(diǎn)淺析[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007（3）：27-28.

篇4

本文針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段的特點(diǎn)，論述了施工階段跟蹤審計(jì)的管理要求和審計(jì)方法，明確了該階段審計(jì)人員的審計(jì)流程及審計(jì)的主要內(nèi)容，完善和深化了審計(jì)理論，使跟蹤審計(jì)服務(wù)模式越來(lái)越廣泛的應(yīng)用于工程建設(shè)投資領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：

跟蹤審計(jì)；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價(jià)管理的過(guò)程變得復(fù)雜，管理中會(huì)出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價(jià)管理有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計(jì)服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來(lái)越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項(xiàng)目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計(jì)服務(wù)在施工階段成功實(shí)施，筆者提出以下幾點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)：

1對(duì)建設(shè)單位草擬的施工合同文本進(jìn)行審核，并提出修改意見(jiàn)

施工合同非常重要，只有對(duì)合同中涉及到的項(xiàng)目各個(gè)方面有明確、全面的約定才能對(duì)后面的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制造價(jià)。施工合同中主要對(duì)施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項(xiàng)目和工程量、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采用工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價(jià)款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并要出具審核意見(jiàn)。另外，在合同審計(jì)過(guò)程中要實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)模式進(jìn)行招標(biāo)的工程一般應(yīng)采用單價(jià)合同，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍，不得采用無(wú)限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，要體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計(jì)人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴(yán)格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)糾紛，控制造價(jià)投資。

2熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)，把隱蔽工程、工程變更項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象

隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對(duì)象，對(duì)隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過(guò)程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時(shí)間及真實(shí)性，必要時(shí)可進(jìn)行照相機(jī)、攝像機(jī)影像資料記錄，另外，對(duì)隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計(jì)算是否完整、準(zhǔn)確也要進(jìn)行重點(diǎn)審查。施工階段會(huì)有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價(jià)的變動(dòng)，也是我們?cè)靸r(jià)控制的重點(diǎn)，所以要嚴(yán)格審核變更的時(shí)效性、真實(shí)性、變更工程量的計(jì)算、套價(jià)、計(jì)算規(guī)則運(yùn)用是否合理，對(duì)重大變更內(nèi)容是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進(jìn)行審查。對(duì)隱蔽工程、工程變更跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)過(guò)程中的審核意見(jiàn)、確認(rèn)單等可以使信息反饋及時(shí)、靈敏，偏差得到及時(shí)、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3對(duì)主要材料、設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并提出修改意見(jiàn)

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項(xiàng)目直接工程費(fèi)的70%左右，材料價(jià)格變動(dòng)直接影響我們的工程造價(jià)，因此，加強(qiáng)大宗材料、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購(gòu)計(jì)劃是采購(gòu)的基礎(chǔ)，因此要審查采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)程序是否合理，以保證材料能按時(shí)送到工地。在執(zhí)行過(guò)程中，大宗材料的采購(gòu)要采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，只有競(jìng)爭(zhēng)才能選到性價(jià)比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場(chǎng)上的價(jià)格行情編制招標(biāo)文件，招標(biāo)文件是供應(yīng)商投標(biāo)和招標(biāo)方評(píng)標(biāo)的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計(jì)人員要審核招標(biāo)文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計(jì)人員要隨時(shí)掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過(guò)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購(gòu)、使用、驗(yàn)收過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價(jià)差時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這時(shí)工程價(jià)款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負(fù)責(zé)清點(diǎn)數(shù)量、不考慮價(jià)格，其造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，無(wú)法彌補(bǔ)的。

4根據(jù)工程形象進(jìn)度，審計(jì)工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請(qǐng)，由監(jiān)理單位進(jìn)行審核，提交審核意見(jiàn)給審計(jì)單位，審計(jì)單位審核并出具審核意見(jiàn)交建設(shè)單位進(jìn)行支付。在此過(guò)程中審計(jì)單位根據(jù)實(shí)際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計(jì)量與計(jì)價(jià)方式是否與合同一致，對(duì)工程量的審查要重點(diǎn)放在投資比較大、計(jì)算方法比較復(fù)雜的分項(xiàng)工程中，計(jì)價(jià)時(shí)要認(rèn)真審核清單、定額編碼、項(xiàng)目特征、單位及基價(jià)等內(nèi)容，有無(wú)項(xiàng)目特征與招標(biāo)文件不一致及高套、錯(cuò)套、重復(fù)套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價(jià)款的調(diào)整包括現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實(shí)性。在選擇審計(jì)單位時(shí)，不但要注重審計(jì)單位的資質(zhì)、實(shí)力，更要看審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，因?yàn)楦檶徲?jì)隊(duì)伍的水平差異所帶來(lái)的潛在經(jīng)濟(jì)效益與審計(jì)費(fèi)相比要大的多。

5資料收集及時(shí)完整

在審計(jì)過(guò)程中有收、發(fā)文記錄、項(xiàng)目驗(yàn)收、例會(huì)記錄、審核意見(jiàn)、材料價(jià)格確認(rèn)單、階段性報(bào)告、圖表等這些資料隨著工程進(jìn)展及審計(jì)意見(jiàn)的出具及時(shí)進(jìn)行收集實(shí)現(xiàn)資料的真實(shí)性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開(kāi)展積累寶貴信息。通過(guò)具有計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處置的跟蹤審計(jì)模式，使審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的，工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)被人們接受、認(rèn)可，越來(lái)越得到國(guó)家相關(guān)部門(mén)、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對(duì)投資項(xiàng)目尤其是政府投資、國(guó)家投資項(xiàng)目進(jìn)行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計(jì)作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻(xiàn)：

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[2]崔振龍.跟蹤審計(jì)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014

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篇5

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺(jué)，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理， 三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開(kāi)，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

（三）為采購(gòu)流程?O定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

（四）加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

（一）采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書(shū)、招標(biāo)書(shū)及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。

（二）采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門(mén)沒(méi)能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”（TBHQ）、“二丁基羥基甲苯”（BHT）（正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波），以至于沒(méi)有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫(xiě)進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

篇6

目前，我國(guó)的政府采購(gòu)工作處于邊起步、邊摸索階段，因而在采購(gòu)資金的管理和使用上存在許多不規(guī)范的地方，客觀上要求建立完善的國(guó)庫(kù)集中收付制度，構(gòu)建政府采購(gòu)資金國(guó)庫(kù)集中收付制度的思路。建立政府采購(gòu)資金集中收付制度的總體思路是：以公共財(cái)政和效益財(cái)政理論為指導(dǎo)，以提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，以資金控制為核心，以預(yù)算管理和全程監(jiān)督為手段，實(shí)行政府采購(gòu)資金的財(cái)政統(tǒng)一集中收付管理。其運(yùn)作要點(diǎn)可概括為“設(shè)立一個(gè)專戶，實(shí)行兩個(gè)分離，強(qiáng)化三個(gè)控制，建立四項(xiàng)制度”。

1、設(shè)立一個(gè)專戶。政府采購(gòu)資金收支都由設(shè)在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定銀行的賬戶反映，各單位和部門(mén)的政府采購(gòu)資金收付都通過(guò)這一賬戶集中辦理。在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，政府采購(gòu)支出一旦發(fā)生，采購(gòu)資金由國(guó)庫(kù)單位一賬戶直接撥給商品和勞務(wù)供應(yīng)商或工程承建單位，不存在現(xiàn)行分散支付制度下層層轉(zhuǎn)撥、多個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題。各單位可根據(jù)自身職能的需要，在財(cái)政門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)自選決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，但必須經(jīng)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)公開(kāi)采購(gòu)，其資金由國(guó)庫(kù)集中支付。這樣，資金是部門(mén)的，所有權(quán)和使用權(quán)沒(méi)有改變，僅僅改變了采購(gòu)方式和支付方式而已。

2、實(shí)行兩個(gè)分離。（1）政府采購(gòu)資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)分離。預(yù)算單位的人員工資由財(cái)政直達(dá)個(gè)人賬戶，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政劃撥給預(yù)算單位自行支付，或通過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)算單位自行支付，或通過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)算中心集中管理。改革過(guò)去采購(gòu)資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)混為一做的作法，將現(xiàn)行財(cái)政支出中用于單位或部門(mén)的設(shè)備購(gòu)置、會(huì)務(wù)、房屋修繕、車輛購(gòu)置和維護(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)等專項(xiàng)資金分門(mén)別類地從總預(yù)算中單獨(dú)編制，不再搞條塊分割，將資金納入政府采購(gòu)專戶，由國(guó)庫(kù)集中支付。（2）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分離。改革過(guò)去部門(mén)上報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算部門(mén)審定計(jì)劃的作法，將政府采購(gòu)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分開(kāi)，預(yù)算部門(mén)只負(fù)責(zé)編制政府采購(gòu)預(yù)算，不管政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行部門(mén)只按照政府采購(gòu)預(yù)算具體執(zhí)行。這樣各司其職，才能保證政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、公開(kāi)性，提高政府預(yù)算執(zhí)行的透明度。

3、強(qiáng)化三個(gè)控制。（1）強(qiáng)化預(yù)算控制。在政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行中,嚴(yán)格按政府審查批準(zhǔn)的 預(yù)算組織實(shí)施，除特殊情況外，一律不得變更采購(gòu)項(xiàng)目。預(yù)算安排的政府采購(gòu)收入計(jì)劃也必須 確保完成，不得隨意減免,無(wú)政策原因不得少收。（2）強(qiáng)化資金使用控制。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中收付制度，將采購(gòu)項(xiàng)目納入政府采購(gòu)范圍，按政府采購(gòu)制度規(guī)定的程序規(guī)范化動(dòng)作，對(duì)采購(gòu)資金的撥付、使用、清算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。除了特殊用途外，采購(gòu)資金都要通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商。（3）強(qiáng)化項(xiàng)目決算控制。嚴(yán)格控制采購(gòu)項(xiàng)目的支付進(jìn)度,在采購(gòu)項(xiàng)目決算未經(jīng)財(cái)政部門(mén)審計(jì)確認(rèn)之前，付款進(jìn)度不得超過(guò)合同的75%。采購(gòu)結(jié)束后，采購(gòu)單位應(yīng)及時(shí)辦理項(xiàng)目決算，交財(cái)政部門(mén)（或中介機(jī)構(gòu)）審計(jì)后行文確認(rèn)。據(jù)財(cái)政部門(mén)審計(jì)確認(rèn)的決算支出，留足質(zhì)保金后方可付清項(xiàng)目余款。凡未經(jīng)財(cái)政部門(mén)審計(jì)確認(rèn)的決算支出項(xiàng)目，一律不準(zhǔn)結(jié)清采購(gòu)項(xiàng)目款。

4、建立四項(xiàng)制度。（1）建立預(yù)算編制制度。財(cái)政部門(mén)在編制政府預(yù)算草案時(shí),應(yīng)單獨(dú)設(shè)立政府采購(gòu)明細(xì)預(yù)算，以增強(qiáng)對(duì)單位執(zhí)行政府采購(gòu)的約束力，擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模，發(fā)揮其規(guī)模效益。政府采購(gòu)的執(zhí)行時(shí)間由財(cái)政預(yù)算部門(mén)根據(jù)預(yù)算情況確定。(2）建立項(xiàng)目審批制度。各單位根據(jù)工作需要和財(cái)力情況，向財(cái)政部門(mén)提交年度采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)再根據(jù)資金支付能力，區(qū)分輕重緩急，提出審核意見(jiàn)報(bào)同級(jí)政府批準(zhǔn)后實(shí)施。(3）建立操作控制制度、通過(guò)明確的操作管理程序，在預(yù)算、采購(gòu)、付款、核算、決算的各個(gè)操作環(huán)節(jié)，財(cái)政、單位、采購(gòu)中心、國(guó)庫(kù)之間實(shí)行相互牽制和內(nèi)部控制制度,有效防范違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（4）建立項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度。為考核政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督采購(gòu)質(zhì)量，提高資金使用效益，財(cái)政部門(mén)應(yīng)對(duì)政府支出進(jìn)行單獨(dú)核算，以節(jié)約采購(gòu)成本，減少財(cái)政性支出。相關(guān)的配套改革措施：政府采購(gòu)資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行相關(guān)的配套改革，以保證這項(xiàng)改革的順利進(jìn)行。

篇7

一、組織實(shí)施“陽(yáng)光采購(gòu)策略”—---公開(kāi)透明的按采購(gòu)制度程序辦事，在采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)及其他部門(mén)監(jiān)督。

XX年年我們進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)采購(gòu)工作透明，在采購(gòu)工作中做到公開(kāi)、公平、公正。不論是大宗材料、設(shè)備還是小型材料的零星采購(gòu)，都盡量多的邀請(qǐng)相關(guān)職能部門(mén)參與。即使在時(shí)間緊，任務(wù)重的時(shí)候，也始終堅(jiān)持這個(gè)原則，邀請(qǐng)審計(jì)部相關(guān)人員一起詢比價(jià)，采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督。即確保工作的透明，同時(shí)保證了工程進(jìn)度。

1、完善制度，職責(zé)明確，按章辦事。

XX年年通過(guò)組織學(xué)習(xí)《采購(gòu)管理戰(zhàn)略》和公司iso9000質(zhì)量管理體系文件，通過(guò)換版之機(jī)完善了更具操作性的《材料、設(shè)備采購(gòu)控制流程》、《采購(gòu)及供方評(píng)價(jià)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)》等采購(gòu)管理制度。制度清楚，操作有據(jù)可查，為陽(yáng)光采購(gòu)奠定了理論基礎(chǔ)。

2、公開(kāi)公正透明，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)。

采購(gòu)部按項(xiàng)目部和施工單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃公開(kāi)招標(biāo)，邀標(biāo)單位都在三家以上，有的多達(dá)十余家，并且邀標(biāo)談質(zhì)論價(jià)全過(guò)程總工辦、工程部、審計(jì)部、采購(gòu)部都參與，增加陽(yáng)光采購(gòu)?fù)该鞫?，真正做到降低成本、保護(hù)公司利益。

3、采購(gòu)效益全線凸現(xiàn)。

實(shí)施公開(kāi)透明的陽(yáng)光采購(gòu)策略后，同等的材料設(shè)備價(jià)格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區(qū)比東區(qū)價(jià)格降低了3－5％。為公司節(jié)約了100多萬(wàn)的采購(gòu)資金，直觀有效地降低了材料設(shè)備采購(gòu)成本。

4、監(jiān)督機(jī)制基本形成。

做好價(jià)格和技術(shù)規(guī)格分離和職能定位工作，價(jià)格必須經(jīng)采供部和審計(jì)部，技術(shù)必須經(jīng)工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機(jī)制；防范、抑制腐敗。建立材料價(jià)格信息庫(kù)和材料價(jià)格監(jiān)管機(jī)制,提高采購(gòu)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,保證貨比三家,質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的購(gòu)買材料,減少工程成本,提高采購(gòu)效率，提高企業(yè)利潤(rùn)。

二、圍繞控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品等方面開(kāi)展工作

XX年年采供部繼續(xù)圍繞“控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品”的工作目標(biāo)，要求采購(gòu)人員在充分了解市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行詢比價(jià)，注重溝通技巧和談判策略。要求各長(zhǎng)期合作供應(yīng)商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價(jià)位的基礎(chǔ)上下浮5－8個(gè)百分點(diǎn)（當(dāng)然針對(duì)部分價(jià)格較高而又不降價(jià)的供貨商我們也做了局部調(diào)整）。同時(shí)調(diào)整了部份工作程序，增加了采購(gòu)復(fù)核環(huán)節(jié)，采取由采供部副經(jīng)理在采購(gòu)人員對(duì)材料、設(shè)備詢比價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)核，再由采供部經(jīng)理進(jìn)一步復(fù)核，實(shí)行了“采購(gòu)部的兩級(jí)價(jià)格復(fù)核機(jī)制”，然后再傳送審計(jì)部復(fù)核。力求最大限度的控制成本，為公司節(jié)約每一分錢。采供人員也在每一項(xiàng)具體工作和每一個(gè)工作細(xì)節(jié)中得到煅練。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理協(xié)調(diào)

XX年年采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)供應(yīng)商管理，本著對(duì)每一位來(lái)訪的供應(yīng)商負(fù)責(zé)的態(tài)度，制定了《采購(gòu)供應(yīng)部供方信息表》，對(duì)每一位來(lái)訪的供應(yīng)商進(jìn)行分類登記，確保了每一個(gè)供應(yīng)商資料不會(huì)流失。同時(shí)也利于采供對(duì)供應(yīng)商信息的掌握，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了市場(chǎng)信息空間。建立了合格供方名錄，在進(jìn)行邀標(biāo)報(bào)價(jià)之前，對(duì)商家進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，合格者才能進(jìn)入合格供方名錄、才具有報(bào)價(jià)資格。

根據(jù)公司管理層的最新思維，公司新一代的供應(yīng)商也應(yīng)建立在真正的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系上來(lái)，甚至拿他們當(dāng)自己公司的部門(mén)來(lái)看待。因?yàn)楣镜某杀竞诵母?jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)最主要的來(lái)自于公司所有供應(yīng)商的支持力度，供應(yīng)商對(duì)每家客戶不同的政策特別給予我司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的政策的好壞將直接影響到我司的成本核心競(jìng)爭(zhēng)力的高低。房地產(chǎn)和建設(shè)行業(yè)是個(gè)相對(duì)特殊、獨(dú)立的行業(yè)，供應(yīng)商圈子相對(duì)獨(dú)立，比如鋼材、水泥可用供貨商資源并不多。房地產(chǎn)企業(yè)都用著很多同樣的供應(yīng)商。因此采供部必須考慮怎樣既能使供應(yīng)商始終至終、一如既往的給予我們最優(yōu)政策，又能更好的為公司營(yíng)造良好的外部合作環(huán)境，使供應(yīng)商能真正全心全意的為東和服務(wù)，拋棄雙方的短期利益，謀求共同長(zhǎng)期的健康發(fā)展。我們發(fā)展了諸如：達(dá)鋼集團(tuán)、拉法基水泥集團(tuán)、鴿牌電線電纜公司、伊士頓電梯集團(tuán)等戰(zhàn)略合作伙伴單位。從而搶占節(jié)約成本、降低價(jià)格的制高點(diǎn)，為公司的持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、步加強(qiáng)對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格信息的管理

XX年年采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)材料、設(shè)備信息的管理，每一次材料設(shè)備的計(jì)劃、詢比價(jià)都進(jìn)行了復(fù)印留底，保持了信息資料的完整，同時(shí)輸入電腦保存，建立采供部材料、設(shè)備信息庫(kù)，以備隨時(shí)查閱、對(duì)比。

五、提高部門(mén)工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感

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XX年年采供部特別注重，除組織部門(mén)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還注重在平時(shí)的每項(xiàng)具體工作和每個(gè)工作細(xì)節(jié)中不斷的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)反復(fù)強(qiáng)調(diào)采購(gòu)人員的責(zé)任感，強(qiáng)調(diào)每個(gè)人對(duì)自己采購(gòu)的材料設(shè)備負(fù)責(zé)到底，保證了對(duì)材料、設(shè)備有效的追蹤。

六、11年將具體從以下幾方面予以改進(jìn)：

1、公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購(gòu)管理流程（10個(gè)）

房地產(chǎn)企業(yè)管理水平的差異最明顯的體現(xiàn)在流程管理上的差異，流程管理成熟度是衡量企業(yè)是否進(jìn)入規(guī)范化的主要標(biāo)志，公司從規(guī)范化進(jìn)入精細(xì)化管理階段最重要的前提是建立強(qiáng)大的流程管理體系。抓住公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購(gòu)管理流程,從而全面提高公司采購(gòu)管理水平。

2、制定采購(gòu)預(yù)算與估計(jì)成本。

制定采購(gòu)預(yù)算是在具體實(shí)施項(xiàng)目采購(gòu)行為之前對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)成本的一種估計(jì)和預(yù)測(cè)，是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目資金的一種理性的規(guī)劃。它不單對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)資金進(jìn)行了合理的配置和分發(fā)，還同時(shí)建立了一個(gè)資金的使用標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)采購(gòu)實(shí)施行為中的資金使用進(jìn)行隨時(shí)的檢測(cè)與控制，確保項(xiàng)目資金的使用在一定的合理范圍內(nèi)浮動(dòng)。有了采購(gòu)預(yù)算的約束，能提高項(xiàng)目資金的使用效率，優(yōu)化項(xiàng)目采購(gòu)管理中資源的調(diào)配，查找資金使用過(guò)程中的一些例外情況，有效的控制項(xiàng)目資金的流向和流量，從而達(dá)到控制采購(gòu)成本的目的。

3、改進(jìn)供應(yīng)商的選擇。

在進(jìn)行供應(yīng)商數(shù)量的選擇時(shí)既要避免單一貨源，尋求多家供應(yīng)，同時(shí)又要保證所選供應(yīng)商承擔(dān)的供應(yīng)份額充足，以獲取供應(yīng)商的優(yōu)惠政策，降低物資的價(jià)格和采購(gòu)成本。這樣既能保證采購(gòu)物資供應(yīng)的質(zhì)量，又能有力的控制采購(gòu)支出。根據(jù)我們的規(guī)模，供應(yīng)商的數(shù)量以1

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篇8

電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計(jì)階段主要審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同、參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審、審計(jì)設(shè)計(jì)概算。招投標(biāo)階段主要是對(duì)招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報(bào)價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計(jì)。施工階段的主要內(nèi)容是對(duì)合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項(xiàng)目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費(fèi)用、隱蔽工程的查看和驗(yàn)收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計(jì)。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對(duì)施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察對(duì)比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價(jià)的規(guī)范性。

2電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和關(guān)注要點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。

2.1立項(xiàng)階段

在投資立項(xiàng)階段，主要是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

2.2設(shè)計(jì)階段

在設(shè)計(jì)階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)有決定性的影響，設(shè)計(jì)方案審查的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計(jì)深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計(jì)算的招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設(shè)計(jì)變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設(shè)計(jì)合同中對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門(mén)對(duì)圖紙的修改和完善，對(duì)設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評(píng)價(jià)方法等。

2.3招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求。招投標(biāo)階段重點(diǎn)把關(guān)該公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開(kāi)招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價(jià)，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開(kāi)。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng)或重復(fù)，審查工程計(jì)算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無(wú)漏項(xiàng)和重項(xiàng)，審查招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對(duì)中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計(jì)，主要落在造價(jià)結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評(píng)標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項(xiàng)目及變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。

2.5設(shè)計(jì)變更與簽證

在施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，此階段主要審查設(shè)計(jì)變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實(shí)、變更手續(xù)完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和簽證，審計(jì)人員要關(guān)注施工方案設(shè)計(jì)單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見(jiàn)，及時(shí)預(yù)測(cè)對(duì)工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。

2.6隱蔽工程審計(jì)

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計(jì)人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細(xì)記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過(guò)程中偷工減料和結(jié)算時(shí)的高估冒算。

2.7工程進(jìn)度款審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計(jì)算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計(jì)人員要通過(guò)分析施工單位的報(bào)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復(fù)雜的分部分項(xiàng)工程。通過(guò)審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程的內(nèi)容和清單中的項(xiàng)目特征描述，檢查材料品牌、型號(hào)規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目的結(jié)算方式，清單中已包含的項(xiàng)目按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單未包含項(xiàng)目按合同約定計(jì)價(jià)方式結(jié)算。

2.8工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計(jì)算正確；項(xiàng)目工程量及工程總價(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)依據(jù)是否正確；審查設(shè)計(jì)變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，有無(wú)漏項(xiàng)重項(xiàng)，工程價(jià)款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨(dú)立、有無(wú)浪費(fèi)等。堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。

3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)在跟蹤審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計(jì)，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費(fèi)用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)跟蹤審計(jì)要考慮建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效，使建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益。在審計(jì)過(guò)程中，電力工程項(xiàng)目投資額度大、施工線長(zhǎng)、涉及地域廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的要求高。要以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開(kāi)，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測(cè)、設(shè)計(jì)和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項(xiàng)目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計(jì)以項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)為主，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部設(shè)計(jì)結(jié)合，對(duì)電力工程項(xiàng)目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)應(yīng)從管理審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)對(duì)大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)獲取招標(biāo)采購(gòu)合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價(jià)格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行綜合評(píng)估和市場(chǎng)詢價(jià)后，向工程管理部門(mén)或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見(jiàn)后，由工程管理部門(mén)或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購(gòu)材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計(jì)施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，提供工程進(jìn)度支付款申請(qǐng)后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項(xiàng)目代表審核，提出具體意見(jiàn)認(rèn)可后，項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計(jì)工程變更有施工圖變更和指令類變更。對(duì)工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門(mén)以書(shū)面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費(fèi)用，同時(shí)必須附加變更費(fèi)用預(yù)算說(shuō)明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表對(duì)變更費(fèi)用進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)。最后審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)變更費(fèi)用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)，工程管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計(jì)工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請(qǐng)，并附相關(guān)損失費(fèi)用計(jì)算的書(shū)面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計(jì)。審核根據(jù)審核意見(jiàn)，主要針對(duì)索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，由工程管理部門(mén)與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報(bào)告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見(jiàn)，應(yīng)及時(shí)提交審計(jì)項(xiàng)目組和造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)，工程管理部門(mén)按照審計(jì)意見(jiàn)和造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目造價(jià)和投資效果的竣工決算報(bào)告，進(jìn)行竣工決算審計(jì)?？⒐Q算審計(jì)包括竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、工程竣工圖審計(jì)和工程造價(jià)對(duì)比分析審計(jì)四個(gè)部分。

4問(wèn)題和對(duì)策

4.1問(wèn)題

（1）用電需求的快速增長(zhǎng)導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項(xiàng)目紛紛上馬，形成工程項(xiàng)目繁多、審計(jì)力量不足和審計(jì)不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項(xiàng)目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計(jì)要求和效率不協(xié)調(diào)，審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，增加了任期審計(jì)工作的難度。（5）有些審計(jì)形成的意見(jiàn)，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。

4.2對(duì)策

（1）全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)審計(jì)中要多方面調(diào)查、全方位審計(jì)，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一查到底，堅(jiān)持“全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時(shí)對(duì)決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程設(shè)計(jì)方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購(gòu)、工程造價(jià)的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅(jiān)持識(shí)圖分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對(duì)驗(yàn)證法等多種方法結(jié)合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀實(shí)際審計(jì)意見(jiàn)，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評(píng)價(jià)要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的公正性、客觀性。（3）加大審計(jì)力度，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建立國(guó)網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級(jí)管理的審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，改進(jìn)方式、方法，面對(duì)新問(wèn)題，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求對(duì)具有大量隱蔽工程的電力工程項(xiàng)目，事前審計(jì)結(jié)合事中審計(jì)和事后審計(jì)，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對(duì)工程前期的可行性研究、投資計(jì)劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、設(shè)計(jì)監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項(xiàng)目記錄和資料的完整性。事后審計(jì)主要對(duì)工程決算書(shū)的編制是否規(guī)范、材料用量及價(jià)差是否準(zhǔn)確等。（5）落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)形成的審計(jì)意見(jiàn)，該懲處應(yīng)及時(shí)懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷提高審計(jì)工作水平。

5結(jié)語(yǔ)

篇9

關(guān)鍵詞：邊防部隊(duì) 基建工程 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-136-02

審計(jì)署將加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)作為重中之重。邊防部隊(duì)在基本建設(shè)工程審計(jì)過(guò)程中也采用了跟蹤審計(jì)的方式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就是從投資項(xiàng)目的立項(xiàng)到完成的各階段進(jìn)行審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。不同于以往投資項(xiàng)目?jī)H在竣工決算時(shí)進(jìn)行審計(jì)，“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”，是真正的全過(guò)程防范。

一、邊防部隊(duì)基建工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)比

（一）傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺點(diǎn)

事后監(jiān)督是靜態(tài)的，僅在項(xiàng)目竣工交付使用后才開(kāi)始，即使發(fā)現(xiàn)可以優(yōu)化之處，可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本，但也無(wú)濟(jì)于事了，因?yàn)楣こ桃呀?jīng)結(jié)束，成本已經(jīng)發(fā)生，沒(méi)有辦法再修正了。而且有爭(zhēng)議的地方往往也很難在現(xiàn)場(chǎng)取得證據(jù)，隱蔽的工程更是無(wú)法核算。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

目前，很多基建工程都已經(jīng)將審計(jì)部T列入基建辦，將審計(jì)人員或者財(cái)務(wù)人員編入基建辦，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，較好的保證了審計(jì)資料的收集，也使審計(jì)進(jìn)入了竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)目過(guò)程做到了及時(shí)性及分散性。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)緊緊盯住工程的每一步，可以有效的實(shí)施控制，遏制項(xiàng)目過(guò)程中的鋪張浪費(fèi)，杜絕資源流失，有效預(yù)防項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題。通過(guò)實(shí)際操作，采用跟蹤審計(jì)的方式，所投資項(xiàng)目造價(jià)比事后審計(jì)確定的造價(jià)都有所降低，還可以對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤隱蔽工程，直接獲得隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)照片、視頻資料等，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、跟蹤審計(jì)有很多優(yōu)點(diǎn)，但是現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題

（一）審計(jì)角色不清晰

審計(jì)目標(biāo)不明確。什么都介入，什么都管理，樣樣通樣樣松，有的時(shí)候甚至代替基建人員去簽證，簽決算。審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計(jì)人員去履行甲方代表的職責(zé)，有些人將審計(jì)視為擋箭牌，為了轉(zhuǎn)移責(zé)任。在簽訂合同、采購(gòu)物資、設(shè)計(jì)變更等重要控制環(huán)節(jié)，單位的基建辦或者營(yíng)房處都要求審計(jì)人員去現(xiàn)場(chǎng)簽字予以確認(rèn)，審計(jì)人員的角色從監(jiān)督人變成了參與者。這是一種錯(cuò)誤的工作方法。審計(jì)人員一旦成為運(yùn)動(dòng)員，就無(wú)法公正的作為裁判員來(lái)審計(jì)工程，會(huì)因?yàn)樽晕覐?fù)核而降低審計(jì)質(zhì)量。也給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）介入內(nèi)容和介入時(shí)間有待調(diào)整

現(xiàn)在審計(jì)人員介入工程后，審計(jì)內(nèi)容往往不明確，沒(méi)有重點(diǎn)，眉毛胡子一把抓，往往就沒(méi)有工作質(zhì)量。工作質(zhì)量下降就會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)科學(xué)的發(fā)展來(lái)看，早已經(jīng)從全面審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。先查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再找到審計(jì)的重點(diǎn)，然后有的放矢的進(jìn)行審計(jì)。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的各個(gè)階段，有的需要現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)，嚴(yán)格把關(guān)；有的需要調(diào)查研究，進(jìn)行綜合對(duì)比評(píng)價(jià)、分析。由于審計(jì)人員有限，精力有限，力量也限。所以在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的時(shí)候，一定要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要關(guān)注重點(diǎn)，把握節(jié)點(diǎn)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，不能面面俱到，普遍著手卻質(zhì)量不高。

由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，所以介入工程審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)不明確，有的是在項(xiàng)目投資決策的時(shí)候介入，有的是在招投標(biāo)時(shí)介入，有的是施工開(kāi)始以后介入。有很大的地域差異，但是大部分都集中在施工階段介入，他們只在施工階段對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制了，就達(dá)到了跟蹤審計(jì)的目的。其實(shí)，跟蹤審計(jì)是要從設(shè)計(jì)方案階段就介入的，深化設(shè)計(jì)階段、工程招標(biāo)階段、合同簽訂階段也都要開(kāi)始介入，這樣才能保證全過(guò)程的審計(jì)控制，防止給后期留下遺憾。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的要求

不同的領(lǐng)域，有不同的認(rèn)證證書(shū)和知識(shí)體系。目前，邊防部隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)人員大多出自財(cái)務(wù)人員，教育背景多為會(huì)計(jì)學(xué)或者管理學(xué)。就內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)師和外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，知識(shí)體系里多是對(duì)賬務(wù)的調(diào)整，涉及到工程價(jià)格的把握，需要咨詢專家的意見(jiàn)，這里的專家指的是工程造價(jià)人員，住建部針對(duì)工程造價(jià)專門(mén)有注冊(cè)造價(jià)工程師考試。工程上的價(jià)格要結(jié)合工程量、材料價(jià)格，提取一定規(guī)費(fèi)、稅金和利潤(rùn)之后的結(jié)果，可以理解成一個(gè)不同于會(huì)計(jì)現(xiàn)有的專業(yè)?，F(xiàn)有的審計(jì)人員審計(jì)工程定額及工作量清單，有很大的業(yè)務(wù)難度。

（四）跟蹤審計(jì)模式有待創(chuàng)新

部隊(duì)的基建項(xiàng)目繁多，單純依靠審計(jì)部門(mén)難以承受巨大的工作量。這就要求審計(jì)人員能夠優(yōu)化審計(jì)方法，在擴(kuò)大覆蓋面的同時(shí)抓住重點(diǎn)工程，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。

三、如何解決邊防部隊(duì)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中遇到的問(wèn)題

（一）要突出審計(jì)重點(diǎn)

篇10

關(guān)鍵詞:采購(gòu)循環(huán)；內(nèi)部控制；流程

采購(gòu)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心業(yè)務(wù)，與資金存在直接的關(guān)系，如果程序制度不夠清晰規(guī)范，內(nèi)部控制不到位，則極容易出現(xiàn)相關(guān)人員利用管理漏洞，為一己私利舞弊，串通共謀，損害企業(yè)利益的情況。具有極高的風(fēng)險(xiǎn)性。在內(nèi)部控制中，采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品的質(zhì)量，以及企業(yè)生產(chǎn)成本。尤其對(duì)于制造企業(yè)而言，原材料成本在產(chǎn)品中占比較重，采購(gòu)資金比之其他類型的企業(yè)也更多，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就更高。

1內(nèi)部控制概述

2004年9月，COSO委員會(huì)提出一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》（簡(jiǎn)稱ERM框架），標(biāo)志內(nèi)部控制研究發(fā)展到一個(gè)新的階段。ERM架構(gòu)指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)﹑管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能影響主體的潛在事項(xiàng)﹑管理風(fēng)險(xiǎn)﹑風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)﹑控制活動(dòng)﹑信息與溝通﹑監(jiān)控?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》分為內(nèi)部環(huán)境﹑目標(biāo)制定﹑事項(xiàng)識(shí)別﹑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估﹑風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)﹑控制活動(dòng)﹑信息與溝通﹑監(jiān)督等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過(guò)程中。ERM框架指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只是一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具，不是也不可能取代內(nèi)部控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理八個(gè)要素中，有五個(gè)直接來(lái)自內(nèi)部控制，顯然，內(nèi)部控制包含于風(fēng)險(xiǎn)管理之中。

2企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及控制關(guān)鍵點(diǎn)

采購(gòu)業(yè)務(wù)作為企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)部分，其風(fēng)險(xiǎn)存在于各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，主要有審核把關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)價(jià)格失控風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商選擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、合同訂立不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、物資驗(yàn)收不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)記錄不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、貨款支付不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)采購(gòu)程序必須清晰，規(guī)范，即使企業(yè)采購(gòu)流程較長(zhǎng)，但人為簡(jiǎn)化，縮短流程將給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)巨大漏洞，采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制，給公司帶來(lái)巨大隱患，造成不堪設(shè)想的后果。為此有必要對(duì)以下環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.1請(qǐng)購(gòu)與審批控制

2.1.1請(qǐng)購(gòu)

請(qǐng)購(gòu)單的填寫(xiě)應(yīng)該內(nèi)容完整且依據(jù)充分，由有需求的部門(mén)或人員寫(xiě)明采購(gòu)類別、數(shù)量、品名、規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)、需用日期、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)等相關(guān)要求，交給部門(mén)主管審核并簽字批準(zhǔn)。

2.1.2審核批準(zhǔn)

請(qǐng)購(gòu)單在審核批準(zhǔn)時(shí)，主要注意三個(gè)點(diǎn)：訂貨數(shù)量，供應(yīng)商備選，訂貨時(shí)間（再訂貨點(diǎn)）。

2.1.3不相容職務(wù)相分離

請(qǐng)購(gòu)與審批不應(yīng)該由同一人辦理，以避免盲目采購(gòu)。如果請(qǐng)購(gòu)與審批不能分離，那么上述要求能否遵守完全取決于企業(yè)內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)，一旦遇上企業(yè)采購(gòu)人員的職業(yè)道德不修，則可能會(huì)出現(xiàn)編制虛假采購(gòu)業(yè)務(wù)以套取公司現(xiàn)金的情況。

2．2供應(yīng)商管理制度

2.2.1選擇供應(yīng)商

企業(yè)應(yīng)該建立恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商管理體制，企業(yè)采購(gòu)的原材料直接決定了企業(yè)產(chǎn)成品的品質(zhì)，關(guān)乎企業(yè)的品牌形象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成不可估量的影響。因此企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，為企業(yè)選擇可靠的供應(yīng)商，只向經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的供應(yīng)商訂貨，保證原材料的品質(zhì)與來(lái)源。

2.2.2不相容職務(wù)相分離

詢價(jià)與確定供應(yīng)商不應(yīng)該由同一人負(fù)責(zé)辦理，否則將形成采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制漏洞，容易發(fā)生舞弊，出現(xiàn)相關(guān)人員收受回扣，高價(jià)采購(gòu)等情況。其次，廣泛詢價(jià)，有利于企業(yè)拿到合理的采購(gòu)價(jià)格，降低生產(chǎn)成本。

2.3采購(gòu)控制

經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)該由采購(gòu)部門(mén)匯總編號(hào)，生成采購(gòu)訂單，統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)。在此步驟中應(yīng)該注意如下幾點(diǎn)：

2.3.1采購(gòu)行為應(yīng)合法合規(guī)

對(duì)于零星用品的采購(gòu)，可以授權(quán)在獨(dú)立人員抽樣暗訪制度下的直接采購(gòu)，但對(duì)大宗商品的采購(gòu)應(yīng)交由采購(gòu)部門(mén)集中統(tǒng)一招標(biāo)進(jìn)行，原材料的集中采購(gòu)有利于企業(yè)提高采購(gòu)效率，取得大宗訂單折扣，從而降低原材料成本，控制生產(chǎn)成本。

2.3.2關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)情況與供貨情況

供應(yīng)商的生產(chǎn)進(jìn)度緩慢甚至停滯將造成原材料供應(yīng)延遲，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備人員的閑置，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，尤其在原材料本就稀缺的行業(yè)，短時(shí)間內(nèi)難以找到價(jià)格合適的替代供應(yīng)商，密切關(guān)注供應(yīng)商生產(chǎn)情況，能及早發(fā)現(xiàn)異常，為企業(yè)贏得反映時(shí)間，提早做準(zhǔn)備。在原材料短缺嚴(yán)重時(shí)，企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，既買不到原材料進(jìn)行生產(chǎn)，又因?yàn)樯a(chǎn)停滯而產(chǎn)品短缺，無(wú)法進(jìn)行銷售以獲得資金投入生產(chǎn)，將使企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)不良。為保證供應(yīng)商持續(xù)，無(wú)差錯(cuò)供給企業(yè)原材料，以支持企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)進(jìn)度與生產(chǎn)環(huán)境。當(dāng)供應(yīng)商出現(xiàn)異常情況時(shí)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并作出反應(yīng)，制定對(duì)策，確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，最大限度降低供應(yīng)商出現(xiàn)原材料供應(yīng)問(wèn)題而給企業(yè)帶來(lái)的損失。

2.3.3采購(gòu)人員定期輪換

企業(yè)采購(gòu)人員應(yīng)定期輪換崗位，并對(duì)離任采購(gòu)人員進(jìn)行審計(jì)，避免采購(gòu)人員與供應(yīng)商串通共謀。采購(gòu)環(huán)節(jié)最常見(jiàn)的問(wèn)題在于：供應(yīng)商為長(zhǎng)期獲得公司的大量訂單而賄賂采購(gòu)人員，或者采購(gòu)人員與供應(yīng)商長(zhǎng)期接觸與合作后，建立過(guò)于密切的關(guān)系，出現(xiàn)串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采購(gòu)人員實(shí)施輪崗制，其一，可以避免采購(gòu)人員與供應(yīng)商建立過(guò)于密切的關(guān)系。其二，如果無(wú)法與采購(gòu)人員建立長(zhǎng)期的關(guān)系，供應(yīng)商將降低付出回扣的積極性。其三，對(duì)采購(gòu)員定期輪換時(shí)進(jìn)行的工作考評(píng)與交接使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)員拿回扣被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)更大，促使采購(gòu)員遵守公司規(guī)定，提升職業(yè)道德操守以及自律性，有利于企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制氛圍，從而維護(hù)公司利益。

2.3.4明確采購(gòu)人員職責(zé)

明確劃分采購(gòu)人員的職責(zé)范圍，有利于采購(gòu)部門(mén)工作的有序進(jìn)行，提高工作效率，避免互相推諉責(zé)任。及時(shí)調(diào)換職業(yè)勝任能力不足或是職業(yè)道德較低的職員，如果崗位職責(zé)安排混亂，企業(yè)的內(nèi)部控制將無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果。

2.3.5明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

為保證原材料質(zhì)量，公司可以在采購(gòu)單后附上有關(guān)質(zhì)量要求的文檔。例如在采購(gòu)零部件時(shí)，可由工程師在文檔中寫(xiě)明各個(gè)部件需要達(dá)到怎樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，誤差范圍以及技術(shù)要求。由采購(gòu)人員同時(shí)發(fā)給供應(yīng)商，確保供應(yīng)商在生產(chǎn)前了解圖紙的質(zhì)量要求。供應(yīng)商生產(chǎn)過(guò)程中，采購(gòu)部應(yīng)該要求供應(yīng)部定期出具質(zhì)量報(bào)告，并定期查訪供應(yīng)商。

2.3.6不相容職務(wù)相分離

確定供應(yīng)商與簽訂采購(gòu)合同應(yīng)該分離控制，不應(yīng)由同一人辦理。由專業(yè)專職人員負(fù)責(zé)簽訂采購(gòu)合同，有利于回避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的產(chǎn)生。

2.4驗(yàn)收入庫(kù)控制

驗(yàn)收入庫(kù)是企業(yè)防止質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的原材料進(jìn)入企業(yè)的最后一道防線，一旦不合格的原材料流入企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將對(duì)企業(yè)的產(chǎn)成品質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。如果三鹿企業(yè)能夠重視食品安全，尊重消費(fèi)者權(quán)益，收購(gòu)鮮奶時(shí)能在驗(yàn)收環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理，驗(yàn)收人員重視自身責(zé)任，仔細(xì)抽檢，將沒(méi)有達(dá)到抽檢質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的鮮牛奶拒之企業(yè)門(mén)外，進(jìn)行退貨處理，也不會(huì)造成這樣嚴(yán)重的后果。三鹿以其真實(shí)慘痛經(jīng)歷說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)尤其重視對(duì)原材料入庫(kù)的控制。

2.5付款管理控制

財(cái)務(wù)部門(mén)收到采購(gòu)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)憑證，例如采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票抵扣聯(lián)、運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票、經(jīng)過(guò)簽字的申請(qǐng)單，經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，作為入賬的原始憑證，按照企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的合同付款，并及時(shí)登記應(yīng)付賬款總分類賬以及明細(xì)賬。付款雖然是企業(yè)采購(gòu)流程的最后一個(gè)步驟，但其涉及資金的轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)較高，某些供應(yīng)商為盡早收回貨款買通財(cái)務(wù)人員，企業(yè)應(yīng)該引起足夠重視。

2.6供應(yīng)商考核

企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，對(duì)供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量，送貨及時(shí)性以及原材料價(jià)格進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并對(duì)各供應(yīng)商進(jìn)行排序，于企業(yè)將來(lái)采購(gòu)相同規(guī)格貨物時(shí)優(yōu)先選擇。排序結(jié)果確保每年更新一次，對(duì)考評(píng)不合格者應(yīng)取消其供應(yīng)商認(rèn)證資格。不斷調(diào)整優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)商隊(duì)伍。綜上所述，請(qǐng)購(gòu)與審批控制，供應(yīng)商選擇控制，采購(gòu)控制，驗(yàn)收入庫(kù)控制，付款管理控制，供應(yīng)商評(píng)價(jià)反饋控制均是企業(yè)采購(gòu)循環(huán)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3完善采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施效果相關(guān)配套措施

為使企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制能夠落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)一方面應(yīng)該縱向完善采購(gòu)流程與采購(gòu)控制，橫向健全采購(gòu)控制制度，形成由線到面的控制局面，進(jìn)行全面控制；另一方面，抓住流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)作為重點(diǎn)控制。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，將績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)。

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的制度環(huán)境。而內(nèi)部控制又是公司治理的延伸。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的作用。第一要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)獨(dú)立于企業(yè)的管理層，限制董事會(huì)成員與高級(jí)經(jīng)理層交叉任職的現(xiàn)象，以避免出現(xiàn)高級(jí)管理層控制董事會(huì)的局面。第二，要完善獨(dú)立董事制度，保持較高比例的，具有較高學(xué)歷且管理經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立董事的比例，利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員及企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效監(jiān)控。第三，建立專門(mén)的各類審計(jì)委員會(huì)，例如審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制。明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，監(jiān)事的監(jiān)督工作要經(jīng)?；瑢I(yè)化，要努力提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控能力和監(jiān)控效果，董事會(huì)﹑監(jiān)事會(huì)及其下屬委員會(huì)應(yīng)對(duì)公司管理實(shí)行有效監(jiān)督，從而提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量。如果治理層疏于監(jiān)督，對(duì)控制不夠重視，或者過(guò)分信賴管理層，就會(huì)給管理層提供舞弊的機(jī)會(huì)。

3.2將績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制結(jié)合使用

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施必須有一個(gè)完整的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程就是制定標(biāo)準(zhǔn)、采取行動(dòng)、衡量業(yè)績(jī)，通過(guò)業(yè)績(jī)的衡量來(lái)考核行為是否符合標(biāo)準(zhǔn)，從而使行為符合內(nèi)部控制控制標(biāo)準(zhǔn)。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，內(nèi)部控制通過(guò)致力于抑制不利因素來(lái)達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，而激勵(lì)機(jī)制則竭盡全力促使有利因素發(fā)揮更大作用，因此，如能將績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)使用，將會(huì)使企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮更大效果。

作者:張小莉 單位:中國(guó)工程物理研究院

主要參考文獻(xiàn):

［1］陳策．采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)［J］．財(cái)會(huì)月刊，2009（32）：27－28．