導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)；理論框架；實(shí)證研究

一、 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對社會(huì)生活的影響日益深入，社會(huì)對企業(yè)的期望也不僅僅是創(chuàng)造價(jià)值這么簡單，也希望他們能夠承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。近些年，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況得到人們的關(guān)注，國內(nèi)學(xué)者也加大了對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究。

毛洪濤、張正勇（2010）對國內(nèi)1993年至2009年間企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)研究進(jìn)行回顧和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究開始的這段時(shí)間，研究領(lǐng)域比較窄，側(cè)重于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本理論方面，研究方法也較單一，規(guī)范研究方法較多，沒有案例研究、實(shí)證分析、調(diào)查研究等研究方法。

筆者閱讀了大量的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在2010年至2014年之間我國關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究有了很大的改變，不僅相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)量有所增多，研究廣度和研究深度也有了很大的改進(jìn)，還有一些學(xué)者開始從事實(shí)證方面的研究，填補(bǔ)了這一領(lǐng)域的空白。以下我將分為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論研究和實(shí)證研究兩部分對近五年的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。

二、 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論框架研究

筆者通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)廣大學(xué)者對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架的研究主要集中在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式這幾方面。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體

在我國，能夠?qū)ζ髽I(yè)開展審計(jì)的主體一般包括三類，分別是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以學(xué)者對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體出現(xiàn)了不一樣的認(rèn)識(shí)。

朱賢磊（2010），劉夢馨、朱賢磊、閔婕（2011）等學(xué)者們認(rèn)為，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)起步晚，得到的重視不夠，研究資源不足，面臨著很多問題，而這些問題可以通過政府審計(jì)來克服，把政府審計(jì)所獨(dú)有的政治屬性引入到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的工作中來對于解決這些問題有一定的幫助。鄒相煜、刑小玲（2011）指出，由國家機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性，所以在社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作開展的初始階段，應(yīng)當(dāng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展。

湯慧臣、王曉震（2010），曾瑩（2011），張慶龍、陳凌云（2012），許清雅（2012）等學(xué)者認(rèn)為，由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)要復(fù)雜很多，與其相關(guān)的利益相關(guān)者數(shù)量眾多，所以應(yīng)當(dāng)選擇具有較強(qiáng)獨(dú)立性的民間審計(jì)為主體。周蘭、郭芬（2011）指出，社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這將大大提升審計(jì)質(zhì)量及效率，而具備這些能力的最優(yōu)人選大多是來自民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊會(huì)計(jì)師人員。

張濟(jì)建、張為為（2010）主張從內(nèi)部審計(jì)的角度開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的工作。他們提出“合作內(nèi)審”這一審計(jì)模式，也就是企業(yè)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為處理一部分內(nèi)審的工作，這樣不僅可以節(jié)約不必要的人力成本，同時(shí)也可以利用外部人士的專業(yè)知識(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)以最大的自主性和靈活性。

還有一些學(xué)者認(rèn)為靠單一的審計(jì)主體來完成社會(huì)責(zé)任審計(jì)并不現(xiàn)實(shí)，他們提出了多元主體的觀點(diǎn)。周曉惠、許永池（2011），趙哲（2012）認(rèn)為，應(yīng)該采用以國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雙主體的聯(lián)合審計(jì)模式。王卉（2011）在對商業(yè)銀行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究后，提出商業(yè)銀行應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的雙層次的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體體系。張鳳元（2013）指出，以我國現(xiàn)階段的國情來看，適合建立以社會(huì)審計(jì)為核心，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)為輔助的聯(lián)合審計(jì)體系，這樣可以將各個(gè)審計(jì)主體的優(yōu)勢突出出來，更好地完成審計(jì)工作。

筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的選擇最重要的是要考慮我國的具體國情，目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺乏和觀念的弱化使得對企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為予以監(jiān)督與評價(jià)顯得尤為迫切，而能夠做到這一點(diǎn)的只有國家審計(jì)機(jī)關(guān)。所以筆者認(rèn)為現(xiàn)階段可先以國家審計(jì)為主體開展審計(jì)工作，加快推進(jìn)我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的步伐，等到相關(guān)法律法規(guī)得到完善的時(shí)候，可以引入民間組織或內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，一同開展審計(jì)工作。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是由審計(jì)主體開展審計(jì)工作時(shí)進(jìn)行審計(jì)的范圍，是審計(jì)工作能夠順利開展的保證，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果。根據(jù)我國的現(xiàn)狀，還沒有關(guān)于一套完整的關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度，所以國內(nèi)學(xué)者對于審計(jì)的內(nèi)容觀點(diǎn)不一，沒有形成科學(xué)合理的體系。

湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011），張慶龍、陳凌云（2012）認(rèn)為審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)對職工、對消費(fèi)者、對生態(tài)環(huán)境，對政府和廣大公眾履行責(zé)任的情況。劉莎、馬春英（2012）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將審計(jì)內(nèi)容分為三個(gè)方面，企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律道德責(zé)任和慈善責(zé)任的評價(jià)。張濟(jì)建、張為為（2010）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括四個(gè)方面：質(zhì)量審計(jì)，人力資源審計(jì)，環(huán)境審計(jì)，道德審計(jì)。

筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)相一致，審計(jì)目標(biāo)規(guī)定審計(jì)的內(nèi)容和范圍，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，將目標(biāo)完善和細(xì)化。所以審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)對各個(gè)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任的履行情況。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方式

在明確了審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容之后，我國學(xué)者對審計(jì)方式進(jìn)行了總結(jié)。湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011）將審計(jì)方式分為兩類：附帶審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。如果企業(yè)社會(huì)責(zé)任是作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，隨財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露的，可以采取附帶審計(jì)的方法，也就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，增加一項(xiàng)對社會(huì)責(zé)任的審計(jì)；如果企業(yè)單獨(dú)編制了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，則可以展開專項(xiàng)審計(jì)，也就是審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)對被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。陳青（2010）提出一種綜合的審計(jì)方法，他建議對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效情況、財(cái)務(wù)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任同時(shí)進(jìn)行審計(jì)，既要做明確的區(qū)分，不偏重于某一側(cè)面，又可以同時(shí)兼顧各個(gè)層面上的工作。在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)方法的選擇應(yīng)該由審計(jì)主體以達(dá)到最優(yōu)的審計(jì)效果為目的，根據(jù)實(shí)際的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的選擇。

三、 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)證研究

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究還處于剛剛起步的階段，研究方法的比較少，所以只能提出比較粗糙的對于方向和原則的建議，對實(shí)務(wù)起不到指導(dǎo)的作用。毛洪濤、張正勇（2010）指出，目前國內(nèi)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)證領(lǐng)域的研究相對較少，由于理論研究出來的結(jié)果不能夠通過實(shí)證研究得到很好的證實(shí)，所以這也會(huì)阻礙理論研究的發(fā)展，這使得我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究發(fā)展得比較緩慢。

筆者閱讀了2010至2014年間的大量文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者也開始利用案例研究、調(diào)查研究等實(shí)證研究方法。陳曉榮（2011）對企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的有效性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，驗(yàn)證了社會(huì)責(zé)任審計(jì)對職工權(quán)益、外部環(huán)境的審計(jì)和企業(yè)績效有積極影響。孫巖（2012）采用實(shí)驗(yàn)方法，研究了公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中獨(dú)立的第三方鑒證對個(gè)體投資者投資決策的影響。研究發(fā)現(xiàn)，對社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的第三方鑒證會(huì)使利益相關(guān)者對公司的社會(huì)責(zé)任的履行情況和股票價(jià)值做出較高評價(jià)，并提高對公司投資的可能性。王娜（2010），蔡衛(wèi)敏（2011），肖瓊宇（2013）進(jìn)行了案例研究，將構(gòu)建的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方法應(yīng)用于某個(gè)企業(yè)，或針對特定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序。

他們發(fā)現(xiàn)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提到的不同部分的社會(huì)責(zé)任，運(yùn)用針對性較強(qiáng)的方法進(jìn)行審計(jì)，提供了更清楚的審計(jì)方法，對審計(jì)工作的開展提供了參考。

通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)近五年我國學(xué)者研究社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方法越來越多，但是相關(guān)的實(shí)證研究還是很少，且研究還停留在較淺的層面，權(quán)威性不夠，對實(shí)務(wù)起不到指導(dǎo)的作用。我們需要用更貼近實(shí)際的研究方法，例如案例研究、調(diào)查研究等，將規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，使研究成果更能夠?yàn)閷?shí)務(wù)起到指導(dǎo)作用，更好地推動(dòng)我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。（作者單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 毛洪濤、張正勇，社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評――根據(jù)國內(nèi)1993年至2009年研究的分析[J]，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010（5）：47-53.

[2] 石莎莎、楊明亮，高校領(lǐng)導(dǎo)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究[J]，審計(jì)研究，2012（2）：20-24.

[3] 李正、官峰、李增泉，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證活動(dòng)影響因素研究――來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]，審計(jì)研究，2013（3）：102-112.

篇2

為了加快社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，我國亟待建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其審計(jì)制度。雖然社會(huì)責(zé)任報(bào)告在西方早已出現(xiàn)，但在我國尚屬認(rèn)識(shí)和探索的萌芽階段。近幾年理論探討不少，但至今沒能真正付諸于實(shí)踐，只有個(gè)別指標(biāo)如社會(huì)積累率、社會(huì)貢獻(xiàn)率在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到披露，指標(biāo)數(shù)量少而分散，不能全面反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。而建立和健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度是推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，要加快實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，就必須加大企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度的研究和推行力度。

同時(shí)，我國亟待加快企業(yè)社會(huì)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，給企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的推行造成了極大的障礙。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員借以確立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任并做出判斷的基礎(chǔ)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，它的不確定性因素影響相對較大，ISO26000等標(biāo)準(zhǔn)都是國外組織制定的，并不一定與中國的法律法規(guī)和現(xiàn)實(shí)情況相吻合。因此，我國在開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)中國國情和企業(yè)實(shí)際確立合理的、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系是非常關(guān)鍵的，它將直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告：中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的對象

近30年來，社會(huì)公眾對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。我國目前對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露。另一種方式是單獨(dú)對外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，國家電網(wǎng)公司于2006年在中央企業(yè)中率先了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，寶鋼、中遠(yuǎn)集團(tuán)、中國鋁業(yè)等一批中央企業(yè)按照全球報(bào)告倡議組織制定的標(biāo)準(zhǔn)了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，中遠(yuǎn)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告被聯(lián)合國全球契約辦公室評為典范報(bào)告。

（一）國家電網(wǎng)社會(huì)責(zé)任體系

《國家電網(wǎng)公司社會(huì)責(zé)任指南》全面規(guī)劃了國家電網(wǎng)公司社會(huì)責(zé)任發(fā)展路線圖，系統(tǒng)表達(dá)了國家電網(wǎng)公司的社會(huì)責(zé)任理念，為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，成為國家電網(wǎng)公司全面、全員、全過程、全方位履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)和開端。本文將參考國家電網(wǎng)在設(shè)計(jì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系中所考慮的因素，進(jìn)行對中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系的構(gòu)建?？晒﹨⒖嫉膰译娋W(wǎng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系如次頁圖1：

（二）我國中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系的構(gòu)建

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會(huì)意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容必將進(jìn)一步拓寬。對于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容既要學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，更要符合中央企業(yè)的客觀實(shí)際。本文將社會(huì)責(zé)任報(bào)告分為以下七個(gè)方面。

1.經(jīng)濟(jì)報(bào)告

中央企業(yè)的特殊股份形式要求其在稅收的公共服務(wù)使用上承擔(dān)更多的責(zé)任。政府通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度評價(jià)審計(jì)、成本管理審計(jì)等工作分析評價(jià)企業(yè)是否損害了投資者的利益，是否承擔(dān)了對投資者的社會(huì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)報(bào)告所包括的內(nèi)容同企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告相似，在此不做贅述。

2.環(huán)境報(bào)告

企業(yè)對生態(tài)環(huán)境及自然資源的責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的破壞，如污染、資源浪費(fèi)、生產(chǎn)過程中資源的利用率；產(chǎn)品的綠色程度、企業(yè)的排污投入情況、企業(yè)的環(huán)境污染治理情況，如財(cái)務(wù)上所反映對生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及成效，如控制各種有毒物質(zhì)及致病因子進(jìn)入環(huán)境；保護(hù)生態(tài)平衡，養(yǎng)護(hù)自然資源；保護(hù)和改善企業(yè)所在社區(qū)的環(huán)境質(zhì)量等。都應(yīng)該成為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

3.職工權(quán)益報(bào)告

企業(yè)在職工權(quán)益方面的責(zé)任包括對本企業(yè)職工的安全、福利、教育等多個(gè)方面。首先，企業(yè)必須健全勞動(dòng)保護(hù)制度，保證職工有安全、衛(wèi)生的勞動(dòng)環(huán)境。其次，不斷改善職工勞動(dòng)條件和福利待遇同樣是企業(yè)社會(huì)責(zé)任中不可或缺的一部分。另外，在招聘從業(yè)人員時(shí)，還要考慮到擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，安置待業(yè)青年、下崗職工、殘疾人優(yōu)先就業(yè)，為其提供財(cái)務(wù)幫助。中央企業(yè)要努力切實(shí)維護(hù)員工權(quán)益，在維護(hù)職工權(quán)益方面發(fā)揮表率作用。

4.產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量報(bào)告

中央企業(yè)要通過不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，改善產(chǎn)品性能，完善服務(wù)體系，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，努力為消費(fèi)者創(chuàng)造更大的價(jià)值。企業(yè)對消費(fèi)者的責(zé)任本身就要求企業(yè)對自己向消費(fèi)者提供的產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，履行對消費(fèi)者在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾，不得欺詐消費(fèi)者和謀取暴利。

5.社會(huì)公益報(bào)告

參與社會(huì)公益事業(yè)是中華民族的傳統(tǒng)美德，對中央企業(yè)來說更是義不容辭的責(zé)任，關(guān)注民生、回報(bào)社會(huì)是其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。在發(fā)生重大自然災(zāi)害和突發(fā)事件的情況下，要以大局為重，積極提供財(cái)力、物力和人力等方面的支持和援助，妥善應(yīng)對危機(jī)，幫助共度難關(guān)。不僅如此，中央企業(yè)應(yīng)更多關(guān)注弱勢群體利益，同等條件下做出更大貢獻(xiàn)。

6.創(chuàng)新研發(fā)報(bào)告

推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。科技進(jìn)步是社會(huì)發(fā)展的不竭動(dòng)力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，提高自主創(chuàng)新能力是我國當(dāng)前和今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)一項(xiàng)重要國策。企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體，是推動(dòng)科技進(jìn)步與自主創(chuàng)新的中堅(jiān)。中央企業(yè)大多是各行業(yè)的排頭兵，在自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步方面負(fù)有重要責(zé)任。中央企業(yè)要大力推動(dòng)企業(yè)科技進(jìn)步與自主創(chuàng)新，加大研究開發(fā)投入，有重點(diǎn)有步驟地構(gòu)筑知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢，在關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品方面形成一批自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和知名品牌。

7.誠信經(jīng)營報(bào)告

中央企業(yè)要帶頭樹立依法經(jīng)營、誠實(shí)守信的意識(shí)，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)方針政策，做市場經(jīng)濟(jì)中的健康力量，自覺維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。這是中央企業(yè)必須履行的最基本的社會(huì)責(zé)任，自覺遵守競爭規(guī)則，尊重競爭對手的正當(dāng)權(quán)益，自覺維護(hù)良好的市場競爭秩序。做到誠實(shí)守信依法經(jīng)營、信息披露真實(shí)充分、價(jià)格表示清晰明確、合同規(guī)范公平競爭、產(chǎn)品可靠使用安全、售后服務(wù)方便快捷、化解糾紛及時(shí)公正、尊重人格保護(hù)隱私、開展教育引導(dǎo)消費(fèi)、環(huán)保節(jié)能永續(xù)發(fā)展。

二、中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐主體及影響因素

（一）中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐主體

根據(jù)審計(jì)關(guān)系人理論，審計(jì)行為的發(fā)生需要有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人，依次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。第一關(guān)系人是審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，沒有第一關(guān)系人的存在則第三關(guān)系人的發(fā)動(dòng)將不可能實(shí)現(xiàn)。按照現(xiàn)行審計(jì)主體理論，目前審計(jì)主體形式一般有國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，并構(gòu)成了審計(jì)主體體系。

從理性角度分析，所有存在于社會(huì)體系之中的企業(yè)從得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同與自我精神滿足出發(fā)，應(yīng)當(dāng)致力于社會(huì)責(zé)任承載。但在實(shí)際工作中，盡管幾乎所有企業(yè)都能夠認(rèn)識(shí)到提高社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不僅能最大程度地維護(hù)社會(huì)的整體利益，有助于社會(huì)契約機(jī)制的有效運(yùn)行，而且可以滿足企業(yè)自身的利益，但是這種履行社會(huì)責(zé)任情況往往還是背道而馳。出現(xiàn)這一反常的非理性現(xiàn)象的原因除了與企業(yè)的思維核心和價(jià)值取向以及企業(yè)高層管理人員的價(jià)值取向和報(bào)酬機(jī)制有關(guān)之外，更重要的原因則在于在社會(huì)中公共物品和私人物品的性質(zhì)，社會(huì)分配物品的方法以及將公共物品轉(zhuǎn)化為私人物品的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。

對于我國目前中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主要由社會(huì)審計(jì)（注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)）來完成的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，由于“政府受有限規(guī)模的限制，其經(jīng)濟(jì)有效地選擇是將部分監(jiān)督權(quán)委托給注冊會(huì)計(jì)師，同時(shí)通過監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量達(dá)到監(jiān)督經(jīng)營者的目的”。有關(guān)職能部門對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)受到一些因素的限制，可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)期望的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。

（二）中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的影響因素

1.企業(yè)規(guī)模

政治成本理論認(rèn)為，公司規(guī)模越大，就越有可能受到政府管制機(jī)構(gòu)、環(huán)保機(jī)構(gòu)、媒體、其他社會(huì)群體等的關(guān)注。因此，規(guī)模越大的公司，就越可能披露公司社會(huì)責(zé)任方面的信息，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司，從而避免受到社會(huì)和政府的懲罰，即企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息是符合成本效益權(quán)衡的。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

具有較好盈利能力的企業(yè)會(huì)更加支持企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，因此高盈利的企業(yè)更傾向于披露更多的社會(huì)責(zé)任信息，這有利于傳遞利好信號，業(yè)績好的公司可以表明這就是負(fù)責(zé)任的公司，并提高企業(yè)的形象。

3.企業(yè)行業(yè)

那些會(huì)對環(huán)境產(chǎn)生重大影響的行業(yè)更加有可能披露環(huán)境影響的信息，政治風(fēng)險(xiǎn)高、競爭激烈的行業(yè)更容易披露社會(huì)責(zé)任信息。與其他行業(yè)相比，重污染行業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、社區(qū)等方面更加有可能從事更多的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。

4.從業(yè)人員

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)“在審計(jì)內(nèi)容、方法、指標(biāo)評價(jià)、責(zé)任界定”等方面都具有一定程度上的特殊性。通常，審計(jì)人員只要具備一定的政策理論水平和較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)即可從事審計(jì)工作，而社會(huì)責(zé)任審計(jì)的建立則對審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高要求。

三、中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序設(shè)計(jì)

制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序是一個(gè)復(fù)雜的過程，這主要是因?yàn)槟壳皩W(xué)術(shù)界仍然缺乏對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的全面研究。此外，一個(gè)成熟的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序必須是可復(fù)制的而且對于不同部門、文化和國家特性的組織都適用。但是目前我們沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)的全面而適用的方法和指標(biāo)。在此方面，國內(nèi)外學(xué)者都提出了相關(guān)的看法。

（一）審計(jì)的準(zhǔn)備

準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，審計(jì)工作是否有成效，與這一階段的準(zhǔn)備工作密切相關(guān)。

準(zhǔn)備階段是指從接受或確定社會(huì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目到審計(jì)人員正式在現(xiàn)場工作止的工作過程，在這個(gè)階段，要完成各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)備工作。這個(gè)過程應(yīng)包括：了解企業(yè)的控制環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型、法人治理結(jié)構(gòu)各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的治理能力、管理層的經(jīng)營理念、管理層倡導(dǎo)的組織文化、人力資源政策及其執(zhí)行。具體過程為：

首先，通過調(diào)查了解被審單位及其社會(huì)責(zé)任方面的基本情況，確定具體審計(jì)目標(biāo)和范圍。在這個(gè)過程中，要了解被審單位的背景情況、列明其利益相關(guān)者群體、考慮本次審計(jì)要解決的主要問題以決定審計(jì)目標(biāo)并起草初步的審計(jì)范圍表。由于這一過程是審計(jì)的起點(diǎn)，主要是獲得一個(gè)大概的印象，因此階段所采用的審計(jì)方法比較簡單，審計(jì)時(shí)間也較短。

其次，通過與利益相關(guān)者的溝通交流，編制審計(jì)計(jì)劃方案和預(yù)算。在社會(huì)責(zé)任審計(jì)過程中，不同行業(yè)或不同公司的審計(jì)計(jì)劃會(huì)完全不同。這是因?yàn)椴煌镜睦嫦嚓P(guān)者不同，從而其對利益相關(guān)者履行責(zé)任的情況也不同，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過程的各不相同，而審計(jì)預(yù)算則根據(jù)審計(jì)計(jì)劃來制定。顯而易見，此步驟是準(zhǔn)備階段中的重點(diǎn)，調(diào)查法是最合適的。

調(diào)查是從確定的總體中進(jìn)行系統(tǒng)的信息收集工作，一般的方法是對總體中的抽樣樣本進(jìn)行面談或問卷調(diào)查。通過前一步驟審計(jì)人員已初步了解公司的利益相關(guān)者，并區(qū)分重要利益相關(guān)者和其他利益相關(guān)者，對重要利益相關(guān)者應(yīng)采用面談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式。此處以每個(gè)公司都存在的員工利益情況為例說明利益相關(guān)者問卷調(diào)查法的進(jìn)行方式。

（二）審計(jì)的實(shí)施

審計(jì)的實(shí)施是審計(jì)程序的主要階段，是指從審計(jì)計(jì)劃實(shí)施到審計(jì)證據(jù)基本收齊、審計(jì)計(jì)劃的要求基本完成為止的審計(jì)期間。在該階段中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法收集證據(jù)并進(jìn)行評價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論。具體過程包括以下四個(gè)方面。

第一，對相關(guān)管理系統(tǒng)及程序的測試和檢驗(yàn)。目的在于確定有關(guān)利益相關(guān)者利益的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效、能否有效處理社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)以制定進(jìn)一步的審計(jì)程序。通過內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，審計(jì)人員可以修訂審計(jì)計(jì)劃方案。在審計(jì)系統(tǒng)及程序的測試和檢驗(yàn)過程中，筆者建議采用觀察法、詢問法、內(nèi)控制度調(diào)查表法來進(jìn)行，這三種方法在文章前部分均有所提及，此處不重復(fù)介紹。

第二，確定其項(xiàng)目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會(huì)責(zé)任影響因素，進(jìn)一步判定哪些產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的重大社會(huì)責(zé)任影響和責(zé)任。這個(gè)步驟目的是對企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，并據(jù)此找到該企業(yè)的社會(huì)責(zé)任薄弱環(huán)節(jié)。筆者建議在確定社會(huì)責(zé)任影響因素的時(shí)候，采用社會(huì)責(zé)任系統(tǒng)流程圖法。

第三，對照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)、實(shí)施規(guī)范和一系列原則及指南進(jìn)行社會(huì)責(zé)任行為的評價(jià)工作。此步驟是整個(gè)審計(jì)過程的核心和得出審計(jì)結(jié)論的主要依據(jù)，應(yīng)采用定性定量指標(biāo)結(jié)合法。此方法是在實(shí)際操作時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)前面的工作成果所擬定的審計(jì)重點(diǎn)，區(qū)分不同的利益相關(guān)者，采用定性、定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，綜合多種途徑獲取審計(jì)證據(jù)并得到審計(jì)結(jié)論的過程。

在使用定性定量指標(biāo)結(jié)合法時(shí)，應(yīng)注意指標(biāo)的設(shè)計(jì)要滿足代表性、獨(dú)立性、可獲得性和相對完整性四個(gè)要求。代表性是指各指標(biāo)既能反映當(dāng)前國際上企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)中眾多“生產(chǎn)守則”對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的共同要求，又要貼近我國現(xiàn)實(shí)情況，即在我國特殊環(huán)境下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的普遍客觀現(xiàn)實(shí)，并且所選指標(biāo)無論在國內(nèi)還是國際，都具有較好的可比性。獨(dú)立性是指各指標(biāo)相對獨(dú)立，指標(biāo)之間不兼容或重復(fù)，嚴(yán)格拒絕自相關(guān)?？色@得性是指各指標(biāo)應(yīng)盡量與我國企業(yè)現(xiàn)行評價(jià)工具相兼容，充分利用已有的各種公開統(tǒng)計(jì)信息資料即可方便獲得所需數(shù)據(jù)。相對完整性是指所選指標(biāo)能基本涵蓋各不同企業(yè)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任的主要方面，且數(shù)據(jù)本身相對完整。

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任定性定量指標(biāo)體系的操作過程中，審計(jì)人員搜集信息的主要方法包括：（1）函證法；（2）實(shí)地盤點(diǎn)法；（3）文獻(xiàn)檢索法；（4）對比分析法。

第四，在前面步驟的基礎(chǔ)上，對出現(xiàn)下列情況的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)：（1）有充分理由認(rèn)為前面審計(jì)所獲取的證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論；（2）前面審計(jì)的結(jié)果顯示存在非常重大且不利的社會(huì)責(zé)任影響；（3）對某項(xiàng)目的深入了解會(huì)幫助審計(jì)結(jié)論的得出。此處使用的審計(jì)方法可參考前面各步驟。

（三）審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及鑒定

在社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)方面，歐洲最著名的是社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)及其AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，這是目前全球第一套針對組織關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露以及相關(guān)表現(xiàn)的全面且公開的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。它通過使用一套原則和標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)報(bào)告主體的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量以及報(bào)告主體支持其社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的制度、過程和能力，還包括將評價(jià)結(jié)果傳遞給信息使用者以證實(shí)所鑒證內(nèi)容（即社會(huì)責(zé)任報(bào)告及社會(huì)責(zé)任業(yè)績）的可信性的規(guī)定。

AA1000為利益相關(guān)者制定了一個(gè)詳細(xì)的參與框架，這個(gè)框架由三個(gè)階段組成，每個(gè)階段包含一系列元素。這三個(gè)階段分別是：思考和策劃、準(zhǔn)備與參與、響應(yīng)與評估，它們將整個(gè)利益相關(guān)者參與框架與AA1000系列標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，所有元素構(gòu)成一個(gè)有步驟的程序：第一，思考和策劃階段有四個(gè)步驟，分別是識(shí)別利益相關(guān)者，初步識(shí)別實(shí)質(zhì)性問題，確定并定義參與策略、目標(biāo)和范圍和制定參與計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)度表；第二，準(zhǔn)備與參與階段有三個(gè)步驟，分別是確定開展參與工作的方式，建設(shè)并提高能力和保證利益相關(guān)者的參與方式能促進(jìn)理解、學(xué)習(xí)和發(fā)展；第三，響應(yīng)與評估有三個(gè)步驟，分別是實(shí)施、內(nèi)化、交流所學(xué)經(jīng)驗(yàn)，衡量、評估績效，評估、重新定位、重新定義。

AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)明確了鑒證提供者是與報(bào)告主體簽訂合同為其報(bào)告提供鑒證服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，并對鑒證提供者的獨(dú)立性、無偏性以及勝任能力提出要求。例如英國石油公司2006年的可持續(xù)報(bào)告就由安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了社會(huì)責(zé)任審計(jì)。

根據(jù)現(xiàn)有國內(nèi)外對審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究，筆者針對中央企業(yè)的審計(jì)制定了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系如表1與表2。

使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任定性定量指標(biāo)體系應(yīng)注意：（1）各級權(quán)重的確定。權(quán)重體現(xiàn)了各利益相關(guān)者的重要性，因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況分配各級權(quán)重，從而得出最符合企業(yè)實(shí)情的總分。此處也體現(xiàn)了審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的重要性。（2）具體情況具體分析。表格不是一成不變的，審計(jì)人員在確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任定性定量指標(biāo)時(shí)應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，酌量增加或減少指標(biāo)。其中，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、誠信經(jīng)營指標(biāo)、職工權(quán)益指標(biāo)和社會(huì)公益指標(biāo)為每個(gè)單位必須報(bào)告的；環(huán)境指標(biāo)、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)與創(chuàng)新研發(fā)指標(biāo)可根據(jù)每個(gè)單位的主營業(yè)務(wù)有所選擇的報(bào)告。（3）邊審計(jì)邊調(diào)整。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)新情況從而導(dǎo)致現(xiàn)有指標(biāo)的不適用，因此隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整指標(biāo)是必須的。

最后綜合分析前面所獲取的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合審計(jì)人員的判斷和經(jīng)驗(yàn)形成審計(jì)結(jié)論，并起草審計(jì)建議，形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的草稿。此步驟的關(guān)鍵是由審計(jì)人員對支持審計(jì)結(jié)論的資料證據(jù)加以審查并應(yīng)考察所提建議的可行性和實(shí)施成本的可接受性等。審計(jì)人員應(yīng)與被審單位共同討論審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的草稿，從而使審計(jì)終結(jié)階段的爭議降到最低。

（四）審計(jì)報(bào)告的

審計(jì)報(bào)告的是指審計(jì)人員正確運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計(jì)依據(jù)形成正確的審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的過程。報(bào)告階段是前面工作的總結(jié)，審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣關(guān)系到審計(jì)成果。審計(jì)人員需要綜合前面工作的成果，做出審計(jì)決定、出具審計(jì)意見和建議并對后續(xù)審計(jì)作出安排，要做到嚴(yán)肅謹(jǐn)慎、繁簡得當(dāng)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：

（1）社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作目的和審計(jì)期間，委托方或被審單位名稱，出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員及其他相關(guān)人員的姓名；

（2）社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，包括審計(jì)范圍和目標(biāo)；

（3）社會(huì)責(zé)任審計(jì)過程的簡要情況介紹，包括遇到的障礙；

（4）審計(jì)過程中聘用的有關(guān)專家及其工作領(lǐng)域的資料、所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；

（5）報(bào)告中關(guān)于機(jī)密性資料的聲明；

（6）審計(jì)結(jié)論及處理意見和建議。與被審單位商定，可酌量增減報(bào)告內(nèi)容。

目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)尚無標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界和企業(yè)界也沒有形成統(tǒng)一意見。本文借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，擬訂了企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告如表3。

四、研究結(jié)論及前景展望

（一）本文研究結(jié)論

由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還是開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，總體來看，其動(dòng)機(jī)并不明朗，審計(jì)需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息并接受審計(jì)的動(dòng)機(jī)更不明確。因此，筆者認(rèn)為，我國若要實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個(gè)主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點(diǎn)地將此項(xiàng)工作從關(guān)系國計(jì)民生的、占用社會(huì)資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。

由于我國的相關(guān)法律尚未完善，社會(huì)責(zé)任觀念還未完全普及，所以本文將社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)群體首先放到中央企業(yè)上，希望能通過中央企業(yè)的試行，一方面起到帶頭作用，另一方面為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步推廣積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）本文研究的不足

目前，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究還處于探索階段，企業(yè)界的實(shí)踐也只是根據(jù)各自的理解來報(bào)告其社會(huì)責(zé)任。因?yàn)椋⑵鹨惶淄暾臉?biāo)準(zhǔn)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)急智還是一個(gè)漫長的過程，本文嘗試建立這樣一個(gè)系統(tǒng)的體系框架仍有許多不足之處。

首先，隨著企業(yè)發(fā)展方向的多元化，將很難準(zhǔn)確界定企業(yè)所屬行業(yè)分屬的類型。因此，在評價(jià)其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任權(quán)重時(shí)更多依賴于審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的主觀判斷，難免產(chǎn)生差異。

其次，企業(yè)可能涉及的社會(huì)責(zé)任包含于社會(huì)的方方面面，本文列舉的七個(gè)方面未能全面反映企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面所做的努力。而且，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任的外延還將進(jìn)一步拓寬，會(huì)更多的涉及其他學(xué)科，文中列舉的審計(jì)內(nèi)容也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化，有待完善。

（三）本文研究的前景展望

本文根據(jù)目前國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究成果，并結(jié)合我國目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任現(xiàn)狀，提出應(yīng)該在中央企業(yè)首先設(shè)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告機(jī)制，并有專門的審計(jì)部門對中央企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，對中央企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，對投資方，社會(huì)公眾等利益相關(guān)者有責(zé)任保障。

但由于本文研究的內(nèi)容在國內(nèi)外均未有統(tǒng)一結(jié)論'尚未形成專門的理論，處于探索階段，理論上仍舊有許多需要改進(jìn)的地方，比如中央企業(yè)的種類繁雜，在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任評價(jià)時(shí)，權(quán)重的劃分很難有比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆诸惙椒?，這就需要審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較高，且具有多方面的知識(shí)基礎(chǔ)，能夠在主觀判斷上盡量貼近事實(shí)。

但隨著社會(huì)公共意識(shí)的增強(qiáng)，以及中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其審計(jì)機(jī)制的完善，社會(huì)責(zé)任審計(jì)將不僅僅局限于中央企業(yè)，會(huì)進(jìn)一步拓寬到上市公司，甚至所有的企業(yè)。這是我國企業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然方向，是企業(yè)社會(huì)化進(jìn)程的最終目標(biāo)，即為社會(huì)辦企業(yè)，成為企業(yè)公民。

篇3

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 內(nèi)部審計(jì) 社會(huì)責(zé)任審計(jì)

一、 問題的提出

由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2009年給出的內(nèi)部審計(jì)最新定義知，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這表明內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到增值型內(nèi)部審計(jì)的新階段，其目標(biāo)是增加組織價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。而在當(dāng)前履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)不可推卸的義務(wù)的背景下，企業(yè)的目標(biāo)已從單純追求股東財(cái)富最大化發(fā)展為兼顧各利益相關(guān)者利益的企業(yè)價(jià)值最大化，進(jìn)一步推理可得，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)實(shí)際是增加企業(yè)價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由上可知，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)責(zé)任有著相通之處。鑒于此，本文接下來進(jìn)一步探析了內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)責(zé)任內(nèi)在聯(lián)系。

二、社會(huì)責(zé)任與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）重視社會(huì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能的要求

1、理論基礎(chǔ)

企業(yè)公民理論認(rèn)為，企業(yè)具有社會(huì)性，是社會(huì)的公民。企業(yè)作為社會(huì)的公民，一方面享有權(quán)利，如追求自身利益實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的權(quán)利、財(cái)產(chǎn)保護(hù)權(quán)利等，另一方面承擔(dān)著對社會(huì)的責(zé)任和義務(wù)，主要是指企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果只注重權(quán)利不承擔(dān)責(zé)任，盲目追求自身利潤危及到利益相關(guān)者的利益會(huì)受到社會(huì)的懲罰，如政府監(jiān)管限制、招聘不到員工等；而企業(yè)過分重視社會(huì)責(zé)任，可能帶來社會(huì)成本過高，走上“企業(yè)辦社會(huì)”的極端，失去企業(yè)最初設(shè)立的意義。在現(xiàn)實(shí)中前者經(jīng)常出現(xiàn)，后者很少出現(xiàn)?？梢?，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的組織目標(biāo)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)的社會(huì)屬性，重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

2、實(shí)踐基礎(chǔ)

盡管企業(yè)社會(huì)責(zé)任已提出多年，有關(guān)社會(huì)責(zé)任的研究日益增多，社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)也在世界各地開展，但縱觀各國企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，不容樂觀。社會(huì)責(zé)任過失現(xiàn)象仍頻繁出現(xiàn)，如國外豐田汽車召回事件致使利潤損失嚴(yán)重，國內(nèi)三鹿嬰幼兒奶粉質(zhì)量問題導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、最近出現(xiàn)的雙匯集團(tuán)的“瘦肉精”事件導(dǎo)致企業(yè)市值損失103億元。實(shí)踐證明企業(yè)不履行社會(huì)責(zé)任最后帶給企業(yè)的損失是重大的甚至以破產(chǎn)終結(jié)。因此，在當(dāng)今企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益受到關(guān)注的形勢下，企業(yè)只有重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任并將其融入內(nèi)部審計(jì)工作之中才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，否則，無視社會(huì)責(zé)任最終只會(huì)給企業(yè)帶來無盡的損失。

（二）社會(huì)責(zé)任的落實(shí)需要借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

在對企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究日益增多，各國社會(huì)責(zé)任的規(guī)章制度呈上升趨勢的背景下，企業(yè)卻屢屢出現(xiàn)社會(huì)責(zé)任過失的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，企業(yè)違背社會(huì)責(zé)任行為根本原因是企業(yè)自身沒有社會(huì)責(zé)任意識(shí)，因此要落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部入手。為此，2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會(huì)責(zé)任》，界定社會(huì)責(zé)任為企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，并對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任作了明確規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)內(nèi)部控制是否存在，是否按照應(yīng)用指引融入社會(huì)責(zé)任內(nèi)容及執(zhí)行效果如何，這都需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，要保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，需要將社會(huì)責(zé)任理念融入內(nèi)部審計(jì)之中。

綜上所述，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)存在著密切關(guān)系，而將社會(huì)責(zé)任理念融入內(nèi)部審計(jì)，一方面能夠從根本上增強(qiáng)企業(yè)公民意識(shí)和社會(huì)責(zé)任觀念，另一方面又能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，在當(dāng)前形勢下，將社會(huì)責(zé)任理念融入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之中，不失為企業(yè)的一個(gè)明智之舉。

三、 建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的設(shè)想

筆者認(rèn)為，將社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式有兩種：第一種方式是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的充分融合；第二種方式是直接建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)。盡管采用采用第一種方式，可以實(shí)現(xiàn)資源共享，節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率；但由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域?qū)挿?、?nèi)容復(fù)雜，對審計(jì)人人員素質(zhì)也提出更高要求，因此在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)不能有效確保審計(jì)質(zhì)量，因而企業(yè)應(yīng)該采納第二種方式建立專門的社會(huì)責(zé)任審計(jì)。即企業(yè)可參照內(nèi)部審計(jì)的程序、主體、審計(jì)準(zhǔn)則及人員配備等建立專門的社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)可按如下內(nèi)容建立：

（一）明確社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體

在我國，審計(jì)主體主要有三種：政府審計(jì)、民間審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。由于本文建立的社會(huì)責(zé)任審計(jì)首先就是基于企業(yè)內(nèi)部而言的，因而審計(jì)主體即為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展成熟，企業(yè)可以選擇將部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。尤其是對于社會(huì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容廣泛難度大，若企業(yè)內(nèi)部的社會(huì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)不能勝任某一領(lǐng)域的審計(jì)，可以將其外包以專注于優(yōu)勢領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，從整體上提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（二）明晰社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。目前社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有國際通行的“AA1000”標(biāo)準(zhǔn)、ISAE3000及GRI3，國內(nèi)并沒有專門的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也只能依據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)。但由于文化差異及社會(huì)責(zé)任起步不同等因素，國際社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一定必然適用于我國社會(huì)責(zé)任現(xiàn)實(shí)。因此，但企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情和企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)際，選擇最適用于企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）明確社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按不同的標(biāo)準(zhǔn)或者不同的學(xué)者有不同的劃分。但筆者認(rèn)為要對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)該結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)和背景。鑒于我國最新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會(huì)責(zé)任》將企業(yè)社會(huì)責(zé)任具體分為安全生產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約責(zé)任、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)責(zé)任四大部分，并對各部分的責(zé)任作了詳細(xì)的規(guī)定。因而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)可按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類審計(jì)。這樣既能有效貫徹國家規(guī)定，健全內(nèi)部控制，又符合我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任實(shí)際，切實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)和技能

社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)新興分支，所有問題都處于探索階段，而且社會(huì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣內(nèi)容寬泛，不僅包括財(cái)會(huì)領(lǐng)域，還涉及諸如地質(zhì)、生物等環(huán)境領(lǐng)域、社會(huì)福利的社會(huì)層面及法律責(zé)任的法律領(lǐng)域。這就對審計(jì)人員的素質(zhì)和技能提出更高要求，審計(jì)人員除了掌握基本的財(cái)會(huì)知識(shí)外，還應(yīng)該對領(lǐng)域知識(shí)融會(huì)貫通，以能夠清楚的辨別社會(huì)責(zé)任是非。企業(yè)要做到如此，除了在招聘時(shí)提高審計(jì)人員來源多元化外，還應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)和教育，從根本上提高他們的社會(huì)責(zé)任素養(yǎng)。

（五）出具社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員依照社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，出具的用于闡明審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見或建議的書面文件。社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容通常包括標(biāo)題、引言、審計(jì)范圍、審計(jì)意見和建議等內(nèi)容。但作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，筆者認(rèn)為應(yīng)該突出其問題和建議部分，至少包括：一社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的問題與建議，并將其與具體的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)相對應(yīng)，追本溯源，從源頭上堵塞企業(yè)社會(huì)責(zé)任漏洞，二審計(jì)人員應(yīng)將其注意到的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的而報(bào)告中沒有反應(yīng)的問題列示出來，以幫助管理層充分發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺陷，防微杜漸。這樣既能提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量又能充分發(fā)揮社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的效用。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

會(huì)由中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長王天凱主持,國家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、中華全國總工會(huì)、中國工業(yè)企業(yè)聯(lián)合會(huì)等有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo),相關(guān)國家使領(lǐng)館代表、聯(lián)合國全球契約中國網(wǎng)絡(luò)中心等國際組織、國內(nèi)外社會(huì)組織、相關(guān)專家學(xué)者、30 多家媒體代表,以及相關(guān)紡織服裝企業(yè)的代表共計(jì) 200 多人出會(huì)。中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長杜鈺洲,副會(huì)長王天凱、楊東輝、張延愷、孫瑞哲等以及協(xié)會(huì)各部門、各專業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人出席會(huì)議。

會(huì)上,常州旭榮針織印染有限公司、大進(jìn)制衣廠(惠州)有限公司、達(dá)利絲綢(浙江)有限公司、華孚色紡股份有限公司、江蘇丹毛紡織股份有限公司、經(jīng)緯紡織機(jī)械股份有限公司、泉州海天材料科技股份有限公司、浙江天圣控股集團(tuán)有限公司等 8 家紡織服裝企業(yè)面向全球公開披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息,了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。王啟明、姚育明、黃莊芳容、盛永月、徐榮芳、章國偉、余慧英、葉志偉等企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)上做了精彩演講。

近年來,企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題越來越受到國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。我國也越來越重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任工作。作為全球最大的紡織服裝生產(chǎn)國和出口國,2009年我國紡織品服裝出口總額為 1 713.32 億美元,占全球比例 32.71%,直接從業(yè)人員為 2 000 萬余人。在全球經(jīng)濟(jì)一體化,國際政治、經(jīng)濟(jì)、市場競爭倍加激烈的大背景下,“既要關(guān)注生產(chǎn)什么產(chǎn)品,還要關(guān)注以何種材料何種方式生產(chǎn)產(chǎn)品;既要關(guān)注勞動(dòng)生產(chǎn)力提升,還要關(guān)注勞動(dòng)關(guān)系的和諧、與環(huán)境的和諧、公平貿(mào)易;既要關(guān)注產(chǎn)品本身質(zhì)量和性能,還要關(guān)注產(chǎn)品在消費(fèi)過程中的社會(huì)價(jià)值,引導(dǎo)健康可持續(xù)的生活方式”的社會(huì)責(zé)任理念,已經(jīng)逐漸成為引領(lǐng)中國紡織服裝行業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,自覺履行社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級,提升國際競爭力,從紡織大國走向紡織強(qiáng)國的戰(zhàn)略思想和行動(dòng)指南。2010中國紡織服裝行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告會(huì)的召開邁出了中國紡織服裝行業(yè)深化責(zé)任落實(shí)、加速行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新 步伐。

中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長杜鈺洲在會(huì)上介紹了近年來中國紡織業(yè)的發(fā)展形勢以及社會(huì)責(zé)任工作開展情況。他強(qiáng)調(diào),社會(huì)責(zé)任管理是紡織服裝行業(yè)按照國家戰(zhàn)略部署、順應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路,尤其在當(dāng)前情況下,貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)企業(yè)降本增效,提高產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)競爭力的基本方法,是促進(jìn)紡織工業(yè)調(diào)整和振興,應(yīng)對國際金融危機(jī)影響的有效措施。

杜鈺洲指出,社會(huì)責(zé)任進(jìn)一步普及,僅僅有幾個(gè)企業(yè)是不夠的,如何加快整個(gè)產(chǎn)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)的提高,是產(chǎn)業(yè)升級重組重要的動(dòng)力和基礎(chǔ)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的能夠進(jìn)一步推動(dòng)紡織工業(yè)的社會(huì)責(zé)任建設(shè),包括對勞動(dòng)、勞工、環(huán)境、能源、供應(yīng)鏈、市場秩序、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)誠信等內(nèi)容。

工業(yè)和信息化部消費(fèi)品工業(yè)司副司長王偉表示,紡織服裝行業(yè)是我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的先鋒,表明我國紡織服裝行業(yè)已經(jīng)成功地建立起了社會(huì)責(zé)任績效信息披露機(jī)制,有效促進(jìn)了行業(yè)發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的誠信透明度不斷提高,科學(xué)發(fā)展的理念在行業(yè)中得到貫徹落實(shí),也必將對全國各行業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告產(chǎn)生示范作用。

中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長孫瑞哲為大會(huì)作了題為“中國紡織服裝行業(yè)的社會(huì)責(zé)任:趨勢與挑戰(zhàn)”的主題報(bào)告。他首先介紹了全球社會(huì)責(zé)任工作的發(fā)展歷程以及未來的發(fā)展趨勢,面對2010全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任修正驗(yàn)廠、多方合作、責(zé)任位移、體系融合等發(fā)展趨勢。

孫瑞哲提出,社會(huì)責(zé)任正成為行業(yè)發(fā)展軌跡的基本參數(shù)和企業(yè)經(jīng)營管理的主要變數(shù),對紡織服裝企業(yè)而言將呈現(xiàn)兩種截然不同的作用 ―― 機(jī)遇或挑戰(zhàn)。未來,這種以社會(huì)責(zé)任為參照系的分化現(xiàn)象將愈加明顯。他提出了紡織服裝行業(yè)的三重社會(huì)責(zé)任。微觀責(zé)任(對個(gè)人的責(zé)任):保障勞動(dòng)者的權(quán)益、平等機(jī)會(huì)和尊嚴(yán),實(shí)現(xiàn)體面勞動(dòng);提供充分且質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品,提高個(gè)人的生活和消費(fèi)質(zhì)量。中觀責(zé)任(對社會(huì)的責(zé)任):保持和改善環(huán)境,提高資源的有效產(chǎn)出率;倡導(dǎo)規(guī)范、可持續(xù)的產(chǎn)業(yè)秩序和社會(huì)價(jià)值,促進(jìn)市場和社會(huì)的法制化和文明化。宏觀責(zé)任(對國家和世界的責(zé)任):提供、保持并促進(jìn)就業(yè),保障民生基礎(chǔ)和國家和諧;穩(wěn)定并優(yōu)化國際供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈,使中國制造惠及世界人民。

為了持續(xù)深入推進(jìn)紡織服裝行業(yè)的社會(huì)責(zé)任建設(shè)工作,孫瑞哲指出新形勢下行業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的工作規(guī)劃以及責(zé)任“四化”的解決方案。第一,推廣垂直化。在分行業(yè)和重點(diǎn)地區(qū)推廣社會(huì)責(zé)任,利用行業(yè)和地區(qū)的科學(xué)發(fā)展政策,集中在行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)和地區(qū)優(yōu)勢企業(yè),樹立責(zé)任樣板和責(zé)任選擇機(jī)制。第二,機(jī)制雙軌化。責(zé)任建設(shè)采用“管理體系加績效報(bào)告”的雙軌并行機(jī)制,在強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理能力的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)管理的透明度和民主化,增強(qiáng)責(zé)任氛圍和正向競爭驅(qū)策。第三,驅(qū)動(dòng)政策化。利用行業(yè)合作平臺(tái)將經(jīng)驗(yàn)傳播到其他行業(yè),爭取更多國家產(chǎn)業(yè)和發(fā)展政策的支持,將社會(huì)責(zé)任管理和社會(huì)責(zé)任績效信息披露融入行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)施規(guī)劃。第四,合作本地化。落實(shí)供應(yīng)鏈社會(huì)責(zé)任體系合作,將CSC9000T與BSCI兩個(gè)體系之間的合作與互認(rèn)工作引入實(shí)質(zhì)性階段,與其他體系和標(biāo)準(zhǔn)探討合作機(jī)制。

篇5

關(guān)鍵詞:交通運(yùn)輸企業(yè);內(nèi)部控制;審計(jì)監(jiān)督;風(fēng)險(xiǎn)管理

交通運(yùn)輸行業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè),即服務(wù)業(yè),包括道路交通、鐵路交通、水上交通(含港口)、航空運(yùn)輸?shù)?個(gè)主要子行業(yè)。交通運(yùn)輸行業(yè)被譽(yù)為宏觀經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”,其發(fā)展情況與經(jīng)濟(jì)的增長水平和速度息息相關(guān)。近年來,我國交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展迅速,不僅適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,而且在應(yīng)付緊急事件過程中也發(fā)揮了積極作用。由于交通運(yùn)輸行業(yè)事關(guān)人身財(cái)產(chǎn)的安全,任何閃失都將影響重大。因此,在交通運(yùn)輸行業(yè)有必要推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,建立交通運(yùn)輸行業(yè)及交通企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急管理機(jī)制。

對于交通運(yùn)輸企業(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)該是一個(gè)三維框架,即以社會(huì)責(zé)任為基礎(chǔ),內(nèi)部控制為手段,審計(jì)監(jiān)督為保障,以全面推進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)。作為社會(huì)的基本細(xì)胞,交通運(yùn)輸企業(yè)不僅擔(dān)負(fù)著創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的使命,也承載著保護(hù)服務(wù)對象財(cái)產(chǎn)生命安全,善待職員的責(zé)任,即社會(huì)責(zé)任。而且明顯的趨勢是企業(yè)越發(fā)展,社會(huì)責(zé)任就越重要。對于交通企業(yè)而言,社會(huì)責(zé)任的意識(shí)和履行需要內(nèi)化為企業(yè)的自覺行為,即通過內(nèi)部控制的完善來實(shí)現(xiàn),按照楊雄勝的觀點(diǎn),積極有效的內(nèi)部控制可以把社會(huì)對公司自利的遏制力量有效地傳導(dǎo)至社會(huì)行為的各個(gè)層面、環(huán)節(jié)和活動(dòng)中?？梢?良好的社會(huì)責(zé)任感有助于增強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響力,而社會(huì)責(zé)任的履行和內(nèi)部控制的導(dǎo)向與設(shè)計(jì)實(shí)施需要借助監(jiān)督的力量來督促,這種監(jiān)督就是審計(jì)活動(dòng)。

對社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的監(jiān)督可以表現(xiàn)為內(nèi)部的監(jiān)督與外部的監(jiān)督,由于內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)常是作為內(nèi)部控制的一部分來考慮,因此,本文主要基于外部監(jiān)督的角度探討三者之間的牽制與互動(dòng),以找到耦合點(diǎn),探討交通運(yùn)輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。根據(jù)央視與北大等高校于2007年12月頒布的“中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任調(diào)查”結(jié)果顯示:企業(yè)自身的組織保障和內(nèi)部控制制度建設(shè)是影響企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任效果的重要條件;法律規(guī)范和社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任效果的重要條件。交通運(yùn)輸企業(yè)社會(huì)責(zé)任的真正履行,一方面需要自律行為即內(nèi)部控制的演進(jìn)來推動(dòng)和實(shí)現(xiàn),另一方面也需要他律活動(dòng)即審計(jì)監(jiān)督來引導(dǎo)與推進(jìn)。

一、社會(huì)責(zé)任的履行需要內(nèi)部控制的內(nèi)化

《左傳?襄》寫道“八年之中,九合諸侯,如樂之和,無所不諧?！备砂倌陙?中國人一直在追求政治和諧、社會(huì)和諧。交通運(yùn)輸企業(yè)在和諧社會(huì)的構(gòu)建中發(fā)揮著特殊的作用,履行社會(huì)責(zé)任是交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)踐和諧社會(huì)的重要舉措。

目前,國際上普遍認(rèn)同的企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念是:企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí),還要承擔(dān)對員工、對社會(huì)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任,包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、節(jié)約資源等。對社會(huì)責(zé)任的關(guān)注始于1924年,由美國學(xué)者謝爾頓提出,但沒有引起多少重視。1953年,霍華德?R?鮑恩出版了《企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任》一書,使公司社會(huì)責(zé)任正式走進(jìn)人們的視野。近年來,國際社會(huì)中企業(yè)社會(huì)責(zé)任也不再僅僅是一個(gè)動(dòng)聽的口號。著名的"未來500強(qiáng)"評估體系、道?瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)、多米尼道德指數(shù),《商業(yè)道德》、《財(cái)富》等都將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入評價(jià)體系。在這樣的背景下,企業(yè)社會(huì)責(zé)任朝著量化指標(biāo)評價(jià)方向發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展,對社會(huì)責(zé)任的關(guān)注也日益受到重視。企業(yè)社會(huì)責(zé)任逐步由理論探討發(fā)展到實(shí)務(wù)操作階段。不僅有了約束性規(guī)范《上市公司治理;隹則》及《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》等,而且有了諸多實(shí)踐活動(dòng),如何將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任演變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為,不僅需要法律、法規(guī)的強(qiáng)制,更重要的是應(yīng)該將履行責(zé)任成為企業(yè)的一種習(xí)慣,甚至成為企業(yè)文化的一部分。這需要像Nike公司一樣,將社會(huì)責(zé)任整合到公司的業(yè)務(wù)流程中去,即以內(nèi)部控制制度營造的控制環(huán)境及控制活動(dòng)來實(shí)踐社會(huì)責(zé)任的意識(shí)與具體操作。鑒于交通運(yùn)輸企業(yè)的特殊性,建立和完善其社會(huì)責(zé)任的約束機(jī)制非常有必要。表現(xiàn)在2個(gè)方面:一是自律機(jī)制;二是他律機(jī)制。自律與他律歸根結(jié)底表現(xiàn)為企業(yè)要遵守一些規(guī)定,包括法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等。遵守龐雜的規(guī)定需要依靠健全有效的內(nèi)部控制制度作為保障。

我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制建設(shè)一直自上而下進(jìn)行,決策層出于提高信息質(zhì)量,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的考慮而引導(dǎo)企業(yè)去“守約”或者“增值”,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制建設(shè)處于一種被動(dòng)的動(dòng)機(jī),這就不奇怪為什么有些單位反映社會(huì)責(zé)任履行情況時(shí)頻頻造假,而內(nèi)部控制只是“掛在墻上”。而基于社會(huì)責(zé)任考慮的和諧內(nèi)部控制的構(gòu)建,對于執(zhí)行主體而言,從理論上更容易接受,實(shí)踐上也更主動(dòng)。

二、審計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任及內(nèi)控制度的外部保障

隨著社會(huì)的發(fā)展,交通運(yùn)輸企業(yè)責(zé)任的變化向內(nèi)滲透到內(nèi)部控制制度,向外則傳遞到了審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)是由勝任的獨(dú)立人員,為確定并報(bào)告特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度,而搜集和評價(jià)有關(guān)這些信息的證據(jù)過程。審計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)比較的活動(dòng)和過程,比較的參照選擇不同,可能就會(huì)有不同的審計(jì)活動(dòng)。基本的審計(jì)活動(dòng)是監(jiān)督被監(jiān)督者“守約”,而更廣義的審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該是督促被監(jiān)督對象“守約”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“增值”。社會(huì)責(zé)任審計(jì)充實(shí)了審計(jì)學(xué)理論的內(nèi)容,通過社會(huì)責(zé)任審計(jì),提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況,可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)控之下,從而督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,使企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整,在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí),實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展、資源和生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的要求散見于相關(guān)法規(guī)中。對于企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證的活動(dòng)由來已久,我國的相關(guān)規(guī)定包括《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》以及企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿),目前企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的對象主要是上市公司。我國內(nèi)部控制的外部鑒證與內(nèi)部自我評價(jià)將逐步強(qiáng)制推行,于2009年7月首先開始于上市公司,并陸續(xù)推廣。

社會(huì)責(zé)任審計(jì)及內(nèi)部控制鑒證的主體都包括外部與內(nèi)部2個(gè)方面。以美國為例,對公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要有以下幾類:第1類是投資基金組織。第2類是社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu),例如,環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì),等等。第3類是公司自身進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)。內(nèi)部控制的鑒證外部主體主要是注冊會(huì)計(jì)師,內(nèi)部主體則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu),主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示,財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的43%在內(nèi)部進(jìn)行過企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),企業(yè)社會(huì)責(zé)任遵循的標(biāo)準(zhǔn)主要有SA800的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證,我國則有《上市公司治理準(zhǔn)則》以及《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》等。根據(jù)2005年,全國政協(xié)常委、國務(wù)院參事任玉嶺的建議,我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo);隹應(yīng)包括8個(gè)方面:承擔(dān)明禮誠信確保產(chǎn)品貨真價(jià)實(shí)的責(zé)任;承FENGXIANGUANLI風(fēng)險(xiǎn)管理擔(dān)科學(xué)發(fā)展與交納稅款的責(zé)任:承擔(dān)可持續(xù)發(fā)與節(jié)約資源的責(zé)任;承擔(dān)保護(hù)環(huán)境和維護(hù)自然和諧的責(zé)任:承擔(dān)公共產(chǎn)品與文化建設(shè)的責(zé)任:承擔(dān)扶貧濟(jì)困和發(fā)展慈善事業(yè)的責(zé)任:承擔(dān)保護(hù)職工健康和確保職工待遇的責(zé)任:承擔(dān)發(fā)展科技和創(chuàng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。

較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言,社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義的內(nèi)容稍有差別,但其總目標(biāo)是一致的。因此,對社會(huì)責(zé)任的審計(jì)應(yīng)該考慮內(nèi)部控制的影響,內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合法性、遵循性、高效性及促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此,要對內(nèi)部控制中滲透的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審核,也就是說,不能單純?nèi)タ己松鐣?huì)責(zé)任的結(jié)果,還要考慮社會(huì)責(zé)任履行的過程,以判斷并預(yù)測未來企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀態(tài)。本文探討是理論結(jié)合實(shí)踐的研究過程,滲透社會(huì)責(zé)任的理念指導(dǎo)具體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與評價(jià)機(jī)制,實(shí)務(wù)的積淀又反作用于理論的提煉。因此,本探討從理論上轉(zhuǎn)換了一個(gè)視角,實(shí)務(wù)界面的操作可能會(huì)牽引交通運(yùn)輸企業(yè)積極貫徹實(shí)施融入了社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定,最終迂回實(shí)現(xiàn)履行社會(huì)責(zé)任的目的。將兩者聯(lián)系起來考慮,不僅可以節(jié)約企業(yè)的成本,而且有利于更好地完成交通運(yùn)輸企業(yè)的社會(huì)角色。而審計(jì)的監(jiān)督是確?；谏鐣?huì)責(zé)任的內(nèi)部控制制度得以順利設(shè)計(jì)、實(shí)施的重要手段,因此,三者缺一不可。

篇6

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;信息披露;現(xiàn)狀;對策

中圖分類號:C29

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2006年3月,國家電網(wǎng)公司出版了《2005社會(huì)責(zé)任報(bào)告》,成為我國第一家企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的國有企業(yè),標(biāo)志著國內(nèi)上市公司正式以獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式對外披露公司履行社會(huì)責(zé)任情況的開始。但是總體上看,我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論還不完善,信息披露內(nèi)容、方式等還不是很規(guī)范,不利于利益相關(guān)者從中獲取有效的信息。

一、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素

企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息之前應(yīng)當(dāng)與多重利益相關(guān)者進(jìn)行廣泛協(xié)商,了解利益相關(guān)者對企業(yè)的期望和要求,然后在分析企業(yè)不同利益相關(guān)者的信息需求的基礎(chǔ)上構(gòu)建滿足利益相關(guān)者需求的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。有學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn),在影響上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的外部環(huán)境因素中,來自法律法規(guī)的約束和來自股東的信息需求能顯著的影響上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露情況,控股方式和來自其他利益相關(guān)者的信息需求兩因素對上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響不顯著。我國企業(yè)之所以愿意披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告,最核心的驅(qū)動(dòng)力是公司形象,其次分別是響應(yīng)政府政策、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)和輿論壓力,而消費(fèi)者壓力、非政府組織力量、社區(qū)影響和供貨商要求排在后四位。

二、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年1月7日頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》,準(zhǔn)則中第81條指出,“上市公司應(yīng)尊重銀行及其它債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利?！痹诘?6條指出,“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí),應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問題,重視公司的社會(huì)責(zé)任。”企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:環(huán)境問題類(污染控制、環(huán)境恢復(fù)、節(jié)約能源、廢舊原料回收、有利于環(huán)保的產(chǎn)品、其他環(huán)境披露)、員工問題類(員工的健康和安全、培訓(xùn)員工、員工的業(yè)績考核、失業(yè)員工的安置、員工其他福利)、社區(qū)問題類(考慮企業(yè)所在社區(qū)的利益)、一般社會(huì)問題類(考慮弱勢群體的利益、關(guān)注犯罪或公共安全或教育等、公益或其他捐贈(zèng))、消費(fèi)者類(產(chǎn)品質(zhì)量提高)、其他類(例如,考慮銀行或債權(quán)人的利益)。

三、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露形式

當(dāng)前,由于我國沒有制定相關(guān)法規(guī)要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息,我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的形式分為自愿披露和強(qiáng)制披露兩種。但是從目前披露的情況來看,企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性比較差,所以我國應(yīng)該考慮制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度,調(diào)動(dòng)社會(huì)各種力量來強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,有了法律法規(guī)的約束,相信可以改善我國企業(yè)目前社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀。此外從另一個(gè)角度看,我國的企業(yè)社會(huì)信息披露體系共有十種披露模式,首先分為四個(gè)大類:年度報(bào)告內(nèi)的分散披露形式、年度報(bào)告內(nèi)的獨(dú)立披露形式、年度報(bào)告外的獨(dú)立披露形式、大眾媒體披露形式。其中年度報(bào)告內(nèi)的獨(dú)立披露方式又可以分為三種形式:描述性披露形式、初級報(bào)表形式、高級報(bào)表形式。年度報(bào)告外的獨(dú)立披露形式和大眾媒體披露形式也分為三種形式:描述性披露形式、初級報(bào)表形式、高級報(bào)表形式。

四、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀

我國上市公司大多對社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行選擇性披露,對自己有利的信息披露的較多,比如慈善捐贈(zèng)、公益活動(dòng)等方面,而對存在不足或未采取有效措施的方面卻涉及很少;通過研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)比較重視員工類問題、繳納稅款、產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)、公益捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任問題,而不大重視社區(qū)、環(huán)境、公共安全等社會(huì)責(zé)任問題,這種重視程度方面的差異直接導(dǎo)致企業(yè)無法充分反映社會(huì)責(zé)任的履行狀況,無法向社會(huì)傳遞企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所作的貢獻(xiàn)和努力。另外,披露不詳細(xì),許多社會(huì)責(zé)任信息只是形式上一筆帶過。缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容,大部分企業(yè)介紹企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的情況采用文字?jǐn)⑹龅姆绞?數(shù)字信息較少。

五、改善我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

(一)應(yīng)建立完善的自愿與強(qiáng)制披露相結(jié)合的社會(huì)責(zé)任信息披露制度

目前,我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露主要是自愿性的,自愿披露有其優(yōu)點(diǎn),但企業(yè)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息存在著動(dòng)力不足的問題,真正能夠確保信息披露處于一種良性運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的是在政府強(qiáng)制披露基礎(chǔ)上適當(dāng)結(jié)合企業(yè)的自愿披露,而我國目前尚缺乏關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)則、準(zhǔn)則,企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。

(二)建立和完善企業(yè)社會(huì)資任會(huì)計(jì)信息披露體系

我國企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的過程中,應(yīng)結(jié)合我國的國情和企業(yè)自身的特點(diǎn),并充分吸收國內(nèi)外已有披露模式的優(yōu)點(diǎn),進(jìn)行披露方法的創(chuàng)新。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息是從企業(yè)和全社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的角度評估企業(yè)社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行和完成情況的,客觀上就要求我們將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息提取出來,編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

(三)開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作

社會(huì)責(zé)任信息披露在我國屬于一個(gè)新生事物,沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)遵循,社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性、正確性與客觀性,確保社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)可信,滿足各利益相關(guān)者對社會(huì)責(zé)任信息的需要。同時(shí),鼓勵(lì)一些規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部社會(huì)責(zé)任審計(jì),及時(shí)監(jiān)督企業(yè)各部門和單位履行社會(huì)責(zé)任情況。

參考文獻(xiàn):

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篇7

>> 倫理視角下的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)視角下的企業(yè)工程應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)防范 商業(yè)倫理視角下企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 綠色發(fā)展視角下企業(yè)責(zé)任倫理的構(gòu)建 文化視野下的技術(shù)倫理風(fēng)險(xiǎn)防范芻議 試論市場經(jīng)濟(jì)視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范對策 現(xiàn)金流視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范 銀信合作視角下我國影子銀行的風(fēng)險(xiǎn)與防范分析 社會(huì)福利視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 論生態(tài)倫理視角下的企業(yè)生態(tài)工程決策 內(nèi)部控制視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略 經(jīng)濟(jì)人假設(shè)視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 論護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的倫理防范 環(huán)境倫理視角下的傣族食品與健康 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范 關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范分析 淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：.

[7]新華網(wǎng).溫州動(dòng)車事故集中調(diào)查結(jié)束，報(bào)告正在匯總[EB/OL].（2011-12-07）[2016-08-29]. http：///auto/2011-12/07/c_122386683.htm.

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 公司價(jià)值 公司治理 社會(huì)責(zé)任投資

近年來發(fā)生的食品安全或產(chǎn)品質(zhì)量等事件都揭示了當(dāng)代企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題，一時(shí)掀起了對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的激烈爭論。有關(guān)學(xué)者對諸如究竟企業(yè)社會(huì)責(zé)任如何履行、社會(huì)責(zé)任信息如何披露、其與公司治理問題是否相關(guān)等一系列問題展開了研究。基于此，筆者擬采用理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)相結(jié)合的方法，選取滬市上市公司數(shù)據(jù)作為樣本，對公司社會(huì)責(zé)任信息披露與公司價(jià)值間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)證研究綜述

國外學(xué)者從20世紀(jì)70年代開始對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的問題進(jìn)行實(shí)證研究。Moskowitz通過研究，證實(shí)了企業(yè)價(jià)值與其社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)成正比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，其價(jià)值越大。之后，Ruf的研究也證實(shí)了企業(yè)價(jià)值與其社會(huì)責(zé)任的正相關(guān)關(guān)系。而Vance和Holman先后研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)后期價(jià)值與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任負(fù)相關(guān)。Zahra研究發(fā)現(xiàn)，公司社會(huì)責(zé)任履行越到位，公司內(nèi)部管理層持股比例越高。Carroll指出，公司治理必須認(rèn)同和適當(dāng)保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，非股東利益相關(guān)者也能參與公司治理，成為以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度安排。

我國學(xué)者對此也有一些代表性的研究。陳玉清和馬麗麗實(shí)證研究指出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與企業(yè)價(jià)值并不具備較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。劉長翠和孔曉婷通過選取滬市上市公司樣本數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)得出企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值具有相關(guān)性。宋濤等通過對上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證研究指出，當(dāng)企業(yè)績效越好，其對國家、投資者和公益事業(yè)的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)越高，而對職工的貢獻(xiàn)則比較低。李正通過對上市公司數(shù)據(jù)的研究表明，資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債比率、重污染行業(yè)因素與公司的社會(huì)責(zé)任信息披露顯著正相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率、ST 類公司與社會(huì)責(zé)任信息披露顯著負(fù)相關(guān)。戴蓬軍和董淑蘭在對農(nóng)業(yè)上市樣本公司的研究中，建立了該類公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系，并分析了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露對公司價(jià)值的影響。

總的來說，國內(nèi)外學(xué)者對社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)問題進(jìn)行了大量研究，但目前此領(lǐng)域的實(shí)證研究仍有待完善和豐富?；诖耍疚臄M利用我國上市公司的公開數(shù)據(jù)，通過理論與實(shí)證法，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司價(jià)值間的關(guān)系進(jìn)行研究，揭示我國公司治理和社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在的問題，以期為公司社會(huì)責(zé)任信息的使用者提供參考。

二、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于數(shù)據(jù)庫的局限性，本文隨機(jī)選取了50家滬市A股上市公司2010年的原始數(shù)據(jù)為樣本，剔除了ST、PT公司，涉及石油化工、電力交通、食品醫(yī)藥等行業(yè)。

（二）變量定義及模型構(gòu)建

本文運(yùn)用Tobin’s Q值對公司價(jià)值進(jìn)行評價(jià)，結(jié)合利益相關(guān)者理論，選取公司對國家的責(zé)任、公司對員工的責(zé)任、公司對投資者的責(zé)任以及公司對社會(huì)的責(zé)任四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行研究，再參考《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)體系》中的社會(huì)貢獻(xiàn)率的計(jì)算公式將各指標(biāo)量化，詳見表1。

（三）研究假設(shè)

本文共設(shè)計(jì)了四個(gè)研究假設(shè)，分別為：

假設(shè)1：公司對國家的責(zé)任與公司價(jià)值正相關(guān)；

假設(shè)2：公司對員工的責(zé)任與公司價(jià)值正相關(guān)；

假設(shè)3：公司對投資者的責(zé)任與公司價(jià)值正相關(guān)；

假設(shè)4：公司對社會(huì)的責(zé)任與公司價(jià)值正相關(guān)。

三、實(shí)證分析過程

（一）相關(guān)性分析

運(yùn)用SPSS 16.0統(tǒng)計(jì)軟件對各變量的相關(guān)性系數(shù)進(jìn)行分析，結(jié)果詳見表2。

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)指標(biāo)與Tobin’s Q值之間的相關(guān)性系數(shù)均為正，分別為0.434、0.326、0.225、0.034，基本表明所選樣本公司的社會(huì)責(zé)任指數(shù)與公司價(jià)值正相關(guān)。其中，公司對國家的貢獻(xiàn)率X1與Tobin’s Q值的相關(guān)性最高，為0.434，且該相關(guān)系數(shù)在0.01的水平上顯著，即X1與Tobin’s Q值在99%置信區(qū)間上的相關(guān)系數(shù)為0.434。公司對員工的貢獻(xiàn)率X2與Tobin’s Q值的相關(guān)系數(shù)為0.326，且該相關(guān)系數(shù)在0.05的水平上顯著，即X2與Tobin’s Q值在95%置信區(qū)間上的相關(guān)系數(shù)為0.326。公司對社會(huì)的貢獻(xiàn)率X4與公司價(jià)值的相關(guān)性最低，為0.034。表明國家貢獻(xiàn)率、員工貢獻(xiàn)率對提升公司價(jià)值的作用受到了公司的重視；而投資者貢獻(xiàn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率卻沒有得到上市公司的足夠重視。

（二）回歸分析

對上述指標(biāo)的顯著性進(jìn)行回歸分析，結(jié)果詳見表3和表4。

表3顯示X1和X2的Sig.值分別為0.002、0.030，均小于0.05，表明公司履行對國家的社會(huì)責(zé)任及公司履行對員工的社會(huì)責(zé)任均與公司價(jià)值顯著相關(guān)。另外，X1的偏回歸系數(shù)為3.290，即自變量X1對因變量Tobin’s Q的相對貢獻(xiàn)度為3.290，表示公司對國家的貢獻(xiàn)率變動(dòng)一個(gè)單位，其公司價(jià)值將按相同的方向變動(dòng)3.290個(gè)單位，說明公司對國家的貢獻(xiàn)越多，其公司價(jià)值將會(huì)提升；X2的偏回歸系數(shù)為3.297，表示公司對員工的貢獻(xiàn)率變動(dòng)一個(gè)單位，其公司價(jià)值將按相同的方向變動(dòng)3.297個(gè)單位，表明公司對員工的貢獻(xiàn)將會(huì)提升公司價(jià)值。表4顯示X3和X4的Sig.值分別為0.965和0.383，均大于0.05，說明公司履行對投資者的社會(huì)責(zé)任及履行對社會(huì)的責(zé)任均與公司價(jià)值不顯著相關(guān)。

四、實(shí)證結(jié)果分析

通過上文的實(shí)證分析可以得出，公司對國家和員工的貢獻(xiàn)是提升公司價(jià)值的重要因素；而公司對投資者、對社會(huì)的貢獻(xiàn)與提升公司價(jià)值的關(guān)系不顯著，且社會(huì)貢獻(xiàn)率較低。目前越來越多的公司開始關(guān)注社會(huì)責(zé)任的履行和披露，社會(huì)也在大力提倡社會(huì)責(zé)任報(bào)告公開化，但執(zhí)行情況不容樂觀。不同企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息披露的側(cè)重點(diǎn)不同，缺乏可比性；披露的信息不全面并缺乏量化指標(biāo)，而且多是報(bào)喜不報(bào)憂。這在一定程度上說明了我國社會(huì)責(zé)任體制建設(shè)和公司治理結(jié)構(gòu)方面尚存不足之處。具體地說，多數(shù)企業(yè)尚未明確或仍不夠重視公司履行社會(huì)責(zé)任和披露社會(huì)責(zé)任信息對提升公司價(jià)值的重要意義，社會(huì)責(zé)任監(jiān)督力度不夠，社會(huì)責(zé)任評價(jià)審核機(jī)制不健全，投資者的投資和公司的上市審核缺乏社會(huì)責(zé)任方面的考慮，信息披露不規(guī)范，公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善等。這些問題的存在均影響著公司社會(huì)責(zé)任的履行和相關(guān)信息的披露，從而影響著公司的可持續(xù)發(fā)展。

五、政策建議

（一）完善社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制

首先，國家應(yīng)出臺(tái)社會(huì)責(zé)任方面專有的法律法規(guī)，將原有零星分布在各法律規(guī)范中的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容規(guī)范化、具體化、強(qiáng)制化，從立法層面確立公司應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。制定社會(huì)責(zé)任信息披露制度，對披露的模式、方法，披露條件和內(nèi)容以及時(shí)間等問題做出統(tǒng)一規(guī)定，強(qiáng)化法制對披露社會(huì)責(zé)任信息的引導(dǎo)作用。其次，政府部門也可通過適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策、稅收政策以及獎(jiǎng)懲措施，例如公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策、社會(huì)責(zé)任評優(yōu)表彰政策等來激發(fā)企業(yè)承擔(dān)和披露社會(huì)責(zé)任信息的積極性。再次，完善社會(huì)責(zé)任評價(jià)審核機(jī)制。推進(jìn)社會(huì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建，可組建一些政府性質(zhì)或民間性質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，例如社會(huì)責(zé)任審計(jì)事務(wù)所，社會(huì)責(zé)任咨詢公司或服務(wù)熱線等。建立行業(yè)公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)，規(guī)范社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序，為社會(huì)責(zé)任的審計(jì)提供依據(jù)。最后，充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用，從利益相關(guān)者角度出發(fā)，建立相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制或機(jī)構(gòu)?？沙闪⑸鐣?huì)責(zé)任內(nèi)部督導(dǎo)組、社會(huì)責(zé)任委員會(huì)等；制定公司的社會(huì)責(zé)任日；對于超越法律政策之外的社會(huì)責(zé)任問題應(yīng)充分發(fā)揮新聞媒體的正面宣傳與負(fù)面批判的監(jiān)督作用。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

有效的公司治理機(jī)制能促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)堅(jiān)持效率優(yōu)先、利益兼顧原則，考慮到各利益相關(guān)者的利益。完善董事會(huì)制度，引入利益相關(guān)者代表進(jìn)入董事會(huì)，參與有關(guān)決策，從而有效監(jiān)督公司的社會(huì)責(zé)任行為。董事會(huì)中增設(shè)社會(huì)責(zé)任管理部或社會(huì)責(zé)任董事，制定社會(huì)責(zé)任實(shí)施綱要和計(jì)劃，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任事務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。明確獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限，也可在監(jiān)事會(huì)中增設(shè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)事，健全公司治理的外部監(jiān)督?？稍诠緝?nèi)部分設(shè)可持續(xù)發(fā)展部、環(huán)境管理部、顧客服務(wù)部等，或只設(shè)一個(gè)社會(huì)責(zé)任部，強(qiáng)化內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理與外部利益相關(guān)者治理的良性互動(dòng)，保證公司更積極地履行社會(huì)責(zé)任，提供更加真實(shí)可靠的社會(huì)責(zé)任信息，真正實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。X

參考文獻(xiàn)：

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2.李正.企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性研究――來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，（2）.

篇9

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 信息披露 利益相關(guān)者

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，通常是指對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的步驟進(jìn)行設(shè)立，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的途徑進(jìn)行完善，并向利益相關(guān)者提供客觀、完整、相關(guān)的可比信息，同時(shí)也接受利益相關(guān)者的管理和監(jiān)督的運(yùn)作系統(tǒng)。對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的研究，有利于企業(yè)制定發(fā)展策略，實(shí)現(xiàn)更好、更長遠(yuǎn)的發(fā)展，有利于強(qiáng)化信息使用者的監(jiān)督意識(shí)，有利于社會(huì)責(zé)任信息使用者維護(hù)自己的合法權(quán)益。構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的相關(guān)基礎(chǔ)理論分析如下：

（一）利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論最早產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化而逐漸發(fā)展成熟，是研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的基礎(chǔ)性理論，明確了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和對象，有利于使用者更好地理解所披露的信息。

（二）信息不對稱理論。企業(yè)要想很好地維持與其利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系，就應(yīng)該主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息，向其利益相關(guān)者和社會(huì)傳遞信息，提高信息透明度，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展；如果企業(yè)不選擇自愿披露社會(huì)責(zé)任信息，就可能會(huì)受到來自外部的壓力，會(huì)逐漸失去社會(huì)和其利益相關(guān)者的信任。

（三）外部性理論。從外部性理論的觀點(diǎn)看，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息來自于外部環(huán)境的壓力，主要是受到來自社會(huì)公眾和政府的壓力。社會(huì)公眾對企業(yè)施加的壓力往往是潛在的、無法避免的。企業(yè)應(yīng)該重視社會(huì)責(zé)任，提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極參與社會(huì)貢獻(xiàn)，保證產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等，這就要求企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地對外披露社會(huì)責(zé)任信息，提高企業(yè)在社會(huì)公眾中的形象地位。政府給予企業(yè)的壓力一種是強(qiáng)制性的，一種是激勵(lì)性的。政府以法律手段制約著企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，通過頒布一些法律法規(guī)來約束企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，同時(shí)也會(huì)采取鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)手段，鼓勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的影響因素

本文從企業(yè)自身和其他利益相關(guān)者角度即內(nèi)因和外因進(jìn)行分類討論影響披露體系的因素。

（一）影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的內(nèi)部因素。

1.企業(yè)因素。社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展互相影響，兩者相互促進(jìn)，企業(yè)的發(fā)展離不開社會(huì)的支持，社會(huì)的發(fā)展又依賴于企業(yè)的發(fā)展壯大。不能否認(rèn)企業(yè)是為了追逐利益而存在，但是企業(yè)有其社會(huì)性，不能獨(dú)立于社會(huì)關(guān)系之外。樹立企業(yè)良好形象，可以吸引優(yōu)秀人才，真正贏得消費(fèi)者的信任，贏得社會(huì)的尊重，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

2.企業(yè)的規(guī)模大小、盈利能力、負(fù)債的比率等。這類因素在一定程度上影響著企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息披露的情況，且與企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息總量呈正比關(guān)系。上市公司較一般企業(yè)受到的影響因素則更為多種多樣，本文選擇從上市公司特有的影響因素進(jìn)行說明：一是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)董事會(huì)中的獨(dú)立董事的比例呈正比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯；二是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)持有國有股的比例呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；三是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)管理部門的薪金激勵(lì)呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；四是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與總經(jīng)理和董事長兩個(gè)職位合并呈反比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯（于曉謙，程浩）。

（二）影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系的外部因素。外部因素主要包括消費(fèi)者因素、環(huán)境保護(hù)因素和政府因素，這部分群體主要是為了自己使用產(chǎn)品和服務(wù)的安全、環(huán)境保護(hù)、履行監(jiān)管職責(zé)的原因而要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)的活動(dòng)所產(chǎn)生的影響關(guān)聯(lián)到的一些團(tuán)體、個(gè)體或者組織即利益相關(guān)者，企業(yè)通常的策略對其有形成相關(guān)責(zé)任的“利害關(guān)系”。對企業(yè)來說其利益相關(guān)者大部分包括企業(yè)的用戶、政府的監(jiān)管部門、債權(quán)擁有者、企業(yè)投資者、非政府組織及社會(huì)公眾、企業(yè)雇員等。由于存在這種“利害關(guān)系”企業(yè)會(huì)根據(jù)需要及時(shí)、充分和準(zhǔn)確地提供企業(yè)相關(guān)情況，真實(shí)高效的信息披露制度對提高企業(yè)的管理水平有利。企業(yè)利益相關(guān)者的需求程度與督促企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露成正比，需求度越高，監(jiān)督力度越大。

三、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系存在的問題

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方面。首先，披露內(nèi)容不全面，比較單一。利益相關(guān)者無法全面掌握企業(yè)具體運(yùn)行情況。企業(yè)環(huán)境投入、改善職工福利和社會(huì)捐贈(zèng)等內(nèi)容幾乎占據(jù)披露的全部內(nèi)容，其他內(nèi)容很少被企業(yè)披露出來，如消耗的資源、造成的環(huán)境污染損失等企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)成本及企業(yè)的整體社會(huì)績效幾乎沒有體現(xiàn)在披露內(nèi)容之列。其次，披露信息的可比性不強(qiáng)。同一行業(yè)的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的程度、方式不同導(dǎo)致企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息可比性不強(qiáng)，一定程度上降低了企業(yè)披露信息的可理解性。第三，只披露利好信息。企業(yè)從自身形象考慮，多以披露正面信息為主，采取報(bào)喜不報(bào)憂的策略。大部分企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息過程中，提供的信息與需求方所需信息之間存在較大差距，并對社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行有選擇的披露，對有利于企業(yè)發(fā)展的部分作為披露的重點(diǎn)，對不利于企業(yè)發(fā)展的信息則簡單帶過。

（二）利益相關(guān)方監(jiān)督和管理方面。當(dāng)前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露雖大部分屬于自愿披露，但很大程度上迫于政府和國家的壓力，而目前我國關(guān)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的法律法規(guī)形式過于單一，僅僅出臺(tái)了小部分指導(dǎo)性的法律和法規(guī)，社會(huì)責(zé)任披露的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不完善，反映的社會(huì)責(zé)任形式也比較單一。

四、構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系

（一）完善政策及法律體系，規(guī)范信息披露。為了進(jìn)一步完善我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，需要不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)。《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》中明確要求上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息，履行社會(huì)責(zé)任義務(wù)；《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》引導(dǎo)上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，提倡企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告。這些法律法規(guī)和規(guī)范性文件推動(dòng)了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展，提高了我國社會(huì)責(zé)任信息披露的整體水平。然而，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的法律法規(guī)體系還需要不斷地完善，比如可以制定一些有關(guān)我國企業(yè)編制獨(dú)立社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告的具體法規(guī)政策，來逐漸規(guī)范報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)。

（二）實(shí)施審計(jì)制度。對注冊會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)效用的充分發(fā)揮是保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的前提，也是保證審計(jì)者獨(dú)立性的基礎(chǔ)。同時(shí)要設(shè)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。這就要求國家相關(guān)機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)這一進(jìn)程，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，設(shè)立一套社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則，對社會(huì)責(zé)任的審計(jì)范圍、審計(jì)對象和審計(jì)主體進(jìn)行明確，并對社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)程序與方法進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，對社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的必要框架進(jìn)行擬定，使社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)有相關(guān)規(guī)則制度作為依據(jù)。審計(jì)部門實(shí)行審計(jì)其業(yè)務(wù)和報(bào)告等都應(yīng)符合審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，為所審核的內(nèi)容負(fù)責(zé)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)為確保其審計(jì)的質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)和相關(guān)的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，并對相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，加強(qiáng)審核的程序和制度。

（三）加強(qiáng)各方監(jiān)督。促使企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的利益相關(guān)方對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行必要的監(jiān)督，將會(huì)對企業(yè)履行其職責(zé)并及時(shí)披露相關(guān)信息產(chǎn)生一定的推動(dòng)力。企業(yè)員工、消費(fèi)者、社區(qū)成員、政府部門、上下游合作者等利益相關(guān)方要明確自身監(jiān)督的重要性，對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況給予必要的關(guān)注，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況跟披露的相關(guān)信息，從完整性角度督促企業(yè)及時(shí)披露相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息；利益相關(guān)方、證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同時(shí)起到監(jiān)督和約束作用，從制度和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等方面要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并及時(shí)披露信息。最后，媒體也可以加入到監(jiān)督的隊(duì)伍中來，以對社會(huì)負(fù)責(zé)為目的，甄別企業(yè)披露信息的真假，為企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的披露相關(guān)信息提供途徑。

五、結(jié)論

我國正在經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，更多的企業(yè)開始關(guān)注自身社會(huì)責(zé)任的履行。從長遠(yuǎn)考慮，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，完善監(jiān)管機(jī)制是十分必要的。另一方面，政府以及相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)教育專題；企業(yè)的管理部門也應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任工作，并將社會(huì)責(zé)任工作涵蓋到企業(yè)發(fā)展策略計(jì)劃中，把整個(gè)社會(huì)利益作為衡量企業(yè)經(jīng)營績效的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)社會(huì)和企業(yè)雙方的利益，建立和社會(huì)之間合作和溝通的良好機(jī)制，為我國和諧社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)大的推動(dòng)力。

（注：本文系天津市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目；項(xiàng)目編號：TJGL11-057）

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任信息;利益相關(guān)者;披露

一、問題的提出

“企業(yè)的社會(huì)責(zé)任”這一概念最早是由美國人謝爾頓在1924年提出的,首次將企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系在一起。Johson(1971)認(rèn)為一個(gè)有社會(huì)責(zé)任的企業(yè)就是管理人員能夠平衡各種利益需求的企業(yè),一個(gè)有社會(huì)責(zé)任的企業(yè)不僅為其股東追求更多的利潤,而且還要考慮員工、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)和國家的利益。HomerH.Johnson(2003)提出:在一定范圍內(nèi)披露承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能夠增加企業(yè)的利潤和提高公司的價(jià)值,不合法、不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為會(huì)對公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。

國內(nèi)在近年來開始了對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的討論,劉俊海(1999)認(rèn)為所謂公司社會(huì)責(zé)任是指公司不能僅僅以最大限度為股東們營利或賺錢作為自己存在的唯一目的,而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外所有利益相關(guān)者的利益。陽秋林(2005)認(rèn)為,我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容除了財(cái)政部公布的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)中的社會(huì)積累率和社會(huì)貢獻(xiàn)率外,還應(yīng)該包括改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、對社會(huì)福利的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、提品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)、誠實(shí)信用的商業(yè)道德和企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。

目前國內(nèi)的研究更多的是基礎(chǔ)理論研究,本文認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露更是一個(gè)實(shí)證問題。中國企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息的披露方面存在哪些問題?本文擬以中國石油天然氣集團(tuán)公司為例展開案例研究,并提出解決問題的對策。

二、社會(huì)責(zé)任信息披露理論基礎(chǔ)――利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論認(rèn)為,企業(yè)是一個(gè)利益相關(guān)者相互之間所達(dá)成的契約的集合。企業(yè)的目標(biāo)不是股東利益最大化,而是企業(yè)價(jià)值最大化,或者更準(zhǔn)確地講,是企業(yè)利益相關(guān)者利益最大化。公司不能僅以最大限度營利為唯一目的,應(yīng)當(dāng)最大限度地促進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。在此理論基礎(chǔ)上,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露就少不了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息。

一般認(rèn)為,凡是能影響企業(yè)活動(dòng)或被企業(yè)活動(dòng)所影響的人或團(tuán)體都是利益相關(guān)者,包括股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府部門等相關(guān)的社會(huì)組織和社會(huì)團(tuán)體、周邊的社會(huì)公眾等。Starick(1993)指出:自然環(huán)境、人以外的生命物種以及將來的幾代人都應(yīng)該是企業(yè)的重要利益相關(guān)者。Jacabs(1997)指出:應(yīng)該明確環(huán)境和后代人也是重要的利益相關(guān)者,并建議成立一個(gè)具有特別責(zé)任的環(huán)境董事會(huì)來關(guān)注企業(yè)對環(huán)境和后代人的影響。WheelerandSillanpa(1998)也認(rèn)為,自然環(huán)境、人類后代、非人類物種是企業(yè)的利益相關(guān)者?！渡钲谧C券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》也規(guī)定自然資源和環(huán)境是企業(yè)的利益相關(guān)者。資源環(huán)境和后代人作為企業(yè)的利益相關(guān)者極大地豐富了利益相關(guān)者的內(nèi)涵與外延,使企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來。

三、中國石油天然氣公司的案例分析

(一)公司簡介

中國石油天然氣集團(tuán)公司(簡稱“中國石油”)是國有重要骨干企業(yè),是中國主要的油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商之一。主要業(yè)務(wù)包括石油天然氣勘探開發(fā)、煉油化工、管道運(yùn)輸、市場銷售、工程技術(shù)服務(wù)、石油物資裝備制造和供應(yīng)。目前,公司擁有員工167.3萬人,資產(chǎn)總額達(dá)1.54萬億元,銷售收入超過1萬億元,上繳稅費(fèi)1975億元。2007年,在《財(cái)富》雜志全球500家大公司排名中位居第24位,在世界50家大石油公司綜合排名中位居第7位。中國石油天然氣股份有限公司是集團(tuán)公司最大的控股子公司(集團(tuán)公司擁有其86.29%的股權(quán))。

(二)中國石油社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

第一,社會(huì)責(zé)任信息披露不夠全面。信息披露的全面性不足直接影響了信息的使用和對公司社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的正確評價(jià)。財(cái)務(wù)年報(bào)相對側(cè)重財(cái)務(wù)和生產(chǎn)運(yùn)營信息,不能全面反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息、安全事故等情況反映不足。而且由于石油行業(yè)存在污染比較嚴(yán)重,安全隱患高等眾多問題,更應(yīng)在社會(huì)責(zé)任信息披露方面做到客觀公正,應(yīng)將年度公司出現(xiàn)的問題真實(shí)地呈現(xiàn)給各利益相關(guān)者,而不應(yīng)該加以掩蓋或篡改。

第二,其披露的形式過于單一,大部分是以文字進(jìn)行描述,其中表格、圖案所占比例很少。如在報(bào)告中的能源保障這一部分中,除了用橫型圖對原油總、天然氣總產(chǎn)量、水平井?dāng)?shù)量、原油加工量、成品油銷售量、加油站數(shù)量2003-2007年的數(shù)值進(jìn)行了比較之外,其他內(nèi)容全部都是以文字的形式來進(jìn)行描述的。報(bào)告中過多的文字描述,讀者看起來很吃力,且枯燥無味,浪費(fèi)時(shí)間。而表格和圖形的表現(xiàn)方式更加直截了當(dāng),讓讀者一目了然,因此,盡量增加報(bào)告中的圖表,然后在圖表外對其中的內(nèi)容再進(jìn)一步的說明是一種更好的披露方式。

第三,披露的業(yè)績指標(biāo)不夠完整,并沒有突出對其關(guān)鍵利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任。中石油處在生命周期的成熟階段,因此,政府、管理人員、顧客都是其關(guān)鍵的利益相關(guān)者,而在2007年的業(yè)績指標(biāo)并不是以利益相關(guān)者為導(dǎo)向來進(jìn)行披露的,在披露的財(cái)務(wù)與經(jīng)營、安全、環(huán)境、員工與社會(huì)公益這些業(yè)績指標(biāo)中,沒有突出對政府、管理人員、顧客的社會(huì)責(zé)任,其2007年的業(yè)績指標(biāo)披露,如表1所示。

四、加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)建議

(一)強(qiáng)化企業(yè)對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的意識(shí)

企業(yè)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體,企業(yè)是否具有社會(huì)責(zé)任意識(shí)、社會(huì)責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱程度直接關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能否披露,披露是否全面的問題。作為披露主體的企業(yè),不單是作為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者和管理者。決策部門也要具備社會(huì)責(zé)任意識(shí),而是依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(二)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)制度

要保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量,首先要充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師等獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)的作用,并確保審計(jì)者的獨(dú)立性。同時(shí),要及時(shí)制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)。這就要求國家財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要積極推動(dòng)這一進(jìn)程,借鑒國外已有的標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,制定一套企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的對象、審計(jì)范圍和審計(jì)主體,設(shè)計(jì)科學(xué)合理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)方法和程序,擬定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的主要形式,使企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)有據(jù)可依。

(三)加快社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究,完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的模式

截至目前尚未建立系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系,這是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)停滯不前的主要根源。這就要求會(huì)計(jì)理論界以及各大會(huì)計(jì)團(tuán)體,在借鑒西方成熟理論的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國實(shí)際,深入調(diào)查中國企業(yè)的現(xiàn)狀,從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境、意識(shí)等各方面找出制約企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的阻礙因素,構(gòu)建有中國特色的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系。

(四)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露企業(yè)社會(huì)信息責(zé)任信息,自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合

建設(shè)“和諧社會(huì)”的科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)提出了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的要求,社會(huì)越來越關(guān)注公司社會(huì)責(zé)任信息的披露,有必要鼓勵(lì)企業(yè)積極披露公司社會(huì)責(zé)任信息,隨著網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展和普及,通過本公司網(wǎng)頁社會(huì)責(zé)任報(bào)告已成為普遍做法,借助網(wǎng)絡(luò)傳播及時(shí)和覆蓋面廣的優(yōu)勢,可使公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為更多的人所了解,從而在公眾面前樹立良好的公司形象。

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